Według wyników za 2014 rok zysk księgowy netto należy odpisać z konta 99 „Zyski i straty” na konto 84 „ zyski zatrzymane(niepokryta strata)”. Ale do czego można go używać? O tym mogą decydować wyłącznie właściciele przedsiębiorstwa. Decyzję o podziale zysku zapada na walnym zgromadzeniu akcjonariuszy lub wspólników spółki. Najczęściej przeznaczane są na wypłatę dywidend, premii rocznych, dużych inwestycji kapitałowych.

W tym artykule dowiemy się, jak odzwierciedlić wszystkie te płatności w księgowości i w. Jest to szczególnie ważne przy sporządzaniu raportów rocznych, ponieważ saldo konta 84 prawie zawsze różni się od zysku odzwierciedlonego w arkuszu 02 podatku dochodowego powrót. W końcu procedura rozliczania wydatków jest inna. Ponadto nieprzydzielone pieniądze mogą gromadzić się na koncie 84 zysk księgowy poprzednie lata.

Jakie są niebezpieczeństwa błędów w rozliczeniu wydatków z zysków zatrzymanych

Jeśli transakcje na rachunkach zostaną nieprawidłowo odzwierciedlone, inspektorzy mogą ukarać firmę grzywną w wysokości 10 000 lub 30 000 rubli. (Artykuł 120 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Faktem jest, że wszelkie błędy w rachunkach mogą zostać uznane przez inspektorów za rażące błędy w księgowaniu przychodów i wydatków. Ale to nie wszystko.

Przykładowo spisanie w ciężar kosztów podatkowych dywidend czy premii ze specjalnego funduszu doprowadzi do przeszacowania zysków i zaległości. Co więcej, jeśli uwzględnisz premie lub inwestycje kapitałowe ze specjalnych funduszy omijających rachunki wydatków, wówczas zyski zatrzymane na koncie 84 zostaną zawyżone. rok bieżący oraz wysokość dywidend. W tym przypadku roszczenia z

Dywidendy

Dywidendy w spółkach akcyjnych oraz dochody z udziału w spółkach LLC są zawsze wypłacane z zysków zatrzymanych spółki (klauzula 2, art. 42 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ „O spółkach akcyjnych”, klauzula 1 art. 28 ustawy federalnej z dnia 8 lutego 1998 r. nr 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”). Oznacza to, że dywidendy zmniejszają saldo zysków zatrzymanych na koncie 84.

Co często jest nie tak. Odzwierciedlają roczne lub tymczasowe dywidendy na koncie 99, a nie 84. W rachunkowości podatkowej uwzględniają dywidendy w wydatkach.

Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Naliczenie i wypłata dywidendy to zdarzenia, które nastąpiły po dniu bilansowym. Oznacza to, że należy je uwzględnić według specjalnych zasad. Przy naliczaniu i wypłacie dywidendy za rok 2013 należy dokonać księgowania w roku 2014. To znaczy, kiedy faktycznie następuje naliczanie i emisja pieniędzy (klauzula 10 PBU 7/98).

Naliczone dywidendy odzwierciedlają obciążenie rachunku 84 i konta 75 subkonta „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”. Takie księgowanie jest wyraźnie przewidziane w Instrukcji do planu kont dla księgowość.

Przykład 1 W marcu 2014 roku odbyło się walne zgromadzenie właścicieli Vega LLC po zapoznaniu się z wynikami roku poprzedniego. I. M. i Petrov A. I. (właściciele firmy) postanowili przeznaczyć część zysków zatrzymanych na koncie 84 na wypłatę dochodu z udziału. Łączna kwota zysku netto do podziału wyniosła 580 000 rubli. Iwanow i Pietrow przekazali w decyzji walnego zgromadzenia uczestników z dnia 5 marca 2014 r. Obliczenie dochodu z udziału proporcjonalnie do udziałów założycieli. Udział Iwanowa wynosi 70 proc., Pietrowa 30 proc.

Księgowy Vega LLC obliczył wysokość dochodu każdego uczestnika. Dochody Iwanowa wyniosły 406 000 rubli. (580 000 rubli × 70%). A dochód Pietrowa wynosi 174 000 rubli. (580 000 rubli × 30%).

Księgowy dokonał zapisów dotyczących naliczenia i wypłaty dochodów na podstawie sprawozdania księgowego. Przykładowe odniesienie można znaleźć poniżej.

A oto okablowanie:

OBCIĄŻYĆ84 KREDYT
- 406 000 rubli. - naliczono dochód Iwanowa;

OBCIĄŻYĆ 84 KREDYT75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”
- 174 000 rubli. - Dochód Pietrowa został naliczony.

OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT
— 36 540 rubli. (406 000 rubli × 9%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z dochodów Iwanowa;

OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT68 subkont „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”
— 15 660 rubli. (174 000 rubli × 9%) - od dochodów Pietrowa potrącono podatek dochodowy od osób fizycznych;

OBCIĄŻYĆ75 subkont „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT 51
— 369 460 rubli. (406 000 - 36 540) — Iwanowowi wypłacono dywidendę;

Subkonto DEBIT 75 „Obliczenia dotyczące wypłaty dochodu”KREDYT 51
— 158 340 rubli. (174 000 - 15 660) - Pietrowowi wypłacono dywidendy.

Nawiasem mówiąc, dywidendy tymczasowe (dystrybucja zysków LLC) muszą zostać odzwierciedlone w tych samych pozycjach. Ponadto zaliczki na dywidendę naliczone za I kwartał, pół roku lub 9 miesięcy będą miały wpływ na zyski zatrzymane w 2015 roku.

Jak odzwierciedlić w rachunkowości podatkowej. Dywidendy nie są zaliczane do kosztów przy obliczaniu podatku dochodowego. Jest to bezpośrednio określone w art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Premie pracownicze

Premie mogą być bezpośrednio powiązane z wynikami pracowników lub ustalane z roku na rok. W każdym razie w rachunkowości premie muszą być odzwierciedlone na rachunkach wydatków - 20, 25, 26 lub 91. Zamieszanie pojawia się, jeśli statut firmy mówi, że premie są wypłacane ze specjalnego funduszu premiowego, który jest tworzony z zysków zatrzymanych.

Co często jest nie tak. Odzwierciedlaj wypłatę premii rocznych z pominięciem kont wydatków. Składki, premie wydawane na koszt funduszy specjalnych są odpisywane jako koszty przy obliczaniu podatku dochodowego.

Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Ponieważ wszelkie premie dla pracowników stanowią wydatki firmy, należy je uwzględnić w rachunkach wydatków. Wniosek ten wynika z PBU 10/99. Dotyczy to również przypadku, gdy premie wypłacane są ze specjalnego funduszu premiowego utworzonego z zysków zatrzymanych.

Tę samą opinię podzielają urzędnicy w piśmie z dnia 20 października 2011 r. nr 07-02-06/204. W tym wyjaśnieniu specjaliści departamentu rozważyli sytuację, w której firma wydawała pieniądze na wydarzenia sportowe i rozrywkowe. Spółka wydała je kosztem zysków zatrzymanych. Jak słusznie zauważył w dziale finansowym, ponieważ wydatki nie są bezpośrednio związane z działalnością produkcyjną, należy je zaliczyć do pozostałych wydatków na podstawie PBU 10/99.

Jeśli firma wypłaca premie ze specjalnego funduszu, warto utworzyć osobne subkonta dla konta 84 - „Utworzony fundusz premiowy” i „Wykorzystany fundusz premiowy”. Informacje z tych subkont dadzą właścicielom pojęcie na co firma przeznacza zysk. Salda na takich subkontach będą stanowić osobną linię bilansu ze wskaźnikami funduszu premiowego.

Przykład 2 Na walnym zgromadzeniu uczestników Raduga LLC, po wynikach roku 2013, właściciele podjęli decyzję o utworzeniu funduszu premiowego w wysokości 800 000 rubli z zysków zatrzymanych. Później, na podstawie wyników pracy za pierwszy kwartał, uczestnicy nakazali zapłacić składkę na rzecz ogólnej spółki LLC w wysokości 300 000 rubli na koszt funduszu. Wszystkie te operacje zostały rozliczone przez księgowego w następujący sposób:

Subkonto DEBIT 84 „Zyski zatrzymane z lat ubiegłych” Subkonto KREDYT 84 „Utworzony fundusz premiowy”
— 800 000 rubli. — utworzono fundusz premiowy z zysków zatrzymanych;

OBCIĄŻYĆ26 KREDYT 70
- 300 000 rubli. — przyznano dyrektorowi premię na podstawie wyników pracy za I kwartał;

OBCIĄŻYĆSubkonto 70 CREDIT 68 „Rozliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych”
— 39 000 rubli. (300 000 rubli × 13%) - podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z premii dla dyrektora;

OBCIĄŻYĆ 70 KREDYT 51
- 261 000 rubli. (300 000 - 39 000) - premia została przekazana dyrektorowi;

OBCIĄŻYĆ84 subkonto „Utworzony fundusz bonusowy”KREDYT84 subkonto „Wykorzystany fundusz bonusowy”
- 300 000 rubli. - wydał część środków funduszu.

