خسائر في شبكات الإمداد الحراري وضريبة القيمة المضافة. هل من القانوني فرض ضريبة القيمة المضافة إذا تم تعيين التعرفة بدون ضريبة القيمة المضافة؟ المحكمة تقول لا. ضريبة الدخل

يتمثل نشاطنا الرئيسي في إنتاج وبيع الطاقة الحرارية. جزء من الطاقة الحرارية نبيعها لسكان المدينة بأسعار التعريفة الجمركية. معظم المباني السكنيةأجهزة قياس مجتمعية مثبتة. تُؤخذ قراءات العداد من اليوم العشرين إلى الرابع والعشرين من كل شهر. نقوم بإجراء حسابات ورسوم شهرية للطاقة الحرارية وفقًا لبيانات عدادات المنزل المشترك ، ولكن ليس للمنزل ، ولكن لكل حساب شخصي (لكل شقة) ويتم إصدار الفواتير للدفع. في اليوم الأخير من الشهر ، وفقًا لأجهزة القياس المثبتة في المؤسسة (على حدود نقل الطاقة الحرارية إلى شبكات التدفئة في المدينة) ، يتم تحديد إجمالي إمداد الحرارة للسكان مع مراعاة التعويض عن فقدان الطاقة الحرارية في شبكات التدفئة بالمدينة. هناك فرق بين المبلغ المتراكم على السكان للتدفئة والذي تم إطلاقه بالفعل. كيف ، في حالتنا ، لتنظيم المحاسبة والضرائب (ضريبة القيمة المضافة والأرباح)؟

تم طرح أسئلة مماثلة على وزارة المالية الروسية في الرسالة المؤرخة 16 فبراير 2009 رقم 03-03-06 / 4/3 "بشأن حساب الدخل من بيع الطاقة الحرارية". ردا على ذلك ، ينبغي تحليلها ، حيث يستخدم المسؤولون المعايير اللازمة للعمل. لكن تجدر الإشارة إلى أن وزارة المالية تجاهلت بشكل مباشر في الخطاب القضايا المتعلقة بتسجيل معاملات بيع الطاقة الحرارية في حالة فوترة السكان وفقًا للقياس ، وهو ما يتعلق مباشرة بسؤالك.
فيما يتعلق بضريبة الدخل ، أشار المسؤولون إلى أنه في حالة عدم وجود أجهزة قياس فردية مشتركة (شقة) ، يتم تطبيق معيار الاستهلاك على المستوطنات مع السكان خدمات، والتي يتم تحديدها وفقًا للحجم (الكمية) الشهري لاستهلاك المستهلك للخدمات. مع مراعاة أحكام المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، توصلت وزارة المالية إلى استنتاج: في هذه الحالة ، تخضع الإيرادات من بيع خدمات التدفئة للسكان في حالة عدم وجود أجهزة قياس الاعتراف في نهاية كل فترة تقرير (ضريبة) بالمبالغ المحسوبة على أساس الأحجام الشهرية المحددة والمعايير وكمية الأشهر في فترة التقرير ، أي بالتساوي. ولكن ماذا عن الموقف عندما لا تزال الأجهزة مثبتة. من الضروري هنا استخدام التفسير الحرفي لقواعد الفصل 25 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفقًا للفقرة 2 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يتم تحديد إيرادات المبيعات على أساس جميع الإيصالات المتعلقة بمدفوعات الخدمات المباعة. عند تطبيق طريقة الاستحقاق ، يتم الاعتراف بالدخل في الفترة التي يحدث فيها ، بغض النظر عن الدخل الفعلي. مال(البند 1 ، المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). أي أن تاريخ استلام الدخل هو تاريخ بيع الخدمات. وفقًا للمادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب اعتبار تاريخ بيع الخدمة في يوم تقديمها ، وبما أن الخدمة تُباع وتُستهلك في وقت واحد (البند 5 من المادة 38 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) ، يوم استهلاكه من قبل العميل. وبالتالي ، يجب الاعتراف بإيرادات المؤسسة على أساس المؤشرات الواردة من السكان ، وليس في نهاية كل فترة تقرير وفقًا لبيانات محاسبة الإنتاج في عقدة التوزيع.
فيما يتعلق بضريبة القيمة المضافة ، يبدو كل شيء أكثر تعقيدًا. هذا يرجع إلى حقيقة أن الخدمات العامة شحنها بشكل متواصل. استنادًا إلى المادة 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تكون لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية:
1) يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛
2) يوم الدفع ، السداد الجزئي على حساب التسليمات القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.
فيما يتعلق بالحقيقة ، لاحظت وزارة المالية الروسية في خطاب بتاريخ 16 فبراير 2009 رقم 03-03-06 / 4/3 أن توفير خدمات التدفئة يتم من قبل دافعي الضرائب خلال موسم التدفئة ، لا ينشأ موضوع الضرائب إلا في الفترات الضريبية التي قدمت فيها هذه الخدمات فعليًا إلى السكان. أي ، تم تقديم الخدمات في وقت استلام مؤشرات القياس من السكان. ولم تشر وزارة المالية الروسية إلى ما يجب فعله في اللحظة التي تنشأ فيها القاعدة الخاضعة للضريبة في تلك الفترات التي يتم فيها شحن الخدمة فعليًا بشكل مستمر.
في هذه الحالة ، بناءً على منطق وزارة المالية ، يجب أن تظهر الصورة التالية:
- بالنسبة للخدمات المنسوبة إلى موسم التدفئة ، يتم فرض الضريبة على تكلفة الخدمات المقدمة بالفعل ، بغض النظر عن استلام الأموال وتقديم الفواتير للمستهلكين - للضرائب مع الإيجار (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04.04.2019) 2007 رقم 03-07-15 / 47) - في نهاية كل فترة ضريبية ؛
و
- في شهر الفواتير للدفع في تاريخ البيع.
أي عند تقاطع الفترات الضريبية ، يجب على المؤسسة إصدار فاتورة للدفع ، على سبيل المثال ، في اليوم العشرين (مارس) وفقًا لأجهزة القياس وفي 31 مارس ، قبل 11 يومًا من نهاية الفترة الضريبية.
يبدو مثل هذا المخطط لحساب ضريبة القيمة المضافة سخيفًا ، لكنه يتبع تفسيرات وزارة المالية الروسية. في هذه الحالة ، نوصي بتقديم طلب رسمي نيابة عن مؤسستك حول المشكلة الحالية.
في المحاسبة ، الوضع مشابه لضريبة الدخل.
لأغراض محاسبةيتم الاعتراف بإيرادات المنظمة كزيادة في المزايا نتيجة لاستلام الأصول أو سداد الخصوم ، مما يؤدي إلى زيادة رأس مال هذه المنظمة (الفقرة 2 من PBU 9/99). عند عكس عائدات المبيعات في المحاسبة ، يجب أن يتذكر المرء أنه تم استيفاء عدة شروط (الفقرة 12 من PBU 9/99). المفتاح لمؤسستك هو أن الخدمة يجب أن يتم تسليمها. نظرًا لأن الطاقة الحرارية يتم توفيرها للمنزل فقط خلال موسم التدفئة ، فيجب أن تنعكس الإيرادات فقط خلال هذه الفترة ، بناءً على الطاقة الحرارية التي يتم توفيرها بالفعل وفقًا لقراءات الأجهزة.

يتم تقديم الأساس المنطقي لهذا الموقف أدناه في المستند ، والذي يمكنك العثور عليه في علامة التبويب "القاعدة القانونية" في إصدار "Glavbukh Systems" vip

خطاب وزارة المالية الروسية رقم 03-03-06 / 4/3 بتاريخ 16 فبراير 2009 "بشأن حساب الدخل من بيع الطاقة الحرارية"

تطلب الشركة البلدية الموحدة "شبكة التدفئة Reutov" إجابة مختصة على السؤال التالي.

التدفئة على أساس مقدار Gcal لكل مساحة الشقة ؛

إمداد الماء الساخن بمعدل Gcal لعدد الأشخاص الذين يعيشون في الشقة. نظرًا لأنه خلال موسم التدفئة ، تطلق المنظمة طاقة حرارية عدة مرات أكثر مما كانت عليه في أشهر الصيف ، وبالتالي ، فإن الأساس لتجميع الدخل في موسم التدفئة ، وتطبيق معايير المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، هو أكثر من ذلك بكثير أكبر من داخل وقت الصيفمن السنة. وبسبب هذا ، هناك فرق كبير بين Gcal الذي تم إصداره بالفعل والمستحق للسكان للفترة من 1 يناير إلى 1 مايو ومن 1 أكتوبر إلى 31 ديسمبر.

لذلك ، نطلب منك توضيح الإجراء الخاص بإقرار الدخل لغرض حساب ضريبة الدخل عند بيع الحرارة للسكان (بناءً على Gcal الذي تم إصداره بالفعل أو بالتساوي على مدار العام ، كما هو مستحق وفواتير للدفع).

نطلب منك أيضًا توضيح الإجراء الخاص باحتساب ضريبة القيمة المضافة (بناءً على Gcal الذي تم إصداره بالفعل أو بشكل متساوٍ على مدار العام ، حيث يتم استحقاقه وفوترته للدفع). *

2. فيما يتعلق بإجراءات احتساب ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة ، يجب مراعاة ما يلي.

وفقا للفقرات. 1 ص 1 فن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، معاملات بيع السلع (الأشغال والخدمات) في أراضي الاتحاد الروسيونقل حقوق الملكية.

وفقا للفقرة 5 من الفن. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، للأغراض الضريبية ، يتم التعرف على الخدمة كنشاط ، يتم تحقيق نتائجه واستهلاكها في سياق هذا النشاط. في الوقت نفسه ، يُعترف بتقديم الخدمات مقابل رسوم من قبل شخص إلى شخص آخر على أنه بيع للخدمات ، وفي الحالات المنصوص عليها في قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر على أساس غير مبرر.

على أساس الفقرة 3 من قواعد تقديم الخدمات العامة للمواطنين ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 05.23.2006 N 307 ، يتم التعرف على الخدمات العامة على أنها أنشطة مقدم خدمة المرافق للمياه الباردة الإمداد بالمياه الساخنة والصرف الصحي والكهرباء وإمدادات الغاز والتدفئة ، وتوفير ظروف معيشية مريحة للمواطنين في المناطق السكنية.

بالنظر إلى ما سبق ، يتم الاعتراف بتقديم خدمات المرافق للتدفئة كموضوع للضريبة لضريبة القيمة المضافة.

نظرًا لحقيقة أن توفير خدمات التدفئة يتم من قبل دافع الضرائب خلال موسم التدفئة ، فإن موضوع الضرائب ينشأ فقط في تلك الفترات الضريبية التي يتم فيها تقديم هذه الخدمات فعليًا إلى السكان.

وفقا للفقرة 1 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، عندما يبيع دافع الضرائب سلعًا (أعمال ، خدمات) ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة هذه السلع (الأعمال ، الخدمات) ، محسوبة على أساس الأسعار المحددة وفقًا للفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، مع الأخذ بعين الاعتبار المكوس (للسلع القابلة للانتقاص) ودون تضمين الضرائب فيها.

بالنظر إلى ما ورد أعلاه ، عند تقديم خدمات التدفئة ، يتم تحديد القاعدة الضريبية بناءً على تكلفة الخدمات المقدمة فعليًا للسكان الذين ليس لديهم أجهزة قياس في كل فترة ضريبية محددة ينشأ فيها موضوع الضرائب (أي ربع سنوي خلال موسم التدفئة).

بناء على الفقرة 1 من الفن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، فإن لحظة تحديد الوعاء الضريبي هي أقرب التواريخ التالية:

1) يوم الشحن (نقل) البضائع (الأشغال ، الخدمات) ، حقوق الملكية ؛

2) يوم الدفع ، السداد الجزئي على حساب التسليمات القادمة للبضائع (أداء العمل ، تقديم الخدمات) ، نقل حقوق الملكية.

