Straty w sieciach ciepłowniczych a podatek VAT. Czy naliczanie podatku VAT jest zgodne z prawem, jeśli taryfa jest ustalona bez podatku VAT? Sąd mówi nie. podatek dochodowy

Naszą główną działalnością jest produkcja i sprzedaż energii cieplnej. Część energii cieplnej sprzedajemy ludności miasta po cenach taryfowych. Bardzo budynki mieszkalne zainstalowano wspólne urządzenia pomiarowe. Odczytu liczników dokonuje się od 20 do 24 każdego miesiąca. Dokonujemy miesięcznych rozliczeń i opłat za energię cieplną według danych liczników powszechnych w domu, ale nie za dom, ale za każde konto osobiste (za każde mieszkanie) i wystawiamy faktury do zapłaty. W ostatnim dniu miesiąca, zgodnie z urządzeniami pomiarowymi zainstalowanymi w przedsiębiorstwie (na granicy przesyłu energii cieplnej do sieci ciepłowniczych miasta), ustala się całkowite zaopatrzenie ludności w ciepło z uwzględnieniem rekompensaty straty energii cieplnej w sieciach ciepłowniczych miasta. Istnieje różnica pomiędzy ilością naliczoną ludności za ciepło a faktycznie uwolnioną. Jak w naszym przypadku zorganizować księgowość i księgowość podatkową (VAT i zysk)?

Podobne pytania zostały zadane Ministerstwu Finansów Rosji w piśmie z dnia 16 lutego 2009 r. nr 03-03-06/4/3 „W sprawie rozliczania przychodów ze sprzedaży energii cieplnej”. W odpowiedzi należy to przeanalizować, ponieważ urzędnicy stosują normy niezbędne do pracy. Należy jednak zaznaczyć, że Ministerstwo Finansów wprost pominęło w swoim piśmie kwestie związane z ewidencją transakcji sprzedaży energii cieplnej w przypadku rozliczania ludności według liczników, co bezpośrednio nawiązuje do Pani pytania.
W odniesieniu do podatku dochodowego urzędnicy wskazali, że w przypadku braku indywidualnych, wspólnych (mieszkalnych) urządzeń pomiarowych, do rozliczeń z ludnością stosuje się standard zużycia narzędzia, który ustalany jest w odniesieniu do miesięcznego wolumenu (ilości) korzystania z usług przez konsumenta. Biorąc pod uwagę przepisy art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Ministerstwo Finansów doszło do wniosku: w tym przypadku przychody ze sprzedaży usług grzewczych ludności w przypadku braku urządzeń pomiarowych podlegają ujęcie na koniec każdego okresu sprawozdawczego (podatkowego) w kwotach obliczonych w oparciu o ustalone wolumeny miesięczne i standardy oraz miesiące ilościowe w okresie sprawozdawczym, czyli równomiernie. Co jednak w sytuacji, gdy urządzenia są jeszcze zainstalowane. W tym miejscu należy zastosować dosłowną interpretację norm rozdziału 25 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zgodnie z art. 249 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej przychody ze sprzedaży ustala się na podstawie wszystkich wpływów związanych z płatnościami za sprzedane usługi. Przy zastosowaniu metody memoriałowej dochód ujmuje się w okresie, w którym nastąpił, niezależnie od rzeczywistego dochodu. Pieniądze(Klauzula 1, art. 271 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Oznacza to, że datą otrzymania dochodu jest data sprzedaży usług. Zgodnie z art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej za datę sprzedaży usługi należy uważać dzień jej świadczenia, a ponieważ usługa jest sprzedawana i konsumowana jednocześnie (klauzula 5 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) Federacja Rosyjska), dzień jego spożycia przez Klienta. Zatem przychody przedsiębiorstwa należy rozpoznawać na podstawie wskaźników otrzymanych od ludności, a nie na koniec każdego okresu sprawozdawczego według danych rozliczania produkcji w węźle dystrybucyjnym.
W przypadku podatku VAT wszystko wygląda dużo bardziej skomplikowanie. Wynika to z faktu, że usługi publiczne wysłany bez przerwy. Zgodnie z art. 167 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej momentem ustalenia podstawy opodatkowania jest najwcześniejszy z następujących terminów:
1) dzień wysyłki (przekazania) towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych;
2) dzień zapłaty, częściowej zapłaty z tytułu nadchodzących dostaw towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.
W związku z faktem, że Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 16 lutego 2009 r. nr 03-03-06/4/3 odnotowuje, że świadczenie usług ciepłowniczych realizowane jest przez podatnika w sezonie grzewczym, przedmiot opodatkowania powstaje wyłącznie w tych okresach podatkowych, w których usługi te faktycznie świadczone były na rzecz ludności. Oznacza to, że usługi zostały świadczone w momencie otrzymania wskaźników pomiarowych od ludności. A co zrobić z momentem powstania podstawy opodatkowania w okresach, w których usługa jest faktycznie świadczona w sposób ciągły, Ministerstwo Finansów Rosji nie wskazało.
W tym przypadku, bazując na logice Ministerstwa Finansów, powinien wyłaniać się następujący obraz:
- w przypadku usług przypisanych do sezonu grzewczego podatek naliczany jest od kosztów faktycznie świadczonych usług, niezależnie od otrzymania środków i przedstawienia faktur konsumentom - w przypadku podatków wraz z czynszem (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 04.04.2015 r.). 2007 nr 03-07-15/47) – na koniec każdego okresu podatkowego;
I
– w miesiącu wystawienia faktury za płatność w dniu sprzedaży.
Oznacza to, że na styku okresów rozliczeniowych organizacja musi wystawić fakturę do zapłaty, na przykład 20 dnia (marzec) według urządzeń pomiarowych i 31 marca, 11 dni przed końcem okresu rozliczeniowego.
Taki schemat naliczania podatku VAT wydaje się absurdalny, ale wynika z wyjaśnień rosyjskiego Ministerstwa Finansów. W takiej sytuacji zalecamy złożenie w imieniu swojej organizacji formalnej prośby dotyczącej bieżącego problemu.
W rachunkowości sytuacja jest podobna jak w przypadku podatku dochodowego.
Dla celu księgowość dochód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści w wyniku otrzymania aktywów lub spłaty zobowiązań, prowadzące do podwyższenia kapitału tej organizacji (paragraf 2 PBU 9/99). Odzwierciedlając w rachunkowości przychody ze sprzedaży, należy pamiętać, że spełnionych jest kilka warunków (paragraf 12 PBU 9/99). Kluczem do sukcesu Twojej organizacji jest to, że usługa musi zostać dostarczona. Ponieważ energia cieplna dostarczana jest do domu tylko w sezonie grzewczym, przychody muszą być ujęte tylko w tym okresie i na podstawie faktycznie dostarczonej energii cieplnej zgodnie ze wskazaniami przyrządów.

Uzasadnienie tego stanowiska podano poniżej w dokumencie, który można znaleźć w zakładce „Podstawa prawna” w witrynie VIP „Glavbukh Systems” - wersja

PISMO MINISTERSTWA FINANSÓW ROSJI nr 03-03-06/4/3 z dnia 16 lutego 2009 r. „W sprawie rozliczania przychodów ze sprzedaży energii cieplnej”

Miejskie przedsiębiorstwo unitarne „Sieć ciepłownicza Reutov” zwraca się z prośbą o kompetentną odpowiedź na następujące pytanie.

Ogrzewanie zależne od ilości Gcal na powierzchnię mieszkania;

Zaopatrzenie w ciepłą wodę w wysokości Gcal dla liczby osób mieszkających w mieszkaniu. Ponieważ w sezonie grzewczym organizacja uwalnia kilkakrotnie więcej energii cieplnej niż w miesiącach letnich, zatem podstawa do naliczania dochodów w sezonie grzewczym, stosując się do norm art. 271 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, jest znacznie większy niż w czas letni roku. Z tego powodu istnieje znacząca różnica między faktycznie wydanym i naliczonym Gcal dla populacji w okresie od 1 stycznia do 1 maja i od 1 października do 31 grudnia.

W związku z powyższym zwracamy się z prośbą o doprecyzowanie sposobu rozpoznawania dochodu na potrzeby obliczenia podatku dochodowego przy sprzedaży ciepła ludności (w oparciu o faktycznie uwolniony Gcal lub równomiernie w ciągu roku, zgodnie z naliczonym i zafakturowanym do zapłaty).

Prosimy również o wyjaśnienie procedury naliczania podatku VAT (na podstawie faktycznie wydanego Gcal lub równomiernie w ciągu roku, gdyż jest on naliczany i rozliczany do zapłaty).*

2. Odnosząc się do sposobu obliczenia podatku od wartości dodanej w tej sytuacji, należy wziąć pod uwagę, co następuje.

Zgodnie z ust. 1 s. 1 szt. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej transakcje sprzedaży towarów (robót, usług) na terytorium Federacja Rosyjska i przeniesienia praw majątkowych.

Zgodnie z paragrafem 5 art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej dla celów podatkowych usługę uznaje się za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i konsumowane w trakcie tej działalności. Jednocześnie świadczenie usług za opłatą przez jedną osobę drugiej osobie uznaje się za sprzedaż usług, a w przypadkach przewidzianych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie na zasadzie nieodpłatnej.

Na podstawie ust. 3 Regulaminu świadczenia usług publicznych dla obywateli, zatwierdzonego dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23.05.2006 N 307, usługi publiczne uznawane są za działalność dostawcy usług komunalnych w zakresie zimnej wody zaopatrzenie w ciepłą wodę, kanalizację, energię elektryczną, gaz i ogrzewanie, zapewniające komfortowe warunki życia mieszkańcom obszarów mieszkalnych.

Mając na uwadze powyższe, świadczenie usług komunalnych w zakresie ogrzewania uznawane jest za przedmiot opodatkowania podatkiem od towarów i usług.

Z uwagi na fakt, że świadczenie usług ciepłowniczych podatnik realizuje w sezonie grzewczym, przedmiot opodatkowania powstaje wyłącznie w tych okresach podatkowych, w których usługi te faktycznie są świadczone ludności.

Zgodnie z ust. 1 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, w przypadku gdy podatnik sprzedaje towary (roboty budowlane, usługi), podstawę opodatkowania ustala się jako koszt tych towarów (robot budowlanych, usług), obliczony na podstawie cen ustalonych zgodnie z art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem akcyzy (na towary objęte akcyzą) i bez uwzględnienia w nich podatku.

Mając na uwadze powyższe, przy świadczeniu usług ciepłowniczych podstawę opodatkowania ustala się w oparciu o koszt faktycznie świadczonych usług na rzecz ludności nieposiadającej urządzeń pomiarowych w każdym konkretnym okresie rozliczeniowym, w którym powstaje przedmiot opodatkowania (tj. kwartalnie w okresie sezon grzewczy).

Na podstawie ust. 1 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej momentem ustalenia podstawy opodatkowania jest najwcześniejszy z następujących terminów:

1) dzień wysyłki (przekazania) towarów (robót budowlanych, usług), praw majątkowych;

2) dzień zapłaty, częściowej zapłaty z tytułu nadchodzących dostaw towaru (wykonanie pracy, świadczenie usług), przeniesienie praw majątkowych.

