Gubici u toplinskoj mreži i PDV. Je li zakonito zaračunavati PDV ako je tarifa postavljena bez PDV-a? Sud kaže ne. porez na dohodak

Naša glavna djelatnost je proizvodnja i prodaja toplinske energije. Dio toplinske energije prodajemo stanovništvu grada po tarifnim cijenama. Najviše stambene zgrade postavljeni komunalni mjerni uređaji. Očitavanje vodomjera vrši se od 20. do 24. u mjesecu. Mjesečno obračunavamo i naplaćujemo toplinsku energiju prema podacima zajedničkih kućnih brojila, ali ne za kuću, već za svaki osobni račun (za svaki stan) i izdajemo račune za plaćanje. Posljednjeg dana u mjesecu, prema mjernim uređajima instaliranim u poduzeću (na granici prijenosa toplinske energije u toplinske mreže grada), ukupna opskrba toplinom stanovništvu utvrđuje se uzimajući u obzir naknadu za gubici toplinske energije u toplinskim mrežama grada. Postoji razlika između iznosa obračunatog stanovništvu za toplinu i stvarno ispuštenog iznosa. Kako u našem slučaju organizirati računovodstvo i porezno (PDV i dobit) računovodstvo?

Slična pitanja postavljena su Ministarstvu financija Rusije u pismu od 16. veljače 2009. br. 03-03-06/4/3 „O računovodstvu prihoda od prodaje toplinske energije“. Kao odgovor, treba ga analizirati, budući da službenici koriste norme potrebne za rad. No valja istaknuti da se Ministarstvo financija u dopisu izravno oglušilo o problematiku evidentiranja prometa prodaje toplinske energije u slučaju obračuna stanovništvu prema mjerenju, što se izravno odnosi na vaše pitanje.
Što se tiče poreza na dohodak, dužnosnici su naveli da se u nedostatku pojedinačnih, zajedničkih (stanarskih) mjernih uređaja primjenjuje standard potrošnje za naselja sa stanovništvom komunalije, koji se utvrđuje u odnosu na mjesečni obujam (količinu) potrošnje usluga od strane potrošača. Uzimajući u obzir odredbe članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, Ministarstvo financija je došlo do zaključka: u ovom slučaju, prihod od prodaje usluga grijanja stanovništvu u nedostatku mjernih uređaja podliježe priznavanje na kraju svakog izvještajnog (poreznog) razdoblja u iznosima izračunatim na temelju utvrđenih mjesečnih obujma i normativa te količinskih mjeseci u izvještajnom razdoblju, odnosno ravnomjerno. Ali što je sa situacijom kada su uređaji još uvijek instalirani. Ovdje je potrebno koristiti doslovno tumačenje normi poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije. Prema stavku 2. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na temelju svih primitaka koji se odnose na plaćanja za prodane usluge. Kod primjene obračunske metode prihod se priznaje u razdoblju u kojem je nastao, neovisno o stvarnom prihodu. Novac(Stavka 1, članak 271 Poreznog zakona Ruske Federacije). Odnosno, datum primitka prihoda je datum prodaje usluga. Prema članku 39. Poreznog zakonika Ruske Federacije, datum prodaje usluge treba smatrati danom njezinog pružanja i, budući da se usluga prodaje i konzumira istodobno (klauzula 5. članka 38. Poreznog zakona Ruska Federacija), dan njegove potrošnje od strane kupca. Dakle, prihod poduzeća treba priznati na temelju pokazatelja primljenih od stanovništva, a ne na kraju svakog izvještajnog razdoblja prema podacima proizvodnog računovodstva na distribucijskom čvoru.
Što se tiče PDV-a, sve izgleda puno kompliciranije. To je zbog činjenice da javne službe isporučeno neprekidno. Na temelju članka 167. Poreznog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je najraniji od sljedećih datuma:
1) dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;
2) dan plaćanja, djelomično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.
U vezi s tim, Ministarstvo financija Rusije u pismu od 16. veljače 2009. br. 03-03-06 / 4 / 3 napominje da pružanje usluga grijanja obavlja porezni obveznik tijekom sezone grijanja, predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreznim razdobljima u kojima su te usluge stvarno pružene stanovništvu. Odnosno, usluge su pružene u trenutku primitka mjernih pokazatelja od stanovništva. A što učiniti s trenutkom nastanka oporezive osnovice u onim razdobljima kada se usluga zapravo neprekidno isporučuje, Ministarstvo financija Rusije nije naznačilo.
U ovom slučaju, logikom Ministarstva financija, trebala bi se dobiti sljedeća slika:
- za usluge koje se mogu pripisati sezoni grijanja, porez se naplaćuje na trošak stvarno pruženih usluga, bez obzira na primitak sredstava i prezentaciju računa potrošačima - za poreze s najamninom (Pismo Ministarstva financija Rusije od 04.04. 2007. br. 03-07-15 / 47) - na kraju svakog poreznog razdoblja;
I
– u mjesecu izdavanja računa za plaćanje na dan prodaje.
Odnosno, na spoju poreznih razdoblja, organizacija mora izdati račun za plaćanje, na primjer, 20. dana (ožujak) prema mjernim uređajima i 31. ožujka, 11 dana prije kraja poreznog razdoblja.
Takva shema obračuna PDV-a djeluje apsurdno, ali proizlazi iz objašnjenja ruskog Ministarstva financija. U ovoj situaciji preporučujemo da podnesete službeni zahtjev u ime svoje organizacije o trenutnom problemu.
U računovodstvu je slična situacija kao i kod poreza na dobit.
Za potrebe računovodstvo prihod organizacije priznaje se kao povećanje koristi kao rezultat primitka imovine ili otplate obveza, što dovodi do povećanja kapitala ove organizacije (stavak 2. PBU 9/99). Prilikom odražavanja prihoda od prodaje u računovodstvu, treba imati na umu da je ispunjeno nekoliko uvjeta (stavak 12 PBU 9/99). Ključ vaše organizacije je da usluga mora biti isporučena. Budući da se toplinska energija isporučuje kući samo tijekom sezone grijanja, prihod se mora odražavati samo tijekom tog razdoblja, a na temelju stvarno isporučene toplinske energije prema očitanjima instrumenata.

Obrazloženje za ovo stajalište navedeno je u nastavku u dokumentu koji možete pronaći u kartici „Pravna baza” vip - verzije „Glavbukh Systems”

PISMO MINISTARSTVA FINANCIJA RUSIJE od 16. veljače 2009. br. 03-03-06/4/3 "O računovodstvu prihoda od prodaje toplinske energije"

Općinsko jedinično poduzeće "Reutovska toplinska mreža" traži kompetentan odgovor na sljedeće pitanje.

Grijanje na temelju količine Gcal po površini stana;

Opskrba toplom vodom po stopi Gcal za broj ljudi koji žive u stanu. Budući da tijekom sezone grijanja organizacija oslobađa nekoliko puta više toplinske energije nego u ljetnim mjesecima, tada je, sukladno tome, osnovica za obračun prihoda u sezoni grijanja, primjenjujući norme članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, mnogo veća. veći nego u Ljetno vrijeme godine. Zbog toga postoji značajna razlika između stvarno izdanih i obračunatih Gcal za stanovništvo za razdoblje od 1. siječnja do 1. svibnja i od 1. listopada do 31. prosinca.

Stoga Vas molimo za pojašnjenje postupka priznavanja dohotka za potrebe obračuna poreza na dohodak pri prodaji toplinske energije stanovništvu (na temelju stvarno oslobođenih Gcal ili ravnomjerno tijekom cijele godine, kako je obračunano i fakturirano za plaćanje).

Također vas molimo da pojasnite postupak obračuna PDV-a (na temelju stvarno oslobođenih Gcal ili ravnomjerno tijekom cijele godine, kako se obračunava i fakturiše za plaćanje).*

2. Što se tiče postupka obračuna poreza na dodanu vrijednost u ovoj situaciji, potrebno je uzeti u obzir sljedeće.

U skladu sa st. 1 p. 1 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije, transakcije prodaje robe (radova, usluga) na području Ruska Federacija i prijenos prava vlasništva.

Prema stavku 5. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, u porezne svrhe, usluga se priznaje kao aktivnost, čiji rezultati nemaju materijalni izraz, ostvaruju se i troše tijekom te aktivnosti. Istodobno, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi uz naknadu priznaje se kao prodaja usluga, au slučajevima predviđenim Poreznim zakonom Ruske Federacije, pružanje usluga jedne osobe drugoj osobi na besplatnoj osnovi.

Na temelju stavka 3. Pravila za pružanje javnih usluga građanima, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 23. svibnja 2006. N 307, javne usluge priznaju se kao djelatnosti pružatelja komunalnih usluga za hladnu vodu opskrba, opskrba toplom vodom, kanalizacija, opskrba električnom energijom, plinom i grijanje, pružanje ugodnih životnih uvjeta građanima u stambenim prostorijama.

Slijedom navedenog, pružanje komunalnih usluga grijanja priznaje se kao predmet oporezivanja porezom na dodanu vrijednost.

S obzirom na to da pružanje usluga grijanja porezni obveznik obavlja tijekom sezone grijanja, predmet oporezivanja nastaje samo u onim poreznim razdobljima u kojima su te usluge stvarno pružene stanovništvu.

Prema stavku 1. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije, kada porezni obveznik prodaje robu (radove, usluge), porezna osnovica se utvrđuje kao trošak tih dobara (radova, usluga), izračunat na temelju cijena utvrđenih u skladu s čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, uzimajući u obzir trošarine (za trošarinsku robu) i bez uključivanja poreza u njih.

Slijedom navedenog, kod pružanja usluga grijanja porezna osnovica utvrđuje se na temelju stvarno obavljenih usluga stanovništvu koje nema mjerne uređaje u svakom konkretnom poreznom razdoblju u kojem nastaje predmet oporezivanja (odnosno tromjesečno). tijekom sezone grijanja).

Na temelju st. 1. čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije, trenutak utvrđivanja porezne osnovice je najraniji od sljedećih datuma:

1) dan otpreme (prijenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;

2) dan plaćanja, djelomično plaćanje na račun predstojećih isporuka robe (izvođenje radova, pružanje usluga), prijenos prava vlasništva.

