Jak podzielić niepokryte zyski z niepokrytej straty. Rozliczanie tworzenia i wykorzystania zysków zatrzymanych. Jak kontrolować sytuację finansową firmy

W jaki sposób tworzenie i wykorzystanie zysków zatrzymanych przedsiębiorstwa znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości? Jak zyski zatrzymane współdziałają z innymi części składowe własny kapitał? Jakie są źródła zwrotu kosztów? niepokryta strata? Postaramy się odpowiedzieć na wszystkie te pytania w tym artykule.

Tworzenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata)

Tworzenie zysków zatrzymanych (niepokryta strata) odbywa się na podstawie końcowych obrotów z grudnia:

• Debet 99 „Zyski i straty” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”- jeżeli zysk został uzyskany na podstawie wyników pracy za dany rok;
• Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 99 „Zyski i straty”- jeżeli w wyniku pracy za rok uzyskano stratę.

Przykład 1

Saldo kredytowe na rachunku 99 „Zyski i straty” na koniec dnia 31 grudnia 2013 r. Wynosi 4 890 116,35 rubli.

W ramach reformy bilansu zostanie dokonany zapis:

Zwiększanie zysków zatrzymanych…

…w momencie zbycia wcześniej przeszacowanych składników rzeczowych aktywów trwałych

Z chwilą zbycia środka trwałego zgodnie z akapitem ostatnim klauzula 15 PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych” kwotę jej przeszacowania przenosi się z kapitału zapasowego do zysków zatrzymanych poprzez księgowanie Debet 83 „Kapitał dodatkowy” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 2

Spółka sprzedała środki trwałe za 118 000 rubli, w tym podatek VAT - 18 000 rubli. Wartość księgowa obiektu wynosi 122 765,36 rubli, amortyzacja wynosi 49 611,20 rubli. Na kapitale dodatkowym saldo aktualizacji wyceny przedmiotu wynosi 28.823,55 rubli. Przekazanie przedmiotu kupującemu nastąpiło w dniu 14 kwietnia 2014 r., odbiór środków nastąpił w dniu 16 kwietnia 2014 r.

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
14.04.2014
Odpis amortyzacyjny środka trwałego	02	01	49 611,20
Odpisano wartość końcową środka trwałego (122 765,36 - 49 611,20) rubli	91-2	01	73 154,16
Rozpoznany przychód ze sprzedaży środków trwałych	62	91-1	118 000
Naliczony podatek VAT	91-2	68	18 000
Kwota aktualizacji wyceny została odpisana w związku ze sprzedażą obiektu	83	84	28 823,55
16.04.2014
Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży środków trwałych	51	62	118 000
30.04.2014
Zysk ze sprzedaży ujmowany w ramach obrotów końcowych (118 000 - 18 000 - 73 154,16) rubli	91-9	99	26 845,84

Zapis księgowy dotyczący odpisu kapitału dodatkowego na zyski zatrzymane w momencie zbycia przedmiotu nie powoduje zmiany wysokości kapitałów własnych, gdyż zarówno kapitał dodatkowy, jak i zysk stanowią jego część. Jednak zysk, w przeciwieństwie do kapitału dodatkowego, ma otwartą listę obszarów wydatków. Fundusz rewaluacyjny otrzymany z zysków zatrzymanych można bezpiecznie przeznaczyć m.in. na wypłatę dywidendy, gdyż wcześniej kwota rewaluacyjna odnoszona była w koszty poprzez naliczoną amortyzację. Spisanie funduszu rewaluacyjnego w zysk przywraca jedynie kwotę wcześniej niedoszacowanego zysku.

… na koszt uczestników (akcjonariuszy)

Zgodnie z s. 3.4 s. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej akcjonariusze lub uczestnicy mają prawo przenieść na przedsiębiorstwo majątek, prawa majątkowe lub niemajątkowe w celu zwiększenia aktywów netto. Decyzją właścicieli środki te mogą zostać zaliczone na zwiększenie zysków zatrzymanych.

Przykład 3

10 kwietnia 2014 r. Jedyny uczestnik LLC podjął decyzję o uzupełnieniu zysku o 1 milion rubli. w celu zwiększenia majątku netto spółki. Środki zostały przekazane w dniu 04.10.2014r.

W księgowości zostaną dokonane następujące wpisy:

* Do konta 75 „Rozliczenia z założycielami” można otworzyć inne niż podane subkonta, np. 75-3 „Inne rozliczenia z założycielami”.

Spłata niepokrytej straty...

Ponieważ konto 84 ma charakter aktywny-pasywny, spłatę niepokrytej straty można uznać za szczególny przypadek tworzenie zysków zatrzymanych. Dokonywane są również operacje na kredycie rachunku 84, ale nie zwiększają one salda kredytowego (zysków zatrzymanych), lecz zmniejszają saldo debetowe (niepokryta strata).

…ze względu na kapitał zapasowy

Na podstawie paragraf 69 Regulaminu w sprawie utrzymania księgowość i sprawozdania finansowe w Federacji Rosyjskiej kapitał rezerwowy służy pokryciu strat. Pokrycie straty kosztem kapitału zapasowego następuje w drodze obciążenia rachunku 82 „Kapitał zapasowy” i uznania rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 4

Według danych za 2013 rok niepokryta strata JSC wyniosła 1 890 378 rubli. Kapitał rezerwowy wynosi 634 120 rubli. W dniu 12 marca 2014 roku Zarząd podjął decyzję o częściowym pokryciu straty kosztem kapitału rezerwowego.

Jeżeli wysokość powstałej straty jest większa od kwoty zgromadzonego kapitału zapasowego, niepodzielny zysk z lat ubiegłych lub środki akcjonariuszy (uczestników) mogą zostać przeznaczone na pokrycie straty.

…ze względu na zyski zatrzymane

W takim przypadku możliwe są dwie sytuacje:

1) na pokrycie niepokrytej straty roku obrotowego uczestnicy (akcjonariusze) wykorzystują zyski zatrzymane z lat ubiegłych;

2) na spłatę niepokrytej straty z lat ubiegłych uczestnicy (akcjonariusze) wykorzystują zyski zatrzymane roku sprawozdawczego. Przypomnijmy, że straty z lat ubiegłych w obecności zysku netto roku sprawozdawczego nie znoszą praw właścicieli do dywidend. Ustawodawstwo uzależnia wypłatę dywidendy od kwoty aktywów netto, ale nie od całkowitego salda rachunku zysków zatrzymanych.

Spłata strat z lat ubiegłych znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) z lat ubiegłych”.

Zaksięgowanie to nie ma charakteru technicznego przelewu w ramach rachunku 84, wymaga protokołu zgromadzenia uczestników (akcjonariuszy).

Spłata straty roku sprawozdawczego jest uwzględniana w księgowaniu Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) z lat ubiegłych” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego”.

Zwykle wpisów takich dokonuje się w przypadku, gdy kapitał rezerwowy został już wykorzystany.

Przykład 5

Uzupełnijmy przykład 4 danymi początkowymi. Zyski zatrzymane z lat ubiegłych wynoszą 2 032 188 rubli. Zgromadzenie wspólników w dniu 14 kwietnia 2014 r. podjęło decyzję o pokryciu straty pozostałej po wykorzystaniu kapitału rezerwowego kosztem zysków zatrzymanych z lat ubiegłych - 1 256 258 rubli. (1 890 378 - 634 120).

* Wyodrębnione subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) z lat ubiegłych”.

** Wyodrębnione subkonto „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) roku sprawozdawczego”.

… na koszt uczestników (akcjonariuszy)

W akcji s. 3.4 s. 1 art. 251 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, co pozwala na zwiększenie majątku netto przedsiębiorstwa ze środków akcjonariuszy (uczestników), odpowiednia jest również spłata niepokrytych strat. Pomoc akcjonariuszy (uczestników) jest niezbędna właśnie w momencie, gdy przedsiębiorstwo ponosi straty, gdyż grozi to upadłością i likwidacją przedsiębiorstwa. Dlatego pokrycie przez właścicieli straty działa jak najbardziej częstym zjawiskiem przywrócenie wartości majątku netto przedsiębiorstwa. Zapisy księgowe będą podobne do tych omówionych w przykładzie 3.

…kosztem kapitału docelowego

Przepisy przewidują przypadek, w którym spłata niepokrytej straty następuje kosztem kapitału docelowego. Jeżeli wartość majątku netto spółki pozostaje niższa od jej kapitału docelowego na koniec roku obrotowego następującego po drugim roku obrotowym lub każdego kolejnego roku obrotowego, na koniec którego wartość majątku netto spółki okazała się mniejsza niż kapitału zakładowego, spółka nie później niż sześć miesięcy po zakończeniu odpowiedniego roku obrotowego jest obowiązana podjąć jedną z następujących decyzji: 1) obniżyć kapitał zakładowy do kwoty nieprzekraczającej wartości jej aktywów netto, 2) zlikwidować Firma ( ustęp 6 art. 35 ustawy SA,ustęp 4 art. 30 ustawy o spółkach z o.o).

Obniżenie kapitału docelowego do kwoty nieprzekraczającej wartości majątku netto spółki znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym Debet 80 „Kapitał autoryzowany” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 6

Spotkanie uczestników LLC podjęło decyzję o obniżeniu kapitału docelowego o 670 000 rubli. (od 1 miliona rubli do wartości aktywów netto 330 000 rubli) poprzez zmniejszenie wartości nominalnej udziałów wszystkich uczestników. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 22.04.2014r.

Wykorzystanie (podział) zysku netto…

Podział zysku netto następuje na podstawie decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy (uczestników). Lista kierunków wydawania zysku netto jest otwarta, a większość celów jego wykorzystania jest szczegółowo określona w przepisach:

• utworzenie kapitału rezerwowego ( ust. 1 art. 35 ustawy SA, ust. 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o);
• wypłata dywidendy ( ustęp 2 art. 42 Ustawa SA, Sztuka. 28 ustawy o spółkach z o.o);
• podwyższyć kapitał zakładowy ( ustęp 5 art. 28 Ustawa SA, Sztuka. 18 Prawo spółek z o.o);
• utworzenie funduszu akcyjnego dla pracowników ( ustęp 2 art. 35 ustawy SA);
• spłata niepokrytej straty ();
• tworzenie funduszy celowych ( ust. 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o);
• inne cele ( s. 11 s. 1 art. 48 Ustawa SA).

…na utworzenie kapitału rezerwowego

Zgodnie z ust. 1 art. 35 ustawy SA spółki akcyjne zobowiązany utworzyć fundusz rezerwowy; zgodnie z przedmiot 1Sztuka. 30 ustawy o spółkach z o.o Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością Może utworzyć fundusz rezerwowy.