Jeżeli firma opłaca składki ze specjalnego funduszu, wówczas kwoty te nie mogą być brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Wynika to z art. 270 ust. 22 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednak w innych przypadkach premie można odpisać jako koszty podatkowe, włączając postanowienia dotyczące nich do umów pracy lub układów zbiorowych (art. 255 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Inwestycja kapitałowa w zakup środków trwałych

Ponieważ inwestycje kapitałowe (zakup środków trwałych) wiążą się z dużymi wydatkami, właściciele często decydują się na opłacenie ich kosztem specjalnego funduszu utworzonego z zysków zatrzymanych. Na przykład kosztem funduszu rozwoju przemysłu.

Ważne jest, aby zakup środków trwałych został odzwierciedlony w zwykły sposób - poprzez rachunki księgowe 08 (07) i 01. Nie ma znaczenia, z jakich źródeł firma zapłaciła za inwestycje kapitałowe (ze specjalnego funduszu czy nie).

Jeżeli firma opłaca inwestycje kapitałowe (zakup nieruchomości) ze specjalnych funduszy, należy również dokonać wewnętrznego wpisu na koncie 84, aby wykazać wykorzystanie środków.

Co często jest nie tak. Odzwierciedlają zakup środków trwałych kosztem zysków zatrzymanych, z pominięciem rachunków 08 (07) i 01. Aktywa takie nie są amortyzowane ani w rachunkowości, ani w rachunkowości podatkowej.

Jak odzwierciedlić w rachunkowości. Zakupione środki trwałe stanowią Główne zasady PBU 6/01. Oznacza to, że zbierz koszt początkowy na koncie 08. A po uruchomieniu dokonaj księgowania obciążenia rachunku 01 i uznania rachunku 08.

Dodatkowo warto stworzyć osobne subkonta, na których firma będzie odzwierciedlić operacje kosztem specjalnego funduszu (podobnie jak koszt premii).

Przykład 3 Na walnym zgromadzeniu uczestników Meteor LLC po wynikach roku 2013 właściciele podjęli decyzję o utworzeniu specjalnego funduszu rozwoju produkcji kosztem zysków zatrzymanych. Za jego pośrednictwem uczestnicy planują zakup nowego sprzętu produkcyjnego. Wielkość utworzonego funduszu wynosi 1 milion rubli.

Kosztem funduszu w czerwcu 2014 r. LLC nabyła obrabiarkę o wartości 590 000 rubli, w tym podatek VAT - 90 000 rubli. W tym samym miesiącu firma uruchomiła maszynę. Księgowy dokonał następujących zapisów w księgach rachunkowych:

OBCIĄŻYĆ84 subkonto „Zyski zatrzymane z lat ubiegłych”KREDYT84 subkonto „Utworzony fundusz rozwoju produkcji”

— 1 000 000 rubli. — kosztem zysku netto utworzono fundusz rozwoju produkcji;

OBCIĄŻYĆ 08 KREDYT 60

— 500 000 rubli. (590 000 - 90 000) - odzwierciedla koszt nowej maszyny;

OBCIĄŻYĆ 19 KREDYT 60

— 90 000 rubli. - uwzględniono naliczony podatek VAT;

Debet 60KREDYT 51

— 590 000 rubli. - maszyna jest opłacana dostawcy;

OBCIĄŻYĆ 84 subkonto „Utworzony fundusz rozwoju produkcji” Kredyt 84 subkonto „Wykorzystany fundusz rozwoju produkcji”

— 590 000 rubli. - odzwierciedla wykorzystanie specjalnego funduszu;

OBCIĄŻYĆ 01 KREDYT 08

— 500 000 rubli. - oddanie nieruchomości do użytku;

OBCIĄŻYĆ68 subkonto „Rozliczenia VAT” KREDYT 19

— 90 000 rubli. — dopuszczony do odliczenia podatku VAT.

Jak odzwierciedlić w rachunkowości podatkowej. Nie ma znaczenia, z jakich środków spółka pokrywa koszty inwestycji kapitałowych. W każdym przypadku konieczne jest podjęcie decyzji, czy nieruchomość podlega amortyzacji, czy nie. Zatem środki trwałe o wartości nie większej niż 40 000 rubli. można jednorazowo odpisać jako wydatki materialne (art. 254 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). A droższe nieruchomości należy amortyzować.

Jeden z charakterystyczne cechy gospodarka rynkowa to konkurencja większości przedsiębiorstw między sobą.

Podsumowując wyniki pracy, najważniejszym wskaźnikiem finansowym jest zysk. Jej dodatnia dynamika, wraz z innymi wskaźnikami ekonomicznymi, świadczy o efektywności podmiotu gospodarczego.

Na dalszy rozwój wpływa wybór sposobów podziału zysków, które pozostają w rękach właścicieli przedsiębiorstwa.

Decyzje zarządu w tej kwestii określą strategię i cele na co najmniej najbliższy rok. Roczne premie dla pracowników, dywidendy, wielkość funduszu rezerwowego – wszystko to będzie zależeć od sposobu podziału zysku po opłaceniu wszystkich obowiązkowych wpłat.

Niepodzielony (inna nazwa jest kumulowana) zysk to część zysku pozostająca do dyspozycji przedsiębiorstwa po zapłaceniu podatków, dywidend, kar i innych obowiązkowych płatności.

Pojęcie to jest ściśle powiązane z. Jeżeli spółka nie posiada rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego i w ciągu roku nie dokonano naliczenia dywidendy, to wielkości te w sprawozdaniu rocznym są takie same. Natomiast zyski zatrzymane stanowią wynikową kwotę za rok sprawozdawczy i za cały okres istnienia spółki, a zysk netto - tylko za okres sprawozdawczy.

Termin ten w rozumieniu rachunkowym i ekonomicznym jest różnie interpretowany. Dla księgowego jest to końcowy efekt pracy odzwierciedlony w wyciągach na koncie 84. Jednak nie został on jeszcze faktycznie wypłacony, ponieważ decyzję o przekazaniu zysków zatrzymanych podejmują właściciele (akcjonariusze) w okresie od Od 1 marca do 30 czerwca następnego roku. Zatem w sensie ekonomicznym uwzględniają zysk za rok ubiegły po tej dacie, czyli wtedy, gdy księgowy dokona wszystkich odliczeń zgodnie z decyzją właścicieli przedsiębiorstwa.

Jak powstaje i co zawiera

Pozytywny lub negatywny wynik ze sprzedaży produktów, świadczenia usług znajduje odzwierciedlenie w rachunku aktywno-pasywnym 90 „Sprzedaż”. Obciążenie rachunku pokazuje pełne i pozostałe koszty. Pożyczka odzwierciedla przychód. Saldo końcowe przekazywane jest na rachunek 99 „Zyski i straty”.

Wysyłki przeprowadzane są:

• Dt90Kt99 - otrzymany zysk;
• Dt99Kt90 - otrzymano stratę.

Działalność przedsiębiorstwa, w podziale na operacyjną i nieoperacyjną, wykazywana jest na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty”.

Obejmują one:

1. Sprzedaż i dzierżawa majątku należącego do przedsiębiorstwa;
2. Przeceny i aktualizacja wartości aktywów trwałych;
3. Operacje z walutą obcą;
4. Inwestycje w udziały biznesowe innych spółek;
5. Likwidacja i darowizna majątku;
6. Przychody i koszty z tytułu operacji papierami wartościowymi.

wpisy są następujące:

• Dt91Kt99 - uzyskany zysk;
• Dt99Kt91 - otrzymano stratę.

Ta procedura odpisywania sum dla kont 90 i 91 nazywa się reformą bilansu. Wielu ekonomistów rozumie ten termin jako bezpośrednią dystrybucję skumulowanego zysku z konta 84.

Podobnie saldo jest przenoszone na konto 99 z kont 76 „Nadzwyczajne dochody i wydatki” (na przykład odszkodowania ubezpieczeniowe lub straty spowodowane klęskami żywiołowymi) i 10 „Materiały” (koszt przyjętych pozycji zapasów, które nie nadają się do produkcji).

Zyski zatrzymane rosną, gdy w sprawozdaniach księgowych zostaną wykryte błędy, które doprowadziły do ​​​​zawyżenia wydatków. A także w przypadku nieodebranych przez akcjonariuszy dywidend, jeżeli od ich naliczenia upłynęły więcej niż trzy lata. W związku z tym błędy, które spowodowały zawyżenie dochodu, zmniejszą skumulowany zysk.

Nie zawsze są to środki pieniężne w formie gotówkowej lub na rachunku bieżącym (amortyzacja środków trwałych zwiększa zyski, ale nie dodaje pieniędzy). Należy to wziąć pod uwagę przy przeprowadzaniu analizy ekonomicznej.

W ostatnich dniach roku sprawozdawczego główny księgowy prowadzi spisanie salda zamknięcia(zysk lub strata) z konta 99 na konto 84 „Zyski zatrzymane”.

Okablowanie zostało wykonane:

• Dt99Kt84 - przy osiąganiu zysku;
• Dt84Kt99 - po otrzymaniu straty.

