Häviöt lämmönjakeluverkoissa ja arvonlisävero. Onko arvonlisäveron veloittaminen laillista, jos tariffi on asetettu ilman arvonlisäveroa? Oikeus sanoo ei. tulovero

Päätoimialamme on lämpöenergian tuotanto ja myynti. Osan lämpöenergiasta myymme kaupungin asukkaille tariffihinnoin. Suurin osa kerrostaloja asennetut yhteiset mittalaitteet. Mittarilukemat otetaan kunkin kuukauden 20. - 24. päivänä. Teemme kuukausittaiset laskelmat ja laskut lämpöenergiasta yhteisten talomittareiden tietojen mukaan, mutta emme talolle, vaan jokaiselle henkilökohtaiselle tilille (jokaiselle asunnolle) ja laskut laaditaan maksua varten. Kuukauden viimeisenä päivänä yritykseen asennettujen mittauslaitteiden mukaan (lämpöenergian siirron rajalla kaupungin lämpöverkkoihin) väestön kokonaislämmöntoimitus määritetään ottaen huomioon korvaukset lämpöenergian häviöt kaupungin lämpöverkoissa. Väestölle lämmöstä kertyneen määrän ja todellisuudessa vapautuneen määrän välillä on ero. Kuinka meidän tapauksessamme järjestää kirjanpito ja verotus (alv ja voitto)?

Vastaavia kysymyksiä esitettiin Venäjän valtiovarainministeriölle 16. helmikuuta 2009 päivätyssä kirjeessä nro 03-03-06/4/3 "Lämpöenergian myynnistä saatujen tulojen kirjanpito". Vastauksena se pitäisi analysoida, koska virkamiehet käyttävät työssä tarvittavia normeja. Mutta on syytä huomauttaa, että valtiovarainministeriö jätti kirjeessä suoraan huomioimatta lämpöenergian myyntitapahtumien kirjaamiseen liittyvät seikat, kun kyseessä on väestön laskutus mittauksen mukaan, mikä liittyy suoraan kysymykseesi.
Tuloverotuksen osalta viranomaiset ilmoittivat, että yksittäisten, yhteisten (asunto)mittareiden puuttuessa väestön kanssa asioimiseen sovelletaan kulutusnormia. apuohjelmia, joka määritetään suhteessa kuluttajan palvelujen kuukausittaiseen kulutukseen (määrään). Ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 271 §:n säännökset, valtiovarainministeriö tuli siihen tulokseen: tässä tapauksessa tuloja lämmityspalvelujen myynnistä väestölle ilman mittauslaitteita sovelletaan kirjaaminen kunkin raportointi(vero)kauden lopussa määrinä, jotka on laskettu raportointikauden vahvistettujen kuukausimäärien ja standardien sekä määräkuukausien perusteella, eli tasaisesti. Mutta entä tilanne, kun laitteet ovat vielä asennettuina. Tässä on käytettävä Venäjän federaation verolain 25 luvun normien kirjaimellista tulkintaa. Venäjän federaation verolain 249 §:n 2 momentin mukaan myyntitulot määritetään kaikkien myytyjen palveluiden maksuihin liittyvien tulojen perusteella. Suoriteperiaatetta sovellettaessa tuotot kirjataan sille tilikaudelle, jonka aikana ne syntyvät, riippumatta todellisesta tuotosta. Raha(Venäjän federaation verolain 271 §:n 1 kohta). Eli tulon saamisepäivä on palveluiden myyntipäivä. Venäjän federaation verolain 39 §:n mukaan palvelun myyntipäivä on katsottava sen tarjoamispäiväksi ja koska palvelu myydään ja kulutetaan samanaikaisesti (verolain 38 §:n 5 kohta). Venäjän federaatio), päivä, jona asiakas kuluttaa sitä. Yrityksen tulot tulee siis kirjata perusjoukolta saatujen indikaattoreiden perusteella, ei kunkin raportointikauden lopussa jakelusolmussa olevan tuotannon kirjanpidon tietojen mukaan.
Arvonlisäveron osalta kaikki näyttää paljon monimutkaisemmalta. Tämä johtuu siitä, että julkiset palvelut lähetetty jatkuvasti. Venäjän federaation verolain 167 §:n mukaan veropohjan määritysajankohta on aikaisin seuraavista ajankohdista:
1) tavaroiden (töiden, palvelujen) lähetys (siirto) päivä, omistusoikeudet;
2) maksupäivä, osamaksu tulevien tavaratoimitusten vuoksi (töiden suorittaminen, palveluiden suorittaminen), omistusoikeuden siirto.
Tähän liittyen Venäjän valtiovarainministeriö toteaa 16. helmikuuta 2009 päivätyssä kirjeessään nro 03-03-06 / 4 / 3, että lämmityspalvelujen tarjoamisesta vastaa veronmaksaja lämmityskauden aikana, Verotuksen kohde syntyy vain niillä verokausilla, joina näitä palveluja on tosiasiallisesti tarjottu väestölle. Toisin sanoen palvelut tarjottiin mittausindikaattoreiden vastaanottamisen yhteydessä väestöltä. Ja mitä tehdä sillä hetkellä, kun veropohja syntyy niillä jaksoilla, jolloin palvelu todella toimitetaan jatkuvasti, Venäjän valtiovarainministeriö ei ilmoittanut.
Tässä tapauksessa valtiovarainministeriön logiikan perusteella pitäisi syntyä seuraava kuva:
- lämmityskauteen liittyvistä palveluista vero veloitetaan tosiasiallisesti suoritettujen palvelujen hinnasta riippumatta varojen vastaanottamisesta ja laskujen esittämisestä kuluttajille - veroista vuokralla (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 4.4. 2007 nro 03-07-15 / 47) - kunkin verokauden lopussa;
Ja
– laskutuskuussa maksun myyntipäivänä.
Eli verokausien risteyksessä organisaation on laadittava lasku maksua varten esimerkiksi 20. päivänä (maaliskuu) mittalaitteiden mukaan ja 31. maaliskuuta, 11 päivää ennen verokauden päättymistä.
Tällainen arvonlisäveron laskentatapa vaikuttaa absurdilta, mutta se seuraa Venäjän valtiovarainministeriön selityksistä. Tässä tilanteessa suosittelemme, että teet virallisen pyynnön organisaatiosi puolesta nykyisestä ongelmasta.
Kirjanpidossa tilanne on samanlainen kuin tuloverotuksessa.
Tarkoitusta varten kirjanpito organisaation tulot kirjataan etuuksien lisäykseksi varojen vastaanottamisen tai velkojen takaisinmaksun seurauksena, mikä johtaa tämän organisaation pääoman kasvuun (PBU 9/99:n 2 kohta). Kun myyntitulot otetaan huomioon kirjanpidossa, on muistettava, että useat ehdot täyttyvät (PBU 9/99, kohta 12). Avain organisaatiollesi on, että palvelu on toimitettava. Koska taloon syötetään lämpöenergiaa vain lämmityskauden aikana, tulot tulee heijastua vain tällä ajanjaksolla ja perustuen todellisuudessa toimitettuun lämpöenergiaan mittarin lukemien mukaan.

Tämän kannan perustelut esitetään alla asiakirjassa, jonka löydät "Glavbukh Systems" vip -version "Oikeusperusta"-välilehdeltä

VENÄJÄN VALVOVAHINMINISTERIÖN KIRJE N:o 03-03-06/4/3, päivätty 16.2.2009 "Lämpöenergian myynnistä saatujen tulojen kirjanpito"

Kunnan yhtenäinen yritys "Reutov lämpöverkko" pyytää pätevää vastausta seuraavaan kysymykseen.

Lämmitys perustuu Gcal määrään asuntoaluetta kohti;

Kuuman veden syöttö Gcal: lla asunnossa asuvien ihmisten lukumäärälle. Koska lämmityskauden aikana organisaatio vapauttaa useita kertoja enemmän lämpöenergiaa kuin kesäkuukausina, niin lämmityskauden tulojen kertymisperuste on paljon Venäjän federaation verolain 271 artiklan normeja soveltaen. suurempi kuin sisällä kesäaika vuoden. Tästä johtuen väestön tosiasiallisesti vapautuneen ja kertyneen Gcal:n välillä on merkittävä ero ajanjaksolla 1. tammikuuta 1. toukokuuta ja 1. lokakuuta 31. joulukuuta.

Siksi pyydämme selventämään tulojen kirjaamismenettelyä tuloveron laskentaa varten, kun myydään lämpöä väestölle (todellisuudessa vapautuneen Gcal:n perusteella tai tasaisesti koko vuoden ajan kertyneenä ja maksua varten laskutettuna).

Pyydämme sinua myös selventämään arvonlisäveron laskentamenettelyä (todellisuudessa vapautuneen Gcal:n perusteella tai tasaisesti koko vuoden ajan, koska se kertyy ja laskutetaan maksua varten).*

2. Arvonlisäveron laskentamenettelystä tässä tilanteessa on otettava huomioon seuraava.

Kohtien mukaisesti. 1 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 146 §:n mukaan tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntitapahtumat Venäjän alueella Venäjän federaatio ja omistusoikeuksien siirto.

Artiklan 5 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 38 §:n mukaan palvelu katsotaan verotuksellisesti toiminnaksi, jonka tuloksilla ei ole aineellista ilmaisua, se realisoidaan ja kulutetaan tämän toiminnan aikana. Samanaikaisesti palvelujen tarjoaminen maksua vastaan ​​yhden henkilön toiselle henkilölle tunnustetaan palvelujen myymiseksi, ja Venäjän federaation verolaissa säädetyissä tapauksissa palvelujen tarjoaminen toiselle henkilölle. vastikkeetta.

Venäjän federaation hallituksen asetuksella 05.23.2006 N 307 hyväksyttyjen julkisten palvelujen tarjoamista kansalaisille koskevien sääntöjen 3 kohdan perusteella julkiset palvelut tunnustetaan kylmän veden yleishyödyllisten palvelujen tarjoajan toiminnaksi. toimitus, kuumavesihuolto, sanitaatio, sähkö, kaasuhuolto ja lämmitys, jotka tarjoavat mukavat elinolosuhteet kansalaisille asuintiloissa.

Edellä esitetyn perusteella lämmityspalvelujen tuottaminen on kirjattu arvonlisäverotuksen kohteeksi.

Koska veronmaksaja suorittaa lämmityspalvelujen tarjoamisen lämmityskauden aikana, verotuksen kohde syntyy vain niillä verokausilla, joina näitä palveluja väestölle tosiasiallisesti tarjotaan.

Artiklan 1 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 154 pykälän mukaan, kun verovelvollinen myy tavaroita (urakoita, palveluja), veropohja määritetään näiden tavaroiden (töiden, palvelujen) kustannuksiksi, jotka lasketaan 12 artiklan mukaisesti määritettyjen hintojen perusteella. Venäjän federaation verolain 40 pykälässä, ottaen huomioon valmisteverot (valmisteveron alaisten tavaroiden osalta) ja ottamatta niihin veroa.

Edellä esitetyn perusteella lämmityspalveluja tarjottaessa veropohja määräytyy sen väestön, jolla ei ole mittalaitteita, tosiasiallisesti suoritettujen palveluiden kustannusten perusteella kullakin verotuksen kohteena olevalla verokaudella (eli neljännesvuosittain verotuksen aikana). lämmityskausi).

Artiklan 1 kohdan perusteella. Venäjän federaation verolain 167 mukaan veropohjan määrityshetki on aikaisin seuraavista päivämääristä:

1) tavaroiden (töiden, palvelujen) lähetys (siirto) päivä, omistusoikeudet;

2) maksupäivä, osamaksu tulevien tavaratoimitusten vuoksi (töiden suorittaminen, palveluiden suorittaminen), omistusoikeuden siirto.