Odliczenia z zysku na kapitał zapasowy uwzględniane są w uznaniu rachunku 82 „Kapitał zapasowy” w korespondencji z rachunkiem 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

Przykład 7

Wielkość kapitału rezerwowego przedsiębiorstwa, przewidziana w jego dokumentach założycielskich, wynosi 10% kapitału docelowego. Wysokość odpisów rocznych wynosi 10% zysku netto. W momencie posiedzenia Zarządu (03.12.2014) kapitał zakładowy wynosił 15 milionów rubli, kapitał rezerwowy wynosił 834 890 rubli; zysk netto przedsiębiorstwa za 2013 rok wyniósł 2 411 120 rubli.

Zgodnie ze statutem kapitał rezerwowy powinien wynosić 1,5 miliona rubli. (15 milionów rubli × 10%). Ze względu na zysk netto za 2013 rok spółka może utworzyć kapitał rezerwowy w wysokości 241 112 rubli. (2 411 120 rubli × 10%). Do czasu osiągnięcia wartości przewidzianej w statucie konieczne jest zgromadzenie dodatkowego kapitału rezerwowego w wysokości 665 110 rubli. (1 500 000 - 834 890). Zarząd podjął decyzję o przeznaczeniu 241 112 rubli na utworzenie kapitału rezerwowego. zysk netto w 2013 roku.

…do wypłaty dywidendy

Zgodnie z kierunkiem części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) przedsiębiorstwa, po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego, znajduje to odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 „Zyski zatrzymane ( niepokryta strata)” i uznanie rachunków 75 „Rozliczenia z założycielami” i 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu zapłaty robocizny”. Podobny zapis dokonuje się w wypłacie dochodów pośrednich.

Przykład 8

Uczestnikami Krapiva LLC są dwie osoby: Vershina LLC (75% udziałów) i N. A. Tarasov (25% udziałów); N. A. Tarasow jest także pracownikiem Krapiva LLC. Walne zgromadzenie uczestników z dnia 25 marca 2014 r. podjęło decyzję o wypłacie uczestnikom dywidendy proporcjonalnie do ich udziałów za rok 2013 w łącznej kwocie 300 000 rubli. Dywidendy zostały wypłacone w dniu 03.04.2014r. Sama Krapiva LLC w 2013 roku nie otrzymała dywidend od innych osób.

W księgach rachunkowych Krapiva LLC zostaną dokonane następujące wpisy:

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
25.03.2014
Naliczono dywidendy Vershina LLC (300 000 rubli × 75%)	84	75-2	225 000
Dywidendy naliczone N. A. Tarasowowi (300 000 rubli × 25%)	84	70	75 000
03.04.2014
Podatek dochodowy potrącony od Vershina LLC (225 000 rubli × 9%)	75-2	68	20 250
Podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodu N. A. Tarasowej (75 000 rubli × 9%)	70	68	6 750
Przekazana zostaje dywidenda spółki Vershina LLC (225 000 - 20 250) rub.	75-2	51	204 750
Dywidendy zostały przekazane N. A. Tarasowowi (75 000 - 6750) rubli	70	51	68 250

…podwyższenia kapitału zakładowego

Zysk netto przeznacza się na podwyższenie kapitału docelowego, jeżeli podwyższenie to następuje nie kosztem wkładów akcjonariuszy (uczestników), ale kosztem majątku samego przedsiębiorstwa. Jednocześnie kwota, o którą podwyższa się kapitał zakładowy spółki kosztem majątku spółki, nie powinna przekraczać różnicy pomiędzy wartością majątku netto spółki a kwotą kapitału docelowego i rezerwowego kapitał (fundusz) spółki ( par. 2 s. 5 art. 28 Ustawa SA, ustęp 2 art. 18 Prawo spółek z o.o).

Podwyższenie kapitału docelowego z tytułu zysków zatrzymanych jest odzwierciedlone w zapisie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 80 „Kapitał autoryzowany”.

Przykład 9

Walne zgromadzenie akcjonariuszy CJSC podjęło decyzję o podwyższeniu kapitału docelowego o 2 miliony rubli. poprzez podwyższenie wartości nominalnej akcji kosztem części zysków zatrzymanych z lat ubiegłych. Rejestracja zmian w statucie nastąpiła w dniu 25.03.2014r.

…w celu utworzenia dodatkowego kapitału

Na podstawie dozwolonych Instrukcja korzystania z Planu Kont korespondencja pomiędzy rachunkami 83 „Kapitał zapasowy” i 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” i biorąc pod uwagę swobodę wyrażania woli właścicieli, możemy stwierdzić, że zyski zatrzymane mogą zostać przeznaczone na uzupełnienie kapitału dodatkowego.

Przykład 10

Zgromadzenie wspólników zdecydowało o części zysku netto za 2013 rok w wysokości 1 miliona rubli. bezpośredniego podwyższenia kapitału zapasowego (protokół z dnia 22 kwietnia 2014 roku).

W księgach rachunkowych zostanie dokonany następujący zapis:

…na zakup nieruchomości

Nabycie środków trwałych nie powoduje wydatkowania dochodu netto. Jednak na podstawie Instrukcja korzystania z Planu Kont przedsiębiorstwo ma prawo zorganizować księgowość źródeł inwestycji kapitałowych, w tym przypadku będzie zaangażowane konto 84.

Przeznaczenie zysku na nabycie rzeczowych aktywów trwałych ujmuje się w następujących pozycjach:

• Debet 01 „Środki trwałe” Kredyt 08 „Inwestycje w aktywa trwałe”- przedmiot zalicza się do środków trwałych;
• i w tym samym czasie Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”, subkonto „Zyski zatrzymane przeznaczone na nabycie środków trwałych”- dochód netto przeznaczony jest na nabycie nieruchomości.

Przykład 11

Polityka rachunkowości przedsiębiorstwa przewiduje rozliczanie źródeł finansowania inwestycji kapitałowych. W dniu 15 kwietnia 2014 roku spółka otrzymała składnik środków trwałych za cenę 118 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 18 000 rubli. Obiekt został oddany do użytku 17.04.2014r.

Treść operacji	Obciążyć	Kredyt	Ilość, pocierać.
15.04.2014
Nabyta nieruchomość	08	60	100 000
„Naliczony” podatek VAT wliczony w cenę	19-1	60	18 000
17.04.2014
Nabyta nieruchomość zostaje przyjęta do rozliczenia jako część majątku	01	08	100 000
„Naliczony” podatek VAT dopuszczony do odliczenia	68	19-1	18 000
Uwzględniono źródło finansowania	84	84*	100 000

* Subkonto „Zyski zatrzymane przeznaczone na nabycie środków trwałych”.

…w innych celach

Właściciele przedsiębiorstwa mają prawo przeznaczyć zysk netto na inne cele, np. motywację pracowników, cele charytatywne, finansowanie imprez towarzyskich, wydarzeń kulturalnych, sportowych itp. Ministerstwo Finansów uważa jednak, że Instrukcja korzystania z Planu Kont nie przewidziano odzwierciedlenia wydatków przedsiębiorstw na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ( pisma z dnia 19.12.2008 sygn. 07‑05‑06/260 , z dnia 19.06.2008 nr. 07‑05‑06/138 ). Ministerstwo Finansów zaleca zaliczenie takich wydatków do pozostałych wydatków na podstawie art klauzula 11 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. Zdaniem autora przypisanie kosztów pozaprodukcyjnych do wydatków lub zysków jest kwestią nie tylko rachunkowości, ale także prawa cywilnego. Nie każdy akcjonariusz (uczestnik) będzie tolerował, jeśli koszty niezwiązane bezpośrednio z osiągnięciem zysku zostaną odpisane bez przejścia procedury uzgodnienia z właścicielem.

Ponieważ Plan kont na rachunku 84 nie ma transakcji debetowych, a właściciele nie mogą zbierać na każdą transakcję debetową, z zysków tworzone są fundusze celowe. Plan kont nie wydzielono odrębnego rachunku bilansowego na środki utworzone z inicjatywy przedsiębiorstwa. Można zatem skorzystać z rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” lub konta 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”. Rozliczając fundusze celowe na rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” ponownie pojawia się sprzeczność z wyjaśnieniami Ministerstwa Finansów. Zdaniem autora, choć fundusze celowe są przeznaczone do użytku, nie są one zobowiązaniem wobec wierzycieli w klasycznym tego słowa znaczeniu. Dlatego też niewydane saldo tych środków można uczciwie uwzględnić 84 jako część kapitału własnego. Jeżeli opierać się na opinii Ministerstwa Finansów, zasadne jest korzystanie z rachunku 76 „Rozliczenia z innymi dłużnikami i wierzycielami”, który praktycznie nie ma ograniczeń w korespondencji z innymi rachunkami. Ale w każdym razie konto 91-2 „Inne wydatki” nie jest wykorzystywane do rozliczania wydatków z zysku.

Przykład 12

OJSC przewiduje utworzenie funduszu na rzecz korporacjonizacji pracowników. Zgodnie z polityką rachunkowości fundusz korporacyjny rozliczany jest na odrębnym subkoncie konta 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Saldo funduszu wynosi 3,6 miliona rubli.

W bilansie OJSC znajduje się 1890 akcji zakupionych od akcjonariuszy po cenie umorzenia wynoszącej 2470 rubli. za sztukę, łącznie 4 668 300 rubli. W dniu 16 kwietnia 2014 roku Zarząd podjął decyzję o nieodpłatnym podziale 1000 akcji pomiędzy wyższą kadrę menadżerską przedsiębiorstwa, na co mają zostać przeznaczone środki z pracowniczego funduszu korporacyjnego.

Wpis do rejestru wspólników nastąpił w dniu 24.04.2014r.

W rachunkowości JSC dokona następujących wpisów:

Wniosek

Bardziej opłaca się przedsiębiorstwu utrzymywać kapitał własny w zysku netto, a nie w kapitale autoryzowanym lub dodatkowym. Dzięki zyskowi możesz szybko odrobić straty, uzupełnić kapitał docelowy, jeśli jego minimalna wielkość zostanie zwiększona przez prawo, a także zwiększyć inne środki w ramach kapitału własnego. Im większa wielkość zysków zatrzymanych, tym dalej przedsiębiorstwo znajduje się od zagrożenia upadłością i tym bardziej optymistyczne są jego perspektywy.