S obzirom da se plaćanje usluga grijanja od strane stanovništva vrši mjesečno u jednakim obrocima tijekom kalendarske godine, sredstva (naknada) koje je porezni obveznik primio od stanovništva u razdoblju kada nije postojao predmet oporezivanja za te usluge, u dio koji nije prihod za stvarno izvršene usluge u prethodnim poreznim razdobljima treba smatrati djelomičnom uplatom primljenom na račun predstojećeg pružanja usluge grijanja, koja se temeljem st. 2 p. 1 čl. 154. i st. 2 p. 1 čl. 167 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe oporezivanju općenito u dogledno vrijeme. Istodobno, iznos poreza obračunat iz djelomične uplate nakon datuma stvarnog pružanja usluge grijanja podliježe odbitku u iznosu koji ne prelazi iznos poreza obračunanog iz troška stvarno pruženih usluga u sljedećim poreznim razdobljima grijanja. sezona.*

Dobar dan Tražim od vas savjet o sljedećem pitanju: naša razvojna organizacija gradi stambenu zgradu, u skladu s projektna dokumentacija inženjerske mreže i objekti, u vlasništvu Teploseta, dospijevaju u građevinsku zonu, te je stoga potrebno ukloniti inženjerske mreže i građevine iz radno proizvodne zone eliminacijom i sanacijom građenjem prema izmijenjenom planu polaganja. Teploset je ponudio sklapanje sporazuma o kompenzaciji, prema kojem Organizacija nadoknađuje sve troškove Teploseta povezane s likvidacijom i naknadnom izgradnjom dijela mreže. Zbog dobivene odštete Teploset će sama likvidirati i graditi mreže. U ugovoru o naknadi stoji da su "sredstva isplaćena kao naknada sredstva ciljanog financiranja koja Teplosetya dodjeljuje isključivo u svrhu realizacije predmeta ovog ugovora" ujedno se utvrđuje i visina naknade koja je naznačena s PDV-om. Da li je u ovom slučaju moguće izdvojiti PDV u ugovorenoj cijeni? Da li se PDV vraća, postoji li kontradikcija s izrazom o namjeni? Uz ugovor o naknadi prilaže se Zbirni troškovnik koji uključuje „Sredstva za pokriće troškova plaćanja PDV-a“, te „Porez na dobit tima“ Je li zakonito uključiti porez na dohodak i porez na dodanu vrijednost u zbirni troškovnik, može organizacija nadoknađuje poreze drugoj organizaciji, posebno porez na dohodak? Može li naša organizacija obračunati troškove ovog ugovora kao dio troška objekta? Hvala vam puno unaprijed!

Odgovor

Naknade za grijanje – regulacija, računovodstvo i oporezivanje

Naknada za grijanje iznosi sastavni dio plaćanja za komunalne usluge koje pružaju organizacije stambenih i komunalnih usluga, a koje su dužni platiti i stanari i vlasnici prostora u stambenim zgradama, kao i stanari i druge osobe određene stambenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

U ovom članku ćemo razmotriti pitanja regulacije plaćanja grijanja, kao i postupak za njegovo računovodstvo i porezno računovodstvo.

Za početak, okrenimo se Saveznom zakonu od 27. srpnja 2010. br. 190-FZ "O opskrbi toplinom" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 190-FZ), koji uspostavlja pravni okvir ekonomski odnosi koji nastaju u vezi s proizvodnjom, prijenosom, potrošnjom toplinske energije, toplinske energije, rashladnog sredstva korištenjem sustava za opskrbu toplinom, stvaranjem, radom i razvojem takvih sustava. Osim toga, zakon definira ovlasti tijela državne vlasti, tijela lokalne samouprave naselja, gradskih četvrti za uređenje i nadzor u području opskrbe toplinskom energijom, prava i obveze potrošača toplinske energije, organizacija za opskrbu toplinom, organizacija toplinske mreže.

Kupac toplinske energije je osoba koja kupuje toplinsku energiju (kapacitet), nositelj topline za korištenje u toplinskim postrojenjima u svom vlasništvu ili po drugoj pravnoj osnovi ili za pružanje javnih usluga opskrbe toplom vodom i grijanja ( stavak 9. članka 2. Zakona br. 190-FZ) .

Organizacija za opskrbu toplinom - organizacija koja prodaje potrošačima i (ili) organizacijama za opskrbu toplinom proizvedenu ili kupljenu toplinsku energiju (kapacitet), nositelj topline i posjeduje na pravu vlasništva ili na drugoj pravnoj osnovi izvore toplinske energije i (ili) toplinske mreže u sustav opskrbe toplinom kroz koji se toplina opskrbljuje potrošače toplinske energije (ova se odredba odnosi na regulaciju sličnih odnosa uz sudjelovanje pojedinačnih poduzetnika) (stavak 11. članka 2. Zakona br. 190-FZ).

Organizacija toplinske mreže je organizacija koja pruža usluge prijenosa toplinske energije (ova se odredba odnosi na reguliranje sličnih odnosa uz sudjelovanje pojedinačnih poduzetnika) (stavak 16. članka 2. Zakona br. 190-FZ).

Potrošači toplinske energije kupuju toplinsku energiju (kapacitet) i (ili) nosač topline od organizacije za opskrbu toplinom prema ugovoru o opskrbi toplinom. Plaćanje toplinske energije (kapaciteta) i (ili) nosača topline provodi se u skladu s tarifama koje je utvrdilo regulatorno tijelo ili cijenama utvrđenim sporazumom stranaka, u slučajevima predviđenim Zakonom br. 190-FZ (stavci 1. , 9. članka 15. Zakona br. 190-FZ) .

Opskrba potrošača toplinom provodi se u skladu s Pravilima za organiziranje opskrbe toplinom u Ruskoj Federaciji, koja su odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. kolovoza 2012. br. 808 „O organizaciji opskrbe toplinom u Ruske Federacije i o izmjenama i dopunama određenih akata Vlade Ruske Federacije" (u daljnjem tekstu - Pravila br. 808).

Razmotrimo najosnovnije odredbe Pravilnika br. 808, uzimajući u obzir da će potrošači toplinske energije koji kupuju toplinsku energiju (kapacitet), rashladno sredstvo za pružanje javnih usluga u smislu grijanja, za potrebe primjene ovih pravilnika, biti upravljačke organizacije, udruge vlasnika stanova, stambene ili druge potrošačke zadruge.

Dakle, Pravila utvrđuju postupak organiziranja opskrbe potrošača toplinskom energijom, uključujući bitne uvjete ugovora o opskrbi toplinskom energijom i pružanju usluga prijenosa toplinske energije, nositelja topline, značajke sklapanja i uvjete ugovora o opskrbi toplinske energije (kapaciteta) i (ili) nositelja topline, postupak za organiziranje sklapanja ovih ugovora između opskrbe toplinom i toplinskih mreža, kao i postupak za ograničenje i obustavu isporuke toplinske energije potrošačima u slučaju kršenja uvjeta ugovora od strane njih (klauzula 1 Pravila br. 808).

Prema ugovoru o opskrbi toplinskom energijom, organizacija za opskrbu toplinskom energijom obvezuje se isporučiti toplinsku energiju (kapacitet) i (ili) nositelj topline (u daljnjem tekstu: toplinska energija), a potrošač toplinske energije se obvezuje prihvatiti i platiti toplinsku energiju, promatrajući način potrošnje toplinske energije (stavak 20 Uredbe br. 808).

Bitni uvjeti koje mora sadržavati ugovor o opskrbi toplinskom energijom navedeni su u stavku 21 Uredbe br. 808.

Ugovoreni obujam potrošnje toplinske energije potrošač iskazuje godišnje, osim građana potrošača, kao i upravnih organizacija ili udruga vlasnika stanova ili stambenih zadruga ili drugih specijaliziranih potrošačkih zadruga koje obavljaju djelatnost upravljanja višestambenim zgradama i imaju sklopljen ugovor o utrošku toplinske energije. sporazumi s organizacijama za opskrbu resursima (stavak 22 Uredbe br. 808) .

Ugovorom o opskrbi toplinskom energijom utvrđuje se da je u slučaju povrede potrošnje toplinske energije kupac dužan platiti organizaciji za opskrbu toplinskom energijom obujam prekougovorne, nemjerene potrošnje ili potrošnje u suprotnosti s režimom potrošnje uz primjenu povećavajućih koeficijenata. na tarife u području opskrbe toplinom, osim ako nije drugačije propisano Zakonom o stanovanju Ruske Federacije u odnosu na građane-potrošače, kao i upravljačke organizacije ili udruge vlasnika stanova ili stambene zadruge ili druge specijalizirane potrošačke zadruge koje djeluju u upravljanju stambene zgrade i sklopili su ugovore s organizacijama za opskrbu resursima (u daljnjem tekstu organizacije za upravljanje) (stavak 23 Uredbe br. 808).

Potrošači plaćaju toplinsku energiju organizacije za opskrbu toplinom po utvrđenoj tarifi i (ili) po cijenama utvrđenim sporazumom stranaka u slučajevima utvrđenim Zakonom br. 190-FZ, za potrošenu količinu toplinske energije na način propisan paragrafom 33 Uredbe br. 808:

– 35 posto planiranog ukupnog troška utrošene toplinske energije u mjesecu za koji se plaća plaća se do 18. dana u tekućem mjesecu, a 50 posto planiranog ukupnog troška utrošene toplinske energije u mjesecu za koji se plaća. izvršeno je plaćeno prije kraja zadnjeg dana tekućeg mjeseca;

- plaćanje stvarno utrošene toplinske energije u proteklom mjesecu, uzimajući u obzir sredstva koja je kupac prethodno uplatio na ime plaćanja toplinske energije u obračunskom razdoblju, vrši se do 10. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca za koji se plaća napravio. Ako je obujam stvarne potrošnje toplinske energije za protekli mjesec manji od ugovorenog obujma utvrđenog ugovorom o opskrbi toplinskom energijom, više plaćeni iznos prebija se s nadolazećom uplatom za sljedeći mjesec.

Planirani ukupni trošak utrošene toplinske energije u mjesecu za koji se plaća izračunava se kao umnožak ugovorenog obujma potrošnje toplinske energije u mjesecu za koji se plaća i tarife odnosno cijene toplinske energije utvrđene sporazumom stranaka. (stavak 34 Uredbe br. 808).

Bilješka!

Postupak plaćanja predviđen u stavcima 33. i 34. Uredbe br. 808 ne primjenjuje se na proračunske i državne institucije, poduzeća u državnom vlasništvu, kao ni na udruženja vlasnika stanova, stambene zadruge, druge specijalizirane potrošačke zadruge, organizacije za upravljanje koje se bave upravljanje stambenim zgradama i sklopljeni ugovori s organizacijama za opskrbu resursima i drugim potrošačima u odnosu na koje stambeno zakonodavstvo Ruske Federacije predviđa drugačiji postupak plaćanja komunalnih usluga ili komunalnih usluga.

Pod obračunskim razdobljem za obračun potrošača s organizacijom za opskrbu toplinom uzima se 1 kalendarski mjesec.

Za sklapanje ugovora o opskrbi toplinom s jednom organizacijom za opskrbu toplinom, podnositelj zahtjeva treba ovoj organizaciji poslati zahtjev za sklapanje ugovora (podaci koji moraju biti navedeni u zahtjevu navedeni su u stavku 35 Uredbe br. 808) i priložiti sljedeće dokumente uz zahtjev (stavak 36 Uredbe br. 808):

- propisno ovjerene preslike vlasničkih dokumenata (uključujući potvrdu o državnoj registraciji prava na nekretnine i transakcije s njima), koje potvrđuju vlasništvo i (ili) drugo zakonsko pravo potrošača u vezi s objektima nekretnina (zgrade, građevine, strukture ), u mjestu gdje se nalaze instalacije koje troše toplinu (ako postoje);

- ugovor o upravljanju stambenom zgradom (za upravljačke organizacije);

– statut udruge vlasnika stanova, stambene zadruge ili druge specijalizirane potrošačke zadruge;

– dokumenti koji potvrđuju priključenje toplinskih instalacija podnositelja zahtjeva na toplinski sustav;

- dopuštenje za puštanje u rad (u vezi s projektima kapitalne izgradnje za koje zakonodavstvo o urbanističkom planiranju predviđa dobivanje dozvole za puštanje u rad), dopuštenje za rad elektrane (za instalacije koje troše toplinu s toplinskim opterećenjem od 0,05 Gcal / h ili više, koji nisu objekti kapitalne izgradnje, za koje zakonodavstvo o urbanističkom planiranju predviđa dobivanje dozvole za puštanje u rad), izdano od strane državnog tijela za energetski nadzor;

- akti o spremnosti takvih instalacija za grijanje za sezonu grijanja, sastavljeni u skladu s postupkom utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Jedinstvena organizacija za opskrbu toplinskom energijom, u roku od 10 dana od dana primitka zahtjeva i potrebne dokumentacije, dužna je podnositelju zahtjeva poslati dva primjerka potpisanog nacrta ugovora. Podnositelj zahtjeva, u roku od 10 dana od dana primitka nacrta ugovora, dužan ga je potpisati i vratiti jedan primjerak (stavak 40 Pravila br. 808).