Ottaen huomioon, että väestö maksaa lämmityspalveluista kuukausittain tasaerissä kalenterivuoden aikana, veronmaksajan väestöltä saamat varat (maksu) siltä ajalta, jolloin tällaisista palveluista ei ollut verotettavaa kohdetta, osa, joka ei ole tuloa aikaisempina verokausina tosiasiallisesti suoritetuista palveluista, on katsottava tulevan lämmityspalvelujen suorittamisen johdosta saatuna osittaisena maksuna, joka 1 momentin mukaan. 2 s. 1 art. 154 ja kohdat. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 167 §:n mukaan verotetaan yleisesti aikanaan. Samanaikaisesti lämmityspalvelujen varsinaisen suorittamispäivän jälkeisestä osittaisesta maksusta lasketusta verosta on vähennettävä määrä, joka ei ylitä lämmityksen seuraavina verokausina tosiasiallisesti suoritettujen palvelujen kustannuksista lasketun veron määrää. kausi.*

Hyvää iltapäivää Pyydän teitä neuvomaan seuraavassa asiassa: Rakennuttajaorganisaatiomme rakentaa asuinrakennuksen mukaisesti projektin dokumentaatio Teplosetin omistamat tekniset verkot ja rakenteet joutuvat rakennusvyöhykkeelle, ja siksi on välttämätöntä poistaa suunnitteluverkot ja rakenteet työtuotantovyöhykkeeltä poistamalla ne ja entisöimällä ne rakentamalla muutetun putkeussuunnitelman mukaan. Teploset tarjoutui solmimaan korvaussopimuksen, jonka mukaan järjestö korvaa kaikki Teplosetin kustannukset, jotka liittyvät verkon osan selvitystilaan ja myöhempään rakentamiseen. Saatujen korvausten ansiosta Teploset itse likvidoi ja rakentaa verkkoja. Korvaussopimuksessa todetaan, että "korvauksina maksettavat varat ovat Teplosetyan yksinomaan tämän sopimuksen kohteen toteuttamiseen osoittamia kohderahoitusvaroja", samalla määrätään korvauksen määrä, joka ilmoitetaan arvonlisäverolla. Onko tässä tapauksessa mahdollista sisällyttää arvonlisävero sopimushintaan? Onko arvonlisävero palautettavissa, onko käyttötarkoitusta koskevan lauseen kanssa ristiriitaa? Korvaussopimukseen on liitetty Yhdistetty kululaskelma, joka sisältää "Varat arvonlisäveron maksukulujen kattamiseen" ja "Tiimien voittovero" Onko tuloveron ja arvonlisäveron sisällyttäminen kustannusyhteenvetoon laillista, voi organisaatio korvaa verot muu organisaatio, erityisesti tulovero? Voiko organisaatiomme ottaa tämän sopimuksen kustannukset osana laitoksen kustannuksia? Kiitos paljon etukäteen!

Vastaus

Lämmitysmaksut – sääntely, kirjanpito ja verotus

Lämmitysmaksu on olennainen osa maksut asunto- ja tarjoamista yleishyödyllisistä palveluista, jotka on maksettava sekä vuokralaisten että kerrostalojen tilojen omistajien sekä vuokralaisten ja muiden Venäjän federaation asuntolainsäädännössä määrättyjen henkilöiden osalta.

Tässä artikkelissa tarkastelemme lämmityksen maksamisen sääntelyyn liittyviä kysymyksiä sekä sen kirjanpito- ja verokirjanpitomenettelyä.

Aluksi siirrytään 27. heinäkuuta 2010 annettuun liittovaltion lakiin nro 190-FZ "Lämmöntoimituksesta" (jäljempänä - laki nro 190-FZ), jolla vahvistetaan oikeudellinen kehys. taloudelliset suhteet jotka syntyvät lämpöenergian, lämpövoiman, jäähdytysnesteen tuotannon, siirron, kulutuksen yhteydessä lämmönjakelujärjestelmiä käyttämällä, tällaisten järjestelmien luomisessa, käytössä ja kehittämisessä. Lisäksi laissa määritellään valtion viranomaisten, siirtokuntien paikallisten itsehallintoelinten, kaupunkialueiden valtuudet säännellä ja valvoa lämmöntoimituksen alalla, lämmönkuluttajien, lämmönjakeluorganisaatioiden, lämpöverkkojärjestöjen oikeudet ja velvollisuudet.

Lämpöenergian kuluttaja on henkilö, joka ostaa lämpöenergiaa (kapasiteettia), lämmönsiirtoainetta käytettäväksi omistamissaan lämpöä kuluttavissa laitoksissa tai muilla laillisilla perusteilla taikka julkisten kuuman veden toimittamiseen ja lämmitykseen liittyvien palvelujen tuottamiseen. lain nro 190-FZ 2 §:n 9 momentti).

Lämmönjakeluorganisaatio - organisaatio, joka myy kuluttajille ja (tai) lämmönjakeluorganisaatioille tuotettua tai ostettua lämpöenergiaa (kapasiteettia), lämmönsiirtoa ja omistaa omistusoikeudella tai muulla oikeusperustalla lämpöenergian lähteitä ja (tai) lämpöverkkoja lämmönhuoltojärjestelmä, jonka kautta lämpö toimitetaan lämpöenergian kuluttajille (tätä säännöstä sovelletaan vastaavien suhteiden säätelyyn yksittäisten yrittäjien kanssa) (lain nro 190-FZ 2 §:n 11 kohta).

Lämpöverkko-organisaatio on organisaatio, joka tarjoaa palveluja lämpöenergian siirtoon (tätä säännöstä sovelletaan vastaavien suhteiden säätelyyn yksittäisten yrittäjien kanssa) (lain nro 190-FZ 2 §:n 16 kohta).

Lämpöenergian kuluttajat ostavat lämpöenergiaa (kapasiteettia) ja (tai) lämmönsiirtoa lämmönjakeluorganisaatiolta lämmöntoimitussopimuksen perusteella. Lämpöenergian (kapasiteetin) ja (tai) lämmönsiirron maksu suoritetaan sääntelyviranomaisen vahvistamien tariffien tai osapuolten sopimuksella määritettyjen hintojen mukaisesti laissa nro 190-FZ säädetyissä tapauksissa (kohdat 1) , lain nro 190-FZ 15 §:n 9 §) .

Lämmöntoimitus kuluttajille tapahtuu Venäjän federaation lämmönhuollon järjestämistä koskevien sääntöjen mukaisesti, jotka on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen 8. elokuuta 2012 annetulla asetuksella nro 808 "Lämmönhuollon järjestämisestä Venäjän federaatiossa". Venäjän federaatiosta ja tiettyjen Venäjän federaation hallituksen lakien muuttamisesta" (jäljempänä - säännöt nro 808).

Tarkastellaan sääntöjen nro 808 perussäännöksiä ottaen huomioon, että lämpöenergian kuluttajat, jotka ostavat lämpöenergiaa (kapasiteettia), jäähdytysnestettä julkisten lämmityspalvelujen tuottamiseen, ovat näitä sääntöjä sovellettaessa olla hallintojärjestöjä, asunnonomistajien yhdistyksiä, asuntoja tai muita kuluttajaosuuskuntia.

Joten säännöissä vahvistetaan menettely lämmöntoimituksen järjestämiseksi kuluttajille, mukaan lukien lämmön toimitussopimusten olennaiset ehdot ja palvelujen tarjoaminen lämpöenergian siirtoon, lämmönsiirtoon, toimitussopimusten tekemisen ominaisuudet ja ehdot lämpöenergian (kapasiteetin) ja (tai) lämmönkantajan, menettely näiden sopimusten tekemiseksi lämmönjakelu- ja lämpöverkkoorganisaatioiden välillä sekä menettely lämpöenergian toimittamisen rajoittamiseksi ja lopettamiseksi kuluttajille rikkomuksen sattuessa sopimusehdoista (säännön nro 808 kohta 1).

Lämmöntoimitussopimuksen mukaan lämmönjakeluorganisaatio on velvollinen toimittamaan lämpöenergiaa (kapasiteettia) ja (tai) lämmönsiirtoainetta (jäljempänä lämpöenergia), ja lämpöenergian kuluttaja on velvollinen vastaanottamaan ja maksamaan lämpöenergiasta, lämpöenergian kulutustavan tarkkaileminen (säännön nro 808 20 kohta).

Lämmönhankintasopimuksen olennaiset ehdot on lueteltu säännön nro 808 kohdassa 21.

Sopimuksen mukaisen lämpöenergian kulutuksen määrän ilmoittaa kuluttaja vuosittain, lukuun ottamatta kansalaisia ​​kuluttajia sekä asunto- tai asunto-osuuskuntia tai muita erikoistuneita kuluttajaosuuskuntia, jotka toimivat kerrostalojen hoidossa ja ovat tehneet sopimukset resurssien hankintaorganisaatioiden kanssa (asetuksen nro 808 22 kohta) .

Lämmönhankintasopimuksessa määrätään, että lämpöenergian kulutuksen rikkoessa kuluttaja on velvollinen maksamaan lämmönjakeluorganisaatiolle ylisopimukseen perustuvan, mittaamattoman tai kulutusjärjestelmän vastaisen kulutuksen määrän korotuskertoimia soveltaen. tariffeihin lämmöntoimituksen alalla, ellei Venäjän federaation asuntolaissa toisin säädetä kansalaisten ja kuluttajien sekä asunnonomistajien tai asunto-osuuskuntien tai muiden erikoistuneiden kuluttajaosuuskuntien hallinto-organisaatioiden tai yhdistysten osalta. kerrostaloja ja ovat tehneet sopimuksia resursseja hankkivien organisaatioiden (jäljempänä hallintoorganisaatiot) kanssa (asetuksen nro 808 23 kohta).

Kuluttajat maksavat lämmönjakeluorganisaation lämpöenergiasta vahvistetulla tariffilla ja (tai) osapuolten sopimuksella määritellyillä hinnoilla laissa nro 190-FZ säädetyissä tapauksissa kulutetusta lämpöenergian määrästä määrätyllä tavalla säännön nro 808 33 kohdassa:

– 35 prosenttia maksukuukauden suunnitellusta kulutetun lämpöenergian kokonaiskustannuksista maksetaan ennen kuluvan kuukauden 18. päivää ja 50 prosenttia maksukuukauden suunnitellusta kulutetun lämpöenergian kokonaiskustannuksista tehty on maksettu ennen kuluvan kuukauden viimeisen päivän loppua;

- maksu kuluneen kuukauden aikana tosiasiallisesti kulutetusta lämpöenergiasta, ottaen huomioon kuluttajan laskutuskaudella lämpöenergian maksuna aiemmin maksamat varat, suoritetaan ennen maksukuukautta seuraavan kuukauden 10. päivää tehty. Jos kuluneen kuukauden todellinen lämpöenergian kulutus on pienempi kuin lämmöntoimitussopimuksessa määrätty sopimusmäärä, hyvitetään liikaa maksettu summa seuraavan kuukauden tulevasta maksusta.

Maksukuukauden kulutetun lämpöenergian suunniteltu kokonaiskustannus lasketaan maksukuukauden sopimuksessa olevan lämpöenergian kulutuksen määrän ja osapuolten sopimuksen mukaan määrätyn lämpöenergian tariffin tai hinnan tulona. (säännön nro 808 34 kohta).

Huomautus!

Asetuksen N:o 808 33 ja 34 kohdassa säädetty maksumenettely ei koske budjetti- ja valtion laitoksia, valtion omistamia yrityksiä sekä asunto-osuuskuntia, asunto-osuuskuntia, muita erikoistuneita kuluttajaosuuskuntia, hallinto-organisaatioita, jotka harjoittavat kotitaloutta. kerrostalojen hallinta ja resursseja tarjoavien organisaatioiden kanssa tehdyt sopimukset ja muut kuluttajat, joiden osalta Venäjän federaation asuntolainsäädäntö määrää erilaisen menettelyn apuohjelmien tai palvelujen maksamiseksi.

Laskutusjaksolla kuluttajien laskemiseksi lämmönjakeluorganisaatiossa otetaan 1 kalenterikuukausi.

Lämmöntoimitussopimuksen tekemiseksi yhden lämmönjakeluorganisaation kanssa hakijan tulee lähettää tälle organisaatiolle hakemus sopimuksen tekemiseksi (hakemuksessa ilmoitettavat tiedot on lueteltu määräyksen nro 808 kohdassa 35) ja liitettävä mukaan seuraavat asiakirjat hakemukseen (säännön nro 808 36 kohta):

- asianmukaisesti oikeaksi todistetut kopiot omistusasiakirjoista (mukaan lukien todistus kiinteistöjen ja sen kanssa tehtyjen liiketoimien valtion rekisteröinnistä), jotka vahvistavat kuluttajan omistusoikeuden ja (tai) muun laillisen oikeuden kiinteistöihin (rakennukset, rakenteet, rakenteet) ), jossa lämpöä kuluttavat laitokset sijaitsevat (jos sellaisia ​​on);

- kerrostalon hallintosopimus (hallintoorganisaatioille);

- asunto-osuuskunnan, asunto-osuuskunnan tai muun erikoistuneen kuluttajaosuuskunnan peruskirja;

– asiakirjat, jotka vahvistavat hakijan lämpöä kuluttavien laitteistojen liittämisen lämmönjakojärjestelmään;

- käyttöönottolupa (pääomarakennushankkeiden osalta, joille kaavoituslain mukaan on saatava käyttöönottolupa), lupa voimalaitoksen käyttöön (lämpöä kuluttaville laitoksille, joissa on lämpökuorma 0,05 Gcal/h tai enemmän, jotka eivät ole pääomarakennuskohteita, joille kaupunkisuunnittelua koskevassa lainsäädännössä säädetään käyttöönottoluvan saamisesta), valtion energiavalvontaelimen myöntämä;

- tällaisten lämpöä kuluttavien laitosten valmiusasiakirjat lämmityskaudeksi, laadittu Venäjän federaation lainsäädännössä säädetyn menettelyn mukaisesti.