Zważywszy, że płatność przez ludność za usługi ciepłownicze dokonywana jest w okresach miesięcznych w równych ratach w ciągu roku kalendarzowego, środki (opłaty) otrzymane przez podatnika od ludności w okresie, gdy nie istniał przedmiot opodatkowania tych usług, w część niebędącą przychodem za usługi faktycznie świadczone w poprzednich okresach rozliczeniowych, należy uznać za częściową zapłatę otrzymaną z tytułu przyszłego świadczenia usług grzewczych, która na podstawie ust. 2 s. 1 szt. 154 i ust. 2 s. 1 szt. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu w ogóle we właściwym czasie. Jednocześnie kwota podatku naliczona od częściowej zapłaty po dniu faktycznego świadczenia usług grzewczych podlega odliczeniu w wysokości nie wyższej niż kwota podatku naliczona od kosztu usług faktycznie świadczonych w kolejnych okresach rozliczeniowych pora roku.*

Dzień dobry Zwracam się z prośbą o poradę w następującej sprawie: nasza organizacja deweloperska buduje budynek mieszkalny, zgodnie z art dokumentacja projektu sieci i konstrukcje inżynieryjne będące własnością Teploset przedostają się na teren budowy, w związku z czym konieczne staje się usunięcie sieci i obiektów inżynieryjnych ze strefy produkcji poprzez ich eliminację, a następnie odtworzenie poprzez budowę według zmodyfikowanego planu ułożenia. Teploset zaproponował zawarcie umowy o odszkodowaniu, zgodnie z którą Organizacja rekompensuje wszystkie koszty Teploset związane z likwidacją i późniejszą budową odcinka sieci. W związku z otrzymaną rekompensatą Teploset sam zlikwiduje i zbuduje sieci. Umowa kompensacyjna stanowi, że „środki wypłacone tytułem rekompensaty są ukierunkowanym finansowaniem środków przyznanych przez Teplosetya wyłącznie w celu realizacji przedmiotu tej umowy”, jednocześnie ustalana jest wysokość rekompensaty, która jest wykazana z podatkiem VAT. Czy w tym przypadku można wliczyć podatek VAT w cenę umowną? Czy VAT podlega zwrotowi, czy jest sprzeczność ze sformułowaniem o przeznaczeniu? Do umowy kompensacyjnej dołączone jest skonsolidowane zestawienie kosztów, które zawiera „Środki na pokrycie kosztów zapłaty podatku VAT” oraz „Podatek od zysku zespołu”. Czy uwzględnienie w podsumowaniu kosztów podatku dochodowego i podatku od wartości dodanej może być zgodne z prawem? organizacja kompensuje podatki innej organizacji, zwłaszcza podatek dochodowy? Czy nasza Organizacja może zaliczyć koszty tej umowy do kosztów obiektu? Z góry bardzo dziękuję!

Odpowiedź

Opłaty za ogrzewanie – regulacje, księgowość i opodatkowanie

Opłata za ogrzewanie wynosi część integralna opłaty za usługi komunalne świadczone przez organizacje mieszkalnictwa i usług komunalnych, które są zobowiązane do zapłaty zarówno przez najemców, jak i właścicieli lokali w budynkach mieszkalnych, a także najemców i inne osoby określone w ustawodawstwie mieszkaniowym Federacji Rosyjskiej.

W tym artykule rozważymy kwestie regulacji płatności za ogrzewanie, a także procedurę jej księgowania i rozliczania podatkowego.

Na początek przejdźmy do ustawy federalnej z dnia 27 lipca 2010 r. nr 190-FZ „O dostawach ciepła” (zwanej dalej - ustawą nr 190-FZ), która ustanawia ramy prawne stosunki gospodarcze powstałe w związku z wytwarzaniem, przesyłem, zużyciem energii cieplnej, mocy cieplnej, chłodziwa przy wykorzystaniu systemów zaopatrzenia w ciepło, tworzeniem, eksploatacją i rozwojem takich systemów. Ponadto ustawa określa uprawnienia organów państwowych, organów samorządu terytorialnego osiedli, gmin miejskich do regulowania i kontroli w zakresie zaopatrzenia w ciepło, prawa i obowiązki odbiorców ciepła, organizacji dostarczających ciepło, organizacji sieci ciepłowniczych.

Odbiorcą energii cieplnej jest osoba, która nabywa energię cieplną (moc), nośnik ciepła w celu wykorzystania w posiadanych przez siebie instalacjach odbierających ciepło lub z innej podstawy prawnej lub w celu świadczenia usług publicznych w zakresie zaopatrzenia w ciepłą wodę i ogrzewanie ( paragraf 9 artykułu 2 ustawy nr 190-FZ) .

Organizacja dostarczająca ciepło - organizacja, która sprzedaje konsumentom i (lub) organizacjom dostarczającym ciepło, wyprodukowała lub zakupiła energię cieplną (moc), nośnik ciepła i posiada na prawie własności lub na innej podstawie prawnej źródła energii cieplnej i (lub) sieci cieplne w system zaopatrzenia w ciepło, za pośrednictwem którego dostarczane jest ciepło, odbiorcy energii cieplnej (przepis ten dotyczy regulacji podobnych stosunków z udziałem indywidualnych przedsiębiorców) (art. 2 ust. 11 ustawy nr 190-FZ).

Organizacja sieci ciepłowniczej to organizacja świadcząca usługi przesyłania energii cieplnej (przepis ten dotyczy regulacji podobnych stosunków z udziałem indywidualnych przedsiębiorców) (art. 2 ust. 16 ustawy nr 190-FZ).

Odbiorcy energii cieplnej kupują energię cieplną (moc) i (lub) nośnik ciepła od organizacji dostarczającej ciepło na podstawie umowy o dostawę ciepła. Płatność za energię cieplną (wydajność) i (lub) nośnik ciepła odbywa się zgodnie z taryfami ustalonymi przez organ regulacyjny lub cenami ustalonymi za zgodą stron, w przypadkach przewidzianych w ustawie nr 190-FZ (ust. 1 , 9 art. 15 ustawy nr 190-FZ).

Dostawa ciepła do odbiorców odbywa się zgodnie z Zasadami organizacji zaopatrzenia w ciepło w Federacji Rosyjskiej, które zostały zatwierdzone Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 8 sierpnia 2012 r. Nr 808 „W sprawie organizacji zaopatrzenia w ciepło w Federacji Rosyjskiej Federacji Rosyjskiej oraz w sprawie zmiany niektórych ustaw Rządu Federacji Rosyjskiej” (dalej – Regulamin nr 808).

Rozważmy najbardziej podstawowe postanowienia Regulaminu nr 808, biorąc pod uwagę, że odbiorcy energii cieplnej nabywający energię cieplną (moc), chłodziwo na potrzeby świadczenia usług publicznych w zakresie ogrzewania, na potrzeby stosowania tych zasad, będą zarządzać organizacjami, wspólnotami mieszkaniowymi, spółdzielniami mieszkaniowymi lub innymi spółdzielniami konsumenckimi.

Tak więc Regulamin określa procedurę organizacji dostaw ciepła do odbiorców, w tym istotne warunki umów o dostawę ciepła i świadczenie usług przesyłania energii cieplnej, nośnika ciepła, cechy zawierania i warunki umów o dostawę energii cieplnej (wydajności) i (lub) nośnika ciepła, tryb organizacji zawierania tych umów między organizacjami dostarczającymi ciepło a organizacjami sieci ciepłowniczych, a także tryb ograniczania i wstrzymywania dostaw energii cieplnej do odbiorców w przypadku naruszenia przez nich warunków umów (klauzula 1 Regulaminu nr 808).

Na mocy umowy o dostarczanie ciepła organizacja dostarczająca ciepło jest zobowiązana do dostarczenia energii cieplnej (mocy) i (lub) nośnika ciepła (zwanego dalej energią cieplną), a odbiorca energii cieplnej jest zobowiązany przyjąć i zapłacić za energię cieplną, przestrzeganie sposobu zużycia energii cieplnej (paragraf 20 regulaminu nr 808).

Zasadnicze warunki, jakie musi zawierać umowa na dostawę ciepła, wymienione są w paragrafie 21 Regulaminu nr 808.

Umowną wielkość zużycia energii cieplnej deklaruje corocznie konsument, z wyjątkiem obywateli-konsumentów, a także organizacji zarządzających lub stowarzyszeń właścicieli domów lub spółdzielni mieszkaniowych lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, które działają w zakresie zarządzania budynkami mieszkalnymi i zawarły umowy z organizacjami dostarczającymi zasoby (paragraf 22 rozporządzenia nr 808) .

Umowa na dostawy ciepła stanowi, że w przypadku naruszenia zużycia energii cieplnej odbiorca jest zobowiązany zapłacić organizacji dostarczającej ciepło wielkość ponadumownego, niezmierzonego zużycia lub zużycia z naruszeniem reżimu zużycia przy zastosowaniu rosnących współczynników do taryf w zakresie zaopatrzenia w ciepło, chyba że Kodeks mieszkaniowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej w odniesieniu do obywateli-konsumentów, a także organizacji zarządzających lub stowarzyszeń właścicieli domów lub spółdzielni mieszkaniowych lub innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, które działają w zarządzaniu budynki mieszkalne i zawarły umowy z organizacjami dostarczającymi zasoby (zwanymi dalej organizacjami zarządzającymi) (paragraf 23 rozporządzenia nr 808).

Konsumenci płacą za energię cieplną organizacji dostarczającej ciepło według ustalonej taryfy i (lub) po cenach ustalonych w drodze porozumienia stron w przypadkach określonych w ustawie nr 190-FZ, za zużytą ilość energii cieplnej w określony sposób zgodnie z paragrafem 33 regulaminu nr 808:

– 35 procent planowanego całkowitego kosztu energii cieplnej zużytej w miesiącu, za który dokonywana jest płatność, płatne jest do 18 dnia bieżącego miesiąca oraz 50 procent planowanego całkowitego kosztu energii cieplnej zużytej w miesiącu, za który dokonywana jest płatność dokonane jest płatne przed końcem ostatniego dnia bieżącego miesiąca;

- płatność za faktycznie zużytą w ciągu ostatniego miesiąca energię cieplną, z uwzględnieniem środków wniesionych wcześniej przez odbiorcę jako opłata za energię cieplną w okresie rozliczeniowym, dokonywana jest do 10 dnia miesiąca następującego po miesiącu, za który płatność jest dokonywana zrobiony. Jeżeli wolumen rzeczywistego zużycia energii cieplnej za ostatni miesiąc będzie mniejszy od umownego wolumenu określonego w umowie na dostawę ciepła, nadpłacona kwota zostanie zaliczona na poczet nadchodzącej płatności za miesiąc następny.

Planowany całkowity koszt zużytej energii cieplnej w miesiącu, za który dokonywana jest płatność, oblicza się jako iloczyn umownej wielkości zużycia energii cieplnej w miesiącu, za który dokonywana jest płatność oraz ustalonej w drodze porozumienia stron taryfy lub ceny energii cieplnej (paragraf 34 regulaminu nr 808).

Notatka!

Procedura płatności przewidziana w paragrafach 33 i 34 rozporządzenia nr 808 nie dotyczy instytucji budżetowych i państwowych, przedsiębiorstw państwowych, a także stowarzyszeń właścicieli domów, spółdzielni mieszkaniowych, innych wyspecjalizowanych spółdzielni konsumenckich, organizacji zarządzających zajmujących się zarządzanie budynkami mieszkalnymi i zawarte umowy z organizacjami dostarczającymi zasoby i innymi konsumentami, w odniesieniu do których ustawodawstwo mieszkaniowe Federacji Rosyjskiej przewiduje inną procedurę płacenia za media lub media.

W okresie rozliczeniowym do obliczania odbiorców w organizacji dostarczającej ciepło przyjmuje się 1 miesiąc kalendarzowy.