Zyski zatrzymane (strata) roku sprawozdawczego są ważnym wskaźnikiem wskazującym produktywność firmy. Niepodzielona to część zysku, która po dokonaniu wypłat pozostaje pod kontrolą spółki i która nie została jeszcze przeznaczona ani na rozwój mocy, ani na wypłatę dywidend. Podział zysków jest prerogatywą właścicieli spółki i odbywa się to na podstawie protokołu zgromadzenia wspólników, na którym odnotowuje się odpowiednią decyzję. Dowiemy się jak prowadzona jest księgowość zysków zatrzymanych (NP).

Zyski zatrzymane: wzór

Istnieje opinia, że ​​zyski zatrzymane są dochodami netto. Dzieje się tak, jeżeli spółka w roku sprawozdawczym nie naliczyła dywidendy oraz nie posiada rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Różnice pomiędzy zyskiem zatrzymanym (NP) a zyskiem netto (NP) mają charakter jedynie zakresowy: NP jest wynikiem pracy przedsiębiorstwa za cały okres istnienia spółki oraz rok sprawozdawczy, NP jest wynikiem działalności spółki w roku obecny okres. Często dochód netto jest zyskiem zatrzymanym.

Przy wyliczaniu kwoty niepokrytego zysku (niepokrytej straty) operują wartościami jego obecności na początku roku, PE (straty) za dany rok oraz kwotą dywidend wypłaconych właścicielom. W przypadku spółek JSC są to płatności na rzecz akcjonariuszy, w przypadku spółek z oo - na rzecz założycieli.

W zależności od końcowego wyniku działalności firmy formuła kalkulacyjna ulega niewielkim modyfikacjom:

• Z otrzymanym zyskiem przedstawia się to następująco - NP k \u003d NP n + PE - D, gdzie NP k i NP n to wartości NP na początku i na końcu okresu, D - wpłaty na rzecz właściciele;
• Z przyznaną stratą - NP k \u003d NP n - U - D, gdzie U jest stratą.

Zyski zatrzymane: konto

Aby połączyć informacje o faktycznym występowaniu i dynamice kwot zysków zatrzymanych lub niepokrytych strat, istnieje konto o tej samej nazwie 84.

Mechanizm kalkulacji NP uruchamiany jest na koniec roku, w którym dokonuje się reformy bilansu, tj. zamknięcie powstałych rachunków 90 i 91 na koniec roku obrotowego przy sporządzaniu sprawozdań. Zamykając konto 90, księgowy przenosi saldo na konto 99 „Zyski i straty”, wyświetlając wyniki ze sprzedaży dostarczonych produktów lub usług:

• D / t 90 - K / t 99 - uzyskany zysk;
• D/t 99 - K/t 90 - powstała strata.

Operacje związane z brakiem sprzedaży są odzwierciedlone na rachunku pozostałych kosztów i przychodów - 91. Na koniec roku księgowy zamyka 91. konto, przenosząc saldo na 99.:

• D/t 91 – K/t 99 – dla kwoty naliczonego zysku;
• D/t 99 – K/t 91 – o kwotę szkody.

Salda innych rachunków są również przenoszone na 99. konto, tworząc wyniki pracy za rok. W przyszłości księgowy odpisuje saldo końcowe 99. konta na 84., odzwierciedlając wpisy:

• D / t 99 - K / t 84 - jeśli uzyskany zostanie zysk;
• D / t 84 - K / t 99 - w przypadku poniesienia straty.

Aby ustalić wysokość zysku za bieżący okres, firma może utworzyć do konta subkonta. 84. Weźmy na przykład pod uwagę zysk w bieżącym okresie na koncie. 84/1, NP odblask na rachunku. 84/2, a wykorzystanie zysków - na rachunek. 84/3. Zysk roku sprawozdawczego na koncie zostanie odzwierciedlony we wpisie D / t 84/1 - K / t 84/2 i księgowaniach przy użyciu konta. 84/3 - ustal podział zysków na różne cele.

Po zamknięciu kont 90, 91, 99 i całkowitym zresetowaniu do zera, zaczną być ponownie używane dopiero w przyszłym roku. Przed uwzględnieniem kwoty NP w sprawozdaniu zmniejsza się ją o kwotę podatku dochodowego (D / t 99 - K / t 68).

Księgowość i wykorzystanie zysków zatrzymanych

Odbicie wartości NP w pożyczce c. 84 osiąga ustalenie wysokości skumulowanego zysku na koniec okresu sprawozdawczego. Jego wykorzystanie dokumentowane jest protokołem zgromadzenia właścicieli i może być skierowane na różne potrzeby. Na przykład:

Operacja
Wypłata dochodu właścicielom spółki po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego
Premie personalne
Część zysków zatrzymanych kierowana jest na:
Zwiększenie wielkości kapitału docelowego		80 (dla AO) 75 (dla spółki z oo)
Aby uzupełnić kapitał zapasowy
Dla dodatkowego zysku kapitałowego
Aby spłacić ustalone straty z poprzednich okresów
Dla inwestycji

Rachunkowość analityczna kont. 84 jest zazwyczaj zorganizowane w taki sposób, aby w miarę możliwości informować użytkownika o kierunkach wykorzystania środków. Kierując się wygodą w odzwierciedleniu wykorzystania zysków, osobno grupują fundusze mające już na celu zapewnienie rozwoju firmy lub nabycie aktywów, a jeszcze niewykorzystane.

Niepokryta strata

W celu naprawienia straty poniesionej w roku sprawozdawczym można założyć osobne subkonto – 24/4. Jeżeli jego wartość nie jest pokryta zyskiem poprzednich okresów, wówczas założyciele spółki podejmują decyzję o spłacie jej z innych źródeł lub pozostawieniu jej w bilansie. W takim przypadku zostaje ona odkryta i wpisana z wartością ujemną w wierszu 1370 bilansu.

Źródłem pokrycia strat są różne fundusze i rezerwy. Przewody mogą być:

Analiza zysków zatrzymanych: na co wskazuje wzrost lub spadek wskaźnika

Analizując NP, należy ocenić zmianę jej udziału w wysokości kapitałów własnych. Spadek zysków zatrzymanych oznacza zmniejszenie działalności spółki. Zanim jednak wyciągnie się takie wnioski, należy zbadać strukturę kapitałów własnych i wziąć pod uwagę fakt, że wysokość NP w wielu aspektach determinowana jest polityką rachunkowości spółki. Ponadto spadek NP jest często poprzedzony identyfikacją błędów, które doprowadziły do ​​​​przeszacowania dochodu, a co za tym idzie, zmniejszenia NP.

Jeżeli jednak zyski zatrzymane wzrosły, oznacza to, że:

• Akumulacja NP (ale jeśli nie zostanie wprowadzony do obrotu, nie będzie inwestowany w projekty lub nie pobudzi tych samych inwestorów, to wkrótce dochody firmy mogą spaść ze względu na spadek konkurencyjności wytwarzanych towarów, zużycie sprzętu, utratę atrakcyjności, itp.);
• Identyfikacja błędów sprawozdawczych, które doprowadziły do ​​​​zawyżenia wydatków;
• Obecność nieodebranych dywidend, od czasu naliczenia których minęły ponad 3 lata.

Najbardziej akceptowalna dla inwestorów jest spółka, która środki pozostałe po wypłacie dywidendy inwestuje we własny rozwój.

zyski zatrzymane(lub strata, która nie została pokryta) na koniec okresu sprawozdawczego wykazywana jest w linii 1370 bilansu. Rejestruje uzyskany wynik memoriałowo przez kilka lat.

Czy to prawda, że ​​zyski zatrzymane są dochodami netto?

Zyski zatrzymane to tak naprawdę zysk netto, który (jak sama nazwa wskazuje) nie został rozdzielony (podzielony) pomiędzy uczestników/akcjonariuszy spółki. Zysk netto to ta część dochodu ze sprzedaży i działalności niesprzedażowej, która pozostaje po opodatkowaniu.

Decyzję o podziale tego dochodu podejmują wyłącznie właściciele. Tradycyjnie kwestia zysków zatrzymanych trafia do porządku obrad dorocznego zgromadzenia właścicieli spółki. Podjęta decyzja zostaje sformalizowana w protokole, który sporządza się na podstawie wyników walnego zgromadzenia uczestników/akcjonariuszy.

Główne sposoby wydawania zysków zatrzymanych to ich kierunek:

• do wypłaty dywidend uczestnikom/akcjonariuszom;
• spłata przeszłych strat;
• uzupełnienie (utworzenie) kapitału rezerwowego;
• inne cele sformułowane przez właścicieli.

Czy zyski zatrzymane są aktywem czy zobowiązaniem?

Zyski zatrzymane w bilansie stanowią oczywiście jego zobowiązanie. Wartość tego wskaźnika wskazuje faktyczne zadłużenie firmy wobec jej właścicieli, gdyż w idealnym przypadku zysk ten powinien być rozdzielony pomiędzy uczestników i zainwestowany w dalszy rozwój firmy.

Tak naprawdę spółka nie może zbyć zysków zatrzymanych bez decyzji właścicieli. Strata odzwierciedlona w wierszu 1370 znajduje się również po stronie pasywnej bilansu, tyle że jest to wartość ujemna, dlatego liczbę podaje się w nawiasach.

Nasz artykuł pomoże Ci lepiej poradzić sobie z analizą salda „Jak czytać bilans (przykład praktyczny)?” .

Zyski zatrzymane i niepokryta strata – co to jest?

Jak wspomniano powyżej, zyski zatrzymane to ostateczny dochód osiągany przez spółkę z działalności gospodarczej, pozostały po przeniesieniu podatku dochodowego i jeszcze nie podzielony (nieprzeznaczony na inne cele) przez jej właścicieli.

Przykład 1

LLC „Voskhod” w 2018 roku uzyskała zysk w wysokości 800 000 rubli, zapłaciła podatek dochodowy w wysokości 160 000 rubli. W wierszu 1370 po stronie pasywów bilansu na koniec 2018 r. Voskhod LLC powinna odzwierciedlać 640 000 rubli. Są to zyski zatrzymane.

Wartość w wierszu 1370 bilansu może być równa wartości wskazanej w wierszu 2400 rachunku zysków i strat, jeżeli spółka nie miała zysku niepodzielonego przez właścicieli na początku roku i nie wypłacono w ciągu roku dywidendy zaliczkowej.

Nasz artykuł pomoże Ci poprawnie odczytać linie salda „Rozszyfrowanie linii bilansu (1230 itd.)” .

Jeśli chodzi o niepokrytą stratę, jest to nadwyżka wydatków firmy nad przychodami na koniec roku.

Przykład 2

Parus-Trade LLC w 2018 roku uzyskała przychody ze świadczenia usług oraz pozostałe przychody nieoperacyjne. Ich łączna kwota wyniosła 400 000 rubli.