Następnie konto 99 zostaje zerowane i do początku następnego roku nie są na nim wykonywane żadne operacje. Konto 84 jest aktywne-pasywne. Przed wpisaniem do sprawozdania całkowitej kwoty zakumulowanego zysku, należy od niej odjąć kwotę podatku dochodowego (następnie można ją skorygować).

Jeśli nie zarejestrowałeś jeszcze organizacji, to Najłatwiejszym można tego dokonać korzystając z usług online, które pomogą Ci bezpłatnie wygenerować wszystkie niezbędne dokumenty: Jeżeli posiadasz już organizację i zastanawiasz się jak ułatwić i zautomatyzować księgowość i raportowanie, to z pomocą przychodzą następujące usługi online, które całkowicie zastąpi księgowego w Twoim zakładzie, oszczędzając mnóstwo czasu i pieniędzy. Wszelkie raporty generowane są automatycznie, podpisywane podpisem elektronicznym i automatycznie wysyłane online. Jest idealny dla indywidualnego przedsiębiorcy lub LLC w uproszczonym systemie podatkowym, UTII, PSN, TS, OSNO.
Wszystko dzieje się za pomocą kilku kliknięć, bez kolejek i stresu. Spróbuj, a będziesz zaskoczony jakie to proste!

Zyski zatrzymane i niepokryte straty: wspólne i różnice

Terminy te są bezwzględnymi wskaźnikami efektywności przedsiębiorstwa. Nie ma znaczących różnic w rachunkowości, z wyjątkiem różnicy w zapisach debetowych i kredytowych. Co do zasady (choć nie zawsze) strata pokrywana jest z salda zysków z lat ubiegłych, funduszu rezerwowego, kapitału docelowego lub kapitału zapasowego. Zysk roku sprawozdawczego, zgodnie z decyzją właścicieli, jest rozdzielany na kilka obszarów.

Zyski zatrzymane, stanowiące część pasywów bilansu, faktycznie zwiększają kapitał własny jednostki gospodarczej. Świadczy to o efektywności aktywów zainwestowanych w produkcję. Szczegółowa analiza pokaże, dzięki jakim czynnikom udało się osiągnąć zysk.

W bilansie (formularz nr 1) kwotę straty odzwierciedla się znakiem „-” i podaje się w nawiasach. Jeśli tak, należy dokładnie przeanalizować przyczyny. Może to być albo negatywny wynik sprzedaży i spadek konkurencyjności produktów, albo zjawisko przejściowe z dużymi inwestycjami w produkcję, które powoli się zwracają.

Procedura i wzór obliczeniowy

W przypadku JSC (spółek akcyjnych) są to dywidendy dla akcjonariuszy, a w przypadku LLC (spółek z ograniczoną odpowiedzialnością) – płatności na rzecz założycieli.

Dane te pochodzą z linii 1370 i 2400. Płatności zaliczkowe w ciągu roku z przyszłych zysków powinny zostać odzwierciedlone w zamówieniu dla przedsiębiorstwa.

Jeśli w tym roku otrzymany zysk , To wzór obliczeniowy będzie następujący:

NR dla roku = NR dla początku roku + Pchist. – Podwoić, gdzie
Na początku N.P rok - zyski zatrzymane na początek roku,
Pchist. - dochód netto
podwójnie - dywidendy wypłacone akcjonariuszom.

Jeśli w tym roku otrzymał stratę , To formuła zmienię trochę:

NP za rok = NP na początek roku - grudzień. – Podwójne, gdzie
Ub. - strata za rok bieżący.

Wartość NPch.rok może być ujemna, jeżeli strata za rok bieżący jest większa niż skumulowany zysk na początku roku. Następnie zostanie wywołany ten wskaźnik niepokryta strata.

Dla firm Różne formy właściwość, wzór może się zmienić, ale zasada obliczeń jest taka sama.

Wyświetlanie w sprawozdaniach finansowych

Niepodzielony zysk (lub niepokryta strata) zalicza się do kapitału i rezerw przedsiębiorstwa i wykazuje po stronie pasywów bilansu w linii 1370. W rocznych sprawozdaniach księgowych kwota całkowita jest już wykazywana z uwzględnieniem wstępnych decyzji opartych na rezultaty działań. Oznacza to, minus straty z poprzednich lat (jeśli wystąpiły), naliczone dywidendy, odliczenia do funduszu rezerwowego i inne pozycje wydatków. Do czasu ostatecznego zatwierdzenia przez właścicieli firmy liczby te mogą ulec zmianie.

Poprzednie lata sprawozdawcze

Możliwy dwa sposoby rozliczania skumulowany zysk:

• akumulacyjny,
• pogoda.

W przypadku pierwszej metody nie dokonuje się podziału zysku za rok sprawozdawczy i lata poprzednie poprzez otwarcie odrębnych subkont do konta 84. Gromadzi się je memoriałowo od początku funkcjonowania przedsiębiorstwa. Jeżeli wystąpi strata, jest ona automatycznie pokrywana z istniejącego zysku z lat ubiegłych. Jest to typowe dla małych przedsiębiorstw.

Roczna metoda rachunkowości wyróżnia się obecnością oddzielnych subkont do syntetycznego rozliczania skumulowanych zysków w różnych okresach.

Warianty kont drugiego rzędu mogą być różne, na przykład:

• rachunek 84.1 - Zyski zatrzymane roku sprawozdawczego;
• konto 84.3 - Zyski zatrzymane z lat ubiegłych.

W obu przypadkach kwotę otrzymaną w latach ubiegłych uwzględnia się przy obliczaniu sum za rok sprawozdawczy.

Aby uzyskać szczegółowe informacje, których potrzebujesz dane z poniższych źródeł:

• nota wyjaśniająca – może być dołączona do bilansu (z wyjątkiem małych przedsiębiorstw);
• zapisy księgowe na koncie 84;
• sprawozdania z lat ubiegłych.

Jeżeli w kalkulacji wyniku finansowego za lata ubiegłe zostaną stwierdzone błędy, zostaną one uwzględnione w wyniku finansowym roku sprawozdawczego.

W tym roku

Aby odzwierciedlić zysk za rok bieżący w dziale księgowości firmy może otwierać subkonta do konta 84, na przykład:

• 84,1 - Osiągnięty zysk;
• 84,2 - Zyski zatrzymane;
• 84,3 - Wykorzystany zysk.

Otrzymane wynik pozytywny rok bieżący zostanie odzwierciedlony w księgowaniu Dt84.1Kt84.2. Księgowania na koncie 84.3 oznaczają wykorzystanie zysków na różne cele.

Przy dowolnych opcjach księgowych ostatnim zapisem za rok sprawozdawczy w Księdze Głównej będzie odpis z konta 99 na konto 84. Zaliczki na dywidendy lub płatności (jeśli występują) zostały już wstępnie obliczone z tej kwoty skumulowanego zysku.

Dokonywane są następujące transakcje:

• Dt99Kt68 - kalkulacja podatku,
• Dt84Kt75 (lub Kt70) - naliczenie dywidend (na konto 70 - premie dla pracowników).

Niepokryta strata

Może tak być, aby odzwierciedlić stratę bieżącego roku subkonto 84.4 otwarte - Otrzymana strata. Jeżeli nie zostanie ona pokryta zyskiem z lat ubiegłych, właściciele przedsiębiorstwa decydują się na jej spłatę z innych źródeł lub pozostawienie jej w bilansie. W tym przypadku uznaje się to za niepokryte i wartość ujemna jest przenoszona do linii 1370.

Przy metodzie rocznej, informacje o niepokrytej stracie za rok bieżący i lata ubiegłe przesłane na subkonta do konta 84:

• 84,2 - Niepokryta strata roku bieżącego;
• 84,4 - Niepokryta strata z lat ubiegłych.

Procedura sprawdzania

Informacje o zmianach zysków zatrzymanych (niepokrytej straty) w ciągu roku znajdują odzwierciedlenie w Zestawieniu zmian w kapitale własnym (Formularz nr 3).

Niektóre małe firmy i organizacje non-profit mogą nie uwzględniać tego raportu w swoich sprawozdaniach rocznych. Zawiera dane za 3 lata, łącznie z rokiem sprawozdawczym.

Co to są ujemne zyski zatrzymane

Jest to równoznaczne z wynikiem „niepokrytej straty”. Niektórzy ekonomiści używają tego terminu, gdy strata nie jest spowodowana negatywnymi wynikami.

Jeśli w kalkulacji kosztów zostaną wykryte błędy o dużych kwotach, strata może wystąpić nawet w przypadku bardzo rentownych firm.

Kierunki wydatków

Po przeformułowaniu bilansu główny księgowy rozdziela zgromadzony zysk zgodnie z decyzją właścicieli przedsiębiorstwa. Nie ma prawa tego robić samodzielnie.