Aby zawrzeć umowę na dostawy ciepła z jedną organizacją dostarczającą ciepło, wnioskodawca powinien przesłać tej organizacji wniosek o zawarcie umowy (informacje, które należy podać we wniosku, wymieniono w paragrafie 35 regulaminu nr 808) i załączyć do wniosku następujące dokumenty (paragraf 36 regulaminu nr 808):

- odpowiednio uwierzytelnione kopie dokumentów tytułowych (w tym zaświadczenie o państwowej rejestracji praw do nieruchomości i transakcji z nimi), potwierdzające własność i (lub) inne prawo konsumenta w odniesieniu do przedmiotów nieruchomości (budynki, konstrukcje, budowle ), w którym znajdują się instalacje odbierające ciepło (jeśli występują);

- umowa o zarządzanie budynkiem mieszkalnym (dla organizacji zarządzających);

- statut wspólnoty mieszkaniowej, spółdzielni mieszkaniowej lub innej wyspecjalizowanej spółdzielni konsumenckiej;

– dokumenty potwierdzające przyłączenie instalacji odbierających ciepło wnioskodawcy do systemu zaopatrzenia w ciepło;

- pozwolenie na oddanie do eksploatacji (w odniesieniu do inwestycji budowlanych, dla których prawo urbanistyczne przewiduje uzyskanie pozwolenia na oddanie do eksploatacji), pozwolenie na eksploatację elektrowni (dla instalacji ciepłochłonnych z obciążeniem cieplnym o wydajności 0,05 Gcal/h i większej, niebędące obiektami budownictwa inwestycyjnego, dla których przepisy prawa urbanistycznego przewidują uzyskanie pozwolenia na oddanie do eksploatacji), wydane przez państwowy organ nadzoru energetycznego;

- akty gotowości takich instalacji odbierających ciepło do sezonu grzewczego, sporządzone zgodnie z procedurą ustaloną w ustawodawstwie Federacji Rosyjskiej.

Jednolita organizacja dostarczająca ciepło w terminie 10 dni od dnia otrzymania wniosku i niezbędnych dokumentów jest zobowiązana przesłać wnioskodawcy dwa egzemplarze podpisanego projektu umowy. Wnioskodawca w terminie 10 dni od dnia otrzymania projektu umowy ma obowiązek go podpisać i odesłać jeden egzemplarz (paragraf 40 Regulaminu nr 808).

Umowę na dostawę ciepła obywatela-konsumenta z jedną organizacją dostarczającą ciepło uważa się za zawartą od dnia podłączenia jego instalacji odbierającej ciepło do systemu zaopatrzenia w ciepło (klauzula 42 rozporządzenia nr 808).

Należy zauważyć, że status pojedynczej organizacji dostarczającej ciepło nadawany jest organizacji dostarczającej ciepło i (lub) organizacji sieci ciepłowniczej decyzją organu federalnego władza wykonawcza(w odniesieniu do miast o liczbie mieszkańców powyżej 500 tys. mieszkańców) lub samorządu terytorialnego przy zatwierdzaniu planu zaopatrzenia w ciepło osady, dzielnicy miejskiej (ust. 3 rozporządzenia nr 808).

Pojedyncza organizacja dostarczająca ciepło jest w ramach swojej działalności obowiązana zawierać i realizować w szczególności umowy o świadczenie usług przesyłania energii cieplnej w ilości niezbędnej do zapewnienia dostaw ciepła odbiorcom energii cieplnej, z uwzględnieniem uwzględnić straty energii cieplnej i chłodziwa podczas ich przenoszenia (pkt 12 regulaminu nr 808).

Umowę na dostawy ciepła zawartą na czas określony uważa się za przedłużoną na ten sam okres i na tych samych warunkach, jeżeli na miesiąc przed upływem okresu jej obowiązywania żadna ze stron nie zgłosi jej rozwiązania lub zawarcia umowy na innych warunkach ( paragraf 43 Zasad nr 808).

Obecnie buduje się dużą liczbę budynków mieszkalnych z wbudowanymi lub dołączonymi lokalami niemieszkalnymi, a zawarcie umowy na dostawę ciepła takich lokali wiąże się z pewnymi niuansami.

Jeżeli w budynku mieszkalnym zabudowany lub przyłączony jest lokal niemieszkalny, a doprowadzenie ciepła zlokalizowane jest w części mieszkalnej domu, wniosek o zawarcie umowy o dostarczanie ciepła składa osoba zarządzająca apartamentowcem zgodnie z art. Kodeks mieszkaniowy Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie wielkość zużycia i sposób rozliczania energii cieplnej dostarczanej właścicielom lokali mieszkalnych i niemieszkalnych ustala się w umowie oddzielnie dla części mieszkalnej domu oraz wbudowanego lub dołączonego lokalu niemieszkalnego .

Jeżeli doprowadzenie ciepła zlokalizowane jest w części niemieszkalnej domu, wnioski o zawarcie umowy o dostarczanie ciepła składają właściciel lokalu niemieszkalnego oraz osoba zarządzająca apartamentowcem. Jednocześnie wielkość zużycia i tryb rozliczania energii cieplnej dostarczanej właścicielom lokali mieszkalnych i niemieszkalnych są rejestrowane w umowie o dostarczanie ciepła oddzielnie dla części mieszkalnej domu oraz wbudowanej lub dołączonej nie -lokale mieszkalne.

Jeżeli w budynku niemieszkalnym znajduje się 1 doprowadzenie ciepła, wniosek o zawarcie umowy o dostarczanie ciepła składa właściciel lokalu niemieszkalnego, w którym znajduje się doprowadzenie ciepła. Jeżeli w budynku niemieszkalnym znajduje się kilka doprowadzeń ciepła, wnioski o zawarcie umowy o dostarczanie ciepła składa każdy właściciel lokalu, w którym znajduje się doprowadzenie ciepła. Stosunki w sprawie dostarczania energii cieplnej i płatności za odpowiednie usługi z właścicielami innych lokali, które nie mają dopływu ciepła, określane są w drodze porozumienia między właścicielami takich lokali a właścicielami lokali, które zawarły umowę na dostarczanie ciepła ( klauzula 44 regulaminu nr 808).

Notatka!

Organizacja sieci ciepłowniczej nie jest uprawniona do zawieszenia wykonywania obowiązków wynikających z umowy o świadczenie usług przesyłania energii cieplnej w związku z zaopatrzeniem w ciepło obywateli-konsumentów, a także osób zajmujących się zarządzaniem budynkami mieszkalnymi i zawarł umowy z organizacjami dostarczającymi zasoby, co wynika z paragrafu 70 Regulaminu nr 808.

Zasady obowiązujące przy zawieraniu umów przez organizację zarządzającą lub spółkę właścicieli domów, spółdzielnię mieszkaniową lub inną wyspecjalizowaną spółdzielnię konsumencką w zakresie umów z organizacjami dostarczającymi zasoby zostały zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 14 lutego 2012 r. Nr 124. Wymienione organizacje nie są uprawnione do odmowy zawarcia umów zgodnie z niniejszymi zasadami z organizacjami dostarczającymi zasoby, które zajmują się dostawą ciepła, zgodnie z art. 161 ust. 12 LC RF.

Sekcja VI zasad nr 808 ustanawia procedurę ograniczania i wstrzymywania dostaw energii cieplnej do odbiorców, w szczególności na podstawie paragrafu 92 zasady nr 808 organizacja dostarczająca ciepło ma prawo nałożyć ograniczenia na dostawę energii cieplnej, jeżeli odbiorca ma zadłużenie w zakresie zapłaty za energię cieplną, w tym także w przypadku naruszenia warunków wpłaty zaliczki, jeżeli warunek taki przewiduje umowa o dostarczanie ciepła.

W odniesieniu do obywateli konsumenckich i organizacji zarządzających tryb zawieszenia lub ograniczenia świadczenia usług publicznych przewidziany jest w dziale XI Regulaminu świadczenia usług publicznych na rzecz właścicieli i użytkowników lokali w budynkach mieszkalnych i mieszkalnych, zatwierdzonym przez Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 2011 r. nr 354 (dalej – Regulamin nr 354).

Zatem opłata za media, którą zobowiązani są uiszczać zarówno właściciele, jak i najemcy lokali mieszkalnych, obejmuje opłatę za ogrzewanie (dostawa ciepła, w tym paliwo stałe w obecności ogrzewania piecowego), co stanowi art. 154 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej.

Kwotę opłaty za media oblicza się na podstawie ilości zużytych mediów, określonej na podstawie odczytów urządzeń pomiarowych, a w przypadku ich braku na podstawie standardów zużycia mediów zatwierdzonych przez władze państwowe podmiotów wchodzących w skład Rosji Federacji w sposób ustalony przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Jak zauważyliśmy powyżej, świadczenie usług publicznych na rzecz właścicieli i użytkowników lokali w budynkach mieszkalnych i mieszkalnych odbywa się zgodnie z Regulaminem nr 354.

A jeżeli do celów stosowania Regulaminu nr 808 organizacją zarządzającą jest konsument, to do celów stosowania Regulaminu nr 354 organizacją zarządzającą będzie wykonawca, ponieważ wykonawca jest uznawany za osobę prawną niezależnie od forma prawna lub indywidualny przedsiębiorca świadczący usługi komunalne na rzecz konsumenta. Konsumentem w rozumieniu Regulaminu nr 354 jest osoba korzystająca na podstawie własności lub z innej podstawy prawnej z lokalu znajdującego się w apartamentowiec, budynek mieszkalny, gospodarstwo domowe, zużycie mediów.

Należy zwrócić uwagę na fakt, że od daty wejścia w życie Regulaminu nr 354 dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 maja 2006 r. Nr 307 „W sprawie procedury świadczenia usług publicznych obywatelom „ utraciło ważność, z wyjątkiem ust. 15 – 28 niniejszego regulaminu dotyczących trybu obliczania wysokości opłaty za media za ogrzewanie oraz ust. 1 – 4 załącznika nr 2 do tych samych zasad dotyczących trybu obliczenie wysokości opłaty za media za ogrzewanie. Wymienione paragrafy Regulaminu nr 307 tracą moc z dniem 1 stycznia 2015 roku.

Rząd Federacji Rosyjskiej przyjął dekret nr 857 z dnia 27 sierpnia 2012 r. „W sprawie szczegółów stosowania Regulaminu świadczenia usług komunalnych dla właścicieli i użytkowników lokali w budynkach mieszkalnych i mieszkalnych” (zwany dalej „ Dekret nr 857).

Zgodnie z ust. 1 dekretu nr 857, zasada nr 354, w zakresie ustalania kwoty opłaty za świadczone usługi komunalne, stosowana jest z uwzględnieniem następujących cech: w celu ustalenia wysokości opłaty za ogrzewanie usługi komunalne świadczone konsumentowi lokali mieszkalnych i niemieszkalnych, które nie są wyposażone w liczniki energii cieplnej, władze państwowe podmiotów Federacji Rosyjskiej mogą podjąć decyzję o wdrożeniu przez konsumentów płatności za usługi komunalne za ogrzewanie równomiernie dla wszystkich rozliczeń miesięcy roku kalendarzowego. W przypadku podjęcia takiej decyzji ustalenie kwoty opłaty za usługę komunalną za ogrzewanie odbywa się zgodnie z Zasadami obliczania kwoty opłaty za usługę komunalną za ogrzewanie, zatwierdzonymi dekretem nr 857.

Organy państwowe podmiotów wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej mają prawo podjąć wskazaną powyżej decyzję w stosunku do wszystkich lub poszczególnych gmin położonych na terytorium podmiotu wchodzącego w skład Federacji Rosyjskiej (ust. 1 ust. 1 uchwały nr 857) .

Organy państwowe podmiotów Federacji Rosyjskiej, które przyjęły powyższą decyzję, mogą w każdej chwili podjąć decyzję o zastosowaniu procedury obliczania wysokości opłaty za usługę komunalną za ogrzewanie, przewidziane Regulaminem Nr 354 (ust. 2 uchwały nr 857).

Państwowa regulacja cen (taryf) energii cieplnej (mocy) odbywa się w oparciu o zasady określone w ustawie nr 190-FZ, zgodnie z podstawami ustalania cen w zakresie dostaw ciepła, zasadami regulacji cen (taryfy) w zakresie dostaw ciepła, zatwierdzone przez Rząd Federacji Rosyjskiej, inne regulacyjne akty prawne i wytyczne zatwierdzone przez federalny organ wykonawczy w zakresie państwowych regulacji taryf w zakresie dostaw ciepła (art. 1 ust. 10 ustawy nr 190-FZ).

Okres obowiązywania ustalonych taryf w zakresie dostaw ciepła i (lub) ich poziomów ograniczających (minimalnych i maksymalnych) nie może być krótszy niż jeden rok budżetowy, chyba że ustawy federalne stanowią inaczej, decyzje Rządu Federacji Rosyjskiej (ust. 2 art. 10 ustawy nr 190-FZ) .

