تلفات در شبکه های تامین حرارت و مالیات بر ارزش افزوده. آیا در صورت تعیین تعرفه بدون مالیات بر ارزش افزوده، اخذ مالیات بر ارزش افزوده قانونی است؟ دادگاه می گوید نه. مالیات بر درآمد

فعالیت اصلی ما تولید و فروش انرژی حرارتی است. بخشی از انرژی حرارتی را با قیمت تعرفه به مردم شهر می فروشیم. اکثر ساختمان های آپارتمانیدستگاه های اندازه گیری اشتراکی نصب شده است. قرائت کنتورها از 20 تا 24 هر ماه انجام می شود. ما با توجه به داده های کنتورهای خانه مشترک محاسبات و هزینه های ماهانه انرژی گرمایی را انجام می دهیم، اما نه برای خانه، بلکه برای هر حساب شخصی (برای هر آپارتمان) و فاکتورهایی برای پرداخت صادر می شود. در آخرین روز ماه، با توجه به دستگاه های اندازه گیری نصب شده در شرکت (در مرز انتقال انرژی حرارتی به شبکه های گرمایشی شهر)، کل تامین گرمای جمعیت با در نظر گرفتن جبران تلفات انرژی حرارتی در شبکه های گرمایش شهر تعیین می شود. بین مقدار جمع شده برای گرما و آزاد شده واقعی تفاوت وجود دارد. در مورد ما چگونه حسابداری و حسابداری مالیاتی (مالیات بر ارزش افزوده و سود) را سازماندهی کنیم؟

سوالات مشابهی در نامه مورخ 16 فوریه 2009 شماره 03-03-06/4/3 "در مورد حسابداری درآمد حاصل از فروش انرژی حرارتی" از وزارت دارایی روسیه پرسیده شد. در پاسخ، باید آن را تجزیه و تحلیل کرد، زیرا مسئولان از هنجارهای لازم برای کار استفاده می کنند. اما لازم به ذکر است که وزارت دارایی در این نامه مستقیماً موارد مربوط به ثبت تراکنش های فروش انرژی حرارتی را در مورد صورتحساب جمعیت بر اساس کنتورینگ نادیده گرفته است که مستقیماً به سؤال شما مربوط می شود.
در رابطه با مالیات بر درآمد، مسئولان اعلام کردند که در صورت عدم وجود دستگاه های اندازه گیری فردی و مشترک (آپارتمان)، استاندارد مصرف برای شهرک های دارای جمعیت اعمال می شود. خدمات رفاهی، که در رابطه با حجم (مقدار) مصرف ماهانه خدمات توسط مصرف کننده ایجاد می شود. با در نظر گرفتن مفاد ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، وزارت دارایی به این نتیجه رسید: در این مورد، درآمد حاصل از فروش خدمات گرمایشی به جمعیت در غیاب دستگاه های اندازه گیری مشروط به شناسایی در پایان هر دوره گزارش (مالیات) در مقادیر محاسبه شده بر اساس تعداد ماهانه تعیین شده و تعداد ماه ها و استانداردها است. اما در شرایطی که دستگاه ها هنوز نصب هستند چطور؟ در اینجا لازم است از تفسیر تحت اللفظی هنجارهای فصل 25 قانون مالیات فدراسیون روسیه استفاده شود. طبق بند 2 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد فروش بر اساس کلیه رسیدهای مربوط به پرداخت های خدمات فروخته شده تعیین می شود. هنگام اعمال روش تعهدی، درآمد بدون توجه به درآمد واقعی در دوره ای که در آن اتفاق می افتد شناسایی می شود. پول(بند 1 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه). یعنی تاریخ دریافت درآمد، تاریخ فروش خدمات است. طبق ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ فروش خدمات باید روز ارائه آن در نظر گرفته شود و از آنجایی که سرویس به طور همزمان فروخته و مصرف می شود (بند 5 ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه)، روز مصرف آن توسط مشتری است. بنابراین، درآمد شرکت باید بر اساس شاخص های دریافتی از جمعیت شناسایی شود و نه در پایان هر دوره گزارش بر اساس داده های حسابداری تولید در گره توزیع.
با توجه به مالیات بر ارزش افزوده، همه چیز بسیار پیچیده تر به نظر می رسد. این به دلیل این واقعیت است که خدمات عمومی حمل می شود به طور مداوم. بر اساس ماده 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:
1) روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛
2) روز پرداخت، پرداخت جزئی به حساب تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.
در رابطه با این واقعیت، وزارت دارایی روسیه در نامه ای به تاریخ 16 فوریه 2009 به شماره 03-03-06 / 4/3 اشاره می کند که ارائه خدمات گرمایشی توسط مالیات دهندگان در طول فصل گرما انجام می شود، موضوع مالیات فقط در دوره های مالیاتی ایجاد می شود که در آن این خدمات واقعاً به مردم ارائه می شود. یعنی خدمات در زمان دریافت شاخص های اندازه گیری از جمعیت ارائه شده است. و با لحظه ای که پایه مشمول مالیات در آن دوره هایی که خدمات واقعاً به طور مداوم ارسال می شود، چه باید کرد، وزارت دارایی روسیه نشان نداد.
در این صورت، بر اساس منطق وزارت دارایی، تصویر زیر باید نمایان شود:
- برای خدمات منتسب به فصل گرما، مالیات بر هزینه خدمات واقعی ارائه شده، صرف نظر از دریافت وجوه و ارائه صورتحساب به مصرف کنندگان برای پرداخت - برای مالیات با اجاره (نامه وزارت دارایی روسیه به تاریخ 04.04.2007 شماره 03-07-2007) در پایان هر دوره مالیاتی 03-07-15 /
و
- در ماه صورتحساب برای پرداخت در تاریخ فروش.
یعنی در محل تلاقی دوره های مالیاتی، سازمان باید برای پرداخت صورتحساب مثلاً در روز بیستم (اسفند) طبق دستگاه های اندازه گیری و در تاریخ 10 اسفند 11 روز مانده به پایان دوره مالیاتی صادر کند.
چنین طرحی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده پوچ به نظر می رسد، اما از توضیحات وزارت دارایی روسیه نتیجه می گیرد. در این شرایط، توصیه می کنیم که از طرف سازمان خود درخواست رسمی در مورد مشکل فعلی داشته باشید.
در حسابداری وضعیت مشابه مالیات بر درآمد است.
برای اهداف حسابداریدرآمد سازمان به عنوان افزایش در منافع ناشی از دریافت دارایی ها یا بازپرداخت بدهی ها شناسایی می شود که منجر به افزایش سرمایه این سازمان می شود (بند 2 PBU 9/99). هنگام انعکاس درآمد حاصل از فروش در حسابداری، باید به خاطر داشت که چندین شرط برآورده شده است (بند 12 PBU 9/99). کلید سازمان شما این است که خدمات باید ارائه شود. از آنجایی که انرژی حرارتی فقط در طول فصل گرمایش به خانه عرضه می شود، درآمد باید فقط در این دوره منعکس شود و بر اساس انرژی حرارتی واقعی عرضه شده با توجه به قرائت ابزار.

دلیل این موقعیت در زیر در سند آورده شده است که می توانید آن را در برگه "پایه قانونی" نسخه vip "Glavbukh Systems" بیابید.

نامه وزارت دارایی روسیه شماره 03-03-06/4/3 مورخ 16 فوریه 2009 "در مورد حسابداری درآمد حاصل از فروش انرژی گرمایی"

شرکت واحد شهرداری "شبکه گرمایشی Reutov" پاسخی شایسته به سؤال زیر می خواهد.

گرمایش بر اساس مقدار Gcal در هر منطقه آپارتمان.

تامین آب گرم با نرخ Gcal برای تعداد افراد ساکن در آپارتمان. از آنجایی که در طول فصل گرما سازمان چندین برابر بیشتر از ماه های تابستان انرژی گرمایی آزاد می کند، بنابراین، بر این اساس، مبنای کسب درآمد در فصل گرما، با استفاده از هنجارهای ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بسیار بزرگتر از زمان تابستاناز سال. به همین دلیل، بین Gcal واقعی آزاد شده و جمع‌آوری شده برای جمعیت برای دوره اول ژانویه تا اول می و از اول اکتبر تا 31 دسامبر تفاوت معنی‌داری وجود دارد.

بنابراین، از شما می‌خواهیم که روش شناسایی درآمد را برای محاسبه مالیات بر درآمد هنگام فروش گرما به جمعیت (بر اساس Gcal واقعی آزاد شده یا به طور مساوی در طول سال، به‌عنوان انباشته و صورت‌حساب پرداختی) روشن کنید.

همچنین از شما می‌خواهیم که روش محاسبه مالیات بر ارزش افزوده (بر اساس Gcal واقعی آزاد شده یا به طور مساوی در طول سال، از آنجایی که انباشته و برای پرداخت صورت‌حساب می‌شود) را روشن کنید.*

2. در مورد نحوه محاسبه مالیات بر ارزش افزوده در این شرایط موارد زیر باید در نظر گرفته شود.

مطابق با بندها. 1 ص 1 هنر. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه، معاملات برای فروش کالا (کار، خدمات) در قلمرو فدراسیون روسیهو انتقال حقوق مالکیت.

طبق بند 5 هنر. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه، برای اهداف مالیاتی، خدماتی به عنوان یک فعالیت شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی ندارد، در جریان این فعالیت تحقق یافته و مصرف می شود. در عین حال ، ارائه خدمات با هزینه توسط یک شخص به شخص دیگر به عنوان فروش خدمات شناخته می شود و در مواردی که توسط قانون مالیات فدراسیون روسیه پیش بینی شده است ، ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر به صورت بلاعوض.

بر اساس بند 3 قوانین ارائه خدمات عمومی به شهروندان، مصوب 2006/05/23 N 307، خدمات عمومی به عنوان فعالیت های یک ارائه دهنده خدمات عمومی برای تامین آب سرد، تامین آب گرم، بهداشت، تامین برق، تامین گاز و گرمایش برای شهروندان در شرایط زندگی راحت شناخته می شود.

با توجه به موارد فوق، ارائه خدمات آب و برق برای گرمایش به عنوان موضوع مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود.

با توجه به اینکه ارائه خدمات گرمایشی توسط مالیات دهندگان در طول فصل گرما انجام می شود، موضوع مالیات فقط در دوره های مالیاتی ایجاد می شود که در آن این خدمات واقعاً به مردم ارائه می شود.

طبق بند 1 هنر. 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه، هنگامی که مالیات دهنده کالاها (کارها، خدمات) را می فروشد، پایه مالیاتی به عنوان هزینه این کالاها (کارها، خدمات) تعیین می شود که بر اساس قیمت های تعیین شده مطابق با هنر محاسبه می شود. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه، با در نظر گرفتن عوارض (برای کالاهای غیر مستقیم) و بدون در نظر گرفتن مالیات در آنها.

با توجه به موارد فوق، هنگام ارائه خدمات گرمایشی، پایه مالیات بر اساس هزینه خدمات واقعی ارائه شده به جمعیتی که در هر دوره مالیاتی خاصی که موضوع مالیات در آن ایجاد می شود (یعنی فصلی در فصل گرما) دستگاه اندازه گیری ندارند، تعیین می شود.

بر اساس بند 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه، لحظه تعیین پایه مالیاتی اولین تاریخ از تاریخ های زیر است:

1) روز حمل و نقل (انتقال) کالاها (کارها، خدمات)، حقوق مالکیت؛

2) روز پرداخت، پرداخت جزئی به حساب تحویل کالاهای آتی (اجرای کار، ارائه خدمات)، انتقال حقوق مالکیت.