بالنظر إلى أن دفع السكان مقابل خدمات التدفئة يتم على أساس شهري على أقساط متساوية خلال السنة التقويمية ، فإن الأموال (الرسوم) التي يتلقاها دافع الضرائب من السكان خلال الفترة التي لم يكن فيها أي موضوع للضرائب على هذه الخدمات ، في الجزء الذي لا يمثل إيرادًا للخدمات المقدمة بالفعل في فترات ضريبية سابقة ، يجب اعتباره دفعة جزئية مستلمة على حساب التوفير القادم لخدمات التدفئة ، والتي ، على أساس المساواة. 2 ص 1 فن. 154 والفقرات. 2 ص 1 فن. 167 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي يخضع للضرائب بشكل عام في الوقت المناسب. في الوقت نفسه ، يخضع مبلغ الضريبة المحسوب من السداد الجزئي بعد تاريخ التوفير الفعلي لخدمات التدفئة للخصم بمبلغ لا يتجاوز مبلغ الضريبة المحسوبة من تكلفة الخدمات المقدمة بالفعل في الفترات الضريبية اللاحقة للتدفئة موسم.*

مساء الخير أطلب منك تقديم المشورة بشأن المشكلة التالية: تقوم منظمة المطورين لدينا ببناء مبنى سكني ، وفقًا لـ وثائق المشروعتدخل الشبكات والهياكل الهندسية المملوكة لشركة Teploset إلى منطقة البناء ، وبالتالي يصبح من الضروري إزالة الشبكات والهياكل الهندسية من منطقة إنتاج العمل عن طريق إزالتها ثم ترميمها بالبناء وفقًا لخطة وضع معدلة. عرضت شركة Teploset إبرام اتفاق بشأن التعويض ، وبموجبه تقوم المنظمة بتعويض جميع تكاليف Teploset المرتبطة بالتصفية وإنشاء قسم من الشبكات لاحقًا. نظرًا للتعويض الذي تم استلامه ، ستقوم Teploset نفسها بتصفية وبناء الشبكات. تنص اتفاقية التعويض على أن "الأموال المدفوعة كتعويض هي أموال تمويل مستهدفة تخصصها Teplosetya فقط لغرض تنفيذ موضوع هذه الاتفاقية" في نفس الوقت ، يتم تحديد مبلغ التعويض ، والذي يشار إليه مع ضريبة القيمة المضافة. هل يمكن تخصيص ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة في سعر العقد؟ هل ضريبة القيمة المضافة قابلة للاسترداد ، هل هناك تناقض مع عبارة الاستخدام المقصود؟ اتفاقية التعويض مصحوبة ببيان موحد للتكاليف ، والذي يتضمن "أموال لتغطية تكاليف دفع ضريبة القيمة المضافة" ، و "ضريبة أرباح الفريق" هل من القانوني تضمين ضريبة الدخل وضريبة القيمة المضافة في بيان ملخص التكاليف؟ المنظمة تعوض ضرائب المنظمات الأخرى ، وخاصة ضريبة الدخل؟ هل يمكن لمنظمتنا حساب تكاليف هذه الاتفاقية كجزء من تكلفة المرفق؟ شكرا جزيلا لك مقدما!

إجابة

رسوم التدفئة - التنظيم والمحاسبة والضرائب

رسوم التدفئة جزء لا يتجزأمدفوعات خدمات المرافق التي تقدمها منظمات الإسكان والخدمات المجتمعية ، والتي يتعين دفعها من قبل كل من المستأجرين ومالكي المباني في المباني السكنية ، وكذلك المستأجرين والأشخاص الآخرين الذين تحددهم تشريعات الإسكان في الاتحاد الروسي.

في هذه المقالة ، سننظر في مسائل تنظيم الدفع للتدفئة ، وكذلك إجراءات المحاسبة والمحاسبة الضريبية.

بادئ ذي بدء ، دعنا ننتقل إلى القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 190-FZ "بشأن إمداد الحرارة" (المشار إليه فيما يلي بالقانون رقم 190-FZ) ، والذي يحدد الإطار القانوني العلاقات الاقتصاديةتنشأ فيما يتعلق بإنتاج ونقل واستهلاك الطاقة الحرارية والطاقة الحرارية والمبرد باستخدام أنظمة الإمداد الحراري وإنشاء وتشغيل وتطوير هذه الأنظمة. بالإضافة إلى ذلك ، يحدد القانون صلاحيات سلطات الدولة ، وهيئات الحكم الذاتي المحلية في المستوطنات ، والمناطق الحضرية للتنظيم والتحكم في مجال الإمداد الحراري ، وحقوق والتزامات مستهلكي الحرارة ، ومنظمات الإمداد الحراري ، ومنظمات شبكات التدفئة.

مستهلك الطاقة الحرارية هو الشخص الذي يشتري الطاقة الحرارية (السعة) أو الناقل الحراري لاستخدامه في المنشآت المستهلكة للحرارة التي يمتلكها أو لأسباب قانونية أخرى أو لتقديم الخدمات العامة من حيث إمداد الماء الساخن والتدفئة ( الفقرة 9 من المادة 2 من القانون رقم 190-FZ).

منظمة إمداد الحرارة - منظمة تبيع للمستهلكين و (أو) منظمات الإمداد الحراري تنتج أو تشتري الطاقة الحرارية (السعة) ، ناقل الحرارة وتمتلك على حق الملكية أو مصادر الأساس القانوني الأخرى للطاقة الحرارية و (أو) شبكات الحرارة في نظام الإمداد الحراري الذي يتم من خلاله تزويد مستهلكي الطاقة الحرارية بالحرارة (ينطبق هذا الحكم على تنظيم العلاقات المماثلة بمشاركة رواد الأعمال الفرديين) (الفقرة 11 من المادة 2 من القانون رقم 190-FZ).

منظمة الشبكة الحرارية هي منظمة تقدم خدمات لنقل الطاقة الحرارية (ينطبق هذا الحكم على تنظيم العلاقات المماثلة بمشاركة رواد الأعمال الفرديين) (الفقرة 16 من المادة 2 من القانون رقم 190-FZ).

يشتري مستهلكو الطاقة الحرارية طاقة حرارية (سعة) و (أو) ناقل حراري من مؤسسة إمداد حراري بموجب اتفاقية إمداد حراري. يتم الدفع مقابل الطاقة الحرارية (السعة) و (أو) الناقل الحراري وفقًا للتعريفات التي تحددها السلطة التنظيمية ، أو الأسعار المحددة باتفاق الطرفين ، في الحالات المنصوص عليها في القانون رقم 190-FZ (الفقرات 1) ، 9 من المادة 15 من القانون رقم 190-FZ).

يتم توفير التدفئة للمستهلكين وفقًا لقواعد تنظيم الإمداد الحراري في الاتحاد الروسي ، والتي تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 8 أغسطس 2012 رقم 808 "بشأن تنظيم الإمداد الحراري في الاتحاد الروسي وبشأن التعديلات على قوانين معينة لحكومة الاتحاد الروسي "(يشار إليها فيما يلي بالقواعد رقم 808).

دعونا ننظر في معظم الأحكام الأساسية للقواعد رقم 808 ، مع الأخذ في الاعتبار أن مستهلكي الطاقة الحرارية الذين يشترون الطاقة الحرارية (السعة) ، المبرد لتوفير الخدمات العامة من حيث التدفئة ، لأغراض تطبيق هذه القواعد ، سوف أن تكون منظمات إدارية أو جمعيات أصحاب المنازل أو الإسكان أو التعاونيات الاستهلاكية الأخرى.

لذلك ، تحدد القواعد الإجراء الخاص بتنظيم الإمداد الحراري للمستهلكين ، بما في ذلك الشروط الأساسية لعقود الإمداد الحراري وتقديم الخدمات لنقل الطاقة الحرارية ، الناقل الحراري ، وخصائص إبرام وشروط عقود التوريد الطاقة الحرارية (السعة) و (أو) الناقل الحراري ، الإجراء الخاص بتنظيم إبرام هذه العقود بين منظمات الإمداد الحراري وشبكات الحرارة ، بالإضافة إلى إجراء تحديد وإيقاف إمداد الطاقة الحرارية للمستهلكين في حالة الانتهاك من شروط العقود من قبلهم (البند 1 من القواعد رقم 808).

بموجب اتفاقية الإمداد الحراري ، تلتزم مؤسسة الإمداد الحراري بتزويد الطاقة الحرارية (السعة) و (أو) الناقل الحراري (المشار إليها فيما يلي باسم الطاقة الحرارية) ، ويلتزم مستهلك الطاقة الحرارية بقبول ودفع ثمن الطاقة الحرارية ، مراقبة طريقة استهلاك الطاقة الحرارية (الفقرة 20 من اللائحة رقم 808).

الشروط الأساسية التي يجب أن يتضمنها عقد الإمداد الحراري مذكورة في الفقرة 21 من اللائحة رقم 808.

يتم الإعلان عن الحجم التعاقدي لاستهلاك الطاقة الحرارية من قبل المستهلك سنويًا ، باستثناء المواطنين والمستهلكين ، وكذلك إدارة المنظمات أو جمعيات أصحاب المنازل أو تعاونيات الإسكان أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى التي تعمل في إدارة المباني السكنية والتي انتهت اتفاقات مع منظمات إمداد الموارد (الفقرة 22 من اللائحة رقم 808).

تحدد اتفاقية الإمداد الحراري أنه في حالة انتهاك استهلاك الطاقة الحرارية ، يتعين على المستهلك أن يدفع لمؤسسة الإمداد الحراري حجم الاستهلاك أو الاستهلاك المفرط في التعاقد أو غير المقاس في انتهاك لنظام الاستهلاك مع تطبيق معاملات متزايدة إلى التعريفات في مجال الإمداد الحراري ، ما لم ينص قانون الإسكان للاتحاد الروسي على خلاف ذلك فيما يتعلق بالمواطنين - المستهلكين ، وكذلك إدارة المنظمات أو جمعيات أصحاب المنازل أو تعاونيات الإسكان أو التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى التي تعمل في إدارة المباني السكنية ودخلت في اتفاقيات مع المنظمات الموردة للموارد (المشار إليها فيما يلي باسم المنظمات الإدارية) (الفقرة 23 من اللائحة رقم 808).

يدفع المستهلكون مقابل الطاقة الحرارية لمؤسسة الإمداد الحراري بالتعرفة المقررة و (أو) بالأسعار المحددة باتفاق الطرفين في الحالات المنصوص عليها في القانون رقم 190-FZ ، مقابل الكمية المستهلكة من الطاقة الحرارية بالطريقة المنصوص عليها بموجب الفقرة 33 من اللائحة رقم 808:

- 35 في المائة من التكلفة الإجمالية المخططة للطاقة الحرارية المستهلكة في الشهر الذي يتم سداد الدفعة مقابله يتم دفعها قبل اليوم الثامن عشر من الشهر الحالي ، و 50 في المائة من إجمالي التكلفة المخططة للطاقة الحرارية المستهلكة في الشهر الذي يتم الدفع مقابله تم دفعه قبل نهاية آخر يوم في الشهر الحالي ؛

- الدفع مقابل الطاقة الحرارية المستهلكة فعليًا في الشهر الماضي ، مع مراعاة الأموال التي دفعها المستهلك مسبقًا كدفعة للطاقة الحرارية في فترة الفاتورة ، يتم سدادها قبل اليوم العاشر من الشهر التالي للشهر الذي يتم الدفع عنه صنع. إذا كان حجم الاستهلاك الفعلي للطاقة الحرارية للشهر الماضي أقل من الحجم التعاقدي المحدد بموجب اتفاقية إمداد الحرارة ، يتم تعويض المبلغ الزائد مقابل الدفعة القادمة للشهر التالي.

يتم احتساب التكلفة الإجمالية المخططة للطاقة الحرارية المستهلكة في الشهر الذي يتم السداد عنه على أنها ناتج الحجم التعاقدي لاستهلاك الطاقة الحرارية في الشهر الذي يتم السداد عنه وتعريفة الطاقة الحرارية أو السعر المحدد باتفاق الطرفين (الفقرة 34 من اللائحة رقم 808).

ملحوظة!

لا تنطبق إجراءات الدفع المنصوص عليها في الفقرتين 33 و 34 من اللائحة رقم 808 على مؤسسات الميزانية والمؤسسات الحكومية ، والمؤسسات المملوكة للدولة ، وكذلك على جمعيات أصحاب المنازل ، والتعاونيات السكنية ، والتعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى ، والمنظمات الإدارية العاملة في إدارة المباني السكنية والاتفاقيات المبرمة مع المنظمات الموردة للموارد ، والمستهلكين الآخرين التي تنص تشريعات الإسكان في الاتحاد الروسي بشأنها على إجراءات مختلفة للدفع مقابل المرافق أو المرافق.

تحت فترة الفوترة لحساب المستهلكين مع منظمة إمداد الحرارة ، يتم أخذ شهر تقويمي واحد.

لإبرام عقد إمداد حراري مع مؤسسة إمداد حرارية واحدة ، يجب على مقدم الطلب إرسال طلب إلى هذه المنظمة لإبرام اتفاقية (المعلومات التي يجب الإشارة إليها في الطلب مذكورة في الفقرة 35 من اللائحة رقم 808) ، وإرفاق المستندات التالية للطلب (الفقرة 36 ​​من اللائحة رقم 808):

- نسخ مصدقة حسب الأصول من مستندات الملكية (بما في ذلك شهادة تسجيل الدولة لحقوق العقارات والمعاملات معها) ، وتأكيد الملكية و (أو) الحق القانوني الآخر للمستهلك فيما يتعلق بالأشياء العقارية (المباني ، الهياكل ، الهياكل ) ، حيث توجد منشآت مستهلكة للحرارة (إن وجدت) ؛

- اتفاقية إدارة مبنى سكني (لمنظمات الإدارة) ؛

- ميثاق جمعية أصحاب المنازل أو التعاونية السكنية أو غيرها من التعاونيات الاستهلاكية المتخصصة ؛

- المستندات التي تؤكد اتصال منشآت مقدم الطلب المستهلكة للحرارة بنظام الإمداد الحراري ؛

- إذن للتشغيل (فيما يتعلق بمشاريع البناء الرأسمالية التي ينص التشريع الخاص بالتخطيط العمراني على الحصول على تصريح للتشغيل) ، إذن للسماح بتشغيل محطة توليد الكهرباء (للمنشآت المستهلكة للحرارة ذات الحمل الحراري 0.05 Gcal / h أو أكثر ، ليست كائنات بناء رأسمالية ، حيث ينص التشريع الخاص بالتخطيط الحضري على الحصول على تصريح للتشغيل) ، الصادر عن هيئة الإشراف على الطاقة الحكومية ؛

- أعمال الاستعداد لمثل هذه التركيبات المستهلكة للحرارة لموسم التدفئة ، والتي تم وضعها وفقًا للإجراءات المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي.