Taryfy za energię cieplną (moc) dostarczaną odbiorcom, taryfy za usługi przesyłania energii cieplnej mogą być ustalane przez organ regulacyjny w formie taryfy jednoczęściowej lub dwuczęściowej, taryfy dla nośników ciepła ustalane są w formie taryfy jednoczęściowej (ust. 1, 2 art. 11 ustawy nr 190-FZ) . Wymienione taryfy mogą być różnicowane w zależności od rodzaju lub parametrów nośnika ciepła, stref zasięgu przesyłu ciepła, innych kryteriów, które określają zasady ustalania cen w sektorze zaopatrzenia w ciepło, zatwierdzone przez Rząd Federacji Rosyjskiej.

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 22 października 2012 r. nr 1075 „W sprawie cen w zakresie dostaw ciepła” zatwierdził w szczególności:

– Podstawy ustalania cen w zakresie zaopatrzenia w ciepło;

– Zasady regulowania cen (taryf) w zakresie zaopatrzenia w ciepło;

– Zasady ustalania długoterminowych parametrów regulujących działalność organizacji w dziedzinie dostaw ciepła, odniesionych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej do sfer działalności podmiotów monopoli naturalnych w dziedzinie dostaw ciepła i (lub) cen ( taryfy) w zakresie dostaw ciepła, które podlegają regulacji zgodnie z listą określoną w art. 8 ustawy nr 190-FZ.

Należy zauważyć, że federalnym organem wykonawczym upoważnionym do dokonywania regulacji prawnych w zakresie państwowej regulacji cen (taryf) towarów (usług) zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i kontroli nad ich stosowaniem jest Federalna Służba Taryfowa (zwany dalej FTS Federacji Rosyjskiej). Rozporządzenie w sprawie Federalnej Służby Taryfowej zostało zatwierdzone dekretem rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 czerwca 2004 r. Nr 332.

Federalna Służba Taryfowa Federacji Rosyjskiej ustala w szczególności krańcowe (minimalne i (lub) maksymalne) poziomy taryf za energię cieplną (moc) dostarczaną konsumentom przez organizacje dostarczające ciepło.

Wytyczne dotyczące obliczania cen regulowanych (taryf) w zakresie dostaw ciepła, zatwierdzone zarządzeniem Federalnej Służby Taryfowej Federacji Rosyjskiej z dnia 13 czerwca 2013 r. Nr 760-e.

W dniu 18 marca 2010 r. Federalna Służba Taryfowa Federacji Rosyjskiej wydała komunikat informacyjny „W sprawie płacenia obywatelom za media”. Zauważa, że ​​dynamika wysokości opłat obywateli za media zależy nie tylko od poziomu ustalonych taryf, ale także od wielkości zużycia mediów (w tym standardu konsumpcji usług), a także od zmian w udział w płatnościach ustalonych taryf przez ludność, biorąc pod uwagę udzielone im dotacje i świadczenia.

Konieczność corocznej rewizji w górę taryf dla mediów wynika w szczególności z rosnących cen energii. Znaczący udział w strukturze taryf dla energii cieplnej ma składnik paliwowy, którego wysokość uzależniona jest od rodzaju i ceny wykorzystywanego paliwa (koszt paliw ciekłych i stałych z reguły jest znacznie wyższy niż gazu ziemnego).

Jeżeli wykonawcą usług komunalnych jest stowarzyszenie właścicieli domów, spółdzielnia, organizacja zarządzająca, wówczas obliczenie kwoty płatności za zakup energii cieplnej przez wykonawcę odbywa się zgodnie z taryfami ustalonymi zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej i służy do obliczenia kwoty opłat za media przez obywateli (ust. 15 rozporządzenia nr 307).

W produkcji energii cieplnej do ogrzewania apartamentowiec korzystając z autonomicznego systemu ogrzewania, który stanowi część wspólnej własności właścicieli lokali w apartamentowcu (w przypadku braku centralnego ogrzewania), wysokość opłaty za ogrzewanie obliczana jest na podstawie odczytów urządzeń pomiarowych i taryf za paliwo wykorzystywane do produkcji energii cieplnej (klauzula 18 Regulaminu nr 307).

Notatka!

Koszty konserwacji i naprawy własnych systemów inżynieryjnych służących do wytwarzania energii cieplnej wlicza się do opłat za utrzymanie i remonty lokali mieszkalnych. Koszty te nie są wliczone w opłatę za ogrzewanie.

Procedura ustalania płatności za ogrzewanie zależy od obecności lub braku urządzeń pomiarowych w pomieszczeniach mieszkalnych i niemieszkalnych budynku mieszkalnego i jest określona w paragrafach 19–28 rozporządzenia nr 307.

Konsumenci płacą rachunki za media, w tym za ogrzewanie, w następującej kolejności:

- najemcy lokali mieszkalnych na podstawie umowy najmu socjalnego oraz umowy najmu lokalu mieszkalnego państwowego lub komunalnego zasobów mieszkaniowych w budynku mieszkalnym zarządzanym przez organizację zarządzającą wnoszą opłatę za ogrzewanie tej organizacji zarządzającej, z wyjątkiem przypadku przewidzianego w art. 155 ust. 7.1 HC RF (art. 155 ust. 4 HC RF);

- najemca lokalu mieszkalnego na podstawie umowy najmu lokalu mieszkalnego funduszu mieszkaniowego na cele społeczne wnosi opłatę za ogrzewanie wynajmującemu tego lokalu, jeżeli umowa ta nie przewiduje uiszczania przez najemcę opłaty na rzecz organizacji dostarczającej zasoby (klauzula 4.1 artykułu 155 LC RF);

- członkowie HOA - w sposób określony przez organy zarządzające HOA (w odniesieniu do członków HOA należy zwrócić uwagę na to, że nie płacą oni rachunków za media, które obejmują opłaty za ogrzewanie, ale obowiązkowe wpłaty i (lub) składki związane z opłacanie rachunków za media) (klauzula 5 artykułu 155 HC RF);

- właściciele lokali w domu, w którym utworzono HOA, którzy sami nie są członkami HOA - zgodnie z umowami zawartymi z HOA (art. 155 ust. 6 LC RF);

- właściciele lokali w domu, w którym nie ma HOA, zarządzanym przez organizację zarządzającą - tę organizację zarządzającą, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w art. 155 ust. 7.1 HC RF i art. 171 HC RF (paragraf 7 artykułu 155 HC RF);

- właściciele lokali w domu, bezpośrednio zarządzający domem - zgodnie z umowami zawartymi z osobami zaangażowanymi w odpowiednią działalność (klauzula 8 art. 155 LC RF);

- właściciele budynków mieszkalnych - zgodnie z umowami zawartymi z osobami zaangażowanymi w odpowiednią działalność (klauzula 9 artykułu 155 LC RF).

Należy pamiętać, że zgodnie z art. 155 ust. 7.1 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej właściciele lokali w domu i najemcy lokali mieszkalnych na podstawie umów najmu społecznego lub umów najmu lokali mieszkalnych państwowego lub komunalnego zasobu mieszkaniowego w dom ten, na podstawie decyzji walnego zgromadzenia właścicieli lokali w domu, może płacić za ogrzewanie (z wyjątkiem ogrzewania zużywanego podczas korzystania z nieruchomości wspólnej w budynku mieszkalnym) organizacji dostarczającej zasoby.

Jeżeli deweloper zarządza budynkiem mieszkalnym bez zawarcia umowy o zarządzanie takim domem z organizacją zarządzającą, opłaty za media, w tym za ogrzewanie, wpłaca osoba określona w art. 153 ust. 6 ust. 2 art. 153 HC RF na rzecz deweloper (paragraf 7.3 art. 155 HC RF).

Jeżeli deweloper zawiera umowę o zarządzanie budynkiem mieszkalnym z organizacją zarządzającą, opłatę za ogrzewanie uiszcza osoba określona w art. 153 ust. 6 ust. 2 art. 153 HC RF, taka organizacja zarządzająca (art. 155 ust. 7.4 art. HC RF).

Konsumenci mają obowiązek terminowego uiszczania płatności za ogrzewanie, a płatność następuje na rzecz wykonawcy lub działającego w jego imieniu agenta płatniczego lub bankowego agenta płatniczego (klauzula 63 rozporządzenia nr 354).

Opłatę należy uiszczać miesięcznie, do 10 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego, za który dokonywana jest płatność, chyba że umowa o zarządzanie budynkiem mieszkalnym określa inny termin płatności rachunków za media (par. 66 rozporządzenia nr 354). .

Rozliczenia muszą być dokonywane terminowo, ponieważ paragraf 14 art. 155 LC RF ustanawia sankcje za zwłokę w uiszczaniu opłat. Zgodnie z powyższym paragrafem osoby, które nie uiściły płatności w terminie i (lub) w całości, są zobowiązane do zapłaty kar w wysokości 1/300 obowiązującej w tym czasie stopy refinansowania Banku Centralnego Federacji Rosyjskiej zapłaty, od niezapłaconych kwot za każdy dzień opóźnienia, począwszy od następnego dnia po rozpoczęciu ustalonego terminu płatności aż do dnia faktycznej zapłaty włącznie.

Podstawą zapłaty za ogrzewanie są dokumenty płatnicze, które wykonawca składa odbiorcy najpóźniej do pierwszego dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego, za który dokonywana jest płatność, chyba że wykonawca ustali inny termin na przedstawienie dokumentów płatniczych. umowa o zarządzanie budynkiem mieszkalnym (paragraf 67 Regulaminu nr 354). Wykaz danych, jakie musi zawierać dokument płatniczy, zawiera klauzula 69 Regulaminu nr 354.

W dokumencie płatniczym wydanym konsumentowi za usługi komunalne w budynku mieszkalnym opłatę za usługi komunalne na ogólne potrzeby domu oraz opłatę za usługi komunalne świadczone konsumentowi w lokalu mieszkalnym lub niemieszkalnym należy wskazać w osobnych wierszach ( paragraf 70 regulaminu nr 354).

Przybliżona forma dokumentu płatniczego do płacenia rachunków za media i wytyczne do jego realizacji, zatwierdzony Zarządzeniem Ministra Rozwoju Regionalnego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 września 2011 r. nr 454.

Przejdźmy do zagadnień opodatkowania i rozliczania opłat za ogrzewanie i rozważmy je na przykładzie organizacji zarządzającej.

Przypomnijmy, że budynkiem mieszkalnym, zgodnie z art. 161 ust. 9 Kodeksu mieszkaniowego Federacji Rosyjskiej, może zarządzać tylko jedna organizacja zarządzająca.

Załóżmy więc, że organizacja zarządzająca zapewnia właścicielom lokali w apartamentowcu usługi grzewcze, które określa umowa o zarządzanie. Zgodnie z warunkami umowy opłata za ogrzewanie trafia na rachunek rozliczeniowy organizacji zarządzającej, która z kolei przekazuje pieniądze za zużyte usługi grzewcze organizacji dostarczającej zasoby.

W jaki sposób płatności za ogrzewanie zostaną uwzględnione w rachunkowości podatkowej organizacji zarządzającej?

Zacznijmy od podatku od wartości dodanej.

Sprzedaż usług użyteczności publicznej świadczonych przez HOA, organizacje zarządzające, budownictwo mieszkaniowe, mieszkalnictwo i inne wyspecjalizowane spółdzielnie konsumenckie utworzone w celu zaspokojenia potrzeb obywateli mieszkających w mieszkaniach i odpowiedzialnych za utrzymanie wewnętrznych systemów inżynieryjnych, za pomocą których świadczone są usługi użyteczności publicznej, nie podlega do opodatkowania VAT w Federacji Rosyjskiej usługi, z zastrzeżeniem zakupu mediów przez określonych podatników, od organizacji kompleksu komunalnego, dostawców energii elektrycznej i organizacji dostarczających gaz, organizacji zapewniających ciepłą, zimną wodę i (lub) urządzenia sanitarne (pkt 29 ust. 3 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (dalej - TC RF)).