W porównaniu do innych artykułów można nim rozporządzać swobodniej, ale w ramach statutu spółki i prawa Typowe okablowanie na różnych kierunkach wydatkowania zysków będzie przedstawiać się następująco:

1. Dt84Kt84 - pokrycie straty z lat ubiegłych. Również ten wpis w kontekście poszczególnych subkont konta 84 (na przykład 84,2 / 84,3) może odzwierciedlać inwestycję w produkcję poprzez nabycie aktywów trwałych;
2. Dt84Kt82 - odpisy na fundusz rezerwowy (utworzenie lub uzupełnienie);
3. Dt84Kt75 (80) - podwyższenie kapitału zakładowego (dla spółki z o.o. o pożyczkę konto 75, a dla JSC - konto 80);
4. Dt84Kt83 - podwyższenie kapitału dodatkowego.

Niedopuszczalne jest dzielenie się zyskami, jeśli co najmniej jeden z właścicieli posiada dług z tytułu inwestycji w kapitał zakładowy (debet na rachunku 75). Tę samą zasadę stosuje się, jeżeli wartość majątku netto przedsiębiorstwa jest mniejsza (lub ulegnie zmniejszeniu po planowanym podziale zysków) jego kapitału docelowego i funduszu rezerwowego, a także w przypadku. Te same ograniczenia dotyczą wypłaty dywidendy z akcji.

W przypadku LLC utworzenie funduszu rezerwowego nie jest konieczne, ale w przypadku JSC jego wielkość musi być określona w statucie (co najmniej 5% kapitału docelowego). Przedsiębiorstwa w formie LLC mogą tworzyć różne fundusze na wydawanie zysków (rozwój, premie dla pracowników, sfera społeczna, działalność charytatywna). Aby odzwierciedlić je w rachunkowości, możliwe jest otwarcie dowolnych subkont dla niezbędnych kont.

W przypadku spółek jawnych prawo przewiduje możliwość utworzenia funduszu na rzecz korporacjonizacji pracowników spółki. Środki pieniężne z niego wydawane są wyłącznie na zakup papierów wartościowych od akcjonariuszy. W przyszłości pracownicy przedsiębiorstwa będą mogli umorzyć bezpłatne akcje.

Kierunek zysków zatrzymanych do produkcji(zarówno w aktywach, jak i pasywach) jest w istocie otwartym samofinansowaniem. Nazywa się to również reinwestycją lub gromadzeniem.

Cechą inwestowania zysków w rozwój produkcji jest to, że nabycie nieruchomości nie zmniejsza zobowiązania bilansu. W tym przypadku aktywa rosną. W rzeczywistości zysk zostanie wydany, ale nie spowoduje to zmniejszenia kwoty kapitału własnego. Kwota wydanych środków zostanie odzwierciedlona na subkoncie rachunku 84. Kiedy kwota zgromadzonego zysku zakończy się (saldo rachunku 84 stanie się debetem), stanie się jasne, że dalsze inwestycje w produkcję dokonywane są przy wykorzystaniu kapitału obrotowego.

Źródła pokrycia straty

Powstała strata wskazuje na zmniejszenie kwoty kapitałów własnych po stronie pasywów bilansu. Ponieważ pozostałe artykuły sekcji 3 pozostają niezmienione, pozwolono na odpisanie straty na różne sposoby.

Transakcje według źródeł pokrycia straty:

• Dt82Kt84 - pokrycie kosztem funduszu rezerwowego;
• Dt84Kt84 - pokrycie kosztem skumulowanego zysku z lat ubiegłych (księgowanie w kontekście poszczególnych subkont);
• Dt83Kt84 - spłata kosztem kapitału zapasowego;
• Dt80Kt84 - zmniejszenie kapitału docelowego (jest to równoznaczne z wartością aktywów netto) o kwotę straty;
• Dt75Kt84 - spłata straty na koszt właścicieli.

Wszyscy uczestnicy są zainteresowani osiągnięciem zysku przedsiębiorstwa i jego zwiększeniem stosunki gospodarcze. Jest głównym źródłem dochodu netto społeczeństwa, podnoszącym poziom życia ludności.

Czym są zyski zatrzymane, opisano w poniższej lekcji wideo:

Jest jeden bezwarunkowy sposób na odróżnienie nowicjusza na rynku od doświadczonego biznesmena. Wystarczy zapytać o różnicę między dochodem a zyskiem. Nie jest tajemnicą, że kategorie te wcale nie są równoważne, ponadto często dochód brutto organizacji jest dodatni, podczas gdy zysk netto jest całkowicie ujemny. I nie chodzi tu o czarną księgowość, ale o specyfikę dystrybucji środków otrzymanych ze sprzedaży dostarczonych produktów lub usług.

Firma, która otrzymuje część gotówka za wyniki swojej działalności, tak naprawdę w momencie otrzymania płatności ma już szereg długów pierwotnych. Jednocześnie zysk i zyski zatrzymane to także różne pojęcia, których nie należy mylić. Zyski zatrzymane to efekt końcowy, jaki osiąga firma po spłacie wszystkich priorytetowych zobowiązań. Podział zysków zatrzymanych może obejmować zarówno uwzględnienie istniejącego zadłużenia wobec wierzycieli, jak i mieć inną orientację docelową. Zyski zatrzymane w obiegu mogą stać się zarówno ogromną szansą dla przedsiębiorstwa, jak i spowodować bankructwo, jeśli na przykład konto 84 stale wykazuje stratę.

Zanim odpowiemy na pytanie, czym są zyski zatrzymane, należy wziąć pod uwagę obowiązki, jakie powstają przed spółką po uzyskaniu każdego dochodu. Pierwszym takim obowiązkiem jest podatek dochodowy. Ta obowiązkowa wpłata jest pobierana niemal w pierwszej kolejności z kwoty dochodu brutto, zamieniając otrzymane środki w zysk netto.

Następnie akcjonariusze spółki otrzymują swoją część otrzymanej kwoty, tzw. dywidendę. Dywidendy mogą zamienić zyski w straty, zwłaszcza jeśli spółka jest w opłakanym stanie. I wreszcie pozostała część kapitału będzie samym zyskiem, który zostanie wydany na kilka możliwych sposobów.Zyski zatrzymane organizacji bardzo często służą jako wskaźnik rentowności przedsiębiorstwa, a także jego atrakcyjności dla inwestorów . Zyski zatrzymane, a właściwie ich rozliczenie, są istotnym czynnikiem przy sporządzaniu prospektu emisyjnego przedsiębiorstwa. W efekcie może to mieć wpływ na taką kategorię jak dywidendy i liczba akcjonariuszy.

Zyski zatrzymane, których formuła uwzględnia podatek dochodowy, a także koszt wypłaty dywidendy dla akcjonariuszy, z punktu widzenia audytu, są jednym z obszarów pracy księgowego, a w ramach pozycji odpowiedzialnej za jego. Księgowanie zysków zatrzymanych jest jedną z najważniejszych funkcji księgowego. Zgodnie z obowiązującymi standardami rachunkowości i audytu zyski zatrzymane wykazuje się w bilansie przedsiębiorstwa zgodnie z art. 84. Rachunek zysków zatrzymanych 84 w bilansie pokazuje stan przedsiębiorstwa w momencie okresu obrachunkowego. Zyski zatrzymane z ostatnich kilku lat w obiegu przez księgowego mogą w ogóle nie opuścić utworzonego przez niego bilansu i być przedmiotem szeregu księgowań, które nie mają elementu istotnego. Operacje tego typu polegają na podwyższeniu kapitału zakładowego lub rezerwowego.

W każdym okresie sprawozdawczym księgowy oblicza wysokość planowanych zysków lub strat zatrzymanych, przy czym określenie docelowego ukierunkowania otrzymanych środków należy do właściwego organu w przedsiębiorstwie. Organem tym powinien być zarząd, dyrektor naczelny lub stanowisko równoważne. Zyski zatrzymane z lat ubiegłych mogą się kumulować, jednak często szybko znajdują swoje przeznaczenie. W bilansie dochód netto i zyski zatrzymane są prezentowane w różny sposób. Zysk netto jest jednym ze składników formy 2 rachunkowości w przedsiębiorstwie, która zawiera wszystkie wyniki finansowe za okres obrachunkowy. Zyski zatrzymane w ich pierwotnej formie są niezwykle rzadkie w formie 2.

Czy zyski zatrzymane mogą być ujemne?

Oczywiście zyski zatrzymane mogą być wykazywane w bilansie jako liczba ujemna, zresztą w przypadku spółek krajowych - nie jest to wcale rzadkością. Jednocześnie nie należy sądzić, że obecność niepokrytej straty dla przedsiębiorstwa jest gwarantowanym wskaźnikiem zawodności. Na przykład krótkoterminowe należności otrzymane w przeddzień bilansu jest w stanie całkowicie obniżyć zyski zatrzymane, a nawet uczynić je ujemnymi. Zyski zatrzymane rzadko pełnią funkcję swoistego wskaźnika efektywności przedsiębiorstwa, a częściej służą jako wskaźnik określający potencjał inwestycyjny.

Docelowa orientacja zysków zatrzymanych

Dwa główne cele wykorzystania zysków zatrzymanych to spłata zadłużenia i kapitalizacja dochodu, znana również jako gromadzenie zysków. To drugie oznacza jedynie inwestowanie otrzymanych środków w spółkę, jej majątek trwały. Jednak najczęściej organizacja woli spłacić wierzycieli. Patrząc wstecz na praktykę lat ubiegłych, możemy śmiało stwierdzić, że najczęściej to konto zobowiązań pełni rolę konta docelowego w księgach zawierających 84 pozycje bilansowe. Jednakże zyski zatrzymane mogą być inwestowane w przedsiębiorstwa za zgodą akcjonariuszy i głównych wierzycieli, którzy są skłonni poczekać na spłaty.

