Gubici u toplotnim mrežama i PDV. Da li je legalno naplaćivati ​​PDV ako je tarifa određena bez PDV-a? Sud kaže ne. porez na prihod

Naša osnovna djelatnost je proizvodnja i prodaja toplinske energije. Dio toplotne energije prodajemo stanovništvu grada po tarifnim cijenama. Većina stambene zgrade instalirani komunalni mjerni uređaji. Očitavanje brojila se vrši od 20. do 24. u mjesecu. Vršimo mjesečne obračune i naplate toplotne energije prema podacima uobičajenih kućnih brojila, ali ne za kuću, već za svaki lični račun (za svaki stan) i ispostavljamo račune za plaćanje. Poslednjeg dana u mesecu, prema mernim uređajima instaliranim u preduzeću (na granici prenosa toplotne energije na toplovodne mreže grada), utvrđuje se ukupna snabdevanje stanovništva toplotom uzimajući u obzir naknadu za gubici toplotne energije u toplovodnim mrežama grada. Postoji razlika između količine koja je pripisana stanovništvu za toplinu i stvarno oslobođene. Kako u našem slučaju organizovati računovodstveno i poresko (PDV i dobit) računovodstvo?

Slična pitanja postavljena su Ministarstvu finansija Rusije u pismu od 16. februara 2009. godine br. 03-03-06/4/3 „O računovodstvu prihoda od prodaje toplotne energije“. Kao odgovor, treba ga analizirati, jer službenici koriste norme neophodne za rad. No, treba istaći da je Ministarstvo finansija u dopisu direktno ignorisalo pitanja vezana za evidentiranje transakcija prodaje toplotne energije u slučaju obračuna stanovništva prema mjerenju, što se direktno odnosi na Vaše pitanje.
Što se tiče poreza na dohodak, zvaničnici su naveli da se u nedostatku pojedinačnih, zajedničkih (stambenih) mjernih uređaja, standard potrošnje primjenjuje za naselja sa stanovništvom. komunalne usluge, koji se utvrđuje u odnosu na mjesečni obim (količinu) potrošnje usluga od strane potrošača. Uzimajući u obzir odredbe člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije, Ministarstvo finansija je došlo do zaključka: u ovom slučaju, prihod od prodaje usluga grijanja stanovništvu u nedostatku mjernih uređaja podliježe priznavanje na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda u iznosima obračunatim na osnovu utvrđenih mjesečnih obima i standarda i količinskih mjeseci u izvještajnom periodu, odnosno ravnomjerno. Ali šta je sa situacijom kada su uređaji još instalirani. Ovdje je potrebno upotrijebiti doslovno tumačenje normi poglavlja 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije. Prema stavu 2 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka vezanih za plaćanja za prodate usluge. Prilikom primjene obračunske metode prihod se priznaje u periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni prihod. Novac(Član 1, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije). Odnosno, datum prijema prihoda je datum prodaje usluga. Prema članu 39 Poreskog zakona Ruske Federacije, datumom prodaje usluge treba se smatrati dan njenog pružanja, a budući da se usluga prodaje i konzumira istovremeno (član 5. člana 38. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ruska Federacija), dan njegove potrošnje od strane kupca. Dakle, prihod preduzeća treba da se priznaje na osnovu pokazatelja dobijenih od stanovništva, a ne na kraju svakog izvještajnog perioda prema podacima računovodstva proizvodnje na distributivnom čvoru.
Što se tiče PDV-a, sve izgleda mnogo komplikovanije. To je zbog činjenice da javne službe poslano kontinuirano. Na osnovu člana 167. Poreskog zakonika Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:
1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;
2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.
U vezi sa činjenicom, Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 16. februara 2009. godine broj 03-03-06 / 4 / 3 napominje da pružanje usluga grejanja vrši poreski obveznik tokom grejne sezone, Predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreskim periodima u kojima su te usluge stvarno pružene stanovništvu. Odnosno, usluge su pružene u trenutku prijema indikatora mjerenja od stanovništva. A šta učiniti sa trenutkom nastanka poreske osnovice u onim periodima kada se usluga zapravo isporučuje kontinuirano, Ministarstvo finansija Rusije nije naznačilo.
U ovom slučaju, po logici Ministarstva finansija, trebalo bi da ispadne sledeća slika:
- za usluge koje se pripisuju grejnoj sezoni, porez se naplaćuje na cenu stvarno izvršenih usluga, bez obzira na prijem sredstava i iskazivanje računa potrošačima - za poreze sa zakupninom (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.04. 2007. broj 03-07-15 / 47) - na kraju svakog poreskog perioda;
I
– u mjesecu fakturisanja za plaćanje na dan prodaje.
Odnosno, na spoju poreskih perioda, organizacija mora izdati račun za plaćanje, na primjer, 20. dana (mart) prema mjernim uređajima i 31. marta, 11 dana prije isteka poreskog perioda.
Ovakva šema za obračun PDV-a izgleda apsurdna, ali proizilazi iz objašnjenja ruskog Ministarstva finansija. U ovoj situaciji, preporučujemo da u ime vaše organizacije podnesete formalni zahtjev o trenutnom problemu.
U računovodstvu je situacija slična kao kod poreza na dobit.
Za svrhe računovodstvo Prihod organizacije priznaje se kao povećanje koristi kao rezultat prijema sredstava ili otplate obaveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije (stav 2. PBU 9/99). Kada se prihodi od prodaje odražavaju u računovodstvu, treba imati na umu da je ispunjeno nekoliko uslova (stav 12. PBU 9/99). Ključ za vašu organizaciju je da usluga mora biti isporučena. Pošto se toplotna energija isporučuje kući samo tokom grejne sezone, prihod se mora reflektovati samo u tom periodu i to na osnovu stvarno isporučene toplotne energije prema očitanjima instrumenta.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u dokumentu, koji možete pronaći u kartici “Pravna osnova” vip-verzije “Glavbukh Systems”

PISMO MINISTARSTVA FINANSIJA RUSIJE br. 03-03-06/4/3 od 16.02.2009. godine „O računovodstvu prihoda od prodaje toplotne energije“

Opštinsko jedinstveno preduzeće "Reutovska toplovodna mreža" traži kompetentan odgovor na sledeće pitanje.

Grijanje na osnovu količine Gcal po površini stana;

Opskrba toplom vodom u iznosu od Gcal za broj osoba koje žive u stanu. Budući da tokom sezone grijanja organizacija oslobađa nekoliko puta više toplinske energije nego u ljetnim mjesecima, tada je, shodno tome, osnovica za prikupljanje prihoda u sezoni grijanja, primjenom normi člana 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, mnogo veći nego u ljetno vrijeme godine. Zbog toga postoji značajna razlika između stvarno oslobođenih i obračunatih Gcal za stanovništvo za period od 1. januara do 1. maja i od 1. oktobra do 31. decembra.

Stoga Vas molimo da pojasnite postupak priznavanja prihoda za potrebe obračuna poreza na dohodak pri prodaji toplinske energije stanovništvu (na osnovu stvarno otpuštenih Gcal ili ravnomjerno u toku godine, po obračunu i fakturisanju za plaćanje).

Također Vas molimo da pojasnite proceduru obračuna PDV-a (na osnovu stvarno oslobođenih Gcal ili ravnomjerno tokom cijele godine, kako se obračunava i obračunava za plaćanje).*

2. Što se tiče postupka obračuna poreza na dodatu vrijednost u ovoj situaciji, potrebno je uzeti u obzir sljedeće.

U skladu sa st. 1 str 1 art. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije za prodaju dobara (radova, usluga) na teritoriji Ruska Federacija i prenos imovinskih prava.

Prema stavu 5 čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, za poreske svrhe, usluga se priznaje kao djelatnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, realizuju se i troše u toku ove djelatnosti. Istovremeno, pružanje usluga uz naknadu od strane jedne osobe drugoj osobi priznaje se kao prodaja usluga, au slučajevima predviđenim Poreznim zakonikom Ruske Federacije, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi na besplatnoj osnovi.

Na osnovu stava 3. Pravila za pružanje javnih usluga građanima, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23.05.2006. N 307, javne usluge se priznaju kao djelatnosti pružaoca komunalnih usluga za hladnu vodu. snabdijevanje, snabdijevanje toplom vodom, kanalizacija, snabdijevanje električnom energijom, plinom i grijanjem, obezbjeđivanje ugodnih uslova za život građana u stambenim naseljima.

S obzirom na navedeno, pružanje komunalnih usluga za grijanje priznaje se kao predmet oporezivanja porezom na dodatu vrijednost.

S obzirom na to da pružanje usluga grijanja vrši obveznik tokom grijne sezone, predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreskim periodima u kojima se te usluge stvarno pružaju stanovništvu.

Prema stavu 1 čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada poreski obveznik prodaje dobra (radove, usluge), poreska osnovica se utvrđuje kao trošak ovih dobara (radova, usluga), obračunat na osnovu cijena utvrđenih u skladu sa čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez uključivanja poreza u njih.

S obzirom na navedeno, pri pružanju usluga grijanja poreska osnovica se utvrđuje na osnovu troškova stvarno pruženih usluga stanovništvu koje nema mjerne uređaje u svakom konkretnom poreskom periodu u kojem nastaje predmet oporezivanja (odnosno kvartalno tokom grejna sezona).

Na osnovu stava 1. čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja poreske osnovice je najraniji od sljedećih datuma:

1) dan otpreme (prenosa) dobara (radova, usluga), imovinskih prava;

2) dan plaćanja, djelimično plaćanje po osnovu predstojećih isporuka dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

S obzirom da se plaćanje usluga grijanja od strane stanovništva vrši na mjesečnom nivou u jednakim ratama u toku kalendarske godine, sredstva (naknada) koju je obveznik primio od stanovništva u periodu kada nije postojao predmet oporezivanja za te usluge, u dio koji nije prihod za stvarno izvršene usluge u prethodnim poreskim periodima, smatra se djelimično primljenom uplatom po osnovu predstojećeg pružanja usluga grijanja, a koje je na osnovu st. 2 str.1 čl. 154 i par. 2 str.1 čl. 167 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježe oporezivanju općenito u dogledno vrijeme. Istovremeno, iznos poreza obračunat od djelomičnog plaćanja nakon datuma stvarnog pružanja usluga grijanja podliježe odbitku u iznosu koji ne prelazi iznos poreza obračunat od troškova stvarno pruženih usluga u narednim poreznim periodima grijanja. sezona.*

Dobar dan Molim Vas za savjet o sljedećem pitanju: naša razvojna organizacija gradi stambenu zgradu, u skladu sa projektnu dokumentaciju inženjerske mreže i objekti u vlasništvu Teploseta ulaze u zonu građenja, te je stoga potrebno ukloniti inženjerske mreže i objekte iz proizvodne zone eliminacijom, a zatim ih restaurirati izgradnjom prema izmijenjenom planu polaganja. Teploset je ponudio sklapanje sporazuma o naknadi, prema kojem Organizacija nadoknađuje sve troškove Teploseta vezane za likvidaciju i naknadnu izgradnju dijela mreže. Zbog primljene naknade, sam Teploset će likvidirati i graditi mreže. U ugovoru o naknadi je navedeno da su "sredstva isplaćena na ime naknade ciljana sredstva finansiranja koja je Teplosetya dodijelila isključivo u svrhu realizacije predmeta ovog ugovora", istovremeno se utvrđuje i visina naknade koja je naznačena sa PDV-om. Da li je u ovom slučaju moguće izdvojiti PDV u ugovornu cijenu? Da li se PDV vraća, postoji li kontradikcija sa frazom o namjeni? Uz ugovor o naknadi prilaže se Konsolidovani izvještaj o troškovima, koji uključuje „Sredstva za pokriće troškova plaćanja PDV-a“, i „Porez na dobit tima“ Da li je zakonito uključiti porez na dobit i porez na dodatu vrijednost u zbirni izvještaj o troškovima, može li organizacija nadoknađuje poreze druge organizacije, posebno porez na prihod? Može li naša Organizacija uračunati troškove ovog sporazuma kao dio troškova objekta? Hvala vam puno unapred!