با توجه به اینکه پرداخت توسط جمعیت برای خدمات گرمایشی به صورت ماهانه در اقساط مساوی در طول سال تقویمی انجام می شود، وجوه (هزینه) دریافتی توسط مؤدی مالیاتی از جمعیت در طول دوره عدم وجود موضوع مالیات برای چنین خدماتی که بخشی از خدماتی که واقعاً در دوره های مالیاتی قبلی ارائه شده است نیست، باید به عنوان پرداخت جزئی دریافت شده به دلیل ارائه خدمات آتی در نظر گرفته شود. 2 ص 1 هنر. 154 و بندها. 2 ص 1 هنر. 167 قانون مالیات فدراسیون روسیه به طور کلی مشمول مالیات است در زمان مناسب. در عین حال، مبلغ مالیات محاسبه شده از پرداخت جزئی پس از تاریخ ارائه واقعی خدمات گرمایشی مشمول کسر مبلغی است که بیش از مبلغ مالیات محاسبه شده از هزینه خدمات واقعی ارائه شده در دوره های مالیاتی بعدی فصل گرما نباشد.*

عصر بخیر من از شما می خواهم در مورد موضوع زیر مشاوره ارائه دهید: سازمان توسعه دهنده ما در حال ساخت یک ساختمان مسکونی است، مطابق با مستندات پروژهشبکه‌ها و سازه‌های مهندسی متعلق به تپل ست وارد حریم ساخت و ساز می‌شوند و از این رو لازم است شبکه‌ها و سازه‌های مهندسی با حذف آن‌ها از منطقه تولید کار حذف و سپس با ساخت و ساز بر اساس نقشه‌ای اصلاح‌شده، بازسازی شوند. Teploset پیشنهاد داد تا توافق نامه ای در مورد غرامت منعقد کند که بر اساس آن سازمان تمام هزینه های Teploset مرتبط با انحلال و ساخت بعدی بخشی از شبکه ها را جبران می کند. با توجه به غرامت دریافتی، Teploset خود اقدام به انحلال و ساخت شبکه خواهد کرد. در توافقنامه جبران خسارت آمده است که "وجوه پرداخت شده به عنوان غرامت، وجوه تامین مالی هدفمند است که توسط Teplosetya صرفاً به منظور اجرای موضوع این توافقنامه اختصاص داده شده است" در همان زمان میزان غرامت تعیین می شود که با مالیات بر ارزش افزوده مشخص می شود. آیا امکان تخصیص مالیات بر ارزش افزوده در این مورد در قیمت قرارداد وجود دارد؟ آیا مالیات بر ارزش افزوده قابل استرداد است، آیا با عبارت مورد استفاده مغایرت دارد؟ موافقتنامه جبران خسارت همراه با صورت هزینه تلفیقی است که شامل «وجوه برای پوشش هزینه های پرداخت مالیات بر ارزش افزوده» و «مالیات بر درآمد شبکه حرارتی» می شود. آیا سازمان ما می تواند هزینه های این قرارداد را به عنوان بخشی از هزینه تسهیلات در نظر بگیرد؟ پیشاپیش از شما تشکر میکنم!

پاسخ

هزینه های گرمایش - مقررات، حسابداری و مالیات

هزینه گرمایش است بخشی جدایی ناپذیرپرداخت خدمات آب و برق ارائه شده توسط سازمان های مسکن و خدمات جمعی که باید توسط مستاجرین و صاحبان اماکن در ساختمان های آپارتمانی و همچنین مستاجرین و سایر اشخاص تعیین شده توسط قانون مسکن فدراسیون روسیه پرداخت شود.

در این مقاله به مسائل مربوط به تنظیم پرداخت گرمایشی و همچنین نحوه حسابداری و حسابداری مالیاتی آن خواهیم پرداخت.

برای شروع، اجازه دهید به قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 190-FZ "در مورد تامین گرما" (از این پس - قانون شماره 190-FZ)، که چارچوب قانونی را ایجاد می کند، بپردازیم. روابط اقتصادیدر ارتباط با تولید، انتقال، مصرف انرژی حرارتی، توان حرارتی، خنک کننده با استفاده از سیستم های تامین گرما، ایجاد، بهره برداری و توسعه چنین سیستم هایی. علاوه بر این، قانون اختیارات مقامات دولتی، ارگان های خودگردان محلی شهرک ها، مناطق شهری را برای تنظیم و کنترل در زمینه تامین گرما، حقوق و تعهدات مصرف کنندگان گرما، سازمان های تامین گرما، سازمان های شبکه گرما تعریف می کند.

مصرف کننده انرژی حرارتی شخصی است که انرژی حرارتی (ظرفیت)، حامل گرما را برای استفاده در تأسیسات مصرف کننده گرما متعلق به خود یا به دلایل قانونی دیگر یا برای ارائه خدمات عمومی از نظر تأمین آب گرم و گرمایش خریداری می کند (بند 9 ماده 2 قانون شماره 190-FZ).

سازمان تامین گرما - سازمانی که به مصرف کنندگان و (یا) سازمان های تامین حرارت، انرژی حرارتی (ظرفیت)، حامل گرما تولید یا خریداری می کند و مالک منابع انرژی حرارتی و (یا) شبکه های حرارتی در سیستم تامین گرما است که از طریق آن به مصرف کنندگان انرژی حرارتی (مقررات 1 با مشارکت افراد مشابه اعمال می شود) به حق مالکیت یا به طور قانونی مالک است. ماده 2 قانون شماره 190-FZ).

سازمان شبکه حرارتی سازمانی است که خدماتی را برای انتقال انرژی گرمایی ارائه می دهد (این ماده در مورد تنظیم روابط مشابه با مشارکت کارآفرینان فردی اعمال می شود) (بند 16 ماده 2 قانون شماره 190-FZ).

مصرف کنندگان انرژی حرارتی انرژی حرارتی (ظرفیت) و (یا) حامل گرما را از یک سازمان تامین گرما تحت قرارداد تامین گرما خریداری می کنند. پرداخت انرژی حرارتی (ظرفیت) و (یا) حامل گرما مطابق با تعرفه های تعیین شده توسط مرجع تنظیم کننده یا قیمت های تعیین شده با توافق طرفین در موارد مقرر در قانون شماره 190-FZ (بندهای 1، 9 ماده 15 قانون شماره 190-FZ) انجام می شود.

تامین گرما به مصرف کنندگان مطابق با قوانین سازماندهی تامین گرما در فدراسیون روسیه انجام می شود که با مصوبه دولت فدراسیون روسیه مورخ 8 اوت 2012 شماره 808 "در مورد سازماندهی تامین گرما در فدراسیون روسیه و در مورد اصلاحات برخی از اقدامات دولت فدراسیون روسیه" (از این پس قوانین -8) تصویب شده است.

با در نظر گرفتن اینکه مصرف کنندگان انرژی حرارتی خریدار انرژی حرارتی (ظرفیت)، خنک کننده برای ارائه خدمات عمومی از نظر گرمایش، به منظور اعمال این قوانین، مدیریت سازمان ها، انجمن های صاحبان خانه، مسکن یا سایر تعاونی های مصرف کننده خواهند بود.

بنابراین، قوانین رویه سازماندهی تامین گرما به مصرف کنندگان، از جمله شرایط ضروری قراردادهای تامین گرما و ارائه خدمات برای انتقال انرژی گرمایی، خنک کننده، ویژگی های انعقاد و شرایط قرارداد برای تامین انرژی گرمایی (ظرفیت) و (یا) حامل گرما، روش سازماندهی انعقاد این قراردادها بین تامین گرما و شبکه گرما را محدود می کند. قراردادهای آنها (بند 1 قوانین شماره 808).

بر اساس قرارداد تامین گرما، سازمان تامین حرارت موظف به تامین انرژی حرارتی (ظرفیت) و (یا) حامل حرارتی (از این پس انرژی حرارتی) و مصرف کننده انرژی حرارتی با رعایت نحوه مصرف انرژی حرارتی (بند 20 آیین نامه شماره 808) موظف به پذیرش و پرداخت انرژی حرارتی است.

شرایط ضروری که قرارداد تامین حرارت باید شامل باشد در بند 21 آیین نامه شماره 808 ذکر شده است.

حجم قراردادی مصرف انرژی گرمایی سالانه توسط مصرف کننده به استثنای شهروندان مصرف کننده و همچنین سازمان ها یا انجمن های مالکان مسکن یا تعاونی های مسکن یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف که مدیریت ساختمان های چند آپارتمانی را مدیریت می کنند و با سازمان های تامین منابع قرارداد منعقد کرده اند، اعلام می شود (بند 22 آیین نامه شماره 808).

توافقنامه تامین گرما مقرر می دارد که در صورت نقض مصرف انرژی گرمایی، مصرف کننده موظف است با اعمال افزایش ضرایب به تعرفه ها در زمینه تامین گرما، میزان مصرف بیش از حد قراردادی، بدون اندازه گیری یا مصرف را به سازمان تامین گرما پرداخت کند، مگر اینکه در قانون مسکن فدراسیون روسیه در رابطه با شهروندان-مصرف کنندگان یا انجمن های تعاونی مسکن و همچنین سایر انجمن های مصرف کننده و یا انجمن های تعاونی مسکن و همچنین سازمان های تعاونی مسکن و همچنین سازمان های تعاونی مسکن و همچنین سازمان های تعاونی مسکن و همچنین سازمان های تعاونی مسکن و همچنین سازمان های تعاونی مسکن فعال در قرارداد تامین گرما تعیین شده باشد، قرارداد تامین گرما تعیین می کند. در مدیریت ساختمان های آپارتمانی و با سازمان های تامین کننده منابع (از این پس سازمان های مدیریتی) قرارداد بسته اند (بند 23 آیین نامه شماره 808).

مصرف کنندگان انرژی حرارتی سازمان تامین گرما را با تعرفه تعیین شده و (یا) با قیمت های تعیین شده با توافق طرفین در موارد مقرر در قانون شماره 190-FZ برای مقدار انرژی حرارتی مصرف شده به روش مقرر در بند 33 آیین نامه شماره 808 پرداخت می کنند:

- 35 درصد کل هزینه انرژی گرمایی مصرف شده در ماهی که پرداخت آن انجام شده است قبل از هجدهمین روز ماه جاری و 50 درصد از کل هزینه انرژی گرمایی مصرف شده در ماهی که برای آن پرداخت شده است قبل از پایان آخرین روز ماه جاری پرداخت می شود.

- پرداخت انرژی حرارتی واقعی مصرف شده در ماه گذشته با در نظر گرفتن وجوهی که قبلاً توسط مصرف کننده به عنوان پرداخت انرژی حرارتی در دوره صورتحساب پرداخت شده است، قبل از دهمین روز ماه بعد از ماه پرداخت انجام می شود. اگر حجم مصرف واقعی انرژی حرارتی در ماه گذشته کمتر از حجم قراردادی تعیین شده در قرارداد تامین گرما باشد، مبلغ اضافه پرداختی با پرداخت آتی ماه بعد جبران می شود.

هزینه کل برنامه ریزی شده انرژی گرمایی مصرفی در ماهی که پرداخت آن انجام می شود، به عنوان حاصلضرب حجم قراردادی مصرف انرژی گرمایی در ماهی که پرداخت آن انجام شده و تعرفه یا قیمت انرژی گرمایی که با توافق طرفین تعیین می شود، محاسبه می شود (بند 34 آیین نامه شماره 808).

توجه داشته باشید!

روش پرداخت مقرر در بندهای 33 و 34 قوانین شماره 808 شامل موسسات بودجه ای و دولتی، شرکت های دولتی و همچنین مشارکت صاحبان مسکن، تعاونی های مسکن، سایر تعاونی های مصرف کننده تخصصی، سازمان های مدیریتی که در مدیریت ساختمان های آپارتمانی و انعقاد قرارداد با منابع قانونی و تامین مسکن روسیه هستند، اعمال نمی شود. برای یک روش متفاوت برای پرداخت برای آب و برق یا آب و برق.

تحت دوره صورتحساب برای محاسبه مصرف کنندگان با سازمان تامین حرارت، 1 ماه تقویم گرفته می شود.

برای انعقاد قرارداد تامین حرارت با یک سازمان تامین حرارت واحد، متقاضی باید درخواستی برای انعقاد قرارداد به این سازمان ارسال کند (اطلاعاتی که باید در درخواست ذکر شود در بند 35 آیین نامه شماره 808 ذکر شده است) و مدارک زیر را به درخواست ضمیمه کنید (بند 36 آیین نامه شماره 808):

- کپی های تأیید شده از اسناد مالکیت (از جمله گواهی ثبت دولتی حقوق املاک و معاملات با آن)، تأیید مالکیت و (یا) سایر حقوق قانونی مصرف کننده در رابطه با املاک و مستغلات (ساختمان ها، سازه ها، سازه ها) که در آنها تأسیسات مصرف کننده گرما واقع شده است (در صورت وجود).

- توافق نامه مدیریت ساختمان آپارتمان (برای سازمان های مدیریت)؛

- اساسنامه انجمن صاحبان خانه، تعاونی مسکن یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف.

- اسنادی که اتصال تاسیسات مصرف کننده گرما متقاضی را به سیستم تامین گرما تایید می کند.

- مجوز راه اندازی (در رابطه با پروژه های ساختمانی سرمایه ای که قانون شهرسازی برای آن ها مجوز بهره برداری را پیش بینی کرده است)، مجوز اجازه بهره برداری از یک نیروگاه (برای تاسیسات مصرف کننده گرما با بار حرارتی 0.05 Gcal / ساعت و بیشتر که از اهداف ساخت و ساز سرمایه ای نیستند، که قانون شهرسازی برای آنها مجوز صدور مجوز از سوی کمیسیون انرژی را پیش بینی کرده است).

- اقدامات آمادگی چنین تاسیسات مصرف کننده گرما برای فصل گرما، که طبق روال تعیین شده توسط قانون فدراسیون روسیه تنظیم شده است.

سازمان یکپارچه تامین حرارت موظف است ظرف مدت 10 روز از تاریخ دریافت درخواست و مدارک لازم، دو نسخه از پیش نویس توافق نامه امضا شده را برای متقاضی ارسال نماید. متقاضی موظف است ظرف مدت 10 روز از تاریخ وصول پیش نویس قرارداد، آن را امضا و یک نسخه را پس بگیرد (بند 40 آیین نامه شماره 808).