Yhtenäinen lämmönjakeluorganisaatio on velvollinen 10 päivän kuluessa hakemuksen ja tarvittavien asiakirjojen vastaanottamisesta lähettämään hakijalle kaksi kopiota allekirjoitetusta sopimusluonnoksesta. Hakijan on 10 päivän kuluessa sopimusluonnoksen vastaanottamisesta allekirjoitettava se ja lähetettävä yksi kopio takaisin (säännön nro 808 40 kohta).

Sopimus kuluttajakansalaisen lämmöntoimituksesta yhden lämmönjakeluorganisaation kanssa katsotaan tehdyksi siitä päivästä alkaen, jona hänen lämpöä kuluttava laitteisto liitetään lämmönjakelujärjestelmään (asetuksen nro 808 42 kohta).

On huomattava, että yksittäisen lämmönjakeluorganisaation asema annetaan lämmönjakeluorganisaatiolle ja (tai) lämpöverkkoorganisaatiolle liittovaltion elimen päätöksellä toimeenpanovaltaa(suhteessa kaupunkeihin, joissa asuu vähintään 500 tuhatta asukasta) tai paikallishallintoa hyväksyessään taajaman, kaupunkialueen lämmönhuoltosuunnitelman (asetuksen nro 808 3 kohta).

Yksi lämmönjakeluorganisaatio on toimintansa aikana velvollinen tekemään ja panemaan täytäntöön erityisesti sopimuksia lämpöenergian siirtopalvelujen tarjoamisesta sen määrän osalta, joka on tarpeen lämmön toimittamisen varmistamiseksi lämpöenergian kuluttajille. ottaa huomioon lämpöenergian ja jäähdytysnesteen häviöt niiden siirron aikana (säännön nro 808 12 kohta) .

Tietyksi ajaksi tehty lämmöntoimitussopimus katsotaan jatketuksi samaksi ajaksi ja samoin ehdoin, jos kuukautta ennen sen voimassaoloajan päättymistä kumpikaan osapuoli ei ilmoita sen irtisanoutumisesta tai sopimuksen tekemisestä muilla ehdoilla ( säännön nro 808 43 kohta).

Tällä hetkellä rakennetaan suuri määrä asuinrakennuksia, joissa on sisäänrakennetut tai kiinnitetyt muut kuin asuintilat, ja tällaisten tilojen lämmöntoimitussopimuksen tekemisessä on joitain vivahteita.

Jos asuinrakennukseen on rakennettu tai liitetty muu kuin asuintila ja lämmönsyöttö sijaitsee talon asuinosassa, hakemuksen lämmöntoimitussopimuksen tekemiseksi tekee kerrostaloa hallinnoiva henkilö. Venäjän federaation asuntolaki. Samanaikaisesti asuntojen ja muiden tilojen omistajille toimitetun lämpöenergian kulutuksen määrä ja kirjanpitomenettely vahvistetaan sopimuksessa erikseen talon asuinosan ja sisäänrakennetun tai siihen liitetyn muun kuin asunnon osalta. tiloissa.

Jos lämmönsyöttö sijaitsee talon muualla kuin asuinalueella, hakemukset lämmöntoimitussopimuksen tekemiseksi jättävät muun kuin asuintilan omistaja ja kerrostalon haltija. Samanaikaisesti asuntojen ja muiden tilojen omistajille toimitetun lämpöenergian kulutuksen määrä ja kirjanpitomenettely kirjataan lämmöntoimitussopimukseen erikseen talon asuinosan ja sisäänrakennetun tai siihen liitetyn ei. -asuintilat.

Jos muussa kuin asuinrakennuksessa on 1 lämmönsyöttö, hakemuksen lämmöntoimitussopimuksen tekemiseksi jättää sen muun kuin asunnon omistaja, jossa lämmönsyöttö on. Jos muussa kuin asuinrakennuksessa on useita lämmönsyötöjä, hakemuksen lämmöntoimitussopimuksen tekemiseksi tekee jokainen sen tilan omistaja, jossa lämmönsyöttö on. Suhteet lämpöenergian toimittamiseen ja asiaan liittyvien palvelujen maksamiseen muiden tilojen omistajien kanssa, joissa ei ole lämmönsyöttöä, määräytyvät tällaisten tilojen omistajien ja lämmöntoimitussopimuksen tehneiden tilojen omistajien välisellä sopimuksella ( säännön nro 808 lauseke 44).

Huomautus!

Lämpöverkkoorganisaatiolla ei ole oikeutta keskeyttää lämpöenergian siirtopalvelujen tarjoamista koskevan sopimuksen velvoitteiden täyttämistä kansalaisten-kuluttajien sekä kerrostalojen hoitoon ja hoitoon osallistuvien henkilöiden lämmöntoimituksissa. tehnyt sopimuksia resurssien hankintaorganisaatioiden kanssa, mikä seuraa asetuksen nro 808 70 kohdasta.

Säännöt, jotka ovat pakollisia tehdessään sopimusta hallinto-organisaation tai asunnonomistajien yhtiökokouksen tai asunto-osuuskunnan tai muun erikoistuneen kuluttajaosuuskunnan kanssa sopimuksia resursseja tarjoavien organisaatioiden kanssa, on hyväksytty Venäjän federaation hallituksen 14. helmikuuta 2012 annetulla asetuksella N:o 124. Luetteloiduilla organisaatioilla ei ole oikeutta kieltäytyä tekemästä näiden sääntöjen mukaisia ​​sopimuksia resursseja toimittavien organisaatioiden kanssa, jotka harjoittavat lämpöä LC RF:n 161 artiklan 12 kohdan mukaisesti.

Sääntöjen nro 808 VI jaksossa määrätään menettelystä, jolla rajoitetaan ja lopetetaan lämpöenergian luovutus kuluttajille, erityisesti säännön nro 808 kohdan 92 perusteella lämmönjakeluorganisaatiolla on oikeus asettaa rajoituksia luovutukselle. lämpöenergiasta, jos kuluttajalla on maksuvelka lämpöenergiasta, mukaan lukien ennakkomaksuehtojen rikkominen, jos sellaisesta edellytyksestä on lämmöntoimitussopimuksessa määrätty.

Kuluttajakansalaisten ja hallintoyhteisöjen osalta julkisten palvelujen tarjoamisen keskeyttämis- tai rajoittamismenettelystä säädetään kerrostalojen ja asuinrakennusten tilojen omistajille ja käyttäjille julkisten palvelujen tarjoamista koskevien sääntöjen XI pykälässä, jotka on hyväksytty. Venäjän federaation hallituksen 6. toukokuuta 2011 antama asetus nro 354 (jäljempänä - säännöt nro 354).

Joten apuohjelmien maksu, jotka sekä asuintilojen omistajat että vuokralaiset ovat velvollisia maksamaan, sisältää maksun lämmityksestä (lämmöntoimitus, mukaan lukien kiinteä polttoaine uunilämmityksen läsnä ollessa), joka on säädetty Venäjän federaation asuntolain 154 artiklassa.

Palvelumaksun määrä lasketaan kulutettujen yleishyödykkeiden määrän perusteella, joka määräytyy mittauslaitteiden lukemien perusteella, ja niiden puuttuessa Venäjän muodostavien yksiköiden valtion viranomaisten hyväksymien yleishyödyllisten palvelujen kulutusstandardien perusteella. federaatio Venäjän federaation hallituksen määräämällä tavalla.

Kuten edellä totesimme, julkisten palvelujen tarjoaminen kerrostalojen ja asuinrakennusten tilojen omistajille ja käyttäjille tapahtuu sääntöjen nro 354 mukaisesti.

Ja jos hallinnoijaorganisaatio on sääntöjen nro 808 soveltamisen kannalta kuluttaja, niin sääntöjä nro 354 sovellettaessa hallinnoiva organisaatio on toimeenpanija, koska toimeenpanija tunnustetaan oikeushenkilöksi riippumatta oikeusmuoto tai kuluttajalle yleishyödyllisiä palveluja tarjoava yksityinen yrittäjä. Kuluttaja on sääntöjen nro 354 mukaan henkilö, joka omistusoikeudella tai muulla laillisella perusteella käyttää tiloja asuinrakennus, asuinrakennus, kotitalous, kuluttavat apuohjelmat.

On syytä kiinnittää huomiota siihen, että sääntöjen nro 354 voimaantulopäivästä lähtien Venäjän federaation hallituksen 23. toukokuuta 2006 antama asetus nro 307 "Kansalaisille tarjottavien julkisten palvelujen menettelystä " on rauennut, lukuun ottamatta näiden sääntöjen kohtia 15 - 28 koskien lämmityksen apupalvelun maksun määrän laskentamenettelyä ja samojen sääntöjen liitteen 2 1 - 4 kohtaa laskemalla lämmityksen apupalvelumaksun suuruus. Säännön nro 307 luetellut kohdat raukeavat 1.1.2015 alkaen.

Venäjän federaation hallitus antoi 27. elokuuta 2012 asetuksen nro 857 "Kerrostalojen ja asuinrakennusten tilojen omistajille ja käyttäjille yleishyödyllisten palvelujen tarjoamista koskevien sääntöjen soveltamisen yksityiskohdista" (jäljempänä asetus nro 857).

Asetuksen nro 857 1 momentin mukaan sääntöä nro 354 sovelletaan suoritetusta lämmityspalvelusta maksettavan maksun määrän määrittämiseen ottaen huomioon seuraavat seikat: lämmityksen maksun määrän määrittämiseksi asuin- ja muiden tilojen, joita ei ole varustettu lämpöenergiamittareilla, kuluttajalle tarjottava apuohjelma, Venäjän federaation muodostavien yksiköiden valtion viranomaiset voivat päättää, kuinka kuluttajat maksavat lämmityksen peruspalveluista tasaisesti kaikkia laskutuksia varten kalenterivuoden kuukausia. Jos tämä päätös tehdään, lämmityksen apupalvelun maksun suuruus määritetään asetuksella nro 857 hyväksyttyjen lämmityksen yleishyödyllisten palvelujen maksun määrän laskentasääntöjen mukaisesti.

Venäjän federaation muodostavien yksiköiden valtion viranomaisilla on oikeus tehdä edellä mainittu päätös kaikkien tai yksittäisten kuntien osalta, jotka sijaitsevat Venäjän federaation muodostavan yksikön alueella (päätöslauselman nro 857 1 kohdan 1 alakohta) .

Venäjän federaation muodostavien yksiköiden valtion viranomaiset, jotka ovat tehneet edellä mainitun päätöksen, voivat milloin tahansa päättää soveltaa menettelyä lämmityksen yleishyödyllisistä palveluista maksettavan maksun määrän laskemiseksi, sääntöjen mukaan nro 354 (päätöslauselman nro 857 2 kohta).

Lämpöenergian (kapasiteetin) hintojen (tariffien) valtiollinen sääntely tapahtuu laissa nro 190-FZ vahvistettujen periaatteiden mukaisesti, lämmönhuollon hinnoittelun perusteiden, hintojen säätelysääntöjen mukaisesti. (tariffit) lämmönhuollon alalla, jotka Venäjän federaation hallitus on hyväksynyt, muut säädökset ja liittovaltion toimeenpanevan elimen hyväksymät ohjeet lämmönhuollon tariffien valtion säätelyn alalla (artiklan 1 kohta) lain nro 190-FZ 10 §).

Lämmönhuollon alalla vahvistettujen tariffien ja (tai) niiden rajan (vähimmäis- ja enimmäistaso) voimassaoloaika ei voi olla lyhyempi kuin yksi tilivuosi, ellei liittovaltion laeissa, Venäjän federaation hallituksen päätöksissä toisin säädetä ( lain nro 190-FZ 10 §:n 2 momentti).

Sääntelyelin voi asettaa kuluttajille toimitetun lämpöenergian (kapasiteetin) tariffit, lämpöenergian siirtopalvelujen tariffit yksi- tai kaksiosaisena tariffina, lämmönsiirtolaitteiden tariffit asetetaan muodossa yksiosaisen tariffin (lain nro 190-FZ 11 §:n 1 ja 2 momentit) . Nimetyt tariffit voidaan eriyttää lämmönsiirtoaineen tyypin tai parametrien, lämmönsiirtoalueen vyöhykkeiden ja muiden kriteerien mukaan, jotka määräytyvät Venäjän federaation hallituksen hyväksymien lämmönjakelualan hinnoitteluperiaatteiden mukaan.