Jednocześnie media (w tym ogrzewanie) świadczone przez organizacje dostarczające zasoby ludności i organizacje zarządzające nie są uwzględnione na liście operacji zwolnionych z podatku VAT, w związku z czym usługi takie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w ogólnie przyjęty sposób , o czym napisano w piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 stycznia 2012 r. nr 03-07-14/06. Podobny wniosek zawarty jest w pismach Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 19 marca 2014 r. nr 06-05-17/11844 „W sprawie stosowania podatku od wartości dodanej w sprzedaży usług publicznych” z dnia 22 lipca , 2013 nr 03-07-14/28681.

Zatem świadczenie usług grzewczych przez organizacje zarządzające po cenie odpowiadającej kosztowi nabycia tych usług od organizacji dostarczającej ciepło, który zawiera podatek VAT, jest zwolnione z podatku VAT.

Należy zaznaczyć, że właścicielami lokali mieszkalnych i niemieszkalnych w apartamentowcu mogą być nie tylko osoby ale także osoby prawne. W piśmie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 kwietnia 2010 r. nr 03-07-07/21 specjaliści Ministerstwa Finansów wyjaśnili, że transakcje dotyczące realizacji powyższych robót (usług) są zwolnione z Opodatkowanie VAT, realizowane m.in. przez organizacje zarządzające po koszcie odpowiadającym cenie nabycia tych robót (usług) od organizacji i indywidualnych przedsiębiorców bezpośrednio wykonujących (świadczących) te prace (usługi). W tym przypadku zwolnienie ma zastosowanie niezależnie od tego, dla kogo usługi świadczy organizacja zarządzająca – osoby fizyczne czy prawne.

Organizacje zarządzające stosujące ogólny system podatkowy są podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych. Do celów opodatkowania zysków, zgodnie z art. 248 ust. 1 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, do dochodów zalicza się w szczególności dochody ze sprzedaży towarów (robót, usług) oraz dochody nieoperacyjne. Przy ustalaniu dochodu nie uwzględniają kwot podatków przedstawionych zgodnie z Ordynacją podatkową Federacji Rosyjskiej przez podatnika nabywcy (nabywcy) towarów (robót budowlanych, usług, praw majątkowych).

Wpływy ze sprzedaży towarów (robót, usług) ujmuje się jako dochód ze sprzedaży (klauzula 1 art. 249 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Koszty zakupu energii cieplnej i nośnika ciepła od organizacji dostarczającej zasoby muszą zostać uwzględnione przez organizację zarządzającą jako część kosztów materiałowych zgodnie z art. 254 ust. 1 akapit 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (bez FAKTURA VAT).

Dla celów podatku dochodowego wpływy ze świadczenia mediów do ogrzewania (bez VAT) są ujmowane jako dochód ze sprzedaży (art. 248 ust. 1, art. 249 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Opłaty za ogrzewanie otrzymane na konto organizacji zarządzającej poza okresem grzewczym roku odnoszą się do kilku okresów sprawozdawczych (podatkowych) i na podstawie art. 271 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej muszą zostać rozdzielone przez podatnik samodzielnie, z uwzględnieniem zasady jednolitego uznawania przychodów i wydatków, czyli w sposób analogiczny jak w rachunkowości, przez cały sezon grzewczy w miarę powstawania kosztów ogrzewania. Jeśli chodzi o płatności przypadające na sezon grzewczy, momentem uznania ich dochodu na podstawie art. 271 ust. 3 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej będzie data świadczenia usług, czyli ostatni dzień miesiąc, w którym świadczona była usługa ogrzewania.

Prowadząc księgowość, wszystkie organizacje, niezależnie od formy organizacyjnej i prawnej, muszą kierować się ustawą federalną z dnia 6 grudnia 2011 r. nr 402-FZ „O rachunkowości” (zwaną dalej ustawą nr 402-FZ).

Jak stwierdzono w art. 21 ust. 1 ustawy nr 402-FZ, dokumentami z zakresu regulacji rachunkowości są standardy federalne i branżowe, zalecenia w dziedzinie rachunkowości i standardy podmiotu gospodarczego. Jednocześnie standardy federalne i branżowe są obowiązkowe, chyba że te standardy stanowią inaczej, jak wskazano w art. 21 ust. 2 ustawy nr 402-FZ.

Jednak standardy federalne i branżowe nie zostały jeszcze zatwierdzone. Dlatego przed zatwierdzeniem przez stanowe władze księgowe standardów federalnych i branżowych, zgodnie z art. 30 ust. 1 ustawy nr 402-FZ, zasady prowadzenia rachunkowości i sporządzania sprawozdań finansowych zatwierdzone przez upoważnione federalne organy wykonawcze i Bank Centralny Federacji Rosyjskiej przed datą wejścia w życie ustawy nr 402-FZ, tj. do 1 stycznia 2013 r.

Postanowieniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. Nr 32n zatwierdzono rozporządzenie o rachunkowości „Dochody organizacji” PBU 9/99 (dalej - PBU 9/99).

W oparciu o ten standard rachunkowości należy przede wszystkim ustalić, czy wpływające płatności za ogrzewanie będą dochodem organizacji zarządzającej? Zgodnie z paragrafem 5 RAS 9/99 kwoty te będą ujmowane jako przychód ze zwykłej działalności jako przychód ze świadczenia usług. Przychody są ujmowane w rachunkowości po spełnieniu warunków wymienionych w par. 12 PBU 9/99. Przychody są rozpoznawane przez organizację zarządzającą w okresach miesięcznych, ponieważ okresem rozliczeniowym jest miesiąc kalendarzowy, w kwocie obliczonej na podstawie taryf lub standardów i przedstawionej konsumentom.

Aby spełnić warunki umowy o zarządzanie ogrzewaniem, organizacja zarządzająca musi zakupić zasoby od organizacji dostarczającej zasoby. Koszt energii cieplnej zakupionej od organizacji dostarczającej zasoby należy uwzględnić w kosztach zwykłych działań jako koszty materiałowe związane z zakupem surowców, materiałów i innych zapasów, co wynika z klauzul 5, 8 rozporządzenia o rachunkowości „Wydatki organizacja” PBU 10/99, zatwierdzona Rozporządzeniem Ministra Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 6 maja 1999 r. nr 33n (zwanego dalej PBU 10/99).

Aby uwzględnić przychody i wydatki ze zwykłej działalności, Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. 94n, przeznaczone jest konto 90 „Sprzedaż”. Przychody księgowane są na subkoncie 90-1 „Przychody”, a koszty sprzedaży na subkoncie 90-2.

Instalacja grzewcza ma charakter sezonowy. Paragraf 5 regulaminu nr 354 stanowi, że jeżeli energia cieplna na potrzeby ogrzewania pomieszczeń jest dostarczana do wewnętrznych systemów inżynieryjnych za pośrednictwem scentralizowanych sieci wsparcia inżynieryjnego i technicznego, wówczas wykonawca rozpoczyna i kończy okres grzewczy w terminach ustalonych przez uprawniony organ. Okres grzewczy musi rozpoczynać się lub kończyć następnego dnia po dniu zakończenia 5-dniowego okresu, w którym odpowiednio średnia dobowa temperatura zewnętrzna jest niższa niż 8 stopni Celsjusza lub średnia dobowa temperatura zewnętrzna przekracza 8 stopni Celsjusza.

Jeżeli w przypadku braku scentralizowanego zaopatrzenia w ciepło produkcja i świadczenie przez wykonawcę usług komunalnych w zakresie ogrzewania odbywa się przy użyciu sprzętu stanowiącego część wspólnej własności właścicieli lokali w budynku mieszkalnym, wówczas warunki ustalenia datę rozpoczęcia i (lub) zakończenia okresu grzewczego i (lub) datę rozpoczęcia i (lub) zakończenia okresu grzewczego ustala się decyzją właścicieli lokali w budynku mieszkalnym lub właścicieli budynków mieszkalnych . Jeżeli takiej decyzji nie podejmą właściciele lokalu w apartamentowcu lub właściciele budynków mieszkalnych, okres grzewczy rozpoczyna się i kończy w terminach rozpoczęcia i zakończenia okresu grzewczego ustalonych przez uprawniony organ w przypadku dostarczenia energii cieplnej na potrzeby ogrzewania pomieszczeń do wewnętrznych systemów inżynieryjnych poprzez scentralizowane sieci wsparcia inżynieryjnego i technicznego.

Jeżeli właściciele i najemcy lokali budynku mieszkalnego płacą za media za ogrzewanie przez cały rok kalendarzowy, wówczas działania organizacji zarządzającej związane ze świadczeniem usług grzewczych mają charakter sezonowy, to znaczy są prowadzone tylko w okresie ogrzewania pora roku.

Jak wiadomo, aby uwzględnić przychód w rachunkowości, muszą zostać spełnione określone warunki, w szczególności konieczne jest wykonanie usługi oraz określenie kosztów, które zostały lub zostaną poniesione w związku z tą operacją (ust. „d” i „e” Klauzula 12 PBU 9/99). W przeciwnym razie po otrzymaniu środków w księgowości organizacji ujmowane są zobowiązania, a nie przychody. Niemożliwe jest zatem zaliczenie do przychodu wpłat za ogrzewanie otrzymanych na konto organizacji zarządzającej przed rozpoczęciem sezonu grzewczego, w przeciwnym razie procedura ujęcia wydatków w rachunku zysków i strat, oparta na przestrzeganiu zasady współmierności przychodów i wydatków (paragraf 19 PBU 10/99 „Organizacje zajmujące się wydatkami”). W końcu koszty opłacenia zasobów komunalnych za świadczenie usług grzewczych dla budynków mieszkalnych wynikają z organizacji zarządzającej tylko w sezonie grzewczym.

Przychody otrzymane w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych (do których w tym przypadku można zaliczyć płatności za ogrzewanie otrzymane przez organizację zarządzającą w sezonie nieogrzewającym) są ujmowane w rachunkowości w sposób szczególny. Na podstawie planu kont są one odzwierciedlone na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów”, subkoncie 98-1 „Przychody dotyczące kolejnych okresów sprawozdawczych”. Należy pamiętać, że subkonto to uwzględnia w szczególności rachunki za media naliczone w przyszłych okresach. Na uznaniu tego subkonta, w korespondencji z rachunkami rozliczeń pieniężnych lub rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami, odzwierciedlane są kwoty przychodów odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, a na obciążeniu kwoty dochodów przekazywane na konto odpowiednich rachunków na początek okresu sprawozdawczego, którego dotyczą te dochody. W takim przypadku płatności za media zarejestrowane na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów”, subkonto 98-1 „Przychody dotyczące kolejnych okresów sprawozdawczych” należy ująć jako część przychodów na rachunku 90 „Sprzedaż”, subkonto 90-1 „Przychody” , aby nasz wygląd był równomierny przez cały sezon grzewczy. Jednocześnie koszty związane ze świadczeniem usług zarejestrowane na koncie 20 „Produkcja główna” jako wydatki na zwykłą działalność (pkt 5 PBU 10/99) są odpisywane w ciężar rachunku 90, subkonta 90-2 „ Koszt sprzedaży".

Nadzieja pyta:

Apartamentowiec posiada System autonomiczny ogrzewanie - kotłownia. Należy do naszej organizacji. We wskazanym domu znajdują się lokale niemieszkalne, które również należą do nas na prawie własności.
Organizacja nie posiada statusu organizacji dostarczającej ciepło i nie prowadzimy sprzedaży energii cieplnej. Zawarliśmy umowę z firmą zarządzającą domem, na mocy której firma ta rekompensuje nam koszty związane z zaopatrzeniem budynku (nieruchomości wspólnej i lokalu mieszkalnego) w energię cieplną. Odszkodowanie ustalane jest w kwocie stałej.
Czy dobrze rozumiemy, że od kwot rekompensat otrzymanych od spółki zarządzającej można nie nałożyć podatku VAT? Przecież gdybyśmy nie mieli stosunku umownego z zarządcą, to kwoty odzyskane przez sąd od mieszkańców domu za zużyte ciepło, w ramach bezpodstawnego wzbogacenia, nie podlegałyby VAT.