Koszty związane z prowadzeniem głównej działalności (transport) wynoszą 380 000 rubli. Inne wydatki firmy (nieuwzględnione dla celów podatkowych) wyniosły kolejne 58 000 rubli. Naliczony podatek dochodowy w wysokości 4000 rubli. Parus-Trade LLC nie posiada kapitału rezerwowego.

Oznacza to, że na koniec 2018 roku, po przeformułowaniu bilansu, w nawiasie w wierszu 1370 pojawi się wpis 42 000 rubli. (400 000 - 380 000 - 4 000 - 58 000).

Strata niepokryta ma miejsce wtedy, gdy spółka poniesie rzeczywistą stratę i nie ma rezerw na finansowanie. Wartość wpisana w nawiasach po stronie pasywów bilansu pomniejszy sumę dla części 3 bilansu.

Do głównych powodów otrzymania niepokrytej straty należą:

• uzyskanie faktycznie ujemnego wyniku finansowego z działalności spółki w związku z nadwyżką kosztów nad przychodami;
• zmiany w polityce rachunkowości, które miały wpływ na sytuację finansową spółki (jest to bezpośrednio określone w klauzuli 16 PBU 1/2008, zatwierdzonej rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 06.10.2008 nr 106n);
• błędy stwierdzone w roku bieżącym, popełnione w latach poprzednich, które miały wpływ na wynik finansowy (podpunkt 1 ust. 9, PBU 22/2010, zatwierdzony zarządzeniem Ministra Finansów Rosji z dnia 28 czerwca 2010 r. nr 63n).

Więcej o PBU 1/2008 przeczytasz w materiale „ PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” (niuanse) „ .

Sposób wyświetlania zysków zatrzymanych z poprzednich lat

Niepodzielone zyski z lat ubiegłych gromadzone są na rachunku 84. Saldo kredytu na tym rachunku jest przenoszone do linii bilansu 1370. Zwykle w ciągu roku nie powinno być żadnego ruchu w debecie rachunku, ponieważ podział zysków jest tradycyjnie następuje pod koniec roku następującego po dorocznym zgromadzeniu właścicieli spółki.

Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego

Saldo kredytu na koniec roku na koncie 99 stanowi zysk netto. Przy reformowaniu bilansu jest on odliczany do rachunkowości 84 (Dt 99 Kt 84) i na koniec bieżącego roku sprawozdawczego stanowi zysk zatrzymany.

Aby oddzielić wskaźniki zysków zatrzymanych bieżącego (sprawozdawczego) roku od poprzedniego roku, niektórzy księgowi wyodrębniają w bilansie osobne linie 1372 i 1372, które odpowiednio odzwierciedlają zyski zatrzymane z okresu sprawozdawczego i lat poprzednich.

Wykorzystanie zysków zatrzymanych jest przywilejem właścicieli spółki. A alokacja w bilansie tego wskaźnika finansowego dla różne lata Przede wszystkim jest to dla nich wygodne. Należy jednak mieć na uwadze, że nie można w pełni podzielić zysków zatrzymanych za ubiegły rok bez uwzględnienia wcześniejszych wyników działalności spółki.

WAŻNY!Nie można dopuścić do tego, aby wartość majątku netto spółki po przekazaniu niepodzielonego zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dywidendy stała się niższa od wysokości kapitału zakładowego spółki, nawet jeżeli istnieje fundusz rezerwowy. Ostrożność dotyczy przypadków, w których w latach ubiegłych zaksięgowano niepokryte straty. Decyzję o pokryciu ubiegłorocznych strat kosztem zysków zatrzymanych roku sprawozdawczego podejmują wyłącznie właściciele spółki.

Natomiast zyski zatrzymane za lata ubiegłe mogą zostać rozdzielone przez uczestników/akcjonariuszy spółki nie tylko na koniec roku, ale w dowolnym momencie. Najważniejsze jest zorganizowanie spotkania tematycznego wszystkich właścicieli firmy i zatwierdzenie odpowiedniej decyzji.

Zyski zatrzymane: wzór obliczeniowy

Według uogólnionych danych księgowych zyski zatrzymane stanowią zysk netto spółki po opodatkowaniu, który może zostać podzielony przez właścicieli spółki.

W oparciu o światową praktykę finansową zyski zatrzymane (zwane dalej NP) wyliczane są według następującego wzoru:

NPk \u003d NPn + PE - Div,

NPk – NP na koniec roku sprawozdawczego;

NPn – NP na początek okresu sprawozdawczego;

PE - zysk netto pozostały po naliczeniu podatku dochodowego;

Div – dywidenda wypłacona w roku sprawozdawczym w oparciu o NP z lat ubiegłych.

Jeśli nie masz wartości NP, możesz użyć następującego schematu do obliczenia NP:

• w pierwszej kolejności obliczyć zysk brutto (w celu jego ustalenia należy obliczyć zysk operacyjny, który definiuje się jako różnicę pomiędzy przychodami operacyjnymi a kosztami operacyjnymi);
• następnie odejmij amortyzację i koszty odsetek od zysku operacyjnego;
• od uzyskanej wartości zysku odliczyć podatek.

Wskaźniki dla inwestorów

Analizując sytuację finansową spółki inwestorzy zwracają uwagę na wykorzystanie zysków zatrzymanych. Jeżeli NP będzie kumulowany i nie zostanie wprowadzony do obrotu, taki stan rzeczy powinien wydawać się inwestorom odpowiadać, gdyż mogą oni liczyć na pokaźne dywidendy.

Jednak bez inwestycji w działalność firma przestaje się rozwijać, a jej dochody nie tylko nie rosną, ale mogą nawet spaść (ze względu na spadek konkurencyjności, duże zużycie sprzętu i inne przyczyny związane z brakiem inwestycji) . Zatem firma, która gromadzi zyski, ale nie inwestuje w swoją działalność, nie może być atrakcyjna.

Jednocześnie spółka, która nie generuje zysków i nie wypłaca dywidend, nie może w ogóle zainteresować inwestorów.

Idealną opcją dla inwestorów jest spółka, która środki pozostałe po wypłacie dywidendy inwestuje w swój rozwój. Choć właściciele mogą zrezygnować z wypłaty dywidendy i skierować cały wolumen NP do obrotu.

Wyniki

Aby odzwierciedlić zyski zatrzymane (zysk pozostały po odjęciu od niego kwoty podatku dochodowego lub zysk netto) w bilansie, istnieje osobna linia. Wpisana do niego kwota odpowiada wartości całego zysku netto zgromadzonego na przestrzeni lat działalności spółki. W roku sprawozdawczym wartość zysków zatrzymanych w księgach za ten rok można ujmować na odrębnym koncie księgowym. Dywidendy wypłacane są z zysku netto.

Aktywa

• zapasy i towary
• gotówka.

Zadłużenie

• pożyczki i kredyty,
• rachunki do zapłaty.

struktura równowagi.

W analizie struktury pasywów

• szybko działający,
• średnia możliwa do zrealizowania,
• powoli wdrażane
• trudne do wdrożenia.

• krótkoterminowe
• średnioterminowy
• długoterminowy,
• stały.

Obecność zysków zatrzymanych

Strona 1

Obecność zysków zatrzymanych nie oznacza obecności zysków wolnych Pieniądze. Fakt, że firma posiada znaczne zyski zatrzymane, nie musi oznaczać, że ma wystarczającą ilość środków pieniężnych, aby inwestować.

Obecność zysków zatrzymanych w wysokości niezbędnej do sfinansowania inwestycji wskazuje również na dostępność wystarczającej na ten cel gotówki.

Księgowanie zysków zatrzymanych

W obecności zysków zatrzymanych okresu sprawozdawczego, odzwierciedlonych w bilansie w linii 480, ale przy braku zysków zatrzymanych z lat ubiegłych (linia bilansu 470) i ​​wolnych sald funduszy celowych, koszty bieżące kosztem zysku są również odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 88, subkonta Koszty z tytułu zysków nieobjętych źródłami finansowania oraz w wierszu 330 trzeciej sekcji aktywów bilansu.

Stopa dywidendy jest zwykle niższa niż pełna stopa ze względu na obecność zysków zatrzymanych.

W ramach tak dużych terytorialnych kompleksów produkcyjnych, jak studium wykonalności, wskazane jest utworzenie funduszu ubezpieczeniowego na koszt niepodzielnej części zysku pozostającego w dyspozycji przemysłowych stowarzyszeń i przedsiębiorstw energetycznych, oczywiście w obecności zysk zatrzymany.

W piśmie Państwowej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 27 października 1998 r. nr ShS-6-02 / 768 Wytyczne w niektórych kwestiach opodatkowania zysków w ust. 2 podkreśla się, że zmiana w procedurze rozliczania wykorzystania zysków okresu sprawozdawczego, wprowadzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 listopada 1997 r., w występowanie niepodzielonego zysku roku obrotowego nie może być podstawą do nieprzyznania świadczeń.

Zwiększenie udziału środków własnych kosztem któregokolwiek z wymienionych źródeł przyczynia się do wzmocnienia stabilności finansowej przedsiębiorstwa. Jednocześnie obecność zysków zatrzymanych można uznać za źródło uzupełnienia kapitału obrotowego przedsiębiorstwa i obniżenia poziomu zobowiązań krótkoterminowych.

Cały zysk pozostający w dyspozycji przedsiębiorstwa dzielony jest na zysk zwiększający wartość majątku, tj. udział w procesie akumulacji, a zysk przeznaczony na konsumpcję, która nie zwiększa wartości majątku.

Co to jest zysk zatrzymany w bilansie

Jeżeli zysk nie zostanie przeznaczony na konsumpcję, to pozostaje w przedsiębiorstwie jako niepodzielony zysk z lat ubiegłych i zwiększa wielkość kapitału własnego przedsiębiorstwa. Obecność zysków zatrzymanych zwiększa stabilność finansową przedsiębiorstwa, wskazuje na obecność źródła dalszego rozwoju.

Badanie struktury pasywów bilansu pozwala na ustalenie jednego z nich Możliwe przyczyny niestabilność finansowa (stabilność) organizacji. Na przykład zwiększenie udziału środków własnych z dowolnego źródła pomaga wzmocnić stabilność finansową organizacji. Jednocześnie obecność zysków zatrzymanych można uznać za źródło uzupełnienia kapitału obrotowego i obniżenia poziomu zobowiązań krótkoterminowych.

Badanie struktury zobowiązań bilansowych pozwala ustalić jedną z możliwych przyczyn niestabilności finansowej (stabilności) przedsiębiorstwa. I tak np. zwiększenie udziału środków własnych kosztem któregokolwiek ze źródeł przyczynia się do wzmocnienia stabilności finansowej przedsiębiorstwa. Jednocześnie obecność zysków zatrzymanych można uznać za źródło uzupełnienia kapitału obrotowego i obniżenia poziomu zobowiązań krótkoterminowych.