Venäjän federaation hallituksen 22. lokakuuta 2012 antama asetus nro 1075 "Lämmönjakelun hinnoittelusta" hyväksyttiin erityisesti:

– Lämmönjakelun hinnoittelun perusteet;

– Säännöt hintojen (tariffien) sääntelemiseksi lämmöntoimituksen alalla;

– Säännöt Venäjän federaation lainsäädännössä tarkoitettujen lämmönhuollon alan organisaatioiden toiminnan sääntelemiseksi pitkäaikaisten parametrien vahvistamiseksi luonnollisten monopolien subjektien toiminta-alueille lämmönhuollon ja (tai) hintojen alalla. tariffit) lämmönhuollon alalla, joita säännellään lain nro 190-FZ 8 §:ssä määritellyn luettelon mukaisesti.

On huomattava, että liittovaltion toimeenpaneva elin, joka on valtuutettu toteuttamaan oikeudellista sääntelyä tavaroiden (palvelujen) hintojen (tariffien) valtion sääntelyn alalla Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti ja valvomaan niiden soveltamista, on liittovaltion tariffipalvelu. (jäljempänä Venäjän federaation FTS). Liittovaltion tariffipalvelua koskeva asetus hyväksyttiin Venäjän federaation hallituksen asetuksella 30. kesäkuuta 2004 nro 332.

Venäjän federaation liittovaltion tariffipalvelu määrittää erityisesti marginaaliset (vähimmäis- ja (tai) enimmäistasot lämpöenergialle (kapasiteetti), jota lämmönjakeluorganisaatiot toimittavat kuluttajille.

Ohjeet säänneltyjen hintojen (tariffien) laskemiseksi lämmönhuollon alalla, hyväksytty Venäjän federaation liittovaltion tariffipalvelun määräyksellä, päivätty 13. kesäkuuta 2013 nro 760-e.

Venäjän federaation liittovaltion tariffipalvelu julkaisi 18. maaliskuuta 2010 tiedotusviestin "Kansalaisten maksamisesta julkisista palveluista". Siinä todetaan, että kansalaisten yleishyödyllisten maksujen määrän dynamiikka ei riipu vain vahvistettujen tariffien tasosta, vaan myös yleishyödyllisten palvelujen kulutuksen määrästä (mukaan lukien palvelujen kulutuksen standardi) sekä muutoksista väestön maksuosuus vahvistetuista tariffeista, ottaen huomioon heille myönnetyt tuet ja edut.

Tarve vuosittain nostaa yleishyödyllisten palvelujen tariffeja johtuu erityisesti energian hintojen noususta. Merkittävä osuus lämpöenergian tariffirakenteesta on polttoainekomponentilla, joka riippuu käytetyn polttoaineen tyypistä ja hinnasta (nestemäisten ja kiinteiden polttoaineiden hinta on pääsääntöisesti huomattavasti korkeampi kuin maakaasun).

Jos yleishyödyllisten palvelujen suorittaja on asunnonomistajien yhdistys, osuuskunta, hallintoorganisaatio, lämpöenergian toimeenpanijan ostomaksun määrä lasketaan Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti vahvistettujen tariffien mukaisesti. ja sitä käytetään laskettaessa kansalaisten suorittamien palvelumaksujen määrää (asetuksen nro 307 15 kohta).

Lämmitykseen käytettävän lämpöenergian tuotannossa asuinrakennus käyttämällä autonomista lämmitysjärjestelmää, joka on osa kerrostalon tilojen omistajien yhteistä omaisuutta (jos ei ole keskuslämmitystä), lämmitysmaksun määrä lasketaan mittalaitteiden lukemien ja polttoaineen tariffien mukaan käytetään lämpöenergian tuotantoon (säännön nro 307 18 kohta).

Huomautus!

Lämpöenergian tuotantoon käytettävien taloteknisten järjestelmien ylläpito- ja korjauskustannukset sisältyvät asuntojen ylläpito- ja korjausmaksuun. Tällaiset kulut eivät sisälly lämmitysmaksuun.

Lämmitysmaksun määrittämismenettely riippuu mittarien olemassaolosta tai puuttumisesta kerrostalon asuin- ja muissa tiloissa, ja siitä säädetään asetuksen nro 307 kohdissa 19 - 28.

Kuluttajat maksavat sähkölaskuja, mukaan lukien lämmitys, seuraavassa järjestyksessä:

- sosiaalisen vuokrasopimuksen ja valtion tai kunnan asuintilan vuokrasopimuksen perusteella asuvien kiinteistöjen vuokralaiset asuntokanta hallintoorganisaation hallinnoimassa kerrostalossa he maksavat lämmitysmaksun tälle hallintoorganisaatiolle, lukuun ottamatta HC RF:n 155 §:n 7.1 kohdassa säädettyä tapausta (HC RF:n 155 §:n 4 kohta);

- asunnon vuokralainen asuntorahaston asunnon vuokrasopimuksella sosiaaliseen käyttöön maksaa lämmitysmaksun tällaisen asunnon vuokranantajalle, jos tässä sopimuksessa ei määrätä, että vuokralainen maksaa maksua resursseja tarjoavalle organisaatiolle (LC RF:n pykälän 155 kohta 4.1);

- HOA:n jäsenet - HOA:n hallintoelinten määräämällä tavalla (HOA:n jäsenten suhteen tulee huomioida, että he eivät maksa lämmitysmaksuja sisältäviä sähkölaskuja, vaan pakollisia maksuja ja (tai) vakuutusmaksuja. sähkölaskujen maksaminen) (HC RF:n 155 §:n 5 kohta);

- talon, jossa HOA perustettiin, tilojen omistajat, jotka eivät itse ole HOA:n jäseniä - HOA:n kanssa tehtyjen sopimusten mukaisesti (LC RF:n 155 artiklan 6 kohta);

- talon tilojen omistajat, joissa ei ole HOA:ta, jota hallinnoiva organisaatio johtaa - tämä hallintoorganisaatio, lukuun ottamatta HC RF:n pykälän 155 kohdassa 7.1 ja HC RF:n pykälässä 171 säädettyjä tapauksia (HC RF:n 155 §:n 7 kohta);

- talon tilojen omistajat, jotka hallinnoivat taloa suoraan - asiaankuuluvaa toimintaa harjoittavien henkilöiden kanssa tehtyjen sopimusten mukaisesti (LC RF:n 155 artiklan 8 kohta);

- asuinrakennusten omistajat - asiaankuuluvaa toimintaa harjoittavien henkilöiden kanssa tehtyjen sopimusten mukaisesti (RF LC:n 155 artiklan 9 kohta).

Huomaa, että Venäjän federaation asuntolain 155 artiklan 7.1 kohdan mukaisesti talon tilojen omistajat ja asuintilojen vuokralaiset sosiaalisten vuokrasopimusten tai valtion tai kunnallisen asuntokannan asuntojen vuokraamista koskevien sopimusten perusteella tämä talo voi talon tilojen omistajien yleiskokouksen päätöksen perusteella maksaa resursseja tarjoavan organisaation lämmityksestä (lukuun ottamatta lämmitystä, joka kulutetaan käytettäessä yhteistä omaisuutta kerrostalossa).

Kun rakennuttaja hallinnoi kerrostaloa tekemättä tällaisen talon hallinnointisopimusta hallinto-organisaation kanssa, HC RF:n 153 §:n 2 momentin 6 kohdassa tarkoitettu henkilö suorittaa maksun palveluista, mukaan lukien lämmitys. kehittäjä (HC RF:n 155 §:n 7.3 kohta).

Kun rakennuttaja tekee kerrostalon hallintosopimuksen hallinnoivan organisaation kanssa, lämmitysmaksun maksaa HC RF:n 153 §:n 2 momentin 6 kohdassa tarkoitettu henkilö, tällainen hallintoorganisaatio (lain 155 §:n 7.4 kohta). HC RF).

Kuluttaja on velvollinen maksamaan lämmityksen maksun ajallaan ja maksu suoritetaan urakoitsijalle tai hänen puolestaan ​​toimivalle maksuasiamiehelle tai pankin maksuasiamiehelle (asetuksen nro 354 kohta 63).

Maksu on maksettava kuukausittain, ennen kuluvan laskutuskauden umpeutumista seuraavan kuukauden 10. päivää, jollei kerrostalojen hallintosopimuksessa ole määrätty muuta määräaikaa käyttömaksujen maksamiselle (asetuksen nro 354 66 kohta) .

Maksut on tehtävä ajoissa, koska LC RF:n 155 artiklan 14 kohdassa määrätään seuraamuksista maksujen myöhästymisestä. Edellä olevan kappaleen mukaan henkilöt, jotka eivät ole suorittaneet maksua ajallaan ja (tai) kokonaan, ovat velvollisia maksamaan sakkoja, jotka ovat 1/300 Venäjän federaation keskuspankin sillä hetkellä voimassa olevasta jälleenrahoituskorosta. maksusta, kunkin viivästyspäivän maksamattomista määristä alkaen vahvistetun maksupäivän alkamista seuraavasta päivästä todelliseen maksupäivään asti.

Lämmitysmaksun perusteena ovat maksuasiakirjat, jotka urakoitsija toimittaa kuluttajalle viimeistään maksun kulunutta laskutuskautta seuraavan kuukauden 1. päivänä, ellei maksuasiakirjojen toimittamiselle muuta määräaikaa ole asetettu. kerrostalon hallintosopimus (sääntöjen nro 354 67 kohta). Luettelo tiedoista, jotka maksutositteessa tulee sisältää, sisältää määräyksen nro 354 kohdan 69.

Kerrostalon apupalvelujen kuluttajalle myönnettävässä maksutositteessa on ilmoitettava erillisillä riveillä maksu yleishyödyllisistä talon tarpeista ja maksu kuluttajalle asuin- tai muussa tilassa suoritetuista apupalveluista ( säännön nro 354 70 kohta).

Maksutositteen likimääräinen muoto sähkölaskujen ja -laskujen maksamiseen ohjeita sen valmistumista varten, hyväksytty Venäjän federaation aluekehitysministeriön määräyksellä 19. syyskuuta 2011 nro 454.

Jatketaan verotuksen ja lämmitysmaksujen kirjanpidon kysymyksiin ja pohditaan niitä hallinnoivan organisaation esimerkillä.

Muista, että kerrostaloa Venäjän federaation asuntolain 161 artiklan 9 kohdan mukaisesti voi hallinnoida vain yksi hallintoorganisaatio.

Oletetaan siis, että hallintoorganisaatio tarjoaa kerrostalon tilojen omistajille lämmityspalveluita, jotka on vahvistettu hallintosopimuksella. Sopimuksen ehtojen mukaan lämmitysmaksu menee hallinnoivan organisaation tilille, joka puolestaan ​​siirtää rahat kulutetuista lämmityspalveluista resursseja toimittavalle organisaatiolle.

Miten lämmitysmaksut otetaan huomioon hallinnoivan organisaation verokirjanpidossa?

Aloitetaan arvonlisäverosta.

HOA:iden, hallintoorganisaatioiden, asuntorakentamisen, asumisen ja muiden erikoistuneiden kuluttajaosuuskuntien, jotka on perustettu täyttämään asumisen kansalaisten tarpeita ja jotka vastaavat talon sisäisten teknisten järjestelmien ylläpidosta, joita käytetään kunnallispalveluja tarjotaan, tarjoamien huoltopalvelujen myyntiä ei sovelleta. arvonlisäverotukseen Venäjän federaatiossa. Palvelut, jotka edellyttävät, että määritellyt veronmaksajat ostavat yleishyödykkeitä, kunnalliskompleksin organisaatioilta, sähköntoimittajilta ja kaasuntoimittajilta, kuumaa vettä, kylmää vettä ja (tai) sanitaatiota tarjoavilta organisaatioilta (alakohta) Venäjän federaation verolain (jäljempänä - TC RF) 149 artiklan 3 kohdan 29 §).

Samaan aikaan resursseja toimittavien organisaatioiden väestölle ja hallintoorganisaatioiden tarjoamat yleishyödylliset palvelut (mukaan lukien lämmitys) eivät kuulu arvonlisäverovelvollisten toimintojen luetteloon, joten tällaiset palvelut ovat arvonlisäverotuksen alaisia ​​yleisesti vakiintuneella tavalla. , josta kerrottiin Venäjän federaation valtiovarainministeriön 18. tammikuuta 2012 päivätyssä kirjeessä nro 03-07-14 / 06. Samankaltainen johtopäätös sisältyy Venäjän federaation valtiovarainministeriön 19. maaliskuuta 2014 päivättyyn kirjeeseen nro 06-05-17 / 11844 "Arvonlisäveron soveltamisesta julkisten palvelujen myyntiin", päivätty 22. heinäkuuta , 2013 nro 03-07-14 / 28681.

Näin ollen hallinto-organisaatioiden lämmityspalvelujen tarjoaminen kustannuksilla, jotka vastaavat näiden palvelujen hankintakustannuksia lämmönjakeluorganisaatiolta ja jotka sisältävät arvonlisäveron, on vapautettu arvonlisäverosta.

