Kaod soojusvarustusvõrkudes ja käibemaks. Kas käibemaksu küsimine on seaduslik, kui tariif on kehtestatud ilma käibemaksuta? Kohus ütleb ei. tulumaks

Meie põhitegevuseks on soojusenergia tootmine ja müük. Osa soojusenergiast müüme linna elanikele tariifihindadega. Enamik korterelamud paigaldatud kommunaalmõõteseadmed. Arvestinäidud võetakse iga kuu 20.-24. Soojusenergia eest teeme igakuised arvestused ja tasud ühiste majamõõtjate andmete järgi, kuid mitte maja, vaid iga isikliku konto kohta (iga korteri kohta) ja maksmiseks väljastatakse arved. Kuu viimasel päeval määratakse ettevõttesse paigaldatud mõõteseadmete järgi (soojusenergia ülekandmise piiril linna soojusvõrkudesse) elanikkonna summaarne soojusvarustus, võttes arvesse hüvitist. soojusenergia kaod linna soojusvõrkudes. Elanikkonnale soojuse eest kogunenud ja tegelikult eraldatud summa vahel on erinevus. Kuidas meie puhul korraldada raamatupidamist ja maksude (käibemaksu ja kasumi) arvestust?

Sarnaseid küsimusi esitati Venemaa Rahandusministeeriumile 16. veebruari 2009 kirjas nr 03-03-06/4/3 “Soojusenergia müügist saadava tulu arvestuse kohta”. Vastuseks tuleks seda analüüsida, kuna ametnikud kasutavad tööks vajalikke norme. Aga olgu märgitud, et rahandusministeerium jättis kirjas otseselt tähelepanuta soojusenergia müügitehingute kajastamisega seotud küsimused elanikele arveldamise korral mõõtejärgselt, mis haakub otseselt Teie küsimusega.
Tulumaksu osas viitasid ametnikud, et individuaalsete ühiste (korteri)mõõteseadmete puudumisel rakendatakse elanikega arveldamisel tarbimisnormi. kommunaalteenused, mis määratakse tarbija poolt igakuise teenuste tarbimise mahu (koguse) alusel. Võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 sätteid, jõudis rahandusministeerium järeldusele: antud juhul maksustatakse elanikele kütteteenuste müügist saadavat tulu mõõteseadmete puudumisel. kajastamine iga aruande(maksu)perioodi lõpus summades, mis on arvutatud aruandeperioodil kehtestatud igakuiste mahtude ja standardite ning kogusekuude alusel, st ühtlaselt. Kuidas on aga olukorraga, kui seadmed on veel paigaldatud. Siin on vaja kasutada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku 25. peatüki normide sõnasõnalist tõlgendust. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 lõikele 2 määratakse müügitulu kõigi müüdud teenuste eest tasumisega seotud laekumiste alusel. Tekkepõhise meetodi rakendamisel kajastatakse tulu selle tekkimise perioodil, sõltumata tegelikust tulust. Raha(Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 punkt 1). See tähendab, et tulu laekumise kuupäev on teenuste müügi kuupäev. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 39 tuleb teenuse müügikuupäevaks lugeda selle osutamise päev ja kuna teenust müüakse ja tarbitakse samaaegselt (maksuseadustiku artikli 38 punkt 5). Venemaa Föderatsioon), päev, mil klient seda tarbis. Seega tuleks ettevõtte tulusid kajastada üldkogumilt saadud näitajate alusel, mitte iga aruandeperioodi lõpus jaotussõlme tootmisarvestuse andmete järgi.
Käibemaksu osas tundub kõik palju keerulisem. See on tingitud asjaolust, et avalikud teenused saadetud pidevalt. Vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklile 167 on maksubaasi määramise hetk kõige varasem järgmistest kuupäevadest:
1) kauba (tööde, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev, varalised õigused;
2) tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt, omandiõiguse üleminek.
Seoses asjaoluga märgib Venemaa Rahandusministeerium 16. veebruari 2009. a kirjas nr 03-03-06 / 4 / 3, et kütteperioodil teostab kütteteenuse osutamist maksumaksja, Maksuobjekt tekib ainult neil maksustamisperioodidel, mil neid teenuseid elanikele tegelikult osutati. See tähendab, et teenuseid osutati elanikelt mõõtenäitajate laekumise ajal. Ja mida teha maksustamisbaasi tekkimise hetkega nendel perioodidel, mil teenust tegelikult pidevalt tarnitakse, Venemaa rahandusministeerium ei näidanud.
Sel juhul peaks rahandusministeeriumi loogikast lähtudes kujunema järgmine pilt:
- kütteperioodiga seotud teenuste eest võetakse maks tegelikult osutatud teenuste maksumuselt, olenemata raha laekumisest ja tarbijatele arvete esitamisest - maksud koos üüriga (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 04.04. 2007 nr 03-07-15 / 47) - iga maksustamisperioodi lõpus;
Ja
– arve esitamise kuul tasumiseks müügipäeval.
See tähendab, et maksustamisperioodide ristumiskohas peab organisatsioon väljastama tasumiseks arve näiteks 20. päeval (märtsil) vastavalt mõõteseadmetele ja 31. märtsil, 11 päeva enne maksustamisperioodi lõppu.
Selline käibemaksu arvestamise skeem tundub absurdne, kuid see tuleneb Venemaa rahandusministeeriumi selgitustest. Sellises olukorras soovitame teil teha oma organisatsiooni nimel praeguse probleemi kohta ametlik päring.
Raamatupidamises on olukord sarnane tulumaksuga.
Eesmärkidel raamatupidamine organisatsiooni tulu kajastatakse hüvitiste suurenemisena varade laekumise või kohustuste tagasimaksmise tulemusena, mis toob kaasa selle organisatsiooni kapitali suurenemise (PBU 9/99 lõige 2). Müügitulu kajastamisel raamatupidamises tuleb meeles pidada, et mitmed tingimused on täidetud (PBU 9/99 punkt 12). Teie organisatsiooni võti on see, et teenust tuleb pakkuda. Kuna majja tarnitakse soojusenergiat ainult kütteperioodil, siis peab tulu kajastuma ainult sellel perioodil ja lähtuma tegelikult tarnitud soojusenergiast vastavalt mõõteriistade näidudele.

Selle positsiooni põhjendus on toodud allpool dokumendis, mille leiate "Glavbukh Systems" vip-versiooni vahekaardilt "Õiguslik alus".

VENEMAA RAHANDUSMINISTEERIUMI KIRI nr 03-03-06/4/3 16.02.2009 “Soojusenergia müügist saadava tulu arvestuse kohta”

Valla ühtne ettevõte "Reutovi soojusvõrk" palub pädevat vastust järgmisele küsimusele.

Küte põhineb Gcal kogusel korteri pinna kohta;

Kuuma veevarustus kiirusega Gcal korteris elavate inimeste arvu kohta. Kuna kütteperioodil eraldab organisatsioon mitu korda rohkem soojusenergiat kui suvekuudel, siis vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 normidele on kütteperioodil tulu kogumise alus palju. suurem kui sisse suveaeg aasta. Seetõttu on ajavahemikus 1. jaanuar kuni 1. mai ja 1. oktoober kuni 31. detsember elanikkonna tegelik vabastatud ja kogunenud Gcal vahel märkimisväärne erinevus.

Seetõttu palume selgitada elanikele soojuse müümisel tulumaksu arvestamise otstarbel tulu kajastamise korda (tegelikult vabanenud Gcal alusel või ühtlaselt aastaringselt, vastavalt kogunemisele ja tasumisel).

Samuti palume täpsustada käibemaksu arvestamise korda (tegelikult vabanenud Gcal alusel või ühtlaselt kogu aasta jooksul, kuna see koguneb ja arveldatakse tasumiseks).*

2. Selles olukorras käibemaksu arvestamise korra osas tuleb arvestada järgnevaga.

Vastavalt lõigetele. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 146 kohaselt kaupade (tööde, teenuste) müügitehingud Venemaa territooriumil. Venemaa Föderatsioon ja omandiõiguste üleandmine.

Vastavalt artikli lõikele 5 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 38 kohaselt käsitletakse teenust maksustamisel kui tegevust, mille tulemused ei oma sisulist väljendust, realiseeritakse ja tarbitakse selle tegevuse käigus. Samal ajal käsitletakse ühe isiku poolt teisele isikule tasu eest teenuste osutamist teenuste müügina ja Vene Föderatsiooni maksuseadustikus sätestatud juhtudel ühe isiku poolt teisele isikule teenuste osutamist. tasuta alusel.

Vene Föderatsiooni valitsuse 05.23.2006 määrusega N 307 kinnitatud kodanikele avalike teenuste osutamise eeskirjade lõike 3 alusel tunnustatakse avalikke teenuseid külma vee kommunaalteenuste osutaja tegevusena. varustus, sooja veevarustus, kanalisatsioon, elekter, gaasivarustus ja küte, tagades kodanikele mugavad elamistingimused eluruumides.

Eeltoodut arvestades kajastatakse kütte kommunaalteenuste osutamine käibemaksuga maksustamise objektina.

Tulenevalt asjaolust, et kütteperioodil teostab kütteteenuse osutamist maksumaksja, tekib maksustamise objekt ainult neil maksustamisperioodidel, mil neid teenuseid elanikele tegelikult osutatakse.

Vastavalt artikli 1 lõikele 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 154 kohaselt, kui maksumaksja müüb kaupu (töid, teenuseid), määratakse maksubaas nende kaupade (tööde, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse vastavalt artiklile Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40, võttes arvesse aktsiise (aktsiisiga maksustatavate kaupade puhul) ja ilma nendesse maksu lisamata.

Arvestades eeltoodut, määratakse kütteteenuse osutamisel maksubaas lähtuvalt elanikele, kellel ei ole mõõteseadmeid, tegelikult osutatud teenuste maksumus igal konkreetsel maksustamisobjekti tekkimisel (st kord kvartalis maksustamisobjekti jooksul). kütteperiood).

Artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 167 kohaselt on maksubaasi määramise hetk kõige varasem järgmistest kuupäevadest:

1) kauba (tööde, teenuste) lähetamise (üleandmise) päev, varalised õigused;

2) tasumise päev, osaline tasumine eelseisvate kaubatarnete (tööde tegemine, teenuste osutamine) arvelt, omandiõiguse üleminek.