قرارداد تامین گرمای یک شهروند مصرف کننده با یک سازمان تامین حرارت واحد از تاریخ اتصال تاسیسات مصرف کننده گرما وی به سیستم تامین گرما منعقد شده تلقی می شود (بند 42 آیین نامه شماره 808).

لازم به ذکر است که وضعیت یک سازمان تامین حرارت واحد با تصمیم بدن فدرال به یک سازمان تامین گرما و (یا) یک سازمان شبکه گرما اختصاص داده می شود. قدرت اجرایی(در رابطه با شهرهای با جمعیت 500 هزار نفر یا بیشتر) یا یک دولت محلی هنگام تصویب طرح تامین گرما برای یک شهرک، ناحیه شهری (بند 3 آیین نامه شماره 808).

یک سازمان تامین حرارت واحد در جریان فعالیت خود موظف است قراردادهایی را برای ارائه خدمات انتقال انرژی حرارتی به میزان لازم برای اطمینان از تامین گرمای مصرف کنندگان انرژی حرارتی با در نظر گرفتن تلفات انرژی حرارتی و خنک کننده در حین انتقال آنها منعقد و اجرا کند (بند 12 آیین نامه شماره 808).

قرارداد تامین گرما که برای مدت معینی منعقد می شود، در صورتی که یک ماه قبل از انقضای مدت اعتبار آن، هیچ یک از طرفین فسخ یا انعقاد قرارداد را با شرایط دیگر اعلام نکنند، برای همان مدت و با همان شرایط تمدید شده تلقی می شود (بند 43 قوانین شماره 808).

در حال حاضر تعداد زیادی ساختمان مسکونی با اماکن غیرمسکونی ساخته شده یا متصل در حال ساخت است و در انعقاد قرارداد برای تامین گرمای این مکان ها تفاوت هایی وجود دارد.

اگر یک ساختمان مسکونی دارای یک محل غیر مسکونی داخلی یا متصل است و ورودی گرما در قسمت مسکونی خانه قرار دارد، درخواست انعقاد قرارداد تامین گرما توسط شخصی که ساختمان آپارتمان را مدیریت می کند مطابق با کد مسکن فدراسیون روسیه ارائه می شود. در عین حال، حجم مصرف و روش حسابداری برای انرژی حرارتی عرضه شده به صاحبان اماکن مسکونی و غیر مسکونی در قرارداد به طور جداگانه برای قسمت مسکونی خانه و اماکن غیر مسکونی ساخته شده یا پیوست شده تعیین شده است.

اگر ورودی گرما در قسمتی غیر مسکونی از خانه واقع شده باشد، درخواست های انعقاد قرارداد تامین گرما توسط مالک محل غیر مسکونی و شخص مدیریت ساختمان آپارتمان ارائه می شود. در عین حال، حجم مصرف و روش حسابداری برای انرژی حرارتی عرضه شده به صاحبان اماکن مسکونی و غیر مسکونی در توافقنامه تامین گرما به طور جداگانه برای قسمت مسکونی خانه و مکان های غیر مسکونی ساخته شده یا متصل ثبت می شود.

اگر در یک ساختمان غیر مسکونی 1 ورودی گرما وجود داشته باشد، درخواست انعقاد قرارداد تامین گرما توسط مالک محل غیر مسکونی که در آن ورودی گرما وجود دارد، ارائه می شود. اگر چندین ورودی گرما در یک ساختمان غیر مسکونی وجود داشته باشد، درخواست برای انعقاد قرارداد تامین گرما توسط هر صاحب محلی که ورودی گرما در آن وجود دارد ارائه می شود. روابط در مورد تامین انرژی حرارتی و پرداخت خدمات مربوطه با صاحبان سایر اماکنی که ورودی گرما ندارند، با توافق بین مالکان چنین اماکن و صاحبان اماکنی که قرارداد تامین گرما منعقد کرده اند تعیین می شود (بند 44 آیین نامه شماره 808).

توجه داشته باشید!

سازمان شبکه حرارتی حق تعلیق اجرای تعهدات مندرج در قرارداد برای ارائه خدمات انتقال انرژی حرارتی در رابطه با تامین حرارت شهروندان-مصرف کنندگان و همچنین افرادی که در مدیریت ساختمان های آپارتمانی فعالیت دارند و قراردادهایی با سازمان های تامین منابع منعقد کرده اند را ندارد که از بند 70 آیین نامه شماره 808 نتیجه می گیرد.

قوانینی که هنگام انعقاد قرارداد با یک سازمان مدیریت یا مشارکت صاحبان خانه یا تعاونی مسکن یا سایر تعاونی های تخصصی مصرف کننده قرارداد با سازمان های تأمین منابع اجباری است، با فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 14 فوریه 2012 شماره 124 تعیین شده است. سازمان های ذکر شده حق ندارند از انعقاد منابع گرما مطابق با این توافقنامه امتناع کنند. ماده 161 HC RF.

بخش ششم قوانین شماره 808 روشی را برای محدود کردن و توقف عرضه انرژی گرمایی به مصرف کنندگان تعیین می کند، به ویژه، بر اساس بند 92 قوانین شماره 808، سازمان تامین گرما حق دارد محدودیت هایی را در تامین انرژی گرمایی اعمال کند، در صورتی که مصرف کننده در پرداخت انرژی گرمایی معوقه داشته باشد، از جمله در صورت نقض شرایط تامین گرما، در صورتی که چنین شرایطی برای تامین گرما پیش بینی شده باشد.

با توجه به شهروندان مصرف کننده و سازمان های مدیریتی، روش تعلیق یا محدود کردن ارائه خدمات عمومی در بخش XI قوانین ارائه خدمات عمومی به مالکان و استفاده کنندگان از اماکن در ساختمان های آپارتمانی و ساختمان های مسکونی، مصوب 6 مه 2011، شماره 354-2011 دولت فدراسیون روسیه (موارد 354-35) پیش بینی شده است.

بنابراین، پرداخت برای آب و برق، که هم مالکان و هم مستاجران اماکن مسکونی موظف به پرداخت آن هستند، شامل پرداخت هزینه گرمایش (تامین گرما، از جمله سوخت جامددر حضور گرمایش اجاق گاز)، که توسط ماده 154 قانون مسکن فدراسیون روسیه تعیین شده است.

مبلغ پرداختی برای آب و برق بر اساس حجم آب و برق مصرفی تعیین می شود که توسط قرائت دستگاه های اندازه گیری تعیین می شود و در صورت عدم وجود آنها بر اساس استانداردهای مصرف آب و برق تایید شده توسط مقامات دولتی نهادهای سازنده فدراسیون روسیه به روشی که توسط دولت فدراسیون روسیه تعیین شده است.

همانطور که در بالا اشاره کردیم، ارائه خدمات عمومی به مالکان و استفاده کنندگان از اماکن در ساختمان های آپارتمانی و ساختمان های مسکونی مطابق با قوانین شماره 354 انجام می شود.

و اگر برای اجرای قوانین شماره 808، سازمان مدیریت مصرف کننده باشد، برای اجرای قوانین شماره 354، سازمان مدیریت مجری خواهد بود، زیرا مجری بدون توجه به شکل قانونی یا یک کارآفرین انفرادی که خدمات آب و برق را به مصرف کننده ارائه می دهد، یک شخص حقوقی شناخته می شود. مصرف کننده طبق قوانین شماره 354 شخصی است که بر اساس مالکیت یا سایر دلایل قانونی از اماکنی در ساختمان آپارتمان, ساختمان مسکونی، خانوار، آب و برق مصرفی.

توجه به این واقعیت ضروری است که از تاریخ لازم الاجرا شدن قوانین شماره 354، فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 23 مه 2006 شماره 307 "در مورد روش ارائه خدمات عمومی به شهروندان"، به استثنای بندهای 15 - 28 این قوانین در مورد روش پرداخت هزینه برای بند 1، مبلغ 4 و مبلغ پرداختی برای محاسبه مبلغ 6. شماره 2 به قوانین مشابه در مورد روش محاسبه مبلغ پرداختی برای خدمات آب و برق برای گرمایش، نامعتبر شد. بندهای مندرج آیین نامه شماره 307 از اول ژانویه 2015 فاقد اعتبار می شود.

دولت فدراسیون روسیه فرمان شماره 857 مورخ 27 اوت 2012 "در مورد مشخصات اعمال قوانین ارائه خدمات آب و برق به صاحبان و استفاده کنندگان از اماکن در ساختمان های آپارتمانی و ساختمان های مسکونی" (از این پس به عنوان فرمان شماره 857 نامیده می شود) تصویب کرد.

طبق بند 1 فرمان شماره 857 قانون شماره 354، از نظر تعیین میزان پرداخت برای خدمات تاسیسات گرمایشی ارائه شده، آنها با در نظر گرفتن ویژگی های زیر اعمال می شوند: به منظور تعیین میزان پرداخت خدمات تاسیسات گرمایشی ارائه شده به مصرف کننده مسکونی و غیرمسکونی، ممکن است مقامات مصرف کننده روسیه مجهز به کنتورهای انرژی فدرال نباشند. پرداخت خدمات گرمایشی آب و برق به طور مساوی برای تمام ماه های تسویه حساب سال تقویمی. در صورت اتخاذ این تصمیم، تعیین میزان پرداخت خدمات آب و برق برای گرمایش مطابق با قوانین محاسبه مبلغ پرداختی خدمات آب و برق برای گرمایش مصوب مصوبه شماره 857 انجام می شود.

مقامات ایالتی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه این حق را دارند که تصمیمی را که در بالا ذکر شد در رابطه با همه یا تک شهرداری های واقع در قلمرو نهاد تشکیل دهنده فدراسیون روسیه اتخاذ کنند (بند 1 (1) قطعنامه شماره 857).

مقامات ایالتی نهادهای تشکیل دهنده فدراسیون روسیه که تصمیم فوق را اتخاذ کرده اند می توانند در هر زمان تصمیم بگیرند که روش محاسبه مبلغ پرداختی برای خدمات آب و برق برای گرمایش را اعمال کنند. توسط قوانین ارائه شده استشماره 354 (بند 2 قطعنامه شماره 857).

تنظیم ایالتی قیمت ها (تعرفه ها) انرژی حرارتی (ظرفیت) بر اساس اصول تعیین شده توسط قانون شماره 190-FZ مطابق با اصول قیمت گذاری در زمینه تامین گرما، قوانین تنظیم قیمت ها (تعرفه ها) در زمینه تامین گرما، تایید شده توسط دولت فدراسیون روسیه، سایر مقررات تنظیم کننده تعرفه ایالتی در زمینه مقررات اجرایی فدرال گرما و دستورالعمل های اجرایی فدرال انجام می شود. 1 ماده 10 قانون شماره 190 -FZ).

مدت اعتبار تعرفه های تعیین شده در زمینه تامین گرما و (یا) حد آنها (حداقل و حداکثر) سطوح نمی تواند کمتر از یک سال مالی باشد، مگر اینکه با قوانین فدرال، تصمیمات دولت فدراسیون روسیه (بند 2 ماده 10 قانون شماره 190-FZ) طور دیگری تعیین شده باشد.

تعرفه های انرژی حرارتی (ظرفیت) عرضه شده به مصرف کنندگان، تعرفه خدمات برای انتقال انرژی حرارتی می تواند توسط نهاد نظارتی به صورت تعرفه یک قسمتی یا دو بخشی تعیین شود، تعرفه های حامل های حرارتی به صورت تعرفه تک قسمتی تعیین می شود (بندهای 1، 2 ماده 119-FZ). تعرفه های ذکر شده را می توان بسته به نوع یا پارامترهای حامل گرما، مناطق محدوده انتقال حرارت، سایر معیارها، که توسط اصول قیمت گذاری در بخش تامین گرما، تایید شده توسط دولت فدراسیون روسیه تعیین می شود، متمایز کرد.

فرمان دولت فدراسیون روسیه مورخ 22 اکتبر 2012 شماره 1075 "در مورد قیمت گذاری در زمینه تامین گرما" تصویب شد، به ویژه:

- مبانی قیمت گذاری در زمینه تامین حرارت

- قوانین تنظیم قیمت ها (تعرفه ها) در زمینه تامین گرما.

- قوانین تعیین پارامترهای بلندمدت برای تنظیم فعالیت های سازمان ها در زمینه تامین گرما که توسط قانون فدراسیون روسیه به حوزه های فعالیت افراد انحصار طبیعی در زمینه تامین گرما و (یا) قیمت ها (تعرفه ها) در زمینه تامین گرما ارجاع شده است که مطابق با لیست تعریف شده در ماده 8 قانون شماره 19-F.

لازم به ذکر است که دستگاه اجرایی فدرال مجاز به اجرای مقررات قانونی در زمینه تنظیم ایالتی قیمت ها (تعرفه ها) برای کالاها (خدمات) مطابق با قوانین فدراسیون روسیه و کنترل اعمال آنها خدمات تعرفه فدرال است (از این پس FTS فدراسیون روسیه نامیده می شود). مقررات مربوط به خدمات تعرفه فدرال با فرمان دولت فدراسیون روسیه در 30 ژوئن 2004 شماره 332 تصویب شد.