Według sub. 2 s. 1 szt. 162 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podstawa opodatkowania VAT zwiększa się o kwoty otrzymane za sprzedane towary (roboty budowlane, usługi) w formie pomocy finansowej w celu uzupełnienia funduszy celowych, poprzez zwiększenie dochodu lub w inny sposób związane z płatnością za sprzedane towary (roboty, usługi). Nie ma zatem znaczenia, w jaki sposób udokumentowana zostanie relacja między stronami. Dla celów podatku VAT najważniejsze jest, aby miał miejsce fakt sprzedaży towaru (roboty, usługi) i z tą sprzedażą wiązała się zapłata.

Z warunków zawartej umowy wynika, że ​​organizacja otrzymuje rekompensatę za koszty związane z dostarczeniem energii cieplnej do całego budynku. Oznacza to, że mieszkańcy budynku mieszkalnego zużywają energię cieplną wytwarzaną w organizacji kotła. Dla celów podatkowych usługę uznaje się za działalność, której wyniki nie mają materialnego wyrazu, są realizowane i zużywane w trakcie wykonywania tej działalności (klauzula 5 art. 38 Ordynacji podatkowej rosyjskiego Federacja). W związku z tym organizacja zapewnia najemcom usługę zaopatrzenia w ciepło ich mieszkań.

Świadczenie usług przez jedną osobę drugiej osobie na zasadzie zwrotnej lub bezzwrotnej uważa się za sprzedaż (klauzula 1, art. 39 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W rozpatrywanej sytuacji usługa zaopatrzenia w ciepło budynku jest odpłatna. Przecież za wytworzenie energii zużywanej przez mieszkańców firma otrzymuje rekompensatę. Zatem organizacja faktycznie sprzedaje mieszkańcom energię cieplną i jest dla nich organizacją dostarczającą ciepło (klauzula 11, art. 2 ustawy federalnej z dnia 27 lipca 2010 r. Nr 190-FZ „O dostawach ciepła”). Jak stwierdzono w postanowieniu Sądu Arbitrażowego Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 27 października 2015 r. Nr F01-3656/2015, aby organizacja została uznana za przedsiębiorstwo dostarczające ciepło, musi ona posiadać wytworzone zasoby na sprzedaż swojemu konsumentów, a także legalne posiadanie niezbędnego sprzętu.

Fakt, że energia cieplna sprzedawana jest nie na podstawie umowy o dostarczanie ciepła i po cenach regulowanych, nie ma znaczenia dla celów podatkowych. Zgodnie z ust. 3 art. 2 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, prawo cywilne nie ma zastosowania do stosunków podatkowych.

Należy zaznaczyć, że w przypadku braku umowy na dostawę ciepła i odzyskania na drodze sądowej kwot bezpodstawnego wzbogacenia w postaci zużytej przez mieszkańców energii cieplnej, kwoty te podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT. Tym samym Sąd Arbitrażowy Okręgu Północno-Zachodniego w postanowieniu z dnia 18 lutego 2016 roku w sprawie nr А56-18113/2015 rozpatrzył sytuację, w której przedsiębiorstwo realizowało pozaumowne zużycie energii cieplnej. Przedsiębiorstwo dostarczające ciepło złożyło pozew o odzyskanie od przedsiębiorstwa bezpodstawnego wzbogacenia w postaci kosztów bezumownego zużycia energii cieplnej wraz z podatkiem VAT. Sąd wskazał, że pobór energii cieplnej uznawany jest za bezumowny bez zawarcia umowy na dostawy ciepła w ustalonym trybie (klauzula 29 art. 2 prawo federalne z dnia 27 lipca 2010 r. nr 190-FZ). Zgodnie z paragrafem 3 pisma informacyjnego Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 17 lutego 1998 r. nr 30 „Przegląd praktyki rozstrzygania sporów związanych z umową na dostawy energii”, brak stosunków umownych nie nie zwalnia konsumenta z obowiązku zwrotu kosztów dostarczonego mu ciepła.

Ponieważ przedsiębiorstwo otrzymało energię cieplną, jest zobowiązane, zgodnie z normami Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, do zapłaty dostawcy energii podatku VAT w ramach ceny zakupu. Fakt, że koszt zużytej energii cieplnej w przypadku braku zawartej umowy na dostawę ciepła podlega zwrotowi w ramach bezpodstawnego wzbogacenia, nie zwalnia dostawcy z obowiązku przedstawienia obok kosztu pozaumownego zużycia odpowiedniej kwoty podatku VAT. W takim przypadku bezumowne zużycie energii cieplnej uznawane jest za transakcję podlegającą opodatkowaniu VAT zgodnie z ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W związku z tym dostawca zasadnie wystawiał faktury za zapłatę faktycznie zużytej przez przedsiębiorstwo energii cieplnej, zawierającej podatek VAT.

Podobne wnioski zawarte są w postanowieniu Sądu Arbitrażowego Rejonu Północno-Zachodniego z dnia 24 listopada 2015 roku w sprawie nr A26-447/2015 dotyczącej bezumownego poboru energii elektrycznej Sąd Najwyższy RF z dnia 23 marca 2016 r. nr 307-KG16-1324 odmówił przekazania sprawy Kolegium Sądowemu ds. Sporów Gospodarczych).

Natomiast w sprawie rozpatrywanej przez Sąd Arbitrażowy Okręgu Moskiewskiego w postanowieniu nr Ф05-9021/2015 z dnia 07.09.2015 sąd uznał za zgodne z prawem naliczenie podatku VAT od kwoty bezpodstawnego wzbogacenia za okres nielegalnego korzystania z nieruchomości . Podkreślił, że bezpodstawne wzbogacenie w niniejszej sprawie stanowi czynsz za użytkowanie sprzętu, a dla celów podatkowych transakcję sprzedaży usług podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT.

Skoro więc wysokość odszkodowania otrzymywanego przez spółkę na podstawie umowy z zarządcą wiąże się z odpłatnością za dostarczoną mieszkańcom energię cieplną, to opiera się ona na ust. 2 s. 1 szt. 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

O.A. rzeźnika,
prawnik podatkowy, dr hab.

Każda branża tak ma cechy, które pojawiają się także w stosunki prawno-podatkowe. Jak pokazuje analiza praktyki arbitrażowej, jedno z najtrudniejszych zagadnień wiąże się z naliczaniem i płaceniem podatku VAT przez przedsiębiorstwa elektroenergetyczne.

1. Problemy ustalenia podstawy opodatkowania VAT

1.1. Czy konieczne jest uwzględnienie w podstawie podatku VAT kwoty niezbilansowania taryfowego w regulowanym sektorze federalnego hurtowego rynku energii elektrycznej (mocy)

Uogólnienie praktyka sądowa pokazuje, że jednym z najczęstszych sporów jest włączenie nierównowagi taryfowej w regulowanym sektorze federalnego (ogólnorosyjskiego) hurtowego rynku (mocy) energii elektrycznej (FOREM) do podstawy podatku VAT.

W szczególności organy podatkowe wyciągają wnioski dotyczące zaniżenia podstawy opodatkowania o kwotę niezbilansowania taryfowego powstałego w związku z dostarczaniem odbiorcom energii elektrycznej przez okres ponad niskie ceny w porównaniu do cen ustalanych przez państwo dla dostawców energii elektrycznej [por w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 2 kwietnia 2008 r. N F04-1655/2008 (1912-A27-14; FAS Okręgu Uralskiego z dnia 26 lutego 2008 r. N F09-632/08-C2] .

Jednakże sądy podejmując decyzje w sporach podatkowych wychodzą z faktu, że podatnik jest zobowiązany do naliczenia podatku VAT według ustalonej stawki od ilości energii elektrycznej (mocy), która znajduje odzwierciedlenie w skróconym akcie księgowym.

Energia elektryczna jest towarem specyficznym. Dostawcy dostarczają energię elektryczną nie do konkretnego odbiorcy końcowego, ale do sieci Jednolitego Systemu Energetycznego Rosji (UES Rosji). Kupujący otrzymują energię elektryczną nie od konkretnego dostawcy, ale bezpośrednio z sieci JES Rosji.

Tym samym w momencie sporządzania przez wytwórcę zbiorczego aktu opomiarowania energii (mocy) dostarczonej do sieci JES Rosji, w przypadku braku powiadomienia o fakturze ze strony operatora rynku hurtowego, nie jest możliwe ustalenie faktu wysyłki energii elektrycznej do konkretnego odbiorcy końcowego.

Na mocy paragrafu 13 art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (TC RF), przy sprzedaży towarów (robót, usług) po państwowych cenach regulowanych (taryfach) ustalonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej, powyższe ceny (taryfy) są akceptowane do opodatkowania cele.

Na podstawie art. 1 ustawy federalnej z dnia 14.04.1995 N 41-FZ „Wł regulacja państwowa taryfy za energię elektryczną i ciepło w Federacji Rosyjskiej FOREM – sfera konwersji energii elektrycznej i mocy w ramach JES Rosji w granicach jednolitej przestrzeni gospodarczej Federacji Rosyjskiej z udziałem dużych producentów i dużych odbiorców energii elektrycznej które uzyskały status podmiotów rynku hurtowego i działają w oparciu o zasady rynku hurtowego.

Tak więc, zgodnie z paragrafami 6 i 7 Instrukcji w sprawie procedury obliczania bilansu kosztów federalnego (ogólnorosyjskiego) hurtowego rynku energii elektrycznej (mocy) (FOREM) przy ustalaniu taryf za energię elektryczną (moc) dostarczaną z FOREM, zatwierdzony dekretem FEC Rosji z dnia 21 stycznia 2000 r. N 4/6, w przypadku deficytu bilansu kosztów rynku hurtowego, taryfy dla konsumentów mogą zostać zmienione; w przypadku niemożliwości zapewnienia w bieżącym okresie regulacji wolnego od deficytu salda wartości rynku hurtowego, FEC Rosji decyduje o procedurze uwzględnienia tego niedoboru środków przy regulowaniu taryf w przyszłych okresach. W takich warunkach momentem ustalenia podstawy opodatkowania VAT od tej kwoty będzie okres rozliczeniowy, w którym będzie ona brana pod uwagę przy ustalaniu taryf.

Nierównowaga wartości w regulowanym sektorze FOREM ma miejsce, gdy oddzielne okresy rozporządzenia, całkowity koszt dostaw energii elektrycznej przez wszystkich sprzedawców (mocy) energii elektrycznej w regulowanym sektorze FOREM, liczony według indywidualnych taryf dostawców, przewyższa całkowity koszt zakupu energii elektrycznej przez wszystkich odbiorców, liczony według odpowiednich taryf nabywców.

Mając na uwadze powyższe, w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 18 marca 2008 r. N A13-737/2007, z dnia 3 marca 2008 r. N A42-1074/2007; FAS obwodu Wołga-Wiatka z dnia 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a; FAS Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 04.02.2008 N F04-1656/2008 (1913-A27-14); Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Ural z dnia 18.02.2008 N F09-379/08-S2, z dnia 12.02.2008 N F09-238/08-S2, z dnia 10.01.2008 N F09-10866/07-S2 sądy wyciągają wnioski, że organy podatkowe nie mają podstaw do odmowy organizacji obniżenia podstawy opodatkowania VAT o kwotę niezbilansowania taryfowego.

Dostawca energii elektrycznej ma obowiązek kierować się dla celów podatkowych ceną regulowaną przez państwo, po której dokonywana jest faktyczna sprzedaż energii elektrycznej konkretnemu odbiorcy. Dla celów podatkowych kwota ujemnej niezbilansowania wartościowego nie może być uznana za przychód, gdyż nie spełnia kryteriów ustalonych dla przychodów podlegających opodatkowaniu: nie jest związana ze sprzedażą towarów (robot, usług) i nie ma możliwości uzyskania To. Taki stan prawny określony jest w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 12 marca 2008 r. N F08-1018/08-370A, z dnia 19 lutego 2008 r. N F08-502/08-167A.