Ugovor o opskrbi toplinom građanina potrošača s jednom organizacijom za opskrbu toplinom smatra se sklopljenim od datuma priključenja njegove instalacije koja troši toplinu na sustav opskrbe toplinom (stavak 42 Uredbe br. 808).

Treba napomenuti da se status jedinstvene organizacije za opskrbu toplinom dodjeljuje organizaciji za opskrbu toplinom i (ili) organizaciji toplinske mreže odlukom saveznog tijela Izvršna moč(u odnosu na gradove s populacijom od 500 tisuća ljudi ili više) ili lokalna samouprava pri odobravanju sheme opskrbe toplinom za naselje, gradsku četvrt (stavak 3 Uredbe br. 808).

Jedinstvena organizacija za opskrbu toplinskom energijom dužna je u obavljanju svoje djelatnosti posebno sklapati i izvršavati ugovore o pružanju usluga prijenosa toplinske energije u količini potrebnoj za osiguranje toplinske opskrbe potrošača toplinske energije, uzimajući u obzir uzeti u obzir gubitke toplinske energije i rashladne tekućine tijekom njihovog prijenosa (stavak 12 Uredbe br. 808) .

Ugovor o opskrbi toplinskom energijom sklopljen na određeno vrijeme smatra se produženim za isto vrijeme i pod istim uvjetima ako mjesec dana prije isteka roka važenja niti jedna strana ne izjavi njegov raskid ili sklapanje ugovora pod drugim uvjetima ( paragraf 43 Pravila broj 808 ).

Trenutno se gradi veliki broj stambenih zgrada s ugrađenim ili pridruženim nestambenim prostorima, a postoje neke nijanse u sklapanju ugovora za opskrbu toplinom takvih prostora.

Ako stambena zgrada ima ugrađene ili prigrađene nestambene prostore, a toplinski dovod se nalazi u stambenom dijelu kuće, tada zahtjev za sklapanje ugovora o opskrbi toplinskom energijom podnosi osoba koja upravlja stambenom zgradom u skladu s Zakon o stanovanju Ruske Federacije. Istodobno, obujam potrošnje i postupak obračuna toplinske energije isporučene vlasnicima stambenih i nestambenih prostora fiksiran je u ugovoru odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađeni ili priloženi nestambeni prostor. prostorijama.

Ako se toplinski dovod nalazi u nestambenom dijelu kuće, tada zahtjeve za sklapanje ugovora o opskrbi toplinskom energijom podnose vlasnik nestambenog prostora i osoba koja upravlja stambenom zgradom. Istodobno, obujam potrošnje i postupak obračuna toplinske energije isporučene vlasnicima stambenih i nestambenih prostora bilježe se u ugovoru o opskrbi toplinom odvojeno za stambeni dio kuće i ugrađene ili priložene ne -stambene prostorije.

Ako u nestambenoj zgradi postoji 1 toplinski unos, tada zahtjev za sklapanje ugovora o opskrbi toplinskom energijom podnosi vlasnik nestambenog prostora u kojem je toplinski unos. Ako u nestambenoj zgradi postoji više toplinskih unosa, zahtjev za sklapanje ugovora o opskrbi toplinskom energijom podnosi svaki vlasnik prostora u kojem postoji toplinski unos. Odnosi o opskrbi toplinskom energijom i plaćanju pripadajućih usluga s vlasnicima drugih prostora koji nemaju toplinski ulaz uređuju se sporazumom između vlasnika tih prostora i vlasnika prostora koji imaju sklopljen ugovor o opskrbi toplinskom energijom ( klauzula 44 Uredbe br. 808).

Bilješka!

Toplinska mreža nema pravo obustaviti ispunjenje obveza iz ugovora o pružanju usluga prijenosa toplinske energije u vezi s opskrbom toplinskom energijom građana-kupaca, kao i osoba koje obavljaju poslove upravljanja višestambenim zgradama i sklopljene ugovore s organizacijama za opskrbu resursima, što proizlazi iz stavka 70. Uredbe br. 808.

Pravila koja su obvezna pri sklapanju sporazuma od strane organizacije za upravljanje ili partnerstva vlasnika stanova ili stambene zadruge ili druge specijalizirane potrošačke zadruge sporazuma s organizacijama za opskrbu resursima odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 14. veljače 2012. br. 124. Navedene organizacije nemaju pravo odbiti zaključiti ugovore u skladu s ovim pravilima s organizacijama za opskrbu resursima koje obavljaju opskrbu toplinom, kako je određeno stavkom 12. članka 161. LC RF.

Odjeljak VI Pravila br. 808 utvrđuje postupak za ograničavanje i zaustavljanje opskrbe potrošača toplinskom energijom, posebno, na temelju stavka 92. Pravila br. 808, organizacija za opskrbu toplinom ima pravo nametnuti ograničenja na opskrbu toplinske energije ako potrošač ima dug za plaćanje toplinske energije, uključujući i u slučaju kršenja uvjeta akontacije, ako je takav uvjet predviđen ugovorom o opskrbi toplinskom energijom.

Što se tiče građana potrošača i upravnih organizacija, postupak obustave ili ograničenja pružanja javnih usluga predviđen je u Odjeljku XI Pravila za pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostora u stambenim zgradama i stambenim zgradama, odobren od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 6. svibnja 2011. br. 354 (u daljnjem tekstu - Pravila br. 354).

Dakle, plaćanje komunalnih usluga, koje su dužni platiti i vlasnici i stanari stambenih prostora, uključuje plaćanje grijanja (opskrba toplinom, uključujući kruto gorivo u prisutnosti grijanja peći), što je utvrđeno člankom 154. Stambenog zakona Ruske Federacije.

Iznos plaćanja za komunalne usluge izračunava se na temelju količine potrošenih komunalnih usluga, utvrđenih očitanjima mjernih uređaja, a u njihovom nedostatku, na temelju standarda za potrošnju komunalnih usluga koje su odobrila državna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Federacije na način koji je utvrdila Vlada Ruske Federacije.

Kao što smo gore napomenuli, pružanje javnih usluga vlasnicima i korisnicima prostorija u stambenim zgradama i stambenim zgradama provodi se u skladu s Pravilima br. 354.

A ako je za potrebe primjene Pravila br. 808 nositelj potrošač potrošač, onda će za potrebe primjene Pravilnika br. 354 izvršitelj biti nositelj, budući da se izvršitelj priznaje kao pravna osoba bez obzira na pravni oblik ili samostalni poduzetnik koji potrošaču pruža komunalne usluge. Potrošač, prema Pravilima br. 354, je osoba koja na temelju vlasništva ili druge pravne osnove koristi prostor u stambena zgrada, stambena zgrada, kućanstvo, potrošnja režija.

Potrebno je obratiti pozornost na činjenicu da od dana stupanja na snagu Pravila br. 354, Uredba Vlade Ruske Federacije od 23. svibnja 2006. br. 307 „O postupku pružanja javnih usluga građanima " prestala je vrijediti, s iznimkom stavaka 15. - 28. ovih pravila koji se odnose na postupak izračuna iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje i stavaka 1. - 4. Dodatka br. 2. istih pravila koji se odnose na postupak za izračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje. Navedeni stavci Uredbe br. 307 postaju nevažeći od 1. siječnja 2015.

Vlada Ruske Federacije donijela je Uredbu br. 857 od 27. kolovoza 2012. "O posebnostima primjene Pravila za pružanje komunalnih usluga vlasnicima i korisnicima prostora u stambenim zgradama i stambenim zgradama" (u daljnjem tekstu: Dekret br. 857).

Prema stavku 1. Dekreta br. 857, Pravilo br. 354, u smislu određivanja iznosa plaćanja za pruženu komunalnu uslugu grijanja, primjenjuje se uzimajući u obzir sljedeće značajke: kako bi se odredio iznos plaćanja za grijanje komunalna usluga koja se pruža potrošaču stambenih i nestambenih prostorija koji nisu opremljeni mjeračima toplinske energije , državna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu odlučiti o provedbi potrošača plaćanja komunalnih usluga za grijanje ravnomjerno za sve naplate mjeseci kalendarske godine. Ako se donese ova odluka, određivanje iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje provodi se u skladu s Pravilima za izračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje, odobrenih Uredbom br. 857.

Državna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije imaju pravo donijeti gore navedenu odluku u vezi sa svim ili pojedinačnim općinama koje se nalaze na teritoriju konstitutivnog entiteta Ruske Federacije (klauzula 1 (1) Rezolucije br. 857) .

Državna tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije koja su donijela gornju odluku mogu u bilo kojem trenutku odlučiti primijeniti postupak za izračun iznosa plaćanja komunalne usluge za grijanje, predviđene Pravilnikom br. 354 (stavak 2. rezolucije br. 857).

Državna regulacija cijena (tarifa) toplinske energije (kapaciteta) provodi se na temelju načela utvrđenih Zakonom br. 190-FZ, u skladu s osnovama određivanja cijena u području opskrbe toplinom, pravilima za regulaciju cijena (tarife) u području opskrbe toplinom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije, drugi regulatorni pravni akti i smjernice koje je odobrilo federalno izvršno tijelo u području državne regulacije tarifa u području opskrbe toplinom (stavak 1. članka 10. Zakona br. 190-FZ).

Razdoblje važenja utvrđenih tarifa u području opskrbe toplinskom energijom i (ili) njihove granične (minimalne i maksimalne) razine ne može biti kraće od jedne financijske godine, osim ako nije drugačije određeno saveznim zakonima, odlukama Vlade Ruske Federacije ( stavak 2. članka 10. Zakona br. 190-FZ) .

Tarife za toplinsku energiju (kapacitet) isporučenu potrošačima, tarife za usluge prijenosa toplinske energije regulatorno tijelo može odrediti u obliku jednodijelne ili dvodijelne tarife, tarife za nositelje topline utvrđuju se u obliku jednodijelne tarife (stavci 1., 2. članka 11. Zakona br. 190-FZ) . Navedene tarife mogu se razlikovati ovisno o vrsti ili parametrima nosača topline, zonama prijenosa topline, drugim kriterijima, koji su određeni načelima određivanja cijena u sektoru opskrbe toplinom, koje je odobrila Vlada Ruske Federacije.