سرویس تعرفه فدرال فدراسیون روسیه به ویژه سطوح حاشیه ای (حداقل و (یا) حداکثر) تعرفه ها را برای انرژی حرارتی (ظرفیت) ارائه شده توسط سازمان های تامین گرما به مصرف کنندگان تعیین می کند.

دستورالعمل محاسبه قیمت های تنظیم شده (تعرفه ها) در زمینه تامین گرما، تصویب شده توسط دستور سرویس تعرفه فدرال فدراسیون روسیه مورخ 13 ژوئن 2013 شماره 760-e.

در 18 مارس 2010 ، سرویس تعرفه فدرال فدراسیون روسیه پیامی اطلاعاتی "در مورد پرداخت شهروندان برای خدمات عمومی" صادر کرد. خاطرنشان می کند که پویایی میزان پرداخت شهروندان برای آب و برق نه تنها به سطح تعرفه های تعیین شده، بلکه به حجم مصرف آب و برق (از جمله استاندارد مصرف خدمات) و همچنین به تغییرات سهم پرداخت توسط جمعیت تعرفه های تعیین شده با در نظر گرفتن یارانه ها و مزایای ارائه شده به آنها بستگی دارد.

نیاز به بازنگری سالانه به سمت بالا در تعرفه‌های آب و برق، به ویژه به دلیل افزایش قیمت انرژی است. سهم قابل توجهی در ساختار تعرفه انرژی حرارتی توسط جزء سوخت اشغال شده است که بستگی به نوع و قیمت سوخت مورد استفاده دارد (هزینه سوخت مایع و جامد معمولاً به طور قابل توجهی بالاتر از گاز طبیعی است).

اگر مجری خدمات آب و برق انجمن صاحبان خانه، تعاونی، سازمان مدیریت باشد، محاسبه مبلغ پرداختی برای خرید توسط مجری انرژی حرارتی طبق تعرفه های تعیین شده مطابق با قوانین فدراسیون روسیه انجام می شود و برای محاسبه مبلغ پرداختی برای آب و برق توسط شهروندان استفاده می شود (بند 15 آیین نامه شماره 33).

در تولید انرژی حرارتی برای گرمایش ساختمان آپارتمانبا استفاده از سیستم گرمایش مستقل، که بخشی از دارایی مشترک صاحبان اماکن در یک ساختمان آپارتمانی است (در صورت عدم وجود گرمایش متمرکز)، مبلغ پرداختی برای گرمایش با توجه به قرائت دستگاه های اندازه گیری و تعرفه های سوخت مورد استفاده برای تولید انرژی حرارتی محاسبه می شود (بند 18 آیین نامه شماره 307).

توجه داشته باشید!

هزینه های نگهداری و تعمیر سیستم های مهندسی داخلی مورد استفاده برای تولید انرژی گرمایی در پرداخت هزینه نگهداری و تعمیر اماکن مسکونی لحاظ می شود. چنین هزینه هایی در هزینه گرمایش لحاظ نمی شود.

روش تعیین پرداخت برای گرمایش بستگی به وجود یا عدم وجود دستگاه های اندازه گیری در اماکن مسکونی و غیر مسکونی یک ساختمان آپارتمانی دارد و توسط بندهای 19 - 28 آیین نامه شماره 307 تعیین شده است.

مصرف کنندگان قبوض آب و برق از جمله گرمایش را به ترتیب زیر پرداخت می کنند:

- مستاجرین اماکن مسکونی تحت یک قرارداد اجاره اجتماعی و قرارداد اجاره اماکن مسکونی یک ایالت یا شهرداری سهام مسکندر یک ساختمان آپارتمانی که توسط یک سازمان مدیریت اداره می شود، آنها هزینه گرمایش را به این سازمان مدیریت می پردازند، به استثنای موردی که در بند 7.1 ماده 155 HC RF (بند 4 ماده 155 HC RF) پیش بینی شده است.

- مستاجر یک خانه تحت قرارداد اجاره مسکن یک صندوق مسکن برای استفاده اجتماعی هزینه گرمایش را به صاحبخانه چنین مسکنی می پردازد، در صورتی که این توافقنامه پرداخت هزینه ای را برای مستاجر به سازمان تامین کننده منابع پیش بینی نکرده باشد (بند 4.1 ماده 155 LC RF).

- اعضای HOA - به روشی که توسط نهادهای حاکم HOA تعیین شده است (در رابطه با اعضای HOA باید به این واقعیت توجه شود که آنها قبوض آب و برق را که شامل هزینه های گرمایشی است، بلکه پرداخت های اجباری و (یا) مشارکت های مربوط به پرداخت هزینه های آب و برق را پرداخت نمی کنند) (بند 5 ماده 15 LC).

- صاحبان اماکن در خانه ای که HOA در آن ایجاد شده است ، که خود عضو HOA نیستند - طبق توافق نامه های منعقد شده با HOA (بند 6 ماده 155 LC RF).

- صاحبان اماکن در خانه ای که در آن HOA وجود ندارد که توسط سازمان مدیریت اداره می شود - این سازمان مدیریت، به استثنای موارد مقرر در بند 7.1 ماده 155 HC RF و ماده 171 HC RF (بند 7 ماده 155 HC RF).

- صاحبان اماکن در خانه که مستقیماً خانه را اداره می کنند - طبق توافق نامه های منعقد شده با افرادی که در فعالیت های مربوطه فعالیت دارند (بند 8 ماده 155 LC RF).

- صاحبان ساختمان های مسکونی - مطابق با توافق نامه های منعقد شده با افرادی که در فعالیت های مربوطه فعالیت دارند (بند 9 ماده 155 LC RF).

لطفاً توجه داشته باشید که مطابق بند 7.1 ماده 155 قانون مسکن فدراسیون روسیه، صاحبان اماکن در یک خانه و مستاجران اماکن مسکونی تحت قراردادهای اجاره اجتماعی یا قراردادهای اجاره اماکن مسکونی سهام مسکن ایالتی یا شهرداری در این خانه، بر اساس تصمیم مجمع عمومی استثنایی صاحبان خانه، می توانند پرداخت کنند. ملک در یک ساختمان آپارتمانی) به یک سازمان تامین منابع.

هنگامی که یک توسعه‌دهنده یک ساختمان آپارتمانی را بدون انعقاد قرارداد مدیریت برای چنین خانه‌ای با سازمان مدیریت مدیریت می‌کند، پرداخت هزینه‌های آب و برق، از جمله برای گرمایش، توسط شخص مشخص‌شده در زیر بند 6 بند 2 ماده 153 HC RF به توسعه‌دهنده پرداخت می‌شود (بند 7.3 ماده 155 HC RF).

هنگامی که یک توسعه‌دهنده قرارداد مدیریت ساختمان آپارتمان را با یک سازمان مدیریت منعقد می‌کند، پرداخت هزینه گرمایش توسط شخص مشخص‌شده در زیر بند 6 بند 2 ماده 153 HC RF، چنین سازمان مدیریتی (بند 7.4 ماده 155 HC RF) پرداخت می‌شود.

مصرف کنندگان موظفند وجه گرمایش را به موقع پرداخت کنند و وجه به پیمانکار یا به نمایندگی پرداخت کننده یا عامل پرداخت بانکی که از طرف او عمل می کند پرداخت می شود (بند 63 آیین نامه شماره 354).

هزینه باید ماهانه و قبل از دهمین روز از ماه بعد از پایان دوره صورتحساب پرداخت شود، مگر اینکه مهلت متفاوتی برای پرداخت قبوض آب و برق در موافقتنامه مدیریت ساختمان آپارتمان تعیین شده باشد (بند 66 آیین نامه شماره 354).

تسویه حساب ها باید به موقع انجام شود، زیرا بند 14 ماده 155 LC RF تحریم هایی را برای تأخیر در پرداخت هزینه ها ایجاد می کند. طبق بند فوق، افرادی که پرداخت را به موقع و (یا) به طور کامل پرداخت نکرده اند، موظفند جریمه هایی را به میزان 1/300 نرخ بازپرداخت بانک مرکزی فدراسیون روسیه در زمان پرداخت، از مبالغ پرداخت نشده برای هر روز تاخیر، از روز بعد پس از سررسید پرداخت تا روز واقعی پرداخت، بپردازند.

مبنای پرداخت گرمایش، اسناد پرداختی است که پیمانکار حداکثر تا روز اول ماه پس از پایان دوره صورتحساب که پرداخت آن انجام شده است به مصرف کننده ارائه می شود، مگر اینکه مهلت متفاوتی برای ارائه اسناد پرداخت توسط موافقت نامه مدیریت ساختمان آپارتمان تعیین شده باشد (بند 67 قوانین شماره 354). فهرست جزئیاتی که سند پرداخت باید حاوی بند 69 آیین نامه شماره 354 باشد.

در سند پرداختی که برای مصرف کننده خدمات آب و برق در یک ساختمان آپارتمانی صادر می شود، پرداخت خدمات آب و برق برای نیازهای عمومی خانه و پرداخت خدمات آب و برق ارائه شده به مصرف کننده در اماکن مسکونی یا غیر مسکونی باید در خطوط جداگانه قید شود (بند 70 آیین نامه شماره 354).

فرم تقریبی سند پرداخت برای پرداخت قبوض آب و برق و دستورالعمل هابرای تکمیل آن، به تصویب دستور وزارت توسعه منطقه ای فدراسیون روسیه مورخ 19 سپتامبر 2011 شماره 454.

بیایید به بحث مالیات و حسابداری هزینه های گرمایشی برویم و آنها را با استفاده از مثال سازمان مدیریت در نظر بگیریم.

به یاد بیاورید که یک ساختمان آپارتمان مطابق بند 9 ماده 161 قانون مسکن فدراسیون روسیه فقط توسط یک سازمان مدیریت قابل مدیریت است.

بنابراین، فرض کنید که سازمان مدیریت به صاحبان محل در یک ساختمان آپارتمانی خدمات گرمایشی را ارائه می دهد که با توافق نامه مدیریت ایجاد شده است. طبق شرایط قرارداد، پرداخت هزینه گرمایش به حساب تسویه حساب سازمان مدیریت می رود و سازمان نیز به نوبه خود پول خدمات گرمایشی مصرفی را به سازمان تامین کننده منابع واریز می کند.

پرداخت های گرمایشی چگونه در حسابداری مالیاتی سازمان مدیریت لحاظ خواهد شد؟

بیایید با مالیات بر ارزش افزوده شروع کنیم.

فروش خدمات آب و برق ارائه شده توسط انجمن های صاحبان خانه، سازمان های مدیریت، ساخت و ساز مسکن، مسکن و سایر تعاونی های مصرف تخصصی که برای رفع نیازهای شهروندان در مسکن ایجاد شده اند و مسئول سرویس سیستم های مهندسی داخلی هستند که برای ارائه خدمات آب و برق مورد استفاده قرار می گیرند، مشمول مالیات بر ارزش افزوده در فدراسیون روسیه نمی شوند، مشروط به خرید خدمات آب و برق توسط سازمان تامین کننده آب گرم، سازمان تامین کننده آب گرم، سازمان تامین کننده گاز، سازمان تامین کننده گاز و شرکت های تعاونی، شرکت های تامین کننده گاز گرم، شرکت های تامین کننده آب گرم، سازمان های تامین کننده گاز گرم، شرکت های تعاونی، شرکت های تامین کننده گاز گرم تامین، آب سرد e و (یا) دفع آب (زیر بند 29 بند 3 ماده 149 قانون مالیات فدراسیون روسیه (از این پس - کد مالیاتی فدراسیون روسیه)).

در عین حال، خدمات آب و برق (از جمله گرمایش) ارائه شده توسط سازمان های تامین کننده منابع به جمعیت و سازمان های مدیریتی در لیست معاملات معاف از مالیات بر ارزش افزوده قرار نمی گیرند، و بنابراین، چنین خدماتی مشمول مالیات بر ارزش افزوده به روش عمومی تعیین شده هستند، همانطور که در نامه وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 18-18-67020202020/18، شماره 1200/18/6702001999، مشمول مالیات بر ارزش افزوده می شوند. نتیجه گیری مشابهی در نامه های وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 19 مارس 2014 شماره 06-05-17 / 11844 "در مورد اعمال مالیات بر ارزش افزوده در فروش خدمات عمومی" مورخ 22 ژوئیه 2013 شماره 03-07-14 / 286.

بنابراین، ارائه خدمات گرمایشی توسط سازمان‌های مدیریتی با هزینه‌ای متناسب با هزینه اخذ این خدمات از سازمان تامین گرما که شامل مالیات بر ارزش افزوده می‌شود، از پرداخت مالیات بر ارزش افزوده معاف است.