Arvestades, et elanike poolt tasumine kütteteenuse eest toimub igakuiselt võrdsete osamaksetena kalendriaasta jooksul, arvestatakse maksumaksjale elanikkonnalt laekunud raha (tasu) perioodil, mil selliste teenuste eest maksustamisobjekti ei olnud, osa, mis ei ole tulu eelmistel maksustamisperioodidel tegelikult osutatud teenuste eest, tuleb käsitleda eelseisva kütteteenuse osutamise arvelt laekunud osalise väljamaksena, mis § 26 alusel. 2 lk 1 art. 154 ja punktid. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 167 kuulub maksustamisele üldiselt õigel ajal. Samas kuulub mahaarvamisele pärast kütteteenuse tegeliku osutamise kuupäeva osalise tasumisega arvestatud maksusumma, mis ei ületa kütte järgnevatel maksustamisperioodidel tegelikult osutatud teenuste maksumuselt arvestatud maksusummat. hooaeg.*

Tere päevast Palun nõu anda järgmises küsimuses: meie arendajaorganisatsioon ehitab elamut, vastavalt projekti dokumentatsioon Teplosetile kuuluvad insenervõrgud ja -rajatised satuvad ehitustsooni ning seetõttu on vaja insenerivõrgud ja -rajatised tööde tootmistsoonist eemaldada, likvideerides need ja seejärel taastades need muudetud paigaldusplaani järgi ehitades. Teploset pakkus välja hüvitise lepingu sõlmimise, mille kohaselt organisatsioon hüvitab kõik Teploseti kulud, mis on seotud võrgulõigu likvideerimise ja hilisema ehitamisega. Tänu saadud hüvitisele likvideerib ja ehitab võrgud Teploset ise. Hüvitislepingus on kirjas, et "kompensatsiooniks makstavad vahendid on sihtfinantseerimise vahendid, mille Teplosetya eraldab üksnes käesoleva lepingu eseme elluviimiseks", samas määratakse hüvitise suurus, mis on näidatud koos käibemaksuga. Kas sel juhul on võimalik lepinguhinnas ka käibemaksu eraldada? Kas käibemaks on tagastatav, kas kasutusotstarve puudutava lausega on vastuolu? Hüvitislepinguga on kaasas Koondkulude aruanne, mis sisaldab "Vaheseid käibemaksu tasumise kulude katteks" ja "Meeskonna kasumimaks" Kas tulumaksu ja käibemaksu lisamine kulude koondaruandesse on seaduslik, võib organisatsioon hüvitab makse muu organisatsioon, eriti tulumaks? Kas meie organisatsioon võib selle lepingu kulud arvestada osana rajatise maksumusest? Suur tänu juba ette!

Vastus

Küttetasud – reguleerimine, raamatupidamine ja maksustamine

Küttetasu on lahutamatu osa maksed elamu- ja kommunaalteenuste organisatsioonide pakutavate kommunaalteenuste eest, mida peavad tasuma nii korterelamute üürnikud kui ka ruumide omanikud, samuti üürnikud ja muud Vene Föderatsiooni eluasemealaste õigusaktidega määratud isikud.

Selles artiklis käsitleme kütte eest maksmise reguleerimise küsimusi, samuti selle raamatupidamise ja maksuarvestuse korda.

Alustuseks pöördume 27. juuli 2010. aasta föderaalseaduse nr 190-FZ "Soojusvarustuse kohta" (edaspidi seadus nr 190-FZ) poole, millega kehtestatakse õiguslik raamistik. majandussuhted mis tekivad seoses soojusenergia, soojusenergia, jahutusvedeliku tootmise, ülekande, tarbimisega soojusvarustussüsteeme kasutades, selliste süsteemide loomise, käitamise ja arendamisega. Lisaks määratleb seadus riigiasutuste, asulate kohalike omavalitsusorganite, linnaosade volitused reguleerida ja kontrollida soojusvarustuse valdkonnas, soojustarbijate, soojusvarustusorganisatsioonide, soojusvõrguorganisatsioonide õigused ja kohustused.

Soojusenergia tarbija on isik, kes ostab soojusenergiat (võimsust), soojuskandjat kasutamiseks tema omandis olevates soojust tarbivates paigaldistes või muul õiguslikul alusel või sooja veevarustuse ja kütmisega seotud avalike teenuste osutamiseks. seaduse nr 190-FZ artikli 2 lõige 9) .

Soojusvarustusorganisatsioon - organisatsioon, mis müüb tarbijatele ja (või) stoodetud või ostetud soojusenergiat (võimsust), soojuskandjat ja omab omandiõigusel või muul õiguslikul alusel soojusenergia allikaid ja (või) soojusvõrke. soojusvarustussüsteem, mille kaudu soojusenergia tarbijaid soojust tarnitakse (seda sätet kohaldatakse sarnaste suhete reguleerimise suhtes üksikettevõtjate osalusega) (seaduse nr 190-FZ artikli 2 lõige 11).

Soojusvõrgu organisatsioon on organisatsioon, mis pakub soojusenergia edastamise teenuseid (seda sätet kohaldatakse sarnaste suhete reguleerimise suhtes üksikettevõtjate osalusega) (seaduse nr 190-FZ artikli 2 lõige 16).

Soojusenergia tarbijad ostavad soojusenergiat (võimsust) ja (või) soojuskandjat soojusvarustusorganisatsioonilt soojusvarustuslepingu alusel. Soojusenergia (võimsuse) ja (või) soojuskandja eest tasumine toimub vastavalt reguleeriva asutuse kehtestatud tariifidele või poolte kokkuleppel kindlaksmääratud hindadele, seaduses nr 190-FZ sätestatud juhtudel (lõiked 1). , seaduse nr 190-FZ artikli 15 artikkel 9).

Tarbijate soojusvarustus toimub vastavalt Vene Föderatsiooni soojusvarustuse korraldamise eeskirjadele, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 8. augusti 2012. aasta määrusega nr 808 "Soojusvarustuse korraldamise kohta Venemaa Föderatsioonis". Venemaa Föderatsiooni ja Vene Föderatsiooni valitsuse teatud aktide muutmise kohta" (edaspidi - eeskirjad nr 808 ).

Vaatleme eeskirja nr 808 kõige elementaarsemaid sätteid, võttes arvesse, et soojusenergia tarbijad, kes ostavad soojusenergiat (võimsust), jahutusvedelikku avalike teenuste osutamiseks kütmiseks, on nende reeglite kohaldamisel. olla juhtivad organisatsioonid, majaomanike ühendused, eluaseme- või muud tarbijaühistud.

Seega kehtestavad eeskirjad tarbijatele soojusvarustuse korraldamise korra, sealhulgas soojuse tarnimise ja soojusenergia üleandmise teenuste osutamise lepingute olulised tingimused, soojuskandja, tarnelepingute sõlmimise tunnused ja tingimused. soojusenergia (võimsuse) ja (või) soojuskandja kohta, nende soojusvarustuse ja soojusvõrguga tegelevate organisatsioonide vaheliste lepingute sõlmimise korraldamise kord, samuti tarbijatele soojusenergia tarnimise piiramise ja peatamise kord rikkumise korral. lepingutingimustest nende poolt (eeskirja nr 808 punkt 1).

Soojusvarustuslepingu alusel on soojusvarustusorganisatsioon kohustatud tarnima soojusenergiat (võimsust) ja (või) soojuskandjat (edaspidi soojusenergia) ning soojusenergia tarbija on kohustatud soojusenergiat vastu võtma ja selle eest tasuma, soojusenergia tarbimisviisi järgimine (määruse nr 808 punkt 20).

Olulised tingimused, mida soojustarneleping peab sisaldama, on loetletud määruse nr 808 punktis 21.

Lepingujärgse soojusenergia tarbimise mahu deklareerib tarbija igal aastal, välja arvatud kodanikud-tarbijad, samuti majaomanike haldavad organisatsioonid või ühendused või elamukooperatiivid või muud spetsialiseerunud tarbijate ühistud, kes tegutsevad korterelamute haldamisel ja on sõlminud lepingu lepingud ressursse tarnivate organisatsioonidega (määruse nr 808 punkt 22) .

Soojustarneleping määrab, et soojusenergia tarbimise rikkumise korral on tarbija kohustatud tasuma soojusvarustusorganisatsioonile ülelepingulise, mõõtmata või tarbimisrežiimi rikkuva tarbimise mahu koos suurendavate koefitsientide rakendamisega. soojusvarustuse valdkonna tariifidele, kui Vene Föderatsiooni elamuseadustikus ei ole sätestatud teisiti kodanike-tarbijate, samuti majaomanike organisatsioonide või ühenduste või elamukooperatiivide või muude spetsialiseerunud tarbijate ühistute suhtes, mis tegutsevad majandamise juhtimisel. korterelamud ja on sõlminud lepingud ressursse tarnivate organisatsioonidega (edaspidi haldavad organisatsioonid) (määruse nr 808 punkt 23).

Tarbijad maksavad soojusvarustusorganisatsiooni soojusenergia eest kehtestatud tariifiga ja (või) poolte kokkuleppel määratud hindadega seaduses nr 190-FZ sätestatud juhtudel tarbitud soojusenergia koguse eest ettenähtud viisil. määruse nr 808 lõikega 33:

– 35 protsenti tasumise kuul tarbitud soojusenergia planeeritud kogumaksumusest tasutakse enne jooksva kuu 18. kuupäeva ja 50 protsenti tasumise kuu planeeritud tarbitud soojusenergia kogumaksumusest. tehtud on tasutud enne jooksva kuu viimase päeva lõppu;

- tasumine eelmisel kuul tegelikult tarbitud soojusenergia eest, arvestades tarbija poolt varem arveldusperioodil soojusenergia eest tasutud vahendeid, toimub enne tasumise kuule järgneva kuu 10. kuupäeva. tehtud. Kui viimase kuu tegelik soojusenergia tarbimise maht on väiksem soojusvarustuslepinguga määratud lepingulisest mahust, tasaarveldatakse enammakstud summa järgmise kuu eelseisva maksega.

Tasumise kuul tarbitud soojusenergia planeeritud kogumaksumus arvutatakse tasumise kuu lepingujärgse soojusenergia tarbimise mahu ja poolte kokkuleppel määratud soojusenergia tariifi või hinna korrutisena. (määruse nr 808 punkt 34).

Märge!

Määruse nr 808 lõigetes 33 ja 34 sätestatud tasumise korda ei kohaldata eelarve- ja riigiasutustele, riigiettevõtetele, samuti majaomanike ühistutele, elamukooperatiividele, teistele spetsialiseerunud tarbijate kooperatiividele, juhtimisorganisatsioonidele, mis tegelevad Eesti Vabariigis. korterelamute haldamine ja sõlmitud lepingud ressursse tarnivate organisatsioonidega ja muude tarbijatega, kelle suhtes on Vene Föderatsiooni eluasemeseadustes ette nähtud erinev kommunaalteenuste või kommunaalteenuste eest tasumise kord.

Soojusvarustusorganisatsiooniga tarbijate arvestamise arveldusperioodi jooksul võetakse 1 kalendrikuu.

Soojustarnelepingu sõlmimiseks ühe soojusvarustusorganisatsiooniga peab taotleja saatma sellele organisatsioonile lepingu sõlmimise avalduse (avalduses märgitud andmed on loetletud määruse nr 808 punktis 35) ja lisama taotlusele järgmised dokumendid (määruse nr 808 punkt 36):

- omandiõiguse dokumentide nõuetekohaselt kinnitatud koopiad (sealhulgas tõend kinnisvara õiguste ja sellega tehingute riikliku registreerimise kohta), mis kinnitavad tarbija omandiõigust ja (või) muid seaduslikke õigusi seoses kinnisvaraobjektidega (hooned, rajatised, rajatised) ), kus asuvad soojust tarbivad rajatised (kui neid on);

- korterelamu haldamise leping (haldusorganisatsioonidele);

- majaomanike ühistu, elamukooperatiivi või muu spetsialiseerunud tarbijate kooperatiivi põhikiri;

– dokumendid, mis kinnitavad taotleja soojust tarbivate paigaldiste ühendamist soojusvarustussüsteemiga;

- kasutuselevõtu luba (seoses kapitaalehitusprojektidega, mille jaoks linnaplaneerimist käsitlevad õigusaktid näevad ette kasutusloa saamist), elektrijaama käitamise luba (soojuskoormusega soojust tarbivatele paigaldistele 0,05 Gcal/h või rohkem, mis ei ole kapitaalehitusobjektid, mille jaoks linnaplaneerimist käsitlevad õigusaktid näevad ette kasutuselevõtuloa saamise), väljastab riiklik energiajärelevalve asutus;

- selliste soojust tarbivate seadmete kütteperioodiks valmisoleku aktid, mis on koostatud Vene Föderatsiooni õigusaktidega kehtestatud korras.