Odgovori

Naknade za grijanje – regulacija, računovodstvo i oporezivanje

Naknada za grijanje je sastavni dio plaćanja za komunalne usluge koje pružaju organizacije stambeno-komunalnih usluga, a koje su dužni plaćati i stanari i vlasnici prostorija u stambenim zgradama, kao i stanari i druga lica određena stambenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

U ovom članku ćemo razmotriti pitanja regulacije plaćanja za grijanje, kao i postupak njegovog računovodstvenog i poreznog računovodstva.

Za početak, okrenimo se Federalnom zakonu od 27. jula 2010. br. 190-FZ "O snabdijevanju toplotom" (u daljem tekstu - Zakon br. 190-FZ), koji uspostavlja pravni okvir ekonomskih odnosa koji nastaju u vezi sa proizvodnjom, prenosom, potrošnjom toplotne energije, toplotne energije, rashladne tečnosti korišćenjem sistema za snabdevanje toplotom, stvaranjem, radom i razvojem takvih sistema. Pored toga, zakonom su definisana ovlašćenja državnih organa, organa lokalne samouprave naselja, gradskih četvrti za uređenje i kontrolu u oblasti snabdevanja toplotnom energijom, prava i obaveze potrošača toplotne energije, organizacija za snabdevanje toplotom, toplotnih mreža.

Potrošač toplotne energije je lice koje kupuje toplotnu energiju (kapacitet), nosilac toplote za korišćenje u instalacijama koje troše toplotu u njegovom vlasništvu ili po drugom zakonskom osnovu ili za pružanje javnih usluga u pogledu snabdevanja toplom vodom i grejanja ( stav 9 člana 2 Zakona br. 190-FZ).

Organizacija za opskrbu toplinom - organizacija koja prodaje potrošačima i (ili) organizacijama za opskrbu toplinom proizvedenu ili kupljenu toplinsku energiju (kapacitet), nosač topline i posjeduje na pravu vlasništva ili na drugom zakonskom osnovu izvore toplotne energije i (ili) toplotne mreže u sistem za opskrbu toplinom kroz koji se toplinom isporučuju potrošači toplotne energije (ova odredba se primjenjuje na regulisanje sličnih odnosa uz učešće individualnih preduzetnika) (stav 11. člana 2. Zakona br. 190-FZ).

Organizacija toplotne mreže je organizacija koja pruža usluge za prenos toplotne energije (ova odredba se odnosi na regulisanje sličnih odnosa uz učešće pojedinačnih preduzetnika) (stav 16. člana 2. Zakona br. 190-FZ).

Potrošači toplotne energije kupuju toplotnu energiju (kapacitet) i (ili) nosač toplote od organizacije za snabdevanje toplotom na osnovu ugovora o snabdevanju toplotom. Plaćanje toplotne energije (kapaciteta) i (ili) nosača toplote vrši se u skladu sa tarifama koje utvrđuje regulatorno telo, ili cenama utvrđenim sporazumom strana, u slučajevima predviđenim Zakonom br. 190-FZ (stav 1. , 9 člana 15 Zakona br. 190-FZ).

Snabdijevanje potrošačima toplinom vrši se u skladu sa Pravilima za organizaciju snabdijevanja toplotom u Ruskoj Federaciji, koja su odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. avgusta 2012. godine br. 808 „O organizaciji snabdijevanja toplotom u Ruske Federacije i o izmjenama i dopunama pojedinih akata Vlade Ruske Federacije" (u daljem tekstu - Pravila br. 808).

Razmotrimo najosnovnije odredbe Pravila br. 808, uzimajući u obzir da će potrošači toplotne energije koji kupuju toplotnu energiju (kapacitet), rashladnu tečnost za pružanje javnih usluga u pogledu grijanja, za potrebe primjene ovih pravila, biti upravljačke organizacije, udruženja vlasnika kuća, stambene ili druge potrošačke zadruge.

Dakle, Pravila utvrđuju postupak organizacije snabdijevanja potrošačima toplinom, uključujući bitne uslove ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom i pružanje usluga za prijenos toplotne energije, toplotnog nosača, karakteristike zaključivanja i uslove ugovora o snabdijevanju. toplotne energije (kapaciteta) i (ili) nosača toplote, postupak organizovanja zaključivanja ovih ugovora između organizacija za snabdevanje toplotom i toplotnih mreža, kao i postupak ograničavanja i obustavljanja isporuke toplotne energije potrošačima u slučaju kršenja uslova ugovora od njih (klauzula 1 Pravila br. 808).

Ugovorom o snabdijevanju toplotom, toplotna organizacija je dužna da isporučuje toplotnu energiju (kapacitet) i (ili) nosilac toplote (u daljem tekstu: toplotna energija), a potrošač toplotne energije je dužan da prihvati i plati toplotnu energiju, poštujući način potrošnje toplotne energije (stav 20. Uredbe br. 808).

Bitni uslovi koje mora da sadrži ugovor o snabdevanju toplotom navedeni su u stavu 21 Uredbe br. 808.

Ugovoreni obim potrošnje toplotne energije potrošač izjavljuje godišnje, izuzev građana-potrošača, kao i upravljačkih organizacija ili udruženja vlasnika stanova ili stambenih zadruga ili drugih specijalizovanih potrošačkih zadruga koje posluju u upravljanju stambenim zgradama i koje su zaključile sporazumi sa organizacijama za snabdevanje resursima (stav 22 Uredbe br. 808) .

Ugovorom o snabdijevanju toplotnom energijom utvrđeno je da je u slučaju kršenja potrošnje toplotne energije potrošač dužan da isplati toplotnoj organizaciji obim prekougovorne, nemjerene potrošnje ili potrošnju sa kršenjem režima potrošnje uz primjenu rastućih koeficijenata. na tarife u oblasti snabdijevanja toplinom, osim ako Zakonom o stanovanju Ruske Federacije nije drugačije određeno u odnosu na građane-potrošače, kao i upravljačke organizacije ili udruženja vlasnika kuća ili stambenih zadruga ili drugih specijalizovanih potrošačkih zadruga koje djeluju u upravljanju stambene zgrade i imaju zaključene ugovore sa organizacijama za snabdevanje resursima (u daljem tekstu: organizacije za upravljanje) (stav 23. Uredbe br. 808).

Potrošači plaćaju toplotnu energiju organizacije za snabdijevanje toplotom po utvrđenoj tarifi i (ili) po cijenama utvrđenim sporazumom strana u slučajevima utvrđenim Zakonom br. 190-FZ, za potrošenu količinu toplotne energije na način propisan stavom 33 Uredbe br. 808:

– 35 odsto planiranog ukupnog troška utrošene toplotne energije u mesecu za koji se plaća plaća se do 18. u tekućem mesecu, a 50 odsto planiranog ukupnog troška toplotne energije utrošene u mesecu za koji se plaća napravljeno je plaćeno prije kraja posljednjeg dana tekućeg mjeseca;

- plaćanje stvarno utrošene toplotne energije u proteklom mjesecu, uzimajući u obzir sredstva koja je potrošač prethodno uplatio kao plaćanje toplotne energije u obračunskom periodu, vrši se do 10. u mjesecu koji slijedi za mjesecom za koji je izvršeno plaćanje. napravljeno. Ako je obim stvarne potrošnje toplotne energije za protekli mjesec manji od ugovorenog obima utvrđenog ugovorom o snabdijevanju toplotom, preplaćeni iznos se prebija u odnosu na nadolazeću uplatu za naredni mjesec.

Planirani ukupni trošak utrošene toplotne energije u mjesecu za koji se vrši plaćanje obračunava se kao umnožak ugovorenog obima potrošnje toplinske energije u mjesecu za koji se plaća i tarife ili cijene toplinske energije utvrđene sporazumom strana. (stav 34. Uredbe br. 808).

Bilješka!

Postupak plaćanja iz st. 33. i 34. Uredbe br. 808 ne odnosi se na budžetske i državne institucije, državna preduzeća, kao i na udruženja vlasnika kuća, stambene zadruge, druge specijalizovane potrošačke zadruge, upravljačke organizacije koje se bave upravljanje stambenim zgradama i zaključenim ugovorima sa organizacijama za opskrbu resursima i drugim potrošačima za koje stambeno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa drugačiji postupak plaćanja komunalnih usluga ili komunalnih usluga.

Pod obračunskim periodom za obračun potrošača sa organizacijom za opskrbu toplinom uzima se 1 kalendarski mjesec.

Da bi zaključio ugovor o snabdijevanju toplotnom energijom sa jednom organizacijom za snabdevanje toplotnom energijom, podnosilac zahteva ovoj organizaciji treba da pošalje zahtev za zaključivanje ugovora (podaci koji se moraju navesti u prijavi navedeni su u paragrafu 35 Uredbe br. 808) i priložiti sljedeća dokumenta uz prijavu (stav 36 Uredbe br. 808):

- propisno ovjerene kopije vlasničke isprave (uključujući potvrdu o državnoj registraciji prava na nekretnini i transakcija s njom), kojom se potvrđuje vlasništvo i (ili) drugo zakonsko pravo potrošača u odnosu na objekte nekretnina (zgrade, građevine, građevine ), gdje se nalaze instalacije koje troše toplinu (ako ih ima);

- ugovor o upravljanju stambenom zgradom (za organizacije upravljanja);

- statut zadruge, stambene zadruge ili druge specijalizovane potrošačke zadruge;

– dokumente koji potvrđuju priključenje toplotnih instalacija podnosioca zahtjeva na sistem za snabdijevanje toplotom;

- dozvolu za puštanje u rad (u vezi sa projektima kapitalne izgradnje za koje je zakonom o urbanističkom planiranju predviđeno dobijanje dozvole za puštanje u rad), dozvolu za rad elektrane (za instalacije koje troše toplotu sa toplotnim opterećenjem od 0,05 Gcal/h ili više, koji nisu objekti kapitalne izgradnje, za koje je zakonom o urbanizmu predviđeno dobijanje dozvole za puštanje u rad), koju izdaje organ državnog energetskog nadzora;

- akti o spremnosti takvih instalacija koje troše toplinu za sezonu grijanja, sastavljene u skladu sa postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Organizacija za objedinjeno snabdijevanje toplotom, u roku od 10 dana od dana prijema zahtjeva i potrebne dokumentacije, dužna je da podnosiocu zahtjeva pošalje dva primjerka potpisanog nacrta ugovora. Podnosilac prijave je dužan da u roku od 10 dana od dana prijema nacrta ugovora isti potpiše i vrati jedan primjerak (stav 40. Pravila br. 808).