لازم به ذکر است که صاحبان اماکن مسکونی و غیر مسکونی در یک ساختمان آپارتمانی می توانند نه تنها اشخاص حقیقیبلکه اشخاص حقوقی در نامه شماره 03-07-07/21 وزارت دارایی فدراسیون روسیه مورخ 30 آوریل 2010، متخصصان وزارت دارایی توضیح دادند که معاملات مربوط به فروش آثار (خدمات) فوق از مالیات مالیات بر ارزش افزوده معاف است که از جمله با مدیریت هزینه های سازمان ها و سازمان های مربوطه با هزینه های مربوط به سازمان ها انجام می شود. پیش فروشانی که مستقیماً این کارها (خدمات) را انجام می دهند (ارائه می کنند). در این مورد، معافیت صرف نظر از اینکه چه کسی خدمات توسط سازمان مدیریت ارائه می شود - اشخاص حقیقی یا حقوقی اعمال می شود.

سازمان های مدیریتی که سیستم مالیاتی عمومی را اعمال می کنند، مالیات دهندگان مالیات بر درآمد شرکت ها هستند. برای مالیات بر سود، مطابق بند 1 ماده 248 قانون مالیات فدراسیون روسیه، درآمد به ویژه شامل درآمد حاصل از فروش کالا (کار، خدمات) و درآمد غیر عملیاتی است. هنگام تعیین درآمد، آنها مبالغ مالیاتی را که طبق قانون مالیات فدراسیون روسیه توسط مالیات دهنده به خریدار (خریدار) کالا (کارها، خدمات، حقوق مالکیت) ارائه می شود، حذف می کنند.

درآمد حاصل از فروش کالا (کارها، خدمات) به عنوان درآمد حاصل از فروش شناسایی می شود (بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه).

هزینه های خرید انرژی حرارتی و حامل گرما از یک سازمان تأمین کننده منابع باید توسط سازمان مدیریت به عنوان بخشی از هزینه های مواد مطابق بند 6 بند 1 ماده 254 قانون مالیات فدراسیون روسیه (خالی از مالیات بر ارزش افزوده) در نظر گرفته شود.

برای اهداف مالیات بر درآمد، درآمد حاصل از تأمین آب و برق برای گرمایش (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده) به عنوان درآمد حاصل از فروش شناسایی می شود (بند 1 ماده 248، بند 1 ماده 249 قانون مالیات فدراسیون روسیه). پرداخت های گرمایش دریافتی به حساب سازمان مدیریت در خارج از دوره گرمایش سال به چندین دوره گزارش (مالیاتی) اشاره دارد و بر اساس بند 2 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید توسط مالیات دهنده به طور مستقل توزیع شود و با در نظر گرفتن اصل شناسایی یکنواخت درآمد و هزینه ها در کل فصل به همان ترتیبی که او هزینه ها را محاسبه می کند - توزیع شود. در مورد پرداخت های منتسب به فصل گرما، لحظه شناسایی درآمد آنها بر اساس بند 3 ماده 271 قانون مالیات فدراسیون روسیه، تاریخ ارائه خدمات خواهد بود، یعنی آخرین روز از ماه ارائه خدمات گرمایشی.

هنگام انجام حسابداری، همه سازمان ها، صرف نظر از شکل سازمانی و قانونی آنها، باید تحت قانون فدرال 6 دسامبر 2011 شماره 402-FZ "در مورد حسابداری" (از این پس - قانون شماره 402-FZ) هدایت شوند.

همانطور که در بند 1 ماده 21 قانون شماره 402-FZ بیان شد، اسناد در زمینه تنظیم حسابداری استانداردهای فدرال و صنعت، توصیه هایی در زمینه حسابداری و استانداردهای یک نهاد اقتصادی است. در عین حال، استانداردهای فدرال و صنعت اجباری است، مگر اینکه توسط این استانداردها تعیین شود، این توسط بند 2 ماده 21 قانون شماره 402-FZ نشان داده شده است.

با این حال، استانداردهای فدرال و صنعتی هنوز تایید نشده اند. بنابراین، قبل از تأیید مقامات حسابداری ایالتی استانداردهای فدرال و صنعت، مطابق بند 1 ماده 30 قانون شماره 402-FZ، قوانین حسابداری و تهیه صورت های مالی تأیید شده توسط دستگاه های اجرایی مجاز فدرال و بانک مرکزی فدراسیون روسیه قبل از تاریخ لازم الاجرا شدن قانون شماره 402-FZ، یعنی تا 20 ژانویه 31، اعمال می شود.

به دستور وزارت دارایی فدراسیون روسیه در تاریخ 6 مه 1999 شماره 32n، مقررات حسابداری "درآمد سازمان" PBU 9/99 (از این پس - PBU 9/99) تصویب شد.

بر اساس این استاندارد حسابداری، ابتدا باید مشخص شود که آیا مبالغ دریافتی گرمایش، درآمد سازمان مدیریت خواهد بود؟ طبق بند 5 RAS 9/99، این مبالغ به عنوان درآمد حاصل از فعالیت های عادی به عنوان درآمد حاصل از ارائه خدمات شناسایی می شود. درآمد در حسابداری با وجود شرایط مندرج در بند 12 PBU 9/99 شناسایی می شود. درآمدها با توجه به اینکه دوره صورتحساب یک ماه تقویمی است به میزانی که بر اساس تعرفه یا استاندارد محاسبه شده و به مصرف کنندگان ارائه می شود به صورت ماهانه توسط سازمان مدیریت شناسایی می شود.

برای تحقق شرایط قرارداد مدیریت گرمایش، سازمان مدیریت باید منابع را از سازمان تامین کننده منابع خریداری کند. هزینه انرژی حرارتی خریداری شده از یک سازمان تامین کننده منابع باید در هزینه فعالیت های معمولی به عنوان هزینه های مواد مرتبط با خرید مواد خام، مواد و سایر موجودی ها، که از بندهای 5، 8 آیین نامه حسابداری "هزینه های سازمان" PBU 10/99، تصویب شده توسط فدراسیون شماره 39-39 وزارت دارایی روسیه آمده است، لحاظ شود. PBU 10/99).

برای حسابداری درآمد و هزینه های حاصل از فعالیت های عادی، نمودار حسابداری برای حسابداری فعالیت های مالی و اقتصادی سازمان ها و دستورالعمل های مربوط به کاربرد آن، مصوب 31 اکتبر 2000 وزارت دارایی فدراسیون روسیه، شماره 94n، حساب 90 "فروش" در نظر گرفته شده است. درآمد در حساب فرعی 90-1 "درآمد" و هزینه فروش - در حساب فرعی 90-2 ثبت می شود.

تاسیسات گرمایش فصلی است. بند 5 آیین نامه شماره 354 مقرر می دارد که اگر انرژی حرارتی برای نیازهای گرمایش فضا از طریق شبکه های متمرکز مهندسی و پشتیبانی فنی به سیستم های مهندسی داخلی تامین شود، پیمانکار دوره گرمایش را در محدوده زمانی تعیین شده توسط دستگاه مجاز آغاز و به پایان می رساند. دوره گرمایش باید در روز بعد از روز پایان دوره 5 روزه شروع یا پایان یابد که در طی آن میانگین دمای هوای بیرون به ترتیب زیر 8 درجه سانتیگراد یا متوسط ​​دمای روزانه بیرون از خانه بالای 8 درجه سانتیگراد باشد.

اگر در غیاب تامین حرارت متمرکز، تولید و ارائه خدمات تاسیسات گرمایشی توسط پیمانکار با استفاده از تجهیزاتی انجام شود که بخشی از دارایی مشترک صاحبان اماکن در یک ساختمان آپارتمانی است، شرایط تعیین تاریخ شروع و (یا) پایان دوره گرمایش و (یا) شروع و (یا) تاریخ پایان دوره گرمایش با تصمیم صاحب آپارتمان یا صاحب ساختمان قبلی تعیین می شود. اگر چنین تصمیمی توسط صاحبان محل در یک ساختمان آپارتمان یا صاحبان ساختمان های مسکونی گرفته نشود، دوره گرمایش در تاریخ شروع و پایان دوره گرمایشی که توسط سازمان مجاز تعیین شده است، زمانی که انرژی گرمایی برای نیازهای گرمایش فضا به سیستم های مهندسی داخلی از طریق شبکه های متمرکز مهندسی و پشتیبانی فنی تامین می شود، شروع و پایان می یابد.

اگر مالکان و مستأجران محل یک ساختمان آپارتمان هزینه آب و برق را برای گرمایش در طول سال تقویمی پرداخت کنند، فعالیت های سازمان مدیریت مربوط به ارائه خدمات گرمایشی فصلی است، یعنی فقط در فصل گرما انجام می شود.

همانطور که می دانید برای شناسایی درآمد در حسابداری باید شرایط خاصی وجود داشته باشد، به ویژه ارائه خدمات ضروری است و هزینه هایی که در رابطه با این عملیات انجام می شود یا خواهد شد را می توان تعیین کرد (بند «د» و «ه» بند 12 قانون برنامه و بودجه 9/99). در غیر این صورت، با دریافت وجوه در حسابداری سازمان، حساب های پرداختنی شناسایی می شود و نه درآمد. بنابراین، احراز صلاحیت پرداخت های گرمایشی دریافتی به حساب سازمان مدیریت قبل از شروع فصل گرما به عنوان درآمد غیرممکن است، در غیر این صورت، ترتیب تشخیص هزینه ها در صورت سود و زیان، بر اساس رعایت اصل تطبیق درآمد و هزینه (بند 19 PBU 10/99 "هزینه های سازمان") نقض می شود. از این گذشته ، هزینه های پرداخت منابع آب و برق برای ارائه خدمات گرمایشی ساختمان های آپارتمانی فقط در فصل گرما از سازمان مدیریت ناشی می شود.

درآمدهای دریافتی در دوره گزارشگری اما مربوط به دوره‌های گزارشی زیر (که در این مورد پرداخت‌های گرمایشی دریافتی سازمان مدیریت در فصل غیر گرمایشی می‌تواند در حسابداری لحاظ شود) به‌صورت ویژه شناسایی می‌شود. بر اساس نمودار حسابها در حساب 98 «درآمد معوق»، حساب فرعی 98-1 «درآمدهای مربوط به دوره های گزارشی زیر» منعکس شده است. توجه داشته باشید که این حساب فرعی به ویژه قبوض آب و برق جمع آوری شده در دوره های آینده را در نظر می گیرد. در اعتبار این حساب فرعی، در مکاتبات با حساب های حسابداری نقدی یا تسویه حساب با بدهکاران و بستانکاران، مبالغ درآمد مربوط به دوره های گزارشی زیر منعکس می شود و در بدهکار، مبالغ درآمدی که در شروع دوره گزارشگری که این درآمدها به آن مربوط می شود، به حساب های مربوطه منتقل می شود. در این مورد، پرداخت های آب و برق ثبت شده در حساب 98 "درآمد معوق"، حساب فرعی 98-1 "درآمد مربوط به دوره های گزارش بعدی" باید به عنوان بخشی از درآمد حساب 90 "فروش"، حساب فرعی 90-1 "درآمد"، به نظر ما، به طور مساوی در کل فصل گرمایش شناسایی شود. در عین حال، هزینه های مربوط به ارائه خدمات ثبت شده در حساب 20 "تولید اصلی" به عنوان هزینه های فعالیت های عادی (بند 5 PBU 10/99) به بدهی حساب 90 ، حساب فرعی 90-2 "هزینه فروش" پرداخت می شود.

امید می پرسد:

ساختمان آپارتمان دارد سیستم خودمختارگرمایش - دیگ بخار. متعلق به سازمان ماست. در خانه مشخص شده اماکن غیر مسکونی وجود دارد که به حق مالکیت نیز به ما تعلق دارد.
سازمان وضعیت سازمان تامین حرارت را ندارد و ما انرژی گرمایی نمی فروشیم. ما با یک شرکت مدیریت خانه قراردادی منعقد کردیم که طبق آن این شرکت هزینه های مربوط به تامین انرژی حرارتی ساختمان (املاک مشاع و اماکن مسکونی) را به ما جبران می کند. غرامت به مقدار ثابت تعیین می شود.
آیا به درستی متوجه شده ایم که امکان عدم اعمال مالیات بر ارزش افزوده برای مبالغ غرامت دریافتی از شرکت مدیریت وجود دارد؟ از این گذشته، اگر با شرکت مدیریت رابطه قراردادی نداشتیم، مبالغی که دادگاه از ساکنان خانه بابت گرمای مصرفی دریافت می کند، به عنوان غنی سازی ناروا مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شد.

با توجه به زیر 2 ص 1 هنر. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه، پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده با مبالغ دریافتی برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده، در قالب کمک مالی، برای پر کردن وجوه با هدف خاص، با افزایش درآمد یا در غیر این صورت مربوط به پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده افزایش می یابد. بنابراین مهم نیست که رابطه بین طرفین چگونه مستند باشد. برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده، نکته اصلی این است که باید یک واقعیت فروش کالا (کارها، خدمات) وجود داشته باشد و پرداخت باید با این فروش همراه باشد.