Jednocześnie nie jest to wcale wina krajowego przedsiębiorcy, niestety te organizacje, które nie urosły do ​​​​średnich przedsiębiorstw, często nie są w stanie wytrzymać konkurencji na rynku krajowym. Zysk netto takich przedsiębiorstw powinien być przeznaczony wyłącznie na spłatę zadłużenia, jeśli oczywiście w ogóle występują dochody. Przecież najczęściej takie przedsiębiorstwa ponoszą stratę na swojej działalności. Niepodzielony zysk w obiegu wymaga od przedsiębiorstwa stabilności i niezawodności, w przeciwnym razie będzie miał tylko jedną formę - stratę.

Na rachunek kapitału docelowego przedsiębiorstwa można między innymi przekazać zyski zatrzymane. Organizacje, które postąpiły w ten sposób, realizują szereg celów, w szczególności jest to konieczne do obejścia wymogów dotyczących wielkości kapitału docelowego organizacji. Wreszcie, za jeden z celów uważa się również rachunek rezerwowy organizacji, zwany także kapitałem rezerwowym.

Należy zaznaczyć, że pozycja ta najrzadziej jest powodem wydatkowania zysków zatrzymanych. Co w zasadzie jest całkiem logiczne z ekonomicznego punktu widzenia. W końcu wydobywanie znacznej ilości pieniędzy z obiegu w celu zamiany ich na ciężar własny wydaje się nieefektywne. Znacznie efektywniejsza wydaje się natomiast spłata kredytu zabezpieczonego nieruchomością bez udokumentowania dochodów. Zyski zatrzymane dla krajowego przedsiębiorcy są przede wszystkim źródłem spłaty zadłużenia.

Kapitalizacja zysków zatrzymanych: do czego służy?

Przede wszystkim należy zaznaczyć, że przeznaczenie zysków zatrzymanych na inwestycję w funkcjonującą spółkę jest inwestycją długoterminową, ze wszystkimi jej konsekwencjami. Ogólnie rzecz biorąc, jest to przelew środków otrzymanych z art. 84 na rachunek środków trwałych. Na przestrzeni ostatnich kilku lat krajowi przedsiębiorcy stopniowo doszli do wniosku, że księgowanie zysków zatrzymanych pokazuje więcej liczb w przypadku organizacji, która aktywnie inwestuje we własne zakłady produkcyjne. Dlatego ostatnio kapitalizacja stopniowo staje się coraz bardziej istotna i popularna, szczególnie dla organizacji, która zamierza wejść na rynki zagraniczne.

Oprócz poprawy efektywności cyklu produkcyjnego, aby przyciągnąć inwestorów i ich środki, konieczna jest także kapitalizacja zysków zatrzymanych. Jednocześnie należy wziąć pod uwagę cechy każdego inwestora indywidualnie. Na przykład niektórzy inwestorzy preferują krótkoterminowe zwroty ze swoich inwestycji i oczekują w przyszłości jedynie stabilnych dochodów, bez zainteresowania przyszłością spółki.

Z drugiej strony istnieje inna kategoria inwestorów, którzy po kilku latach tak bardzo wtajemniczają się w działalność przedsiębiorstwa, że ​​stają się pełnoprawnymi akcjonariuszami. Kategoria ta stawia na ciągły rozwój przedsiębiorstwa, jego modernizację i odnowę technologiczną. Jednocześnie zyski zatrzymane są wskaźnikiem rozliczalnym i stanowią część odpowiedniego raportu dla inwestorów.

Jeśli chodzi o korzyści, organizacje, które w ciągu kilku lat zobowiązały się do inwestowania zysków zatrzymanych w środki trwałe, mogą spodziewać się czołowej pozycji w ruchliwym segmencie rynku. Często cykl produkcyjny takiej organizacji jest szybszy, bardziej produktywny, bardziej ekonomiczny i wydajniejszy. Utrzymują pozycję lidera w swoim segmencie i wyznaczają tempo innym przedsiębiorstwom. Jednocześnie najczęściej pełnią rolę lidera w kategorii potencjału innowacyjnego.

Z drugiej strony takie wykorzystanie zysków zatrzymanych nie jest pozbawione pewnych wad. W ciągu kilku lat firma przekształca się w strukturę zależną od wierzycieli. Jednocześnie nie każdy, kto wybrał tę drogę, pozostaje firmą działającą na rynku. Bardzo często rachunek takiej firmy przez kilka lat uparcie pokazuje zero, aż do momentu, gdy zainwestowany sprzęt nie przynosi zwrotu, czyli się nie opłaca. Początkujący rzadko uciekają się do kapitalizacji zysków zatrzymanych.

W jaki sposób zyski zatrzymane mogą wpływać na kapitał docelowy?

W ciągu ostatnich kilku lat dla przedsiębiorcy stało się jasne, że zyski zatrzymane są doskonałą okazją do podwyższenia kapitału docelowego. Naturalnym pytaniem jest, po co to jest. Rozliczenie kapitału docelowego jest konieczne do kilku celów jednocześnie. Przede wszystkim jest to zgodność kapitału docelowego z wymogami państwa. Nie jest tajemnicą, że w ciągu ostatnich kilku lat każda forma przedsiębiorczości otrzymała własny, ustanowiony przez państwo kapitał zakładowy, niezbędny do funkcjonowania organizacji na rynku. W takim przypadku zaliczenie zysków zatrzymanych do rozliczenia kapitału docelowego jest wymagane w celu spełnienia wymogów państwa.

Ponadto w celu przeniesienia spółki do innej kategorii wymagane jest podwyższenie kapitału docelowego kosztem zysków zatrzymanych. Przykładowo, jeśli organizacja będzie musiała uzyskać status spółki akcyjnej i wyemitować akcje na giełdzie, będzie musiała m.in. zwiększyć rachunek kapitału zakładowego. I wreszcie zyski zatrzymane służą do podwyższenia kapitału docelowego w celu emisji więcej akcje spółki. W takim przypadku 84. konto w bilansie zostaje przeniesione do rozliczenia kapitału docelowego, a spółka poprzez proste manipulacje z bilansem otrzymuje bezpłatnie większy kapitał docelowy.

Dlaczego zyski zatrzymane należy kierować do rezerwy?

Fundusz rezerwowy jest swego rodzaju gwarancją dla wierzycieli, że w przypadku upadłości przedsiębiorstwa mogą liczyć na spłatę zadłużenia. Ponadto fundusz rezerwowy służy również jako wskaźnik ostrzegawczy w przypadku wystąpienia siły wyższej. Rachunkowość kapitału rezerwowego jest również regulowana przez państwo i w ciągu ostatnich kilku lat ustaliła minimalną kwotę tego funduszu na organizację każdej kategorii. Zyski zatrzymane jako źródło zwiększenia kapitału rezerwowego są zjawiskiem niezwykle rzadkim i typowym dla większych przedsiębiorstw.

Taki fundusz rezerwowy służy również jako swego rodzaju wskaźnik atrakcyjności przedsiębiorstwa dla wierzycieli. Jeżeli zyski zatrzymane w bilansie zostaną przeznaczone głównie na kapitał zapasowy, może to wskazywać, że spółka ma skłonność do gromadzenia pożyczonych środków. Jednak znowu nie jest to typowe dla krajowych przedsiębiorstw, które w obecności przyciągniętych środków przede wszystkim starają się albo pożyczyć więcej, albo spłacić to, co już mają.

Dywidendy, podobnie jak podatki dochodowe, mogą poważnie ograniczyć wynikające z nich przepływy pieniężne. Na przestrzeni ostatnich kilku lat i minionych cykli produkcyjnych firma może wreszcie według własnego uznania rozporządzać zgromadzonym kapitałem. Podział otrzymanego kapitału może być inny. Jednak w każdym razie zyski zatrzymane, ich księgowanie oraz zwiększenie lub zmniejszenie rachunku 84 jest dla przedsiębiorstwa szansą na nieznaczne ułatwienie sobie przetrwania na rynku lub zaryzykowanie wszystkiego i zainwestowanie otrzymanych pieniędzy w środki trwałe. Jeśli jednak niepodzielny zysk jest dla przedsiębiorstwa stratą, wówczas zarząd zostaje pozbawiony możliwości zastanowienia się nad swoją orientacją na cel.

W ciągu ostatnich kilku lat dywidendy mocno zakorzeniły się w pozycji priorytetowych kosztów przedsiębiorstwa. Zyski zatrzymane w tym przypadku rzadko kiedy są dodatnie, a jeśli tak się dzieje, to są one nakierowane przede wszystkim na spłatę zadłużenia. Krajowi akcjonariusze nie są skłonni wierzyć, że zyski zatrzymane są przede wszystkim inwestycją długoterminową.