Badanie struktury pasywów bilansu pozwala ustalić jedną z możliwych przyczyn niestabilności finansowej przedsiębiorstwa, która może doprowadzić do jego niewypłacalności. Powodem może być wysoki udział środków pożyczonych (ponad 50%) w strukturze źródeł finansowania działalności gospodarczej. Jednocześnie wzrost udziału źródeł własnych w walucie pasywów bilansu wskazuje na wzrost stabilności finansowej i niezależności przedsiębiorstwa od środków pożyczonych i pożyczonych. Jednocześnie obecność zysków zatrzymanych można uznać za źródło uzupełnienia kapitału obrotowego.

Badanie struktury pasywów bilansu pozwala na ustalenie jednej z możliwych przyczyn niestabilności finansowej przedsiębiorstwa, która doprowadziła do jego niewypłacalności. Powodem może być wysoki udział środków pożyczonych (ponad 50%) w strukturze źródeł finansowania działalności gospodarczej. Jednocześnie wzrost udziału źródeł własnych w walucie pasywów bilansu wskazuje na wzrost stabilności finansowej i niezależności przedsiębiorstwa od środków pożyczonych i pożyczonych. Jednocześnie obecność zysków zatrzymanych można uznać za źródło uzupełnienia kapitału obrotowego. Majątek przedsiębiorstwa i jego strukturę bada się zarówno pod kątem ich udziału w procesie produkcyjnym, jak i pod kątem oceny ich płynności. Aktywa najbardziej zbywalne obejmują gotówkę i krótkoterminowe papiery wartościowe; do najtrudniej sprzedających się aktywów, środków trwałych i innych aktywów trwałych.

Strony:      1

Jak czytać bilans: proste zasady

Bilans jest ostatecznym dokumentem, który pozwala zrozumieć sytuację finansową przedsiębiorstwa. Jest to analiza majątku spółki, źródeł tego majątku, a także pasywów spółki.

Aktywa- To są zasoby przedsiębiorstwa, które są w stanie przynieść korzyści ekonomiczne. Pozycje bilansu ułożone są od mniej płynnych do bardziej płynnych:

• środki trwałe i kapitał w budowie,
• zapasy i towary
• gotówka.

Zadłużenie są źródłami tworzenia aktywów:

• skumulowany zysk przedsiębiorstwa,
• pożyczki i kredyty,
• rachunki do zapłaty.

Pozycje bilansu ułożone są według stopnia pilności zwrotu.

Wszystkie artykuły zawierają dane za 3 okresy sprawozdawcze (3 lata kalendarzowe).
To właśnie dostępność danych za kilka okresów umożliwia analizę bilansu.

Zwyczajowo przeprowadza się analizę horyzontalną (analiza pozycji bilansu) i analizę pionową (analiza zmian w czasie udziału poszczególnych pozycji bilansu).

Sprawdź wizualnie poprawność dokumentu, wypełniając wszystko wymagane szczegóły, podpisy i pieczątki.

Obecność zmiany waluty bilansowej (jeśli waluta bilansowa spadła, jest to niepokojący znak).

struktura równowagi.
Analiza struktury aktywów. Stosunek aktywów obrotowych i trwałych.

Badanie składu aktywów trwałych, określenie udziału środków trwałych.
Jeżeli udział środków trwałych w składzie aktywów trwałych jest duży, to aby zachować stabilność finansową przedsiębiorstwo musi posiadać wysoki udział kapitałów własnych jako głównego źródła finansowania.
Badanie składu majątku obrotowego, ustalanie stanu rozliczeń z konsumentami. Negatywnym czynnikiem jest wzrost należności, wskazujący, że spółka zapewnia swoim klientom odroczenie płatności w kwotach przekraczających wysokość środków otrzymanych w formie odroczeń od wierzycieli komercyjnych.

W analizie struktury pasywów bilansie zwracamy uwagę na wysokość kapitału własnego (kapitał docelowy i skumulowany zysk). Wskazuje na to wzrost udziału środków i zysków zatrzymanych efektywna praca przedsiębiorstwa.

W strukturze pożyczonych środków przedsiębiorstwa zwracamy uwagę na udział pożyczek i kredytów długoterminowych, gdyż zwiększają one stabilność finansową przedsiębiorstwa. Wzrost zadłużenia krótkoterminowego oznacza spadek obrotów.

Ze względu na stopień płynności Aktywa dzielą się na:

• szybko działający,
• średnia możliwa do zrealizowania,
• powoli wdrażane
• trudne do wdrożenia.

Ze względu na stopień pilności zobowiązania dzieli się na:

• krótkoterminowe
• średnioterminowy
• długoterminowy,
• stały.

Firma musi je przeprowadzić działalność finansowa tak, aby sumy aktywów i pasywów jednej grupy pokrywały się. Co jest niezwykle rzadkie w rzeczywistości.

Dlatego za normalną uważa się sytuację finansową, w której:

1. krótkoterminowe inwestycje finansowe, gotówkowe i krótkoterminowe należności objęte krótkoterminowymi pożyczkami i zobowiązaniami;
2. zapasy, należności długoterminowe i aktywa trwałe objęte są kapitałami docelowymi, rezerwami i funduszami oraz zyskami zatrzymanymi.

Aby poprawnie zrozumieć strukturę bilansu, należy zrozumieć, że w różnych sektorach działalności ten sam wskaźnik może oznaczać różne wyniki.

W przedsiębiorstwach handlowych normalne jest, gdy część zapasów (towary do odsprzedaży) finansowana jest z zobowiązań lub pożyczek krótkoterminowych.

Jeżeli taka sytuacja wystąpi w przedsiębiorstwie produkcyjnym, może to oznaczać zagrożenie wypłacalności przedsiębiorstwa w związku z nadmiernymi zapasami, brakiem sprzedaży produktów.

Finansiści wykorzystują bilans do obliczenia wskaźników płynności, wypłacalności i stabilności finansowej przedsiębiorstwa, a także do obliczenia aktywów netto przedsiębiorstwa.

Wskaźniki te są szczególnie istotne, jeśli firma zamierza pozyskać pożyczone środki od instytucji kredytowej (kredyt bankowy).

Wskaźniki bilansowe dają rzetelny obraz kondycji finansowej przedsiębiorstwa.

Bilans jest ostatecznym dokumentem, który pozwala zrozumieć sytuację finansową przedsiębiorstwa. Jest to analiza majątku spółki, źródeł tego majątku, a także pasywów spółki.

Aktywa- To są zasoby przedsiębiorstwa, które są w stanie przynieść korzyści ekonomiczne. Pozycje bilansu ułożone są od mniej płynnych do bardziej płynnych:

• środki trwałe i kapitał w budowie,
• zapasy i towary
• gotówka.

Zadłużenie są źródłami tworzenia aktywów:

• skumulowany zysk przedsiębiorstwa,
• pożyczki i kredyty,
• rachunki do zapłaty.

Pozycje bilansu ułożone są według stopnia pilności zwrotu.

Wszystkie artykuły zawierają dane za 3 okresy sprawozdawcze (3 lata kalendarzowe).
To właśnie dostępność danych za kilka okresów umożliwia analizę bilansu.

Zwyczajowo przeprowadza się analizę horyzontalną (analiza pozycji bilansu) i analizę pionową (analiza zmian w czasie udziału poszczególnych pozycji bilansu).

Wizualnie sprawdza poprawność dokumentu, wypełniając wszystkie wymagane dane, podpisy i pieczęcie.

Obecność zmiany waluty bilansowej (jeśli waluta bilansowa spadła, jest to niepokojący znak).

struktura równowagi.
Analiza struktury aktywów. Stosunek aktywów obrotowych i trwałych.

Badanie składu aktywów trwałych, określenie udziału środków trwałych.
Jeżeli udział środków trwałych w składzie aktywów trwałych jest duży, to aby zachować stabilność finansową przedsiębiorstwo musi posiadać wysoki udział kapitałów własnych jako głównego źródła finansowania.
Badanie składu majątku obrotowego, ustalanie stanu rozliczeń z konsumentami. Negatywnym czynnikiem jest wzrost należności, wskazujący, że spółka zapewnia swoim klientom odroczenie płatności w kwotach przekraczających wysokość środków otrzymanych w formie odroczeń od wierzycieli komercyjnych.

W analizie struktury pasywów bilansie zwracamy uwagę na wysokość kapitału własnego (kapitał docelowy i skumulowany zysk).

Wzrost udziału funduszy i zysków zatrzymanych świadczy o efektywnym funkcjonowaniu przedsiębiorstwa.

W strukturze pożyczonych środków przedsiębiorstwa zwracamy uwagę na udział pożyczek i kredytów długoterminowych, gdyż zwiększają one stabilność finansową przedsiębiorstwa. Wzrost zadłużenia krótkoterminowego oznacza spadek obrotów.

Ze względu na stopień płynności Aktywa dzielą się na:

• szybko działający,
• średnia możliwa do zrealizowania,
• powoli wdrażane
• trudne do wdrożenia.

Ze względu na stopień pilności zobowiązania dzieli się na:

• krótkoterminowe
• średnioterminowy
• długoterminowy,
• stały.

Przedsiębiorstwo musi prowadzić swoją działalność finansową w taki sposób, aby kwoty aktywów i pasywów jednej grupy były zbieżne. Co jest niezwykle rzadkie w rzeczywistości.

Dlatego za normalną uważa się sytuację finansową, w której:

1. krótkoterminowe inwestycje finansowe, środki pieniężne i należności krótkoterminowe objęte są krótkoterminowymi pożyczkami i zobowiązaniami;
2. zapasy, należności długoterminowe i aktywa trwałe objęte są kapitałami docelowymi, rezerwami i funduszami oraz zyskami zatrzymanymi.

Aby poprawnie zrozumieć strukturę bilansu, należy zrozumieć, że w różnych sektorach działalności ten sam wskaźnik może oznaczać różne wyniki.

W przedsiębiorstwach handlowych normalne jest, gdy część zapasów (towary do odsprzedaży) finansowana jest z zobowiązań lub pożyczek krótkoterminowych.

Jeżeli taka sytuacja wystąpi w przedsiębiorstwie produkcyjnym, może to oznaczać zagrożenie wypłacalności przedsiębiorstwa w związku z nadmiernymi zapasami, brakiem sprzedaży produktów.

Finansiści wykorzystują bilans do obliczenia wskaźników płynności, wypłacalności i stabilności finansowej przedsiębiorstwa, a także do obliczenia aktywów netto przedsiębiorstwa.