از شرایط قرارداد منعقد شده نتیجه می گیرد که سازمان برای هزینه های مربوط به تأمین انرژی حرارتی کل ساختمان غرامت دریافت می کند. یعنی ساکنان یک ساختمان آپارتمانی انرژی حرارتی تولید شده در یک سازمان دیگ بخار را مصرف می کنند. برای اهداف مالیاتی، خدمات به عنوان یک فعالیت شناخته می شود که نتایج آن بیان مادی ندارد، در فرآیند انجام این فعالیت تحقق یافته و مصرف می شود (بند 5، ماده 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در نتیجه، این سازمان به مستاجرین خدماتی را برای تامین گرمای آپارتمان های آنها ارائه می دهد.

ارائه خدمات توسط یک شخص به شخص دیگر به صورت قابل بازپرداخت یا غیرقابل بازپرداخت به عنوان فروش در نظر گرفته می شود (بند 1 ماده 39 قانون مالیات فدراسیون روسیه). در وضعیت مورد نظر، خدمات تامین حرارت ساختمان پرداخت می شود. از این گذشته ، برای تولید انرژی مصرف شده توسط ساکنان ، شرکت غرامت دریافت می کند. بنابراین، سازمان در واقع انرژی حرارتی را به ساکنان می فروشد و یک سازمان تامین گرما برای آنها است (بند 11، ماده 2 قانون فدرال 27 ژوئیه 2010 شماره 190-FZ "در مورد تامین گرما"). همانطور که در تصمیم دادگاه داوری منطقه ولگا-ویاتکا مورخ 27 اکتبر 2015 به شماره F01-3656/2015 آمده است، به منظور شناسایی یک سازمان به عنوان یک شرکت تامین حرارت، باید منبع تولید شده برای فروش به مصرف کنندگان خود و همچنین در اختیار داشتن قانونی تجهیزات لازم را داشته باشد.

این واقعیت که انرژی گرمایی نه بر اساس توافق نامه تامین گرما و نه با قیمت های تنظیم شده فروخته می شود، برای اهداف مالیاتی اهمیتی ندارد. مطابق بند 3 هنر. 2 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قانون مدنی در مورد روابط مالیاتی اعمال نمی شود.

لازم به ذکر است در صورت عدم وجود توافقنامه تامین گرما و بازیابی از طریق دادگاه مبالغ غنی سازی ناروا در قالب انرژی حرارتی مصرف شده توسط ساکنان، این مبالغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده می باشد. بنابراین، دادگاه داوری منطقه شمال غربی، در تصمیم خود در تاریخ 18 فوریه 2016 در پرونده شماره A56-18113/2015، وضعیتی را در نظر گرفت که شرکت مصرف غیر قراردادی انرژی حرارتی را انجام داده است. شرکت تامین کننده گرما شکایتی را برای بازپس گیری غنی سازی ناعادلانه از شرکت در قالب هزینه مصرف غیر قراردادی انرژی گرمایی شامل مالیات بر ارزش افزوده تنظیم کرد. دادگاه خاطرنشان کرد که مصرف انرژی حرارتی بدون انعقاد قرارداد تأمین حرارت طبق روال تعیین شده غیر قراردادی تلقی می شود (بند 29، ماده 2). قانون فدرالمورخ 27 ژوئیه 2010 شماره 190-FZ). با توجه به بند 3 نامه اطلاعات هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 17 فوریه 1998 شماره 30 "بررسی رویه حل و فصل اختلافات مربوط به توافقنامه تامین انرژی"، عدم وجود روابط قراردادی مصرف کننده را از تعهد بازپرداخت هزینه گرمای عرضه شده به وی رها نمی کند.

از آنجایی که شرکت انرژی حرارتی دریافت کرده است، مطابق با هنجارهای قانون مالیات فدراسیون روسیه، موظف است مالیات بر ارزش افزوده را به عنوان بخشی از قیمت خرید به تامین کننده انرژی بپردازد. اینکه هزینه انرژی گرمایی مصرفی در صورت عدم وجود قرارداد تامین حرارت منعقد شده به روش غنی سازی غیرعادلانه بازیافت می شود، شرکت تامین کننده را از ارائه مبلغ متناظر مالیات بر ارزش افزوده علاوه بر هزینه مصرف غیرقراردادی برکنار نمی کند. در این مورد، مصرف غیر قراردادی انرژی حرارتی مطابق بند 1 هنر به عنوان یک معامله مالیات بر ارزش افزوده شناخته می شود. 146 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، شرکت تامین کننده به طور منطقی فاکتورهایی را برای پرداخت انرژی حرارتی واقعی مصرف شده توسط شرکت، از جمله مالیات بر ارزش افزوده صادر کرد.

نتایج مشابهی در تصمیم دادگاه داوری ناحیه شمال غربی مورخ 24 نوامبر 2015 در پرونده شماره A26-447 / 2015 در مورد مصرف غیر قراردادی برق آمده است. دادگاه عالی RF مورخ 23 مارس 2016 به شماره 307-KG16-1324 از انتقال پرونده به دانشکده قضایی اختلافات اقتصادی خودداری کرد.

و در پرونده ای که توسط دادگاه داوری منطقه مسکو در قطعنامه شماره Ф05-9021/2015 مورخ 07.09.2015 مورد بررسی قرار گرفت، دادگاه اخذ مالیات بر ارزش افزوده از مقدار غنی سازی ناعادلانه برای دوره استفاده غیرقانونی از دارایی را قانونی تشخیص داد. وی خاطرنشان کرد: غنی سازی ناروا در پرونده حاضر به منزله اجاره برای استفاده از تجهیزات و برای مقاصد مالیاتی معامله برای فروش خدمات مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

بنابراین از آنجایی که میزان غرامت دریافتی شرکت طی قرارداد با شرکت مدیریت مربوط به پرداخت هزینه انرژی حرارتی تامین شده به ساکنین می باشد، بر اساس بند فرعی می باشد. 2 ص 1 هنر. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه مشمول مالیات بر ارزش افزوده است.

O.A. قصابها،
وکیل مالیاتی، دکتری.

هر صنعتی دارد مشخصات، که در قسمت نیز ظاهر می شوند روابط حقوقی مالیاتی. همانطور که تجزیه و تحلیل رویه داوری نشان می دهد، یکی از دشوارترین مسائل مربوط به محاسبه و پرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط شرکت های برق است.

1. مشکلات تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده

1.1. آیا لازم است میزان عدم تعادل تعرفه در بخش تنظیم شده بازار عمده فروشی برق (ظرفیت) فدرال در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ شود؟

تعمیم رویه قضایینشان می دهد که یکی از رایج ترین اختلافات درج عدم تعادل تعرفه در بخش تنظیم شده بازار فدرال (تمام روسیه) عمده فروشی برق (ظرفیت) (FOREM) در پایه مالیات بر ارزش افزوده است.

به ویژه، مقامات مالیاتی در مورد دست کم گرفتن پایه مالیاتی با میزان عدم تعادل تعرفه ناشی از عرضه برق به خریداران برای بیش از بیش از قیمت های پاییندر مقایسه با قیمت های تعیین شده توسط دولت برای تامین کنندگان برق [نگاه کنید به در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 2 آوریل 2008 N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14؛ FAS ناحیه اورال مورخ 26 فوریه 2008 N F09-632 / 08-C2).

با این حال ، هنگام تصمیم گیری در مورد اختلافات مالیاتی ، دادگاه ها از این واقعیت استنباط می کنند که مالیات دهنده موظف است مالیات بر ارزش افزوده را با نرخ تعیین شده از مقدار برق (ظرفیت) محاسبه کند که در عمل خلاصه حسابداری منعکس شده است.

انرژی الکتریکی یک کالای خاص است. تامین کنندگان برق را نه به یک مشتری نهایی خاص، بلکه به شبکه سیستم انرژی یکپارچه روسیه (UES روسیه) عرضه می کنند. خریداران برق را نه از یک تامین کننده خاص، بلکه مستقیماً از شبکه های UES روسیه دریافت می کنند.

بنابراین، در زمانی که شرکت تولید کننده یک اقدام خلاصه اندازه گیری انرژی (ظرفیت) عرضه شده به شبکه UES روسیه را تنظیم می کند، در صورت عدم وجود اخطار فاکتور از اپراتور بازار عمده فروشی، اثبات واقعیت ارسال برق به یک مصرف کننده نهایی خاص غیرممکن است.

به موجب بند 13 هنر. 40 قانون مالیات فدراسیون روسیه (TC RF)، هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) با قیمت های تنظیم شده ایالتی (تعرفه ها) که مطابق با قوانین فدراسیون روسیه تعیین شده است، قیمت ها (تعرفه ها) فوق برای اهداف مالیاتی پذیرفته می شوند.

بر اساس هنر. 1 قانون فدرال 1995/04/14 N 41-FZ "در مورد مقررات دولتیتعرفه های برق و گرما در فدراسیون روسیه" FOREM - حوزه توزیع برق و ظرفیت در چارچوب UES روسیه در محدوده فضای واحد اقتصادی فدراسیون روسیه با مشارکت تولیدکنندگان بزرگ و خریداران بزرگ برق که وضعیت نهادهای بازار عمده فروشی را دریافت کرده اند و بر اساس قوانین بازار کل فعالیت می کنند.

بنابراین، مطابق با بندهای 6 و 7 دستورالعمل در مورد روش محاسبه تراز هزینه بازار فدرال (تمام روسیه) عمده فروشی برق (ظرفیت) (FOREM) هنگام تعیین تعرفه برای برق (ظرفیت) عرضه شده با FOREM، تصویب شده توسط فرمان FEC روسیه، در 4/6001 بازار فدرال روسیه، هزینه کوتاه 4/601 روسیه. عرضه، تعرفه ها برای مصرف کنندگان قابل تجدید نظر است. در صورتی که اطمینان از تعادل ارزش بدون کسری بازار عمده فروشی در دوره فعلی تنظیم غیرممکن باشد، FEC روسیه در مورد روش محاسبه این کمبود بودجه هنگام تنظیم تعرفه ها در دوره های آینده تصمیم می گیرد. در چنین شرایطی، لحظه تعیین پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده بر این مبلغ، دوره مالیاتی است که در هنگام تعیین تعرفه ها در نظر گرفته می شود.

عدم تعادل ارزش در بخش تنظیم شده FOREM زمانی رخ می دهد که دوره های جداگانهمقررات، هزینه کل تامین برق توسط همه تامین کنندگان برق (ظرفیت) در بخش FOREM تنظیم شده، محاسبه شده بر اساس تعرفه های فردی تامین کنندگان، از کل هزینه خرید برق توسط همه خریداران، محاسبه شده با تعرفه خریدار مربوطه بیشتر است.

با توجه به موارد فوق، در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه شمال غربی مورخ 18 مارس 2008 N A13-737 / 2007، مورخ 3 مارس 2008 N A42-1074 / 2007؛ FAS ناحیه ولگا-ویاتکا به تاریخ 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a. FAS ناحیه سیبری غربی 04/02/2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14)؛ سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 18 فوریه 2008 N F09-379/08-C2، مورخ 12 فوریه 2008 N F09-238/08-C2، مورخ 01/10/2008 N F09-10862/07-C، سازمان مالیاتی را کاهش می‌دهد که سازمان مالیاتی را کاهش دهد. برای مالیات بر ارزش افزوده بر اساس میزان عدم تعادل تعرفه.

تامین کننده برق موظف است برای اهداف مالیاتی توسط قیمت تنظیم شده دولتی که در آن فروش واقعی برق به یک مصرف کننده خاص انجام می شود، هدایت شود. برای اهداف مالیاتی، مقدار عدم تعادل ارزش منفی را نمی توان به عنوان درآمد شناسایی کرد، زیرا معیارهای تعیین شده برای درآمد مشمول مالیات را برآورده نمی کند: مربوط به فروش کالا (کار، خدمات) نیست و امکان به دست آوردن آن وجود ندارد. این موقعیت قانونی در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 12 مارس 2008 N F08-1018 / 08-370A، مورخ 19 فوریه 2008 N F08-502 / 08-167A آمده است.

1.2. آیا پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده باید شامل مبالغ کمک های بلاعوض و یارانه های بودجه برای پوشش زیان های ناشی از استفاده از قیمت های تنظیم شده دولتی باشد.

در تعدادی از موارد، مقامات مالیاتی ملزم می‌کنند که یارانه‌هایی که توسط یک سازمان از بودجه دریافت می‌شود و با تأمین مالی جزئی توسط دولت محلی هزینه خدمات آب و برق (از جمله برق) مصرف‌شده توسط جمعیت همراه است، در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ شود. ادعاهای مشابه مقامات مالیاتی در قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 07.06.2006 N Ф09-4706/06-С2 منعکس شده است. FAS ناحیه سیبری غربی در 25 دسامبر 2006 N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14)، مورخ 25 آوریل 2006 N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

در عین حال، مقامات مالیاتی معتقدند که بنگاه ها خدمات آب و برق را به مردم ارائه نمی دهند، اما مالیات بر ارزش افزوده را به هزینه وجوه دریافتی از مصرف کنندگان خدمات آب و برق و همچنین به هزینه مبالغ دریافتی از بودجه در قالب یارانه به تولید کنندگان این خدمات پرداخت می کنند.