تلتزم منظمة الإمداد الحراري الموحدة ، في غضون 10 أيام من تاريخ استلام الطلب والمستندات اللازمة ، بإرسال نسختين من مسودة الاتفاقية الموقعة إلى مقدم الطلب. يجب على مقدم الطلب ، في غضون 10 أيام من تاريخ استلام مسودة العقد ، التوقيع عليه وإرسال نسخة واحدة منه (الفقرة 40 من القواعد رقم 808).

يعتبر عقد تزويد الحرارة لمواطن مستهلك مع مؤسسة إمداد حرارية واحدة مُبرمًا من تاريخ توصيل منشأته المستهلكة للحرارة بنظام الإمداد الحراري (الفقرة 42 من اللائحة رقم 808).

وتجدر الإشارة إلى أن حالة مؤسسة إمداد حرارية واحدة يتم تعيينها إلى مؤسسة إمداد حراري و (أو) مؤسسة شبكة حرارية بقرار من الهيئة الفيدرالية قوة تنفيذية(فيما يتعلق بالمدن التي يبلغ عدد سكانها 500 ألف نسمة أو أكثر) أو حكومة محلية عند الموافقة على مخطط إمداد الحرارة لمستوطنة ، منطقة حضرية (الفقرة 3 من اللائحة رقم 808).

تلتزم مؤسسة إمداد حرارية واحدة ، في سياق أنشطتها ، بإبرام عقود وتنفيذها ، على وجه الخصوص ، لتوفير خدمات لنقل الطاقة الحرارية بالكمية اللازمة لضمان توفير الحرارة لمستهلكي الطاقة الحرارية ، مع الأخذ في الاعتبار في الاعتبار فقدان الطاقة الحرارية والمبرد أثناء نقلها (الفقرة 12 من اللائحة رقم 808).

يعتبر عقد الإمداد الحراري المبرم لفترة معينة ممتدًا لنفس الفترة وبنفس الشروط ، إذا لم يعلن أي طرف قبل انتهاء فترة صلاحيته بشهر واحد عن إنهائه أو إبرام العقد بشروط أخرى ( الفقرة 43 من القواعد رقم 808).

حاليًا ، يتم بناء عدد كبير من المباني السكنية ذات المباني المدمجة أو المرفقة غير السكنية ، وهناك بعض الفروق الدقيقة في إبرام عقد لتزويد هذه المباني بالحرارة.

إذا كان المبنى السكني يحتوي على مباني غير سكنية مدمجة أو ملحقة وكانت مدخلات الحرارة موجودة في الجزء السكني من المنزل ، فسيتم تقديم طلب إبرام اتفاقية إمداد حراري من قبل الشخص الذي يدير المبنى السكني وفقًا لـ قانون الإسكان للاتحاد الروسي. في الوقت نفسه ، يتم تحديد حجم الاستهلاك وإجراءات حساب الطاقة الحرارية الموردة لأصحاب المباني السكنية وغير السكنية في العقد بشكل منفصل للجزء السكني من المنزل والمدمج أو المرفق غير السكني مقدمات.

إذا كانت المدخلات الحرارية موجودة في جزء غير سكني من المنزل ، فسيتم تقديم طلبات إبرام اتفاقية إمداد حراري من قبل مالك المباني غير السكنية والشخص الذي يدير المبنى السكني. في الوقت نفسه ، يتم تسجيل حجم الاستهلاك وإجراءات حساب الطاقة الحرارية الموردة لأصحاب المباني السكنية وغير السكنية في اتفاقية إمداد الحرارة بشكل منفصل للجزء السكني من المنزل والمدمج أو غير المرفق. -المباني السكنية.

إذا كان هناك مدخل حراري واحد في مبنى غير سكني ، فسيتم تقديم طلب لإبرام عقد إمداد حراري من قبل مالك المباني غير السكنية التي يوجد بها مدخلات حرارية. إذا كان هناك العديد من المدخلات الحرارية في مبنى غير سكني ، يتم تقديم طلبات إبرام اتفاقية إمداد حراري من قبل كل مالك للمباني التي يوجد بها مدخلات حرارة. يتم تحديد العلاقات المتعلقة بتوفير الطاقة الحرارية والدفع مقابل الخدمات ذات الصلة مع مالكي المباني الأخرى التي لا تحتوي على مدخلات حرارة بالاتفاق بين مالكي هذه المباني وأصحاب المباني الذين أبرموا عقد إمداد حراري ( البند 44 من اللائحة رقم 808).

ملحوظة!

لا يحق لمنظمة الشبكة الحرارية تعليق الوفاء بالالتزامات المنصوص عليها في عقد تقديم خدمات نقل الطاقة الحرارية فيما يتعلق بالإمداد الحراري للمواطنين والمستهلكين ، وكذلك الأشخاص العاملين في إدارة المباني السكنية و أبرم عقودًا مع منظمات إمداد الموارد ، والتي تنبثق عن الفقرة 70 من اللائحة رقم 808.

تمت الموافقة على القواعد الإلزامية عند إبرام اتفاقية من قبل منظمة إدارية أو شراكة لأصحاب المنازل أو تعاونية إسكان أو تعاونيات استهلاكية متخصصة أخرى لاتفاقيات مع منظمات توريد الموارد بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 14 فبراير 2012 لا 124- لا يحق للمنظمات المدرجة في القائمة رفض إبرام اتفاقيات وفقًا لهذه القواعد مع المنظمات الموردة للموارد التي تقوم بالإمداد الحراري ، على النحو المحدد في الفقرة 12 من المادة 161 من LC RF.

يحدد القسم السادس من القواعد رقم 808 الإجراء الخاص بالحد من إمداد المستهلكين بالطاقة الحرارية وإيقافه ، على وجه الخصوص ، على أساس الفقرة 92 من القواعد رقم 808 ، يحق لمنظمة الإمداد الحراري فرض قيود على الإمداد من الطاقة الحرارية إذا كان على المستهلك دين لدفع ثمن الطاقة الحرارية ، بما في ذلك في حالة انتهاك شروط الدفع المسبق ، إذا تم النص على مثل هذا الشرط بموجب اتفاقية الإمداد الحراري.

فيما يتعلق بالمواطنين المستهلكين والمؤسسات الإدارية ، فإن إجراءات تعليق أو تقييد تقديم الخدمات العامة منصوص عليها في القسم الحادي عشر من قواعد تقديم الخدمات العامة لأصحاب ومستخدمي المباني في المباني السكنية والمباني السكنية ، والتي تمت الموافقة عليها من قبل مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 2011 رقم 354 (من الآن فصاعدًا - القواعد رقم 354).

لذلك ، فإن الدفع مقابل المرافق ، الذي يلتزم كل من مالكي ومستأجري المباني السكنية بدفعه ، يشمل الدفع مقابل التدفئة (الإمداد الحراري ، بما في ذلك وقود صلبفي وجود موقد تدفئة) ، والذي تم تحديده بموجب المادة 154 من قانون الإسكان للاتحاد الروسي.

يتم احتساب مبلغ الدفع مقابل المرافق بناءً على حجم المرافق المستهلكة ، والتي تحددها قراءات أجهزة القياس ، وفي حالة عدم وجودها ، بناءً على معايير استهلاك المرافق المعتمدة من قبل سلطات الدولة في الكيانات المكونة للروسيا الاتحاد بالطريقة التي تحددها حكومة الاتحاد الروسي.

كما أشرنا أعلاه ، يتم توفير الخدمات العامة لأصحاب ومستخدمي المباني في المباني السكنية والمباني السكنية وفقًا للقواعد رقم 354.

وإذا كانت المنظمة المديرة مستهلكًا لأغراض تطبيق القواعد رقم 808 ، فعندئذٍ لأغراض تطبيق القواعد رقم 354 ، ستكون المنظمة المديرة هي المنفذ ، حيث يتم الاعتراف بالمنفذ ككيان قانوني بغض النظر عن الشكل القانوني أو صاحب المشروع الفردي الذي يقدم خدمات المرافق للمستهلك. المستهلك ، وفقًا للقواعد رقم 354 ، هو الشخص الذي يستخدم ، على أساس الملكية أو أسس قانونية أخرى ، المباني في مبنى سكني, مبنى سكني، المنزلية ، والمرافق الاستهلاكية.

من الضروري الانتباه إلى حقيقة أنه اعتبارًا من تاريخ دخول القواعد رقم 354 حيز التنفيذ ، فإن المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 23 مايو 2006 رقم 307 "بشأن إجراءات تقديم الخدمات العامة للمواطنين "أصبح غير صالح ، باستثناء الفقرات 15-28 من هذه القواعد المتعلقة بحساب الإجراء لمبلغ الدفع مقابل خدمة المرافق للتدفئة ، والفقرات 1-4 من الملحق رقم 2 لنفس القواعد المتعلقة بإجراءات حساب مبلغ الدفع لخدمة المرافق للتدفئة. تصبح الفقرات المدرجة من اللائحة رقم 307 غير صالحة اعتبارًا من 1 يناير 2015.

اعتمدت حكومة الاتحاد الروسي المرسوم رقم 857 المؤرخ 27 أغسطس 2012 "بشأن تفاصيل تطبيق قواعد توفير خدمات المرافق لأصحاب ومستخدمي المباني في المباني السكنية والمباني السكنية" (المشار إليها فيما يلي باسم المرسوم رقم 857).

وفقًا للفقرة 1 من المرسوم رقم 857 ، يتم تطبيق القاعدة رقم 354 ، من حيث تحديد مبلغ الدفع مقابل خدمة مرافق التدفئة المقدمة ، مع مراعاة الميزات التالية: من أجل تحديد مبلغ الدفع للتدفئة خدمة المرافق المقدمة للمستهلك في المباني السكنية وغير السكنية غير المجهزة بعدادات الطاقة الحرارية ، يجوز لسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي اتخاذ قرار بشأن تنفيذ المستهلكين للدفع مقابل خدمات المرافق للتدفئة بالتساوي لجميع الفواتير أشهر من السنة التقويمية. إذا تم اتخاذ هذا القرار ، فسيتم تحديد مبلغ الدفع مقابل خدمة المرافق للتدفئة وفقًا لقواعد حساب مبلغ الدفع لخدمة المرافق للتدفئة ، التي تمت الموافقة عليها بموجب المرسوم رقم 857.

يحق لسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي اتخاذ القرار المشار إليه أعلاه فيما يتعلق بجميع البلديات أو فرادى البلديات الواقعة على أراضي الكيان المكون للاتحاد الروسي (البند 1 (1) من القرار رقم 857) .

يجوز لسلطات الدولة في الكيانات المكونة للاتحاد الروسي التي اعتمدت القرار أعلاه أن تقرر في أي وقت تطبيق الإجراء الخاص بحساب مبلغ الدفع مقابل خدمة المرافق للتدفئة ، المنصوص عليها في القواعدرقم 354 (الفقرة 2 من القرار رقم 857).

يتم تنفيذ تنظيم الدولة لأسعار (التعريفات) للطاقة الحرارية (السعة) على أساس المبادئ المنصوص عليها في القانون رقم 190-FZ ، وفقًا لأساسيات التسعير في مجال الإمداد الحراري ، وقواعد تنظيم الأسعار (التعريفات) في مجال الإمداد الحراري ، التي وافقت عليها حكومة الاتحاد الروسي ، والقوانين التنظيمية والمبادئ التوجيهية التنظيمية الأخرى المعتمدة من قبل الهيئة التنفيذية الفيدرالية في مجال تنظيم الدولة للتعريفات في مجال الإمداد الحراري (الفقرة 1 من المادة 10 من القانون رقم 190-FZ).

لا يمكن أن تقل فترة صلاحية التعريفات المقررة في مجال الإمداد الحراري و (أو) مستوياتها (الحد الأدنى والأقصى) عن سنة مالية واحدة ، ما لم تنص القوانين الفيدرالية على خلاف ذلك ، وقرارات حكومة الاتحاد الروسي ( الفقرة 2 من المادة 10 من القانون رقم 190-FZ).

تعريفات الطاقة الحرارية (السعة) الموردة للمستهلكين ، يمكن تحديد تعريفات خدمات نقل الطاقة الحرارية من قبل الهيئة التنظيمية في شكل تعريفة من جزء واحد أو جزأين ، ويتم تحديد تعريفات ناقلات الحرارة في النموذج من التعريفة على جزء واحد (الفقرتان 1 و 2 من المادة 11 من القانون رقم 190-FZ). يمكن التمييز بين التعريفات المحددة اعتمادًا على نوع أو معايير ناقل الحرارة ، ومناطق نطاق نقل الحرارة ، والمعايير الأخرى ، والتي تحددها مبادئ التسعير في قطاع الإمداد الحراري ، المعتمدة من قبل حكومة الاتحاد الروسي.