1.2. Czy podstawą opodatkowania VAT powinny być kwoty dotacji i subwencji budżetowych na pokrycie strat wynikających ze stosowania cen regulowanych przez państwo

Organy podatkowe w wielu przypadkach wymagają, aby do podstawy opodatkowania VAT wliczano dotacje otrzymywane przez organizację z budżetu, związane z częściowym finansowaniem przez samorząd kosztów mediów (w tym energii elektrycznej) zużywanych przez ludność. Podobne twierdzenia organów podatkowych znajdują odzwierciedlenie w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 07.06.2006 N Ф09-4706/06-С2; FAS Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 25 grudnia 2006 r. N F04-7755/2006 (28590-A03-14), z dnia 25 kwietnia 2006 r. N F04-1543/2006 (21806-A67-29).

Jednocześnie organy podatkowe uważają, że przedsiębiorstwa nie świadczą usług użyteczności publicznej na rzecz ludności, ale płacą podatek VAT producentom tych usług kosztem środków otrzymanych od odbiorców usług komunalnych, a także kosztem otrzymanych kwot z budżetu w formie dotacji.

W takich sytuacjach podatnicy zawierają umowy o świadczenie usług publicznych z organizacjami zapewniającymi zasoby oraz z organizacjami świadczącymi usługi mieszkaniowe i konserwacyjne. W przyszłości podatnicy będą sprzedawać te usługi ludności po cenach regulowanych przez państwo.

Rozstrzygając tę ​​kategorię sporów, sądy kierują się następującymi zasadami. Zgodnie z ust. 2 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej (ze zmianami przed 1 stycznia 2008 r.) przy sprzedaży towarów (robót, usług), z uwzględnieniem dotacji zapewnianych przez budżety różnych szczebli w związku ze stosowaniem przez podatnika cen regulowanych przez państwo, lub biorąc pod uwagę korzyści zapewniane indywidualnym konsumentom zgodnie z ustawodawstwem federalnym, podstawę opodatkowania definiuje się jako koszt sprzedanych towarów (robót budowlanych, usług), obliczony na podstawie ich rzeczywistych cen sprzedaży. Wskazują na to w szczególności uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 26 marca 2007 r. N F09-1891 / 07-C3 z dnia 15 stycznia 2007 r. N F09-11730 / 06-C2 z dnia 9 stycznia , 2007 N F09-11475 / 06-C2 .

Powyższe środki przeznaczone podatnikom z budżetu na pokrycie faktycznie poniesionych strat związanych ze stosowaniem państwowych cen regulowanych na towary (roboty, usługi) nie są wliczane do podstawy opodatkowania dla celów obliczenia podatku VAT, gdyż otrzymanie tych środków nie dotyczy rozliczeń z tytułu zapłaty za sprzedane towary (roboty, usługi).

Sądy arbitrażowe wskazują, że przedsiębiorstwa nie powinny uwzględniać w podstawie podatku VAT kwoty otrzymanych z budżetu dotacji na pokrycie strat (rekompensata wydatków).

Na przykład w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Północnego Kaukazu z dnia 27 lutego 2007 r. N F08-621 / 2007-267A wskazano, że spółka zasadnie nie uwzględniła w podstawie opodatkowania do obliczenia podatku VAT otrzymanych środków z budżetu w celu zrekompensowania strat w dostawach energii elektrycznej dla ludności, ponieważ z punktu widzenia akapit 2 ust. 1 art. 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie wynika, że ​​kwoty te mogą być uwzględnione w podstawie opodatkowania ten gatunek podatku [środków takich nie można uważać za otrzymane za sprzedane towary (roboty, usługi) w formie pomocy finansowej, na uzupełnienie funduszy celowych, na zwiększenie dochodów lub w inny sposób związane z zapłatą za sprzedane towary (roboty, usługi)].

Podobne podejście do rozwiązania rozpatrywanego problemu można odnaleźć w uchwale Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 08.02.2005 N 11708/04; postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 22.08.2008 r. N 2082/08; uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 15 marca 2007 r. N KA-A40 / 546-07; FAS Okręgu Północno-Zachodniego z dnia 20 marca 2008 r. N A05-5719/2007; FAS obwodu Wołga-Wiatka z dnia 16 kwietnia 2007 r. N A38-1906-17 / 201-2006; FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 21.02.2008 N A33-34293/05-Ф02-7283/06 z dnia 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08 z dnia 10.01.2008 N А33-14544/06 - F02-9589/07, nr A33-5205/06-F02-8936/07 z dnia 29.11.2007; Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Ural z dnia 09.10.2007 N F09-8251/07-S2, z dnia 16.08.2007 N F09-6433/07-S2.

Podobne podejście stosuje się do organizacji sprzedających towary (roboty, usługi) po stawkach preferencyjnych i otrzymujących z tego tytułu dotacje na zakup paliwa (postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 14 grudnia 2007 r. N 15928/07, uchwała FAS Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 3 sierpnia 2007 r. N F03 -A24/07-2/2387).

Czytelnicy czasopisma powinni zwrócić uwagę na fakt, że ustawa federalna z dnia 29 listopada 2007 r. N 284-FZ „W sprawie zmian w części drugiej kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej” przedstawiła akapit drugi i trzeci ust. 2 art. 154 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej w następującym wydaniu: „Przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) z uwzględnieniem dotacji zapewnianych przez budżety systemu budżetowego Federacja Rosyjska w związku ze stosowaniem przez podatnika państwowych cen regulowanych lub biorąc pod uwagę korzyści zapewniane indywidualnym konsumentom zgodnie z prawem, podstawę opodatkowania ustala się jako koszt sprzedanych towarów (robót budowlanych, usług), obliczony na podstawie podstawie ich rzeczywistych cen sprzedaży.

Przy ustalaniu wysokości podatku nie uwzględnia się kwot dotacji zapewnianych przez budżety systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej w związku z korzystaniem przez podatnika z państwowych cen regulowanych lub świadczeń zapewnianych indywidualnym konsumentom zgodnie z prawem. baza.

Wraz z przyjęciem powyższych zmian do Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, naszym zdaniem liczba postępowań sądowych dotyczących analizowanego problemu powinna się zmniejszyć.

1.3. Czy konieczne jest uwzględnienie w podstawie podatku VAT kwoty zwiększonej opłaty za przekroczenie umownych wartości zużycia energii?

Sądy arbitrażowe podkreślają, że podatkiem VAT podlegają wpływy otrzymane przez organizację od konsumentów z tytułu zapłaty za energię elektryczną zużytą w ilościach przekraczających kwoty określone w umowie (podwyżka).

W szczególności w jednym ze sporów sąd uznał za zgodne z prawem pociągnięcie podatnika do odpowiedzialności za brak zapłaty podatku VAT, który powstał w związku z wyłączeniem z podstawy opodatkowania kwot przychodów uzyskanych od konsumentów z tytułu zapłaty za zużytą energię elektryczną ponad kwoty określone w umowie (opłata podwyższona).

W toku kontroli kontrolnych organ podatkowy ustalił, że podatek ten został przyjęty od odbiorców energii do odliczenia w całości, a spółka nie dokonywała przeliczeń z odbiorcami energii i nie zwracała im kwot podatku.

Wnioski te zostały sformułowane w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 21 grudnia 2006 r. N A43-14347 / 2005-11-498, z dnia 7 grudnia 2006 r. N A43-14347 / 2005-11-498, z 14 marca 2006 N A43-11947 / 2005 -36-443.

1.4. Czy konieczne jest uwzględnienie w podstawie podatku VAT kwoty mandatów i kar za przekroczenie limitów zużycia energii elektrycznej?

Organy podatkowe czasami dochodzą do wniosku, że przedsiębiorstwo, zgodnie z ust. 2 art. 153 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej powinien uwzględnić w podstawie opodatkowania VAT kwotę przychodów uzyskanych ze sprzedaży energii elektrycznej przekraczającą kwotę umowną, która uwzględnia sankcje za przekroczenie limitów poboru energii elektrycznej.

Tymczasem przepisy dotyczące podatków i opłat nie zawierają przepisów dotyczących włączenia do podstawy opodatkowania VAT kwot naliczonych kar za niewykonanie lub nienależyte wykonanie umów.

Sankcje w stosunkach cywilnoprawnych nie stanowią sprzedaży towarów (robót, usług) w znaczeniu nadanym temu pojęciu przez art. 38 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, to znaczy nie podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, wymienionym w art. 146 tego Kodeksu.

Sporne kwoty pieniężne uznawane są za karę pieniężną z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania umów na dostawę energii elektrycznej dla odbiorców przemysłowych i nieprzemysłowych. W takich okolicznościach sądy dochodzą do wniosku, że organ podatkowy nie ma podstaw do naliczania przedsiębiorstwom spornych kwot podatku VAT.

Artykuł 162 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie zawiera przepisów dotyczących zwiększania podstawy opodatkowania VAT o kwotę grzywien i kar. Odsetki (kara) płatne są ponad cenę towaru i nie mają związku z rozliczeniami z tytułu sprzedaży towaru (robót, usług). Tym samym w jednym ze sporów sąd wskazał, że sporna kwota została otrzymana przez OAO Khabarovskenergo na podstawie art. wyroki w sprawie odzyskania na rzecz spółki odsetek (kar) za zwłokę w zapłacie energii elektrycznej otrzymanej przez wykonawców (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 12 kwietnia 2006 r. N F03-A73/06-2/671).

Do podobnych wniosków doszły uchwały Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 6 marca 2008 r. N F09-1104/08-C2, z dnia 19 marca 2007 r. N F09-1687/07-C2; Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi z dnia 27 stycznia 2006 r. N A06-2024U / 4-21/05.

2. Trudne sytuacje związane z realizacją prawa do odliczenia podatku VAT

2.1. Problemy ze zwrotem podatku VAT przez przedsiębiorców otrzymujących dotacje z budżetu na pokrycie strat wynikających ze stosowania cen regulowanych przez państwo

W wielu przypadkach przedsiębiorstwa energetyczne otrzymują środki z budżetu na pokrycie strat związanych ze sprzedażą przez nie robót i usług po cenach regulowanych przez państwo lub z wykorzystaniem świadczeń przewidzianych prawem dla odbiorców indywidualnych.

Organy podatkowe uważają, że skoro zapłata podatku VAT w takich przypadkach odbywa się kosztem środków otrzymanych z budżetu w formie dotacji, to przedsiębiorca nie ponosi rzeczywistych kosztów zapłaty podatku VAT, w związku z czym nie ma prawa do zwrotu tego podatku. Roszczenia takie były przedmiotem kontroli sądowej w postanowieniach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 4 marca 2008 r. N F09-1006 / 08-C2; FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 27 września 2007 r. N A33-7488/06-F02-6909/07.

Tymczasem sądy rozstrzygają tę kwestię odmiennie, odwołując się do art. 176 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym jeżeli na koniec okresu rozliczeniowego kwota odliczeń podatkowych przekracza łączną kwotę podatku obliczonego od transakcji uznanych za przedmiot opodatkowania, wówczas powstała różnica podlega rekompensatę (potrącenie, zwrot) na rzecz podatnika.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej nie ustanawia żadnych ograniczeń powyższych praw organizacji sprzedających towary (roboty budowlane, usługi) po cenach regulowanych i otrzymujących w związku z tym dotacje. Ponadto sądy zwracają uwagę, że brak jest dowodów na przeznaczenie ww. dotacji bezpośrednio na zwrot podatku VAT.

Wnioski te wynikają z uchwał Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Moskiewskiego z dnia 08.05.2007 N KA-A40 / 3318-07; FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, z dnia 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07, z dnia 24.10.2007 N A33-14657 / 06 - F02-8172/07 z dnia 19 września 2007 r. N A33-7428/06-F02-6484/07 z dnia 18 września 2007 r. N A33-6773/06-F02-6418/07; Federalna Służba Antymonopolowa Obwodu Wołgi z dnia 14 lutego 2008 r. N A49-3457 / 07; FAS Okręgu Ural z dnia 23.05.2007 N F09-3762/07-C2.