Ühtne soojusvarustusorganisatsioon on kohustatud 10 päeva jooksul alates avalduse ja vajalike dokumentide laekumise päevast saatma taotlejale allkirjastatud lepingu projekti kahes eksemplaris. Taotleja on 10 päeva jooksul lepingu projekti kättesaamisest kohustatud sellele alla kirjutama ja ühe eksemplari tagasi saatma (eeskirja nr 808 punkt 40).

Tarbija kodaniku soojusvarustuse leping ühe soojusvarustusorganisatsiooniga loetakse sõlmituks alates tema soojust tarbiva paigaldise soojusvarustussüsteemiga ühendamise päevast (määruse nr 808 punkt 42).

Tuleb märkida, et ühe soojusvarustusorganisatsiooni staatus määratakse soojusvarustusorganisatsioonile ja (või) soojusvõrgu organisatsioonile föderaalorgani otsusega. täitevvõim(500 tuhande ja suurema rahvaarvuga linnade suhtes) või kohalik omavalitsus asula, linnaosa soojusvarustusskeemi kooskõlastamisel (määruse nr 808 punkt 3).

Üks soojusvarustusorganisatsioon on oma tegevuse käigus kohustatud sõlmima ja täitma eelkõige lepinguid soojusenergia ülekandmise teenuste osutamiseks koguses, mis on vajalik soojusenergia tarbijate soojusvarustuse tagamiseks. võtma arvesse soojusenergia ja jahutusvedeliku kadusid nende edastamisel (määruse nr 808 punkt 12) .

Teatavaks perioodiks sõlmitud soojusvarustusleping loetakse pikendatuks samaks ajaks ja samadel tingimustel, kui üks kuu enne selle kehtivusaja lõppu ei teata selle lõppemisest või lepingu sõlmimisest muudel tingimustel ( eeskirja nr 808 lõige 43).

Praegu ehitatakse suur hulk sisseehitatud või juurdeehitatud mitteeluruumidega elamuid ning selliste ruumide soojusvarustuse lepingu sõlmimisel on mõningaid nüansse.

Kui elamusse on ehitatud või juurdeehitatud mitteeluruum ja soojussisend asub maja elamuosas, siis soojusvarustuslepingu sõlmimise avalduse esitab korterelamu haldaja vastavalt Eesti Vabariigile. Vene Föderatsiooni eluasemekoodeks. Samas on lepingus fikseeritud tarbimismaht ja elu- ja mitteeluruumide omanikele tarnitud soojusenergia arvelevõtmise kord maja elamuosa ja sisseehitatud või juurdeehitatud mitteeluruumi kohta eraldi. ruumidesse.

Kui soojussisend asub maja mitteeluruumis, siis avaldused soojusvarustuslepingu sõlmimiseks esitavad mitteeluruumi omanik ja korterelamu haldaja. Seejuures kajastatakse tarbimismaht ja elu- ja mitteeluruumide omanikele tarnitud soojusenergia arvestuse kord soojusvarustuslepingus eraldi majaosa ja sisseehitatud või juurdeehitatud mitteeluruumi kohta. -eluruumid.

Kui mitteeluhoones on 1 soojussisend, siis avalduse soojusvarustuse lepingu sõlmimiseks esitab selle mitteeluruumi omanik, milles soojussisend on. Kui mitteeluhoones on mitu soojussisendit, esitab avaldused soojusvarustuslepingu sõlmimiseks iga soojussisendiga ruumide omanik. Soojusenergia tarnimise ja asjakohaste teenuste eest tasumise suhted muude soojussisendita ruumide omanikega määratakse nende ruumide omanike ja soojusvarustuslepingu sõlminud ruumide omanike kokkuleppel ( määruse nr 808 punkt 44).

Märge!

Soojusvõrgu organisatsioonil ei ole õigust peatada soojusenergia üleandmise teenuste osutamise lepingust tulenevate kohustuste täitmist seoses kodanike-tarbijate, samuti korterelamute haldamisega ja majandamisega tegelevate isikute soojusenergiaga varustamisel. sõlmis lepingud ressursse tarnivate organisatsioonidega, mis tuleneb määruse nr 808 punktist 70.

Reeglid, mis on kohustuslikud lepingu sõlmimisel haldava organisatsiooni või majaomanike seltsingu või elamukooperatiivi või muu spetsialiseerunud tarbijate kooperatiivi poolt ressursse tarnivate organisatsioonidega lepingute sõlmimisel, on kinnitatud Vene Föderatsiooni valitsuse 14. veebruari 2012. aasta määrusega nr. 124. Loetletud organisatsioonidel ei ole õigust keelduda käesolevate reeglite kohaste lepingute sõlmimisest soojusvarustusega tegelevate ressursse tarnivate organisatsioonidega, nagu on sätestatud LC RF artikli 161 lõikes 12.

Eeskirja nr 808 VI jagu kehtestab tarbijatele soojusenergiaga varustamise piiramise ja peatamise korra, eelkõige on eeskirja nr 808 punkti 92 alusel soojusvarustusorganisatsioonil õigus kehtestada tarnimise piiranguid. soojusenergiast, kui tarbijal on soojusenergia eest tasumise võlgnevus, sealhulgas ettemaksu tingimuste rikkumise korral, kui selline tingimus on ette nähtud soojusvarustuslepinguga.

Tarbijakodanike ja haldavate organisatsioonide osas on avalike teenuste osutamise peatamise või piiramise kord sätestatud Korterelamute ja elamute ruumide omanikele ja kasutajatele avalike teenuste osutamise eeskirja punktis XI, mille on kinnitanud. Vene Föderatsiooni valitsuse 6. mai 2011. aasta määrus nr 354 (edaspidi - eeskirjad nr 354).

Seega sisaldab kommunaalteenuste tasu, mida on kohustatud tasuma nii eluruumide omanikud kui ka üürnikud, kütte (soojusvarustus, sh. tahke kütus ahikütte olemasolul), mis on kehtestatud Vene Föderatsiooni elamuseadustiku artikliga 154.

Kommunaalmaksete summa arvutatakse tarbitud kommunaalteenuste mahu põhjal, mis määratakse mõõteseadmete näitude järgi, ja nende puudumisel Venemaa koosseisu kuuluvate üksuste riigiasutuste poolt heaks kiidetud kommunaalteenuste tarbimise standardite alusel. Föderatsioon Vene Föderatsiooni valitsuse kehtestatud viisil.

Nagu eespool märkisime, toimub avalike teenuste osutamine korterelamute ja elamute ruumide omanikele ja kasutajatele eeskirja nr 354 kohaselt.

Ja kui reeglite nr 808 kohaldamisel on korraldusorganisatsioon tarbija, siis reegli nr 354 kohaldamisel on täitja korraldusorganisatsioon, kuna täitja on juriidilise isikuna tunnustatud sõltumata õiguslik vorm või üksikettevõtja, kes osutab tarbijale kommunaalteenuseid. Tarbija on eeskirja nr 354 järgi isik, kes kasutab omandiõiguse alusel või muul õiguslikul alusel ruumi korterelamu, elumaja, majapidamine, tarbivad kommunaalkulud.

Tähelepanu tuleb pöörata asjaolule, et alates eeskirjade nr 354 jõustumise kuupäevast on Vene Föderatsiooni valitsuse 23. mai 2006. aasta määrus nr 307 "Kodanikele avalike teenuste osutamise korra kohta". " on muutunud kehtetuks, välja arvatud käesoleva eeskirja punktid 15 - 28 kütte kommunaalteenuse tasu suuruse arvutamise korra kohta ja sama eeskirja lisa nr 2 punktid 1 - 4, mis käsitlevad kütte kommunaalteenuse eest tasumist. kütte kommunaalteenuse tasu suuruse arvutamine. Määruse nr 307 loetletud punktid kaotavad kehtivuse 1. jaanuarist 2015. a.

Vene Föderatsiooni valitsus võttis 27. augustil 2012 vastu määruse nr 857 "Korterelamute ja elamute ruumide omanikele ja kasutajatele kommunaalteenuste osutamise eeskirjade kohaldamise eripärade kohta" (edaspidi "Korterelamute ja elamute ruumide omanikele ja kasutajatele") dekreet nr 857).

Määruse nr 857 lõike 1 kohaselt kohaldatakse reeglit nr 354 osutatud küttekommunaalteenuse eest tasu suuruse määramisel, võttes arvesse järgmisi tunnuseid: kütte eest tasumise suuruse määramiseks. kommunaalteenus, mida osutatakse soojusenergia arvestitega varustatud elu- ja mitteeluruumide tarbijale , võivad Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutused otsustada, kas tarbijad maksavad kütte kommunaalteenuste eest ühtlaselt kogu arvelduse eest. kuud kalendriaastas. Kui see otsus tehakse, määratakse kütte kommunaalteenuse eest tasu suuruse kindlaksmääramine vastavalt määrusega nr 857 kinnitatud kütte kommunaalteenuse tasu suuruse arvutamise eeskirjadele.

Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutustel on õigus teha ülalnimetatud otsus kõigi või üksikute Vene Föderatsiooni moodustava üksuse territooriumil asuvate omavalitsusüksuste suhtes (resolutsiooni nr 857 punkti 1 lõige 1) .

Eespool nimetatud otsuse vastu võtnud Vene Föderatsiooni moodustavate üksuste riigiasutused võivad igal ajal otsustada kohaldada kütte kommunaalteenuse tasu arvutamise korda, reeglitega ette nähtud nr 354 (resolutsiooni nr 857 punkt 2).

Soojusenergia (võimsuse) hindade (tariifide) riiklik reguleerimine toimub seadusega nr 190-FZ kehtestatud põhimõtete alusel, vastavalt soojusvarustuse valdkonna hinnakujunduse põhitõdedele, hindade reguleerimise reeglitele. (tariifid) soojusvarustuse valdkonnas, mille on heaks kiitnud Vene Föderatsiooni valitsus, muud normatiivaktid ja föderaalse täitevorgani poolt heaks kiidetud juhised soojusvarustuse valdkonna tariifide riikliku reguleerimise valdkonnas (artikli lõige 1). seaduse nr 190-FZ artikkel 10).

Soojusvarustuse valdkonnas kehtestatud tariifide ja (või) nende piirmäärade (minimaalne ja maksimaalne) kehtivusaeg ei tohi olla lühem kui üks majandusaasta, kui föderaalseadustes, Vene Föderatsiooni valitsuse otsustes ei ole sätestatud teisiti. seaduse nr 190-FZ artikli 10 lõige 2) .

Tarbijatele tarnitava soojusenergia (võimsuse) tariifid, soojusenergia edastamise teenuste tariifid saab reguleeriv asutus kehtestada ühe- või kaheosalise tariifi kujul, soojuskandjate tariifid määratakse kujul üheosalise tariifi (seaduse nr 190-FZ artikli 11 lõiked 1, 2) . Nimetatud tariife saab eristada sõltuvalt soojuskandja tüübist või parameetritest, soojusülekande ulatuse tsoonidest ja muudest kriteeriumidest, mis määratakse kindlaks Venemaa Föderatsiooni valitsuse poolt heaks kiidetud soojusvarustussektori hinnakujunduspõhimõtetega.