„Budownictwo: księgowość i podatki”, 2012, N 2

Przez lata działalności przedsiębiorstwa (LLC) na koncie 84 zgromadzono znaczną część zysków zatrzymanych. Jednocześnie, jak wynika z wyników minionego 2011 roku, wysokość osiągniętego zysku nie napawa optymizmem. Aby poprawić ten wskaźnik, kierownictwo organizacji zdecydowało się odpisać niektóre rodzaje wydatków poniesionych w grudniu 2011 r. (na zakup wartościowych prezentów, opłatę za usługi związane z organizacją imprezy sylwestrowej) kosztem zysków zatrzymanych z lat ubiegłych oraz nie na inne wydatki. Czy ta decyzja jest zgodna z zasadami rachunkowości? W jaki sposób dzielony jest zysk roku sprawozdawczego? Na jakie cele można przeznaczyć zysk zgromadzony na koncie 84?

Instrukcja korzystania z Planu Kont<1>nie zawiera jasnej odpowiedzi na pierwsze z nich zadawane pytania. Tymczasem Ministerstwo Finansów wielokrotnie poruszało ten problem w swoich pismach. W szczególności z pism z dnia 19.12.2008 N 07-05-06/260, z 19.06.2008 N 07-05-06/138, z 01.12.2006 N 07-05-06/2 z dnia 19.12.2006 N 07 -05-06/302 z dnia 27.07.2001 N 16-00-14/358 wynika, że ​​zysk zakumulowany w całym okresie działalności organizacji powinien zostać odzwierciedlony w bilansie w całości, mimo że środki te będące w obiegu mogą być wykorzystywane przez spółkę w toku jej działalności. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej informacje o kierunkach wykorzystania środków można formować na rachunku zysków zatrzymanych. Zgodnie z klauzulą ​​11 PBU 10/99<2>wydatki organizacji na realizację imprez sportowych, rekreacyjnych, rozrywkowych, kulturalnych, edukacyjnych i innych podobnych wydarzeń, a także transfery organizacji (składki, wpłaty itp.) związane z działalnością charytatywną, stanowią inne wydatki. Instrukcje dotyczące stosowania planu kont nie przewidują odzwierciedlenia wydatków organizacji na koncie 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.

<1>Zatwierdzony rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 31 października 2000 r. N 94n.
<2>PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, zatwierdzone. Zarządzenie Ministra Finansów Rosji z dnia 06.05.1999 N 33n.

Inaczej mówiąc, Ministerstwo Finansów uważa za niemożliwe odpisanie poniesionych wydatków kosztem zysku zgromadzonego na rachunku 84 lat ubiegłych. Co więcej, w tym przypadku cele realizowane przez organizację nie mają znaczenia (na przykład chęć poprawy wskaźnika zysku w bieżącym roku, aby uniknąć stosowania PBU 18/02<3>). Zatem koszt zakupu cennych prezentów, opłacenie usług związanych z organizacją noworocznej imprezy firmowej itp. musi znaleźć odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91-2 „Inne wydatki”.

<3>PBU 18/02 „Rachunkowość kalkulacji podatku dochodowego od osób prawnych”, zatwierdzona. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 listopada 2002 r. N 114n.

Przejdźmy do drugiego pytania. Zgodnie z ust. 1 art. 30 ustawy N 14-FZ<4>spółka może utworzyć fundusz rezerwowy i inne fundusze w sposób i w wysokości określonej w statucie LLC. Ponadto walne zgromadzenie uczestników spółki ma prawo podjąć decyzję o podziale zysku netto pomiędzy uczestnikami kwartalnie, raz na sześć miesięcy lub raz w roku (art. 28 tej ustawy). Decydując zatem o podziale zysku uzyskanego w 2011 roku, należy kierować się statutem organizacji. Jeżeli statut nie przewiduje tworzenia rezerw i innych funduszy lub są one tworzone w kwotach określonych w statucie, zysk uzyskany przez organizację może zostać wykorzystany na wypłatę dywidend<5>.

<4> prawo federalne z dnia 08.02.1998 N 14-FZ „O spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością”.
<5>Sytuacje, w których spółka nie jest uprawniona do podjęcia decyzji o podziale swoich zysków pomiędzy uczestników, wymienione są w ust. 1 art. 29 ustawy N 14-FZ.

Kierunek części zysku roku sprawozdawczego na wypłatę dochodu założycielom (uczestnikom) organizacji po zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 84 i uznaniu rachunków 75 „Rozliczenia z założycieli” lub 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” (jeżeli odbiorcą dywidend jest pracownik organizacji). Podobnego zapisu dokonuje się przy wypłacie dochodów pośrednich (Instrukcja korzystania z Planu kont).

Kolejnym kierunkiem wydatkowania zysku netto jest podwyższenie kapitału zakładowego spółki (dość rzadko stosowane w praktyce). W takim przypadku wpis Debet 84 Kredyt 80 dokonywany jest w okresie dokonywania odpowiednich zmian w dokumentach założycielskich organizacji.

Notatka! Podział zysku na podstawie wyników roku sprawozdawczego (2011) klasyfikowany jest jako zdarzenia następujące po dniu bilansowym. W grudniu 2011 roku nie dokonano żadnych zapisów na kontach księgowych. Natomiast jeżeli zdarzenie nastąpi po dniu sprawozdawczym w roku 2012 w porządek ogólny z tego wydarzenia sporządzono protokół. Są to wymagania paragrafów 3, 5 i 10 PBU 7/98<6>.

<6>PBU 7/98 „Zdarzenia po dniu sprawozdawczym”, zatwierdzone. Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 25 listopada 1998 r. N 56n.

Dalej - o zyskach zatrzymanych z lat ubiegłych. Współczesny słownik ekonomiczny (pod redakcją Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) definiuje to pojęcie w następujący sposób: zyski zatrzymane – zysk pozostały po zapłaceniu podatków i wypłacie dywidend, wykorzystywany na cele reinwestycji, na potrzeby rozwoju. Inaczej mówiąc, jest to część zysku netto uzyskanego za cały okres działalności organizacji, która jest reinwestowana przez właścicieli.

Dla Twojej informacji. Reinwestycja - środki otrzymane w formie dochodów z inwestycji i przeznaczone na rozwój produkcji.

Tym samym zyski zatrzymane (jako część kapitału gromadzącego zyski niewypłacane w formie dywidend) stanowią w zasadzie wolną rezerwę, będącą wewnętrznym źródłem długoterminowych zasobów finansowych. Zyski zatrzymane organizacji są inwestowane w określone nieruchomości lub znajdują się w obiegu. Ich wartość pokazuje, o ile powiększył się majątek przedsiębiorstwa kosztem źródeł własnych.

Wiadomo, że po przyjęciu nabytej nieruchomości do rozliczenia saldo zysków zatrzymanych odzwierciedlone na rachunku kredytowym 84 nie zmniejsza się. W szczególności, gdy nieruchomość zaliczana jest do środków trwałych, nie ma powodu do dokonywania wpisu Debet 84 Kredyt 83 „Kapitał dodatkowy” (czyli odzwierciedlenie spadku zysku netto jako źródła finansowania inwestycji kapitałowych). Jednocześnie, jak wynika z Instrukcji stosowania planu kont, rachunkowość analityczna konta 84 jest zorganizowana w taki sposób, aby zapewnić tworzenie informacji o obszarach wykorzystania środków. Jednocześnie w rachunkowości analitycznej zyski zatrzymane wykorzystywane są jako wsparcie finansowe rozwój produkcyjny organizacji i inne podobne działania mające na celu nabycie (tworzenie) nowej nieruchomości i jeszcze nieużywanej, można podzielić. Innymi słowy, analitykę na koncie 84 można zorganizować w taki sposób, aby widoczny był podział zysków zatrzymanych na te wykorzystane i niewykorzystane do finansowania rozwoju produkcyjnego organizacji (na nabycie i budowę aktywów). W szczególności do konta 84 można otworzyć następujące subkonta:

• 84-1 „Zysk do podziału”;
• 84-2 „Zyski zatrzymane w obiegu”;
• 84-3 „Wykorzystane zyski zatrzymane”.

Przy takiej konstrukcji rachunkowości cała kwota zysku netto za rok sprawozdawczy zostanie zapisana na subkoncie 84-1 w korespondencji z obciążeniem rachunku 99, z którego następnie naliczane są dywidendy i (w razie potrzeby) dokonywane są potrącenia na rzecz Fundusz rezerwowy. Po uwzględnieniu tych operacji saldo kredytowe tego subkonta zostaje przeniesione na kredyt subkonta 84-2 (Debet 84-1 Kredyt 84-2).

Z kolei kredyt subkonta 84-2 kumuluje całkowitą kwotę zysku nie rozdzielonego pomiędzy uczestnikami, co pokazuje kwotę środków, kosztem których można dokonać nabycia (utworzenia) nowego majątku organizacji. Odpowiednio, przy nabywaniu nieruchomości jednocześnie z księgowaniami Debet 01, 03 Kredyt 08, rekord Debet 84-2 Kredyt 84-3 znajduje odzwierciedlenie w rachunkowości. Następnie saldo kredytowe na subkoncie 84-2 pokazuje wielkość wolnego salda zysków zatrzymanych, które można skierować na rozwój produkcyjny organizacji.