تمت الموافقة على المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 22 أكتوبر 2012 رقم 1075 "بشأن التسعير في مجال الإمداد الحراري" ، ولا سيما:

- أساسيات التسعير في مجال الإمداد الحراري.

- قواعد تنظيم الأسعار (التعريفات) في مجال الإمداد الحراري.

- قواعد إنشاء معايير طويلة الأجل لتنظيم أنشطة المنظمات في مجال الإمداد الحراري المشار إليها في تشريعات الاتحاد الروسي إلى مجالات نشاط مواضيع الاحتكارات الطبيعية في مجال الإمداد الحراري و (أو) الأسعار ( التعريفات) في مجال الإمداد الحراري ، والتي تخضع للتنظيم وفقًا للقائمة المحددة في المادة 8 من القانون رقم 190-FZ.

تجدر الإشارة إلى أن الهيئة التنفيذية الفيدرالية المخولة بتنفيذ التنظيم القانوني في مجال تنظيم الدولة للأسعار (التعريفات) للسلع (الخدمات) وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والرقابة على تطبيقها هي خدمة التعريفة الفيدرالية (يشار إليها فيما يلي باسم FTS للاتحاد الروسي). تمت الموافقة على اللائحة الخاصة بخدمة التعريفة الفيدرالية بموجب المرسوم الصادر عن حكومة الاتحاد الروسي في 30 يونيو 2004 رقم 332.

تحدد دائرة التعريفة الفيدرالية للاتحاد الروسي ، على وجه الخصوص ، مستويات هامشية (حد أدنى و (أو) أقصى) للتعريفات على الطاقة الحرارية (السعة) التي توفرها منظمات الإمداد الحراري للمستهلكين.

إرشادات لحساب الأسعار المنظمة (التعريفات) في مجال الإمداد الحراري ، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة التعريفة الفيدرالية للاتحاد الروسي بتاريخ 13 يونيو 2013 رقم 760-e.

في 18 مارس 2010 ، أصدرت دائرة التعريفة الفيدرالية في الاتحاد الروسي رسالة إعلامية "حول دفع المواطنين مقابل الخدمات العامة". ويلاحظ أن ديناميكيات مبلغ دفع المواطنين مقابل المرافق لا تعتمد فقط على مستوى التعريفات المحددة ، ولكن أيضًا على حجم استهلاك المرافق (بما في ذلك معيار استهلاك الخدمات) ، وكذلك على التغييرات في حصة السكان في دفع الرسوم الجمركية المقررة ، مع مراعاة الإعانات المقدمة لهم والمزايا.

وتعزى الحاجة إلى المراجعة التصاعدية السنوية لتعريفات المرافق ، على وجه الخصوص ، إلى ارتفاع أسعار الطاقة. يشغل مكون الوقود حصة كبيرة في هيكل تعريفة الطاقة الحرارية ، والتي تعتمد على نوع وسعر الوقود المستخدم (تكلفة الوقود السائل والصلب ، كقاعدة عامة ، أعلى بكثير من الغاز الطبيعي).

إذا كان منفذ خدمات المرافق عبارة عن جمعية لأصحاب المنازل ، أو منظمة تعاونية ، أو منظمة إدارية ، فسيتم حساب مبلغ الدفع للشراء من قبل منفذ الطاقة الحرارية وفقًا للتعريفات الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي وتستخدم لحساب مبلغ الدفع للمرافق من قبل المواطنين (الفقرة 15 من اللائحة رقم 307).

في إنتاج الطاقة الحرارية للتدفئة مبنى سكنيباستخدام نظام تدفئة مستقل ، وهو جزء من الملكية المشتركة لأصحاب المباني في مبنى سكني (في حالة عدم وجود تدفئة مركزية) ، يتم حساب مبلغ الدفع للتدفئة وفقًا لقراءات أجهزة القياس وتعرفة الوقود تستخدم لإنتاج الطاقة الحرارية (البند 18 من اللائحة رقم 307).

ملحوظة!

يتم تضمين تكاليف صيانة وإصلاح الأنظمة الهندسية الداخلية المستخدمة لإنتاج الطاقة الحرارية في مدفوعات صيانة وإصلاح المباني السكنية. هذه التكاليف غير مشمولة في رسوم التدفئة.

يعتمد إجراء تحديد الدفع مقابل التدفئة على وجود أو عدم وجود أجهزة قياس في المباني السكنية وغير السكنية في مبنى سكني ويتم تحديده بموجب الفقرات 19-28 من اللائحة رقم 307.

يدفع المستهلكون فواتير الخدمات العامة ، بما في ذلك التدفئة ، بالترتيب التالي:

- مستأجري المباني السكنية بموجب اتفاقية إيجار اجتماعي وعقد تأجير المباني السكنية للدولة أو البلدية المساكنفي مبنى سكني تديره مؤسسة إدارية ، يدفعون رسوم تدفئة لهذه المنظمة الإدارية ، باستثناء الحالة المنصوص عليها في الفقرة 7.1 من المادة 155 من HC RF (الفقرة 4 من المادة 155 من HC RF) ؛

- يدفع مستأجر مسكن بموجب عقد إيجار مسكن في صندوق الإسكان للاستخدام الاجتماعي رسوم تدفئة لمالك هذا المسكن ، إذا كانت هذه الاتفاقية لا تنص على قيام المستأجر بدفع رسوم إلى مؤسسة توريد الموارد (البند 4.1 من المادة 155 من LC RF) ؛

- أعضاء HOA - بالطريقة التي تحددها هيئات إدارة HOA (فيما يتعلق بأعضاء HOA ، يجب الانتباه إلى حقيقة أنهم لا يدفعون فواتير المرافق ، والتي تشمل رسوم التدفئة ، ولكن المدفوعات الإلزامية و (أو) المساهمات المتعلقة بـ دفع فواتير المرافق) (البند 5 من المادة 155 من HC RF) ؛

- أصحاب المباني في المنزل الذي تم فيه إنشاء HOA ، والذين ليسوا هم أنفسهم أعضاء في HOA - وفقًا للاتفاقيات المبرمة مع HOA (الفقرة 6 من المادة 155 من LC RF) ؛

- أصحاب المباني في المنزل الذي لا يوجد فيه HOA ، والذي تدار من قبل المنظمة المديرة - هذه المنظمة المديرة ، باستثناء الحالات المنصوص عليها في الفقرة 7.1 من المادة 155 من HC RF والمادة 171 من HC RF (الفقرة 7 من المادة 155 من HC RF) ؛

- أصحاب المباني في المنزل ، الذين يديرون المنزل مباشرة - وفقًا للاتفاقيات المبرمة مع الأشخاص المشاركين في الأنشطة ذات الصلة (البند 8 من المادة 155 من LC RF) ؛

- أصحاب المباني السكنية - وفقًا للاتفاقيات المبرمة مع الأشخاص العاملين في الأنشطة ذات الصلة (الفقرة 9 من المادة 155 من RF LC).

يرجى ملاحظة أنه وفقًا للفقرة 7.1 من المادة 155 من قانون الإسكان للاتحاد الروسي ، فإن أصحاب المباني في المنزل ومستأجري المباني السكنية بموجب اتفاقيات الإيجار الاجتماعي أو عقود استئجار المباني السكنية للدولة أو المساكن البلدية في يمكن لهذا المنزل ، بناءً على قرار الاجتماع العام لأصحاب المباني في المنزل ، دفع تكاليف التدفئة (باستثناء التدفئة المستهلكة عند استخدام الممتلكات العامة في مبنى سكني) لمؤسسة توريد الموارد.

عندما يدير مطور مبنى سكني دون إبرام اتفاقية إدارة لمثل هذا المنزل مع منظمة إدارية ، يتم دفع مدفوعات المرافق ، بما في ذلك التدفئة ، من قبل الشخص المحدد في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 153 من HC RF إلى المطور (الفقرة 7.3 من المادة 155 من HC RF).

عندما يبرم المطور اتفاقية إدارة مبنى سكني مع منظمة إدارية ، يتم دفع مدفوعات التدفئة من قبل الشخص المحدد في الفقرة الفرعية 6 من الفقرة 2 من المادة 153 من HC RF ، مثل هذه المنظمة الإدارية (الفقرة 7.4 من المادة 155 من HC RF).

يلتزم المستهلكون بدفع مدفوعات التدفئة في الوقت المناسب ، ويتم دفع المبلغ إلى المقاول أو وكيل الدفع أو وكيل الدفع المصرفي الذي يتصرف نيابة عنه (البند 63 من اللائحة رقم 354).

يجب دفع الرسوم شهريًا ، قبل اليوم العاشر من الشهر الذي يلي فترة الفوترة المنتهية التي يتم السداد عنها ، ما لم يتم تحديد موعد نهائي مختلف لدفع فواتير الخدمات بموجب اتفاقية إدارة المبنى السكني (الفقرة 66 من اللائحة رقم 354) .

يجب إجراء التسويات في الوقت المناسب ، حيث إن الفقرة 14 من المادة 155 من LC RF تنص على عقوبات للتأخر في دفع الرسوم. وفقًا للفقرة أعلاه ، الأشخاص الذين لم يدفعوا الدفعة في الوقت المحدد و (أو) بالكامل ملزمون بدفع غرامات قدرها 1/300 من معدل إعادة التمويل للبنك المركزي للاتحاد الروسي الساري في ذلك الوقت الدفع ، من المبالغ غير المسددة لكل يوم تأخير ، بدءًا من اليوم التالي بعد بداية تاريخ الدفع المحدد وحتى تاريخ الدفع الفعلي بما في ذلك.

أساس الدفع مقابل التدفئة هو مستندات الدفع التي يقدمها المقاول إلى المستهلك في موعد لا يتجاوز اليوم الأول من الشهر الذي يلي فترة الفوترة المنتهية التي تم السداد عنها ، ما لم يتم تحديد موعد نهائي مختلف لتقديم مستندات الدفع من قبل اتفاقية إدارة المباني السكنية (الفقرة 67 من القواعد رقم 354). تحتوي قائمة التفاصيل التي يجب أن يحتوي عليها مستند الدفع على البند 69 من اللائحة رقم 354.

في مستند الدفع الصادر إلى مستهلك خدمات المرافق في مبنى سكني ، يجب الإشارة إلى الدفع مقابل خدمات المرافق لاحتياجات المنزل العامة والدفع مقابل خدمات المرافق المقدمة للمستهلك في مبنى سكني أو غير سكني في سطور منفصلة ( الفقرة 70 من اللائحة رقم 354).

شكل تقريبي لوثيقة الدفع لدفع فواتير الخدمات العامة و القواعد الارشاديةلاستكماله ، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة التنمية الإقليمية للاتحاد الروسي بتاريخ 19 سبتمبر 2011 رقم 454.

دعنا ننتقل إلى قضايا الضرائب ومحاسبة رسوم التدفئة ، ونفكر فيها باستخدام مثال مؤسسة إدارية.

تذكر أن المبنى السكني ، وفقًا للفقرة 9 من المادة 161 من قانون الإسكان في الاتحاد الروسي ، يمكن إدارته بواسطة مؤسسة إدارة واحدة فقط.

لذلك ، لنفترض أن المنظمة المديرة تزود مالكي المباني في مبنى سكني بخدمات التدفئة ، والتي تم إنشاؤها بموجب اتفاقية الإدارة. بموجب شروط العقد ، يذهب الدفع للتدفئة إلى حساب التسوية الخاص بالمنظمة الإدارية ، والتي بدورها تقوم بتحويل الأموال لخدمات التدفئة المستهلكة إلى مؤسسة توريد الموارد.

كيف ستؤخذ مدفوعات التدفئة في الاعتبار في المحاسبة الضريبية للمؤسسة المديرة؟

لنبدأ بضريبة القيمة المضافة.

لا يخضع بيع خدمات المرافق التي تقدمها HOAs والمنظمات الإدارية وبناء المساكن والإسكان والتعاونيات الاستهلاكية المتخصصة الأخرى التي تم إنشاؤها لتلبية احتياجات المواطنين في الإسكان والمسؤولة عن صيانة الأنظمة الهندسية الداخلية ، والتي تستخدم خدمات المرافق المقدمة ، ضريبة القيمة المضافة في الاتحاد الروسي.الخدمات ، الخاضعة لشراء المرافق من قبل دافعي الضرائب المحددين ، من منظمات المجمع المجتمعي ، وموردي الكهرباء ومنظمات إمداد الغاز ، والمنظمات التي تقدم الماء الساخن ، وإمدادات المياه الباردة و (أو) الصرف الصحي (الفقرة الفرعية 29 من الفقرة 3 من المادة 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (يُشار إليه فيما بعد - TC RF)).

في الوقت نفسه ، لا يتم تضمين المرافق (بما في ذلك التدفئة) التي توفرها المنظمات التي توفر الموارد للسكان والمنظمات الإدارية في قائمة العمليات المعفاة من ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ، تخضع هذه الخدمات لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المعمول بها بشكل عام ، حول الذي ورد في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 18 يناير 2012 رقم 03-07-14 / 06. ويرد استنتاج مماثل في خطابات وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 19 مارس 2014 برقم 06-05-17 / 11844 "بشأن تطبيق ضريبة القيمة المضافة في بيع الخدمات العامة" ، بتاريخ 22 يوليو ، 2013 رقم 03-07-14 / 28681.