Ugovor o snabdijevanju toplinom građanina potrošača sa jednom organizacijom za opskrbu toplinom smatra se zaključenim od dana priključenja njegove instalacije koja troši toplinu na sistem za opskrbu toplinom (član 42. Uredbe br. 808).

Treba napomenuti da se status jedne organizacije za opskrbu toplinom dodjeljuje organizaciji za opskrbu toplinom i (ili) organizaciji toplinske mreže odlukom saveznog tijela izvršna vlast(u odnosu na gradove sa populacijom od 500 hiljada ljudi ili više) ili lokalne samouprave prilikom odobravanja šeme toplotne energije za naselje, gradski okrug (stav 3. Uredbe br. 808).

Jedinstvena organizacija za snabdijevanje toplotnom energijom dužna je u okviru svoje djelatnosti zaključiti i izvršiti, posebno, ugovore o pružanju usluga prijenosa toplotne energije u količini potrebnoj za obezbjeđenje toplinske energije potrošača toplotne energije, uzimajući uzeti u obzir gubitke toplotne energije i rashladne tečnosti tokom njihovog prenosa (stav 12. Uredbe br. 808) .

Ugovor o snabdijevanju toplotnom energijom zaključen na određeno vrijeme smatra se produženim na isti period i pod istim uslovima, ako mjesec dana prije isteka roka važenja nijedna strana ne izjavi njegov raskid ili zaključivanje ugovora pod drugim uslovima ( stav 43 Pravila br. 808).

Trenutno se gradi veliki broj stambenih zgrada sa ugrađenim ili pridruženim nestambenim prostorijama, a postoje neke nijanse u sklapanju ugovora za opskrbu toplinom takvih prostorija.

Ako stambena zgrada ima ugrađeni ili pridruženi nestambeni prostor, a dovod topline se nalazi u stambenom dijelu kuće, tada zahtjev za zaključivanje ugovora o opskrbi toplinom podnosi lice koje upravlja stambenom zgradom u skladu sa st. Zakon o stanovanju Ruske Federacije. Istovremeno, obim potrošnje i obračunski postupak za isporučenu toplinsku energiju vlasnicima stambenih i nestambenih prostorija fiksiran je u ugovoru odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađene ili pridružene nestambene prostore. .

Ako se dovod topline nalazi u nestambenom dijelu kuće, tada zahtjeve za zaključivanje ugovora o opskrbi toplinom podnose vlasnik nestambenog prostora i lice koje upravlja stambenom zgradom. Istovremeno, obim potrošnje i postupak obračuna toplinske energije isporučene vlasnicima stambenih i nestambenih prostorija evidentiraju se u ugovoru o opskrbi toplinskom energijom odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađene ili pridružene ne -stambene prostorije.

Ako postoji 1 toplotni unos u nestambenoj zgradi, onda zahtjev za zaključivanje ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom podnosi vlasnik nestambenog prostora u kojem postoji dovod topline. Ako postoji više toplotnih unosa u nestambenoj zgradi, zahtjev za zaključivanje ugovora o snabdijevanju toplotom podnosi svaki vlasnik prostora u kojem postoji toplotni dovod. Odnosi o pružanju toplotne energije i plaćanju odgovarajućih usluga sa vlasnicima drugih prostorija koji nemaju ulaz za toplotnu energiju utvrđuju se sporazumom između vlasnika tog prostora i vlasnika prostora koji su zaključili ugovor o isporuci toplotne energije ( klauzula 44 Uredbe br. 808).

Bilješka!

Toplomrežna organizacija nema pravo obustavljati ispunjenje obaveza iz ugovora o pružanju usluga prenosa toplotne energije u vezi sa snabdevanjem toplotnom energijom građana-potrošača, kao i lica angažovanih na poslovima upravljanja stambenim zgradama i zaključio ugovore sa organizacijama za snabdevanje resursima, što proizilazi iz stava 70. Uredbe br. 808.

Pravila koja su obavezna prilikom sklapanja ugovora od strane organizacije za upravljanje ili partnerstva vlasnika kuća ili stambene zadruge ili druge specijalizovane potrošačke zadruge o ugovorima sa organizacijama za snabdevanje resursima odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. februara 2012. br. 124. Navedene organizacije nemaju pravo da odbiju da zaključe ugovore u skladu sa ovim pravilima sa organizacijama za snabdevanje resursima koje obavljaju snabdevanje toplotom, kao što je utvrđeno stavom 12. člana 161. ZK RF.

Odjeljak VI Pravila br. 808 utvrđuje postupak za ograničavanje i zaustavljanje isporuke toplotne energije potrošačima, posebno, na osnovu stava 92 Pravila br. toplotne energije ako potrošač ima dug za plaćanje toplotne energije, uključujući iu slučaju kršenja uslova avansnog plaćanja, ako je takav uslov predviđen ugovorom o snabdevanju toplotom.

Što se tiče potrošača građana i upravljačkih organizacija, postupak obustave ili ograničavanja pružanja javnih usluga predviđen je u Odjeljku XI Pravila za pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u stambenim zgradama i stambenim zgradama, odobrenih od Uredba Vlade Ruske Federacije od 6. maja 2011. br. 354 (u daljem tekstu - Pravila br. 354).

Dakle, plaćanje komunalija, koje su dužni plaćati i vlasnici i zakupci stambenog prostora, uključuje plaćanje grijanja (isporuka toplinske energije, uključujući čvrsto gorivo u prisustvu peći za grijanje), što je utvrđeno članom 154. Zakona o stanovanju Ruske Federacije.

Iznos plaćanja za komunalne usluge izračunava se na osnovu količine potrošenih komunalnih usluga, utvrđenih očitanjima mjernih uređaja, a u njihovom nedostatku, na osnovu standarda za potrošnju komunalnih usluga koje su odobrili državni organi konstitutivnih entiteta Rusije. Federacije na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Kao što smo već napomenuli, pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u višestambenim i stambenim zgradama vrši se u skladu sa Pravilnikom br.354.

A ako je za potrebe primjene Pravila br. 808 upravljačka organizacija potrošač, onda će za potrebe primjene Pravila br. 354 upravljačka organizacija biti izvršilac, budući da se izvršilac priznaje kao pravno lice bez obzira na pravni oblik ili individualni preduzetnik koji potrošaču pruža komunalne usluge. Potrošač, prema Pravilu broj 354, je lice koje koristi, po osnovu vlasništva ili drugog pravnog osnova, prostor u stambene zgrade, stambena zgrada, domaćinstvo, konzumne režije.

Neophodno je obratiti pažnju na činjenicu da je od dana stupanja na snagu Pravila br. 354, Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. maja 2006. br. 307 „O postupku pružanja javnih usluga građanima “ je postao nevažeći, osim st. 15. - 28. ovog pravilnika koji se odnosi na postupak obračuna iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje, i st. 1. - 4. Dodatka br. obračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje. Navedeni stavovi Uredbe br. 307 prestaju da važe od 1. januara 2015. godine.

Vlada Ruske Federacije usvojila je Uredbu broj 857 od 27. avgusta 2012. godine „O posebnostima primjene Pravila za pružanje komunalnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u višestambenim i stambenim zgradama“ (u daljem tekstu: Uredba br. 857).

Prema stavu 1 Rezolucije br. 857, pravilo br. 354, u pogledu određivanja visine plaćanja za pruženu komunalnu uslugu grejanja, primenjuje se uzimajući u obzir sledeće karakteristike: da bi se odredio iznos plaćanja za grejanje komunalna usluga koja se pruža potrošaču stambenih i nestambenih prostorija koji nisu opremljeni brojilima toplotne energije, državni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odlučiti o primjeni plaćanja komunalnih usluga za grijanje od strane potrošača ravnomjerno za sve naplate mjeseci u kalendarskoj godini. Ukoliko se donese ova odluka, utvrđivanje visine naknade za komunalnu uslugu grijanja vrši se u skladu sa Pravilnikom za obračun visine naknade za komunalnu uslugu grijanja, koji je usvojen Uredbom broj 857.

Državni organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije imaju pravo da donesu gorenavedenu odluku u vezi sa svim ili pojedinačnim opštinama koje se nalaze na teritoriji konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (klauzula 1 (1) Rezolucije br. 857) .

Državni organi konstitutivnih subjekata Ruske Federacije koji su donijeli gornju odluku mogu u bilo kojem trenutku odlučiti da primjene postupak za obračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje, predviđeno Pravilima br. 354 (stav 2. rezolucije br. 857).

Državna regulacija cijena (tarifa) za toplotnu energiju (kapacitet) vrši se na osnovu principa utvrđenih Zakonom br. 190-FZ, u skladu sa osnovama određivanja cijena u oblasti snabdijevanja toplotom, pravilima za regulisanje cijena (tarife) u oblasti snabdevanja toplotnom energijom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije, drugi regulatorni pravni akti i smernice koje je odobrio savezni izvršni organ u oblasti državne regulacije tarifa u oblasti snabdevanja toplotom (stav 1. čl. 10 Zakona br. 190-FZ).

Period važenja utvrđenih tarifa u oblasti opskrbe toplinom i (ili) njihovih graničnih (minimalnih i maksimalnih) nivoa ne može biti kraći od jedne finansijske godine, osim ako saveznim zakonima, odlukama Vlade Ruske Federacije nije drugačije određeno ( stav 2 člana 10 Zakona br. 190-FZ).