Wskaźniki te są szczególnie istotne, jeśli firma zamierza pozyskać pożyczone środki od instytucji kredytowej (kredyt bankowy).

Wskaźniki bilansowe dają rzetelny obraz kondycji finansowej przedsiębiorstwa.

Pierwsze miesiące roku to czas podsumowań. Warto zastanowić się nad losem zysków zatrzymanych. Zastanów się, kto ma prawo z niego korzystać i na co możesz go wydać.

Po ostatecznym zapisie w grudniu kwotę zysku (straty) netto roku sprawozdawczego odpisuje się z rachunku 99 „Zyski i straty” na uznanie (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Tak więc na koncie 84 po zreformowaniu bilansu powstaje wynik finansowy, który zostanie ogłoszony na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy (uczestników). Jeśli w rezultacie organizacja ma saldo debetowe na koncie 84, oznacza to niestety, że głównym celem działalność przedsiębiorcza nieosiągnięty: organizacja poniosła stratę. Jeśli na koncie 84 znajduje się saldo kredytowe, oznacza to, że organizacja posiada zatrzymane zyski, które można wykorzystać.

Co to są zyski zatrzymane?

Po pierwsze, jest częścią kapitału organizacji. Nic dziwnego, że znalazło to odzwierciedlenie w ust. III Bilans „Kapitał i rezerwy”. A kapitał to nic innego jak różnica między aktywami i pasywami organizacji.

Jeśli jednak aktywa i pasywa są powiązane z realnymi przedmiotami, wówczas kapitał jest swego rodzaju abstrakcyjna wartość finansowa, który pokazuje, z jakich źródeł istnieje organizacja: kapitał autoryzowany, dodatkowy lub rezerwowy, zyski zatrzymane. Na przykład w planie kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zwanym dalej planem kont), zatwierdzonym rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n, w komentarzu na koncie 84 zyski zatrzymane są bezpośrednio wymieniane jako źródło wsparcie finansowe rozwój produkcyjny organizacji.

Odpowiednio, jeśli kapitał organizacji zawiera taki składnik, jak zyski zatrzymane, jest to bardzo dobry znak i wskazuje, że organizacja zarabia więcej niż wydaje.

Po drugie, kredyt na rachunku 84 pokazuje kwotę otrzymanego zysku netto przez cały okres działalności organizacje i nie tylko Ostatni rok. Wartość ta stanowi ostateczny wynik działalności spółki przez cały czas jej istnienia, a właściciele mają prawo rozporządzać tym zgromadzonym zyskiem według własnego uznania.

Po trzecie, saldo kredytowe na rachunku 84 wskazuje, że zysk organizacji nie miało na celu wycofania środków z obrotu spółki. Co to oznacza, wyjaśniono poniżej.

Kto jest uprawniony do korzystania z zysków zatrzymanych

Do podziału wypracowanego zysku, do decydowania, jakie wydatki należy ponieść na jego koszt, prawo mają tylko właściciele organizacji: akcjonariusze lub uczestnicy. Nie bez powodu księgowi nazywają między sobą konto 84 „kontem właściciela”. Zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem decyzję o jego podziale podejmuje walne zgromadzenie akcjonariuszy (uczestników) (klauzula 3 ust. 2, art. 67 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klauzula 11 ust. 1, art. 48 ustawa z dnia 26 grudnia 1995 r. N 208-FZ „O spółkach akcyjnych” (zwana dalej ustawą JSC), podpunkt 7, ust. 2, art. 33 ustawy z dnia 8 lutego 1998 r. N 14-FZ „O Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością” (zwana dalej Ustawą o Sp. z oo)).

W związku z tym decyzja księgowa uczestników (akcjonariuszy) będzie zależała od instrukcji, które zapisują w protokole walnego zgromadzenia i przekazują kierownictwu organizacji.

Jednak podejmując tę ​​decyzję, wielu niestety popełnia błędy. To księgowy może zasugerować akcjonariuszom i uczestnikom właściwą decyzję. A naszym zadaniem jest mu w tym pomóc.

Co można i należy przeznaczyć na zyski zatrzymane

Procedurę podziału zysków regulują ustawy o JSC i LLC. Jeśli chodzi o księgowość, to, co można przeznaczyć na zyski zatrzymane, jest określone tylko w adnotacji do konta 84 w planie kont. W przepisach księgowych nie ma już wzmianki o tym, w jaki sposób zyski zatrzymane mogą być wydatkowane.

Zobaczmy więc, na co przeznaczany jest zysk.

Fundusz rezerwowy

W przypadku spółek akcyjnych ustawa przewiduje obowiązek w sprawie utworzenia funduszu rezerwowego kosztem zysku netto. Jego wielkość musi wynosić co najmniej 5% kapitału docelowego spółki (klauzula 1, art. 35 ustawy JSC). „Wydają” fundusz na pokrycie strat (w większości przypadków), a także na odkupienie własnych akcji i wykup własnych obligacji (paragraf 3 ust. 1 art. 35 ustawy SA).

Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w odróżnieniu od spółek akcyjnych, mogą dobrowolnie utworzyć fundusz rezerwowy (klauzula 1 art.

Analiza finansowa bilansu

30 ustawy o spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością). Wielkość rezerwy, wysokość rocznych odpisów na nią oraz cele, na jakie można wydać fundusz (zwykle jest on również wykorzystywany do pokrycia strat przez LLC) są określone w statucie spółki.

Fundusz rezerwowy tworzy się poprzez zaksięgowanie:

Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 82 „Kapitał rezerwowy”.

W bilansie, podobnie jak zyski zatrzymane, jest odzwierciedlone w ust. III „Kapitał i rezerwy” w wierszu 1360. W ten sposób część zysku netto jest faktycznie przenoszona na inną pozycję kapitału. Ale jednocześnie poprawia się struktura bilansu, ponieważ właścicielom faktycznie zabrania się wycofywania środków z obrotu spółki (na przykład wypłaty dywidend) za kwotę utworzonego funduszu. Można powiedzieć, że fundusz rezerwowy jest swego rodzaju poduszką bezpieczeństwa finansowego dla organizacji.

Dywidendy

Zysk pozostały po utworzeniu funduszu rezerwowego właściciele mogą przeznaczyć na wypłatę dywidendy. Warto zaznaczyć, że jest to najczęstszy sposób wykorzystania zysków. Naliczenie dywidend zmniejsza zyski zatrzymane, a ich wypłata prowadzi do zmniejszenia aktywów organizacji (pieniędzy lub majątku).

W rachunkowości naliczenie dywidend zostanie odzwierciedlone w następującym wpisie:

Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” Kredyt 75 „Rozliczenia z założycielami”.

Wypłata dywidendy pieniądze powinno znaleźć odzwierciedlenie w okablowaniu:

Debet 75 „Rozliczenia z założycielami” Kredyt 51 „Rachunki rozliczeniowe”.

Jeżeli pieniądze zostały wcześniej pobrane z rachunku bieżącego w celu wydania ich w gotówce, wówczas księgowanie będzie następujące:

Debet 75 „Rozliczenia z założycielami” Kredyt 50 „Kasjer”.

Dywidendy można wypłacać nie tylko w pieniądzu, ale także w majątku, ponieważ obowiązujące przepisy tego nie zabraniają. Według Federalnej Służby Podatkowej Rosji przy przekazywaniu majątku w związku z wypłatą dywidend należy naliczyć podatek VAT (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 15 maja 2014 r. N GD-4-3/9367@, uzgodnione z Ministerstwo Finansów Rosji).

Warto zaznaczyć, że jest ich trochę wyroki, w którym arbitrzy zgadzają się, że przeniesienie własności w zamian za dywidendę nie stanowi sprzedaży i nie jest uznawane za przedmiot podatku VAT (Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Ural z dnia 23 maja 2011 r. w sprawie N A07-14871 / 2010). Jeżeli więc organizacja nie uwzględni w podstawie VAT wartości majątku przekazanego w celu wypłaty dywidendy, najprawdopodobniej będzie musiała bronić swojego stanowiska przed sądem. Ale czy warto? Przecież jeśli organizacja decyduje się na wypłatę dywidend w gotówce, ale ich nie posiada, to najpierw sprzedaje nieruchomość, nalicza podatek VAT od jej sprzedaży, a dopiero potem przekazuje środki akcjonariuszom (uczestnikom). Innymi słowy, w każdym razie, w przypadku braku środków, najpierw będziesz musiał zapłacić podatek VAT, a dopiero potem spłacić właścicieli.

Jeżeli natomiast w ramach dywidendy przekazywane są towary lub środki trwałe, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (np. grunty), wówczas naliczenie podatku VAT nie jest konieczne.

przenosić nieruchomość z tytułu spłaty zadłużenia z tytułu wypłaty dywidend w rachunkowości odzwierciedla się w następujący sposób:

1) przy przekazywaniu towarów lub wyrobów gotowych:

2) przy przeniesieniu środka trwałego:

Korespondencja konta
75 (subkonto „Rozliczenia z założycielami z tytułu wypłaty dywidendy”)	91-1 (subkonto „Inne dochody”)	Odzwierciedlone przeniesienie środków trwałych w związku z wypłatą dywidend
		Odzwierciedlony podatek VAT
	01 (subkonto „Środek trwały w eksploatacji”)	Odzwierciedlił początkowy koszt środków trwałych (OS)
	01 (subkonto „Rezygnacja ze środków trwałych”)	Kwota odpisanej skumulowanej amortyzacji
91-2 (subkonto „Inne wydatki”)	01 (subkonto „Rezygnacja ze środków trwałych”)	Wartość końcowa środków trwałych ujęta jako koszt

Czy inne wykorzystanie zysków jest legalne?

Czasami właściciele organizacji podejmują decyzje o wypłacie premii pracownikom kosztem zysku, pomocy materialnej i nabycia środków trwałych. Niektórzy decydują się na utworzenie tzw. funduszy konsumpcji i akumulacji. Czy to jest poprawne?

Na początek zajmijmy się wydatkami kosztem zysków. Po pierwsze, przepisy JSC i LLC nie przewidują żadnych wypłat z zysków nikomu innemu niż właściciele. Jak już zauważyliśmy, konto 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” to konto odpowiednio właścicieli, tylko oni są uprawnieni do otrzymania dywidendy.

Po drugie, Ministerstwo Finansów Rosji wielokrotnie wyrażało opinię, że konto 84 nie jest przeznaczone do odzwierciedlania wszelkiego rodzaju wydatków socjalnych i charytatywnych, wypłat pomocy materialnej i premii (Pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19.06.2008 r. N 07-05-06/138 z dnia 19.12.2008 N 07-05-06/260 i inne).