On huomattava, että kerrostalon asuin- ja muiden tilojen omistajat voivat olla paitsi yksilöitä mutta myös oikeushenkilöitä. Venäjän federaation valtiovarainministeriön 30. huhtikuuta 2010 päivätyssä kirjeessä nro 03-07-07 / 21 valtiovarainministeriön asiantuntijat selittivät, että edellä mainittujen töiden (palvelujen) toteuttamiseen liittyvät liiketoimet ovat vapautettuja maksuista. Arvonlisäverotus, jonka suorittavat muun muassa hallintoorganisaatiot näiden töiden (palvelujen) ostohintaa vastaavalla hinnalla organisaatioilta ja yksittäisiltä yrittäjiltä, ​​jotka suorittavat (tarjoavat) suoraan näitä töitä (palveluita). Tässä tapauksessa vapautusta sovelletaan riippumatta siitä, kenelle hallinnoiva organisaatio tarjoaa palveluja - yksityishenkilöille tai oikeushenkilöille.

Yleistä verotusjärjestelmää soveltavat hallintoorganisaatiot ovat yhteisöveron maksajia. Voiton verotuksessa Venäjän federaation verolain 248 §:n 1 momentin mukaan tulot sisältävät erityisesti tulot tavaroiden myynnistä (työt, palvelut) ja ei-toiminnalliset tulot. Tuloja määritettäessä ne eivät sisällä veroja, jotka veronmaksaja on esittänyt Venäjän federaation verolain mukaisesti tavaroiden (työt, palvelut, omistusoikeudet) ostajalle (ostajalle).

Tuotot tavaroiden (töiden, palvelujen) myynnistä kirjataan myyntituotoiksi (Venäjän federaation verolain 249 §:n 1 kohta).

Hallintoorganisaation on otettava huomioon kustannukset, jotka aiheutuvat lämpöenergian ja lämmönsiirtoaineen ostamisesta resursseja toimittavalta organisaatiolta osana materiaalikustannuksia Venäjän federaation verolain 254 artiklan 1 kohdan 6 alakohdan mukaisesti (ilman ARVONLISÄVERO).

Tuloverotustarkoituksessa tulot lämmityspalvelujen tarjoamisesta (ilman arvonlisäveroa) kirjataan myyntituloksi (Venäjän federaation verolain 248 §:n 1 momentti, 249 §:n 1 momentti). Hallintoorganisaation tilille vuoden lämmityskauden ulkopuolella saadut lämmitysmaksut viittaavat useisiin raportointi(vero)kausiin, ja ne on jaettava Venäjän federaation verolain 271 §:n 2 momentin perusteella veronmaksaja itsenäisesti tulojen ja kulujen yhtenäisen kirjaamisen periaatetta huomioiden eli samalla tavalla kuin kirjanpidossa koko lämmityskauden ajan lämmityskulujen syntyessä. Mitä tulee lämmityskaudesta johtuviin maksuihin, heidän tulonsa kirjaamisajankohta Venäjän federaation verolain 271 §:n 3 momentin perusteella on palvelujen tarjoamisen päivämäärä, toisin sanoen palvelun viimeinen päivä. kuukausi, jolloin lämmityspalvelu on suoritettu.

Kirjanpitoa suorittaessaan kaikkien organisaatioiden organisaatio- ja oikeudellisesta muodosta riippumatta on noudatettava 6. joulukuuta 2011 annettua liittovaltion lakia nro 402-FZ "Kirjanpito" (jäljempänä laki nro 402-FZ).

Kuten lain nro 402-FZ 21 §:n 1 momentissa todetaan, kirjanpidon sääntelyä koskevat asiakirjat ovat liittovaltion ja toimialan standardeja, suosituksia kirjanpidon alalla ja talousyksikön standardeja. Samaan aikaan liittovaltion ja teollisuuden standardit ovat pakollisia, ellei näissä standardeissa toisin säädetä, tämä mainitaan lain nro 402-FZ 21 §:n 2 momentissa.

Liittovaltion ja teollisuuden standardeja ei kuitenkaan ole vielä hyväksytty. Siksi ennen kuin osavaltion sääntelyviranomaiset ovat hyväksyneet liittovaltion ja toimialan standardien kirjanpidon lain nro 402-FZ 30 §:n 1 momentin mukaisesti, valtuutettujen liittovaltion toimeenpanoelinten hyväksymät säännöt kirjanpidon ja tilinpäätösten laatimisesta ja Venäjän federaation keskuspankkia sovelletaan ennen lain voimaantulopäivää. N:o 402-FZ, eli 1. tammikuuta 2013 asti.

Venäjän federaation valtiovarainministeriön 6. toukokuuta 1999 päivätyllä määräyksellä nro 32n hyväksyttiin kirjanpitoasetus "Organisaation tulot" PBU 9/99 (jäljempänä - PBU 9/99).

Tämän kirjanpitostandardin perusteella on ensinnäkin määritettävä, ovatko lämmityksestä tulevat maksut hallinnoivan organisaation tuloja? RAS 9/99 kappaleen 5 mukaan nämä määrät tuloutetaan varsinaisesta toiminnasta tuotoksi palveluiden tuottamisesta. Tuotot kirjataan kirjanpitoon PBU 9/99:n kohdassa 12 lueteltujen ehtojen täyttyessä. Hallintoorganisaatio kirjaa tulot kuukausittain, koska laskutuskausi on kalenterikuukausi, tariffien tai standardien perusteella lasketussa ja kuluttajille esitettävässä määrässä.

Lämmönhallintasopimuksen ehtojen täyttämiseksi hallinnoivan organisaation on ostettava resurssit resursseja toimittavalta organisaatiolta. Resurssia toimittavalta organisaatiolta ostetun lämpöenergian kustannukset tulisi sisällyttää tavanomaisen toiminnan kustannuksiin raaka-aineiden, materiaalien ja muun vaihto-omaisuuden hankintaan liittyvinä materiaalikuluina, mikä seuraa kirjanpitoasetuksen "Kulut" kohdista 5, 8 organisaatio" PBU 10/99, hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön määräyksellä 6. toukokuuta 1999 nro 33n (jäljempänä PBU 10/99).

Tavanomaisesta toiminnasta saatujen tulojen ja menojen huomioon ottamiseksi on laadittava organisaatioiden taloudellisen ja taloudellisen toiminnan kirjanpitoa koskeva tilitaulukko ja sen soveltamisohjeet, jotka on hyväksytty Venäjän federaation valtiovarainministeriön 31. lokakuuta 2000 annetulla määräyksellä nro. 94n, tili 90 "Myynti" on tarkoitettu. Tuotot kirjataan alatilille 90-1 "Tuotot" ja myynnin kulut - alatilille 90-2.

Lämmitys on kausiluonteinen. Säännön nro 354 5 kohdassa säädetään, että jos talon sisäisiin suunnittelujärjestelmiin toimitetaan lämpöenergiaa tilan lämmityksen tarpeisiin keskitettyjen suunnittelu- ja teknisen tuen verkkojen kautta, urakoitsija aloittaa ja päättää lämmitysjakson valtuutettu elin. Lämmitysjakson tulee alkaa tai päättyä seuraavana päivänä sen 5 vuorokauden jakson päättymispäivää seuraavana päivänä, jolloin vuorokauden keskilämpötila on vastaavasti alle 8 celsiusastetta tai vuorokauden keskilämpötila yli 8 celsiusastetta.

Jos keskitetyn lämmönhuollon puuttuessa lämmityspalvelun urakoitsija tuottaa ja tarjoaa laitteita, jotka ovat osa kerrostalon tilojen omistajien yhteistä omaisuutta, niin määrittämisen ehdot lämmityskauden alkamis- ja (tai) päättymispäivä ja (tai) lämmityskauden alkamispäivä ja (tai) päättymispäivä määräytyvät kerrostalon tilojen omistajien tai asuintalojen omistajien päätöksellä . Jos tällaista päätöstä eivät tee kerrostalon tilojen omistajat tai asuinrakennusten omistajat, lämmityskausi alkaa ja päättyy valtuutetun toimielimen asettaman lämmityskauden alkamis- ja päättymispäivänä, kun lämpöenergiaa toimitetaan. tilojen lämmityksen tarpeisiin talon sisäisiin suunnittelujärjestelmiin keskitettyjen suunnittelu- ja teknisen tuen verkkojen kautta.

Jos kerrostalon tilojen omistajat ja vuokralaiset maksavat lämmityksen apurahat koko kalenterivuoden ajan, niin hallintoorganisaation lämmityspalvelujen tuottamiseen liittyvä toiminta on kausiluonteista, eli sitä harjoitetaan vain lämmityksen aikana. kausi.

Kuten tiedät, tuottojen kirjaaminen kirjanpitoon edellyttää, että tietyt ehdot täyttyvät, erityisesti on välttämätöntä, että palvelu tarjotaan, ja tämän toiminnon yhteydessä syntyneet tai syntyvät kulut voidaan määrittää (alakohdat). "d" ja "e "lauseke 12 PBU 9/99). Muussa tapauksessa, kun varat vastaanotetaan organisaation kirjanpitoon, velat kirjataan, ei tuloja. Tästä syystä on mahdotonta katsoa tuloiksi toiminnanharjoittajan tilille ennen lämmityskauden alkua saatuja lämmitysmaksuja, muuten kulujen kirjaamista tuloslaskelmaan, joka perustuu tulojen ja kulujen yhteensopivuuden periaatteen noudattamiseen. (PBU 10/99 "Kuluja hoitavat organisaatiot" 19 kohta). Loppujen lopuksi kerrostalojen lämmityspalvelujen tuottamiseen tarvittavien resurssien maksamisen kustannukset syntyvät hallintoorganisaatiolta vain lämmityskauden aikana.

Raportointikaudella saadut, mutta seuraaviin raportointikausiin liittyvät tulot (joihin tässä tapauksessa hallintaorganisaation saamia lämmitysmaksuja ei-lämmityskauden aikana) voidaan sisällyttää kirjanpitoon, kirjataan erityisellä tavalla. Tilikartan perusteella ne näkyvät tilillä 98 "Tuotot", alatilillä 98-1 "Seuraavien raportointikausien tuotot". Huomaa, että tällä alatilillä huomioidaan erityisesti tulevilta kausilta kertyneet sähkölaskut. Tämän alatilin hyvitykselle kirjataan kassakirjanpitotilien tai velallisten ja velkojien kanssa suoritettavien tilitysten yhteydessä seuraaviin raportointikausiin liittyvät tulomäärät ja veloituksella tilille siirretyt tulot. vastaavat tilit sen raportointikauden alkaessa, johon nämä tulot liittyvät. Tällöin tilille 98 "Ennakkomaksut", alatilille 98-1 "Seuraaviin raportointikausiin liittyvät tulot" kirjatut yleishyödylliset maksut tulee kirjata osaksi tilin 90 "Myynti", alatilin 90-1 "Tuotot" tuottoa. , näyttämään tasaisesti koko lämmityskauden ajan. Samanaikaisesti tilille 20 "Päätuotanto" tavanomaisen toiminnan kuluiksi kirjatut palvelujen tarjoamiseen liittyvät kustannukset (PBU 10/99:n kohta 5) kirjataan tilin 90, alatilin 90-2 debitille. Myynnin hinta".

Hope kysyy:

Kerrostalossa on autonominen järjestelmä lämmitys - kattilahuone. Se kuuluu organisaatioomme. Määritellyssä talossa on ei-asumiseen tarkoitettuja tiloja, jotka myös kuuluvat meille omistusoikeudella.
Organisaatiolla ei ole lämmönjakeluorganisaation asemaa, emmekä myy lämpöenergiaa. Teimme taloyhtiön kanssa sopimuksen, jonka mukaan tämä yhtiö korvaa meille rakennuksen (yhteis- ja asuintilat) lämpöenergian toimittamiseen liittyvät kustannukset. Korvaus määräytyy kiinteänä summana.
Ymmärrämmekö oikein, että rahastoyhtiöltä saamista hyvitysmääristä on mahdollista olla perimättä arvonlisäveroa? Loppujen lopuksi, jos meillä ei olisi sopimussuhdetta rahastoyhtiön kanssa, niin tuomioistuimen talon asukkailta kulutetusta lämmöstä perusteettomana eduna perimät summat eivät olisi arvonlisäveron alaisia.

Subin mukaan. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 162 pykälän mukaan arvonlisäveron veropohja kasvaa määrillä, jotka on saatu myydyistä tavaroista (työt, palvelut) taloudellisen avun muodossa, erityisvarojen täydentämiseksi, tulojen lisäämiseksi tai muutoin maksuun liittyvien myydyille tavaroille (työt, palvelut). Näin ollen ei ole väliä, miten osapuolten välinen suhde dokumentoidaan. Arvonlisäveron kannalta tärkeintä on, että tavaroiden (töiden, palvelujen) myynti on tosiasia ja maksu liittyy tähän myyntiin.