وبالتالي ، فإن توفير خدمات التدفئة من خلال إدارة المؤسسات بتكلفة تقابل تكلفة الحصول على هذه الخدمات من مؤسسة الإمداد الحراري ، والتي تشمل ضريبة القيمة المضافة ، معفاة من ضريبة القيمة المضافة.

وتجدر الإشارة إلى أن أصحاب المباني السكنية وغير السكنية في مبنى سكني لا يمكن أن يكونوا فقط فرادىولكن أيضًا الكيانات القانونية. في خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أبريل 2010 رقم 03-07-07 / 21 ، أوضح المتخصصون في وزارة المالية أن معاملات تنفيذ الأعمال (الخدمات) المذكورة أعلاه معفاة من ضرائب ضريبة القيمة المضافة ، التي يتم تنفيذها ، من بين أشياء أخرى ، من قبل المنظمات الإدارية بتكلفة تقابل سعر شراء هذه الأعمال (الخدمات) من المنظمات ورجال الأعمال الأفراد الذين يؤدون (يقدمون) هذه الأعمال (الخدمات) بشكل مباشر. في هذه الحالة ، يتم تطبيق الإعفاء بغض النظر عمن يتم تقديم الخدمات من قبل المنظمة المديرة - الأفراد أو الكيانات القانونية.

منظمات الإدارة التي تطبق نظام الضرائب العام هم دافعو الضرائب لضريبة دخل الشركات. لأغراض فرض الضرائب على الأرباح ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 248 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يشمل الدخل ، على وجه الخصوص ، الدخل من بيع السلع (الأشغال والخدمات) والدخل غير التشغيلي. عند تحديد الدخل ، يستبعدون مبالغ الضرائب المقدمة وفقًا لقانون الضرائب للاتحاد الروسي من قبل دافع الضرائب إلى المشتري (المشتري) للسلع (الأشغال والخدمات وحقوق الملكية).

يتم الاعتراف بعائدات بيع البضائع (الأشغال والخدمات) كإيرادات من المبيعات (البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

يجب أن تؤخذ تكاليف شراء الطاقة الحرارية وناقل الحرارة من مؤسسة توريد الموارد في الاعتبار من قبل المنظمة المديرة كجزء من تكاليف المواد وفقًا للفقرة الفرعية 6 من الفقرة 1 من المادة 254 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (صافي من ضريبة القيمة المضافة).

لأغراض ضرائب الدخل ، يتم الاعتراف بعائدات توفير المرافق للتدفئة (باستثناء ضريبة القيمة المضافة) كدخل من المبيعات (البند 1 من المادة 248 ، البند 1 من المادة 249 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). تشير مدفوعات التدفئة المستلمة على حساب المؤسسة المديرة خارج فترة التسخين للسنة إلى عدة فترات إبلاغ (ضرائب) ، وعلى أساس الفقرة 2 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يجب توزيعها عن طريق دافع الضرائب بشكل مستقل ، مع الأخذ في الاعتبار مبدأ الاعتراف الموحد بالإيرادات والمصروفات ، أي بنفس الطريقة ، كما هو الحال في المحاسبة ، طوال موسم التدفئة بأكمله مع ظهور تكاليف التدفئة. بالنسبة للمدفوعات المنسوبة إلى موسم التدفئة ، فإن لحظة الاعتراف بدخلهم على أساس الفقرة 3 من المادة 271 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ستكون تاريخ تقديم الخدمات ، أي في اليوم الأخير من الشهر الذي تم فيه توفير خدمة التدفئة.

عند إجراء المحاسبة ، يجب أن تسترشد جميع المؤسسات ، بغض النظر عن شكلها التنظيمي والقانوني ، بالقانون الاتحادي الصادر في 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ "بشأن المحاسبة" (يشار إليه فيما بعد بالقانون رقم 402-FZ).

كما هو مذكور في الفقرة 1 من المادة 21 من القانون رقم 402-FZ ، فإن المستندات في مجال تنظيم المحاسبة هي معايير اتحادية وصناعية وتوصيات في مجال المحاسبة ومعايير كيان اقتصادي. في الوقت نفسه ، تعد المعايير الفيدرالية والصناعية إلزامية ، ما لم تنص هذه المعايير على خلاف ذلك ، يشار إلى ذلك في الفقرة 2 من المادة 21 من القانون رقم 402-FZ.

ومع ذلك ، لم تتم الموافقة على المعايير الفيدرالية والصناعية. لذلك ، قبل موافقة السلطات التنظيمية الحكومية على المحاسبة للمعايير الفيدرالية والصناعية ، وفقًا للفقرة 1 من المادة 30 من القانون رقم 402-FZ ، قواعد الحفاظ على المحاسبة وتجميع البيانات المالية المعتمدة من قبل الهيئات التنفيذية الفيدرالية المعتمدة والبنك المركزي للاتحاد الروسي قبل تاريخ دخول القانون حيز التنفيذ. رقم 402-FZ ، أي حتى 1 يناير 2013.

بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 32 ن ، تمت الموافقة على لائحة المحاسبة "دخل المنظمة" PBU 9/99 (فيما يلي - PBU 9/99).

بناءً على هذا المعيار المحاسبي ، أولاً وقبل كل شيء ، يجب تحديد ما إذا كانت المدفوعات الواردة للتدفئة ستكون دخل المؤسسة المديرة؟ وفقًا للفقرة 5 من معيار المحاسبة الدولي 9/99 ، سيتم الاعتراف بهذه المبالغ كإيرادات من الأنشطة العادية كإيرادات من تقديم الخدمات. يتم الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة في ظل وجود الشروط المذكورة في البند 12 من PBU 9/99. يتم الاعتراف بالإيرادات من قبل المنظمة المديرة على أساس شهري ، حيث أن فترة الفوترة هي شهر تقويمي ، بالمبلغ المحسوب على أساس التعريفات أو المعايير ويتم تقديمه للمستهلكين.

للوفاء بشروط عقد إدارة التدفئة ، يجب على المنظمة المديرة شراء الموارد من مؤسسة توريد الموارد. يجب تضمين تكلفة الطاقة الحرارية المشتراة من مؤسسة توريد الموارد في تكلفة الأنشطة العادية كتكاليف مادية مرتبطة بشراء المواد الخام والمواد والمخزونات الأخرى ، والتي تتبع للبندين 5 و 8 من اللائحة المحاسبية "المصروفات" منظمة "PBU 10/99 ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 6 مايو 1999 رقم 33n (يشار إليها فيما يلي باسم PBU 10/99).

لحساب الإيرادات والمصروفات من الأنشطة العادية ، مخطط الحسابات للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات وتعليمات تطبيقه ، المعتمدة بأمر من وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم. 94 ن ، الحساب 90 "المبيعات" مخصص. يتم تسجيل الإيرادات على الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" ، وتكلفة المبيعات - على الحساب الفرعي 90-2.

فائدة التدفئة موسمية. تنص الفقرة 5 من اللائحة رقم 354 على أنه إذا تم توفير الطاقة الحرارية اللازمة لاحتياجات تدفئة الأماكن للأنظمة الهندسية الداخلية من خلال شبكات مركزية للدعم الهندسي والتقني ، فإن المقاول يبدأ وينهي فترة التسخين ضمن الحدود الزمنية المحددة من قبل الجهة المخولة. يجب أن تبدأ فترة التسخين أو تنتهي في اليوم التالي ليوم نهاية فترة الخمسة أيام التي يكون خلالها ، على التوالي ، متوسط ​​درجة الحرارة اليومية في الهواء الطلق أقل من 8 درجات مئوية أو أن يكون متوسط ​​درجة الحرارة الخارجية اليومية أعلى من 8 درجات مئوية.

في حالة عدم وجود مصدر مركزي للتدفئة ، يتم تنفيذ الإنتاج وتوفير خدمات المرافق للتدفئة من قبل المقاول باستخدام معدات تعد جزءًا من الملكية المشتركة لأصحاب المباني في مبنى سكني ، ثم شروط تحديد يتم تحديد بداية و (أو) تاريخ انتهاء فترة التدفئة و (أو) تاريخ البدء و (أو)) نهاية فترة التدفئة بقرار من مالكي المباني في مبنى سكني أو أصحاب المباني السكنية . إذا لم يتم اتخاذ مثل هذا القرار من قبل مالكي المباني في مبنى سكني أو أصحاب المباني السكنية ، فإن فترة التدفئة تبدأ وتنتهي في تاريخ بدء ونهاية فترة التدفئة التي تحددها الهيئة المخولة عند توفير الطاقة الحرارية لاحتياجات تدفئة المساحات للأنظمة الهندسية الداخلية من خلال شبكات مركزية للدعم الهندسي والتقني.

إذا كان مالكو ومستأجرو المباني السكنية يدفعون مقابل المرافق للتدفئة طوال السنة التقويمية ، فإن أنشطة المنظمة الإدارية المتعلقة بتوفير خدمات التدفئة تكون موسمية ، أي يتم تنفيذها فقط أثناء التدفئة فترة.

كما تعلم ، من أجل الاعتراف بالإيرادات في المحاسبة ، يجب استيفاء شروط معينة ، على وجه الخصوص ، من الضروري تقديم الخدمة ، ويمكن تحديد التكاليف التي تم تكبدها أو سيتم تكبدها فيما يتعلق بهذه العملية (فقرات فرعية) "d" و "e" الفقرة 12 PBU 9/99). خلاف ذلك ، عند استلام الأموال في محاسبة المنظمة ، يتم الاعتراف بالحسابات الدائنة وليس الإيرادات. لذلك ، من المستحيل تأهيل مدفوعات التدفئة المستلمة على حساب المنظمة المديرة قبل بدء موسم التدفئة كإيرادات ، وإلا فإن إجراء الاعتراف بالنفقات في بيان الدخل ، بناءً على الامتثال لمبدأ مطابقة الدخل والمصروفات (الفقرة 19 من PBU 10/99 "منظمات المصروفات"). بعد كل شيء ، تنشأ تكاليف دفع موارد المرافق لتوفير خدمات التدفئة للمباني السكنية من منظمة الإدارة فقط خلال موسم التدفئة.

الدخل المستلم في الفترة المشمولة بالتقرير ، ولكن المرتبط بفترات التقارير التالية (والتي ، في هذه الحالة ، يمكن إدراج مدفوعات التدفئة التي تتلقاها مؤسسة الإدارة خلال موسم عدم التدفئة) في المحاسبة بطريقة خاصة. واستناداً إلى مخطط الحسابات ، فإنها تنعكس في الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المتعلق بفترات التقارير التالية". لاحظ أن هذا الحساب الفرعي يأخذ في الاعتبار ، على وجه الخصوص ، فواتير الخدمات العامة المستحقة مقابل الفترات المستقبلية. على ائتمان هذا الحساب الفرعي ، بالتوافق مع حسابات المحاسبة عن النقد أو التسويات مع المدينين والدائنين ، تنعكس مبالغ الدخل المتعلقة بفترات التقارير التالية ، وعلى الخصم ، مبالغ الدخل المحولة إلى الحسابات المقابلة عند بداية الفترة المشمولة بالتقرير التي تتعلق بها هذه المداخيل. في هذه الحالة ، يجب الاعتراف بمدفوعات المرافق المسجلة على الحساب 98 "الدخل المؤجل" ، الحساب الفرعي 98-1 "الدخل المتعلق بفترات التقارير التالية" كجزء من الإيرادات على الحساب 90 "المبيعات" ، الحساب الفرعي 90-1 "الإيرادات" ، لمظهرنا بالتساوي طوال موسم التدفئة. في الوقت نفسه ، يتم شطب التكاليف المرتبطة بتقديم الخدمات المسجلة في الحساب 20 "الإنتاج الرئيسي" كمصروفات للأنشطة العادية (الفقرة 5 من PBU 10/99) إلى الخصم من الحساب 90 ، الحساب الفرعي 90-2 " تكلفة المبيعات".

يسأل الأمل:

مبنى سكني به نظام الحكم الذاتيتدفئة - غرفة المرجل. إنه ينتمي إلى منظمتنا. يوجد في المنزل المحدد مباني غير سكنية ، والتي تخصنا أيضًا على حق الملكية.
لا تتمتع المؤسسة بوضع مؤسسة الإمداد الحراري ، ونحن لا نبيع الطاقة الحرارية. أبرمنا اتفاقية مع شركة لإدارة المنزل ، بموجب شروطها تعوضنا هذه الشركة عن التكاليف المرتبطة بتزويد المبنى (الممتلكات العامة والمباني السكنية) بالطاقة الحرارية. يتم تحديد التعويض بمبلغ ثابت.
هل نفهم بشكل صحيح أنه من الممكن عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على مبالغ التعويض المستلمة من شركة الإدارة؟ بعد كل شيء ، إذا لم تكن لدينا علاقة تعاقدية مع شركة الإدارة ، فإن المبالغ التي استردتها المحكمة من سكان المنزل للحرارة المستهلكة ، كإثراء غير عادل ، لن تخضع لضريبة القيمة المضافة.