Tarife za toplotnu energiju (kapacitet) isporučenu potrošačima, tarife za usluge prenosa toplotne energije regulatorno telo može odrediti u obliku jednodelne ili dvodelne tarife, tarife za nosioce toplote utvrđuju se u obliku jednodijelne tarife (stav 1, 2 člana 11 Zakona br. 190-FZ). Navedene tarife se mogu razlikovati u zavisnosti od vrste ili parametara nosača toplote, zona prenosa toplote, drugih kriterijuma, koji su određeni principima određivanja cena u sektoru snabdevanja toplotom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. oktobra 2012. br. 1075 "O cijenama u oblasti snabdijevanja toplotom" odobreno je, posebno:

– Osnove određivanja cijena u oblasti snabdijevanja toplotom;

– Pravila za regulisanje cena (tarifa) u oblasti snabdevanja toplotnom energijom;

– Pravila za utvrđivanje dugoročnih parametara za regulisanje delatnosti organizacija u oblasti snabdevanja toplotnom energijom koje zakonodavstvo Ruske Federacije upućuje na sfere delatnosti subjekata prirodnih monopola u oblasti snabdevanja toplotnom energijom i (ili) cene ( tarife) u oblasti snabdijevanja toplotom, koje su predmet regulacije u skladu sa listom definisanom članom 8. Zakona br. 190-FZ.

Treba napomenuti da je savezno izvršno tijelo ovlašteno za provođenje zakonske regulative u oblasti državne regulacije cijena (tarifa) za robu (usluge) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i kontrolu nad njihovom primjenom Federalna tarifna služba. (u daljem tekstu FTS Ruske Federacije). Uredba o Federalnoj tarifnoj službi odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. juna 2004. br. 332.

Federalna tarifna služba Ruske Federacije utvrđuje, posebno, granične (minimalne i (ili) maksimalne) nivoe tarifa za toplotnu energiju (kapacitet) koju isporučuju organizacije za opskrbu toplinom potrošačima.

Smjernice za obračun regulisanih cijena (tarifa) u oblasti snabdijevanja toplotom, odobrene Naredbom Federalne tarifne službe Ruske Federacije od 13. juna 2013. br. 760-e.

Federalna tarifna služba Ruske Federacije je 18. marta 2010. izdala informativnu poruku „O plaćanju građana za komunalije“. Napominje da dinamika iznosa plaćanja građana za komunalije ne zavisi samo od visine utvrđenih tarifa, već i od obima potrošnje komunalnih usluga (uključujući standard potrošnje usluga), kao i od promjena u udio stanovništva u plaćanju utvrđenih tarifa, uzimajući u obzir date subvencije i beneficije.

Potreba za godišnjom revizijom tarifa za komunalne usluge naviše je uzrokovana, posebno, rastućim cijenama energije. Značajno učešće u tarifnoj strukturi za toplotnu energiju zauzima komponenta goriva, koja zavisi od vrste i cene upotrebljenog goriva (trošak tečnih i čvrstih goriva, po pravilu, znatno je veći od prirodnog gasa).

Ako je izvršilac komunalnih usluga udruženje vlasnika kuća, zadruga, organizacija za upravljanje, tada se obračun iznosa plaćanja za kupovinu toplotne energije od strane izvršioca toplotne energije vrši prema tarifama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. i koristi se za obračun iznosa plaćanja komunalija od strane građana (stav 15. Uredbe br. 307).

U proizvodnji toplotne energije za grijanje stambene zgrade korištenjem autonomnog sustava grijanja, koji je dio zajedničke imovine vlasnika prostorija u stambenoj zgradi (u nedostatku centraliziranog grijanja), iznos plaćanja za grijanje izračunava se prema očitanjima mjernih uređaja i tarifama za gorivo koristi se za proizvodnju toplotne energije (klauzula 18 Uredbe br. 307).

Bilješka!

Troškovi održavanja i popravke internih inženjerskih sistema koji se koriste za proizvodnju toplotne energije uključeni su u plaćanje održavanja i popravke stambenih prostora. Takvi troškovi nisu uključeni u naknadu za grijanje.

Postupak utvrđivanja plaćanja za grijanje ovisi o prisutnosti ili odsustvu mjernih uređaja u stambenim i nestambenim prostorijama stambene zgrade i utvrđen je stavovima 19. - 28. Uredbe br. 307.

Potrošači plaćaju račune za komunalne usluge, uključujući grijanje, sljedećim redoslijedom:

- zakupci stambenog prostora po ugovoru o socijalnom najmu i ugovoru o zakupu stambenog prostora države ili opštine stambeni fond u stambenoj zgradi kojom upravlja upravljačka organizacija plaćaju naknadu za grejanje ovoj upravljačkoj organizaciji, osim u slučaju predviđenom stavom 7.1 člana 155. HC RF (stav 4. člana 155. HC RF);

- zakupac stana po ugovoru o najmu stana stambenog fonda za društvene potrebe plaća naknadu za grejanje stanodavcu takvog stana, ako ovim ugovorom nije predviđeno da zakupac plaća naknadu organizaciji koja snabdeva resurse (tačka 4.1 člana 155 LC RF);

- članovi HOA - na način propisan od strane organa upravljanja HOA (u odnosu na članove HOA treba obratiti pažnju na to da ne plaćaju komunalne račune, koji uključuju naknadu za grijanje, već obavezna plaćanja i (ili) doprinose koji se odnose na plaćanje komunalnih računa) (klauzula 5 člana 155 HC RF);

- vlasnici prostorija u kući u kojoj je osnovana HOA, koji sami nisu članovi HOA - u skladu sa ugovorima zaključenim sa HOA (stav 6. člana 155. ZK RF);

- vlasnici prostorija u kući u kojoj nema HOA, kojom upravlja upravljačka organizacija - ova upravljačka organizacija, osim slučajeva predviđenih stavom 7.1 člana 155. HC RF i člana 171. HC RF (stav 7 člana 155 HC RF);

- vlasnici prostorija u kući, koji neposredno upravljaju kućom - u skladu sa ugovorima zaključenim sa licima koja se bave relevantnim poslovima (član 8. člana 155. ZK RF);

- vlasnici stambenih zgrada - u skladu sa ugovorima zaključenim sa licima koja se bave relevantnim poslovima (član 9. člana 155. ZK RF).

Imajte na umu da u skladu sa stavom 7.1 članka 155. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, vlasnici prostorija u kući i zakupci stambenih prostorija po ugovorima o društvenom najmu ili ugovorima o najmu stambenih prostorija državnog ili općinskog stambenog fonda u ova kuća, na osnovu odluke skupštine vlasnika prostorija u kući, može platiti grijanje (sa izuzetkom grijanja koje se troši prilikom korištenja zajedničke imovine u stambenoj zgradi) organizacije za snabdijevanje resursima.

Kada investitor upravlja stambenom zgradom bez zaključivanja ugovora o upravljanju takvom kućom sa upravljačkom organizacijom, plaćanje komunalnih usluga, uključujući grijanje, plaća osoba navedena u podstavu 6. stava 2. člana 153. HC RF-a. programer (stav 7.3 člana 155 HC RF).

Kada investitor zaključi ugovor o upravljanju stambenom zgradom sa upravljačkom organizacijom, plaćanje za grijanje plaća lice navedeno u podstavu 6. stava 2. člana 153. HC RF, takva upravljačka organizacija (stav 7.4. člana 155. HC RF).

Potrošači su dužni da blagovremeno plaćaju plaćanje grijanja, a plaćanje se plaća izvođaču ili agentu plaćanja ili agentu banke koji nastupa u njegovo ime (član 63. Uredbe br. 354).

Naknada se mora plaćati mesečno, do 10. u mesecu koji sledi nakon isteka obračunskog perioda za koji se vrši plaćanje, osim ako ugovorom o upravljanju stambenom zgradom nije utvrđen drugačiji rok za plaćanje komunalnih usluga (stav 66. Uredbe br. 354). .

Poravnanja se moraju izvršiti blagovremeno, jer stav 14. člana 155. ZK RF predviđa sankcije za kašnjenje u plaćanju naknada. Prema prethodnom stavu, lica koja nisu izvršila isplatu na vrijeme i (ili) u cijelosti dužna su platiti penale u iznosu od 1/300 stope refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je bila na snazi ​​u to vrijeme. plaćanja, od neisplaćenih iznosa za svaki dan kašnjenja, počevši od narednog dana po nastanku utvrđenog datuma isplate pa sve do dana stvarnog plaćanja.

Osnov za plaćanje grijanja su isprave o uplati koje izvođač dostavlja potrošaču najkasnije do 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka obračunskog perioda za koji se vrši plaćanje, osim ako nije utvrđen drugačiji rok za podnošenje uplatnih dokumenata. ugovor o upravljanju stambenom zgradom (stav 67 Pravila br. 354). Spisak detalja koje platni dokument mora sadržati sadrži tačku 69. Uredbe br. 354.

U uplatnom dokumentu koji se izdaje potrošaču komunalnih usluga u stambenoj zgradi, plaćanje komunalnih usluga za opšte kućne potrebe i plaćanje komunalnih usluga pruženih potrošaču u stambenom ili nestambenom prostoru mora biti naznačeno u posebnim redovima ( stav 70 Uredbe br. 354).

Okvirni obrazac platnog dokumenta za plaćanje komunalnih računa i smjernice za njegov završetak, odobren naredbom Ministarstva regionalnog razvoja Ruske Federacije od 19. septembra 2011. br. 454.

Pređimo na pitanja oporezivanja i obračuna naknada za grijanje i razmotrimo ih na primjeru upravljačke organizacije.

Podsjetimo da stambenom zgradom, u skladu sa stavom 9. člana 161. Zakona o stanovanju Ruske Federacije, može upravljati samo jedna upravljačka organizacija.

Dakle, pretpostavimo da upravljačka organizacija vlasnicima prostorija u stambenoj zgradi pruža usluge grijanja, što je utvrđeno ugovorom o upravljanju. Prema uslovima ugovora, plaćanje za grijanje ide na obračunski račun upravljačke organizacije, koja zauzvrat prenosi novac za potrošene usluge grijanja organizaciji koja snabdijeva resurse.

Kako će se plaćanja za grijanje uzeti u obzir u poreskom računovodstvu upravljačke organizacije?

Počnimo s porezom na dodatu vrijednost.

Prodaja komunalnih usluga koje pružaju HOA, upravljačke organizacije, stanogradnja, stambene i druge specijalizirane potrošačke zadruge stvorene za potrebe stanovanja građana i odgovorne za održavanje internih inženjerskih sistema, pomoću kojih se pružaju komunalne usluge, nije predmet na oporezivanje PDV-om u Ruskoj Federaciji usluge, koje podliježu kupovini komunalnih usluga od strane navedenih poreznih obveznika, od organizacija komunalnog kompleksa, dobavljača električne energije i organizacija za snabdijevanje plinom, organizacija koje pružaju toplu vodu, hladnu vodu i (ili) kanalizaciju (podstav 29. stav 3. člana 149. Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu - TC RF)).