Wreszcie saldo kredytowe na subkoncie 84-3 to kwota zysków zatrzymanych, która jest przeznaczona na finansowanie inwestycji kapitałowych.

Zatem pomiędzy wskazanymi subkontami dokonywane są jedynie wpisy wewnętrzne, które nie mają wpływu na całkowite saldo rachunku 84. Opisana procedura korzystania z subkont nie jest jednak obowiązkowa.

Notatka! Istnieją specjalne zasady w przepisach księgowych, które ustanawiają obowiązek dokonania zapisu na koncie 84.

W szczególności przy użyciu tego konta uwzględniane są korekty związane ze zmianą polityki rachunkowości organizacji i korektą wcześniej popełnionych błędów (PBU 22/2010). Dodatkowo, zgodnie z klauzulą ​​15 PBU 6/01, w momencie zbycia składnika aktywów trwałych kwota jego przeszacowania zostaje przeniesiona z kapitału zapasowego do zysków zatrzymanych. (Ministerstwo Finansów w piśmie nr 07-02-06/86 z dnia 20.05.2011 r. przypomniało, że przepisy nie nakładają obowiązku odrębnego wykazywania kwot z aktualizacji wyceny na rachunku 84.)

I jeszcze jeden ważny niuans. Przez wiele lat pozostaje pytanie, czy możliwe jest przeznaczenie zysków zatrzymanych z lat ubiegłych na wypłatę dywidendy. Istnieje opinia, że ​​\u200b\u200bnie da się tego zrobić z następujących powodów. W ust. 1 art. 28 ustawy N 14-FZ mówi o podziale zysku netto spółki między uczestnikami. Z kolei zysk netto to kwota odzwierciedlona w rachunku zysków i strat w wierszu 2400<7>, czyli mówimy wyłącznie o zysku netto roku sprawozdawczego. Zwolennicy odmiennego punktu widzenia, w tym Ministerstwo Finansów i organy podatkowe, wychodzą z faktu, że ani przepisy podatkowe, ani cywilne nie zawierają ograniczeń w zakresie wypłaty dywidendy z niepodzielonych zysków z lat ubiegłych w przypadku braku zysku netto w roku sprawozdawczym oraz fundusze specjalne, których środki przeznaczone są na wypłatę dywidend. Dlatego zyski zatrzymane z lat ubiegłych można przeznaczyć na wypłatę dochodu uczestnikom spółki. Urzędnicy potwierdzają tę konkluzję, odwołując się do art. 43 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, zgodnie z którym dywidendą jest każdy dochód uzyskany od organizacji z tytułu podziału zysku pozostałego po opodatkowaniu udziałów posiadanych przez uczestnika, proporcjonalnie do jego udziału w kapitale zakładowym tej organizacji. Zatem dla celów podatkowych dochód uznaje się za dywidendę, jeżeli wypłaty zostały dokonane:

• kosztem zysku netto organizacji;
• proporcjonalnie do udziału uczestnika w kapitale zakładowym spółki.

<7>Zarządzenie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.07.2010 N 66n „W sprawie formularzy sprawozdań księgowych organizacji”.

Stanowisko to wyrażono w pismach Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 05.10.2011 N ED-4-3/16389, Ministerstwo Finansów Rosji z dnia 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 i z dnia 05.18 .2007 N 03-08-05, UFTS w Moskwie z dnia 08.06.2010 N 16-15 / 060619@ i inne Jednocześnie w pismach Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17.06.2010 N 03-03-06/1/415 z dnia 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 i z dnia 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 stwierdza się, że kwestia legalności wypłata dywidend kosztem zysków zatrzymanych z lat ubiegłych nie należy do kompetencji Ministerstwa Finansów Rosji. Naszym zdaniem, biorąc pod uwagę Pismo Federalnej Służby Podatkowej, organizacja ma prawo przeznaczyć zyski zatrzymane z lat ubiegłych na wypłatę dywidend uczestnikom LLC, zwłaszcza jeśli wyraźnie przewiduje to statut spółki.

Podsumować. Zysk netto można podzielić między uczestników LLC, wykorzystać do utworzenia funduszy rezerwowych i innych, a także do podwyższenia kapitału docelowego organizacji. Przepisy nie zawierają obowiązkowego wymogu tworzenia przez spółkę rezerwy lub innego funduszu. Podejmowanie decyzji o podziale zysku netto pomiędzy uczestników jest prawem, a nie obowiązkiem spółki. Odpisywanie bieżących wydatków organizacji w ciężar rachunku 84, w tym na cele charytatywne, zakup prezentów, płatności za usługi imprez firmowych i innych wydarzeń kulturalnych, edukacyjnych, sportowych itp., jest nielegalne. postać.

AI Serova

Ekspert czasopisma

"Budowa:

Księgowość

i podatki”

Yu.A. Inozemtseva, ekspert w dziedzinie rachunkowości i podatków

Jak prawidłowo „wydawać” dochód netto

Jak wiadomo, zysk netto (NP) firmy jest rozdzielany przez właścicieli. Niezależnie jednak od podjętej decyzji księgowy musi uwzględnić ją w rachunkowości i raportowaniu. Szkopuł w tym, że przepisy księgowe mówią jedynie o tym, jak obliczać zyski. pkt 83 Regulaminu, zatwierdzony. Zarządzenie Ministra Finansów z dnia 29 lipca 1998 nr 34n. W ciągu roku gromadzi się na rachunku 99 „Zyski i straty”, a przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego kwota zysku netto jest odliczana z rachunku 99 na konto 84 „Zyski zatrzymane”. Saldo kredytowe na koncie 84 to Twoje zyski zatrzymane (RRP). Ale o tym, jak „wydawać” zysk, w przepisach o rachunkowości praktycznie nic nie jest powiedziane, jest jedynie wzmianka w Planie kont.

Procedurę dystrybucji PE określają ustawy o JSC i LLC pod. 11 s. 1 art. 48 ustawy z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ (zwanej dalej ustawą JSC); pod. 7 s. 2 art. 33 ustawy z dnia 08.02.98 nr 14-FZ (dalej - ustawa o LLC). Jednocześnie spółki akcyjne są zobowiązane do przesłania części nadzwyczajnej do funduszu rezerwowego, a spółki z oo mogą to zrobić według własnego uznania. s. 1, 2 art. 35 ustawy JSC; ust. 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o. Pozostali akcjonariusze (uczestnicy) zysku mogą dystrybuować według własnego uznania. Zatem pod pewnymi warunkami mogą przesyłać zyski w celu wypłaty dywidendy artykuły 42, 43 ustawy JSC; ust. 1 art. 28, art. 29 ust. 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o. A czasami właściciele decydują się na polecenie PE zakupu nowych środków trwałych lub wypłaty premii pracownikom. Jednak przepisy dotyczące JSC i LLC nie mówią, jak w takich przypadkach odzwierciedlić rozkład KPR w rachunkowości.

Aby zrozumieć tę kwestię, porozmawiajmy najpierw o tym, czym jest KPR z punktu widzenia raportowania.

Czym jest kapitał i zysk

Zyski zatrzymane stanowią część kapitału organizacji, co znajduje odzwierciedlenie w sekcji III „Kapitał i rezerwy” bilansu.

Standardy ustalają zasady jedynie ujmowania aktywów i pasywów, a kapitał stanowi różnicę arytmetyczną pomiędzy nimi. Ani RAS, ani MSSF nie zawierają żadnych zasad rachunkowości kapitału.

Z kolei zysk to różnica między przychodami i wydatkami oraz paragraf 7 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych.

Podobnie jak w przypadku kapitału, standardy ustalają jedynie zasady rozliczania przychodów i kosztów, a zysk jest wartością pochodną.

Rachunkowość dochodów reguluje specjalny standard PBU 9/99, a wydatków - PBU 10/99. Ponadto pojęcia „dochodów” i „wydatków” definiowane są również przy użyciu kategorii „aktywa” i „pasywa”.

Zatem dochodem organizacji jest zwiększenie jej korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania majątku lub spłaty zobowiązań, z wyjątkiem wkładów uczestnika klauzula 2 PBU 9/99. Jak wynika ze wzoru na obliczenie kapitału, w wyniku otrzymania aktywów lub spłaty zobowiązań następuje podwyższenie kapitału.

Przeciwnie, wydatkami organizacji są zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów i (lub) zaciągnięcia zobowiązań, z wyjątkiem zmniejszenia składek decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości) klauzula 2 PBU 10/99. W wyniku zbycia aktywów lub zaciągnięcia zobowiązań kapitał organizacji ulega zmniejszeniu.

Oczywiście, to tylko ogólne definicje przychody i wydatki, do ich uznania konieczne jest spełnienie pewnych warunków określonych w PBU 9/99 i 10/99, ale nie będziemy ich rozważać w tym artykule.