وفقا ل sub. 2 ص 1 فن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، يزداد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة بالمبالغ المستلمة للسلع (الأشغال ، الخدمات) المباعة ، في شكل مساعدة مالية ، لتجديد الأموال ذات الأغراض الخاصة ، عن طريق زيادة الدخل أو بطريقة أخرى تتعلق بالدفع للسلع (الأعمال والخدمات) المباعة. وبالتالي ، لا يهم كيف يتم توثيق العلاقة بين الطرفين. لأغراض ضريبة القيمة المضافة ، الشيء الرئيسي هو أنه يجب أن تكون هناك حقيقة لبيع البضائع (الأشغال والخدمات) ويجب أن يرتبط الدفع بهذا البيع.

ويترتب على شروط العقد المبرم أن المنظمة تحصل على تعويض عن التكاليف المرتبطة بتوفير الطاقة الحرارية للمبنى بأكمله. أي أن سكان مبنى سكني يستهلكون الطاقة الحرارية المنتجة في منظمة المرجل. لأغراض الضرائب ، يتم التعرف على الخدمة كنشاط ، يتم تحقيق نتائجها واستهلاكها في عملية تنفيذ هذا النشاط (البند 5 ، المادة 38 من قانون الضرائب الروسي). الاتحاد). وبالتالي ، تقدم المنظمة للمستأجرين خدمة لتزويد شققهم بالحرارة.

يعتبر تقديم الخدمات من قبل شخص إلى شخص آخر على أساس قابل للسداد أو عدم السداد بمثابة بيع (البند 1 ، المادة 39 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في الحالة قيد النظر ، يتم الدفع مقابل خدمة إمداد المبنى بالحرارة. بعد كل شيء ، لتوليد الطاقة التي يستهلكها السكان ، تحصل الشركة على تعويض. وبالتالي ، تبيع المنظمة بالفعل الطاقة الحرارية للمقيمين وهي منظمة إمداد حراري بالنسبة لهم (المادة 11 ، المادة 2 من القانون الاتحادي الصادر في 27 يوليو 2010 رقم 190-FZ "بشأن إمداد الحرارة"). كما هو مذكور في قرار محكمة التحكيم في مقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 27 أكتوبر 2015 برقم F01-3656 / 2015 ، من أجل الاعتراف بالمنظمة كشركة إمداد حراري ، يجب أن يكون لديها مورد مُنتَج للبيع لصالحها المستهلكين ، وكذلك الحيازة القانونية للمعدات اللازمة.

حقيقة أن الطاقة الحرارية لا يتم بيعها بموجب اتفاقية إمداد حراري وليس بأسعار منظمة لا تهم لأغراض الضريبة. وفقا للفقرة 3 من الفن. 2 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، لا ينطبق القانون المدني على العلاقات الضريبية.

وتجدر الإشارة إلى أنه في حالة عدم وجود اتفاقية إمداد حراري واسترداد مبالغ من التخصيب غير المشروع على شكل طاقة حرارية يستهلكها المقيمون ، فإن هذه المبالغ تخضع لضريبة القيمة المضافة. وهكذا ، نظرت محكمة التحكيم بالمنطقة الشمالية الغربية ، في قرارها الصادر في 18 فبراير 2016 في القضية رقم А56-18113 / 2015 ، في الحالة التي نفذت فيها المؤسسة استهلاكًا غير تعاقدي للطاقة الحرارية. رفعت الشركة الموردة للحرارة دعوى قضائية لاسترداد الإثراء غير المشروع من المؤسسة في شكل تكلفة الاستهلاك غير التعاقدي للطاقة الحرارية ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة. وأشارت المحكمة إلى أن استهلاك الطاقة الحرارية يعتبر غير تعاقدي دون إبرام عقد إمداد حراري وفقاً للإجراء المتبع (البند 29 ، المادة 2). قانون اتحاديبتاريخ 27 يوليو 2010 برقم 190-FZ). وفقًا للفقرة 3 من رسالة المعلومات الصادرة عن هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 17 فبراير 1998 رقم 30 "مراجعة ممارسة حل النزاعات المتعلقة باتفاقية إمدادات الطاقة" ، فإن عدم وجود علاقات تعاقدية لا يعفي المستهلك من التزامه بسداد تكلفة الحرارة المزودة له.

نظرًا لأن المؤسسة تلقت الطاقة الحرارية ، فهي ملزمة ، وفقًا لمعايير قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، بدفع ضريبة القيمة المضافة لمورد الطاقة كجزء من سعر الشراء. حقيقة أن تكلفة الطاقة الحرارية المستهلكة في حالة عدم وجود عقد إمداد حراري مبرم يتم استردادها بطريقة الإثراء غير المشروع لا تعفي الشركة الموردة من الالتزام بتقديم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة بالإضافة إلى تكلفة غير- الاستهلاك التعاقدي. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالاستهلاك غير التعاقدي للطاقة الحرارية كمعاملة ضريبية خاضعة للضريبة وفقًا للفقرة 1 من الفن. 146 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، أصدرت الشركة الموردة فواتير معقولة لدفع الطاقة الحرارية المستهلكة بالفعل من قبل المؤسسة ، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة.

استنتاجات مماثلة وردت في قرار محكمة التحكيم للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 24 نوفمبر 2015 في القضية رقم A26-447 / 2015 بشأن الاستهلاك غير التعاقدي للكهرباء المحكمة العليا RF بتاريخ 23 مارس 2016 برقم 307-KG16-1324 رفض إحالة القضية إلى الكلية القضائية للمنازعات الاقتصادية).

وفي القضية التي نظرت فيها محكمة التحكيم لمنطقة موسكو في القرار رقم Ф05-9021 / 2015 بتاريخ 07.09.2015 ، وجدت المحكمة أنه من القانوني فرض ضريبة القيمة المضافة على مبلغ الإثراء غير المشروع لفترة الاستخدام غير المشروع للممتلكات. وأشار إلى أن الإثراء غير المشروع في هذه الحالة يشكل إيجارًا لاستخدام المعدات ، وللأغراض الضريبية صفقة لبيع خدمات خاضعة لضريبة القيمة المضافة.

لذلك ، نظرًا لأن مبلغ التعويض الذي تتلقاه الشركة بموجب اتفاقية مع شركة الإدارة مرتبط بالدفع مقابل الطاقة الحرارية التي يتم توفيرها للمقيمين ، فإنه يعتمد على الفقرة الفرعية. 2 ص 1 فن. يخضع 162 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي لضريبة القيمة المضافة.

O.A. لجزار،
محامي ضرائب ، دكتوراه.

كل صناعة لها صفات، والتي تظهر أيضًا في ملف العلاقات القانونية الضريبية. كما يظهر من تحليل ممارسات التحكيم ، فإن إحدى أصعب القضايا تتعلق بحساب ودفع ضريبة القيمة المضافة من قبل شركات الطاقة الكهربائية.

1. مشاكل تحديد الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة

1.1 هل من الضروري تضمين وعاء ضريبة القيمة المضافة مقدار اختلال التعرفة في القطاع المنظم لسوق الكهرباء بالجملة الاتحادي (السعة)

تعميم الممارسة القضائيةيوضح أن أحد أكثر النزاعات شيوعًا هو إدراج اختلالات التعريفة الجمركية في القطاع المنظم لسوق الكهرباء بالجملة (السعة) الفيدرالي (عموم روسيا) (FOREM) في قاعدة ضريبة القيمة المضافة.

على وجه الخصوص ، تتوصل السلطات الضريبية إلى استنتاجات حول التقليل من الوعاء الضريبي بمقدار الاختلال التعريفي الناتج عن إمداد المشترين بالكهرباء لأكثر من أسعار منخفضةمقارنة بالأسعار التي تحددها الدولة لشركات الكهرباء [انظر في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 2 أبريل 2008 N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14 ؛ FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 26 فبراير 2008 N F09-632 / 08-C2] .

ومع ذلك ، عند اتخاذ قرارات بشأن النزاعات الضريبية ، تنطلق المحاكم من حقيقة أن دافع الضرائب ملزم بحساب ضريبة القيمة المضافة بالمعدل المحدد من كمية الكهرباء (السعة) التي تنعكس في ملخص قانون المحاسبة.

الطاقة الكهربائية هي سلعة معينة. لا يزود الموردون الكهرباء لعميل نهائي محدد ، ولكن لشبكة نظام الطاقة الموحدة لروسيا (UES في روسيا). لا يتلقى المشترون الكهرباء من مورد معين ، ولكن مباشرة من شبكات UES في روسيا.

وبالتالي ، في الوقت الذي تضع فيه الشركة المولدة قانونًا موجزًا ​​لقياس الطاقة (السعة) الموردة لشبكة UES لروسيا ، في حالة عدم وجود إشعار فاتورة من مشغل سوق الجملة ، من المستحيل إثبات الحقيقة لشحن الكهرباء إلى مستهلك نهائي محدد.

بموجب الفقرة 13 من الفن. 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (TC RF) ، عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تنظمها الدولة (التعريفات) الموضوعة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي ، تُقبل الأسعار (التعريفات) المذكورة أعلاه للضرائب المقاصد.

بناء على الفن. 1 من القانون الاتحادي الصادر في 04.14.1995 N 41-FZ "بتاريخ تنظيم الدولةتعريفات الكهرباء والتدفئة في الاتحاد الروسي "FOREM - مجال الكهرباء وتحويل القدرات في إطار UES لروسيا داخل حدود الفضاء الاقتصادي الموحد للاتحاد الروسي بمشاركة كبار المنتجين وكبار المشترين للكهرباء التي حصلت على وضع كيانات سوق الجملة وتعمل على أساس قواعد سوق الجملة.

لذلك ، وفقًا للفقرتين 6 و 7 من التعليمات المتعلقة بإجراءات حساب رصيد التكلفة لسوق الكهرباء بالجملة (السعة) الفيدرالي (جميع روسيا) (FOREM) عند تحديد تعريفات الكهرباء (السعة) الموردة مع FOREM ، المعتمدة بموجب المرسوم الصادر عن FEC لروسيا بتاريخ 21 يناير .2000 N 4/6 ، إذا كان رصيد التكلفة في سوق الجملة في حالة عجز ، يمكن مراجعة التعريفات الجمركية للمستهلكين ؛ في حالة استحالة التأكد ، في الفترة الحالية من التنظيم ، من رصيد القيمة الخالي من العجز لسوق البيع بالجملة ، تقرر لجنة الانتخابات الفيدرالية الروسية إجراءات احتساب هذا النقص في الأموال عند تنظيم التعريفات في الفترات المستقبلية. في ظل هذه الظروف ، ستكون لحظة تحديد القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة على هذا المبلغ هي الفترة الضريبية التي سيتم أخذها في الاعتبار عند تحديد التعريفات.

يحدث خلل في القيمة في القطاع الخاضع للتنظيم FOREM عندما فترات منفصلةالتنظيم ، فإن التكلفة الإجمالية لتزويد الكهرباء من قبل جميع موردي (السعة) الكهرباء في قطاع FOREM المنظم ، المحسوبة بالتعرفة الفردية للموردين ، تتجاوز التكلفة الإجمالية لمشتريات الكهرباء من قبل جميع المشترين ، محسوبة على تعريفة المشتري ذات الصلة.

في ضوء ما تقدم ، في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 18 مارس 2008 N A13-737 / 2007 ، بتاريخ 3 مارس 2008 N A42-1074 / 2007 ؛ FAS لمقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a ؛ FAS لمنطقة غرب سيبيريا في 04/02/2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14) ؛ دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 18.02.2008 N F09-379 / 08-S2 بتاريخ 12.02.2008 N F09-238 / 08-S2 بتاريخ 10.01.2008 N F09-10866 / 07-S2 ، تستخلص المحاكم استنتاجات تفيد بأن ليس لدى السلطات الضريبية أسباب لرفض المنظمة تخفيض الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة بمقدار الاختلال في التعريفة.

يلتزم مورد الكهرباء بأن يتم توجيهه للأغراض الضريبية من خلال السعر الذي تنظمه الدولة والذي يتم به البيع الفعلي للكهرباء لمستهلك معين. لأغراض ضريبية ، لا يمكن الاعتراف بمبلغ الخلل في القيمة السالبة كإيراد ، لأنه لا يفي بالمعايير الموضوعة للإيرادات الخاضعة للضريبة: فهو لا يتعلق ببيع السلع (الأشغال والخدمات) ولا توجد إمكانية للحصول عليها هو - هي. تم إعطاء هذا الموقف القانوني في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 12 مارس 2008 N F08-1018 / 08-370A بتاريخ 19 فبراير 2008 N F08-502 / 08-167A.