Vene Föderatsiooni valitsuse 22. oktoobri 2012. aasta määrus nr 1075 "Hinnakujunduse kohta soojusvarustuse valdkonnas" on heaks kiidetud eelkõige:

– Soojusvarustuse valdkonna hinnakujunduse alused;

– Soojusvarustuse valdkonna hindade (tariifide) reguleerimise eeskirjad;

– Reeglid pikaajaliste parameetrite kehtestamiseks soojusvarustuse valdkonna organisatsioonide tegevuse reguleerimiseks, mis on Vene Föderatsiooni õigusaktidega viidatud soojusvarustuse ja (või) hindade valdkonna loomulike monopolide subjektide tegevusvaldkondadele. tariifid) soojusvarustuse valdkonnas, mida reguleeritakse vastavalt seaduse nr 190-FZ artiklis 8 määratletud loetelule.

Tuleb märkida, et föderaalne täitevorgan, mis on volitatud teostama õiguslikku reguleerimist kaupade (teenuste) hindade (tariifide) riikliku reguleerimise valdkonnas vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele ja kontrolli nende kohaldamise üle, on föderaalne tariifiteenistus. (edaspidi "Vene Föderatsiooni FTS"). Föderaalse tariifiteenistuse määrus kinnitati Vene Föderatsiooni valitsuse 30. juuni 2004. aasta määrusega nr 332.

Vene Föderatsiooni föderaalne tariifiteenistus kehtestab eelkõige soojusvarustusorganisatsioonide poolt tarbijatele tarnitava soojusenergia (võimsuse) marginaalsed (minimaalsed ja (või) maksimaalsed) tariifide tasemed.

Soojusvarustuse valdkonna reguleeritud hindade (tariifide) arvutamise juhised, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni föderaalse tariifiteenistuse 13. juuni 2013 korraldusega nr 760-e.

18. märtsil 2010 väljastas Vene Föderatsiooni föderaalne tariifiteenistus teabeteate "Kodanike avalike teenuste eest tasumise kohta". Ta märgib, et kodanike kommunaalteenuste eest makstavate summade dünaamika ei sõltu mitte ainult kehtestatud tariifide tasemest, vaid ka kommunaalteenuste tarbimise mahust (sealhulgas teenuste tarbimise standardist), samuti muutustest kehtestatud tariifide tasumise osa elanikkonna poolt, arvestades neile antud toetusi ja soodustusi.

Vajadus kommunaalteenuste tariife iga-aastaselt ülespoole vaadata on tingitud eelkõige energiahindade tõusust. Märkimisväärse osa soojusenergia tariifistruktuuris hõivab kütusekomponent, mis sõltub kasutatava kütuse liigist ja hinnast (vedel- ja tahkekütuste maksumus on reeglina oluliselt kõrgem kui maagaasil).

Kui kommunaalteenuste korraldaja on majaomanike ühing, kooperatiiv, haldav organisatsioon, arvutatakse soojusenergia täitja poolt ostu eest tasumise summa vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele kehtestatud tariifidele. ja kasutatakse kodanike poolt kommunaalteenuste tasu suuruse arvutamiseks (määruse nr 307 punkt 15).

Soojusenergia tootmisel kütteks korterelamu kasutades autonoomset küttesüsteemi, mis on osa kortermaja ruumide omanike ühisvarast (tsentraliseeritud kütte puudumisel), arvutatakse küttetasu suurus vastavalt mõõteseadmete näitude ja kütuse tariifidele. kasutatakse soojusenergia tootmiseks (määruse nr 307 punkt 18).

Märge!

Soojusenergia tootmiseks kasutatavate majasiseste insenerisüsteemide hoolduse ja remondi kulud sisalduvad eluruumide hoolduse ja remondi eest tasumisel. Sellised kulud ei sisaldu küttetasus.

Kütte eest tasu määramise kord sõltub korterelamu elu- ja mitteeluruumides mõõteseadmete olemasolust või puudumisest ning on kehtestatud määruse nr 307 punktidega 19 - 28.

Tarbijad maksavad kommunaalmaksed, sh küte, järgmises järjekorras:

- sotsiaalüürilepingu ja riigi või omavalitsuse eluruumide üürilepingu alusel eluruumi üürnik elamufond haldava organisatsiooni hallatavas kortermajas maksavad nad sellele haldavale organisatsioonile küttetasu, välja arvatud HC RF artikli 155 lõikes 7.1 sätestatud juhul (HC RF artikli 155 lõige 4);

- eluruumi üürnik sotsiaalotstarbelise elamufondi eluruumi üürimise lepingu alusel maksab sellise eluruumi üürileandjale küttetasu, kui see leping ei näe ette üürniku tasumist ressursse varustavale organisatsioonile. (LC RF artikli 155 punkt 4.1);

- HOA liikmed - HOA juhtorganite poolt ettenähtud viisil (HOA liikmete puhul tuleb tähelepanu pöörata sellele, et nad ei maksaks kommunaalmakseid, mis sisaldavad küttetasusid, vaid kohustuslikke makseid ja (või) sissemakseid, mis on seotud HOA liikmetega. kommunaalmaksete tasumine) (HC RF artikli 155 punkt 5);

- HOA loomise maja ruumide omanikud, kes ise ei ole HOA liikmed - vastavalt HOA-ga sõlmitud lepingutele (LC RF artikli 155 lõige 6);

- ruumide omanikud majas, kus puudub HOA, mida haldab haldav organisatsioon - see haldav organisatsioon, välja arvatud HC RF artikli 155 lõikes 7.1 ja HC RF artiklis 171 sätestatud juhtudel. (HC RF artikli 155 lõige 7);

- maja ruumide omanikud, kes maja otseselt haldavad - vastavalt asjakohaste tegevustega tegelevate isikutega sõlmitud lepingutele (LC RF artikli 155 punkt 8);

- elamute omanikud - vastavalt vastava tegevusega tegelevate isikutega sõlmitud lepingutele (RF LC artikli 155 lõige 9).

Pange tähele, et vastavalt Vene Föderatsiooni eluasemeseadustiku artikli 155 lõikele 7.1 on maja ruumide omanikud ja eluruumide üürnikud sotsiaalsete üürilepingute või riigi või munitsipaalelamufondi eluruumide üürimise lepingute alusel. see maja saab maja ruumide omanike üldkoosoleku otsuse alusel tasuda ressursse tarniva organisatsiooni kütte eest (välja arvatud korterelamu ühisvara kasutamisel tarbitud küte).

Kui arendaja haldab korterelamut, sõlmimata sellise maja haldamise lepingut haldava organisatsiooniga, maksab kommunaalteenuste, sealhulgas kütte eest tasu HC RF artikli 153 lõike 2 lõigus 6 nimetatud isik. arendaja (HC RF artikli 155 punkt 7.3).

Kui arendaja sõlmib haldava organisatsiooniga korterelamu haldamise lepingu, maksab küttetasu HC RF artikli 153 lõike 2 lõigus 6 nimetatud isik, selline haldav organisatsioon (artikli 155 punkt 7.4). HC RF).

Tarbijad on kohustatud tasuma kütte eest tasu õigeaegselt ning makse tasutakse töövõtjale või tema nimel tegutsevale makseagendile või panga makseagendile (määruse nr 354 punkt 63).

Tasu tuleks tasuda igakuiselt, enne selle kuu 10. kuupäeva, mis järgneb lõppenud arveldusperioodile, mille eest tasutakse, välja arvatud juhul, kui korterelamu haldamise lepinguga on sätestatud teistsugune kommunaalmaksete tasumise tähtaeg (määruse nr 354 punkt 66) .

Arveldused tuleb teha õigeaegselt, kuna LC RF artikli 155 lõige 14 näeb ette sanktsioonid tasude hilinemise eest. Ülaltoodud lõike kohaselt on isikud, kes ei ole makset õigeaegselt ja (või) täielikult tasunud, kohustatud tasuma trahvi summas 1/300 Vene Föderatsiooni Keskpanga sel ajal kehtinud refinantseerimismäärast. tasumata summadest iga viivitatud päeva eest, alates järgmisest päevast pärast kindlaksmääratud maksepäeva algust kuni tegeliku tasumise kuupäevani (kaasa arvatud).

Kütte eest tasumise aluseks on maksedokumendid, mille töövõtja esitab tarbijale hiljemalt selle kuu 1. kuupäevaks, mis järgneb lõppenud arveldusperioodile, mille eest tasutakse, kui maksedokumentide esitamiseks ei ole kehtestatud teistsugust tähtaega. korterelamu haldamise leping (eeskirja nr 354 punkt 67). Rekvisiitide loetelu, mida maksedokument peab sisaldama, sisaldab määruse nr 354 punkti 69.

Korterelamus kommunaalteenuste tarbijale väljastatavas maksedokumendis tuleb eraldi ridadel märkida tasu kommunaalteenuste eest maja üldvajadusteks ja tasu tarbijale elu- või mitteeluruumis osutatavate kommunaalteenuste eest ( määruse nr 354 punkt 70).

Ligikaudne maksedokumendi vorm kommunaalmaksete tasumiseks ja juhised selle lõpetamiseks, kinnitatud Vene Föderatsiooni regionaalarengu ministeeriumi 19. septembri 2011. aasta korraldusega nr 454.

Liigume edasi küttetasude maksustamise ja arvestuse küsimuste juurde ning käsitleme neid haldava organisatsiooni näitel.

Tuletame meelde, et korterelamut saab vastavalt Vene Föderatsiooni elamuseadustiku artikli 161 lõikele 9 hallata ainult üks haldajaorganisatsioon.

Seega oletame, et haldav organisatsioon pakub kortermaja ruumide omanikele kütteteenust, mis on kehtestatud halduslepinguga. Lepingu tingimuste kohaselt kantakse kütte eest tasu haldava organisatsiooni arvelduskontole, mis omakorda kannab tarbitud kütteteenuste eest raha ressursse tarnivale organisatsioonile.

Kuidas võetakse küttemakseid haldava organisatsiooni maksuarvestuses arvesse?

Alustame käibemaksust.

HOA-de, haldavate organisatsioonide, elamuehituse, elamuehituse ja muude spetsialiseerunud tarbijaühistute pakutavate kommunaalteenuste müük, mis on loodud kodanike elamumajanduse vajaduste rahuldamiseks ja vastutavad majasiseste insenerisüsteemide hooldamise eest, mille abil kommunaalteenuseid osutatakse, ei kuulu müügile. käibemaksuga maksustamine Vene Föderatsioonis. teenused, mille puhul nimetatud maksumaksjad ostavad kommunaalteenuseid kommunaalkompleksi organisatsioonidelt, elektritarnijatelt ja, kuuma vett, külma vett ja (või) kanalisatsiooni pakkuvatelt organisatsioonidelt (lõik) Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (edaspidi - TC RF) artikli 149 lõike 3 artikkel 29).

Samal ajal ei kuulu ressursse tarnivate organisatsioonide elanikele ja haldavatele organisatsioonidele osutatavad kommunaalteenused (sh küte) käibemaksuvabade toimingute nimekirja ning seetõttu maksustatakse need teenused üldkehtival viisil käibemaksuga. , mille kohta on öeldud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 18. jaanuari 2012 kirjas nr 03-07-14 / 06. Sarnane järeldus sisaldub Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 19. märtsi 2014 kirjas nr 06-05-17 / 11844 "Käibemaksu kohaldamise kohta avalike teenuste müügil" 22. juuliga. , 2013 nr 03-07-14 / 28681.

Seega on kütteteenuste osutamine haldavate organisatsioonide poolt kuluga, mis vastab nende teenuste soojusvarustusorganisatsioonilt soetamise kuludele, mis sisaldab käibemaksu, käibemaksuga maksustamisest.