Uredba Vlade Ruske Federacije od 22. listopada 2012. br. 1075 "O cijenama u području opskrbe toplinom" odobrila je, posebno:

– Osnove formiranja cijena u području opskrbe toplinskom energijom;

– Pravilnik o reguliranju cijena (tarifa) u području opskrbe toplinskom energijom;

– Pravila za utvrđivanje dugoročnih parametara za reguliranje aktivnosti organizacija u sferi opskrbe toplinom koje zakonodavstvo Ruske Federacije upućuje na sfere djelatnosti subjekata prirodnih monopola u području opskrbe toplinom i (ili) cijena ( tarife) u području opskrbe toplinskom energijom, koje su predmet regulacije u skladu s popisom definiranim člankom 8. Zakona br. 190-FZ.

Treba napomenuti da je savezno izvršno tijelo ovlašteno za provedbu zakonske regulative u području državne regulacije cijena (tarifa) za robu (usluge) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije i nadzor nad njihovom primjenom Savezna služba za tarife (u daljnjem tekstu FTS Ruske Federacije). Uredba o Saveznoj tarifnoj službi odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. lipnja 2004. br. 332.

Federalna služba za tarife Ruske Federacije utvrđuje posebno granične (minimalne i (ili) maksimalne) razine tarifa za toplinsku energiju (kapacitet) koju organizacije za opskrbu toplinom isporučuju potrošačima.

Smjernice za izračun reguliranih cijena (tarifa) u području opskrbe toplinskom energijom, odobrene Nalogom Federalne službe za tarife Ruske Federacije od 13. lipnja 2013. br. 760-e.

18. ožujka 2010. Federalna služba za tarife Ruske Federacije izdala je informacijsku poruku "O plaćanju građana za javne usluge". Napominje da dinamika iznosa plaćanja komunalnih usluga građana ne ovisi samo o visini utvrđenih tarifa, već i o obujmu potrošnje komunalnih usluga (uključujući standard potrošnje usluga), kao io promjenama u udio stanovništva u plaćanju utvrđenih tarifa, uzimajući u obzir subvencije koje su im dane i beneficije.

Potreba za godišnjom revizijom tarifa za komunalne usluge naviše uzrokovana je, posebice, rastućim cijenama energije. Značajan udio u strukturi tarife toplinske energije zauzima komponenta goriva koja ovisi o vrsti i cijeni goriva (cijena tekućih i krutih goriva u pravilu je znatno viša od prirodnog plina).

Ako je izvršitelj komunalnih usluga udruga vlasnika stanova, zadruga, organizacija za upravljanje, tada se obračun iznosa plaćanja za kupnju od strane izvršitelja toplinske energije provodi prema tarifama utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. i koristi se za izračun iznosa plaćanja komunalnih usluga od strane građana (stavak 15 Uredbe br. 307).

U proizvodnji toplinske energije za grijanje stambena zgrada koristeći autonomni sustav grijanja, koji je dio zajedničke imovine vlasnika prostora u stambenoj zgradi (u nedostatku centraliziranog grijanja), iznos plaćanja za grijanje izračunava se prema očitanjima mjernih uređaja i tarifama za gorivo koristi se za proizvodnju toplinske energije (članak 18 Uredbe br. 307).

Bilješka!

Troškovi održavanja i popravka kućnih inženjerskih sustava koji se koriste za proizvodnju toplinske energije uključeni su u plaćanje održavanja i popravka stambenih prostora. Takvi troškovi nisu uključeni u naknadu za grijanje.

Postupak određivanja plaćanja za grijanje ovisi o prisutnosti ili odsutnosti mjernih uređaja u stambenim i nestambenim prostorijama stambene zgrade i utvrđen je stavcima 19 - 28 Uredbe br. 307.

Potrošači plaćaju račune za komunalije, uključujući grijanje, sljedećim redoslijedom:

- najmoprimci stambenih prostora temeljem ugovora o najmu i ugovora o najmu stambenih prostora državnog ili općinskog stambeni fond u stambenoj zgradi kojom upravlja upravljačka organizacija, plaćaju naknadu za grijanje ovoj upravljačkoj organizaciji, osim u slučaju predviđenom stavkom 7.1 članka 155 HC RF (stavak 4 članka 155 HC RF);

- najmoprimac stana prema ugovoru o najmu stana stambenog fonda za društvene namjene plaća naknadu za grijanje stanodavcu tog stana, ako ovim ugovorom nije predviđeno da najmoprimac plaća naknadu organizaciji za opskrbu resursima (točka 4.1 članka 155 LC RF);

- Članovi HOU-a - na način koji propisuju tijela upravljanja HOU-a (u odnosu na članove HOU-a treba obratiti pozornost na činjenicu da ne plaćaju komunalne naknade, koje uključuju naknadu za grijanje, već obvezna plaćanja i/ili doprinose koji se odnose na plaćanje komunalnih računa) (stavak 5 članka 155 HC RF);

- vlasnici prostorija u kući u kojoj je osnovana HOA, koji sami nisu članovi HOA - u skladu sa ugovorima sklopljenim s HOA (stavak 6. članka 155. LC RF);

- vlasnici prostorija u kući u kojoj nema HOA, kojom upravlja upravljačka organizacija - ova upravljačka organizacija, osim slučajeva predviđenih stavkom 7.1 članka 155 HC RF i članka 171 HC RF (stavak 7. članka 155. HC RF);

- vlasnici prostorija u kući, koji izravno upravljaju kućom - u skladu s ugovorima sklopljenim s osobama koje se bave relevantnim djelatnostima (članak 155. stavka 8. LC RF);

- vlasnici stambenih zgrada - u skladu sa sporazumima sklopljenim s osobama koje se bave relevantnim djelatnostima (klauzula 9 članka 155 LC RF).

Imajte na umu da u skladu sa stavkom 7.1 članka 155. Stambenog zakona Ruske Federacije, vlasnici prostorija u kući i stanari stambenih prostora prema ugovorima o socijalnom najmu ili ugovorima o najmu stambenih prostora državnog ili općinskog stambenog fonda u ova kuća, na temelju odluke opće skupštine vlasnika prostorija u kući, može platiti grijanje (osim grijanja potrošeno prilikom korištenja zajedničke imovine u stambenoj zgradi) organizacije za opskrbu resursima.

Kada programer upravlja stambenom zgradom bez sklapanja ugovora o upravljanju takvom kućom s organizacijom za upravljanje, plaćanje komunalnih usluga, uključujući grijanje, plaća osoba navedena u podstavku 6. stavka 2. članka 153. HC RF. programer (stavak 7.3 članka 155 HC RF).

Kada programer sklopi ugovor o upravljanju stambenom zgradom s organizacijom za upravljanje, plaćanje za grijanje plaća osoba navedena u podstavku 6. stavka 2. članka 153. HC RF, takva organizacija za upravljanje (stavak 7.4. članka 155. HC RF).

Potrošači su dužni pravodobno plaćati naknadu za grijanje, a plaćanje se plaća izvođaču ili agentu za plaćanje ili bankovnom agentu za plaćanje koji nastupa u njegovo ime (čl. 63. Uredbe br. 354).

Naknada se mora plaćati mjesečno, prije 10. dana u mjesecu koji slijedi nakon isteka obračunskog razdoblja za koje se plaća, osim ako je ugovorom o upravljanju stambenom zgradom utvrđen drugačiji rok za plaćanje komunalnih računa (stavak 66. Uredbe br. 354). .

Naselja se moraju izvršiti pravodobno, budući da stavak 14. članka 155. LC RF utvrđuje sankcije za kašnjenje u plaćanju naknada. Prema gornjem stavku, osobe koje nisu platile plaćanje na vrijeme i (ili) u cijelosti dužne su platiti penale u iznosu od 1/300 stope refinanciranja Središnje banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​u to vrijeme. plaćanja, od neplaćenih iznosa za svaki dan kašnjenja, počevši od sljedećeg dana nakon nastupanja utvrđenog datuma plaćanja do i uključujući datum stvarnog plaćanja.

Osnova za plaćanje grijanja su isprave o plaćanju koje Izvođač dostavlja potrošaču najkasnije do 1. dana u mjesecu nakon isteka obračunskog razdoblja za koje se plaća, osim ako ugovorom o plaćanju nije utvrđen drugačiji rok za dostavu isprava o plaćanju. ugovor o upravljanju stambenom zgradom (stavak 67. Pravila br. 354). Popis pojedinosti koje dokument o plaćanju mora sadržavati sadrži klauzulu 69 Uredbe br. 354.

U ispravi o plaćanju koja se izdaje potrošaču komunalnih usluga u stambenoj zgradi, plaćanje komunalnih usluga za opće kućne potrebe i plaćanje komunalnih usluga pruženih potrošaču u stambenim ili nestambenim prostorijama moraju biti naznačene u posebnim recima ( stavak 70. Uredbe br. 354).

Približan obrazac platne isprave za plaćanje komunalnih računa i smjernice za njegov završetak, odobren Nalogom Ministarstva regionalnog razvoja Ruske Federacije od 19. rujna 2011. br. 454.

Prijeđimo na pitanja oporezivanja i računovodstva naknada za grijanje i razmotrimo ih na primjeru organizacije za upravljanje.

Podsjetimo da stambenom zgradom, u skladu sa stavkom 9. članka 161. Stambenog zakona Ruske Federacije, može upravljati samo jedna upravna organizacija.

Dakle, pretpostavimo da organizacija za upravljanje vlasnicima prostora u stambenoj zgradi pruža usluge grijanja, što je utvrđeno ugovorom o upravljanju. Prema uvjetima ugovora, plaćanje za grijanje ide na račun za poravnanje upravljačke organizacije, koja zauzvrat prenosi novac za potrošene usluge grijanja organizaciji za opskrbu resursima.

Kako će se plaćanja za grijanje uzeti u obzir u poreznom računovodstvu organizacije za upravljanje?

Krenimo od poreza na dodanu vrijednost.

Prodaja komunalnih usluga koje pružaju HOA, upravljačke organizacije, stambena izgradnja, stambene i druge specijalizirane potrošačke zadruge stvorene da zadovolje potrebe građana u stanovanju i odgovorne su za održavanje internih inženjerskih sustava, pomoću kojih se pružaju komunalne usluge, nije predmet oporezivanju PDV-om u Ruskoj Federaciji. usluge, podložne kupnji komunalnih usluga od strane navedenih poreznih obveznika, od organizacija komunalnog kompleksa, dobavljača električne energije i organizacija za opskrbu plinom, organizacija koje pružaju toplu vodu, hladnu vodu i (ili) kanalizaciju (podstavak 29. stavka 3. članka 149. Poreznog zakona Ruske Federacije (u daljnjem tekstu - TC RF)).

Istodobno, komunalne usluge (uključujući grijanje) koje organizacije za opskrbu resursima pružaju stanovništvu i upravljačkim organizacijama nisu uključene u popis radnji izuzetih od oporezivanja PDV-om, pa su takve usluge predmet oporezivanja PDV-om na općenito utvrđen način. , o čemu je navedeno u pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 18. siječnja 2012. br. 03-07-14 / 06. Sličan zaključak sadržan je u dopisima Ministarstva financija Ruske Federacije od 19. ožujka 2014. br. 06-05-17 / 11844 "O primjeni poreza na dodanu vrijednost u prodaji javnih usluga", od 22. srpnja , 2013. broj 03-07-14 / 28681.