1.2 هل يجب أن يتضمن الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة مبالغ المنح والإعانات من الميزانية لتغطية الخسائر الناتجة عن استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة

في عدد من الحالات ، تطلب السلطات الضريبية أن تُدرج الإعانات التي تتلقاها المنظمة من الميزانية والمرتبطة بالتمويل الجزئي من قبل الحكومة المحلية لتكلفة المرافق (بما في ذلك الكهرباء) التي يستهلكها السكان في قاعدة ضريبة القيمة المضافة. تنعكس مطالبات مماثلة للسلطات الضريبية في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 07.06.2006 N Ф09-4706 / 06-C2 ؛ FAS لمنطقة غرب سيبيريا في 25 ديسمبر 2006 N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14) ، بتاريخ 25 أبريل 2006 N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

في الوقت نفسه ، تعتقد السلطات الضريبية أن الشركات لا تقدم خدمات المرافق للسكان ، ولكنها تدفع ضريبة القيمة المضافة لمنتجي هذه الخدمات على حساب الأموال الواردة من مستهلكي خدمات المرافق ، وكذلك على حساب المبالغ المستلمة من الميزانية في شكل إعانات.

في مثل هذه الحالات ، يبرم دافعو الضرائب عقودًا لتقديم الخدمات العامة مع المنظمات التي تقدم الموارد ومع المنظمات التي تقدم خدمات الإسكان والصيانة. في المستقبل ، يبيع دافعو الضرائب هذه الخدمات للسكان بأسعار تنظمها الدولة.

عند حل هذه الفئة من النزاعات ، تسترشد المحاكم بما يلي. وفقا للفقرة 2 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة قبل 1 يناير 2008) عند بيع السلع (الأشغال والخدمات) ، مع مراعاة الإعانات المقدمة من الميزانيات على مختلف المستويات فيما يتعلق باستخدام الأسعار التي تنظمها الدولة من قبل دافعي الضرائب ، أو مع الأخذ في الاعتبار الفوائد المقدمة للمستهلكين الأفراد وفقًا للتشريعات الفيدرالية ، يتم تعريف القاعدة الضريبية على أنها تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة ، محسوبة على أساس أسعار مبيعاتهم الفعلية. هذا ، على وجه الخصوص ، يشار إليه في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال في 26 مارس 2007 N F09-1891 / 07-C3 بتاريخ 15 يناير 2007 N F09-11730 / 06-C2 بتاريخ 9 يناير ، 2007 N F09-11475 / 06-C2.

الأموال المذكورة أعلاه المخصصة لدافعي الضرائب من الميزانية للتعويض عن الخسائر المتلقاة فعليًا والمرتبطة باستخدام الأسعار التي تنظمها الدولة للسلع (الأشغال والخدمات) لم يتم تضمينها في القاعدة الضريبية لأغراض حساب ضريبة القيمة المضافة ، منذ استلام هذه الأموال لا تتعلق بتسويات الدفع مقابل البضائع المباعة (الأشغال ، الخدمات).

تشير محاكم التحكيم إلى أنه لا ينبغي للمؤسسات أن تُدرج في القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة مقدار الإعانات المستلمة من الميزانية لتغطية الخسائر (تعويض النفقات).

على سبيل المثال ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 27 فبراير 2007 N F08-621 / 2007-267A ، لوحظ أن الشركة بشكل معقول لم تدرج في الوعاء الضريبي لحساب ضريبة القيمة المضافة الأموال المستلمة من الميزانية لتعويض الخسائر من إمدادات الكهرباء للسكان ، منذ من وجهة نظر الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من الفن. 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا يتبع أن هذه المبالغ يمكن إدراجها في الأساس الخاضع للضريبة لـ هذه الأنواعضريبة [لا يمكن اعتبار هذه الأموال على أنها مستلمة مقابل سلع (أعمال ، خدمات) تم بيعها في شكل مساعدة مالية ، أو لتجديد الأموال المخصصة لأغراض خاصة ، أو لزيادة الدخل ، أو بخلاف ذلك المتعلقة بالدفع مقابل السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة].

يمكن تتبع نهج مماثل لحل القضية قيد النظر في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 08.02.2005 N 11708/04 ؛ تحديد محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 22.08.2008 N 2082/08 ؛ قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 15 مارس 2007 N KA-A40 / 546-07 ؛ FAS للمنطقة الشمالية الغربية بتاريخ 20 مارس 2008 N A05-5719 / 2007 ؛ FAS لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 16 أبريل 2007 N A38-1906-17 / 201-2006 ؛ FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 21.02.2008 N A33-34293 / 05-Ф02-7283 / 06 ، بتاريخ 13.02.2008 N -33-7744 / 07-M02-332 / 08 ، بتاريخ 10.01.2008 N -33-14544 / 06 - F02-9589 / 07 ، رقم A33-5205 / 06-F02-8936 / 07 بتاريخ 29 نوفمبر 2007 ؛ دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 09.10.2007 N F09-8251 / 07-S2 بتاريخ 16.08.2007 N F09-6433 / 07-S2.

يتم تطبيق نهج مماثل على المنظمات التي تبيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار تفضيلية وتتلقى إعانات لشراء الوقود في هذا الصدد (قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 14 ديسمبر 2007 رقم 15928/07 ، قرار FAS لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 3 أغسطس 2007 N F03 -A24 / 07-2 / 2387).

يجب على قراء المجلة الانتباه إلى حقيقة أن القانون الاتحادي الصادر في 29 نوفمبر 2007 N 284-FZ "بشأن التعديلات على الجزء الثاني من قانون الضرائب للاتحاد الروسي" حدد الفقرتين الثانية والثالثة من الفقرة 2 من الفن. 154 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الإصدار التالي: "عند بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات) مع مراعاة الإعانات التي تقدمها الموازنات نظام الميزانيةالاتحاد الروسي فيما يتعلق باستخدام دافع الضرائب للأسعار التي تنظمها الدولة ، أو مع الأخذ في الاعتبار الفوائد المقدمة للمستهلكين الأفراد وفقًا للقانون ، يتم تحديد القاعدة الضريبية على أنها تكلفة السلع (الأعمال ، الخدمات) المباعة ، محسوبة على أساس أسعار البيع الفعلية.

لا تؤخذ مبالغ الإعانات المقدمة من ميزانيات نظام ميزانية الاتحاد الروسي فيما يتعلق باستخدام دافع الضرائب للأسعار التي تنظمها الدولة ، أو المزايا المقدمة للمستهلكين الأفراد وفقًا للقانون ، في الاعتبار عند تحديد الضريبة قاعدة.

مع اعتماد التعديلات المذكورة أعلاه على قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، ينبغي تقليل عدد الدعاوى القضائية بشأن المشكلة التي تم تحليلها ، في رأينا.

1.3 هل من الضروري أن يُدرج في الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة مبلغ الدفعة المتزايدة لتجاوز القيم التعاقدية لاستهلاك الطاقة

تؤكد محاكم التحكيم أن ضريبة القيمة المضافة تخضع للعائدات التي تتلقاها المؤسسة من المستهلكين مقابل الكهرباء المستهلكة بما يزيد عن المبالغ المحددة في العقد (زيادة السداد).

على وجه الخصوص ، في إحدى النزاعات ، وجدت المحكمة أنه من القانوني تحميل دافع الضرائب مسؤولية عدم دفع ضريبة القيمة المضافة ، والتي نشأت فيما يتعلق بالاستبعاد من القاعدة الضريبية لمبالغ الإيرادات المتلقاة من المستهلكين لدفع ثمن الكهرباء المستهلكة ما يزيد عن المبالغ المحددة في العقد (زيادة الرسوم).

في سياق عمليات التدقيق العكسي ، أثبتت مصلحة الضرائب أنه تم قبول هذه الضريبة من مستهلكي الطاقة لخصمها بالكامل ، ولم تقم الشركة بإعادة الحساب مع مشتري الطاقة وإرجاع مبالغ الضريبة إليهم.

تم التوصل إلى هذه الاستنتاجات في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية في مقاطعة فولغا فياتكا بتاريخ 21 ديسمبر 2006 N A43-14347 / 2005-11-498 بتاريخ 7 ديسمبر 2006 N A43-14347 / 2005-11-498 ، بتاريخ 14 مارس 2006 N A43-11947 / 2005-36-443.

1.4 هل من الضروري تضمين الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة مقدار الغرامات والغرامات على تجاوز حدود استهلاك الكهرباء

تستنتج السلطات الضريبية أحيانًا أن المؤسسة ، وفقًا للفقرة 2 من الفن. يجب أن يُدرج 153 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في القاعدة الخاضعة للضريبة لضريبة القيمة المضافة مقدار الإيرادات المستلمة من بيع الكهرباء التي تزيد عن القيمة التعاقدية والتي تشمل عقوبات لتجاوز حدود استهلاك الكهرباء.

وفي الوقت نفسه ، لا يحتوي التشريع الخاص بالضرائب والرسوم على أحكام بشأن تضمين قاعدة ضريبة القيمة المضافة الخاضعة للضريبة مبالغ العقوبات المستحقة المدفوعة بسبب عدم الأداء أو الأداء غير السليم للعقود.

العقوبات في علاقات القانون المدني ليست بيع البضائع (الأعمال ، الخدمات) بالمعنى الذي أعطاه الفن لهذا المفهوم. 38 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، أي أنها لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، المدرجة في الفن. 146 من هذا القانون.

تعتبر المبالغ المتنازع عليها غرامة مالية على عدم التنفيذ أو الأداء غير السليم لعقود توريد الكهرباء للمستهلكين الصناعيين وغير الصناعيين. في ظل هذه الظروف ، توصلت المحاكم إلى استنتاج مفاده أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لتجميع مبالغ متنازع عليها من ضريبة القيمة المضافة للمؤسسات.

لا تحتوي المادة 162 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أحكام بشأن زيادة الوعاء الضريبي لضريبة القيمة المضافة بمقدار الغرامات والعقوبات. تُدفع الفائدة (الغرامة) التي تزيد عن سعر البضاعة ولا تتعلق بتسويات بيع البضائع (الأشغال ، الخدمات). وهكذا ، في إحدى المنازعات ، أشارت المحكمة إلى أن OAO Khabarovskenergo تلقت المبلغ المتنازع عليه بموجب الأحكامبشأن الاسترداد لصالح الشركة ذات الفائدة (الغرامات) للتأخر في دفع الكهرباء المستلمة من قبل المقاولين (قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الشرق الأقصى بتاريخ 12 أبريل 2006 N F03-A73 / 06-2 / 671).

تم التوصل إلى استنتاجات مماثلة في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 6 مارس 2008 N F09-1104 / 08-C2 بتاريخ 19 مارس 2007 N F09-1687 / 07-C2 ؛ خدمة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 27 يناير 2006 N A06-2024U / 4-21 / 05.

2. المواقف الصعبة المتعلقة بممارسة الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة

2.1. مشاكل استرداد ضريبة القيمة المضافة من قبل الشركات التي تتلقى إعانات من الميزانية لتغطية الخسائر الناجمة عن استخدام الأسعار التي تنظمها الدولة

في عدد من الحالات ، تتلقى مؤسسات صناعة الطاقة أموالًا من الميزانية لتغطية الخسائر المرتبطة ببيع الأعمال والخدمات من قبلها بأسعار تنظمها الدولة أو باستخدام المزايا التي يوفرها القانون للمستهلكين الأفراد.

تعتقد السلطات الضريبية أنه نظرًا لأن دفع ضريبة القيمة المضافة في مثل هذه الحالات يتم على حساب الأموال المستلمة من الميزانية في شكل إعانات ، فإن المؤسسة لا تتحمل التكاليف الحقيقية لدفع ضريبة القيمة المضافة ، وبالتالي ليس لها الحق في الحصول على استرداد هذه الضريبة. كانت مثل هذه الادعاءات موضوع مراجعة قضائية في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 4 مارس 2008 N F09-1006 / 08-C2 ؛ FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 27 سبتمبر 2007 N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

وفي الوقت نفسه ، تقرر المحاكم هذه المسألة بشكل مختلف ، بالإشارة إلى الفن. 176 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، والتي بموجبها ، إذا تجاوز مبلغ التخفيضات الضريبية في نهاية الفترة الضريبية المبلغ الإجمالي للضريبة المحسوبة على المعاملات المعترف بها كموضوع للضرائب ، فإن الفرق الناتج يخضع لـ تعويض (تعويض ، رد) لدافع الضرائب.

لا يضع قانون الضرائب للاتحاد الروسي أي قيود على الحقوق المذكورة أعلاه للمنظمات التي تبيع السلع (الأشغال والخدمات) بأسعار منظمة وتتلقى الإعانات فيما يتعلق بذلك. بالإضافة إلى ذلك ، تشير المحاكم إلى أنه لا يوجد دليل على تخصيص الإعانات المذكورة أعلاه مباشرة لتسديد ضريبة القيمة المضافة.

وردت هذه الاستنتاجات في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو بتاريخ 05/08/2007 N KA-A40 / 3318-07 ؛ FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07 ، بتاريخ 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07 ، بتاريخ 10.24.2007 N A33-14657 / 06 - F02-8172 / 07 بتاريخ 19 سبتمبر 2007 N A33-7428 / 06-F02-6484 / 07 بتاريخ 18 سبتمبر 2007 N A33-6773 / 06-F02-6418 / 07 ؛ دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الفولغا بتاريخ 14 فبراير 2008 N A49-3457 / 07 ؛ FAS لمنطقة الأورال بتاريخ 05/23/2007 N F09-3762 / 07-C2.