Tuleb märkida, et korterelamu elu- ja mitteeluruumide omanikud võivad olla mitte ainult üksikisikud aga ka juriidilised isikud. Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 30. aprilli 2010. a kirjas nr 03-07-07 / 21 selgitasid Rahandusministeeriumi spetsialistid, et ülaltoodud tööde (teenuste) teostamiseks tehtavad tehingud on vabastatud maksust. Käibemaksuga maksustamine, mida teostavad muu hulgas juhtorganisatsioonid hinnaga, mis vastab nende tööde (teenuste) ostuhinnale organisatsioonidelt ja üksikettevõtjatelt, kes neid töid (teenuseid) otseselt teostavad (pakkuvad). Sel juhul kehtib erand sõltumata sellest, kellele haldav organisatsioon teenuseid osutab - füüsilised või juriidilised isikud.

Üldist maksustamissüsteemi rakendavad juhtimisorganisatsioonid on ettevõtte tulumaksu maksumaksjad. Kasumi maksustamisel hõlmab tulu vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 lõikele 1 eelkõige tulu kaupade (tööde, teenuste) müügist ja mittetegevusest saadud tulu. Tulu määramisel jäetakse välja maksusummad, mille maksumaksja esitab vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustikule kaupade (tööd, teenused, omandiõigused) ostjale (ostjale).

Kaupade (tööde, teenuste) müügist saadud tulu kajastatakse müügituluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 249 punkt 1).

Ressursi tarnivalt organisatsioonilt soojusenergia ja soojuskandja ostmise kulud peab haldav organisatsioon arvesse võtma materjalikulude osana vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 254 lõike 1 lõikele 6 (ilma käibemaks).

Tulumaksustamise eesmärgil kajastatakse kütte kommunaalteenuste osutamisest saadud tulu (ilma käibemaksuta) müügituluna (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 248 punkt 1, artikli 249 punkt 1). Väljaspool aasta kütteperioodi haldava organisatsiooni arvele laekunud küttemaksed viitavad mitmele aruandeperioodile (maksu) ja Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 2 alusel tuleb need jaotada maksumaksja iseseisvalt, arvestades tulude ja kulude ühetaolise kajastamise põhimõtet, st samamoodi nagu raamatupidamises, kogu kütteperioodi vältel küttekulude tekkimisel. Mis puudutab küttehooajale kuuluvaid makseid, siis Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 271 lõike 3 alusel nende sissetulekute kajastamise hetk on teenuste osutamise kuupäev, st kütteperioodi viimane päev. kuu, mil kütteteenust osutati.

Raamatupidamise läbiviimisel peavad kõik organisatsioonid, olenemata nende organisatsioonilisest ja õiguslikust vormist, juhinduma 6. detsembri 2011. aasta föderaalseadusest nr 402-FZ "Raamatupidamise kohta" (edaspidi - seadus nr 402-FZ).

Nagu on märgitud seaduse nr 402-FZ artikli 21 lõikes 1, on raamatupidamise reguleerimise valdkonna dokumendid föderaal- ja tööstusstandardid, soovitused raamatupidamise valdkonnas ja majandusüksuse standardid. Samal ajal on föderaal- ja tööstusstandardid kohustuslikud, kui nendes standardites ei ole sätestatud teisiti, on see näidatud seaduse nr 402-FZ artikli 21 lõikes 2.

Föderaal- ja tööstusstandardeid pole aga veel heaks kiidetud. Seetõttu tuleb enne föderaal- ja tööstusstandardite raamatupidamise heakskiitmist osariigi reguleerivate asutuste poolt vastavalt seaduse nr 402-FZ artikli 30 lõikele 1 raamatupidamise pidamise ja finantsaruannete koostamise reeglid heaks kiita volitatud föderaalsete täitevorganite poolt. ja Vene Föderatsiooni keskpanga enne seaduse jõustumise kuupäeva kohaldatakse nr 402-FZ, see tähendab kuni 1. jaanuarini 2013.

Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999 korraldusega nr 32n kinnitati raamatupidamise määrus "Organisatsiooni tulud" PBU 9/99 (edaspidi - PBU 9/99).

Selle raamatupidamisstandardi alusel tuleks kõigepealt kindlaks teha, kas laekuvad maksed kütte eest on haldava organisatsiooni tulud? Vastavalt RAS 9/99 lõikele 5 kajastatakse need summad tavategevuse tuluna teenuste osutamisest saadava tuluna. Tulu kajastatakse raamatupidamises PBU 9/99 punktis 12 loetletud tingimuste olemasolul. Tulu kajastab haldav organisatsioon igakuiselt, kuna arveldusperiood on kalendrikuu, summas, mis arvutatakse tariifide või standardite alusel ja esitatakse tarbijatele.

Küttemajanduse lepingu tingimuste täitmiseks peab haldav organisatsioon ostma ressursse ressursse tarnivalt organisatsioonilt. Ressurssi tarnivalt organisatsioonilt ostetud soojusenergia maksumus tuleks lisada tavategevuse kuludesse tooraine, materjalide ja muude varude ostmisega seotud materjalikuludena, mis tuleneb raamatupidamismääruse "Kulud" punktidest 5, 8. organisatsioon" PBU 10/99, kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi 6. mai 1999. aasta korraldusega nr 33n (edaspidi PBU 10/99).

Tavategevusest saadavate tulude ja kulude arvestamiseks tuleb järgida organisatsioonide finants- ja majandustegevuse raamatupidamisarvestuse kontoplaani ja selle rakendamise juhendit, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega nr. 94n, konto 90 "Müük" on mõeldud. Tulu kajastatakse alamkontol 90-1 "Tulu" ja müügikulu - alamkontol 90-2.

Küttevõrk on hooajaline. Määruse nr 354 lõige 5 sätestab, et kui majasiseseid insenerisüsteeme tarnitakse soojusenergiaga ruumide kütmiseks tsentraliseeritud inseneri- ja tehnilise toe võrgustike kaudu, siis alustab ja lõpetab töövõtja kütteperioodi 2010. aasta 1. jaanuaril kehtestatud tähtaegadel. volitatud asutus. Kütteperiood peab algama või lõppema 5-päevase perioodi lõppemise päevale järgneval päeval, mille jooksul on ööpäeva keskmine välistemperatuur vastavalt alla 8 kraadi Celsiuse järgi või ööpäeva keskmine välistemperatuur üle 8 kraadi Celsiuse järgi.

Kui tsentraliseeritud soojusvarustuse puudumisel toimub kommunaalteenuse osutamise tootmine ja pakkumine kütmiseks seadmetega, mis kuuluvad korterelamu ruumide omanike ühisvarasse, siis on tingimuste kindlaksmääramise tingimused. kütteperioodi algus- ja (või) lõppkuupäev ja (või) kütteperioodi alguskuupäev ja (või) lõpp määratakse korterelamu ruumide omanike või elamute omanike otsusega. . Kui korterelamu ruumide omanikud või elamute omanikud sellist otsust ei tee, algab ja lõpeb kütteperiood volitatud asutuse poolt soojusenergia tarnimisel kehtestatud kütteperioodi algus- ja lõppkuupäeval. ruumide kütmiseks majasiseste insenerisüsteemideni läbi inseneri- ja tehnilise toe tsentraliseeritud võrkude.

Kui korterelamu ruumide omanikud ja üürnikud maksavad kütte kommunaalteenuste eest kalendriaasta jooksul, siis kütteteenuse osutamisega seotud haldava organisatsiooni tegevus on hooajaline, st toimub ainult kütte ajal. periood.

Nagu teate, peavad tulude kajastamiseks raamatupidamises olema täidetud teatud tingimused, eelkõige on vajalik teenuse osutamine ning selle toiminguga seoses tekkinud või tekkivate kulude kindlaksmääramine (alapunktid). "d" ja "e" PBU 9/99 punkt 12). Vastasel juhul kajastatakse organisatsiooni raamatupidamises raha laekumisel võlgnevused, mitte tulud. Seetõttu ei ole enne kütteperioodi algust haldava organisatsiooni arvele laekunud küttemakseid tuluna võimalik kvalifitseerida, vastasel juhul on kulude kasumiaruandes kajastamise kord, lähtudes tulude ja kulude vastavuse põhimõttest. (PBU 10/99 "Kuluorganisatsioonid" lõige 19). Korterelamute kütteteenuste osutamise kommunaalteenuste eest tasumise kulud tekivad ju haldaval organisatsioonil ainult kütteperioodil.

Aruandeperioodil laekunud, kuid järgnevate aruandeperioodidega seotud tulud (millele antud juhul on võimalik arvestada haldusorganisatsioonile küttevälisel hooajal laekunud makseid kütte eest) kajastatakse raamatupidamises erikorras. Need kajastuvad kontoplaani alusel kontol 98 "Eeldatud tulu", alamkontol 98-1 "Järgmiste aruandeperioodidega seotud tulud". Pange tähele, et see alamkonto võtab eelkõige arvesse tulevaste perioodide eest kogunenud kommunaalmakseid. Selle allkonto krediteerimisel kajastuvad vastavalt sularahaarvestuse või arvelduste kontodele võlgnike ja võlausaldajatega järgnevate aruandeperioodide tulude summad ning deebetile kantud tulusummad. vastavad kontod selle aruandeperioodi alguses, millega need tulud on seotud. Sel juhul tuleb kontol 98 "Eeldatud tulu" alamkontol 98-1 "Järgmiste aruandeperioodidega seotud tulud" kajastatud kommunaalmakseid kajastada tulu osana kontol 90 "Müük", alamkontol 90-1 "Tulu" , meie välimusele ühtlaselt kogu kütteperioodi vältel. Samal ajal kantakse kontol 20 "Põhitoodang" tavategevuse kuludena (PBU 10/99 lõige 5) kirjendatud teenuste osutamisega seotud kulud maha konto 90 alamkonto 90-2 deebetile. Müügi hind".

Hope küsib:

Kortermajas on autonoomne süsteem küte - katlaruum. See kuulub meie organisatsiooni. Nimetatud majas asuvad mitteeluruumid, mis kuuluvad ka meile omandiõigusel.
Organisatsioonil ei ole soojusvarustusorganisatsiooni staatust ja me ei müü soojusenergiat. Sõlmisime majahaldusfirmaga lepingu, mille alusel see ettevõte kompenseerib meile hoone (ühisvara ja eluruumid) soojusenergiaga varustamise kulud. Hüvitis määratakse kindlaks kindlas summas.
Kas me saame õigesti aru, et fondivalitsejalt laekunud hüvitise summadelt on võimalik käibemaksu mitte määrata? Kui meil poleks haldusfirmaga lepingulist suhet, siis tarbitud soojuse eest, alusetu rikastumisena, kohtu poolt majaelanikelt sisse nõutud summad ei kuuluks käibemaksustamisele.

Vastavalt sub. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 162 kohaselt suureneb käibemaksu maksubaas summade võrra, mis on saadud rahalise abi vormis müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest sihtotstarbeliste vahendite täiendamiseks, tulu suurendamise või muul viisil maksmisega seotud summade võrra. müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest. Seega pole vahet, kuidas pooltevahelised suhted on dokumenteeritud. Käibemaksu seisukohalt on peamine, et oleks olemas kauba (tööde, teenuste) müügi fakt ja selle müügiga seostataks tasumine.