Tehdyn sopimuksen ehdoista seuraa, että organisaatio saa korvauksen kustannuksista, jotka liittyvät lämpöenergian toimittamiseen koko rakennukselle. Eli kerrostalon asukkaat kuluttavat kattilaorganisaatiossa tuotettua lämpöenergiaa. Verotuksessa palvelu katsotaan toiminnaksi, jonka tuloksilla ei ole aineellista ilmaisua, se realisoidaan ja kulutetaan tämän toiminnan harjoittamisen yhteydessä (Venäjän verolain 5 §, 38 §). liitto). Näin ollen organisaatio tarjoaa vuokralaisille palvelun asuntojensa lämmönhuoltoon.

Palvelujen tarjoaminen toiselle henkilölle korvattavilla tai korvaamattomilla perusteilla katsotaan myyntiksi (Venäjän federaation verolain 39 artiklan 1 kohta). Tarkasteltavana olevassa tilanteessa rakennuksen lämmönhuoltopalvelu on maksullinen. Asukkaiden käyttämästä energian tuotannosta yritys saa nimittäin korvauksen. Organisaatio siis todella myy lämpöenergiaa asukkaille ja on heille lämmönjakeluorganisaatio (27. heinäkuuta 2010 annetun liittovaltion lain nro 190-FZ "Lämmöntoimituksesta" 11 §, 2 artikla). Kuten Volga-Vjatkan piirin välimiesoikeuden 27.10.2015 antamassa päätöksessä nro F01-3656/2015 todetaan, jotta organisaatio voidaan tunnustaa lämmönjakeluyritykseksi, sillä on oltava tuotettu resurssi myytäväksi sille kuluttajille sekä tarvittavien laitteiden lailliseen hallussapitoon.

Sillä, että lämpöenergiaa myydään muulla kuin lämmöntoimitussopimuksella eikä säännellyillä hinnoilla, ei ole verotuksen kannalta merkitystä. Artiklan 3 kohdan mukaisesti Venäjän federaation siviililain 2 §:n mukaan siviilioikeutta ei sovelleta verosuhteisiin.

On huomattava, että ilman lämmöntoimitussopimusta ja asukkaiden käyttämän lämpöenergian muodossa perusteettoman edun perimistä tuomioistuimen kautta, nämä määrät ovat arvonlisäveron alaisia. Näin ollen Luoteispiirin välimiesoikeus tarkasteli 18.2.2016 antamassaan päätöksessä asiassa А56-18113/2015 tilannetta, jossa yritys suoritti sopimukseen perustumatonta lämpöenergian kulutusta. Lämmöntoimittaja nosti oikeuteen vaatiakseen yritykseltä perusteettoman edun takaisinperintää lämpöenergian sopimukseen perustumattomasta kulutuksesta arvonlisäveroineen. Tuomioistuin huomautti, että lämpöenergian kulutus katsotaan sopimukseen perustumattomaksi ilman lämmöntoimitussopimuksen tekemistä säädetyn menettelyn mukaisesti (29 §, 2 § liittovaltion laki päivätty 27. heinäkuuta 2010 nro 190-FZ). Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 17. helmikuuta 1998 päivätyn tiedotuskirjeen nro 30 "Katsaus energiantoimitussopimukseen liittyvien riitojen ratkaisukäytäntöön" kohdan 3 mukaan sopimussuhteiden puuttuminen vaikuttaa ei vapauta kuluttajaa velvollisuudesta korvata hänelle toimitetun lämmön kustannuksia.

Koska yritys sai lämpöenergiaa, se on Venäjän federaation verolain normien mukaisesti velvollinen maksamaan arvonlisäveron energiantoimittajalle osana ostohintaa. Se, että kulutetun lämpöenergian kustannukset ilman tehtyä lämmöntoimitussopimusta peritään takaisin perusteettoman edun perusteella, ei vapauta toimittajayritystä velvollisuudesta esittää vastaava määrä arvonlisäveroa ei-kulujen lisäksi. sopimuskohtainen kulutus. Tässä tapauksessa sopimukseen perustumaton lämpöenergian kulutus kirjataan arvonlisäverovelvolliseksi liiketoimeksi pykälän 1 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 146 pykälä. Tästä syystä toimittajayritys on perustellusti laatinut laskut yrityksen tosiasiallisesti kuluttaman lämpöenergian maksamisesta arvonlisäveroineen.

Samanlaisia ​​johtopäätöksiä on myös Luoteispiirin välimiesoikeuden 24.11.2015 päätöksessä asiassa A26-447 / 2015, joka koski sähkön sopimukseen perustumatonta kulutusta. korkein oikeus RF, päivätty 23. maaliskuuta 2016 nro 307-KG16-1324, kieltäytyi siirtämästä asiaa taloudellisia riitoja käsittelevälle tuomarikollegiolle).

Ja Moskovan piirin välimiesoikeuden 7.9.2015 antamassaan päätöksessä nro Ф05-9021/2015 käsittelemässä tapauksessa tuomioistuin katsoi lailliseksi periä arvonlisäveroa perusteettoman edun määrästä omaisuuden laittoman käytön ajalta. Hän huomautti, että perusteeton etu tässä tapauksessa oli vuokraa kaluston käytöstä ja verotuksessa arvonlisäveron alaisten palvelujen myyntiä.

Joten koska yhtiön rahastoyhtiön kanssa tehdyn sopimuksen perusteella saama korvauksen määrä liittyy asukkaille toimitetun lämpöenergian maksuun, se perustuu alakohtaan. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 162 § on arvonlisäveron alainen.

O.A. teurastajat,
verolakimies, Ph.D.

Jokaisella toimialalla on ominaisuudet, jotka näkyvät myös verooikeudelliset suhteet. Kuten välimiesmenettelyn analyysi osoittaa, yksi vaikeimmista kysymyksistä liittyy sähköyhtiöiden arvonlisäveron laskemiseen ja maksamiseen.

1. Arvonlisäveron veropohjan määrittämiseen liittyvät ongelmat

1.1. Onko arvonlisäveron veropohjaan tarpeen sisällyttää tariffiepätasapainon määrä liittovaltion sähkön (kapasiteetti) tukkumarkkinoiden säännellyllä alalla

Yleistys oikeuskäytäntö osoittaa, että yksi yleisimmistä kiistoista on liittovaltion (koko Venäjän) sähkön (kapasiteetti) tukkumarkkinoiden (FOREM) säännellyn sektorin tariffiepätasapainon sisällyttäminen arvonlisäveropohjaan.

Erityisesti veroviranomaiset tekevät johtopäätöksiä veropohjan aliarvioinnista ostajille sähkön toimittamisesta yli 2000-luvulla syntyvän tariffiepätasapainon määrällä. matalat hinnat verrattuna valtion sähköntoimittajille asettamiin hintoihin [ks Länsi-Siperian piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöksissä 2. huhtikuuta 2008 N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14; Uralin piirin FAS, 26. helmikuuta 2008 N F09-632 / 08-C2) .

Tuomioistuimet kuitenkin veroriitaa koskevia päätöksiä tehdessään lähtevät siitä, että verovelvollisella on velvollisuus laskea arvonlisävero vahvistetun verokannan mukaan kirjanpitoyhteenvetoon sisältyvästä sähkömäärästä (kapasiteetista).

Sähköenergia on erityinen hyödyke. Toimittajat eivät toimita sähköä tietylle loppuasiakkaalle, vaan Venäjän yhtenäisen energiajärjestelmän (UES of Russia) verkkoon. Ostajat eivät saa sähköä tietystä toimittajasta, vaan suoraan Venäjän UES:n verkoista.

Näin ollen kun tuottajayritys laatii yhteenvetoasiakirjan Venäjän UES:n verkkoon toimitetun energian (kapasiteetin) mittaamisesta, tukkumarkkinoiden toimijan laskuilmoituksen puuttuessa on mahdotonta todeta tosiasiaa. sähkön toimittamisesta tietylle loppukuluttajalle.

Artiklan 13 kohdan nojalla Venäjän federaation verolain (TC RF) 40 §:n mukaan, kun myydään tavaroita (töitä, palveluita) valtion säännellyillä hinnoilla (tariffeilla), jotka on vahvistettu Venäjän federaation lainsäädännön mukaisesti, edellä mainitut hinnat (tariffit) hyväksytään verotettaviksi. tarkoituksiin.

Perustuu Art. 4.14.1995 annetun liittovaltion lain N 41-FZ "On valtion sääntely sähkön ja lämmön tariffit Venäjän federaatiossa" FOREM - sähkön ja kapasiteetin muuntamisen ala Venäjän UES:n puitteissa Venäjän federaation yhtenäisen talousalueen rajoissa, johon osallistuvat suuret sähkön tuottajat ja suuret ostajat jotka ovat saaneet tukkumarkkinayhteisön aseman ja toimivat tukkumarkkinoiden sääntöjen mukaisesti.

Niinpä liittovaltion (koko Venäjän) sähkön (kapasiteetti) tukkumarkkinoiden (FOREM) kustannustasapainon laskemismenettelyä koskevan ohjeen 6 ja 7 kappaleiden mukaisesti vahvistettaessa FOREM:n kanssa toimitetun sähkön (kapasiteetin) tariffeja Venäjän FEC:n 21. tammikuuta 2000 N 4/6 antamalla asetuksella, jos tukkumarkkinoiden kustannustase on alijäämäinen, kuluttajien tariffeja voidaan tarkistaa; siinä tapauksessa, että nykyisellä sääntelykaudella ei ole mahdollista varmistaa tukkumarkkinoiden alijäämätöntä arvotasetta, Venäjän FEC päättää menettelystä tämän varojen puutteen huomioon ottamiseksi tulevien kausien tariffien säätelyssä. Tällaisissa olosuhteissa tämän summan arvonlisäveron perusteen määräytymisajankohta on se verokausi, jonka aikana se otetaan huomioon tariffeja vahvistettaessa.

Arvoepätasapaino FOREM-säännellyllä sektorilla syntyy, kun erilliset ajanjaksot Sääntelyn mukaan kaikkien säännellyn FOREM-sektorin sähkön (kapasiteetin) toimittajien sähköntoimitusten kokonaiskustannukset toimittajien yksittäisillä tariffeilla laskettuna ylittävät kaikkien ostajien sähkön hankinnan kokonaiskustannukset kulloinkin ostajatariffeilla laskettuna.

Edellä esitetyn perusteella Luoteispiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 18. maaliskuuta 2008 päivätyissä päätöksissä N A13-737 / 2007, 3. maaliskuuta 2008 N A42-1074 / 2007; Volga-Vjatkan piirin FAS, 1.10.2007 N A29-6791 / 2006a; Länsi-Siperian piirin FAS, 04/02/2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14); Uralin piirin liittovaltion monopolien vastainen palvelu, 18.02.2008 N F09-379/08-S2, 12.02.2008 N F09-238/08-S2, 10.01.2008 N F09-10866/07-S veroviranomaisilla ei ole perusteita kieltäytyä alentamasta arvonlisäveron veropohjaa tariffiepätasapainon määrällä.

Sähköntoimittaja on verotuksessa velvollinen ohjaamaan sitä valtion säätelemää hintaa, jolla varsinainen sähkön myynti tietylle kuluttajalle tapahtuu. Verotuksessa negatiivisen arvon epätasapainon määrää ei voida kirjata tuloksi, koska se ei täytä verotettavalle tulolle asetettuja ehtoja: se ei liity tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin eikä sitä ole mahdollista saada se. Tämä oikeudellinen asema on esitetty Pohjois-Kaukasuksen piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselmissa, jotka on päivätty 12. maaliskuuta 2008 N F08-1018 / 08-370A, päivätty 19. helmikuuta 2008 N F08-502 / 08-167A.

1.2. Pitäisikö arvonlisäveron veropohjaan sisältyä valtion säänneltyjen hintojen käytöstä aiheutuvien tappioiden kattamiseksi budjetista annetut avustukset ja avustukset

Veroviranomaiset vaativat useissa tapauksissa, että järjestön budjetista saamat tuet, jotka liittyvät kuntien osittaiseen rahoitukseen väestön kuluttamien yleishyödyllisten palvelujen (mukaan lukien sähkö) kustannuksiin, sisällytetään arvonlisäveropohjaan. Samanlaiset veroviranomaisten väitteet näkyvät Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 7.6.2006 N Ф09-4706/06-С2 päätöslauselmissa; Länsi-Siperian piirin FAS, 25. joulukuuta 2006 N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14), päivätty 25. huhtikuuta 2006 N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

Samalla veroviranomaiset uskovat, että yritykset eivät tarjoa yleishyödyllisiä palveluja väestölle, vaan maksavat arvonlisäveroa näiden palvelujen tuottajille sähköpalvelujen kuluttajilta saatujen varojen sekä saatujen määrien kustannuksella. talousarviosta tukien muodossa.