Z punktu widzenia działu finansowego wydatki organizacji na realizację imprez sportowych, rekreacyjnych, rozrywkowych, kulturalno-oświatowych i innych podobnych wydarzeń, a także transfer środków (składki, płatności itp.) związane z działalnością charytatywną organizacji, są pozostałymi wydatkami i należy je ująć w ramach konta 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Tylko wypłata dywidend nie jest kosztem organizacji, wszelkie inne zbycie aktywów jest kosztem bieżącego okresu (klauzula 2 Rozporządzenia o rachunkowości „Wydatki organizacji” PBU 10/99, zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia Rosja z dnia 06.05.1999 N 33n).

Dlatego wszelkiego rodzaju premie, pomoc materialna i wydatki charytatywne będą miały wpływ również na zysk netto organizacji, ale tylko w okresie tych wydatków. Nie mają one nic wspólnego z ubiegłorocznym zyskiem netto.

Zatem wszelkiego rodzaju wypłaty z zysku netto, z wyjątkiem dywidend, są nielegalne.

Jeśli chodzi o utworzenie funduszu konsumpcyjnego kosztem zysku netto, jest to po prostu echo sowieckiej rachunkowości. Następnie prawdziwe pieniądze zostały przekazane do funduszy rozwoju produkcji, które trzymano w banku oddzielnie od funduszy organizacji i to za te pieniądze nabyto środki trwałe (komentarz do rachunku 87 nieważnej Instrukcji stosowania wykresu Rachunki rachunkowości produkcji i działalności gospodarczej stowarzyszeń, przedsiębiorstw i organizacji, zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów ZSRR z dnia 28 marca 1985 r. N 40). Dziś nikt nigdzie nie przekazuje pieniędzy przeznaczonych na rozwój produkcji.

Nabywając środki trwałe, organizacje po prostu wydają środki z rachunku bieżącego i jeden składnik (pieniądze) wymienia się na inny (środek trwały). Konto 84 w postach w ogóle nie jest zaangażowane. Dlatego jeśli właściciele organizacji zdecydują się skierować zysk na rozwój produkcji, a księgowy dokona wpisu w księdze Debet 84, subkonto „Zysk do podziału”, Kredyt 84 „Zysk zastrzeżony”, nie oznacza to wpływają na saldo końcowe kredytu na rachunku 84.

W zasadzie z tego wpisu wynika jedynie, że właściciele odmówili w tym roku przyjęcia dywidendy i nie zdecydowali się na wycofywanie środków z obrotu spółki. Ale taka decyzja pozwoli organizacji poprawić strukturę bilansu, ustabilizować jej sytuację finansową. Ponieważ jednak saldo końcowe na koncie 84 nie ulegnie zmianie, nic nie stoi na przeszkodzie, aby właściciele organizacji rozdzielili zysk odzwierciedlony w bilansie jako niepodzielony w przyszłości.

Czy istnieje możliwość podziału zysków z lat ubiegłych?

Kolejne pytanie, które niepokoi zarówno właścicieli, jak i księgowych: czy można podzielić zyski z ubiegłych lat na dywidendę? Odpowiedź jest pozytywna. Móc. Przecież ani przepisy podatkowe, ani cywilne nie zawierają ograniczeń w wypłacie dywidendy z zysków z lat ubiegłych. Dlatego też, jeśli organizacja „skumulowała” zysk z lat ubiegłych, walne zgromadzenie akcjonariuszy (uczestników) może skierować go do wypłaty dywidendy.

Żadne organy regulacyjne nie sprzeciwiają się temu (klauzula 1 pisma Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 05.10.2011 N ED-4-3 / 16389@, pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 03.20.2012 N 03-03 -06/1/133), ani sądów (Uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 czerwca 2013 r. N 18087/12, Postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 29 listopada 2012 r. N VAC-13840/12). Najwyższy Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej doszedł do wniosku, że zysk netto i zyski zatrzymane ze względu na swój ekonomiczny charakter są tożsame, dlatego nic nie stoi na przeszkodzie, aby właściciele zdecydowali się na wypłatę dywidendy nie tylko z zysku netto roku sprawozdawczego, ale także z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych.

Jeśli nie znalazłeś potrzebnych informacji na tej stronie, spróbuj skorzystać z wyszukiwania w witrynie:

• Cel artykułu: odzwierciedlenie informacji o niepodzielonym wyniku finansowym roku bieżącego i lat poprzednich.
• Linia w bilansie: 1370.
• Numery rachunków zawarte w wierszu: saldo rachunku 84 (debetowe lub kredytowe).

szczegółowo

Pod koniec roku na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy spółki lub założycieli organizacji zapada decyzja o podziale zysku netto spółki. Część wyniku finansowego, która nie została podzielona pomiędzy uczestników, ujmowana jest jako zyski zatrzymane roku bieżącego. Jeżeli wynik finansowy jest ujemny, pojawia się informacja o niepokrytej stracie spółki.

W rachunkowości spółki zyski zatrzymane lub niepokryte straty są rejestrowane na koncie 84. Wyświetla nieprzypisany wynik finansowy roku bieżącego i okresów poprzednich oddzielnie dla poszczególnych subkont.

Uwaga od autora! Konto 84 ma charakter aktywno-pasywny, więc w zależności od wyników firmy może występować saldo debetowe (kwota zaległej straty) i saldo kredytowe (kwota zysków zatrzymanych).

Wiersz 1370 bilansu sprawozdania finansowego odnosi się do sekcji „Kapitał i rezerwy” w pasywnej części bilansu: odzwierciedla kapitał własny spółki w postaci zysków zatrzymanych. Informacje ze wszystkich lat są podsumowywane i wyświetlane w jednym wierszu. W linii tej zapisywane są także informacje o niepokrytych stratach z odpowiednich źródeł finansowania za rok bieżący i okresy poprzednie.

zyski zatrzymane

Linia 1370 - część zysku netto niewydawana na potrzeby organizacji.

Uwaga od autora! W rachunkowości zysk netto rozumiany jest jako końcowy dodatni wynik finansowy działalności spółki, który pozostaje po spłacie wszystkich zobowiązań z tytułu opłacania obowiązkowych podatków, opłat i składek ubezpieczeniowych do budżetu.

Zgodnie z zasadami rachunkowości wynik finansowy przedsiębiorstwa wykazywany jest w Kt99. Na koniec roku przeprowadzana jest procedura reformy bilansu (zamknięcie wszystkich głównych rachunków księgowych). Jednym z efektów tej procedury jest przeniesienie salda z Kt99 do Dt84 w zakresie niepodzielonego dochodu tego okresu.

Zyski zatrzymane mogą zostać przeznaczone na następujące potrzeby:

• wypłata dywidendy akcjonariuszom lub założycielom spółki;
• podwyższenie kapitału zakładowego spółki (po oficjalnej rejestracji zmian w dokumentacji założycielskiej);
• tworzenie rezerw: przeniesienie części zysków zatrzymanych na kapitał zapasowy spółki;
• spłatę strat z lat ubiegłych.

Notatka! W ciągu roku nie może być żadnych ruchów na Dt84 bez decyzji założycieli firmy.

Niepokryta strata

Straty powstałe w wyniku działalności organizacji mogą powstać w następujących przypadkach:

• koszty przedsiębiorstwa przewyższają przychody uzyskiwane zarówno z działalności głównej, jak i z działalności niezwiązanej z główną działalnością finansowo-gospodarczą;
• zidentyfikowano istotne błędy poprzednich okresów sprawozdawczych;
• dokonał zmian w zasadach rachunkowości spółki.

Linia 1370 bilansu - odzwierciedlenie strat, które nie zostały pokryte z możliwych źródeł finansowania. dane historyczne i W tym roku podsumował.

Źródła pokrycia straty:

• środki funduszu statutowego: doliczenie wartości funduszu statutowego do aktywów netto spółki.

  Zyski zatrzymane – gdzie można je wykorzystać i kto o tym decyduje?

  Obniżenie kapitału docelowego musi nastąpić w granicach określonych przez prawo ( minimalny próg dla publicznych JSC - 100 tysięcy rubli, dla niepublicznych JSC i LLC - 10 tysięcy rubli).

• środki z funduszu rezerwowego spółki;
• ukierunkowane inwestycje założycieli organizacji (wkłady właścicieli spółki, które nie wpływają na podział udziałów i wysokość kapitału docelowego);
• zyski zatrzymane z lat ubiegłych.

Regulacja regulacyjna

Wykorzystanie konta 84 do wygenerowania informacji o obecności niepodzielonego zysku spółki na koniec roku (wystąpienie niepokrytej straty) odbywa się zgodnie z planem kont i innymi dokumentami regulacyjnymi.

Praktyczne przykłady rozliczania zysków zatrzymanych (niepokrytej straty)

Przykład 1

W 2017 roku wpływy ze sprzedaży towarów Solnyshko LLC wyniosły 2 miliony rubli (bez VAT). Koszt sprzedanych towarów wyniósł 1 milion rubli (zakupy od dostawców, transport itp.). Inne wydatki firmy - 70 tysięcy rubli.

Operacje biznesowe

930 tysięcy rubli - zysk netto LLC.

Od końcowego wyniku finansowego spółki podatek dochodowy odprowadzany był do budżetu.

186 tysięcy rubli - rozliczenia z Federalną Służbą Podatkową Rosji.

Po przeprowadzeniu procedury przekształcenia bilansu dokonano następującego zaksięgowania

744 tysiące rubli - pokazane zyski zatrzymane spółki.

W bilansie Solnyshko LLC na koniec 2017 roku w wierszu 1370 będzie kwota 744 tysięcy rubli.

Przykład 2

W wyniku analizy działalności finansowo-gospodarczej spółki „YAR” na podstawie wyników działalności za rok 2017 stwierdzono stratę. Strata na dzień 01.01.2018 wyniosła 40 tysięcy rubli. Założyciele firmy postanowili pokryć stratę kosztem własnego, celowego finansowania.

Operacje biznesowe

15 tysięcy rubli - wpłata gotówkowa założycieli.

25 tysięcy rubli - przelew środków przez założycieli na rachunek bieżący firmy.

40 tysięcy rubli - strata została pokryta z celowych składek założycieli.

Typowe wpisy w zyskach zatrzymanych (niepokryta strata)

1. Procedura reformy salda

   Dt99 Kt84 - zyski zatrzymane.

   Dt84 Kt99 - identyfikacja niepokrytej straty.

2. Odpis straty

   Dt84 Kt84 - kosztem przychodów z okresów poprzednich.

   Dt82 Kt84 - środki kapitału docelowego.

   Dt75 Kt84 - celowe finansowanie założycieli.