Dakle, pružanje usluga grijanja od strane upravljačkih organizacija po trošku koji odgovara trošku stjecanja tih usluga od organizacije za opskrbu toplinskom energijom, uključujući PDV, oslobođeno je PDV-a.

Treba napomenuti da vlasnici stambenih i nestambenih prostora u stambenoj zgradi mogu biti ne samo pojedinaca ali i pravne osobe. U pismu Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. travnja 2010. br. 03-07-07 / 21, stručnjaci Ministarstva financija objasnili su da su transakcije za provedbu gore navedenih radova (usluga) izuzete od Oporezivanje PDV-om, između ostalog, provode organizacije za upravljanje po trošku koji odgovara nabavnoj cijeni tih radova (usluga) od organizacija i pojedinačnih poduzetnika koji izravno izvode (pružaju) te radove (usluge). U tom slučaju, izuzeće se primjenjuje bez obzira kome usluge pruža upravljačka organizacija - fizičkim ili pravnim osobama.

Upravljačke organizacije koje primjenjuju opći sustav oporezivanja obveznici su poreza na dobit. U svrhu oporezivanja dobiti, u skladu sa stavkom 1. članka 248. Poreznog zakona Ruske Federacije, dohodak uključuje, posebno, dohodak od prodaje dobara (radova, usluga) i neoperativni dohodak. Prilikom utvrđivanja dohotka isključuju iznose poreza koje je porezni obveznik iskazao kupcu (kupcu) dobara (radova, usluga, imovinskih prava) u skladu s Poreznim zakonom Ruske Federacije.

Prihodi od prodaje robe (radovi, usluge) priznaju se kao prihod od prodaje (1. stavak članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Troškove kupnje toplinske energije i nosača topline od organizacije za opskrbu resursima mora uzeti u obzir upravljačka organizacija kao dio materijalnih troškova u skladu s podstavkom 6. stavka 1. članka 254. Poreznog zakona Ruske Federacije (neto PDV).

Za potrebe oporezivanja dohotka, prihodi od pružanja komunalnih usluga za grijanje (bez PDV-a) priznaju se kao prihod od prodaje (1. stavak članka 248., stavak 1. članka 249. Poreznog zakona Ruske Federacije). Uplate za grijanje primljene na račun upravljačke organizacije izvan razdoblja grijanja u godini odnose se na nekoliko izvještajnih (poreznih) razdoblja i, na temelju stavka 2. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije, moraju se raspodijeliti na porezni obveznik samostalno, vodeći računa o načelu jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda, odnosno na isti način kao u računovodstvu, tijekom cijele sezone grijanja kako nastaju troškovi grijanja. Što se tiče plaćanja koja se mogu pripisati sezoni grijanja, trenutak priznavanja njihovog prihoda na temelju stavka 3. članka 271. Poreznog zakona Ruske Federacije bit će datum pružanja usluga, odnosno zadnji dan mjesec u kojem je usluga grijanja pružena.

Prilikom obavljanja računovodstva, sve organizacije, bez obzira na njihov organizacijski i pravni oblik, moraju se rukovoditi Saveznim zakonom od 6. prosinca 2011. br. 402-FZ "O računovodstvu" (u daljnjem tekstu - Zakon br. 402-FZ).

Kao što je navedeno u stavku 1. članka 21. Zakona br. 402-FZ, dokumenti u području računovodstvene regulative su federalni i industrijski standardi, preporuke u području računovodstva i standardi gospodarskog subjekta. Istodobno, savezni i industrijski standardi su obvezni, osim ako ovim standardima nije drugačije određeno, to je naznačeno stavkom 2. članka 21. Zakona br. 402-FZ.

Međutim, savezni i industrijski standardi još nisu odobreni. Stoga, prije odobrenja državnih regulatornih tijela za računovodstvo saveznih i industrijskih standarda, u skladu sa stavkom 1. članka 30. Zakona br. 402-FZ, pravila za vođenje računovodstva i sastavljanje financijskih izvješća odobrena od strane ovlaštenih federalnih izvršnih tijela i Središnje banke Ruske Federacije prije dana stupanja na snagu Zakona primjenjuju se broj 402-FZ, odnosno do 1. siječnja 2013.

Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 32n odobrena je Računovodstvena uredba "Prihodi organizacije" PBU 9/99 (u daljnjem tekstu - PBU 9/99).

Na temelju ovog računovodstvenog standarda, prije svega, treba utvrditi hoće li priljevi za grijanje biti prihod upravljačke organizacije? Prema stavku 5. RAS-a 9/99, ti će se iznosi priznati kao prihod od redovnog poslovanja kao prihod od pružanja usluga. Prihod se priznaje u računovodstvu uz prisutnost uvjeta navedenih u klauzuli 12 PBU 9/99. Prihod se priznaje od strane upravljačke organizacije na mjesečnoj osnovi, budući da je obračunsko razdoblje kalendarski mjesec, u iznosu koji se obračunava na temelju tarifa ili standarda i prezentira potrošačima.

Kako bi ispunila uvjete ugovora o upravljanju grijanjem, organizacija koja upravlja mora kupiti resurse od organizacije koja ih opskrbljuje. Trošak toplinske energije kupljene od organizacije za opskrbu resursima trebao bi biti uključen u trošak redovnih aktivnosti kao materijalni troškovi povezani s kupnjom sirovina, materijala i drugih zaliha, što proizlazi iz članaka 5, 8 Računovodstvene uredbe "Troškovi organizacija" PBU 10/99, odobren Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 6. svibnja 1999. br. 33n (u daljnjem tekstu PBU 10/99).

Za obračun prihoda i rashoda iz redovnih aktivnosti, Računski plan za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija i Upute za njegovu primjenu, odobrene Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. listopada 2000. br. 94n, namijenjen je račun 90 "Prodaja". Prihodi se evidentiraju na podračunu 90-1 "Prihodi", a troškovi prodaje - na podračunu 90-2.

Grijanje je sezonsko. Stavak 5. Uredbe br. 354 utvrđuje da ako se toplinska energija za potrebe grijanja prostora isporučuje u unutarnje inženjerske sustave putem centraliziranih mreža inženjerske i tehničke podrške, tada izvođač počinje i završava razdoblje grijanja u rokovima utvrđenim ovlašteno tijelo. Razdoblje grijanja mora započeti ili završiti dan koji slijedi nakon dana isteka razdoblja od 5 dana u kojem je prosječna dnevna vanjska temperatura ispod 8 stupnjeva Celzijusa, odnosno srednja dnevna vanjska temperatura iznad 8 stupnjeva Celzijevih.

Ako se, u nedostatku centralizirane opskrbe toplinom, proizvodnja i pružanje komunalnih usluga za grijanje od strane ugovaratelja obavlja pomoću opreme koja je dio zajedničke imovine vlasnika prostora u stambenoj zgradi, tada su uvjeti za utvrđivanje datum početka i (ili) završetka razdoblja grijanja i (ili) datum početka i (ili) završetka razdoblja grijanja utvrđuje se odlukom vlasnika prostora u stambenoj zgradi ili vlasnika stambenih zgrada. . Ako takvu odluku ne donesu vlasnici prostora u višestambenoj zgradi ili vlasnici stambenih zgrada, ogrjevno razdoblje počinje i završava na datume početka i završetka ogrjevnog razdoblja koje utvrđuje ovlašteno tijelo kada se toplinska energija isporučuje. za potrebe grijanja prostora do inženjerskih sustava u kući kroz centralizirane mreže inženjerske i tehničke podrške.

Ako vlasnici i stanari prostora stambene zgrade plaćaju komunalne usluge za grijanje tijekom cijele kalendarske godine, tada su aktivnosti upravljačke organizacije vezane uz pružanje usluga grijanja sezonske, odnosno provode se samo tijekom grijanja. sezona.

Kao što znate, za računovodstveno priznavanje prihoda moraju biti ispunjeni određeni uvjeti, a točnije potrebno je da je usluga obavljena, te da se mogu utvrditi troškovi koji nastaju ili će nastati u vezi s tim poslom (t. "d" i "e "klauzula 12 PBU 9/99). U suprotnom, po primitku sredstava u računovodstvu organizacije, priznaju se obveze prema dobavljačima, a ne prihod. Stoga je uplate za grijanje primljene na račun upravljačke organizacije prije početka sezone grijanja nemoguće kvalificirati kao prihod, inače postupak priznavanja rashoda u računu dobiti i gubitka, temeljen na poštivanju načela usklađenosti prihoda i rashoda (stavak 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije"). Uostalom, troškovi plaćanja komunalnih resursa za pružanje usluga grijanja za stambene zgrade proizlaze iz organizacije upravljanja samo tijekom sezone grijanja.

Prihodi primljeni u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja (na što se u ovom slučaju odnose uplate za grijanje koje je organizacija za upravljanje primila tijekom neogrjevne sezone) mogu se uključiti u računovodstvo na poseban način. Na temelju Kontnog plana iskazuju se na računu 98 "Razgraničeni prihodi", podračun 98-1 "Prihodi koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja". Imajte na umu da ovaj podračun uzima u obzir, posebno, račune za komunalne usluge nastale u budućim razdobljima. Na kreditu ovog podračuna, u korespondenciji s računima računovodstva gotovine ili nagodbi s dužnicima i vjerovnicima, odražavaju se iznosi prihoda koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, a na zaduženju iznosi prihoda preneseni na odgovarajućih računa na početku izvještajnog razdoblja na koje se ti prihodi odnose. U tom slučaju komunalne naknade evidentirane na računu 98 „Odgođeni prihod“, podračun 98-1 „Prihodi koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja“ treba priznati kao dio prihoda na računu 90 „Prodaja“, podračun 90-1 „Prihodi“ , kako bismo izgledali ravnomjerno tijekom cijele sezone grijanja. Istodobno, troškovi povezani s pružanjem usluga evidentirani na računu 20 "Glavna proizvodnja" kao troškovi redovne djelatnosti (stavak 5 PBU 10/99) otpisuju se na teret računa 90, podračun 90-2 " Trošak prodaje".

Hope pita:

Stambena zgrada ima autonomni sustav grijanje - kotlovnica. Pripada našoj organizaciji. U navedenoj kući se nalaze nestambeni prostori, koji također pripadaju nama na pravu vlasništva.
Organizacija nema status organizacije za opskrbu toplinskom energijom, te se ne bavimo prodajom toplinske energije. Sklopili smo ugovor s kućom za upravljanje prema kojem nam ova tvrtka nadoknađuje troškove opskrbe zgrade (zajedničke imovine i stambenih prostorija) toplinskom energijom. Naknada se utvrđuje u fiksnom iznosu.
Jesmo li dobro shvatili da je moguće ne oporezivati ​​iznose naknade primljene od društva za upravljanje PDV-om? Uostalom, da nemamo ugovorni odnos s društvom za upravljanje, iznosi koji se sudski naplate od stanara kuće za utrošenu toplinu, kao neopravdano obogaćenje, ne bi bili predmet PDV-a.

Prema pods. 2 p. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije, porezna osnovica za PDV povećava se za iznose primljene za prodanu robu (radove, usluge) u obliku financijske pomoći, za popunjavanje fondova posebne namjene, povećanjem prihoda ili na drugi način povezano s plaćanjem za prodanu robu (radove, usluge). Dakle, nije važno kako je dokumentiran odnos između stranaka. Za potrebe PDV-a, glavno je da treba postojati činjenica prodaje robe (radova, usluga) i plaćanje treba biti povezano s tom prodajom.

