كيفية توزيع الأرباح المحتجزة وكشف الخسارة. المحاسبة عن تكوين واستخدام الأرباح المحتجزة. كيفية التحكم في الوضع المالي للشركة

كيف ينعكس تكوين واستخدام الأرباح المحتجزة للمؤسسة في المحاسبة؟ كيف تتفاعل الأرباح المحتجزة مع الآخرين الأجزاء المكونةرأس المال الخاص؟ ما هي مصادر التعويض؟ خسارة مكشوفة؟ سنحاول الإجابة على كل هذه الأسئلة في هذا المقال.

تكوين الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

يتم تكوين الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) من خلال المبيعات النهائية لشهر ديسمبر:

المدين 99 "الربح والخسارة" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)"- إذا تم استلام الربح بناء على نتائج العمل لهذا العام؛
المدين 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" الائتمان 99 "الربح والخسائر"- إذا تم تلقي خسارة نتيجة عمل السنة.

مثال 1

الرصيد الدائن في الحساب 99 "الربح والخسارة" في نهاية يوم 31 ديسمبر 2013 هو 4890116.35 روبل.

كجزء من إصلاح الميزانية العمومية، سيتم إدخال ما يلي:

زيادة الأرباح المحتجزة...

... عند استبعاد بنود الممتلكات والمنشآت والمعدات التي تم إعادة تقييمها سابقًا

عند التصرف في أحد بنود الممتلكات والآلات والمعدات وفقاً للفقرة الأخيرة البند 15 PBU 6/01 "محاسبة الأصول الثابتة"يتم تحويل مبلغ إعادة التقييم من رأس المال الإضافي إلى الأرباح المحتجزة عن طريق الترحيل الخصم 83 "رأس المال الإضافي" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

مثال 2

باعت المؤسسة أصولًا ثابتة مقابل 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة - 18000 روبل. القيمة الدفترية للكائن هي 122765.36 روبل، والاستهلاك هو 49611.20 روبل. يوجد على رأس المال الإضافي رصيد إعادة تقييم الكائن بمبلغ 28823.55 روبل. تم نقل الكائن إلى المشتري في 14 أبريل 2014، وتم استلام الأموال في 16 أبريل 2014.

محتويات العملية	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.
*14.04.2014*
شطب استهلاك الأصول الثابتة	02	01	49 611,20
شطب القيمة المتبقية للأصل (122765.36 - 49611.20) روبل	91-2	01	73 154,16
الدخل المعترف به من بيع الأصول الثابتة	62	91-1	118 000
ضريبة القيمة المضافة مشحونة	91-2	68	18 000
تم شطب مبلغ إعادة التقييم فيما يتعلق بالتخلص من الكائن	83	84	28 823,55
*16.04.2014*
النقد المستلم من بيع الأصول الثابتة	51	62	118 000
*30.04.2014*
يتم الاعتراف بالربح من البيع كجزء من إجمالي المبيعات (118000 - 18000 - 73154.16) روبل	91-9	99	26 845,84

إن القيد المحاسبي الخاص بشطب رأس المال الإضافي إلى الأرباح المحتجزة عند التخلص من المنشأة لا يغير مبلغ حقوق الملكية، حيث أن رأس المال الإضافي والأرباح يمثلان أجزاء منه. ومع ذلك، فإن الربح، على عكس رأس المال الإضافي، لديه قائمة مفتوحة من مجالات الإنفاق. يمكن إنفاق أموال إعادة التقييم المستلمة على حساب الأرباح المحتجزة بأمان، بما في ذلك دفع أرباح الأسهم، حيث تم في وقت سابق تحميل مبلغ إعادة التقييم على النفقات عن طريق تراكم الاستهلاك. إن شطب صندوق إعادة التقييم إلى الربح لا يؤدي إلا إلى استعادة مبلغ الربح الذي تم التقليل من قيمته سابقًا.

…على حساب المشاركين (المساهمين)

وفقا لل ص. 3.4 ص 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسييحق للمساهمين أو المشاركين نقل الملكية أو حقوق الملكية أو الحقوق غير الملكية إلى المؤسسة من أجل زيادة صافي الأصول. وبقرار من المالكين، يمكن إيداع هذه الأموال لزيادة الأرباح المحتجزة.

مثال 3

في 10 أبريل 2014، قرر المشارك الوحيد في شركة ذات مسؤولية محدودة تجديد الربح بمقدار مليون روبل. من أجل زيادة صافي أصول الشركة. تم تحويل الأموال بتاريخ 04/10/2014.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

* للحساب 75 "تسويات مع المؤسسين"، يمكن فتح غير الحسابات الفرعية المقدمة، على سبيل المثال 75-3 "تسويات أخرى مع المؤسسين".

تعويض الخسارة المكشوفة...

وبما أن الحساب 84 هو حساب سلبي نشط، فيمكن اعتبار سداد الخسارة غير المكشوفة بمثابة حالة خاصةتكوين الأرباح المحتجزة. تتم العمليات أيضًا على رصيد الحساب 84، ولكنها لا تزيد من الرصيد الدائن (الأرباح المحتجزة)، ولكنها تقلل من الرصيد المدين (الخسارة غير المكشوفة).