Sõlmitud lepingu tingimustest tuleneb, et organisatsioon saab hüvitist kogu hoone soojusenergiaga varustamise kulude eest. See tähendab, et kortermaja elanikud tarbivad katlaorganisatsioonis toodetud soojusenergiat. Maksustamisel käsitletakse teenust kui tegevust, mille tulemused ei oma sisulist väljendust, realiseeritakse ja tarbitakse selle tegevuse käigus (Venemaa maksuseadustiku punkt 5, artikkel 38). Föderatsioon). Sellest tulenevalt pakub organisatsioon üürnikele nende korterite soojusvarustuse teenust.

Teenuste osutamist ühe isiku poolt teisele isikule hüvitataval või mittehüvitaval alusel loetakse müügiks (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 39 punkt 1). Vaadeldavas olukorras on hoone soojusvarustusteenus tasuline. Elanike tarbitud energia tootmise eest saab ettevõte ju hüvitist. Seega müüb organisatsioon tegelikult elanikele soojusenergiat ja on nende jaoks soojusvarustusorganisatsioon (27. juuli 2010. aasta föderaalseaduse nr 190-FZ "Soojusvarustuse kohta" artikkel 11, artikkel 2). Nagu on märgitud Volga-Vjatka rajooni arbitraažikohtu 27. oktoobri 2015 resolutsioonis nr F01-3656/2015, peab organisatsiooni tunnustamiseks soojusvarustusettevõttena olema toodetud ressurssi, mis on müüa oma ettevõttele. tarbijatele, samuti vajalike seadmete seaduslikule omamisele.

Asjaolu, et soojusenergiat müüakse mitte soojusvarustuslepingu alusel ja reguleeritud hindadega, ei oma maksustamise seisukohast tähtsust. Vastavalt artikli lõikele 3 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 2 kohaselt ei kohaldata maksusuhetele tsiviilõigust.

Tuleb märkida, et soojusvarustuslepingu puudumisel ja elanike poolt tarbitud soojusenergia näol alusetu rikastumise summade kohtu kaudu sissenõudmisel maksustatakse need summad käibemaksuga. Seega käsitles Loode Ringkonna Arbitraažikohus 18. veebruari 2016. a otsuses asjas nr А56-18113/2015 olukorda, mil ettevõte teostas soojusenergia lepinguvälist tarbimist. Soojatarnija esitas hagi ettevõtjalt alusetu rikastumise saamiseks soojusenergia lepinguvälise tarbimise kuluna koos käibemaksuga. Kohus märkis, et soojusenergia tarbimine loetakse lepinguväliseks ilma soojustarnelepingu sõlmimiseta vastavalt kehtestatud korrale (p 29, art 2). föderaalseadus 27. juuli 2010 nr 190-FZ). Vastavalt Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 17. veebruari 1998. a teabekirja nr 30 „Ülevaade energiavarustuse lepinguga seotud vaidluste lahendamise praktikast“ punktile 3 ei ole lepinguliste suhete puudumine. ei vabasta tarbijat talle tarnitud soojuse maksumuse hüvitamise kohustusest.

Kuna ettevõte sai soojusenergiat, on ta kohustatud vastavalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku normidele tasuma ostuhinna osana energiatarnijale käibemaksu. Asjaolu, et sõlmitud soojuse tarnelepingu puudumisel nõutakse sisse tarbitud soojusenergia maksumus alusetu rikastumise korras, ei vabasta tarnijat kohustusest esitada lisaks mittesoovitava kulule ka vastav summa käibemaksu. lepinguline tarbimine. Sel juhul kajastatakse soojusenergia lepinguväline tarbimine käibemaksuga maksustatava tehinguna vastavalt artikli lõikele 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 146. Seetõttu esitas tarnija ettevõte põhjendatult arveid ettevõtte poolt tegelikult tarbitud soojusenergia tasumise kohta koos käibemaksuga.

Sarnased järeldused sisalduvad Loode Ringkonna Arbitraažikohtu 24.11.2015 lahendis asjas nr A26-447 / 2015 elektrienergia lepinguvälise tarbimise kohta. ülemkohus RF 23. märtsil 2016 nr 307-KG16-1324 keeldus asja üle andmast majandusvaidluste kohtukolleegiumile).

Ja Moskva rajooni arbitraažikohtu 07.09.2015 resolutsioonis nr Ф05-9021/2015 käsitletud asjas leidis kohus alusetu rikastumise summalt käibemaksu sissenõudmist vara ebaseadusliku kasutamise aja eest. Ta märkis, et alusetu rikastumine on käesoleval juhul rent seadmete kasutamise eest ja maksustamise eesmärgil käibemaksuga maksustatava teenuse müügitehing.

Seega, kuna fondivalitsejaga sõlmitud lepingu alusel ettevõttele saadava hüvitise suurus on seotud elanikele tarnitud soojusenergia tasumisega, on selle aluseks alapunkt. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 162 on käibemaksukohustuslane.

O.A. lihunikud,
maksuadvokaat, Ph.D.

Igal tööstusharul on omadused, mis ilmuvad ka maksuõiguslikud suhted. Nagu näitab vahekohtupraktika analüüs, on üks keerulisemaid küsimusi seotud elektrienergia ettevõtete käibemaksu arvestamise ja tasumisega.

1. Käibemaksu maksubaasi määramise probleemid

1.1. Kas käibemaksu maksubaasi on vaja lisada föderaalse elektri (võimsuse) hulgimüügituru reguleeritud sektori tariifi tasakaalustamatuse summa

Üldistus kohtupraktika näitab, et üks levinumaid vaidlusi on föderaalse (ülevenemaalise) elektri (võimsuse) hulgimüügituru (FOREM) reguleeritud sektori tariifide tasakaalustamatuse lisamine käibemaksu maksubaasi.

Eelkõige teeb maksuhaldur järeldusi maksubaasi alahindamise kohta tariifi tasakaalustamatuse suuruse võrra, mis tuleneb ostjatele elektri tarnimisest rohkem kui madalad hinnad võrreldes riigi poolt elektritarnijatele kehtestatud hindadega [vt Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 2. aprilli 2008. aasta otsustes N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14; Uurali ringkonna FAS 26. veebruaril 2008 N F09-632 / 08-C2] .

Kohtud aga lähtuvad maksuvaidluste otsuste tegemisel sellest, et maksumaksjal on kohustus arvestada kehtestatud määras käibemaksu sellelt elektrienergia koguselt (võimsuselt), mis kajastub raamatupidamise koondaktis.

Elektrienergia on spetsiifiline kaup. Tarnijad tarnivad elektrit mitte konkreetsele lõpptarbijale, vaid Venemaa ühtse energiasüsteemi (UES of Russia) võrku. Ostjad saavad elektrit mitte konkreetselt tarnijalt, vaid otse Venemaa UES-i võrkudest.

Seega ajal, mil tootmisettevõte koostab Venemaa UES võrku tarnitud energia (võimsuse) mõõtmise koondakti, ei ole hulgituru korraldaja arveteatise puudumisel võimalik tuvastada asjaolu, elektrienergia tarnimisest konkreetsele lõpptarbijale.

Vastavalt artikli 13 lõikele 13 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku (TC RF) artikli 40 kohaselt võetakse kaupu (töid, teenuseid) müües riikliku reguleeritud hindadega (tariifidega), mis on kehtestatud vastavalt Vene Föderatsiooni õigusaktidele, maksustamiseks ülaltoodud hinnad (tariifid). eesmärkidel.

Põhineb Art. 04.14.1995 föderaalseaduse N 41-FZ artikkel 1 riiklik regulatsioon elektri ja soojuse tariifid Vene Föderatsioonis" FOREM - elektrienergia ja võimsuse muundamise sfäär Venemaa UES raames Vene Föderatsiooni ühtse majandusruumi piires, kus osalevad suured elektritootjad ja suurostjad kes on saanud hulgituru üksuse staatuse ja tegutsevad hulgituru reeglite alusel.

Niisiis, kooskõlas FOREMiga tarnitava elektrienergia (võimsuse) tariifide kehtestamisel föderaalse (ülevenemaalise) elektrienergia (võimsuse) turu (FOREM) kulubilansi arvutamise juhendi lõigetega 6 ja 7 heaks kiidetud. Venemaa FEC 21. jaanuari 2000. a määrusega N 4/6, kui hulgimüügituru kulubilanss on puudujäägis, võidakse tarbijate tariife üle vaadata; Juhul, kui praegusel reguleerimisperioodil ei ole võimalik tagada hulgimüügituru defitsiidivaba väärtuse tasakaalu, otsustab Venemaa FEC selle rahapuuduse arvestamise korra tariifide reguleerimisel tulevastel perioodidel. Sellistel tingimustel on sellelt summalt käibemaksu maksubaasi määramise hetk see maksustamisperiood, mil seda tariifide kehtestamisel arvesse võetakse.

Väärtuste tasakaalustamatus FOREM-i reguleeritud sektoris tekib siis, kui eraldi perioodid määruse kohaselt ületab kõigi reguleeritud FOREM-sektori elektrienergia (võimsuse) tarnijate elektrivarustuse kogumaksumus tarnijate individuaalsete tariifide alusel arvutatuna kõigi ostjate elektrienergia ostude kogumaksumust, mis on arvutatud vastavate ostjatariifide alusel.

Eespool öeldut silmas pidades on Loodepiirkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 18. märtsi 2008. aasta resolutsioonides N A13-737 / 2007, 3. märtsil 2008 N A42-1074 / 2007; Volga-Vjatka rajooni FAS, 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a; Lääne-Siberi ringkonna FAS, 04/02/2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14); Uurali ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 18.02.2008 N F09-379/08-S2, 12.02.2008 N F09-238/08-S2, 10.01.2008 N F09-10866/07-S maksuhalduril ei ole alust keelduda organisatsioonil vähendamast käibemaksu maksubaasi tariifi tasakaalustamatuse võrra.

Elektritarnija on kohustatud maksustamisel juhinduma riiklikult reguleeritud hinnast, millega tegelik elektri müük konkreetsele tarbijale toimub. Maksustamise seisukohalt ei saa tuluna kajastada väärtuse negatiivset tasakaalustamatust, kuna see ei vasta maksustatavale tulule kehtestatud kriteeriumidele: see ei ole seotud kaupade (tööde, teenuste) müügiga ja puudub võimalus saada tulu. seda. See õiguslik seisukoht on esitatud Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 12. märtsi 2008. aasta resolutsioonides N F08-1018 / 08-370A, 19. veebruaril 2008 N F08-502 / 08-167A.

1.2. Kas käibemaksu maksustamisbaas peaks sisaldama riigi poolt reguleeritud hindade kasutamisest tulenevate kahjude katteks eelarvest antud toetuste ja toetuste summasid

Paljudel juhtudel nõuab maksuhaldur, et organisatsioonile eelarvest saadud toetused, mis on seotud elanikkonna tarbitud kommunaalteenuste (sh elektrienergia) kulude osalise rahastamisega kohaliku omavalitsuse poolt, arvatakse käibemaksu maksubaasi hulka. Sarnased maksuameti nõuded kajastuvad Uurali rajooni monopolivastase teenistuse 07.06.2006 resolutsioonides N Ф09-4706/06-С2; Lääne-Siberi ringkonna FAS, 25. detsember 2006 N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14), 25. aprill 2006 N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

Samas leiab maksuamet, et ettevõtted ei osuta elanikkonnale kommunaalteenuseid, vaid maksavad nende teenuste tootjatele käibemaksu nii kommunaalteenuste tarbijatelt saadud vahendite arvelt kui ka saadud summade arvelt. eelarvest toetuste näol.