Tällaisissa tilanteissa veronmaksajat tekevät sopimuksia julkisten palvelujen tuottamisesta resursseja tuottavien organisaatioiden sekä asumis- ja kunnossapitopalveluita tarjoavien organisaatioiden kanssa. Jatkossa veronmaksajat myyvät näitä palveluita väestölle valtion säätelemiin hintoihin.

Ratkaiseessaan tämän luokan riita-asioita tuomioistuimet ohjaavat seuraavaa. Artiklan 2 kohdan mukaan Venäjän federaation verolain 154 § (sellaisena kuin se on muutettuna ennen 1. tammikuuta 2008) tavaroita (töitä, palveluja) myytäessä, kun otetaan huomioon eritasoisten budjettien myöntämät tuet, jotka liittyvät veronmaksajan valtion sääntelemien hintojen käyttöön, tai kun otetaan huomioon yksittäisille kuluttajille liittovaltion lainsäädännön mukaiset edut, veropohja määritellään myytyjen tavaroiden (töiden, palvelujen) kustannuksiksi, jotka lasketaan niiden todellisten myyntihintojen perusteella. Tämä mainitaan erityisesti Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselmissa 26. maaliskuuta 2007 N F09-1891 / 07-C3, 15. tammikuuta 2007 N F09-11730 / 06-C2, 9. tammikuuta , 2007 N F09-11475 / 06-C2 .

Edellä mainitut varat, jotka on osoitettu veronmaksajille talousarviosta korvaamaan tosiasiallisesti saatuja tappioita, jotka liittyvät tavaroiden (töiden, palvelujen) valtion sääntelemien hintojen käyttöön, eivät sisälly veropohjaan arvonlisäveron laskennassa, koska näiden varojen vastaanottaminen ei liity myytyjen tavaroiden (työt, palvelut) maksujen selvittämiseen.

Välimiestuomioistuimet osoittavat, että yritysten ei pidä sisällyttää arvonlisäveropohjaan budjetista tappioiden kattamiseen (kulukorvauksiin) saatujen tukien määrää.

Esimerkiksi Pohjois-Kaukasuksen piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 27. helmikuuta 2007 päivätyssä päätöksessä N F08-621 / 2007-267A todetaan, että yritys ei kohtuudella sisällyttänyt saamiaan varoja arvonlisäveron laskentaperusteeseen. budjetista korvaamaan väestön sähköntoimituksesta aiheutuvia menetyksiä, koska pykälän 1 momentin 2 alakohdan näkökulmasta. Venäjän federaation verolain 162 §:stä ei seuraa, että nämä määrät voidaan sisällyttää veron perusteeseen tätä lajia vero [tällaisia ​​varoja ei voida katsoa saaduiksi taloudellisen avun muodossa myydyistä tavaroista (urakoista, palveluista), erityisvarojen täydentämiseen, tulojen lisäämiseen tai muutoin myytyjen tavaroiden (töiden, palvelujen) maksamiseen].

Samanlainen lähestymistapa käsiteltävänä olevan asian ratkaisemiseen voidaan jäljittää Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 08.02.2005 päivätyssä päätöksessä N 11708/04; Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös, 22.8.2008 N 2082/08; Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätökset, päivätyt 15. maaliskuuta 2007 N KA-A40 / 546-07; Luoteispiirin FAS, päivätty 20. maaliskuuta 2008 N A05-5719 / 2007; Volga-Vjatkan piirin FAS, päivätty 16. huhtikuuta 2007 N A38-1906-17 / 201-2006; Itä-Siperian piirin FAS, päivätty 21.02.2008 N A33-34293/05-Ф02-7283/06, päivätty 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08, päivätty N. 33-7744/07-Ф02-332/08, päivätty 10.3.8-45А2003/6451. - F02-9589/07, nro A33-5205/06-F02-8936/07, 29. marraskuuta 2007; Uralin piirin liittovaltion monopolien vastainen palvelu, 9.10.2007 N F09-8251/07-S2, 16.8.2007 N F09-6433/07-S2.

Samanlaista lähestymistapaa sovelletaan organisaatioihin, jotka myyvät tavaroita (töitä, palveluita) edullisin hinnoin ja saavat tukea polttoaineen ostoon (Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden päätös 14. joulukuuta 2007 N 15928/07, Kaukoidän piirin FAS:n päätös 3. elokuuta 2007 N F03 -A24/07-2/2387).

Lehden lukijoiden tulee kiinnittää huomiota siihen, että 29. marraskuuta 2007 annetussa liittovaltion laissa N 284-FZ "Venäjän federaation verolain toisen osan muuttamisesta" esitettiin 2 momentin toinen ja kolmas kohta. Venäjän federaation verolain 154 seuraava painos: "Myytäessä tavaroita (töitä, palveluita) budjeteista myönnetyt tuet huomioon ottaen budjettijärjestelmä Venäjän federaation yhteydessä, kun veronmaksaja käyttää valtion säänneltyjä hintoja tai kun otetaan huomioon yksittäisille kuluttajille lain mukaisesti tarjotut edut, veropohja määritetään myytyjen tavaroiden (töiden, palvelujen) kustannuksiksi, jotka lasketaan todellisten myyntihintojensa perusteella.

Venäjän federaation budjettijärjestelmän budjeteista myönnettyjen tukien määriä, jotka liittyvät siihen, että veronmaksaja käyttää valtion säänneltyjä hintoja, tai yksittäisille kuluttajille lain mukaisesti annettuja etuja, ei oteta huomioon veroa määritettäessä. pohja.

Kun edellä mainitut muutokset Venäjän federaation verolakiin hyväksytään, analysoitua ongelmaa koskevien oikeudenkäyntien määrää pitäisi mielestämme vähentää.

1.3. Onko arvonlisäveron perusteeseen sisällytettävä korotetun maksun määrä energiankulutuksen sopimusarvojen ylittämisestä

Välimiestuomioistuimet korostavat, että arvonlisäveroa kannetaan järjestön kuluttajilta saamasta tuotosta maksuna sopimuksessa määritellyt määrät ylittävästä kulutetusta sähköstä (korotettu maksu).

Erityisesti yhdessä riita-asioissa tuomioistuin katsoi lailliseksi asettaa verovelvollisen arvonlisäveron maksamatta jättämisestä, joka johtui kuluttajilta kulutetun sähkön maksuna saatujen tulojen jättämisestä veropohjan ulkopuolelle. ylittävät sopimuksessa mainitut määrät (korotettu maksu).

Vastatarkastuksissa veroviranomainen totesi, että tämä vero on otettu energiankuluttajilta vähennettäväksi täysimääräisesti, eikä yritys tehnyt energian ostajien kanssa uudelleenlaskelmia ja palauttanut niille veromääriä.

Nämä johtopäätökset on tehty Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselmissa 21. joulukuuta 2006 N A43-14347 / 2005-11-498, 7. joulukuuta 2006 N A43-14347 / 2005-11-498, 14. maaliskuuta 2006 N A43-11947 / 2005 -36-443.

1.4. Onko arvonlisäveron perusteeseen sisällytettävä sähkönkulutuksen rajojen ylittämisestä maksettavien sakkojen ja sakkojen määrä

Veroviranomaiset päättelevät toisinaan, että yritys pykälän 2 momentin mukaisesti. Venäjän federaation verolain 153 §:n mukaan arvonlisäveron perusteeseen olisi sisällytettävä sähkön myynnistä saatu tulo, joka ylittää sopimusarvon ja joka sisältää seuraamukset sähkönkulutuksen rajojen ylittämisestä.

Vero- ja maksulainsäädännössä ei puolestaan ​​ole säännöksiä sopimusten täyttämättä jättämisestä tai virheellisestä täyttämisestä maksettujen karttuneiden seuraamusten määrien sisällyttämisestä arvonlisäveron perusteeseen.

Rangaistukset siviilioikeudellisissa suhteissa eivät ole tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiä siinä merkityksessä, joka on annettu tälle käsitteelle Art. Venäjän federaation verolain 38 §:ssä, toisin sanoen ne eivät ole arvonlisäveron alaisia, jotka on lueteltu artiklassa. tämän säännöstön 146 kohta.

Kiistanalaisia ​​rahasummia pidetään sakkona teollisten ja ei-teollisten kuluttajien sähköntoimitussopimusten täyttämättä jättämisestä tai virheellisestä täyttämisestä. Näissä olosuhteissa tuomioistuimet tulevat siihen tulokseen, että veroviranomaisella ei ole perusteita kerryttää yrityksille kiistanalaisia ​​arvonlisäveromääriä.

Venäjän federaation verolain 162 §:ssä ei ole säännöksiä arvonlisäveron veropohjan korottamisesta sakkojen ja sakkojen määrällä. Korkoa (sakkoa) maksetaan tavaran hinnan ylittävällä tavalla, eikä se liity tavaroiden (töiden, palvelujen) myyntiin liittyviin selvityksiin. Näin ollen tuomioistuin ilmoitti yhdessä riita-asioissa, että riidanalaisen summan sai OAO Khabarovskenergo tuomioita urakoitsijoiden saamasta sähkön maksuviivästyksestä aiheutuneiden korkojen (sakkojen) takaisinperinnästä yritykselle (Kaukoidän alueen liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätös 12. huhtikuuta 2006 N F03-A73 / 06-2 / 671).

Samanlaisia ​​päätelmiä tehtiin Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 6. maaliskuuta 2008 päivätyissä päätöksissä N F09-1104 / 08-C2, 19. maaliskuuta 2007 N F09-1687 / 07-C2; Volgan alueen liittovaltion monopolien vastainen palvelu, päivätty 27. tammikuuta 2006 N A06-2024U / 4-21/05.

2. Vaikeat tilanteet, jotka liittyvät arvonlisäveron vähennysoikeuden käyttöön

2.1. Budjetista tukea saavien yritysten arvonlisäveron palautusten ongelmat valtion sääntelemien hintojen käytöstä aiheutuvien tappioiden kattamiseksi

Useissa tapauksissa sähköalan yritykset saavat budjetista varoja kattamaan tappioita, jotka liittyvät niiden tekemiin töiden ja palvelujen myyntiin valtion sääntelemiin hintoihin tai lain mukaisten yksittäisten kuluttajien etujen käyttöön.

Veroviranomaiset uskovat, että koska arvonlisäveron maksaminen tällaisissa tapauksissa tapahtuu budjetista tukina saatujen varojen kustannuksella, yritys ei vastaa todellisista arvonlisäveron maksamisesta aiheutuvista kustannuksista, joten sillä ei ole oikeutta tämän veron palautus. Tällaiset vaatimukset olivat oikeudellisen valvonnan kohteena Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 4. maaliskuuta 2008 päivätyissä päätöksissä N F09-1006 / 08-C2; Itä-Siperian piirin FAS, päivätty 27. syyskuuta 2007 N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

Sillä välin tuomioistuimet ratkaisevat tämän asian eri tavalla, viitaten 7 artiklaan. Venäjän federaation verolain 176 pykälän mukaan, jos verokauden lopussa verovähennysten määrä ylittää verotuksen kohteeksi hyväksytyistä liiketoimista lasketun veron kokonaismäärän, tuloksena olevasta erosta sovelletaan hyvitys (kuittaus, palautus) veronmaksajalle.

Venäjän federaation verolaki ei aseta rajoituksia edellä mainituille oikeuksille organisaatioille, jotka myyvät tavaroita (töitä, palveluita) säännellyin hinnoin ja saavat tähän liittyviä tukia. Lisäksi tuomioistuimet huomauttavat, että ei ole näyttöä siitä, että edellä mainitut tuet olisi kohdistettu suoraan arvonlisäveron palautukseen.

Nämä johtopäätökset on tehty Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselmissa, jotka on päivätty 5.8.2007 N KA-A40 / 3318-07; Itä-Siperian piirin FAS, päivätty 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, päivätty 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07, päivätty 10.01.2008 N.3 /3-7645. - F02-8172/07, 19. syyskuuta 2007 N A33-7428/06-F02-6484/07, 18. syyskuuta 2007 N A33-6773/06-F02-6418/07; Volgan alueen liittovaltion monopolien vastainen palvelu, päivätty 14. helmikuuta 2008 N A49-3457 / 07; Uralin piirin FAS, 23.5.2007 N F09-3762 / 07-C2.