…بسبب احتياطي رأس المال

قائم على الفقرة 69 من اللائحة التنفيذية بشأن الصيانة محاسبةوالبيانات المالية في الاتحاد الروسيويستخدم رأس المال الاحتياطي لتغطية الخسائر. تتم تغطية الخسارة على حساب رأس المال الاحتياطي من خلال خصم الحساب 82 "رأس المال الاحتياطي" ودائن الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

مثال 4

وفقا لبيانات عام 2013، بلغت الخسارة المكشوفة لشركة JSC 1890378 روبل. رأس المال الاحتياطي هو 634120 روبل. وبتاريخ 12 مارس 2014 اتخذ مجلس الإدارة قراراً بتغطية الخسارة جزئياً على حساب احتياطي رأس المال.

وإذا كان مبلغ الخسارة الناتجة أكبر من مبلغ رأس المال الاحتياطي المتراكم، يجوز توجيه الأرباح غير الموزعة للسنوات السابقة أو أموال المساهمين (المشاركين) لسداد الخسارة.

…بسبب الأرباح المحتجزة

في هذه الحالة هناك حالتين ممكنتين:

1) لتغطية الخسارة غير المكشوفة للسنة المشمولة بالتقرير، يستخدم المشاركون (المساهمون) الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة؛

2) لسداد الخسارة غير المكشوفة للسنوات السابقة، يستخدم المشاركون (المساهمون) الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير. تذكر أن خسائر السنوات السابقة في وجود صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير لا تلغي حقوق المالكين في توزيعات الأرباح. ويربط التشريع دفع أرباح الأسهم بمبلغ صافي الأصول، ولكن ليس بالرصيد الإجمالي لحساب الأرباح المحتجزة.

وينعكس سداد خسائر السنوات السابقة في الترحيل الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنة المشمولة بالتقرير" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنوات السابقة".

هذا الترحيل ليس له طبيعة فنية للتحويل ضمن الحساب 84، فهو يتطلب محضر اجتماع المشاركين (المساهمين).

ينعكس سداد خسارة السنة المشمولة بالتقرير في الترحيل الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنوات السابقة" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنة المشمولة بالتقرير".

عادةً ما يتم إجراء هذه الإدخالات في حالة إنفاق رأس المال الاحتياطي بالفعل.

مثال 5

دعونا نكمل المثال 4 بالبيانات الأولية. الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة هي 2032188 روبل. قرر اجتماع المساهمين في 14 أبريل 2014 تغطية الخسارة المتبقية بعد استخدام رأس المال الاحتياطي على حساب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة - 1،256،258 روبل. (1 890 378 - 634 120).

* حساب فرعي منفصل "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنوات السابقة".

** حساب فرعي منفصل "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) للسنة المشمولة بالتقرير".

…على حساب المشاركين (المساهمين)

تحت العمل ص. 3.4 ص 1 الفن. 251 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والذي يسمح لك بزيادة صافي أصول المؤسسة بأموال المساهمين (المشاركين)، كما أن سداد الخسائر غير المكشوفة مناسب أيضًا. إن مساعدة المساهمين (المشاركين) أمر حيوي على وجه التحديد في الوقت الذي تتكبد فيه المؤسسة خسائر، لأن هذا يهدد بإفلاس وتصفية المؤسسة. ولذلك فإن تغطية أصحاب الخسارة هي الأكثر شائعاستعادة قيمة صافي أصول المؤسسة. ستكون الإدخالات المحاسبية مشابهة لتلك التي تمت مناقشتها في المثال 3.

…على حساب رأس المال المصرح به

ينص التشريع على الحالة التي يتم فيها سداد الخسارة غير المكشوفة على حساب رأس المال المصرح به. إذا ظلت قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس مالها المرخص به في نهاية السنة المالية التالية للسنة المالية الثانية أو كل سنة مالية لاحقة، والتي تبين في نهايتها قيمة صافي أصول الشركة أقل من رأس مالها المصرح به، تلتزم الشركة في موعد لا يتجاوز ستة أشهر بعد نهاية السنة المالية المعنية باتخاذ أحد القرارات التالية: 1) تخفيض رأس المال المصرح به إلى مبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصولها، 2) التصفية الشركة ( الفقرة 6 من الفن. 35 من قانون هيئة الأوراق المالية,الفقرة 4 من الفن. 30 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة).

ينعكس التخفيض في رأس المال المصرح به إلى مبلغ لا يتجاوز قيمة صافي أصول الشركة في القيد المحاسبي الخصم 80 "رأس المال المصرح به" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

مثال 6

قرر اجتماع المشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة تخفيض رأس المال المصرح به بمقدار 670 ألف روبل. (من مليون روبل إلى قيمة صافي الأصول 330 ألف روبل) عن طريق تخفيض القيمة الاسمية لأسهم جميع المشاركين. تم تسجيل التغييرات في الميثاق بتاريخ 22.04.2014.

استخدام (توزيع) صافي الربح...