Iz uvjeta sklopljenog ugovora proizlazi da organizacija dobiva naknadu za troškove povezane s opskrbom toplinske energije cijele zgrade. Odnosno, stanovnici stambene zgrade troše toplinsku energiju proizvedenu u organizaciji kotla. Za potrebe oporezivanja, usluga se priznaje kao aktivnost, čiji rezultati nemaju materijalni izraz, ostvaruju se i troše u procesu obavljanja te djelatnosti (članak 5., članak 38. Poreznog zakona Ruske Federacije). Federacija). Slijedom toga, organizacija stanarima pruža uslugu opskrbe toplinom svojih stanova.

Pružanje usluga jedne osobe drugoj na nadoknadivoj ili nenadoknadivoj osnovi smatra se prodajom (1. stavak, članak 39. Poreznog zakona Ruske Federacije). U situaciji koja se razmatra plaća se usluga opskrbe toplinskom energijom zgrade. Uostalom, za proizvodnju energije koju troše stanovnici, tvrtka dobiva naknadu. Dakle, organizacija zapravo prodaje toplinsku energiju stanovnicima i za njih je organizacija za opskrbu toplinom (članak 11, članak 2 Saveznog zakona od 27. srpnja 2010. br. 190-FZ „O opskrbi toplinom”). Kao što je navedeno u Dekretu Arbitražnog suda okruga Volga-Vyatka od 27. listopada 2015. br. F01-3656/2015, da bi se organizacija priznala kao tvrtka za opskrbu toplinom, mora imati proizvedeni resurs za prodaju svojim potrošača, kao i legalno posjedovanje potrebne opreme.

Činjenica da se toplinska energija ne prodaje prema ugovoru o opskrbi toplinskom energijom i ne po reguliranim cijenama nije porezno bitna. Sukladno stavku 3. čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, građansko pravo se ne primjenjuje na porezne odnose.

Treba napomenuti da u slučaju nepostojanja ugovora o opskrbi toplinskom energijom i povrata sudskim putem iznosa neopravdanog obogaćenja u obliku toplinske energije potrošene od strane stanovnika, ti iznosi podliježu PDV-u. Tako je Arbitražni sud Sjeverozapadnog okruga u svojoj odluci od 18. veljače 2016. u predmetu br. A56-18113/2015 razmatrao situaciju kada je poduzeće provodilo izvanugovornu potrošnju toplinske energije. Opskrbljivač toplinskom energijom podnio je tužbu radi naplate neosnovanog bogaćenja od poduzeća u obliku troška izvanugovorne potrošnje toplinske energije s PDV-om. Sud je istaknuo da se potrošnja toplinske energije smatra izvanugovornom bez sklapanja ugovora o opskrbi toplinskom energijom prema utvrđenom postupku (čl. 29. čl. 2. savezni zakon od 27. srpnja 2010. br. 190-FZ). Prema stavku 3. informativnog pisma Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. veljače 1998. br. 30 „Pregled prakse rješavanja sporova u vezi sa ugovorom o opskrbi energijom“, nepostojanje ugovornih odnosa čini ne oslobađa potrošača obveze nadoknade troškova isporučene toplinske energije.

Budući da je poduzeće primilo toplinsku energiju, dužno je, u skladu s normama Poreznog zakona Ruske Federacije, platiti PDV dobavljaču energije kao dio nabavne cijene. Činjenica da se trošak utrošene toplinske energije u nedostatku sklopljenog ugovora o opskrbi toplinskom energijom naplaćuje kao neosnovano obogaćenje ne oslobađa opskrbljivača obveze iskazivanja pripadajućeg iznosa PDV-a uz trošak izvanugovorne potrošnje. U tom slučaju se izvanugovorna potrošnja toplinske energije priznaje kao PDV transakcija sukladno st. 1. čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga je tvrtka dobavljač opravdano ispostavila račune za plaćanje stvarno utrošene toplinske energije od strane poduzeća, uključujući PDV.

Slični zaključci sadržani su u odluci Arbitražnog suda Sjeverozapadnog okruga od 24. studenog 2015. u predmetu br. A26-447 / 2015 u vezi s izvanugovornom potrošnjom električne energije Vrhovni sud RF od 23. ožujka 2016. br. 307-KG16-1324 odbio ustupiti predmet Sudskom kolegiju za gospodarske sporove).

A u predmetu koji je razmatrao Arbitražni sud Moskovskog okruga u svojoj odluci br. F05-9021/2015 od 07.09.2015., sud je utvrdio da je zakonito naplatiti PDV na iznos neopravdanog obogaćenja za razdoblje nezakonitog korištenja imovine . Istaknuo je da neosnovano bogaćenje u konkretnom slučaju predstavlja najam za korištenje opreme, au poreznom smislu transakciju prometa usluga koja podliježe PDV-u.

Dakle, budući da je iznos naknade koju društvo prima prema ugovoru s društvom za upravljanje povezan s plaćanjem toplinske energije isporučene stanovnicima, temelji se na podst. 2 p. 1 čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije podliježe PDV-u.

O.A. mesari,
porezni pravnik, dr. sc.

Svaka industrija ima karakteristike, koji se također pojavljuju u porezno pravni odnosi. Kako pokazuje analiza arbitražne prakse, jedno od najtežih pitanja vezano je uz obračun i plaćanje PDV-a od strane elektroprivrednih društava.

1. Problematika utvrđivanja porezne osnovice PDV-a

1.1. Je li potrebno u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznos tarifne neravnoteže u reguliranom sektoru federalnog veleprodajnog tržišta električne energije (kapaciteta)

Generalizacija sudska praksa pokazuje da je jedan od najčešćih sporova uključivanje tarifnih neravnoteža u reguliranom sektoru federalnog (sveruskog) veleprodajnog tržišta (kapaciteta) električne energije (FOREM) u poreznu osnovicu PDV-a.

Konkretno, porezne vlasti izvode zaključke o podcijenjenosti porezne osnovice za iznos tarifne neravnoteže proizašle iz isporuke električne energije kupcima za više od niske cijene u usporedbi s cijenama koje je država odredila za opskrbljivače električnom energijom [vidi u odlukama Savezne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 2. travnja 2008. N F04-1655 / 2008 (1912-A27-14; FAS Uralskog okruga od 26. veljače 2008. N F09-632 / 08-C2] .

Međutim, prilikom donošenja odluka u poreznim sporovima, sudovi polaze od činjenice da je porezni obveznik dužan obračunati PDV po utvrđenoj stopi od iznosa električne energije (kapaciteta) koji se očituje u sažetom obračunu.

Električna energija je specifična roba. Dobavljači ne isporučuju električnu energiju određenom krajnjem kupcu, već u mrežu Jedinstvenog energetskog sustava Rusije (UES Rusije). Kupci ne dobivaju električnu energiju od određenog dobavljača, već izravno iz mreža UES-a Rusije.

Dakle, u trenutku kada proizvođačka tvrtka sastavlja sažeti akt o mjerenju energije (kapaciteta) isporučene u mrežu UES-a Rusije, u nedostatku obavijesti o računu od operatora veleprodajnog tržišta, nemoguće je utvrditi činjenicu isporuke električne energije određenom krajnjem potrošaču.

Na temelju stavka 13. čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije (TC RF), pri prodaji robe (radova, usluga) po državno reguliranim cijenama (tarifama) utvrđenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, gore navedene cijene (tarife) prihvaćaju se za oporezivanje svrhe.

Na temelju čl. 1 Saveznog zakona od 14.04.1995 N 41-FZ "O državno uređenje tarife za električnu i toplinsku energiju u Ruskoj Federaciji" FOREM - sfera pretvorbe električne energije i kapaciteta u okviru UES-a Rusije unutar granica jedinstvenog gospodarskog prostora Ruske Federacije uz sudjelovanje velikih proizvođača i velikih kupaca električne energije koja su stekla status subjekata veletržnice i djeluju na temelju pravila veletržnice.

Dakle, u skladu sa stavcima 6. i 7. Upute o postupku izračuna bilance troškova saveznog (sveruskog) veleprodajnog tržišta električne energije (kapaciteta) (FOREM) pri određivanju tarifa za električnu energiju (kapacitet) isporučenu s FOREM-om, odobreno Dekretom FEC-a Rusije od 21. siječnja 2000. N 4/6, ako je bilanca troškova veleprodajnog tržišta u deficitu, tarife za potrošače mogu se revidirati; U slučaju da je u tekućem razdoblju regulacije nemoguće osigurati vrijednosnu ravnotežu veleprodajnog tržišta bez deficita, FEC Rusije odlučuje o postupku obračunavanja ovog nedostatka sredstava pri reguliranju tarifa u budućim razdobljima. U takvim uvjetima, trenutak utvrđivanja porezne osnovice PDV-a na ovaj iznos bit će porezno razdoblje u kojem će se isti uzeti u obzir pri određivanju tarifa.

Vrijednosna neravnoteža u FOREM reguliranom sektoru nastaje kada odvojena razdoblja regulacije, ukupni trošak opskrbe električnom energijom svih opskrbljivača električnom energijom (kapacitetom) u reguliranom sektoru FOREM-a, izračunat prema pojedinačnim tarifama opskrbljivača, premašuje ukupne troškove nabave električne energije od strane svih kupaca, obračunate prema mjerodavnim kupčevim tarifama.

S obzirom na gore navedeno, u odlukama Savezne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 18. ožujka 2008. N A13-737 / 2007, od 3. ožujka 2008. N A42-1074 / 2007; FAS okruga Volga-Vyatka od 01.10.2007 N A29-6791 / 2006a; FAS zapadnosibirskog okruga od 02.04.2008 N F04-1656 / 2008 (1913-A27-14); Savezna antimonopolska služba Uralskog okruga od 18.02.2008 N F09-379/08-S2, od 12.02.2008 N F09-238/08-S2, od 10.01.2008 N F09-10866/07-S2 sudovi zaključuju da porezna tijela nemaju razloga za odbijanje organizacije da umanji poreznu osnovicu za PDV za iznos tarifne neravnoteže.

Opskrbljivač električnom energijom dužan je porezno se rukovoditi državnom reguliranom cijenom po kojoj se vrši stvarna prodaja električne energije pojedinom potrošaču. Porezno se iznos negativnog vrijednosnog odstupanja ne može priznati kao prihod, budući da ne ispunjava kriterije utvrđene za oporezivi prihod: nije povezan s prometom dobara (radova, usluga) i ne postoji mogućnost stjecanja to. Ovo pravno stajalište navedeno je u odlukama Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 12. ožujka 2008. N F08-1018 / 08-370A, od 19. veljače 2008. N F08-502 / 08-167A.

1.2. Treba li u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznose dotacija i subvencija iz proračuna za pokriće gubitaka od korištenja državno reguliranih cijena?

U nizu slučajeva porezna tijela zahtijevaju da se subvencije koje organizacija primi iz proračuna i povezane s djelomičnim financiranjem od strane lokalne samouprave troškova komunalija (uključujući električnu energiju) koje troši stanovništvo uključe u poreznu osnovicu PDV-a. Slične tvrdnje poreznih vlasti odražavaju se u odlukama Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 07.06.2006 N F09-4706/06-S2; FAS Zapadnosibirskog okruga od 25. prosinca 2006. N F04-7755 / 2006 (28590-A03-14), od 25. travnja 2006. N F04-1543 / 2006 (21806-A67-29).