Istovremeno, komunalije (uključujući grijanje) koje organizacije za snabdijevanje resursima pružaju stanovništvu i upravljačkim organizacijama nisu uključene u spisak poslova oslobođenih oporezivanja PDV-om, te stoga takve usluge podliježu oporezivanju PDV-om na općenito utvrđeni način. , o čemu je navedeno u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. januara 2012. godine broj 03-07-14 / 06. Sličan zaključak sadržan je u dopisima Ministarstva finansija Ruske Federacije od 19. marta 2014. godine broj 06-05-17 / 11844 „O primjeni poreza na dodatu vrijednost pri prodaji javnih usluga“, od 22. jula , 2013. br. 03-07-14 / 28681.

Dakle, pružanje usluga grijanja od strane upravljačkih organizacija po cijeni koja odgovara trošku nabavke ovih usluga od organizacije za snabdijevanje toplotom, što uključuje PDV, oslobođeno je oporezivanja PDV-om.

Treba napomenuti da vlasnici stambenih i nestambenih prostorija u stambenoj zgradi mogu biti ne samo pojedinci ali i pravna lica. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. aprila 2010. godine broj 03-07-07 / 21, stručnjaci Ministarstva finansija objašnjavaju da su transakcije za realizaciju navedenih radova (usluga) izuzete od Oporezivanje PDV-om, koje vrše, između ostalog, organizacije za upravljanje po trošku koji odgovara nabavnoj cijeni ovih radova (usluga) od organizacija i individualnih preduzetnika koji neposredno izvode (pružaju) te radove (usluge). U ovom slučaju, izuzeće se primjenjuje bez obzira na to kome upravljajuća organizacija pruža usluge – fizička ili pravna lica.

Upravljačke organizacije koje primenjuju opšti sistem oporezivanja su obveznici poreza na dobit pravnih lica. U svrhu oporezivanja dobiti, u skladu sa stavom 1. člana 248. Poreskog zakona Ruske Federacije, prihodi uključuju, posebno, prihode od prodaje dobara (radova, usluga) i neposlovne prihode. Prilikom utvrđivanja prihoda, oni isključuju iznose poreza koje poreski obveznik prikazuje kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Prihodi od prodaje dobara (radova, usluga) priznaju se kao prihodi od prodaje (klauzula 1 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškove kupovine toplotne energije i toplotnog nosača od organizacije za snabdevanje resursima organizacija za upravljanje mora uzeti u obzir kao deo materijalnih troškova u skladu sa podstavom 6. stava 1. člana 254. Poreskog zakona Ruske Federacije (neto PDV).

Za potrebe oporezivanja dohotka, prihodi od pružanja komunalnih usluga za grijanje (bez PDV-a) priznaju se kao prihod od prodaje (klauzula 1 člana 248, tačka 1 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije). Uplate za grejanje primljene na račun organizacije za upravljanje van grejnog perioda u godini odnose se na nekoliko izveštajnih (poreskih) perioda i, na osnovu stava 2. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije, moraju se raspodeliti od strane poreski obveznik samostalno, vodeći računa o principu jednoobraznog priznavanja prihoda i rashoda, odnosno na isti način kao u računovodstvu, tokom cele grejne sezone kako nastaju troškovi grejanja. Što se tiče plaćanja koja se mogu pripisati grejnoj sezoni, trenutak priznavanja njihovog prihoda na osnovu stava 3. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije biće datum pružanja usluga, odnosno poslednji dan mjesec u kojem je pružena usluga grijanja.

Prilikom obavljanja računovodstva, sve organizacije, bez obzira na njihov organizacioni i pravni oblik, moraju se rukovoditi Federalnim zakonom od 6. decembra 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" (u daljem tekstu - Zakon br. 402-FZ).

Kao što je navedeno u stavu 1 člana 21 Zakona br. 402-FZ, dokumenti iz oblasti računovodstvene regulative su savezni i industrijski standardi, preporuke iz oblasti računovodstva i standardi privrednog subjekta. Istovremeno, savezni i industrijski standardi su obavezni, osim ako nije drugačije utvrđeno ovim standardima, to je naznačeno stavom 2 člana 21 Zakona br. 402-FZ.

Međutim, federalni i industrijski standardi još uvijek nisu odobreni. Stoga, prije usvajanja saveznih i industrijskih standarda od strane državnih računovodstvenih organa, u skladu sa stavom 1. člana 30. Zakona br. 402-FZ, pravila za vođenje računovodstva i sastavljanje finansijskih izvještaja odobrena od strane nadležnih saveznih izvršnih organa i Centralna banka Ruske Federacije prije dana stupanja na snagu Zakona br. 402-FZ, odnosno do 1. januara 2013. godine.

Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine br. 32n odobrena je računovodstvena uredba "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (u daljem tekstu - PBU 9/99).

Na osnovu ovog računovodstvenog standarda, prije svega, treba utvrditi da li će uplate za grijanje biti prihod organizacije za upravljanje? Prema paragrafu 5 RAS 9/99, ovi iznosi će se priznati kao prihod od redovnih aktivnosti kao prihod od pružanja usluga. Prihod se priznaje u računovodstvu uz postojanje uslova navedenih u klauzuli 12 PBU 9/99. Prihod se priznaje od strane upravljačke organizacije na mjesečnom nivou, s obzirom da je obračunski period kalendarski mjesec, u iznosu koji je obračunat na osnovu tarifa ili standarda i predstavljen potrošačima.

Da bi ispunila uslove ugovora o upravljanju grijanjem, organizacija za upravljanje mora kupiti resurse od organizacije koja snabdijeva resurse. Troškovi toplotne energije kupljene od organizacije za snabdevanje resursima treba da budu uključeni u troškove redovnih aktivnosti kao materijalni troškovi u vezi sa nabavkom sirovina, materijala i drugih zaliha, što proizilazi iz klauzula 5, 8 Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacija" PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n (u daljem tekstu PBU 10/99).

Za obračun prihoda i rashoda iz redovnih aktivnosti koristi se Kontni plan za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija i Uputstvo za njegovu primjenu, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. godine br. 94n, predviđen je račun 90 "Prodaja". Prihod se evidentira na podračunu 90-1 "Prihodi", a trošak prodaje - na podračunu 90-2.

Grejanje je sezonsko. Stavom 5. Uredbe br. 354 utvrđeno je da ako se toplotna energija za potrebe grijanja prostora isporučuje internim inženjerskim sistemima preko centralizovanih mreža inženjerske i tehničke podrške, tada izvođač počinje i završava period grijanja u rokovima utvrđenim ovlašćeni organ. Period grijanja mora početi ili završiti narednog dana od dana završetka petodnevnog perioda u kojem je prosječna dnevna vanjska temperatura ispod 8 stepeni Celzijusa, odnosno prosječna dnevna vanjska temperatura iznad 8 stepeni Celzijusa.

Ako se, u nedostatku centraliziranog snabdijevanja toplinom, proizvodnja i pružanje komunalne usluge za grijanje od strane izvođača obavlja pomoću opreme koja je dio zajedničke imovine vlasnika prostorija u stambenoj zgradi, tada su uvjeti za utvrđivanje datum početka i (ili) završetka perioda grijanja i (ili) datum početka i (ili) ) završetak perioda grijanja utvrđuje se odlukom vlasnika prostorija u stambenoj zgradi ili vlasnika stambenih zgrada . Ako takvu odluku ne donesu vlasnici prostora u stambenoj zgradi ili vlasnici stambenih zgrada, period grijanja počinje i završava se na datum početka i završetka perioda grijanja koji utvrdi nadležni organ kada se isporučuje toplinska energija. za potrebe grijanja prostora do internih inženjerskih sistema kroz centralizovane mreže inženjerske i tehničke podrške.

Ako vlasnici i zakupci prostorija stambene zgrade plaćaju komunalije za grijanje tokom cijele kalendarske godine, tada su aktivnosti upravljačke organizacije vezane za pružanje usluga grijanja sezonske, odnosno obavljaju se samo za vrijeme grijanja. sezone.

Kao što znate, da bi se prihodi priznali u računovodstvu moraju biti ispunjeni određeni uslovi, a posebno je potrebno da se usluga pruži, te da se mogu utvrditi troškovi koji su nastali ili će nastati u vezi sa ovom operacijom (tač. "d" i "e "klauzula 12 PBU 9/99). Inače, po prijemu sredstava u računovodstvo organizacije priznaju se obaveze prema dobavljačima, a ne prihodi. Stoga je nemoguće kvalificirati uplate za grijanje koje su primljene na račun upravljačke organizacije prije početka grijne sezone kao prihod, inače je postupak priznavanja rashoda u bilansu uspjeha, po principu usklađenosti prihoda i rashoda. (stav 19. PBU 10/99 "Organizacije troškova"). Na kraju krajeva, troškovi plaćanja komunalnih sredstava za pružanje usluga grijanja stambenih zgrada nastaju od upravljačke organizacije samo tokom sezone grijanja.

Prihodi ostvareni u izvještajnom periodu, a koji se odnose na sljedeće izvještajne periode (na koje se, u ovom slučaju, mogu uključiti u računovodstvene isplate za grijanje koje je primila organizacija za upravljanje tokom negrijne sezone) priznaju se na poseban način. Na osnovu kontnog plana iskazuju se na računu 98 „Odgođeni prihodi“, podračunu 98-1 „Prihodi za naredne izvještajne periode“. Imajte na umu da ovaj podračun posebno uzima u obzir račune za komunalne usluge obračunate u budućim periodima. Na dobrom računu ovog podračuna, u korespondenciji sa računima računovodstva gotovine ili obračuna sa dužnicima i poveriocima, iskazuju se iznosi prihoda koji se odnose na naredne izvještajne periode, a na zaduženju iznosi prihoda preneseni na korespondentne račune na početku izvještajnog perioda na koji se ti prihodi odnose. U ovom slučaju, komunalna plaćanja evidentirana na računu 98 „Prihodi odloženih razdoblja“, podračunu 98-1 „Prihodi za naredne izvještajne periode“ priznaju se kao dio prihoda na računu 90 „Prodaja“, podračun 90-1 „Prihodi“ , da naš izgled ujednačeno tokom cijele sezone grijanja. Istovremeno, troškovi vezani za pružanje usluga evidentirani na računu 20 "Glavna proizvodnja" kao rashodi za redovne aktivnosti (stav 5 PBU 10/99) otpisuju se na teret računa 90, podračuna 90-2 " Troškova prodaje".

Hope pita:

Stambena zgrada ima autonomni sistem grijanje - kotlarnica. Pripada našoj organizaciji. U navedenoj kući se nalaze nestambeni prostori koji nam također pripadaju na pravu svojine.
Organizacija nema status organizacije za snabdevanje toplotom, a ne prodajemo toplotnu energiju. Sklopili smo ugovor sa kućom za upravljanje, po kojem nam ova kompanija nadoknađuje troškove vezane za obezbeđivanje objekta (zajednička imovina i stambeni prostor) toplotnom energijom. Naknada se utvrđuje u fiksnom iznosu.
Da li smo ispravno shvatili da je moguće ne nametnuti PDV na iznose naknade dobijene od društva za upravljanje? Uostalom, da nismo imali ugovorni odnos sa društvom za upravljanje, onda iznosi koji su sudski naplaćeni od stanara kuće za utrošenu toplinu, kao neosnovano bogaćenje, ne bi bili obveznici PDV-a.