   Dt80 Kt84 - doprowadzenie funduszu statutowego do wartości aktywów netto.

Pytania i odpowiedzi na ten temat

Nie zadano jeszcze żadnych pytań do materiału, masz szansę zrobić to jako pierwszy

Powiązane materiały referencyjne

Odpowiedź

Terminy „zysk netto” i „zyski zatrzymane” mają zbliżone znaczenie. Jednocześnie coraz częściej używa się określenia „zyski zatrzymane” w znaczeniu – zysk zakumulowany za rok sprawozdawczy i lata poprzednie. Coraz częściej używa się określenia „zysk netto” w znaczeniu – zysk za rok sprawozdawczy.

Zyski zatrzymane i zysk netto ustala się pomniejszone o kwotę podatku dochodowego od osób prawnych (kwota podatku odejmuje się od kwoty zysku przed opodatkowaniem).

Zyski zatrzymane (niepokryta strata) jest wskazany w wierszu 1370 bilansu jako część kapitału (zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 2 lipca 2010 r. N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”).

Zyski zatrzymane w bilansie i zysk netto w formularzu 2 nie pokrywają się

Linia ta wskazuje skumulowane zyski zatrzymane (niepokrytą stratę) na dzień bilansowy (za wszystkie okresy, łącznie z poprzednimi).

Zysk netto (strata) wskazane w wierszu 2400 sprawozdania z wyników finansowych. Linia ta pokazuje zysk netto roku sprawozdawczego (bez zysków z poprzednich okresów) (Zarządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 02.07.2010 N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań finansowych organizacji”).

Przykład

Na początku roku (1 stycznia) bilans obejmuje 2500 tysięcy rubli zysków zatrzymanych. W bieżącym roku zysk netto wyniósł 600 tysięcy rubli.

Na podstawie tego przykładu:

Zyski zatrzymane na początek roku sprawozdawczego 2500 tysięcy rubli.

Zysk netto za rok bieżący wyniósł 600 tysięcy rubli.

Zyski zatrzymane na koniec roku sprawozdawczego 3100 tysięcy rubli (2500 + 600).

Zależność zysku netto od zysków zatrzymanych

Jeżeli sprawozdanie finansowe jest prawidłowe, to:

Zyski zatrzymane na koniec roku sprawozdawczego muszą być równe Zyskom zatrzymanym na początek roku sprawozdawczego, powiększonym o kwotę zysku netto roku sprawozdawczego i pomniejszonym o kwotę zysków zatrzymanych wydanych w roku sprawozdawczym.

NPk = NPn + ChP – NPi

NPK - Zyski zatrzymane na koniec roku sprawozdawczego (wykazane w pozycji 1370 bilansu na koniec roku)

NPn - Zyski zatrzymane na początek roku sprawozdawczego (wykazane w pozycji 1370 bilansu na początek roku)

NPi – Zyski zatrzymane wydane w roku sprawozdawczym (np. na wypłatę dywidendy)

PE - Zysk netto roku sprawozdawczego (wskazany w linii 2400 Sprawozdania z wyników finansowych)

Dodatkowo

Zyski zatrzymane (niepokryta strata) - zysk (strata) za cały okres istnienia organizacji, pozostały po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych obowiązkowych płatności.

Zysk (strata) netto - zysk (strata) okresu sprawozdawczego, pozostały po zapłaceniu podatku dochodowego i innych podobnych obowiązkowych opłat

Niewykorzystany zysk netto z lat ubiegłych można wykorzystać wyłącznie na cele określone w statucie spółki lub decyzji walnego zgromadzenia uczestników LLC.

Inne wydatki, w tym te nieuwzględnione w opodatkowaniu, organizacja nie jest uprawniona do odzwierciedlenia na koncie 84, ale musi odzwierciedlić na koncie 91. Dotyczy to również strat z lat ubiegłych zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym.

Uzasadnienie wniosku. Podział zysków należy do wyłącznej kompetencji walnego zgromadzenia uczestników spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (klauzula 3 ust. 3 art. 91 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, klauzula 7 ust. 2 art. 33 prawo federalne z dnia 8 lutego 1998 r. nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością” (dalej - ustawa nr 14-FZ)).

Kierunek wykorzystania zysku netto roku sprawozdawczego i lat ubiegłych wyznacza decyzja walnego zgromadzenia, która z kolei znajduje odzwierciedlenie w protokole walnego zgromadzenia. Jest to dokument określający procedurę wykorzystania zysku netto (klauzula 6, art. 37 ustawy nr 14-FZ).

W niektórych przypadkach zysk netto może zostać podzielony bez dodatkowej decyzji walnego zgromadzenia uczestników organizacji. Statut spółki może więc określać, na jakie cele spółka jest uprawniona do wykorzystania zysku netto, a także może przewidywać tryb przeznaczania zysku netto na tworzenie rezerw i innych funduszy (klauzula 1 art. 30 ustawy nr 14-FZ), aby spłacić straty z lat ubiegłych. Wysokość zysku przeznaczonego na te cele może również określić statut. Decyzję o przeznaczeniu zysku netto na te cele mogą jednak podjąć także uczestnicy spółki na walnym zgromadzeniu.

Zysk netto uzyskany w wyniku działalności finansowo-gospodarczej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością może zostać przeznaczony decyzją walnego zgromadzenia uczestników na:

Podwyższenie kapitału docelowego (art. 17, 18 ustawy nr 14-FZ);

Spłata strat z lat ubiegłych;

Wypłata dywidend (art. 28, 29 ustawy nr 14-FZ);

Utworzenie kapitału rezerwowego organizacji (art. 30 ustawy nr 14-FZ);

Rozwój produkcyjny organizacji (na przykład koszt zapłaty za środki trwałe);

Tworzenie funduszy celowych (art. 30 ustawy nr 14-FZ):

Fundusz Sfery Społecznej;

Fundusz konsumpcyjny (premie dla pracowników, pomoc finansowa) itp.

Zyski zatrzymane stanowią integralną część kapitału własnego organizacji. Kapitał organizacji jest najważniejszą cechą jej sprawozdawczości ekonomicznej.

Definicję kapitału organizacji podano w punkcie 7.4 Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji (zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną ds. Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Federacji Rosyjskiej, Radę Prezydencką IPA RF w dniu 29 grudnia, 1997): „Kapitał to inwestycja właścicieli i zysk zgromadzony przez cały okres działalności organizacji”.

Inaczej mówiąc, kapitał organizacji składa się z:

Kapitał inwestycyjny (kapitał docelowy i kapitał dodatkowy);

Kapitał skumulowany (kapitał utworzony powyżej kwoty pierwotnie zainwestowanej przez właścicieli w organizacji: zyski zatrzymane i kapitał rezerwowy).

Zatem wraz z kapitał zakładowy zysk zgromadzony przez cały okres działalności organizacji powinien zostać w całości odzwierciedlony w bilansie przez cały okres jej działalności, mimo że środki te będąc w obiegu, mogą być wykorzystywane przez organizację w toku jej działalności .

Zgodnie z paragrafem 83 Rozporządzenia w sprawie rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 lipca 1998 r. nr 34n (dalej - Rozporządzenie nr 34n), zyski zatrzymane (niepokryta strata ) to ostateczny wynik finansowy wykazany za okres sprawozdawczy pomniejszony o podatki należne od zysków ustalonych zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej oraz inne podobne obowiązkowe płatności, w tym sankcje za nieprzestrzeganie zasad podatkowych.

Zatem niepodzielny zysk netto z lat ubiegłych to saldo zysku pozostającego do dyspozycji organizacji na podstawie wyników pracy za poprzednie lata sprawozdawcze po opodatkowaniu.

Zgodnie z pismem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 23 sierpnia 2002 r. Nr 04-02-06 / 3/60 zyski zatrzymane z lat ubiegłych stanowią tę część zysku, która pozostała do dyspozycji organizacji na podstawie wyniki pracy za ostatni rok sprawozdawczy i decyzje podjęte w sprawie jego wykorzystania (ukierunkowanie na rezerwy utworzone zgodnie z przepisami prawa lub dokumentami założycielskimi, na pokrycie strat, na wypłatę dywidend itp.).

Rachunkowość zysków zatrzymanych (niepokryta strata) prowadzona jest na koncie 84 o tej samej nazwie „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” (Plan kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji oraz instrukcje jego stosowania, zatwierdzone zarządzeniem Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. nr 94n).

Rachunkowość analityczna na rachunku 84 powinna dostarczać informacji o kierunkach wykorzystania środków. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej można oddzielić środki z zysków zatrzymanych wykorzystane jako wsparcie finansowe rozwoju produkcyjnego organizacji i inne podobne środki na zakup (budowę) nowej nieruchomości oraz środki, które nie zostały jeszcze wykorzystane . W związku z tym organizacja ma prawo otworzyć niezbędne subkonta dla tego konta.

Zatem decyzją walnego zgromadzenia uczestników LLC, sporządzoną w protokole, zyski zatrzymane na koncie 84 mogą zostać skierowane na cele określone w określonym dokumencie i odzwierciedlone we wpisach na subkoncie:

Debet 84, subkonto „Zyski zatrzymane” Kredyt 84, subkonto „Kierunek środków na…”

Część zysków zatrzymanych przeznaczona na finansowanie…, opłacenie… itp.;

i po użyciu na podstawie dokumentów:

Debet 84, subkonto „Kierowanie środków na…” Kredyt 84 „Wykorzystanie środków na…”

Odzwierciedlono wykorzystanie środków na… (określ cele).

Zgodnie z paragrafem 4 PBU 10/99 „Wydatki organizacji” wydatki organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków realizacji i obszarów działalności organizacji, dzielą się na:

Wydatki na zwykłą działalność;

Inne koszty.

Za inne wydatki uważa się wydatki inne niż wydatki na zwykłą działalność.

Pozostałe wydatki wymienione są w punktach 11-13 PBU 10/99 i obejmują w szczególności straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym.

Na podstawie paragrafu 80 Rozporządzenia nr 34n zyski lub straty powstałe w roku sprawozdawczym, a związane z działalnością lat ubiegłych, zalicza się do wyników finansowych organizacji roku sprawozdawczego.

Zgodnie z instrukcją stosowania Planu kont inne wydatki są odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 91, subkonta „Inne wydatki”. Niniejsza instrukcja nie przewiduje odzwierciedlenia wydatków organizacji na koncie 84.

Zatem inne wydatki, w tym te nieuwzględnione w opodatkowaniu, organizacja nie jest uprawniona do odzwierciedlenia na koncie 84. Wniosek ten dotyczy również strat z lat ubiegłych zidentyfikowanych w roku sprawozdawczym.