Istodobno, poreznici smatraju da poduzeća ne pružaju komunalne usluge stanovništvu, već plaćaju PDV proizvođačima tih usluga na teret sredstava primljenih od potrošača komunalnih usluga, kao i na račun primljenih iznosa. iz proračuna u vidu subvencija.

U takvim situacijama porezni obveznici sklapaju ugovore o pružanju javnih usluga s organizacijama za opskrbu resursima i s organizacijama koje pružaju usluge stanovanja i održavanja. Ubuduće će porezni obveznici te usluge prodavati stanovništvu po državno reguliranim cijenama.

Pri rješavanju ove kategorije sporova sudovi se rukovode sljedećim. Prema stavku 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije (kako je izmijenjen i dopunjen na snazi ​​prije 1. siječnja 2008.) pri prodaji robe (radova, usluga), uzimajući u obzir subvencije koje osiguravaju proračuni različitih razina u vezi s korištenjem od strane poreznog obveznika državno reguliranih cijene, ili uzimajući u obzir pogodnosti koje se pružaju pojedinačnim potrošačima u skladu sa saveznim zakonodavstvom, porezna osnovica definirana je kao trošak prodane robe (radova, usluga), izračunat na temelju njihove stvarne prodajne cijene. To je posebno navedeno u odlukama Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 26. ožujka 2007. N F09-1891 / 07-C3, od 15. siječnja 2007. N F09-11730 / 06-C2, od 9. siječnja , 2007 N F09-11475 / 06-C2.

Navedena sredstva dodijeljena poreznim obveznicima iz proračuna za naknadu stvarno primljenih gubitaka povezanih s korištenjem državno reguliranih cijena dobara (radova, usluga) ne ulaze u poreznu osnovicu za potrebe obračuna PDV-a, budući da primitak tih sredstava ne odnosi se na obračune za plaćanje prodane robe (radova, usluga).

Arbitražni sudovi ukazuju da poduzeća ne bi trebala uključivati ​​u osnovicu PDV-a iznos subvencija primljenih iz proračuna za pokrivanje gubitaka (naknada troškova).

Na primjer, u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Sjevernokavkaskog okruga od 27. veljače 2007. N F08-621 / 2007-267A, napominje se da tvrtka razumno nije uključila primljena sredstva u poreznu osnovicu za obračun PDV-a iz proračuna za nadoknadu gubitaka od opskrbe stanovništva električnom energijom, budući da je sa stajališta podstavka 2. stavka 1. čl. 162 Poreznog zakona Ruske Federacije ne slijedi da se ti iznosi mogu uključiti u oporezivu osnovicu za ove vrste porez [takva se sredstva ne mogu smatrati primljenima za prodanu robu (radove, usluge) u obliku financijske pomoći, za popunjavanje fondova posebne namjene, za povećanje prihoda ili na drugi način povezana s plaćanjem za prodanu robu (radove, usluge).]

Sličan pristup rješavanju problema koji se razmatra može se pratiti u rezoluciji Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 08.02.2005 N 11708/04; odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22.08.2008 N 2082/08; odluke Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 15. ožujka 2007. N KA-A40 / 546-07; FAS Sjeverozapadnog okruga od 20. ožujka 2008. N A05-5719 / 2007; FAS okruga Volga-Vyatka od 16. travnja 2007. N A38-1906-17 / 201-2006; FAS istočnosibirskog okruga od 21.02.2008 N A33-34293/05-F02-7283/06, od 13.02.2008 N A33-7744/07-F02-332/08, od 10.01.2008 N A33-14544/06 - F02-9589/07, broj: A33-5205/06-F02-8936/07 od 29. studenog 2007. godine; Savezna antimonopolska služba Uralskog okruga od 09.10.2007 N F09-8251/07-S2, od 16.08.2007 N F09-6433/07-S2.

Sličan pristup primjenjuje se na organizacije koje prodaju robu (radove, usluge) po povlaštenim cijenama i primaju subvencije za kupnju goriva u tom smislu (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 14. prosinca 2007. N 15928/07, rezolucija FAS-a Dalekoistočnog okruga od 3. kolovoza 2007. N F03 -A24/07-2/2387).

Čitatelji časopisa trebali bi obratiti pozornost na činjenicu da je Savezni zakon od 29. studenog 2007. N 284-FZ "O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreznog zakona Ruske Federacije" iznio drugi i treći stavak stavka 2. čl. 154 Poreznog zakona Ruske Federacije u sljedećem izdanju: „Prilikom prodaje dobara (radova, usluga), uzimajući u obzir subvencije osigurane iz proračuna proračunski sustav Ruska Federacija u vezi s korištenjem državno reguliranih cijena od strane poreznog obveznika ili uzimajući u obzir pogodnosti pružene pojedinačnim potrošačima u skladu sa zakonom, porezna osnovica se utvrđuje kao trošak prodane robe (radova, usluga), izračunat na na temelju njihovih stvarnih prodajnih cijena.

Iznosi subvencija koje osiguravaju proračuni proračunskog sustava Ruske Federacije u vezi s korištenjem državno reguliranih cijena od strane poreznog obveznika ili pogodnosti koje se pružaju pojedinačnim potrošačima u skladu sa zakonom, ne uzimaju se u obzir pri određivanju poreza baza.

Usvajanjem gore navedenih izmjena i dopuna Poreznog zakona Ruske Federacije, broj parnica o analiziranom problemu, po našem mišljenju, trebao bi se smanjiti.

1.3. Treba li u poreznu osnovicu PDV-a uključiti iznos uvećanog plaćanja za prekoračenje ugovorenih vrijednosti potrošnje energije

Arbitražni sudovi naglašavaju da PDV-om podliježu prihodi koje organizacija primi od potrošača u naplati za potrošenu električnu energiju iznad iznosa navedenih u ugovoru (povećano plaćanje).

Konkretno, u jednom od sporova sud je utvrdio zakonitost poreznog obveznika smatrati odgovornim za neplaćanje PDV-a, nastalo u vezi s isključenjem iz porezne osnovice iznosa prihoda ostvarenih od potrošača u naplati za utrošenu električnu energiju. iznad iznosa navedenih u ugovoru (povećana naknada).

Provedenim protukontrolama porezno tijelo je utvrdilo da je ovaj porez od kupaca energije primljen u odbitak u cijelosti, a društvo nije izvršilo preračune s kupcima energije i vratilo im iznose poreza.

Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Federalne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 21. prosinca 2006. N A43-14347 / 2005-11-498, od 7. prosinca 2006. N A43-14347 / 2005-11-498, od 14. ožujka 2006. N A43-11947 / 2005 -36-443.

1.4. Treba li u poreznu osnovicu za PDV uključiti iznos kazni i penala za prekoračenje ograničenja potrošnje električne energije

Porezna tijela ponekad zaključuju da poduzeće, sukladno stavku 2. čl. 153 Poreznog zakona Ruske Federacije treba uključiti u oporezivu osnovicu PDV-a iznos prihoda primljenih od prodaje električne energije koji premašuje ugovoreni iznos i koji uključuje sankcije za prekoračenje ograničenja potrošnje električne energije.

U međuvremenu, zakonodavstvo o porezima i naknadama ne sadrži odredbe o uključivanju u oporezivu osnovicu PDV-a iznosa obračunatih kazni plaćenih za neizvršenje ili nepravilno izvršenje ugovora.

Kazne u građanskopravnim odnosima nisu prodaja robe (radova, usluga) u smislu koji ovom pojmu daje čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, odnosno ne podliježu PDV-u, navedeni u čl. 146. ovog zakonika.

Sporni iznosi smatraju se novčanom kaznom za neizvršenje ili neuredno izvršenje ugovora o opskrbi električnom energijom za industrijske i neindustrijske potrošače. U takvim okolnostima sudovi dolaze do zaključka da porezno tijelo nema osnove za obračunavanje spornih iznosa PDV-a poduzetnicima.

Članak 162. Poreznog zakona Ruske Federacije ne sadrži odredbe o povećanju porezne osnovice za PDV za iznos kazni i kazni. Kamate (kazna) plaćaju se iznad cijene robe i ne odnose se na nagodbe za prodaju robe (radova, usluga). Tako je u jednom od sporova sud naveo da je sporni iznos primio OAO Khabarovskenergo na temelju prosudbe o povratu kamata (kazni) u korist tvrtke za kašnjenje u plaćanju električne energije koju su primili izvođači (Rezolucija Savezne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 12. travnja 2006. N F03-A73 / 06-2 / 671).

Slični zaključci doneseni su u odlukama Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 6. ožujka 2008. N F09-1104 / 08-C2, od 19. ožujka 2007. N F09-1687 / 07-C2; Savezna antimonopolska služba okruga Volga od 27. siječnja 2006. N A06-2024U / 4-21/05.

2. Teške situacije vezane uz ostvarivanje prava na odbitak PDV-a

2.1. Problemi povrata PDV-a od strane poduzeća koja primaju subvencije iz proračuna za pokrivanje gubitaka od korištenja državno reguliranih cijena

U nizu slučajeva elektroenergetska poduzeća dobivaju sredstva iz proračuna za pokrivanje gubitaka povezanih s prodajom radova i usluga po državno reguliranim cijenama ili s korištenjem zakonom predviđenih pogodnosti pojedinačnim potrošačima.

Poreznici smatraju da, budući da se plaćanje PDV-a u takvim slučajevima vrši na teret sredstava dobivenih iz proračuna u obliku subvencija, poduzeće ne snosi stvarne troškove plaćanja PDV-a, pa stoga nema pravo na povrat ovog poreza. Takve su tvrdnje bile predmet sudske revizije u odlukama Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 4. ožujka 2008. N F09-1006 / 08-C2; FAS istočnosibirskog okruga od 27. rujna 2007. N A33-7488 / 06-F02-6909 / 07.

U međuvremenu, sudovi o ovom pitanju odlučuju drugačije, pozivajući se na čl. 176 Poreznog zakona Ruske Federacije, prema kojem, ako na kraju poreznog razdoblja iznos poreznih odbitaka premašuje ukupni iznos poreza obračunatog na transakcije priznate kao predmet oporezivanja, tada rezultirajuća razlika podliježe naknada (prijeboj, povrat) poreznom obvezniku.

Porezni zakon Ruske Federacije ne uspostavlja nikakva ograničenja gore navedenih prava organizacija koje prodaju robu (radove, usluge) po reguliranim cijenama i primaju subvencije u vezi s tim. Osim toga, sudovi ističu da nema dokaza o dodjeli navedenih subvencija izravno za povrat PDV-a.

Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 05.08.2007 N KA-A40 / 3318-07; FAS istočnosibirskog okruga od 16.01.2008 N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, od 10.01.2008 N A33-14544 / 06-F02-9589 / 07, od 24.10.2007 N A33-14657 / 06 - F02-8172/07, od 19. rujna 2007. N A33-7428/06-F02-6484/07, od 18. rujna 2007. N A33-6773/06-F02-6418/07; Savezna antimonopolska služba okruga Volga od 14. veljače 2008. N A49-3457 / 07; FAS Uralskog okruga od 23.05.2007 N F09-3762 / 07-C2.