در چنین شرایطی، مودیان برای ارائه خدمات عمومی با سازمان های تامین کننده منابع و سازمان های ارائه دهنده خدمات مسکن و نگهداری قرارداد منعقد می کنند. در آینده، مالیات دهندگان این خدمات را با قیمت های تنظیم شده دولتی به مردم می فروشند.

هنگام حل و فصل این دسته از اختلافات، دادگاه ها از موارد زیر راهنمایی می کنند. طبق بند 2 هنر. 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه (که قبل از 1 ژانویه 2008 اصلاح شده است) هنگام فروش کالا (کارها، خدمات)، با در نظر گرفتن یارانه های ارائه شده توسط بودجه های سطوح مختلف در رابطه با استفاده مالیات دهندگان از قیمت های تنظیم شده ایالتی، یا با در نظر گرفتن مزایای ارائه شده به مصرف کنندگان فردی مطابق با قوانین فدرال، محاسبه پایه مالیاتی بر اساس هزینه های خدمات فروش شده آنها، بر اساس قوانین فدرال، محاسبه پایه مالیاتی به عنوان هزینه خدمات فروخته شده. این به ویژه در قطعنامه های خدمات ضد انحصار فدرال ناحیه اورال در 26 مارس 2007 N F09-1891 / 07-C3، 15 ژانویه 2007 N F09-11730 / 06-C2، 9 ژانویه 2007 / 2016 N.

وجوه فوق که از بودجه به مالیات دهندگان تخصیص می یابد برای جبران خسارات واقعی دریافتی مرتبط با استفاده از قیمت های تنظیم شده دولتی برای کالاها (کارها، خدمات) در پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده منظور نمی شود، زیرا دریافت این وجوه مربوط به تسویه حساب برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده نیست.

دادگاه های داوری نشان می دهند که شرکت ها نباید مبلغ یارانه های دریافتی از بودجه را برای پوشش زیان ها (جبران هزینه ها) در پایه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ کنند.

به عنوان مثال، در قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه قفقاز شمالی مورخ 27 فوریه 2007 N F08-621 / 2007-267A، خاطرنشان شده است که شرکت به طور منطقی وجوه دریافتی از بودجه را برای جبران ضرر و زیان ناشی از بند 1 از ماده 1 برق در پایه مالیاتی برای محاسبه مالیات بر ارزش افزوده لحاظ نکرده است. 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه به این معنا نیست که این مبالغ را می توان در پایه مشمول مالیات قرار داد. این گونهمالیات [چنین وجوهی را نمی توان برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده در قالب کمک مالی، برای پر کردن وجوه با هدف خاص، افزایش درآمد یا در غیر این صورت مربوط به پرداخت برای کالاها (کارها، خدمات) فروخته شده دریافت کرد].

رویکرد مشابهی برای حل مسئله مورد بررسی را می توان در قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه به تاریخ 08.02.2005 N 11708/04 دنبال کرد. تصمیم دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 22.08.2008 N 2082/08؛ قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 15 مارس 2007 N KA-A40 / 546-07؛ FAS ناحیه شمال غربی مورخ 20 مارس 2008 N A05-5719 / 2007؛ FAS ناحیه ولگا-ویاتکا مورخ 16 آوریل 2007 N A38-1906-17 / 201-2006؛ FAS ناحیه سیبری شرقی 21.02.2008 N A33-34293/05-F02-7283/06، از 13.02.2008 N A33-7744/07-F02-332/08، از 10.05-349-2008-10.01.2008. ، شماره A33-5205/06-F02-8936/07 مورخ 8 آبان 1386; سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه اورال مورخ 09.10.2007 N F09-8251/07-S2، مورخ 16.08.2007 N F09-6433/07-S2.

A similar approach is applied to organizations that sell goods (works, services) at reduced rates and receive subventions for the purchase of fuel in this regard (determination of the Supreme Arbitration Court of the Russian Federation of December 14, 2007 N 15928/07, resolution of the Federal Antimonopoly Service of the Far Eastern District of August 3, 2007 N F03-A24 / 07-2 / 2387).

خوانندگان مجله باید به این واقعیت توجه کنند که قانون فدرال 29 نوامبر 2007 N 284-FZ "در مورد اصلاحات قسمت دوم قانون مالیات فدراسیون روسیه" پاراگراف های دوم و سوم بند 2 هنر را مشخص کرده است. 154 قانون مالیات فدراسیون روسیه در نسخه زیر: "هنگام فروش کالاها (کارها، خدمات) با در نظر گرفتن یارانه های ارائه شده توسط بودجه سیستم بودجهفدراسیون روسیه در ارتباط با استفاده مالیات دهندگان از قیمت های تنظیم شده دولتی یا با در نظر گرفتن مزایای ارائه شده به مصرف کنندگان فردی مطابق با قانون، پایه مالیاتی به عنوان هزینه کالا (کار، خدمات) فروخته شده تعیین می شود که بر اساس قیمت واقعی فروش آنها محاسبه می شود.

مبالغ یارانه های ارائه شده توسط بودجه سیستم بودجه فدراسیون روسیه در رابطه با استفاده مالیات دهندگان از قیمت های تنظیم شده دولتی یا مزایایی که طبق قانون به مصرف کنندگان فردی ارائه می شود، هنگام تعیین پایه مالیاتی در نظر گرفته نمی شود.

با تصویب اصلاحات فوق در قانون مالیات فدراسیون روسیه، به نظر ما، تعداد دعاوی در مورد مشکل تجزیه و تحلیل شده باید کاهش یابد.

1.3. آیا لازم است در پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده مبلغ افزایش پرداخت برای بیش از مقادیر قراردادی مصرف انرژی لحاظ شود؟

دادگاه های داوری تاکید می کنند مالیات بر ارزش افزوده مشمول عواید دریافتی سازمان از مصرف کنندگان بابت برق مصرفی مازاد بر مبالغ مندرج در قرارداد (افزایش پرداخت) است.

به ویژه، در یکی از اختلافات، دادگاه قانونی دانست که مؤدی مالیات بر ارزش افزوده را مسئول عدم پرداخت مالیات بر ارزش افزوده، که در ارتباط با حذف مبالغ درآمد دریافتی از مصرف کنندگان در پرداخت برای برق مصرف شده بیش از مقادیر مشخص شده در قرارداد (افزایش کارمزد) از پایه مالیاتی ایجاد شده است.

در جریان بازرسی های متقابل، سازمان مالیاتی مشخص کرد که این مالیات برای کسر کامل از مصرف کنندگان انرژی پذیرفته شده است و شرکت با خریداران انرژی تجدید محاسباتی انجام نداده و مبالغ مالیاتی را به آنها برنگردانده است.

این نتیجه گیری ها در قطعنامه های سرویس ضد انحصار فدرال منطقه ولگا-ویاتکا در 21 دسامبر 2006 N A43-14347 / 2005-11-498، 7 دسامبر 2006 N A43-14347 / 2005-2005، N 14-11-49، N A43-14347 / 2005-2008، 14-11-49. 2005-36-443.

1.4. آیا در پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده باید میزان جریمه و جریمه بیش از حد مصرف برق لحاظ شود؟

مقامات مالیاتی گاهی اوقات به این نتیجه می رسند که شرکت طبق بند 2 هنر. 153 قانون مالیات فدراسیون روسیه باید مقدار درآمد دریافتی از فروش برق را بیش از ارزش قراردادی در پایه مشمول مالیات بر ارزش افزوده درج کند و شامل تحریم های بیش از حد مصرف برق است.

این در حالی است که قانون مالیات ها و کارمزدها شامل مقرراتی مبنی بر درج مبالغ مشمول مالیات بر ارزش افزوده مبالغ تعلق جریمه های پرداختی به دلیل عدم اجرای یا اجرای نادرست قراردادها نیست.

مجازات در روابط حقوقی مدنی فروش کالا (اثر، خدمات) به معنایی که این مفهوم توسط ماده ارائه شده است نیست. 38 قانون مالیات فدراسیون روسیه ، یعنی آنها مشمول مالیات بر ارزش افزوده نیستند که در هنر ذکر شده است. 146 این قانون.

مبالغ مورد اختلاف در صورت عدم اجرا یا اجرای نادرست قراردادهای تامین برق مصرف کنندگان صنعتی و غیر صنعتی جریمه محسوب می شود. در چنین شرایطی، دادگاه ها به این نتیجه می رسند که سازمان مالیاتی هیچ دلیلی برای تعلق مقادیر مورد اختلاف مالیات بر ارزش افزوده به شرکت ها ندارد.

ماده 162 قانون مالیات فدراسیون روسیه مقرراتی در مورد افزایش پایه مالیاتی مالیات بر ارزش افزوده با میزان جریمه ها و جریمه ها ندارد. سود (جریمه) مازاد بر قیمت کالا پرداخت می شود و مربوط به تسویه حساب فروش کالا (کار، خدمات) نمی باشد. بنابراین، در یکی از اختلافات، دادگاه اشاره کرد که مبلغ مورد مناقشه توسط OAO Khabarovskenergo در پی آن دریافت شده است. قضاوت هادر مورد بازیابی به نفع شرکت مورد نظر (جریمه) برای پرداخت دیرهنگام برق دریافتی توسط پیمانکاران (قطعنامه سرویس فدرال ضد انحصار منطقه خاور دور مورخ 12 آوریل 2006 N F03-A73 / 06-2 / 671).

نتایج مشابهی در قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار منطقه اورال مورخ 6 مارس 2008 N F09-1104 / 08-C2، مورخ 19 مارس 2007 N F09-1687 / 07-C2 انجام شد. سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 27 ژانویه 2006 N A06-2024U / 4-21/05.

2. شرایط دشوار مربوط به اعمال حق کسر مالیات بر ارزش افزوده

2.1. مشکلات بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده توسط شرکت های دریافت کننده یارانه از بودجه برای پوشش زیان های ناشی از استفاده از قیمت های تنظیم شده دولتی

در تعدادی از موارد، شرکت های صنعت برق وجوهی را از بودجه دریافت می کنند تا خسارات ناشی از فروش کارها و خدمات توسط آنها را با قیمت های تنظیم شده دولتی یا استفاده از مزایای ارائه شده توسط قانون به مصرف کنندگان فردی پوشش دهند.

مقامات مالیاتی معتقدند از آنجایی که پرداخت مالیات بر ارزش افزوده در چنین مواردی به هزینه وجوه دریافتی از بودجه به صورت یارانه انجام می شود، بنگاه اقتصادی هزینه های واقعی پرداخت مالیات بر ارزش افزوده را متحمل نمی شود و بنابراین حق بازپرداخت این مالیات را ندارد. چنین ادعاهایی در تصمیمات سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 4 مارس 2008 N F09-1006 / 08-C2 مورد بررسی قضایی قرار گرفتند. FAS ناحیه سیبری شرقی مورخ 27 سپتامبر 2007 N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

این در حالی است که دادگاه ها با استناد به هنر این موضوع را به گونه دیگری تصمیم می گیرند. 176 قانون مالیات فدراسیون روسیه، بر اساس آن، اگر در پایان دوره مالیاتی، میزان کسر مالیات از کل مالیات محاسبه شده در معاملات شناسایی شده به عنوان موضوع مالیات بیشتر شود، تفاوت حاصل مشمول جبران خسارت (تغییر، بازپرداخت) به مالیات دهندگان می شود.

قانون مالیات فدراسیون روسیه هیچ گونه محدودیتی در مورد حقوق فوق سازمان هایی که کالاها (کارها، خدمات) را با قیمت های تنظیم شده می فروشند و یارانه دریافت می کنند، ایجاد نمی کند. علاوه بر این، دادگاه ها اشاره می کنند که هیچ مدرکی دال بر تخصیص مستقیم یارانه های فوق برای بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده وجود ندارد.

این نتیجه گیری در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو مورخ 05/08/2007 N KA-A40 / 3318-07 انجام شده است. سرویس ضد انحصار فدرال ناحیه سیبری شرقی 16.01.2008 N A33-7811/07-F02-9870/07، از 10.01.2008 N A33-14544/06-F02-95289/07، از 24.01.2008 N A33-7811/07-F02-9870/07. 172/07، مورخ 19.09.2007 N A33-7428/06-Ф02-6484/07، مورخ 18.09.2007 N A33-6773/06-Ф02-6418/07; سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا مورخ 14 فوریه 2008 N A49-3457 / 07؛ FAS ناحیه اورال مورخ 05/23/2007 N F09-3762 / 07-C2.