Prema pod. 2 str.1 čl. 162 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreska osnovica PDV-a povećava se za iznose primljene za prodata dobra (radove, usluge), u obliku finansijske pomoći, za popunjavanje namenskih sredstava, povećanjem prihoda ili na drugi način u vezi sa plaćanjem za prodatu robu (radove, usluge). Dakle, nije važno kako je odnos između stranaka dokumentovan. Za potrebe PDV-a, najvažnije je da postoji činjenica o prodaji dobara (radova, usluga) i da se plaćanje povezuje sa tom prodajom.

Iz uslova zaključenog ugovora proizilazi da organizacija prima naknadu za troškove vezane za obezbjeđivanje toplinske energije cijele zgrade. Odnosno, stanovnici stambene zgrade troše toplinsku energiju proizvedenu u kotlovskoj organizaciji. Za potrebe oporezivanja, usluga se priznaje kao aktivnost čiji rezultati nemaju materijalni izraz, realizuju se i troše u procesu obavljanja ove delatnosti (klauzula 5, član 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija). Shodno tome, organizacija pruža stanarima uslugu za opskrbu toplinom njihovih stanova.

Pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj na osnovu nadoknade ili bez nadoknade smatra se prodajom (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije). U datoj situaciji se plaća usluga toplotne energije u zgradi. Na kraju krajeva, za proizvodnju energije koju troše stanovnici, kompanija prima naknadu. Dakle, organizacija zapravo prodaje toplotnu energiju stanovnicima i za njih je organizacija za snabdevanje toplotom (klauzula 11, član 2 Federalnog zakona od 27. jula 2010. br. 190-FZ „O snabdevanju toplotom“). Kako je navedeno u Uredbi Arbitražnog suda Volga-Vjatskog okruga od 27. oktobra 2015. br. F01-3656/2015, da bi priznala organizaciju kao kompaniju za snabdevanje toplotom, ona mora imati proizvedeni resurs za prodaju svom potrošača, kao i legalno posjedovanje potrebne opreme.

Činjenica da se toplotna energija prodaje ne po ugovoru o snabdijevanju toplotnom energijom i ne po regulisanim cijenama nije od značaja za porezne svrhe. U skladu sa stavom 3. čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, građansko pravo se ne primjenjuje na porezne odnose.

Treba napomenuti da u nedostatku ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom i naplati preko suda iznosa neosnovanog bogaćenja u vidu toplotne energije koju su potrošili stanovnici, ovi iznosi podliježu PDV-u. Tako je Arbitražni sud Sjeverozapadnog okruga u svojoj odluci od 18. februara 2016. godine u predmetu br. A56-18113/2015 razmatrao situaciju kada je preduzeće vršilo vanugovornu potrošnju toplotne energije. Kompanija za snabdevanje toplotom podnela je tužbu za povraćaj neosnovanog bogaćenja od preduzeća u vidu troškova vanugovorne potrošnje toplotne energije, uključujući PDV. Sud je istakao da se potrošnja toplotne energije smatra vanugovornom bez zaključenja ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom u skladu sa utvrđenom procedurom (čl. 29. č. 2.). savezni zakon od 27. jula 2010. br. 190-FZ). Prema paragrafu 3 informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. februara 1998. br. ne oslobađa potrošača od obaveze da nadoknadi trošak isporučene toplotne energije.

Pošto je preduzeće dobilo toplotnu energiju, dužno je, u skladu sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije, da plati PDV dobavljaču energije kao deo nabavne cene. Činjenica da se trošak utrošene toplotne energije u nedostatku zaključenog ugovora o snabdijevanju toplotnom energijom nadoknađuje na način neopravdanog bogaćenja ne oslobađa kompaniju snabdjevača obaveze da uz trošak neisplate iskaže odgovarajući iznos PDV-a. ugovorena potrošnja. U ovom slučaju, vanugovorna potrošnja toplotne energije priznaje se kao transakcija na PDV u skladu sa stavom 1. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga je kompanija snabdjevač opravdano izdala račune za plaćanje toplotne energije koju je preduzeće stvarno potrošilo, uključujući PDV.

Slični zaključci sadržani su u odluci Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 24. novembra 2015. godine u predmetu br. A26-447 / 2015 u vezi vanugovorne potrošnje električne energije. vrhovni sud RF od 23. marta 2016. br. 307-KG16-1324 odbio je da se predmet ustupi Sudskom kolegijumu za ekonomske sporove).

A u predmetu koji je razmatrao Arbitražni sud Moskovskog okruga u rezoluciji br. F05-9021/2015 od 07.09.2015. godine, sud je utvrdio da je zakonito naplatiti PDV na iznos neosnovanog bogaćenja za period nezakonitog korišćenja imovine. Istakao je da neosnovano bogaćenje u konkretnom slučaju predstavlja zakupninu za korišćenje opreme, a za poreske svrhe transakciju prodaje usluga koje podliježu PDV-u.

Dakle, budući da je iznos naknade koju kompanija dobije po ugovoru sa društvom za upravljanje vezan za plaćanje isporučene toplotne energije rezidentima, ona se zasniva na tač. 2 str.1 čl. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije podliježe PDV-u.

O.A. mesari,
poreski pravnik, dr.

Svaka industrija ima karakteristike, koji se takođe pojavljuju u poreski pravni odnosi. Kako pokazuje analiza arbitražne prakse, jedno od najtežih pitanja odnosi se na obračun i plaćanje PDV-a od strane elektroprivrednih kompanija.

1. Problemi utvrđivanja poreske osnovice za PDV

1.1. Da li je potrebno u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznos tarifne neravnoteže u regulisanom sektoru federalnog veleprodajnog tržišta električne energije (kapaciteta)

Generalizacija sudska praksa pokazuje da je jedan od najčešćih sporova uključivanje tarifnih neravnoteža u regulisanom sektoru federalnog (sve-ruskog) veleprodajnog tržišta električne energije (kapaciteta) (FOREM) u poresku osnovicu PDV-a.

Posebno, porezni organi izvode zaključke o potcjenjivanju porezne osnovice za iznos tarifnog disbalansa koji proizlazi iz isporuke električne energije kupcima za više od niske cijene u poređenju sa cijenama koje je odredila država za dobavljače električne energije [vidi u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 2. aprila 2008. N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14; FAS Uralskog okruga od 26. februara 2008. N F09-632 / 08-C2] .

Međutim, pri donošenju odluka o poreskim sporovima sudovi polaze od činjenice da je poreski obveznik dužan da obračuna PDV po utvrđenoj stopi od količine električne energije (kapaciteta) koja je iskazana u zbirnom računovodstvenom aktu.

Električna energija je specifična roba. Snabdjevači ne isporučuju električnu energiju određenom krajnjem kupcu, već u mrežu Jedinstvenog energetskog sistema Rusije (UES Rusije). Kupci ne dobijaju električnu energiju od određenog dobavljača, već direktno iz mreža UES Rusije.

Dakle, u trenutku kada proizvodna kompanija sačinjava zbirni akt o mjerenju energije (kapaciteta) isporučene u mrežu UES Rusije, u nedostatku obavijesti o fakturi od operatora veleprodajnog tržišta, nemoguće je utvrditi činjenicu isporuke električne energije određenom krajnjem potrošaču.

Na osnovu stava 13. čl. 40 Poreskog zakonika Ruske Federacije (TC RF), pri prodaji robe (radova, usluga) po državnim regulisanim cijenama (tarifama) utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, gore navedene cijene (tarife) su prihvaćene za oporezivanje svrhe.

Na osnovu čl. 1 Saveznog zakona od 14.04.1995. N 41-FZ „O državna regulativa tarife za električnu i toplotnu energiju u Ruskoj Federaciji" FOREM - sfera konverzije električne energije i kapaciteta u okviru UES Rusije u granicama jedinstvenog ekonomskog prostora Ruske Federacije uz učešće velikih proizvođača i velikih kupaca električne energije koji su stekli status subjekata veletržnice i djeluju na osnovu pravila veletržnice.

Dakle, u skladu sa stavovima 6. i 7. Uputstva o postupku izračunavanja bilansa troškova federalnog (sve-ruskog) veleprodajnog tržišta električne energije (kapaciteta) (FOREM) prilikom utvrđivanja tarifa za električnu energiju (kapacitet) koja se isporučuje sa FOREM-om, odobreno Uredbom FEC-a Rusije od 21. januara 2000. N 4/6, ako je bilans troškova veletržnice u deficitu, tarife za potrošače mogu se revidirati; U slučaju da je u tekućem periodu regulacije nemoguće osigurati ravnotežu vrijednosti veletržnice bez deficita, FEC Rusije odlučuje o postupku obračuna ovog nedostatka sredstava prilikom regulisanja tarifa u budućim periodima. Pod takvim uslovima, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV na ovaj iznos biće poreski period u kojem će se isti uzeti u obzir prilikom utvrđivanja tarifa.

Neravnoteža vrijednosti u FOREM regulisanom sektoru nastaje kada odvojeni periodi regulacije, ukupni trošak snabdijevanja električnom energijom svih dobavljača električne energije (kapaciteta) u regulisanom sektoru FOREM, obračunat po pojedinačnim tarifama snabdjevača, premašuje ukupne troškove kupovine električne energije svih kupaca, obračunate po relevantnim tarifama kupaca.

S obzirom na navedeno, u rješenjima Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 18. marta 2008. godine N A13-737 / 2007, od 03. marta 2008. godine N A42-1074 / 2007; FAS Volgo-Vjatskog okruga od 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a; FAS Zapadnosibirskog okruga od 04.02.2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14); Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 18.02.2008 N F09-379/08-S2, od 12.02.2008 N F09-238/08-S2 od 10.01.2008 N F09-10866/07- poreski organi nemaju osnova za odbijanje organizacije da umanji poresku osnovicu za PDV za iznos tarifnog disbalansa.

Snabdjevač električnom energijom dužan je da se za potrebe poreza rukovodi državno regulisanom cijenom po kojoj se vrši stvarna prodaja električne energije određenom potrošaču. Za poreske svrhe, iznos negativnog vrijednosnog neravnoteža ne može se priznati kao prihod, jer ne ispunjava kriterije utvrđene za oporezivi prihod: ne odnosi se na promet dobara (radova, usluga) i ne postoji mogućnost ostvarivanja to. Ovaj pravni stav je dat u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 12. marta 2008. godine N F08-1018 / 08-370A od 19. februara 2008. godine N F08-502 / 08-167A.