2.2. Onko organisaatiolla oikeus saada vähennys teknisistä menetyksistä johtuvasta arvonlisäveron määrästä?

Veroviranomaiset kieltävät usein organisaatioilta arvonlisäveron vähennysoikeuden, koska ostettujen tavaroiden (sähkön) arvonlisäveron vähennyksen hyväksymisen edellytyksenä on niiden käyttö arvonlisäverovelvollisiksi katsotuissa liiketoimissa. Verohallinnon mukaan sähkökustannuksiin sisältyviä taloudellisesti perusteettomia kustannuksia teknisistä häviöistä ei käytetty arvonlisäverollisiin liiketoimiin. Vastaavanlainen riita oli oikeudenkäynnin kohteena Länsi-Siperian piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 27.9.2006 tekemässä päätöksessä N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15).

Tuomioistuimet kuitenkin huomauttavat, että organisaatiot laillisesti noudattaen säännöksen vaatimuksia. Venäjän federaation verolain 171 ja 172 mukaan teknisistä menetyksistä johtuvista arvonlisäverosta tehtiin verovähennykset. Tariffeja määritettäessä säädettyjen sähkö- ja lämpöenergian teknisten hävikkien määrän ja organisaation teknisten häviöiden todellisen arvon välinen ero ei ole perusta verovelvollisen vähennyskelpoiseksi hyväksymän kiistanalaisen arvonlisäveron määrän palauttamiselle ja johtuu erosta tosiasiallisesti aiheutuneiden sähkö - ja lämpöenergian teknisten hävikkien määrän välillä . Tämä mainitaan erityisesti Kaukoidän piirin FAS:n päätöslauselmassa 11. toukokuuta 2007 N F03-A51 / 07-2 / 974.

Toisessa tilanteessa, josta tuli riita-asian Länsi-Siperian piirikunnan liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 17.7.2007 N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25) päätöksellä, ilmoitettiin, että kaikki vastaanotettu sähkö Yhtiön toimesta käytettiin teknologisiin tarkoituksiin tuotantoprosessissa tehdyn sähköntoimitussopimuksen ehtojen mukaisesti. Sähkön käyttö sisällä teknisiä prosesseja liittyy väistämättä sen menetyksiin kulutusprosessissa. Näin ollen sähkön siirtämisestä tuotantotarpeisiin syntyneiden hävikkien maksu oli välttämätön maksu teknologisiin tarkoituksiin käytetyn energian ostoon. Sähköhäviöiden maksamisesta aiheutuneet kustannukset olivat taloudellisesti perusteltuja, minkä yhteydessä yhtiö sisälsi arvonlisäveron kohtuullisesti verovähennyksiin.

2.3. Kuinka vahvistaa arvonlisäveron vähennysoikeus sähköhäviöiden korvauksen määrästä

Joskus veroviranomaiset kieltävät sähkön ostosta maksetun arvonlisäveron vähennyskelpoisuuden korvatakseen sen sähköverkoissa siirrettäessä syntyviä teknisiä menetyksiä.

Tällaisissa tilanteissa veroviranomaiset katsovat, että organisaatiolla ei ole oikeutta soveltaa arvonlisäveron vähennystä, koska tavaroita (sähköä) ei varsinaisesti ostettu eikä myyty, koska sähköhäviöt on tosiasiallisesti maksettu, jota ei voida käyttää tulevaisuudessa arvonlisäveron alaisten liiketoimien osalta; Samaan aikaan organisaatio ei tarjonnut varsinaisia ​​sähkönsiirtopalveluita.

Samaan aikaan välimiestuomioistuimet omaksuvat toisenlaisen lähestymistavan ja panevat merkille seuraavan. Artiklan 3 kohdan mukaan 26. maaliskuuta 2003 annetun liittovaltion lain N 35-FZ "Sähkövoimateollisuudesta" 32 §:n mukaan sähköenergian hinnoissa huomiotta jätettyjen sähköenergian hävikkien määrät maksavat verkko-organisaatiot, joiden verkoissa ne tapahtuivat, tukku- ja (tai) vähittäismarkkinoiden sääntöjen määräämällä tavalla. Samanaikaisesti verkko-organisaatiot ovat velvollisia tekemään määriteltyjen sääntöjen mukaisesti sähköenergian osto- ja myyntisopimuksia korvatakseen tappiot sähköenergian hinnoissa huomiotta jääneiden määrässä.

Siten Uralin piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 24. tammikuuta 2008 päivätyssä päätöslauselmassa N F09-11482 / 07-C2 todettiin, että veronmaksajalle toimitettiin sähköä korvauksena teknisestä kulutuksesta (häviöistä) vahvistetulla tariffilla. . Näin ollen tuomioistuin hylkäsi veroviranomaisen väitteet siitä, että verovelvollisella ei ollut pakollista sähkön myyntisopimusta, että yhtiön kulut olemattomien tavaroiden hankintaan olisivat lainvastaisia ​​ja että he eivät tarjonneet sähkönsiirtopalveluja.

Lisäksi se, että toimivaltaisen viranomaisen tarkastushetkellä ei ollut hyväksyttyä sähkön hävikkinormeja koskevaa säännöstä, ei sinänsä osoita, että verovelvollinen olisi yliarvioinut arvonlisäveron vähennykset.

Koska verovelvollinen on täyttänyt kaikki 1 §:ssä säädetyt verovähennysten soveltamisen edellytykset. Venäjän federaation verolain 171 ja 172 mukaan tuomioistuin katsoi, että veroviranomaisella ei ollut perusteita olla hyväksymättä arvonlisäveron vähennyksiä.

Samanlainen oikeudellinen asema on esitetty Volga-Vjatkan piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöksissä 18. elokuuta 2006 N A17-4770 / 5-2005, keskuspiirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 20. tammikuuta 2006 N A14- 6288 / 2005211 / 34.

3. Analyysi muista sähköenergia-alan veroriidoista

3.1. Ongelmat energiantoimittajaorganisaation aseman ja sähkön myyntitoiminnan oikeudellisen luonteen vahvistamisessa

Käytännössä verovelvolliset tekevät sähkön toimittamisesta ja kulutuksesta sopimuksia, joiden mukaan he ovat tosiasiallisesti alitilaajia, koska energiantoimittaja on energiantoimittajaorganisaation tilaaja.

Veroviranomaiset kieltäytyvät palauttamasta arvonlisäveroa huomauttaen, että sähkön siirtoa koskeva kauppa toimittajalta veronmaksajalle ei ole arvonlisäveron alaista, koska toimittaja ei ole energiantoimittajaorganisaatio, joten sähkölaskuja ei ole laadittu muu kuin energiantoimitusorganisaatio.

Tuomioistuimet eivät kuitenkaan yhdy näihin veroviranomaisten väitteisiin ja ilmoittavat seuraavaa. Art. 14. huhtikuuta 1995 annetun liittovaltion lain N 41-FZ energiahuoltojärjestö on taloudellinen yhteisö, joka myy tuotettua tai ostettua sähkö- ja (tai) lämpöenergiaa kuluttajille.

Perustuu Art. Venäjän federaation siviililain 545 (CC RF) mukaan tilaaja voi siirtää esaamaansa energiaa liitetyn verkon kautta toiselle henkilölle (alatilaajalle) vain energiantoimittajaorganisaation suostumuksella. Tällöin tilaaja toimii edellä mainitussa tapauksessa alatilaajan suhteen energiantoimitusorganisaationa ja sen mukaisesti tilaajan ja alatilaajan välillä tehdään sopimus sähkön siirrosta. Siksi energiantoimittaja ostettua sähköä myyvänä taloudellisena kokonaisuutena on energiantoimittajaorganisaatio.

Sähköllä, joka on kansalaisoikeuksien kohde, tarkoitetaan irtainta omaisuutta, jonka osalta pykälän 1 momentin mukaan. Venäjän federaation siviililain 539 mukaan energiatoimitussopimus voidaan tehdä.

Tuomioistuimet kumoavat tältä osin veroviranomaisten väitteet, joiden mukaan sähkön myyntiä yhteisöille koskevat liiketoimet eivät ole arvonlisäverollisia tavaroiden myyntitoimia. Siksi organisaatiolla on oikeus tehdä verovähennyksiä (Itä-Siperian piirin FAS:n asetus 18. lokakuuta 2007 N A19-3286 / 07-30-Ф02-7751 / 07).

3.2. Ongelmat sähkön kirjanpitoon hyväksymisen tosiasian vahvistamisessa

Useissa tapauksissa veroviranomaiset kieltäytyvät yrityksiltä palauttamasta arvonlisäveroa vedoten siihen, ettei ole näyttöä siitä, että energiaresurssit olisi otettu huomioon. Tällaisia ​​väitteitä on esimerkiksi Itä-Siperian piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun päätöslauselmissa 9. lokakuuta 2007 N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07, 18. syyskuuta 2007 N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

Tuomioistuimet kuitenkin hylkäävät tällaiset väitteet ja huomauttavat seuraavaa. Yrityksen resursseja toimittavien organisaatioiden kanssa tekemien sopimusten ehtojen mukaisesti on tarkoitus määrittää kulutettujen resurssien määrä mittauslaitteiden lukemien perusteella.

Ottaen huomioon ostettujen tavaroiden erityispiirteet ja energiantoimitussopimusten toteuttamisen erityispiirteet, tuomioistuimet eivät ota huomioon veroviranomaisten viittauksia verovelvollisen asiakirjojen puuttumiseen, jotka vahvistavat hankittujen resurssien hyväksymisen kirjanpitoon. .

Nämä johtopäätökset on tehty Itä-Siperian piirin liittovaltion monopolien vastaisen palvelun 16. tammikuuta 2008 päivätyissä päätöksissä N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, 29. marraskuuta 2007 N A33-5205 / 06-F02-8936. / 07.

3.3. Vaikeita ongelmia sähkön viennin 0 % verokannan soveltamisessa

Sähköä vientiin toimittavilla organisaatioilla on vakavia ongelmia.

Veroviranomaiset uskovat useissa tapauksissa, että tullivälittäjien palvelut sekä sähköjärjestelmien optimointipalvelut liittyvät suoraan sähkön myyntiin vientiin ja ovat 0 %:n arvonlisäveron alaisia. artiklan 1 kohdan 2 alakohdan Venäjän federaation verolain 164 pykälä. Siksi organisaatioilla ei ole oikeutta vaatia vastapuolille maksetun arvonlisäveron 18 prosentin palautusta talousarviosta osana näiden palvelujen hintaa, mikä rikkoo Art. Venäjän federaation verolain 3, 168 ja 169 pykälät.

Samalla tuomioistuimet huomauttavat, että luettelo henkilöistä, joihin sovelletaan 1 momentin 2 alakohtaa. Venäjän federaation palveluverolain 164 artikla ei ole tyhjentävä eikä rajoitu vain kuljetusprosessin järjestämiseen ja toteuttamiseen liittyviin palveluihin.

Siten tavaroiden, mukaan lukien sähkön, vienti Venäjän federaation tullialueen ulkopuolelle viennin tullimenettelyssä on mahdotonta ilman ilmoitusmenettelyä, joka liittyy suoraan tavaroiden myyntiin vientiä varten ja on edellytys tullien laillisuudelle. viedä.

Samalla verotuksellisesti sillä ei ole oikeudellista merkitystä, ennen tai jälkeen tietyn tuotteen fyysistä vientiä se on sallittua tai velvoitettu ilmoittamaan tullisääntöjen mukaisesti. Nämä johtopäätökset on tehty Venäjän federaation korkeimman välitystuomioistuimen puheenjohtajiston 19. helmikuuta 2008 päivätyissä päätöksissä N 12371/07; Moskovan piirin liittovaltion monopolien vastainen palvelu, 30. toukokuuta 2007 N KA-A40 / 3073-07, 5. lokakuuta 2007 N KA-A40 / 10092-07-P, 17. lokakuuta 2006 N KA-A40 / 9790-06 .

Toisessa tilanteessa veroviranomainen riitautti arvonlisäverokannan 0 %:n soveltamisen sähkönhankintatoiminnassa venäläisen sivuliikkeen kanssa tehdyn sopimuksen perusteella. laillinen taho(eikä ulkomaisen oikeushenkilön kanssa).

Venäjän federaation korkeimman välimiesoikeuden puheenjohtajiston 3.10.2006 N 7057/06 antamassa päätöksessä kuitenkin todetaan, että riitaa ratkaistaessa oli tarpeen ottaa huomioon taloudellisten yksiköiden välisten taloudellisten suhteiden oikeudellisen sääntelyn erityispiirteet. Venäjän federaation ja Kazakstanin tasavallan sopimus, joka on määrätty 9.10.2000 tehdyssä Venäjän federaation hallituksen ja Kazakstanin tasavallan hallituksen välisessä sopimuksessa keskinäisen kaupan välillisten verojen kantamisen periaatteista, jota sovelletaan taloudellisiin yksiköihin (veronmaksajat). Haara venäläinen yritys oli Kazakstanin tasavallan lainsäädännön mukainen arvonlisäveron maksaja, ja liiketoimet tunnustettiin vienniksi, ja niistä maksettiin arvonlisävero 0%.