2.2. Czy organizacja ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT przypadającej na straty technologiczne?

Organy podatkowe często odmawiają organizacjom prawa do odliczenia podatku VAT, gdyż warunkiem przyjęcia odliczenia podatku VAT od zakupionych towarów (prądu) jest ich wykorzystanie do transakcji uznawanych za podlegające VAT. Zdaniem organów podatkowych, nieuzasadnione ekonomicznie wydatki na straty technologiczne zaliczane do kosztów energii elektrycznej nie były wykorzystywane w transakcjach objętych podatkiem VAT. Podobny spór był przedmiotem postępowania sądowego decyzją Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 27 września 2006 r. N F04-6119/2006 (26612-A27-15).

Sądy zauważają jednak, że organizacje zgodnie z prawem, zgodnie z wymogami art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przedstawiono odliczenia podatkowe z tytułu podatku VAT związanego ze stratami technologicznymi. Rozbieżność pomiędzy wysokością strat technologicznych energii elektrycznej i cieplnej przewidzianą przy ustalaniu taryf a rzeczywistą wartością strat technologicznych organizacji nie stanowi podstawy do przywrócenia spornej kwoty podatku VAT przyjętej przez podatnika do odliczenia i przypadającą na różnicę pomiędzy wielkością rzeczywiście poniesionych a wielkością ustalonych strat technologicznych energii elektrycznej i cieplnej. Wskazuje na to w szczególności uchwała FAS Okręgu Dalekiego Wschodu z dnia 11 maja 2007 r. N F03-A51/07-2/974.

W innej sytuacji, która stała się przedmiotem sporu sądowego decyzją Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Zachodniosyberyjskiego z dnia 17 lipca 2007 r. N F04-4766/2007 (36332-A46-25), wskazano, że cała otrzymana energia elektryczna przez spółkę został wykorzystany do celów technologicznych w procesie produkcyjnym zgodnie z warunkami zawartej umowy na dostawę energii. Wykorzystanie energii elektrycznej w procesy technologiczne nieuchronnie wiąże się z jego stratami w procesie konsumpcji. Tym samym zapłata za straty powstałe w wyniku przesyłania energii elektrycznej na potrzeby produkcyjne była niezbędną zapłatą za zakup energii zużywanej na cele technologiczne. Koszty pokrycia strat energii elektrycznej były uzasadnione ekonomicznie, w związku z czym spółka zasadnie uwzględniła podatek VAT w odliczeniach podatkowych.

2.3. Jak potwierdzić prawo do odliczenia podatku VAT od kwoty odszkodowania za straty energii elektrycznej

Czasami organy podatkowe zabraniają odliczania podatku VAT zapłaconego przy zakupie energii elektrycznej w celu zrekompensowania strat technologicznych powstałych podczas jej przesyłu sieciami elektroenergetycznymi.

Organy podatkowe uważają, że w takich sytuacjach organizacja nie ma prawa zastosować odliczenia VAT, gdyż towar (prąd) w rzeczywistości nie został zakupiony, a nie sprzedany, gdyż faktycznie pokryto straty energii elektrycznej, której nie można wykorzystać w przyszłości dla transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT; jednocześnie organizacja nie świadczyła faktycznych usług przesyłania energii elektrycznej.

Tymczasem sądy arbitrażowe przyjmują odmienne podejście, zwracając uwagę, co następuje. Zgodnie z ust. 3 art. 32 ustawy federalnej z dnia 26 marca 2003 r. N 35-FZ „O elektroenergetyce” za kwotę strat energii elektrycznej nieuwzględnioną w cenach energii elektrycznej płacą organizacje sieciowe, w których sieciach one wystąpiły, w sposób określony regulaminem rynku hurtowego i (lub) detalicznego. Jednocześnie organizacje sieciowe są zobowiązane do zawierania, zgodnie z określonymi zasadami, umów zakupu i sprzedaży energii elektrycznej w celu zrekompensowania strat w wysokości nieuwzględnionej w cenach energii elektrycznej.

Tym samym w uchwale Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 24 stycznia 2008 r. N F09-11482 / 07-C2 zauważono, że podatnikowi dostarczono energię elektryczną w ramach rekompensaty za zużycie technologiczne (straty) według ustalonej taryfy . Tym samym sąd odrzucił argumenty organu podatkowego, jakoby podatnik nie posiadał wiążącej umowy sprzedaży energii elektrycznej, że ponoszenie przez spółkę wydatków na zakup nieistniejącego towaru było niezgodne z prawem oraz że nie świadczyła ona usług przesyłania energii elektrycznej.

Ponadto brak zatwierdzonego w momencie sprawdzania przez właściwy organ rozporządzenia w sprawie norm strat energii elektrycznej sam w sobie nie wskazywał, że podatnik zawyżył ulgi w podatku VAT.

Ponieważ podatnik spełnił wszystkie przesłanki umożliwiające zastosowanie ulgi podatkowej, określone w art. 171 i 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej sąd stwierdził, że organ podatkowy nie miał podstaw do odmowy przyjęcia odliczenia podatku VAT.

Podobne stanowisko prawne podano w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wołga-Wiatka z dnia 18 sierpnia 2006 r. N A17-4770 / 5-2005, Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 20 stycznia 2006 r. N A14- 6288 / 2005211 / 34.

3. Analiza pozostałych sporów podatkowych w obszarze elektroenergetyki

3.1. Problemy potwierdzania statusu organizacji dostarczającej energię i charakter prawny działalności w zakresie sprzedaży energii elektrycznej

W praktyce podatnicy zawierają umowy na dostawę i pobór energii elektrycznej, zgodnie z którymi w rzeczywistości są podabonentami, gdyż dostawca energii jest abonentem organizacji dostarczającej energię.

Organy podatkowe odmawiają zwrotu podatku VAT, wskazując, że transakcja przekazania energii elektrycznej od dostawcy na rzecz podatnika nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, gdyż dostawca nie jest organizacją dostarczającą energię i w związku z tym faktury za energię elektryczną nie są wystawiane przez organizacją nie zajmującą się dostawą energii.

Tymczasem sądy nie zgadzają się z tą argumentacją organów podatkowych i wskazują, co następuje. Zgodnie z art. 1 ustawy federalnej z dnia 14 kwietnia 1995 r. N 41-FZ organizacja dostaw energii jest podmiotem gospodarczym zajmującym się sprzedażą wytworzonej lub zakupionej energii elektrycznej i (lub) cieplnej konsumentom.

Na podstawie art. 545 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (CC RF) abonent może przekazywać energię otrzymaną przez niego od organizacji dostarczającej energię za pośrednictwem przyłączonej sieci innej osobie (subabonentowi) wyłącznie za zgodą organizacji dostarczającej energię. W takim przypadku abonent działa w powyższym przypadku w stosunku do subabonenta jako organizacja dostarczająca energię i w związku z tym pomiędzy abonentem a subabonentem zostaje zawarta umowa o przesyłanie energii elektrycznej. Dostawca energii, jako podmiot gospodarczy zajmujący się sprzedażą zakupionej energii elektrycznej, jest zatem organizacją dostarczającą energię.

Energia elektryczna będąca przedmiotem praw obywatelskich oznacza majątek ruchomy, co do którego zgodnie z ust. 1 art. 539 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej można zawrzeć umowę na dostawy energii.

W tym względzie sądy podważają argumentację organów podatkowych, że transakcje sprzedaży energii elektrycznej organizacjom nie są transakcjami sprzedaży towarów dla celów podatku VAT. Dlatego organizacja ma prawo do stosowania ulg podatkowych (dekret FAS Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 18 października 2007 r. N A19-3286 / 07-30-Ф02-7751 / 07).

3.2. Problemy potwierdzenia faktu przyjęcia energii elektrycznej do rozliczeń

W wielu przypadkach organy podatkowe odmawiają przedsiębiorstwom zwrotu podatku VAT, argumentując, że nie ma dowodów na uwzględnienie zasobów energii. Takie roszczenia zawarte są np. w uchwałach Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 9 października 2007 r. N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07 z dnia 18 września 2007 r. N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

Sądy odrzucają jednak takie argumenty, zauważając, co następuje. Zgodnie z warunkami umów zawartych przez przedsiębiorstwo z organizacjami dostarczającymi zasoby przewiduje się określenie ilości zużywanych zasobów na podstawie odczytów urządzeń pomiarowych.

Biorąc pod uwagę specyfikę nabywanych towarów oraz specyfikę realizacji umów na dostawy energii, sądy nie uwzględniają odniesień organów podatkowych do braku dokumentów od podatnika potwierdzających przyjęcie nabytych środków do rozliczeń .

Wnioski te wynikają z uchwał Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Wschodniosyberyjskiego z dnia 16 stycznia 2008 r. N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07 z dnia 29 listopada 2007 r. N A33-5205 / 06-F02-8936 / 07.

3.3. Trudne zagadnienia stosowania stawki 0% podatku na eksport energii elektrycznej

Organizacje dostarczające energię elektryczną na eksport borykają się z poważnymi problemami.

W wielu przypadkach organy podatkowe uważają, że usługi pośredników celnych, a także usługi optymalizacji reżimów elektrycznych są bezpośrednio związane ze sprzedażą energii elektrycznej na eksport i podlegają opodatkowaniu stawką podatku VAT w wysokości 0% na podstawie akapit 2 ust. 1 art. 164 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej. Dlatego organizacjom nie przysługuje prawo do żądania zwrotu z budżetu podatku VAT zapłaconego kontrahentom według stawki 18% w ramach ceny tych usług z naruszeniem art. 3, 168 i 169 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednocześnie sądy zwracają uwagę, że wykaz osób objętych ust. 2 ust. 1 art. 164 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej usług nie jest wyczerpujący i nie ogranicza się jedynie do usług związanych z organizacją i realizacją procesu transportowego.

Tym samym wywóz towarów, w tym energii elektrycznej, poza obszar celny Federacji Rosyjskiej w reżimie celnym wywozu jest niemożliwy bez procedury deklaracyjnej, która wiąże się bezpośrednio ze sprzedażą towarów na eksport i jest warunkiem legalności eksport.

Jednocześnie dla celów podatkowych nie ma to żadnego znaczenia prawnego, przed czy po fizycznym wywozie danego produktu, dozwolone lub wymagane jest jego zadeklarowanie zgodnie z przepisami celnymi. Wnioski te zawarte są w uchwałach Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 19 lutego 2008 r. N 12371/07; Federalna Służba Antymonopolowa Okręgu Moskiewskiego z dnia 30 maja 2007 r. N KA-A40 / 3073-07, z dnia 5 października 2007 r. N KA-A40 / 10092-07-P, z dnia 17 października 2006 r. N KA-A40 / 9790-06 .

W innej sytuacji organ podatkowy kwestionował zasadność stosowania stawki VAT 0% dla czynności związanych z dostawą energii elektrycznej na podstawie umowy z oddziałem rosyjskiego osoba prawna(a nie z zagraniczną osobą prawną).

Jednakże uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 03.10.2006 N 7057/06 stwierdza, że ​​przy rozstrzyganiu sporu konieczne było uwzględnienie specyfiki prawnej regulacji stosunków gospodarczych między podmiotami gospodarczymi Federacji Rosyjskiej a Republiki Kazachstanu, przewidziany w Porozumieniu z dnia 09.10.2000 pomiędzy Rządem Federacji Rosyjskiej a Rządem Republiki Kazachstanu w sprawie zasad pobierania podatków pośrednich w obrocie wzajemnym, mającym zastosowanie do podmiotów gospodarczych (podatników) stanów. Oddział Rosyjska firma był płatnikiem podatku VAT zgodnie z ustawodawstwem Republiki Kazachstanu, transakcje zostały uznane za eksport, opodatkowane stawką VAT 0%.