2.2. هل يحق للمنظمة الحصول على خصم من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى الخسائر التكنولوجية

غالبًا ما تنكر السلطات الضريبية المنظمات الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة ، نظرًا لأن الشرط الأساسي لقبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافة على السلع المشتراة (الكهرباء) هو استخدامها للمعاملات المعترف بها على أنها خاضعة لضريبة القيمة المضافة. وفقًا للسلطات الضريبية ، لم يتم استخدام النفقات غير المبررة اقتصاديًا للخسائر التكنولوجية المدرجة في تكلفة الكهرباء في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة. كان نزاع مماثل موضوع تقاضي في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 27 سبتمبر 2006 N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15).

ومع ذلك ، تشير المحاكم إلى أن المنظمات بشكل قانوني ، بما يتوافق مع متطلبات الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، تم تقديم التخفيضات الضريبية لضريبة القيمة المضافة المنسوبة إلى الخسائر التكنولوجية. التناقض بين مقدار الخسائر التكنولوجية للطاقة الكهربائية والحرارية ، المنصوص عليها عند تحديد التعريفات ، والقيمة الفعلية للخسائر التكنولوجية للمنظمة لا يعمل كأساس لاستعادة المبلغ المتنازع عليه لضريبة القيمة المضافة التي قبلها دافع الضرائب للخصم و يُعزى إلى الاختلاف بين مبلغ المتكبدة فعليًا ومقدار الخسائر التكنولوجية المثبتة للطاقة الكهربائية والحرارية. هذا ، على وجه الخصوص ، يشار إليه في قرار FAS لمنطقة الشرق الأقصى في 11 مايو 2007 N F03-A51 / 07-2 / 974.

في حالة أخرى ، أصبحت موضوع نزاع في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة غرب سيبيريا بتاريخ 17 يوليو 2007 N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25) ، تمت الإشارة إلى أن جميع الكهرباء تم استلامها من قبل الشركة للأغراض التكنولوجية في عملية الإنتاج وفقًا لشروط عقد تزويد الطاقة المبرم. استخدام الكهرباء في العمليات التكنولوجيةيرتبط حتما بخسائره في عملية الاستهلاك. وبالتالي ، فإن دفع الخسائر الناجمة عن نقل الكهرباء لاحتياجات الإنتاج كان بمثابة دفعة ضرورية لشراء الطاقة التي يتم إنفاقها للأغراض التكنولوجية. كانت تكاليف دفع خسائر الكهرباء لها ما يبررها اقتصاديًا ، فيما يتعلق بقيام الشركة بإدراج ضريبة القيمة المضافة بشكل معقول في التخفيضات الضريبية.

2.3 كيفية تأكيد الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة من مبلغ التعويض عن خسائر الكهرباء

في بعض الأحيان ، تحظر السلطات الضريبية استقطاع ضريبة القيمة المضافة المدفوعة على شراء الكهرباء من أجل تعويض الخسائر التكنولوجية التي تحدث أثناء نقلها عبر الشبكات الكهربائية.

في مثل هذه الحالات ، تعتقد السلطات الضريبية أن المؤسسة ليس لها الحق في تطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة ، حيث إن البضائع (الكهرباء) لم يتم شراؤها بالفعل ولم يتم بيعها ، حيث تم بالفعل دفع ثمن خسائر الكهرباء ، والتي لا يمكن استخدامها في المستقبل للمعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة ؛ في الوقت نفسه ، لم تقدم المنظمة خدمات فعلية لنقل الكهرباء.

وفي الوقت نفسه ، تتخذ محاكم التحكيم نهجًا مختلفًا ، مشيرة إلى ما يلي. وفقا للفقرة 3 من الفن. 32 من القانون الاتحادي الصادر في 26 مارس 2003 N 35-FZ "بشأن صناعة الطاقة الكهربائية" ، يتم دفع مقدار خسائر الطاقة الكهربائية التي لم يتم أخذها في الاعتبار في أسعار الطاقة الكهربائية من قبل منظمات الشبكة التي حدثت في شبكاتها ، بالطريقة التي تحددها قواعد أسواق البيع بالجملة و (أو) التجزئة. في الوقت نفسه ، تلتزم مؤسسات الشبكة ، وفقًا للقواعد المحددة ، بإبرام عقود شراء وبيع الطاقة الكهربائية من أجل التعويض عن الخسائر في حدود المبلغ الذي لم يؤخذ في الاعتبار في أسعار الطاقة الكهربائية.

وهكذا ، في قرار دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة الأورال بتاريخ 24 يناير 2008 N F09-11482 / 07-C2 ، لوحظ أن دافع الضرائب قد تم تزويده بالكهرباء كتعويض عن الاستهلاك التكنولوجي (الخسائر) بالتعرفة المقررة. . لذلك ، رفضت المحكمة حجج مصلحة الضرائب بأن دافع الضرائب ليس لديه عقد إلزامي لبيع الكهرباء ، وأن نفقات الشركة لشراء سلع غير موجودة كانت غير قانونية ، وأنهم لا يقدمون خدمات نقل الكهرباء.

بالإضافة إلى ذلك ، فإن عدم وجود لائحة بشأن معايير خسائر الكهرباء التي وافقت عليها السلطة المختصة في الوقت الذي يتم التحقق منه لا يشير في حد ذاته إلى أن دافع الضرائب قد بالغ في تقدير الخصومات الضريبية لضريبة القيمة المضافة.

بما أن دافع الضرائب قد استوفى جميع شروط تطبيق التخفيضات الضريبية ، التي وضعها الفن. 171 و 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ، خلصت المحكمة إلى أن مصلحة الضرائب ليس لديها أسباب لعدم قبول استقطاعات ضريبة القيمة المضافة.

تم إعطاء موقف قانوني مماثل في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة فولغا فياتكا بتاريخ 18 أغسطس 2006 N A17-4770 / 5-2005 ، دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية للمنطقة المركزية في 20 يناير 2006 N A14- 6288/2005211/34.

3. تحليل المنازعات الضريبية الأخرى في مجال صناعة الطاقة الكهربائية

3.1. مشاكل تأكيد حالة مؤسسة تزويد الطاقة والطبيعة القانونية لعمليات بيع الكهرباء

من الناحية العملية ، يبرم دافعو الضرائب عقودًا لتوريد واستهلاك الكهرباء ، والتي بموجبها هم في الواقع مشتركون فرعيون ، لأن مورد الطاقة هو مشترك في مؤسسة إمداد الطاقة.

رفضت السلطات الضريبية رد ضريبة القيمة المضافة ، مشيرة إلى أن معاملة تحويل الكهرباء من المورد إلى دافع الضرائب لا تخضع لضريبة القيمة المضافة ، لأن المورد ليس مؤسسة لتوريد الطاقة ، وبالتالي لا تصدر فواتير الكهرباء من قبل منظمة توريد غير الطاقة.

وفي الوقت نفسه ، فإن المحاكم لا توافق على حجج السلطات الضريبية هذه وتشير إلى ما يلي. حسب الفن. 1 من القانون الاتحادي المؤرخ 14 أبريل 1995 N 41-FZ منظمة امدادات الطاقةهي كيان اقتصادي يبيع أو يشتري الطاقة الكهربائية و (أو) الحرارية للمستهلكين.

بناء على الفن. 545 من القانون المدني للاتحاد الروسي (CC RF) ، يمكن للمشترك نقل الطاقة التي يتلقاها من مؤسسة إمداد الطاقة عبر شبكة متصلة إلى شخص آخر (مشترك فرعي) فقط بموافقة منظمة إمداد الطاقة. في هذه الحالة ، يتصرف المشترك في الحالة المذكورة أعلاه فيما يتعلق بالمشترك الفرعي كمؤسسة لتزويد الطاقة ، وبالتالي ، يتم إبرام اتفاقية لنقل الكهرباء بين المشترك والمشترك الفرعي. لذلك ، فإن مورد الطاقة ، بصفته كيانًا اقتصاديًا يبيع الطاقة الكهربائية المشتراة ، هو منظمة إمداد بالطاقة.

الكهرباء ، باعتبارها موضوعًا للحقوق المدنية ، تشير إلى الممتلكات المنقولة ، فيما يتعلق بها ، وفقًا للفقرة 1 من الفن. 539 من القانون المدني للاتحاد الروسي ، يمكن إبرام عقد توريد الطاقة.

في هذا الصدد ، تبطل المحاكم حجج السلطات الضريبية بأن معاملات بيع الكهرباء للمنظمات ليست معاملات لبيع البضائع لأغراض ضريبة القيمة المضافة. لذلك ، يحق للمنظمة تطبيق التخفيضات الضريبية (مرسوم FAS لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 18 أكتوبر 2007 N A19-3286 / 07-30-Ф02-7751 / 07).

3.2 مشاكل تأكيد حقيقة قبول الكهرباء للمحاسبة

في عدد من الحالات ، ترفض السلطات الضريبية استرداد ضريبة القيمة المضافة للشركات ، بحجة أنه لا يوجد دليل على أخذ موارد الطاقة في الاعتبار. وترد هذه الادعاءات ، على سبيل المثال ، في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 9 أكتوبر 2007 N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07 بتاريخ 18 سبتمبر 2007 N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

ومع ذلك ، فإن المحاكم ترفض مثل هذه الحجج ، مشيرة إلى ما يلي. وفقًا لشروط العقود التي أبرمتها المؤسسة مع المنظمات الموردة للموارد ، من المتصور تحديد حجم الموارد المستهلكة بناءً على قراءات أجهزة القياس.

مع الأخذ في الاعتبار خصوصيات البضائع المشتراة وخصائص تنفيذ عقود توريد الطاقة ، لا تأخذ المحاكم في الاعتبار إشارات السلطات الضريبية إلى عدم وجود مستندات من دافع الضرائب تؤكد قبول الموارد المكتسبة للمحاسبة .

وردت هذه الاستنتاجات في قرارات دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة شرق سيبيريا بتاريخ 16 يناير 2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07 بتاريخ 29 نوفمبر 2007 N A33-5205 / 06-F02-8936 / 07.

3.3 القضايا الصعبة المتعلقة بتطبيق معدل الضريبة 0٪ على صادرات الكهرباء

تواجه المنظمات التي تزود الكهرباء للتصدير مشاكل خطيرة.

في عدد من الحالات ، تعتقد السلطات الضريبية أن خدمات الوسطاء الجمركيين ، وكذلك خدمات تحسين الأنظمة الكهربائية ، ترتبط ارتباطًا مباشرًا ببيع الكهرباء للتصدير وتخضع لضريبة القيمة المضافة بنسبة 0٪ على أساس من الفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. لذلك ، لا يحق للمنظمات المطالبة بسداد من ميزانية ضريبة القيمة المضافة المدفوعة للأطراف المقابلة بمعدل 18٪ كجزء من سعر هذه الخدمات في انتهاك للمادة. 3 و 168 و 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

في الوقت نفسه ، تشير المحاكم إلى أن قائمة أولئك الخاضعين للفقرة الفرعية 2 من الفقرة 1 من الفن. 164 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي للخدمات ليست شاملة ولا تقتصر فقط على خدمات تنظيم وتنفيذ عملية النقل.

وبالتالي ، فإن تصدير البضائع ، بما في ذلك الكهرباء ، خارج الإقليم الجمركي للاتحاد الروسي في النظام الجمركي للتصدير مستحيل بدون إجراء التصريح ، الذي يرتبط مباشرة ببيع البضائع للتصدير وهو شرط أساسي لشرعية يصدّر.

في الوقت نفسه ، لأغراض ضريبية ، ليس لها أي أهمية قانونية ، قبل أو بعد التصدير المادي لمنتج معين ، يُسمح أو يُطلب الإعلان عنه وفقًا للقواعد الجمركية. وردت هذه الاستنتاجات في قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 19 فبراير 2008 رقم 12371/07 ؛ دائرة مكافحة الاحتكار الفيدرالية لمنطقة موسكو في 30 مايو 2007 N KA-A40 / 3073-07 بتاريخ 5 أكتوبر 2007 N KA-A40 / 10092-07-P بتاريخ 17 أكتوبر 2006 N KA-A40 / 9790-06 .

في حالة أخرى ، طعنت مصلحة الضرائب في صلاحية تطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة بنسبة 0 ٪ لعمليات تزويد الكهرباء على أساس عقد مع فرع روسي كيان قانوني(وليس مع كيان قانوني أجنبي).

ومع ذلك ، فإن قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 03.10.2006 N 7057/06 ينص على أنه عند حل النزاع ، كان من الضروري مراعاة خصوصيات التنظيم القانوني للعلاقات الاقتصادية بين الكيانات الاقتصادية الاتحاد الروسي وجمهورية كازاخستان ، المنصوص عليه في الاتفاقية المؤرخة 09.10.2000 بين حكومة الاتحاد الروسي وحكومة جمهورية كازاخستان بشأن مبادئ فرض الضرائب غير المباشرة على التجارة المتبادلة ، والتي تنطبق على الكيانات الاقتصادية (دافعي الضرائب) من الدول. فرع شركة روسيةكان دافعًا لضريبة القيمة المضافة وفقًا لتشريعات جمهورية كازاخستان ، على التوالي ، تم الاعتراف بالمعاملات على أنها تصدير ، تخضع لضريبة القيمة المضافة بمعدل 0٪.