1.2. Da li u poresku osnovicu PDV-a spadaju iznosi dotacija i subvencija iz budžeta za pokriće gubitaka od korišćenja državno regulisanih cena

U određenom broju slučajeva, poreski organi zahtijevaju da se subvencije koje organizacija prima iz budžeta i koje su povezane s djelimično finansiranjem troškova komunalnih usluga (uključujući električnu energiju) stanovništva od strane lokalne samouprave, budu uključene u poreznu osnovicu PDV-a. Slične tvrdnje poreskih organa sadržane su u odlukama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 07.06.2006. N F09-4706/06-S2; FAS Zapadnosibirskog okruga od 25. decembra 2006. N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14), od 25. aprila 2006. N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

Istovremeno, poreznici smatraju da preduzeća ne pružaju komunalne usluge stanovništvu, već plaćaju PDV proizvođačima ovih usluga na teret sredstava dobijenih od potrošača komunalnih usluga, kao i na teret primljenih iznosa. iz budžeta u vidu subvencija.

U takvim situacijama poreski obveznici sklapaju ugovore o pružanju javnih usluga sa organizacijama za snabdevanje resursima i sa organizacijama koje pružaju usluge stanovanja i održavanja. Poreski obveznici ubuduće prodaju ove usluge stanovništvu po državno regulisanim cijenama.

Prilikom rješavanja ove kategorije sporova sudovi se rukovode sljedećim. Prema stavu 2 čl. 154 Poreskog zakonika Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama koje su bile na snazi ​​prije 1. januara 2008.) prilikom prodaje dobara (radova, usluga), uzimajući u obzir subvencije koje obezbjeđuju budžeti različitih nivoa u vezi sa korišćenjem od strane poreskog obveznika državno regulisanih cijene, odnosno uzimajući u obzir pogodnosti koje se pružaju pojedinačnim potrošačima u skladu sa saveznim zakonodavstvom, poreska osnovica se definiše kao trošak prodatih dobara (radova, usluga), obračunat na osnovu njihovih stvarnih prodajnih cijena. Ovo je posebno naznačeno u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 26. marta 2007. N F09-1891 / 07-C3 od 15. januara 2007. N F09-11730 / 06-C2 od 9. januara 2007. , 2007 N F09-11475 / 06-C2 .

Navedena sredstva dodijeljena poreskim obveznicima iz budžeta za nadoknadu stvarno nastalih gubitaka u vezi sa korištenjem državno regulisanih cijena za dobra (radove, usluge) nisu uključena u poresku osnovicu za potrebe obračuna PDV-a, od prijema ovih sredstava. se ne odnosi na obračune plaćanja za prodatu robu (radove, usluge).

Arbitražni sudovi ističu da preduzeća ne bi trebalo da u poresku osnovicu PDV-a uključuju iznos subvencija dobijenih iz budžeta za pokrivanje gubitaka (naknade troškova).

Na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjeverno-Kavkaskog okruga od 27. februara 2007. N F08-621 / 2007-267A, napominje se da kompanija razumno nije uključila u poresku osnovicu za obračun PDV-a primljena sredstva iz budžeta za nadoknadu gubitaka od snabdevanja električnom energijom stanovništva, jer sa stanovišta podstav 2 stava 1 čl. 162 Poreskog zakona Ruske Federacije ne slijedi da se ovi iznosi mogu uključiti u oporezivu osnovicu za ovu vrstu porez [takva sredstva se ne mogu smatrati primljenima za prodata dobra (radove, usluge) u vidu finansijske pomoći, za dopunu namenskih sredstava, za povećanje prihoda ili na drugi način u vezi sa plaćanjem prodatih dobara (radova, usluga)].

Sličan pristup rješavanju pitanja koje se razmatra može se pratiti u rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.02.2005. N 11708/04; odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.08.2008 N 2082/08; Rješenja Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. marta 2007. N KA-A40 / 546-07; FAS Sjeverozapadnog okruga od 20.03.2008. godine N A05-5719 / 2007; FAS Volgo-Vjatskog okruga od 16. aprila 2007. N A38-1906-17 / 201-2006; FAS Istočnosibirskog okruga od 21.02.2008. N A33-34293/05-F02-7283/06, od 13.02.2008. N A33-7744/07-F02-332/08, od 10.04.2008. - F02-9589/07, broj: A33-5205/06-F02-8936/07 od 29.11.2007. Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga od 09.10.2007 N F09-8251/07-S2, od 16.08.2007 N F09-6433/07-S2.

Sličan pristup se primjenjuje na organizacije koje prodaju robu (radove, usluge) po preferencijalnim cijenama i primaju subvencije za kupovinu goriva u tom smislu (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. decembra 2007. N 15928/07, Rešenje FAS-a Dalekoistočnog okruga od 3. avgusta 2007. N F03 -A24/07-2/2387).

Čitaoci časopisa trebaju obratiti pažnju na činjenicu da je Federalni zakon od 29. novembra 2007. N 284-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije" naveo drugi i treći stav stava 2 čl. 154 Poreskog zakona Ruske Federacije u sljedećem izdanju: „Prilikom prodaje robe (radova, usluga), uzimajući u obzir subvencije koje obezbjeđuju budžeti budžetski sistem Ruske Federacije u vezi s korištenjem poreznog obveznika državno regulisanih cijena, ili uzimajući u obzir pogodnosti koje se pružaju pojedinačnim potrošačima u skladu sa zakonom, porezna osnovica se utvrđuje kao trošak prodatih dobara (radova, usluga) obračunat na na osnovu njihovih stvarnih prodajnih cijena.

Iznosi subvencija koje obezbjeđuju budžeti budžetskog sistema Ruske Federacije u vezi sa korištenjem državno regulisanih cijena od strane poreskog obveznika, odnosno pogodnosti koje se pružaju pojedinačnim potrošačima u skladu sa zakonom, ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreza. baza.

Usvajanjem navedenih izmjena i dopuna Poreskog zakonika Ruske Federacije, broj sudskih sporova po analiziranom problemu, po našem mišljenju, treba smanjiti.

1.3. Da li je potrebno u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznos uvećane uplate za prekoračenje ugovorenih vrijednosti potrošnje energije

Arbitražni sudovi naglašavaju da PDV podliježe prihodima koje organizacija primi od potrošača u vidu plaćanja za potrošenu električnu energiju iznad iznosa navedenih u ugovoru (povećanje plaćanja).

Konkretno, u jednom od sporova sud je utvrdio da je zakonito da poreski obveznik smatra odgovornim za neplaćanje PDV-a, koje je nastalo u vezi sa isključenjem iz poreske osnovice iznosa prihoda primljenih od potrošača na ime plaćanja utrošene električne energije. iznad iznosa navedenih u ugovoru (povećana naknada).

Poreska uprava je u kontrareviziji utvrdila da je ovaj porez od potrošača energije primljen na odbitak u cijelosti, a kompanija nije vršila preračune sa kupcima energije i vraćala im iznose poreza.

Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 21. decembra 2006. N A43-14347 / 2005-11-498, od 7. decembra 2006. N A43-14347 / 2005-11-498, od 14. marta 2006. N A43-11947 / 2005 -36-443.

1.4. Da li je potrebno u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznose kazni i kazni za prekoračenje granica potrošnje električne energije

Poreski organi ponekad zaključuju da je preduzeće, u skladu sa stavom 2 čl. 153 Poreskog zakonika Ruske Federacije treba uključiti u oporezivu osnovicu PDV-a iznos prihoda od prodaje električne energije iznad ugovorene vrijednosti i koji uključuje sankcije za prekoračenje granica potrošnje električne energije.

U međuvremenu, zakonodavstvo o porezima i naknadama ne sadrži odredbe o uključivanju u poresku osnovicu PDV-a iznosa obračunatih sankcija plaćenih za neizvršenje ili neispravno izvršenje ugovora.

Kazne u građanskopravnim odnosima nisu prodaja dobara (radova, usluga) u smislu datom ovom pojmu čl. 38 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno ne podliježu PDV-u, naveden u čl. 146. ovog zakonika.

Sporni iznosi smatraju se novčanom kaznom za neizvršenje ili neuredno izvršenje ugovora o snabdijevanju električnom energijom za industrijske i neindustrijske potrošače. U takvim okolnostima, sudovi dolaze do zaključka da poreski organ nema osnova za obračunavanje spornih iznosa PDV-a preduzećima.

Član 162. Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe o povećanju poreske osnovice za PDV za iznos novčanih kazni i kazni. Kamata (penal) se plaća iznad cijene robe i ne odnosi se na obračune za prodaju robe (radova, usluga). Tako je u jednom od sporova sud naveo da je sporni iznos primio OAO Khabarovskenergo u skladu sa presude o povratu u korist kompanije kamate (penale) za zakašnjelo plaćanje električne energije primljene od strane izvođača radova (Rješenje Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 12. aprila 2006. N F03-A73 / 06-2 / 671).

Slični zaključci doneseni su u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 6. marta 2008. N F09-1104 / 08-C2 od 19. marta 2007. N F09-1687 / 07-C2; Federalna antimonopolska služba Volškog okruga od 27. januara 2006. N A06-2024U / 4-21/05.

2. Teške situacije u vezi sa ostvarivanjem prava na odbitak PDV-a

2.1. Problemi povrata PDV-a od strane preduzeća koja primaju subvencije iz budžeta za pokrivanje gubitaka od korišćenja cena regulisanih državom

U određenom broju slučajeva elektroprivredna preduzeća dobijaju sredstva iz budžeta za pokrivanje gubitaka u vezi sa prodajom radova i usluga od strane njih po cenama regulisanim od strane države ili korišćenjem pogodnosti koje su zakonom predviđene pojedinačnim potrošačima.

Poreska uprava smatra da, budući da se plaćanje PDV-a u takvim slučajevima vrši na teret sredstava dobijenih iz budžeta u vidu subvencija, preduzeće ne snosi stvarne troškove plaćanja PDV-a, te stoga nema pravo na povrat ovog poreza. Takvi zahtevi su bili predmet sudske revizije u odlukama Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. marta 2008. N F09-1006 / 08-C2; FAS Istočnosibirskog okruga od 27. septembra 2007. N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

U međuvremenu, sudovi različito odlučuju o ovom pitanju, pozivajući se na čl. 176 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako na kraju poreskog perioda iznos poreskih odbitaka premašuje ukupan iznos poreza izračunat na transakcije koje su priznate kao predmet oporezivanja, tada se nastala razlika podliježe kompenzacija (prebijanje, povrat) poreskom obvezniku.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne postavlja nikakva ograničenja za gore navedena prava organizacija koje prodaju robu (radove, usluge) po regulisanim cijenama i primaju subvencije u vezi s tim. Osim toga, sudovi ističu da nema dokaza o dodjeli navedenih subvencija direktno za povraćaj PDV-a.