Należy pamiętać, że zwiększenie lub zmniejszenie korzyści ekonomicznych organizacji, które nastąpiło w wyniku transakcji z jej właścicielami (na przykład wypłata dywidend), nie jest ujmowane jako przychód ani koszt. To prawda, że ​​jest to bezpośrednio określone tylko w MSSF, ale w rzeczywistości zasada ta dotyczy również RAS. 109 MSR 1 Prezentacja sprawozdań finansowych.

WNIOSEK

Kapitał, w tym KPR, nie jest własnością organizacji, ale abstrakcyjnymi kategoriami finansowymi, które reprezentują arytmetyczną różnicę między aktywami i pasywami (dochodami i wydatkami).

Dzielimy zysk

Powstaje pytanie: jeśli zysk nie jest pieniędzmi, ale abstrakcyjnym wskaźnikiem sprawozdań finansowych, to w jaki sposób można go rozdzielić lub „wydać” na coś? Umownie można powiedzieć, że zysk jest „wydawany”, gdy jego wartość w bilansie maleje. Dzieje się tak przy wypłacie dywidendy i utworzeniu funduszu rezerwowego. Rozważmy te i inne opcje dystrybucji zysków, a także ich wpływ na wskaźniki raportowania.

Dywidendy

Najbardziej powszechnym sposobem podziału zysków jest wypłata dywidend. Jak już powiedzieliśmy, wypływ aktywów w związku z wypłatą dywidend nie jest uznawany za koszt organizacji. Dlatego naliczanie dywidend dla uczestników jest bezpośrednio związane z obniżeniem KPR i kapitału organizacji, znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu: obciążenie rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” - uznanie rachunku 75 „Rozliczenia z założycieli”.

Informacje na temat prawidłowego obliczania i wypłacania dywidend uczestnikom LLC można znaleźć w artykule:

Dywidendy można wypłacać w gotówce lub majątku, ale w każdym przypadku wypłata dywidend doprowadzi do zmniejszenia aktywów organizacji ust. 1 art. 42 Ustawa SA. W przypadku wpłaty pieniężnej księgowanie będzie wyglądać następująco: obciążenie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” - uznanie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe”. A wypłata dywidend według majątku (na przykład towarów) jest odzwierciedlana jako sprzedaż poprzez księgowania:

• obciążenie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - uznanie rachunku 90-1 „Przychody” - ujęto przychód ze sprzedaży towarów przekazanych w ramach wypłaty dywidendy;
• obciążenie rachunku 90-2 „Koszt sprzedaży” - uznanie rachunku 41 „Towary” - odpisanie kosztu towaru;
• obciążenie rachunku 75 „Rozliczenia z założycielami” - uznanie rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” - dług wobec uczestnika z tytułu wypłaty dywidend został potrącony.

WNIOSEK

Podział zysków na dywidendy prowadzi do zmniejszenia kapitału (w tym linii EIR 1370) i ​​aktywów.

Fundusz rezerwowy

Jak już powiedzieliśmy, spółki JSC są zobowiązane do utworzenia funduszu rezerwowego. Jego wielkość musi wynosić co najmniej 5% kapitału zakładowego spółki, a statut spółki akcyjnej może określać większą kwotę funduszu tak ust. 1 art. 35 ustawy SA. Jeżeli spółka LLC tworzy fundusz rezerwowy, wówczas jego wielkość określa wyłącznie statut ust. 1 art. 30 ustawy o spółkach z o.o.

Fundusz rezerwowy tworzy się poprzez zaksięgowanie: obciążenia rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)” - uznania rachunku 82 „Kapitał rezerwowy”. I znajduje to odzwierciedlenie w bilansie w wierszu 1360 w sekcji III „Kapitał i rezerwy”.

Zatem z punktu widzenia sprawozdawczości finansowej utworzenie funduszu rezerwowego prowadzi do realokacji środków w jego ramach sekcja III bilans (część KPR jest niejako „przesunięta” do innej pozycji kapitału). W wyniku tej redystrybucji poprawia się struktura bilansu organizacji. Wszak tylko NPR może być wypłacany w formie dywidendy, a fundusz rezerwowy teoretycznie pozostanie w kapitale na zawsze. Ponieważ pomimo tego, co zapisano w ustawach o JSC i LLC, nie można wydać kapitału rezerwowego. A w saldzie aktywów fundusz rezerwowy odpowiada zasobom (majątkowi, pieniądzom) zapewnionym przez fundusze własne organizacji, co z pewnością jest dobre.

Z finansowego (ale nie prawnego) punktu widzenia fundusz rezerwowy można porównać do kapitału docelowego. To nie przypadek, że w ustawie SA, jeśli chodzi o wymagania dotyczące struktury bilansu (na przykład przy podejmowaniu decyzji o wypłacie dywidendy), fundusz rezerwowy jest wymieniony wraz z kapitałem docelowym. Przykładowo w dniu podjęcia decyzji o wypłacie dywidendy aktywa netto nie powinny być mniejsze niż suma kapitału docelowego i rezerwowego a ust. 1 art. 43 Ustawa SA.

Fundusz rezerwowy może zostać wykorzystany na pokrycie strat, jeżeli właściciele tak postanowią. W dniu jego przyjęcia dokonuje się księgowania: obciążenie rachunku 82 „Kapitał zapasowy” - uznanie rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Decyzja właścicieli o pokryciu strat kosztem kapitału rezerwowego musi zostać ujawniona w notach objaśniających do sprawozdania finansowego. klauzula 10 PBU 7/98. Jak rozumiesz, w wyniku wykorzystania funduszu rezerwowego, a także podczas jego tworzenia, kapitał organizacji nie ulegnie zmianie. Pokrywanie strat kosztem funduszu rezerwowego ma raczej efekt psychologiczny – bardziej atrakcyjny dla inwestorów jest „progowy” bilans.

Ponadto, zgodnie z Ustawą o spółkach akcyjnych, środki funduszu rezerwowego mogą być przeznaczone na wykup obligacji i odkup akcji. Naszym zdaniem to stwierdzenie nie ma jednak sensu. W końcu umorzenie obligacji (lub odkupienie akcji) oznacza zapłatę pieniędzy ich posiadaczowi. W związku z tym na umorzenie i wykup papierów wartościowych można skierować jedynie aktywa, a nie składnik kapitału.

Emisja obligacji jest odzwierciedlana w taki sam sposób, jak zaciągnięcie pożyczki, poprzez zaksięgowanie na rachunku debetowym 51 „Rachunki rozliczeniowe” i rachunku uznaniowego 66 „Rozliczenia z tytułu pożyczek i pożyczek krótkoterminowych» ust. 1 PBU 15/2008.

W związku z tym wykup obligacji znajduje odzwierciedlenie w księgowaniu: obciążenie rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu krótkoterminowych kredytów i pożyczek” - uznanie rachunku 51 „Rachunki rozliczeniowe”. W efekcie jednocześnie zmniejszają się aktywa i pasywa bilansu. Operacja ta nie ma wpływu na pozycje kapitałowe. To prawda, że ​​​​w komentarzu do rachunku 82 Instrukcji stosowania planu kont stwierdza się, że spłata obligacji kosztem funduszu rezerwowego znajduje odzwierciedlenie w zaksięgowaniu: obciążenie rachunku 82 „Kapitał rezerwowy” - uznanie rachunku 66 „Rozliczenia z tytułu kredytów i pożyczek krótkoterminowych”. Jednakże nie możemy się z tym zgodzić. Rzeczywiście, jak już powiedzieliśmy, uznanie rachunku 66 odzwierciedla emisję obligacji, a nie ich wykup.

WNIOSEK

Utworzenie funduszu rezerwowego na koszt PE i wykorzystanie go na pokrycie strat prowadzi do redystrybucji kwot w ramach pozycji kapitałowych. Nie ma możliwości wykorzystania funduszu rezerwowego na inne cele (np. na wykup obligacji).

Fundusze akumulacyjne i konsumpcyjne

Czasami właściciele chcą wykorzystać NRP do zakupu nowych środków trwałych, wypłaty premii pracownikom lub przekazania darowizn na cele charytatywne. Zwykle w takich przypadkach decydują się na utworzenie tzw. funduszy akumulacyjno-konsumpcyjnych.

Księgowy musi odzwierciedlić decyzję właścicieli w rachunkowości. Ale jak to zrobić, ponieważ takie fundusze nie są wymienione ani w ustawach o JSC i LLC, ani w obowiązujących przepisach dotyczących rachunkowości. Powiedzmy od razu, że nie można tworzyć żadnych środków w księgowości.

UCZESTNIKÓW POWIEDZAJĄCYCH

Czysty zyski można przeznaczyć wyłącznie na dywidendę. Tworzenie funduszy konsumpcyjnych i akumulacyjnych z zysku netto nie jest konieczne, ponieważ na nabywanie aktywów nadal wydawane są „żywe” pieniądze, a nie zysk.

Sama koncepcja funduszy kosztem zysku przyszła do nas z sowieckiej rachunkowości. Na przykład przedsiębiorstwa radzieckie utworzyły fundusze rozwoju produkcji, których środki zostały przeznaczone na zakup nowego sprzętu. Instrukcja do planu kont z 1985 r. stwierdza, że ​​środki takiego funduszu przeznaczone na zakup sprzętu należy przechowywać w banku na specjalnym rachunku e.