Sellistes olukordades sõlmivad maksumaksjad avalike teenuste osutamise lepingud ressursse tarnivate organisatsioonidega ning eluaseme- ja hooldusteenuseid osutavate organisatsioonidega. Edaspidi müüvad maksumaksjad neid teenuseid elanikkonnale riiklikult reguleeritud hindadega.

Selle kategooria vaidluste lahendamisel juhinduvad kohtud alljärgnevast. Vastavalt artikli lõikele 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154 (muudetud enne 1. jaanuari 2008) kaupade (tööde, teenuste) müümisel, võttes arvesse erineva tasemega eelarvetest antavaid toetusi seoses maksumaksja poolt riiklikult reguleeritud hindade kasutamisega, või võttes arvesse föderaalseaduste kohaselt üksiktarbijatele pakutavaid eeliseid, määratletakse maksubaas müüdud kaupade (tööde, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse nende tegelike müügihindade alusel. Eelkõige on see märgitud Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 26. märtsi 2007. aasta resolutsioonides N F09-1891 / 07-C3, 15. jaanuaril 2007 N F09-11730 / 06-C2, 9. jaanuaril. , 2007 N F09-11475 / 06-C2.

Eelnimetatud rahalised vahendid, mis on eelarvest maksumaksjatele eraldatud kaupade (tööde, teenuste) riikliku reguleeritud hindade kasutamisega seotud tegelikult saadud kahju hüvitamiseks, ei kuulu käibemaksu arvestamise maksubaasi hulka, kuna nende vahendite laekumine. ei ole seotud müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumise arveldamisega.

Vahekohtud märgivad, et ettevõtted ei peaks arvestama käibemaksuga maksustamisbaasi eelarvest kahjumi katteks (kulude hüvitamiseks) saadud toetuste summat.

Näiteks Põhja-Kaukaasia ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. veebruari 2007. aasta resolutsioonis N F08-621 / 2007-267A märgitakse, et ettevõte ei arvestanud saadud vahendeid mõistlikult käibemaksu arvutamise maksubaasi hulka. eelarvest elanike elektrivarustusest tulenevate kadude hüvitamiseks, kuna artikli 1 lõike 1 punkti 2 seisukohalt Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklist 162 ei tulene, et neid summasid saaks lisada maksustamisbaasi. seda liiki maks [sellist raha ei saa lugeda rahalise abi vormis müüdud kaupade (tööde, teenuste), sihtotstarbeliste vahendite täiendamise, tulude suurendamise või muul viisil müüdud kaupade (tööde, teenuste) eest tasumisega seotud laekumiseks].

Sarnast lähenemist vaadeldava küsimuse lahendamisele võib jälgida Vene Föderatsiooni Ülem Vahekohtu Presiidiumi 08.02.2005 resolutsioonis N 11708/04; Venemaa Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu otsus 22.08.2008 N 2082/08; Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse resolutsioonid 15. märtsist 2007 N KA-A40 / 546-07; Loode ringkonna FAS, 20. märts 2008 N A05-5719 / 2007; Volga-Vjatka rajooni FAS, 16. aprill 2007 N A38-1906-17 / 201-2006; Ida-Siberi ringkonna FAS, 21.02.2008 N A33-34293/05-Ф02-7283/06, 13.02.2008 N А33-7744/07-Ф02-332/08, kuupäev N.33-7744/07-Ф02-332/08, kuupäev N.33-34293/05-Ф02-7283/08, kuupäev 10.3-4015. - F02-9589/07, nr A33-5205/06-F02-8936/07, 29. november 2007; Uurali ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 09.10.2007 N F09-8251/07-S2, 16.08.2007 N F09-6433/07-S2.

Sarnast lähenemist rakendatakse organisatsioonidele, kes müüvad kaupu (töid, teenuseid) soodushinnaga ja saavad sellega seoses toetusi kütuse ostmiseks (Vene Föderatsiooni kõrgeima arbitraažikohtu 14. detsembri 2007. aasta otsus N 15928/07, Kaug-Ida ringkonna FAS-i resolutsioon 3. augustist 2007 N F03 -A24/07-2/2387).

Ajakirja lugejad peaksid pöörama tähelepanu asjaolule, et 29. novembri 2007. aasta föderaalseaduses N 284-FZ "Vene Föderatsiooni maksuseadustiku teise osa muudatuste kohta" on esitatud artikli lõike 2 teine ​​ja kolmas lõik. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 154 järgmises väljaandes: „Kaupade (tööde, teenuste) müümisel, arvestades eelarvest antavaid toetusi eelarvesüsteem Vene Föderatsioon seoses maksumaksja poolt riiklikult reguleeritud hindade kasutamisega või võttes arvesse üksiktarbijatele seaduse alusel antud soodustusi, määratakse maksubaas müüdud kaupade (tööde, teenuste) maksumusena, mis arvutatakse nende tegelike müügihindade alusel.

Maksu määramisel ei võeta arvesse Vene Föderatsiooni eelarvesüsteemi eelarvetest antud toetuste summasid, mis on seotud maksumaksja poolt riikliku reguleeritud hindade kasutamisega, ega üksiktarbijatele seaduse alusel antud soodustusi. alus.

Eespool nimetatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku muudatuste vastuvõtmisega tuleks meie arvates analüüsitud probleemiga seotud kohtuvaidluste arvu vähendada.

1.3. Kas käibemaksu maksubaasi on vaja arvestada energiatarbimise lepinguliste väärtuste ületamise eest suurendatud makse summa

Arbitraažikohtud rõhutavad, et käibemaksuga maksustatakse tulu, mille organisatsioon saab tarbijatelt lepingus märgitud koguseid ületavalt tarbitud elektri eest tasumisel (suurendatud makse).

Eelkõige leidis kohus ühes vaidluses õiguspäraseks maksumaksja vastutusele võtmise käibemaksu tasumata jätmise eest, mis tekkis seoses tarbijatelt tarbitud elektri eest tasumisel saadud tulu summade väljaarvamisega maksubaasist. üle lepingus märgitud summade (kõrgendatud tasu).

Vasturevisjoni käigus tuvastas maksuhaldur, et see maks võeti energiatarbijatelt mahaarvamiseks täies ulatuses ning ettevõte ei teinud energiaostjatega ümberarvestusi ega tagastanud neile maksusummasid.

Need järeldused on tehtud Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 21. detsembri 2006. aasta resolutsioonides N A43-14347 / 2005-11-498, 7. detsembril 2006 N A43-14347 / 2005-11-498, 14. märts 2006 N A43-11947 / 2005 -36-443.

1.4. Kas käibemaksu maksubaasi on vaja arvata elektritarbimise piirmäärade ületamise trahvid ja sunniraha

Maksuhaldur jõuab mõnikord järeldusele, et ettevõte art. lõike 2 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 153 kohaselt tuleks käibemaksu maksustamisbaasi hulka arvata elektrienergia müügist saadud tulu, mis ületab lepingulise väärtuse ja sisaldab sanktsioone elektritarbimise piirmäärade ületamise eest.

Samas ei sisalda maksu- ja tasuseadusandlus sätteid lepingute täitmata jätmise või mittekohase täitmise eest makstud kogunenud sanktsioonide summade arvestamise kohta käibemaksuga maksustamisbaasi.

Karistused tsiviilõiguslikes suhetes ei ole kaupade (tööde, teenuste) müük artikliga antud mõistes tähenduses. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 38, see tähendab, et need ei ole käibemaksukohustuslased, mis on loetletud artiklis. 146 käesoleva seadustiku.

Vaidlusaluseid rahasummasid loetakse rahatrahviks tööstuslike ja mittetööstuslike tarbijate elektrienergia tarnimise lepingute täitmata jätmise või mittenõuetekohase täitmise eest. Sellistel asjaoludel jõuavad kohtud järeldusele, et maksuhalduril ei ole alust ettevõtetele vaidlusaluseid käibemaksusummasid koguda.

Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 162 ei sisalda sätteid käibemaksu maksubaasi suurendamise kohta trahvide ja karistuste summa võrra. Intressi (trahvi) makstakse üle kauba hinna ja see ei ole seotud kauba (tööde, teenuste) müügi arveldustega. Nii märkis kohus ühes vaidluses, et vaidlusaluse summa laekus OAO Khabarovskenergo 2010.a. kohtuotsused töövõtjate elektrienergia hilinenud maksmise eest ettevõtte kasuks intressi (trahvid) sissenõudmise kohta (Kaug-Ida ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 12. aprilli 2006. aasta resolutsioon N F03-A73 / 06-2 / 671).

Sarnased järeldused tehti Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 6. märtsi 2008. aasta resolutsioonides N F09-1104 / 08-C2, 19. märtsil 2007 N F09-1687 / 07-C2; Volga ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 27. jaanuar 2006 N A06-2024U / 4-21/05.

2. Käibemaksu mahaarvamise õiguse kasutamisega seotud keerulised olukorrad

2.1. Riigi reguleeritud hindade kasutamisest tekkinud kahjude katmiseks eelarvest toetust saavate ettevõtete käibemaksutagastuse probleemid

Mitmel juhul saavad elektritööstuse ettevõtted eelarvest vahendeid kahjude katmiseks, mis on seotud nende poolt riiklikult reguleeritud hindadega müüdud tööde ja teenustega või üksiktarbijatele seadusega sätestatud soodustuste kasutamisega.

Maksuhaldur leiab, et kuna käibemaksu tasumine toimub sellistel juhtudel eelarvest toetustena laekuvate vahendite arvelt, siis ei kanna ettevõte käibemaksu tasumisega kaasnevaid tegelikke kulusid ning seetõttu puudub tal õigus käibemaksu tasumisele. selle maksu tagastamine. Selliseid nõudeid vaadati kohtulikult läbi Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 4. märtsi 2008. aasta otsustes N F09-1006 / 08-C2; Ida-Siberi ringkonna FAS, 27. september 2007 N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

Vahepeal otsustavad kohtud selle küsimuse teisiti, viidates artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 176, mille kohaselt kui maksustamisperioodi lõpus ületab mahaarvatud maksusumma maksustamise objektiks tunnistatud tehingutelt arvutatud maksu kogusummat, kohaldatakse sellest tuleneva erinevuse suhtes hüvitis (tasaarvestus, tagastamine) maksumaksjale.

Vene Föderatsiooni maksuseadustik ei kehtesta piiranguid ülaltoodud õigustele organisatsioonidele, kes müüvad kaupu (töid, teenuseid) reguleeritud hindadega ja saavad sellega seoses toetusi. Lisaks juhivad kohtud tähelepanu sellele, et puuduvad tõendid eelnimetatud toetuste otse käibemaksu tagastamiseks eraldamise kohta.

Need järeldused on tehtud Moskva rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 05.08.2007 N KA-A40 / 3318-07 resolutsioonides; Ida-Siberi ringkonna FAS kuupäev 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07, kuupäev 10.01.2008 N. /3-70647. - F02-8172/07, 19. september 2007 N A33-7428/06-F02-6484/07, 18. september 2007 N A33-6773/06-F02-6418/07; Volga ringkonna föderaalne monopolivastane teenistus, 14. veebruar 2008 N A49-3457 / 07; Uurali ringkonna FAS, 23.05.2007 N F09-3762 / 07-C2.