Ovi zaključci su dati u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 05.08.2007. N KA-A40 / 3318-07; FAS Istočnosibirskog okruga od 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, od 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07, od 23.10.2008. - F02-8172/07 od 19.09.2007. godine N A33-7428/06-F02-6484/07 od 18.09.2007. godine N A33-6773/06-F02-6418/07; Federalna antimonopolska služba Volškog okruga od 14. februara 2008. N A49-3457 / 07; FAS Uralskog okruga od 23.05.2007. N F09-3762 / 07-C2.

2.2. Ima li organizacija pravo na odbitak iznosa PDV-a koji se može pripisati tehnološkim gubicima

Poreske vlasti često uskraćuju organizacijama pravo na odbitak PDV-a, budući da je preduslov za prihvatanje odbitka PDV-a na kupljenu robu (električnu energiju) njihovo korišćenje za transakcije koje su priznate kao predmet PDV-a. Ekonomski neopravdani izdaci za tehnološke gubitke koji su uračunati u trošak električne energije, prema navodima poreske uprave, nisu korišteni u transakcijama koje podliježu PDV-u. Sličan spor je bio predmet parnice u odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. septembra 2006. N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15).

Međutim, sudovi primjećuju da su organizacije zakonito, u skladu sa zahtjevima čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni odbici su prikazani za PDV koji se može pripisati tehnološkim gubicima. Nesklad između iznosa tehnoloških gubitaka električne i toplotne energije, predviđenih prilikom utvrđivanja tarifa, i stvarne vrijednosti tehnoloških gubitaka organizacije ne služi kao osnova za vraćanje spornog iznosa PDV-a koji je poreski obveznik prihvatio na odbitak. a pripisuje se razlici između stvarno nastalog iznosa i iznosa utvrđenih tehnoloških gubitaka električne i toplotne energije. To je posebno naznačeno u rezoluciji FAS-a Dalekoistočnog okruga od 11. maja 2007. N F03-A51 / 07-2 / 974.

U drugoj situaciji, koja je postala predmet parnice u odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 17. jula 2007. N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25), naznačeno je da je sva električna energija primljena od strane preduzeća je korišteno u tehnološke svrhe u procesu proizvodnje u skladu sa uslovima zaključenog ugovora o snabdijevanju električnom energijom. Upotreba električne energije u tehnološkim procesima neizbežno povezan sa njenim gubicima u procesu potrošnje. Dakle, plaćanje gubitaka nastalih u prijenosu električne energije za potrebe proizvodnje bila je neophodna naplata za kupovinu energije utrošene u tehnološke svrhe. Troškovi plaćanja gubitaka električne energije bili su ekonomski opravdani, zbog čega je kompanija razumno uključila PDV u poreske olakšice.

2.3. Kako potvrditi pravo na odbitak PDV-a od iznosa naknade za gubitke električne energije

Ponekad poreski organi zabranjuju odbitak PDV-a koji se plaća na kupovinu električne energije kako bi se nadoknadili tehnološki gubici koji nastaju prilikom njenog prenosa kroz električne mreže.

U takvim situacijama, porezni organi smatraju da organizacija nema pravo primijeniti odbitak PDV-a, budući da dobra (struja) nije stvarno kupljena, a nije prodata, jer su stvarno plaćeni gubici električne energije koja se ne može koristiti. u budućnosti za transakcije koje podliježu PDV-u; u isto vrijeme, organizacija nije pružala stvarne usluge za prijenos električne energije.

U međuvremenu, arbitražni sudovi imaju drugačiji pristup, ističući sljedeće. Prema stavu 3 čl. 32 Federalnog zakona od 26. marta 2003. N 35-FZ "O elektroprivredi", iznos gubitaka električne energije koji nisu uzeti u obzir u cijenama električne energije plaćaju mrežne organizacije u čijim mrežama su se dogodile, na način utvrđen pravilima tržišta na veliko i (ili) na malo. Istovremeno, mrežne organizacije su dužne da zaključe, u skladu sa propisanim pravilima, ugovore o kupoprodaji električne energije radi nadoknade gubitaka u iznosu koji nije uračunat u cijene električne energije.

Tako je u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 24. januara 2008. godine N F09-11482 / 07-C2 navedeno da je poreski obveznik isporučen električnom energijom kao naknada za tehnološku potrošnju (gubitke) po utvrđenoj tarifi . Stoga je sud odbacio argumente poreskog organa da poreski obveznik nije imao zaključen ugovor o prodaji električne energije, da su troškovi preduzeća za kupovinu nepostojećih dobara bili nezakoniti, te da nije pružalo usluge prenosa električne energije.

Osim toga, nepostojanje propisa o normativima gubitaka električne energije odobrenih od strane nadležnog organa u trenutku provjere samo po sebi nije ukazivalo da je poreski obveznik precijenio poreske odbitke PDV-a.

Pošto obveznik ispunjava sve uslove za primjenu poreskih olakšica, utvrđene čl. 171. i 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije, sud je zaključio da poreski organ nije imao osnova za neprihvatanje odbitaka PDV-a.

Sličan pravni stav dat je u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 18. avgusta 2006. N A17-4770 / 5-2005, Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 20. januara 2006. N A14- 6288 / 2005211 / 34.

3. Analiza ostalih poreskih sporova iz oblasti elektroprivrede

3.1. Problemi potvrđivanja statusa energetskog subjekta i pravna priroda poslova prodaje električne energije

U praksi, poreski obveznici sklapaju ugovore o snabdijevanju i potrošnji električne energije po kojima su zapravo pretplatnici, budući da je snabdjevač energijom pretplatnik energetske organizacije.

Poreska uprava odbija povrat PDV-a, ističući da transakcija prenosa električne energije sa snabdjevača na poreskog obveznika ne podliježe PDV-u, budući da snabdjevač nije energetska organizacija i, shodno tome, račune za električnu energiju ne izdaje neenergetska organizacija.

U međuvremenu, sudovi se ne slažu sa ovim argumentima poreskih organa i ukazuju na sledeće. Prema čl. 1 Saveznog zakona od 14. aprila 1995. N 41-FZ organizacija snabdijevanja energijom je privredni subjekt koji potrošačima prodaje proizvedenu ili kupljenu električnu i (ili) toplotnu energiju.

Na osnovu čl. 545 Građanskog zakonika Ruske Federacije (CC RF), pretplatnik može prenijeti energiju koju je primio od organizacije za opskrbu energijom preko priključene mreže na drugu osobu (pretplatnika) samo uz saglasnost organizacije za snabdijevanje energijom. U ovom slučaju, pretplatnik se u navedenom slučaju u odnosu na pretplatnika ponaša kao energetska organizacija i, shodno tome, između pretplatnika i pretplatnika se zaključuje ugovor o prenosu električne energije. Dakle, snabdjevač energijom, kao privredni subjekt koji prodaje kupljenu električnu energiju, jeste energetska organizacija.

Električna energija, kao objekat građanskog prava, odnosi se na pokretnu imovinu u odnosu na koju, u skladu sa stavom 1. čl. 539 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se zaključiti ugovor o snabdijevanju energijom.

S tim u vezi, sudovi poništavaju argumente poreskih organa da transakcije prodaje električne energije organizacijama nisu transakcije prodaje dobara za potrebe PDV-a. Stoga organizacija ima pravo da primjenjuje poreske olakšice (Uredba FAS-a Istočnosibirskog okruga od 18. oktobra 2007. N A19-3286 / 07-30-F02-7751 / 07).

3.2. Problemi potvrđivanja činjenice prijema električne energije na obračun

U velikom broju slučajeva, poreski organi odbijaju povraćaj PDV-a preduzećima, uz obrazloženje da nema dokaza da su energetski resursi uzeti u obzir. Takve tvrdnje sadržane su, na primjer, u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 9. oktobra 2007. N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07, od 18. septembra 2007. N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

Međutim, sudovi odbijaju takve argumente, ističući sljedeće. U skladu sa uslovima ugovora koje je preduzeće zaključilo sa organizacijama za snabdevanje resursima, predviđeno je da se na osnovu očitavanja mernih uređaja odredi obim utrošenih resursa.

Uzimajući u obzir posebnosti kupljene robe i specifičnosti izvršenja ugovora o snabdijevanju energijom, sudovi ne uzimaju u obzir pozivanja poreskih organa na nedostatak dokumenata poreskog obveznika koji potvrđuju prihvatanje stečenih sredstava na računovodstvo. .

Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 16. januara 2008. N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07 od 29. novembra 2007. N A33-5205 / 06-F063-893 / 07.

3.3. Teška pitanja primjene poreske stope od 0% na izvoz električne energije

Organizacije koje isporučuju električnu energiju za izvoz suočavaju se sa ozbiljnim problemima.

U velikom broju slučajeva, poreski organi smatraju da su usluge carinskih posrednika, kao i usluge optimizacije električnih režima, direktno povezane sa prodajom električne energije za izvoz i podležu PDV-u po stopi od 0% po osnovu podstav 2 stava 1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema tome, organizacije nemaju pravo da iz budžeta zahtevaju povraćaj PDV-a plaćenog ugovornim stranama po stopi od 18% u okviru cene ovih usluga suprotno čl. 3, 168 i 169 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, sudovi ističu da je spisak onih koji podležu podstav 2. stav 1. čl. 164 Poreznog zakonika Ruske Federacije usluga nije iscrpan i nije ograničen samo na usluge organizacije i provedbe procesa prijevoza.

Dakle, izvoz robe, uključujući električnu energiju, izvan carinskog područja Ruske Federacije u carinskom režimu izvoza je nemoguć bez postupka deklaracije, koji je direktno povezan sa prodajom robe za izvoz i preduslov je za zakonitost izvoz.

Istovremeno, za poreske svrhe nema pravni značaj, pre ili posle fizičkog izvoza određenog proizvoda, dozvoljeno je ili dužno da se prijavi po carinskim pravilima. Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. februara 2008. godine N 12371/07; Federalna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 30. maja 2007. N KA-A40 / 3073-07, od 5. oktobra 2007. N KA-A40 / 10092-07-P, od 17. oktobra 2006. N KA-A40 / 9790-06 .

U drugoj situaciji, poreski organ je osporio valjanost primjene stope PDV-a od 0% za poslove snabdijevanja električnom energijom na osnovu ugovora sa ogrankom ruske pravno lice(a ne sa stranim pravnim licem).

Međutim, u odluci Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.10.2006. N 7057/06 navodi se da je prilikom rješavanja spora bilo potrebno uzeti u obzir posebnosti pravnog uređenja privrednih odnosa između privrednih subjekata. Ruske Federacije i Republike Kazahstan, predviđeno u Sporazumu od 09.10.2000. između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Kazahstan o principima naplate indirektnih poreza u međusobnoj trgovini, koji se odnosi na privredne subjekte (poreski obveznici) država. Filijala Ruska kompanija je bio obveznik PDV-a u skladu sa zakonodavstvom Republike Kazahstan, odnosno transakcije su priznate kao izvoz, podložne PDV-u po stopi od 0%.