2.2. Ima li organizacija pravo na odbitak iznosa PDV-a koji se može pripisati tehnološkim gubicima

Porezne vlasti često uskraćuju organizacijama pravo na odbitak PDV-a, budući da je preduvjet za prihvaćanje odbitka PDV-a na kupljena dobra (električna energija) njihovo korištenje za transakcije koje se priznaju kao predmet PDV-a. Ekonomski neopravdani izdaci za tehnološke gubitke uključeni u trošak električne energije nisu korišteni u transakcijama koje podliježu PDV-u, smatraju poreznici. Sličan spor bio je predmet parnice u odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 27. rujna 2006. N F04-6119 / 2006 (26612-A27-15).

Međutim, sudovi primjećuju da organizacije zakonito, u skladu sa zahtjevima čl. 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije prikazani su porezni odbici za PDV koji se može pripisati tehnološkim gubicima. Neusklađenost između iznosa tehnoloških gubitaka električne i toplinske energije, predviđenih prilikom određivanja tarifa, i stvarne vrijednosti tehnoloških gubitaka organizacije ne služi kao osnova za vraćanje spornog iznosa PDV-a koji je porezni obveznik prihvatio za odbitak. a pripisuje se razlici između iznosa stvarno nastalih i iznosa utvrđenih tehnoloških gubitaka električne i toplinske energije. To je posebno navedeno u rezoluciji FAS-a Dalekoistočnog okruga od 11. svibnja 2007. N F03-A51 / 07-2 / 974.

U drugoj situaciji, koja je postala predmetom parnice u odluci Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 17. srpnja 2007. N F04-4766 / 2007 (36332-A46-25), naznačeno je da je sva električna energija primljena od strane društva korištena u tehnološke svrhe u procesu proizvodnje sukladno uvjetima sklopljenog ugovora o opskrbi električnom energijom. Korištenje električne energije u tehnološki procesi neizbježno povezana s njegovim gubicima u procesu potrošnje. Dakle, plaćanje gubitaka proizašlih iz prijenosa električne energije za potrebe proizvodnje bilo je nužno plaćanje za otkup energije utrošene u tehnološke svrhe. Troškovi plaćanja gubitaka električne energije bili su ekonomski opravdani, s obzirom na što je društvo razumno uključilo PDV u porezne olakšice.

2.3. Kako potvrditi pravo na odbitak PDV-a od iznosa naknade za gubitke električne energije

Ponekad porezne vlasti zabranjuju odbitak PDV-a plaćenog na nabavu električne energije kako bi nadoknadili tehnološke gubitke koji nastaju pri njezinom prijenosu električnim mrežama.

U takvim situacijama porezna uprava smatra da organizacija nema pravo primijeniti odbitak PDV-a, budući da roba (električna energija) nije stvarno kupljena niti prodana, budući da su gubici električne energije stvarno plaćeni, što se ne može iskoristiti. ubuduće za transakcije koje podliježu PDV-u; u isto vrijeme, organizacija nije pružala stvarne usluge prijenosa električne energije.

U međuvremenu, arbitražni sudovi imaju drugačiji pristup, ističući sljedeće. Prema stavku 3. čl. 32 Saveznog zakona od 26. ožujka 2003. N 35-FZ "O elektroprivredi", količinu gubitaka električne energije koji nisu uzeti u obzir u cijenama električne energije plaćaju mrežne organizacije u čijim su mrežama nastali, na način utvrđen pravilima veleprodajnih i (ili) maloprodajnih tržišta. Istodobno, mrežne organizacije dužne su u skladu s navedenim pravilima sklapati ugovore o kupoprodaji električne energije radi nadoknade gubitaka u iznosu koji nije uračunat u cijene električne energije.

Tako je u rezoluciji Savezne antimonopolske službe Uralskog okruga od 24. siječnja 2008. N F09-11482 / 07-C2 navedeno da je porezni obveznik isporučen električnom energijom kao naknada za tehnološku potrošnju (gubitke) po utvrđenoj tarifi . Stoga je sud odbacio tvrdnje poreznog tijela da porezni obveznik nije imao sklopljen obvezni ugovor o prodaji električne energije, da su troškovi društva za kupnju nepostojeće robe bili nezakoniti, te da nisu pružali usluge prijenosa električne energije.

Osim toga, nepostojanje uredbe o normativima gubitaka električne energije odobrene od strane nadležnog tijela u vrijeme provjere nije samo po sebi ukazivalo da je porezni obveznik precijenio porezne odbitke PDV-a.

Budući da je porezni obveznik ispunio sve uvjete za primjenu poreznih odbitaka utvrđene čl. 171. i 172. Poreznog zakona Ruske Federacije, sud je zaključio da porezno tijelo nije imalo razloga za neprihvaćanje odbitaka PDV-a.

Sličan pravni stav dat je u rezolucijama Savezne antimonopolske službe okruga Volga-Vyatka od 18. kolovoza 2006. N A17-4770 / 5-2005, Savezne antimonopolske službe središnjeg okruga od 20. siječnja 2006. N A14- 6288 / 2005211 / 34.

3. Analiza ostalih poreznih sporova iz područja elektroprivrede

3.1. Problemi potvrđivanja statusa organizacije za opskrbu energijom i pravna priroda poslova prodaje električne energije

U praksi porezni obveznici sklapaju ugovore o opskrbi i potrošnji električne energije prema kojima su zapravo pretplatnici, budući da je opskrbljivač energijom pretplatnik organizacije za opskrbu energijom.

Porezna uprava odbija povrat PDV-a, ističući da transakcija prijenosa električne energije od dobavljača do poreznog obveznika ne podliježe PDV-u, budući da dobavljač nije organizacija za opskrbu energijom te sukladno tome račune za električnu energiju ne izdaje organizacija koja se ne bavi opskrbom energijom.

U međuvremenu, sudovi se ne slažu s ovim argumentima poreznih vlasti i ukazuju na sljedeće. Prema čl. 1 Saveznog zakona od 14. travnja 1995. N 41-FZ organizacija opskrbe energijom je gospodarski subjekt koji proizvedenu ili kupljenu električnu i (ili) toplinsku energiju prodaje potrošačima.

Na temelju čl. 545 Građanskog zakonika Ruske Federacije (CC RF), pretplatnik može prenijeti energiju koju je primio od organizacije za opskrbu energijom preko priključene mreže drugoj osobi (podpretplatniku) samo uz suglasnost organizacije za opskrbu energijom. U ovom slučaju pretplatnik u navedenom slučaju u odnosu prema pretplatniku nastupa kao organizacija za opskrbu energijom te se sukladno tome između pretplatnika i podpretplatnika zaključuje ugovor o prijenosu električne energije. Dakle, opskrbljivač energijom, kao gospodarski subjekt koji prodaje kupljenu električnu energiju, je organizacija za opskrbu energijom.

Električna energija, kao predmet građanskih prava, odnosi se na pokretnine, u odnosu na koje, sukladno stavku 1. čl. 539 Građanskog zakonika Ruske Federacije, može se sklopiti ugovor o opskrbi energijom.

S tim u vezi, sudovi pobijaju argumente poreznih vlasti da transakcije prodaje električne energije organizacijama nisu transakcije prodaje dobara za potrebe PDV-a. Stoga organizacija ima pravo primijeniti porezne olakšice (Dekret FAS-a istočnosibirskog okruga od 18. listopada 2007. N A19-3286 / 07-30-F02-7751 / 07).

3.2. Problemi potvrđivanja činjenice prihvaćanja električne energije za računovodstvo

U nizu slučajeva porezne vlasti odbijaju povrat PDV-a poduzećima, tvrdeći da nema dokaza da su energetski resursi uzeti u obzir. Takve tvrdnje sadržane su, na primjer, u odlukama Savezne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 9. listopada 2007. N A33-6774 / 06-F02-6612 / 07, od 18. rujna 2007. N A33-6771 / 07 -F02-6427 / 07.

Međutim, sudovi odbijaju takve argumente, ističući sljedeće. U skladu s uvjetima ugovora koje je poduzeće sklopilo s organizacijama za opskrbu resursima, predviđeno je određivanje količine potrošenih resursa na temelju očitanja mjernih uređaja.

Uzimajući u obzir osobitosti nabavljene robe i specifičnosti izvršenja ugovora o opskrbi energijom, sudovi ne uzimaju u obzir pozivanje poreznih tijela na nedostatak dokumenata poreznog obveznika koji potvrđuju prihvaćanje nabavljenih sredstava za računovodstvo .

Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Savezne antimonopolske službe istočnosibirskog okruga od 16. siječnja 2008. N A33-7811 / 07-F02-9870 / 07, od 29. studenog 2007. N A33-5205 / 06-F02-8936 / 07.

3.3. Teška pitanja primjene stope poreza od 0% na izvoz električne energije

Organizacije koje opskrbljuju električnom energijom za izvoz suočavaju se s ozbiljnim problemima.

U nizu slučajeva poreznici smatraju da su usluge carinskih posrednika, kao i usluge optimizacije elektroenergetskih režima, izravno povezane s prodajom električne energije za izvoz te podliježu PDV-u po stopi od 0% na osnovicu. podstavka 2. stavka 1. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije. Stoga organizacije nemaju pravo tražiti povrat iz proračuna PDV-a plaćenog drugim ugovornim stranama po stopi od 18% kao dio cijene tih usluga u suprotnosti s čl. 3, 168 i 169 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Pritom sudovi ističu da popis onih koji podliježu podstavku 2. stavka 1. čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije usluga nije iscrpan i nije ograničen samo na usluge organizacije i provedbe procesa prijevoza.

Dakle, izvoz robe, uključujući električnu energiju, izvan carinskog područja Ruske Federacije u carinskom režimu izvoza nije moguć bez postupka deklariranja, koji je izravno povezan s prodajom robe za izvoz i preduvjet je za zakonitost izvoz.

Istodobno, za porezne svrhe nema pravni značaj, prije ili nakon fizičkog izvoza određenog proizvoda dopušteno ga je ili potrebno prijaviti prema carinskim propisima. Ovi zaključci su doneseni u rezolucijama Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. veljače 2008. N 12371/07; Savezna antimonopolska služba Moskovskog okruga od 30. svibnja 2007. N KA-A40 / 3073-07, od 5. listopada 2007. N KA-A40 / 10092-07-P, od 17. listopada 2006. N KA-A40 / 9790-06 .

U drugoj situaciji porezno tijelo osporilo je valjanost primjene stope PDV-a od 0% za poslove opskrbe električnom energijom na temelju ugovora s podružnicom ruskog pravna osoba(a ne kod strane pravne osobe).

Međutim, rezolucija Prezidija Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 03.10.2006 N 7057/06 navodi da je prilikom rješavanja spora bilo potrebno uzeti u obzir osobitosti pravnog uređenja gospodarskih odnosa između gospodarskih subjekata Ruske Federacije i Republike Kazahstan, predviđeno Sporazumom od 09.10.2000. između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Kazahstan o načelima ubiranja neizravnih poreza u međusobnoj trgovini, koji se primjenjuje na gospodarske subjekte (porezni obveznici) država. Podružnica Ruska tvrtka je bio obveznik PDV-a u skladu sa zakonodavstvom Republike Kazahstan, odnosno transakcije su priznate kao izvoz, podložne PDV-u po stopi od 0%.