2.2. آیا سازمان حق دریافت کسر مقدار مالیات بر ارزش افزوده قابل انتساب به زیان های فناوری را دارد؟

مقامات مالیاتی اغلب سازمان ها را از حق کسر مالیات بر ارزش افزوده محروم می کنند، زیرا پیش نیاز پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده بر روی کالاهای خریداری شده (برق) استفاده از آنها برای معاملات شناخته شده مشمول مالیات بر ارزش افزوده است. طبق اعلام سازمان مالیاتی، هزینه‌های غیرقابل توجیه اقتصادی بابت زیان‌های فناوری که در بهای برق لحاظ شده است، در معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده نشده است. اختلاف مشابهی در تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار ناحیه سیبری غربی مورخ 27 سپتامبر 2006 N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15) موضوع دعوی قضایی بود.

با این حال، دادگاه ها توجه داشته باشند که سازمان ها به طور قانونی، مطابق با الزامات هنر. 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، کسر مالیات برای مالیات بر ارزش افزوده مربوط به زیان های تکنولوژیکی ارائه شد. اختلاف بین میزان تلفات تکنولوژیکی انرژی الکتریکی و حرارتی که هنگام تعیین تعرفه ها پیش بینی شده است و ارزش واقعی تلفات تکنولوژیکی سازمان مبنایی برای بازگرداندن مقدار مورد اختلاف مالیات بر ارزش افزوده پذیرفته شده توسط مالیات دهندگان برای کسر و قابل انتساب به تفاوت بین میزان واقعی متحمل شده و میزان تلفات انرژی الکتریکی ثابت شده نیست. این به ویژه در قطعنامه FAS منطقه خاور دور در 11 مه 2007 N F03-A51 / 07-2 / 974 نشان داده شده است.

در وضعیت دیگری که در تصمیم سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری غربی مورخ 17 ژوئیه 2007 N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25) موضوع دعوی قضایی شد، بیان شد که تمام برق دریافتی توسط شرکت برای تامین انرژی مطابق با شرایط قرارداد استفاده شده است. استفاده از برق در فرآیندهای تکنولوژیکیناگزیر با زیان آن در فرآیند مصرف همراه است. بنابراین، پرداخت خسارات ناشی از انتقال برق برای نیازهای تولید، پرداخت ضروری برای خرید انرژی صرف شده برای اهداف تکنولوژیکی بود. هزینه های پرداخت برای تلفات برق توجیه اقتصادی داشت که در این رابطه شرکت به طور منطقی مالیات بر ارزش افزوده را در کسر مالیات لحاظ کرد.

2.3. نحوه تایید حق کسر مالیات بر ارزش افزوده از مبلغ غرامت تلفات برق

گاهی اوقات مقامات مالیاتی کسر مالیات بر ارزش افزوده پرداختی برای خرید برق را به منظور جبران خسارات تکنولوژیکی که در حین انتقال آن از طریق شبکه های برق رخ می دهد ممنوع می کنند.

در چنین شرایطی، سازمان مالیاتی بر این باور است که سازمان حق اعمال کسر مالیات بر ارزش افزوده را ندارد، زیرا کالا (برق) واقعاً خریداری و فروخته نشده است، زیرا تلفات برق واقعاً پرداخت شده است که در آینده نمی توان از آن برای معاملات مشمول مالیات بر ارزش افزوده استفاده کرد. در عین حال، سازمان خدمات واقعی برای انتقال برق ارائه نکرد.

در این میان، دادگاه های داوری با توجه به موارد زیر رویکرد متفاوتی را اتخاذ می کنند. طبق بند 3 هنر. 32 قانون فدرال 26 مارس 2003 N 35-FZ "در مورد صنعت برق"، میزان تلفات انرژی الکتریکی که در قیمت های انرژی الکتریکی لحاظ نشده است توسط سازمان های شبکه ای که در شبکه های آنها رخ داده است، به روشی که توسط قوانین بازارهای عمده فروشی و (یا) خرده فروشی تعیین شده است، پرداخت می شود. در عین حال، سازمان‌های شبکه موظفند طبق ضوابط تعیین‌شده، قراردادهای خرید و فروش انرژی الکتریکی را به منظور جبران تلفات به میزانی که در قیمت‌های انرژی الکتریکی لحاظ نشده است، منعقد کنند.

بنابراین ، در قطعنامه خدمات فدرال ضد انحصار ناحیه اورال مورخ 24 ژانویه 2008 N F09-11482 / 07-C2 ، خاطرنشان شد که به مالیات دهندگان برق به عنوان جبران مصرف فناوری (تلفات) با تعرفه تعیین شده تأمین می شود. بنابراین، دادگاه استدلال سازمان مالیاتی مبنی بر نداشتن قرارداد اجباری برای فروش برق توسط مؤدی، غیرقانونی بودن هزینه های شرکت برای خرید کالاهای موجود و عدم ارائه خدمات انتقال برق را رد کرد.

علاوه بر این، عدم وجود آیین‌نامه‌ای در مورد هنجارهای تلفات برق مصوب شده توسط مقام ذیصلاح در زمان بررسی، به خودی خود نشان نمی‌دهد که مالیات‌دهنده کسر مالیات بر ارزش افزوده را بیش از حد برآورد کرده است.

از آنجایی که مالیات دهنده تمام شرایط اعمال کسر مالیات را که توسط هنر تعیین شده است را برآورده کرده است. 171 و 172 قانون مالیات فدراسیون روسیه، دادگاه به این نتیجه رسید که سازمان مالیاتی هیچ دلیلی برای عدم پذیرش کسر مالیات بر ارزش افزوده ندارد.

موقعیت قانونی مشابهی در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه ولگا-ویاتکا در 18 اوت 2006 N A17-4770 / 5-2005، سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مرکزی در 20 ژانویه 2006 N A14-623521 / 2006 آمده است.

3. تجزیه و تحلیل سایر اختلافات مالیاتی در زمینه صنعت برق

3.1. مشکلات تایید وضعیت سازمان تامین کننده انرژی و ماهیت قانونی عملیات فروش برق

در عمل، مودیان برای تامین و مصرف برق قراردادهایی منعقد می کنند که بر اساس آن در واقع مشترکین فرعی هستند، زیرا تامین کننده انرژی مشترک سازمان تامین انرژی است.

سازمان امور مالیاتی با اشاره به اینکه معامله انتقال برق از تامین کننده به مؤدی مشمول مالیات بر ارزش افزوده نمی شود، از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده امتناع می ورزد، زیرا تامین کننده، سازمان تامین انرژی نیست و بر این اساس، صورتحساب برق توسط سازمان غیرتامین کننده انرژی صادر نمی شود.

این در حالی است که دادگاه ها با این استدلال های سازمان مالیاتی موافق نیستند و به موارد زیر اشاره می کنند. با توجه به هنر. 1 قانون فدرال 14 آوریل 1995 N 41-FZ سازمان تامین انرژییک واحد اقتصادی است که انرژی الکتریکی و (یا) حرارتی تولید یا خریداری شده را به مصرف کنندگان می فروشد.

بر اساس هنر. 545 قانون مدنی فدراسیون روسیه (CC RF)، مشترک می تواند انرژی دریافتی خود را از یک سازمان تامین انرژی از طریق یک شبکه متصل به شخص دیگر (مشترک) تنها با رضایت سازمان تامین انرژی منتقل کند. در این صورت مشترک در مورد فوق در رابطه با مشترک به عنوان سازمان تامین انرژی عمل می کند و بر این اساس قرارداد انتقال برق بین مشترک و مشترک منعقد می شود. بنابراین تامین کننده انرژی به عنوان یک نهاد اقتصادی که انرژی الکتریکی خریداری شده را به فروش می رساند، یک سازمان تامین انرژی است.

الکتریسیته به عنوان موضوع حقوق مدنی به اموال منقولی اطلاق می شود که در رابطه با آن مطابق بند 1 هنر. 539 قانون مدنی فدراسیون روسیه، قرارداد تامین انرژی را می توان منعقد کرد.

در این رابطه، دادگاه ها استدلال های مقامات مالیاتی مبنی بر اینکه معاملات فروش برق به سازمان ها، معاملاتی برای فروش کالا برای اهداف مالیات بر ارزش افزوده نیست، بی اعتبار می دانند. بنابراین، سازمان حق اعمال کسر مالیات را دارد (فرمان FAS ناحیه سیبری شرقی 18 اکتبر 2007 N A19-3286 / 07-30-Ф02-7751 / 07).

3.2. مشکلات تایید واقعیت پذیرش برق برای حسابداری

در تعدادی از موارد، مقامات مالیاتی از بازپرداخت مالیات بر ارزش افزوده به شرکت ها امتناع می ورزند، با این استدلال که هیچ مدرکی دال بر در نظر گرفتن منابع انرژی وجود ندارد. چنین ادعاهایی، به عنوان مثال، در قطعنامه های خدمات فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 9 اکتبر 2007 N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07، مورخ 18 سپتامبر 2007 N A33-6771 / 07-072F آمده است.

اما دادگاه ها با توجه به موارد زیر، چنین استدلال هایی را رد می کنند. مطابق با شرایط قراردادهای منعقد شده توسط شرکت با سازمان های تامین کننده منابع، تعیین حجم منابع مصرفی بر اساس قرائت دستگاه های اندازه گیری در نظر گرفته شده است.

با در نظر گرفتن ویژگی های کالای خریداری شده و ویژگی های اجرای قراردادهای تامین انرژی، دادگاه ها ارجاعات مقامات مالیاتی مبنی بر فقدان مدارک مؤدی مبنی بر تأیید پذیرش منابع تحصیل شده برای حسابداری را در نظر نمی گیرند.

این نتیجه گیری در قطعنامه های سرویس فدرال ضد انحصار منطقه سیبری شرقی مورخ 16 ژانویه 2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07، مورخ 29 نوامبر 2007 N A33-5205 / 06-F02-079.

3.3. مسائل دشوار اعمال نرخ 0 درصدی مالیات بر صادرات برق

سازمان های تامین کننده برق صادراتی با مشکلات جدی مواجه هستند.

در تعدادی از موارد، مقامات مالیاتی معتقدند که خدمات کارگزاران گمرک و همچنین خدمات بهینه سازی رژیم های برق ارتباط مستقیمی با فروش برق صادراتی دارد و مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ بر اساس بند 2 بند 1 قانون می باشد. 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه. بنابراین، سازمان ها حق ندارند از بودجه مالیات بر ارزش افزوده پرداخت شده به طرف مقابل با نرخ 18٪ به عنوان بخشی از قیمت این خدمات بر خلاف قانون مطالبه کنند. 3، 168 و 169 قانون مالیات فدراسیون روسیه.

در عین حال، دادگاه ها خاطرنشان می کنند که فهرست مشمولان زیر بند 2 بند 1 هنر. 164 قانون مالیات فدراسیون روسیه خدمات جامع نیست و فقط به خدمات سازماندهی و اجرای فرآیند حمل و نقل محدود نمی شود.

بنابراین، صادرات کالا، از جمله برق، به خارج از قلمرو گمرکی فدراسیون روسیه در رژیم گمرکی صادرات، بدون رویه اظهارنامه غیرممکن است، که مستقیماً با فروش کالا برای صادرات مرتبط است و پیش نیاز قانونی بودن صادرات است.

ضمناً برای مقاصد مالیاتی اهمیت قانونی ندارد، قبل یا بعد از صادرات فیزیکی یک کالای خاص، طبق قوانین گمرکی مجاز یا ملزم به اظهار آن می باشد. این نتیجه گیری در قطعنامه های هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه مورخ 19 فوریه 2008 N 12371/07 انجام شده است. سرویس فدرال ضد انحصار منطقه مسکو از 30 مه 2007 N KA-A40 / 3073-07، از 5 اکتبر 2007 N KA-A40 / 10092-07-P، از 17 اکتبر 2006 N KA-A40 / 9790-.

در وضعیت دیگری، سازمان مالیاتی اعتبار اعمال نرخ مالیات بر ارزش افزوده 0٪ برای عملیات تامین برق بر اساس قرارداد با شعبه یک روسی را به چالش کشید. نهاد قانونی(و نه با شخص حقوقی خارجی).

با این حال، قطعنامه هیئت رئیسه دادگاه عالی داوری فدراسیون روسیه در تاریخ 03.10.2006 N 7057/06 بیان می کند که هنگام حل و فصل اختلاف، لازم بود ویژگی های مقررات قانونی روابط اقتصادی بین نهادهای اقتصادی فدراسیون روسیه و جمهوری قزاقستان در نظر گرفته شود. در مورد اصول اخذ مالیات غیرمستقیم در تجارت متقابل، که در مورد واحدهای اقتصادی (مالیات دهندگان) دولت ها اعمال می شود. شاخه شرکت روسیطبق قانون جمهوری قزاقستان پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده بود، به ترتیب، معاملات به عنوان صادرات، مشمول مالیات بر ارزش افزوده با نرخ 0٪ شناخته شد.