2.2. Kas organisatsioonil on õigus saada tehnoloogilisest kahjust tuleneva käibemaksu summa mahaarvamist

Maksuhaldurid keelavad sageli organisatsioonidel käibemaksu mahaarvamise õiguse, kuna ostetud kaupade (elektri) pealt käibemaksu mahaarvamise aktsepteerimise eelduseks on nende kasutamine käibemaksuga maksustatavateks tehinguteks. Maksuameti hinnangul ei kasutatud käibemaksuga maksustatavates tehingutes elektrienergia maksumuses sisalduvaid majanduslikult põhjendamatuid kulutusi tehnoloogiliste kadude eest. Sarnane vaidlus oli Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 27. septembri 2006. aasta otsuses N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15) kohtuvaidluse objektiks.

Kuid kohtud märgivad, et organisatsioonid seaduslikult, järgides Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171 ja 172 kohaselt tehti tehnoloogilisest kahjust tuleneva käibemaksu mahaarvamine. Tariifide kehtestamisel ette nähtud elektri- ja soojusenergia tehnoloogiliste kadude suuruse ja organisatsiooni tehnoloogiliste kadude tegeliku väärtuse lahknevus ei ole aluseks maksumaksja poolt mahaarvamiseks aktsepteeritud vaidlusaluse käibemaksusumma taastamiseks ja tuleneb elektri - ja soojusenergia tegeliku kantud ja tuvastatud tehnoloogiliste kadude suuruse vahest . Eelkõige on see märgitud Kaug-Ida ringkonna FAS-i 11. mai 2007 resolutsioonis N F03-A51 / 07-2 / 974.

Teises olukorras, mis sai Lääne-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 17. juuli 2007 otsusega N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25) kohtuvaidluse objektiks, märgiti, et kogu laekunud elekter. ettevõtte poolt kasutati tootmisprotsessis tehnoloogilistel eesmärkidel vastavalt sõlmitud elektrivarustuslepingu tingimustele. Elektri kasutamine sisse tehnoloogilised protsessid paratamatult seotud selle kadudega tarbimisprotsessis. Seega oli elektrienergia tootmisvajadusteks ülekandmisel tekkinud kadude eest tasumine vajalik tasu tehnoloogiliseks otstarbeks kulutatud energia ostmiseks. Elektrikadude eest tasumise kulud olid majanduslikult põhjendatud, millega seoses arvas ettevõte käibemaksu mõistlikult maksusoodustustesse.

2.3. Kuidas kinnitada elektrikao hüvitise summalt käibemaksu mahaarvamise õigust

Mõnikord keelab maksuamet elektri ostmisel tasutud käibemaksu mahaarvamise, et kompenseerida selle elektrivõrkudes edastamisel tekkivaid tehnoloogilisi kadusid.

Sellistes olukordades usub maksuhaldur, et organisatsioonil ei ole õigust käibemaksu mahaarvamist kohaldada, kuna kaupa (elektrit) tegelikult ei ostetud ega müüdud, kuna tegelikult tasuti elektrikadude eest, mida ei saa kasutada. edaspidi käibemaksuga maksustatavate tehingute puhul; samal ajal ei osutanud organisatsioon tegelikke elektriülekandeteenuseid.

Vahekohtud kasutavad teistsugust lähenemist, märkides järgmist. Vastavalt artikli lõikele 3 26. märtsi 2003. aasta föderaalseaduse N 35-FZ "Elektrienergiatööstuse kohta" artikli 32 kohaselt maksavad elektrienergia hindades arvesse võtmata elektrienergia kadude summa võrguorganisatsioonid, kelle võrkudes need tekkisid, hulgi- ja (või) jaeturu reeglitega kehtestatud viisil. Samas on võrguorganisatsioonidel kohustus sõlmida kindlaksmääratud reeglite kohaselt elektrienergia ostu-müügilepingud, et hüvitada kahjud summas, mida elektrienergia hindades arvesse ei võeta.

Seega märgiti Uurali ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 24. jaanuari 2008 resolutsioonis N F09-11482 / 07-C2, et maksumaksjale tarniti elektrienergiat tehnoloogilise tarbimise (kahjude) hüvitamiseks kehtestatud tariifiga. . Seetõttu lükkas kohus tagasi maksuhalduri argumendid, mille kohaselt ei olnud maksumaksjal sõlmitud elektrienergia müügi kohustuslikku lepingut, et ettevõtte kulutused olematu kauba ostmiseks olid õigusvastased ning nad ei osutanud elektri ülekandeteenust.

Lisaks ei viidanud kontrollimise hetkel pädeva asutuse poolt kinnitatud elektrikadude normide regulatsiooni puudumine iseenesest sellele, et maksumaksja oleks käibemaksu mahaarvamisi üle hinnanud.

Kuna maksumaksja on täitnud kõik Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 171 ja 172 alusel järeldas kohus, et maksuhalduril ei olnud alust käibemaksu mahaarvamist mitte aktsepteerida.

Sarnane juriidiline seisukoht on esitatud Volga-Vjatka rajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 18. augusti 2006. aasta resolutsioonides N A17-4770 / 5-2005, keskrajooni föderaalse monopolivastase teenistuse 20. jaanuari 2006. aasta resolutsioonis N A14- 6288 / 2005211 / 34.

3. Muude elektrienergia valdkonna maksuvaidluste analüüs

3.1. Probleemid energiat tarniva organisatsiooni staatuse ja elektrienergia müügitoimingute juriidilise olemuse kinnitamisel

Praktikas sõlmivad maksumaksjad elektrienergia tarnimise ja tarbimise lepingud, mille kohaselt on nad tegelikult alltellijad, kuna energiatarnija on energiavarustusorganisatsiooni tellija.

Maksuamet keeldub käibemaksu tagastamast, viidates sellele, et elektrienergia tarnijalt maksumaksjale üleandmise tehing ei ole käibemaksuga maksustatav, kuna tarnija ei ole energiat tarniv organisatsioon ja sellest tulenevalt ei väljastata elektrienergia arveid. energiavarustusega mitteseotud organisatsioon.

Samas kohtud nende maksuhalduri argumentidega ei nõustu ja viitavad järgnevale. Vastavalt Art. 14. aprilli 1995. aasta föderaalseaduse N 41-FZ artikkel 1 energiavarustuse organisatsioon on majandusüksus, mis müüb toodetud või ostetud elektri- ja (või) soojusenergiat tarbijatele.

Põhineb Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku (CC RF) artikli 545 kohaselt saab abonent saadud energiat ühendatud võrgu kaudu teisele isikule (all-abonendile) üle kanda ainult energiavarustusorganisatsiooni nõusolekul. Sel juhul tegutseb abonent ülaltoodud juhul allabonendi suhtes ning vastavalt sellele sõlmitakse abonendi ja alamtellija vahel elektrienergia edastamise leping. Seetõttu on energiatarnija kui ostetud elektrienergiat müüv majandusüksus energiavarustusorganisatsioon.

Elekter, mis on tsiviilõiguste objekt, viitab vallasvarale, mille suhtes artikli 1 lõike 1 kohaselt. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 539 kohaselt saab sõlmida energiavarustuse lepingu.

Selles osas lükkavad kohtud kehtetuks maksuhalduri argumendid, et elektrienergia müügitehingud organisatsioonidele ei ole käibemaksukohustuslasena kauba müügitehingud. Seetõttu on organisatsioonil õigus kohaldada maksusoodustusi (Ida-Siberi ringkonna FAS-i määrus, 18. oktoober 2007 N A19-3286 / 07-30-Ф02-7751 / 07).

3.2. Elektrienergia arvestusse vastuvõtmise fakti kinnitamise probleemid

Mitmel juhul keeldub maksuhaldur ettevõtetele käibemaksu tagastamast, väites, et puuduvad tõendid energiaressursside arvessevõtmise kohta. Sellised väited sisalduvad näiteks Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 9. oktoobri 2007. aasta resolutsioonides N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07, 18. septembril 2007 N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

Kuid kohtud lükkavad sellised argumendid tagasi, märkides järgmist. Ettevõtte poolt ressursse tarnivate organisatsioonidega sõlmitud lepingute tingimuste kohaselt on ette nähtud tarbitud ressursside maht kindlaks määrata mõõteseadmete näitude põhjal.

Võttes arvesse ostetud kauba iseärasusi ja energiatarnelepingute täitmise eripära, ei võta kohtud arvesse maksuhalduri viiteid maksumaksjalt soetatud vahendite raamatupidamisele vastuvõtmist kinnitavate dokumentide puudumisele. .

Need järeldused on tehtud Ida-Siberi ringkonna föderaalse monopolivastase teenistuse 16. jaanuari 2008. aasta resolutsioonides N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, 29. novembril 2007 N A33-5205 / 06-F02-893 / 07.

3.3. Elektri ekspordile 0% maksumäära rakendamise keerulised küsimused

Ekspordiks elektrit tarnivad organisatsioonid seisavad silmitsi tõsiste probleemidega.

Mitmel juhul on maksuhaldur seisukohal, et tollimaaklerite teenused, samuti elektrirežiimide optimeerimise teenused on otseselt seotud elektrienergia müügiga ekspordiks ja maksustatakse käibemaksumääraga 0%. artikli 1 lõike 1 lõike 2 2. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164. Seetõttu ei ole organisatsioonidel õigust nõuda nende teenuste hinnast osana vastaspooltele makstud käibemaksu hüvitamist eelarvest 18% ulatuses, rikkudes artiklit. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklid 3, 168 ja 169.

Samas juhivad kohtud tähelepanu sellele, et artikli 1 lõike 1 punktis 2 käsitletavate isikute loetelu. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 164 ei ole ammendav ega piirdu ainult veoprotsessi korraldamise ja rakendamise teenustega.

Seega on kaupade, sealhulgas elektri, väljavedu väljaspool Vene Föderatsiooni tolliterritooriumi ekspordi tollirežiimis võimatu ilma deklareerimisprotseduurita, mis on otseselt seotud kauba ekspordiks müügiga ja on eeltingimuseks kauba ekspordiks müümisel. eksportida.

Samas ei oma see maksustamise seisukohalt õiguslikku tähendust, enne või pärast konkreetse toote füüsilist väljavedu on lubatud või kohustatud see vastavalt tollieeskirjadele deklareerima. Need järeldused on tehtud Vene Föderatsiooni kõrgeima vahekohtu presiidiumi 19. veebruari 2008. aasta resolutsioonis N 12371/07; Moskva rajooni föderaalne monopolivastane teenistus, 30. mai 2007 N KA-A40 / 3073-07, 5. oktoober 2007 N KA-A40 / 10092-07-P, 17. oktoober 2006 N KA-A40 / 9790-06 .

Teises olukorras vaidlustas maksuhaldur Venemaa filiaaliga sõlmitud lepingu alusel elektrivarustustoimingutele käibemaksumäära 0% kohaldamise põhjendatuse. juriidilise isiku(ja mitte välisriigi juriidilise isikuga).

Vene Föderatsiooni Kõrgema Arbitraažikohtu Presiidiumi 03.10.2006 resolutsioonis N 7057/06 on aga märgitud, et vaidluse lahendamisel oli vaja arvestada majandusüksuste vaheliste majandussuhete õigusliku regulatsiooni iseärasusi. Vene Föderatsiooni ja Kasahstani Vabariigi 09.10.2000 lepingus Venemaa Föderatsiooni valitsuse ja Kasahstani Vabariigi valitsuse vahel kaudsete maksude kehtestamise põhimõtete kohta vastastikuses kaubanduses, mida kohaldatakse majandusüksuste suhtes. (maksumaksjad). Filiaal Vene firma oli vastavalt Kasahstani Vabariigi seadusandlusele käibemaksukohustuslane, tehingud tunnistati ekspordiks, maksustatakse käibemaksumääraga 0%.