يتم توزيع صافي الربح على أساس قرار الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين). قائمة اتجاهات إنفاق صافي الربح مفتوحة، ومعظم أغراض استخدامها منصوص عليها بشكل محدد في التشريع:

تكوين رأس المال الاحتياطي ( الفقرة 1 من الفن. 35 من قانون هيئة الأوراق المالية, الفقرة 1 من الفن. 30 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة);
توزيعات الأرباح ( الفقرة 2 من الفن. 42 قانون هيئة الأوراق المالية, فن. 28 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة);
زيادة رأس المال المصرح به ( الفقرة 5 من الفن. 28 قانون هيئة الأوراق المالية, فن. 18 قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة);
تكوين صندوق مساهم للموظفين ( الفقرة 2 من الفن. 35 من قانون هيئة الأوراق المالية);
سداد الخسارة غير المكشوفة ()؛
إنشاء صناديق ذات أغراض خاصة ( الفقرة 1 من الفن. 30 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة);
أغراض أخرى ( ص. 11 ص 1 فن. 48 قانون هيئة الأوراق المالية).

…لتكوين رأس المال الاحتياطي

وفقا لل الفقرة 1 من الفن. 35 من قانون هيئة الأوراق الماليةالشركات المساهمة ملزم إنشاء صندوق احتياطي؛ وفقا لل البند 1فن. 30 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودةشركه ذات مسئوليه محدوده ربما إنشاء صندوق احتياطي.

تنعكس الخصومات على رأس المال الاحتياطي من الربح في رصيد الحساب 82 "رأس المال الاحتياطي" بالمراسلة مع الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)".

مثال 7

يبلغ حجم رأس المال الاحتياطي للمؤسسة المنصوص عليه في وثائقها التأسيسية 10٪ من رأس المال المصرح به. - مبلغ الاستقطاعات السنوية 10% من صافي الربح. في وقت اجتماع مجلس الإدارة (2014/12/03)، كان رأس المال المصرح به 15 مليون روبل، وكان رأس المال الاحتياطي 834890 روبل؛ بلغ صافي أرباح الشركة لعام 2013 2411120 روبل.

وفقا للميثاق، يجب أن يكون رأس المال الاحتياطي 1.5 مليون روبل. (15 مليون روبل × 10%). نظرًا لصافي الربح لعام 2013، يمكن للشركة إنشاء رأس مال احتياطي بمبلغ 241112 روبل. (2,411,120 روبل × 10%). حتى يتم الوصول إلى القيمة المنصوص عليها في الميثاق، من الضروري تجميع رأس مال احتياطي إضافي بمبلغ 665110 روبل. (1,500,000 - 834,890). قرر مجلس الإدارة تخصيص 241.112 روبل لإنشاء رأس المال الاحتياطي. صافي الربح في عام 2013.

... لدفع الأرباح

وفقًا لتوجيه جزء من أرباح السنة المشمولة بالتقرير لدفع الدخل لمؤسسي (المشاركين) في المؤسسة، بعد الموافقة على البيانات المالية السنوية، ينعكس ذلك في الخصم من الحساب 84 "الأرباح المحتجزة ( "الخسارة غير المكشوفة)" وائتمان الحسابات 75 "التسويات مع المؤسسين" و 70 "التسويات مع الموظفين مقابل دفع العمالة". ويتم إدخال مماثل في دفع الدخل المتوسط.

مثال 8

المشاركون في شركة Krapiva LLC هم شخصان: Vershina LLC (حصة 75٪) وN. A. Tarasov (حصة 25٪)؛ N. A. Tarasov هو أيضًا موظف في شركة Krapiva LLC. قرر الاجتماع العام للمشاركين بتاريخ 25 مارس 2014 توزيع أرباح على المشاركين بما يتناسب مع أسهمهم لعام 2013 بمبلغ إجمالي قدره 300000 روبل. تم دفع الأرباح بتاريخ 03/04/2014. لم تحصل شركة Krapiva LLC نفسها في عام 2013 على أرباح من أشخاص آخرين.

سيتم إجراء الإدخالات التالية في السجلات المحاسبية لشركة Krapiva LLC:

محتويات العملية	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.
*25.03.2014*
لقد تم توزيع أرباح على شركة Vershina LLC (300.000 روبل × 75%)	84	75-2	225 000
توزيعات الأرباح المستحقة على N. A. Tarasov (300.000 روبل × 25%)	84	70	75 000
*03.04.2014*
تم حجب ضريبة الدخل من شركة Vershina LLC (225.000 روبل × 9%)	75-2	68	20 250
تم حجب ضريبة الدخل الشخصية من دخل N. A. Tarasova (75.000 روبل × 9%)	70	68	6 750
تم تحويل أرباح شركة Vershina LLC (225000 - 20250) فرك.	75-2	51	204 750
تم تحويل الأرباح إلى N. A. Tarasov (75000 - 6750) روبل	70	51	68 250

…لزيادة رأس المال المصرح به

يتم استخدام صافي الربح لزيادة رأس المال المصرح به، عندما لا تتم هذه الزيادة على حساب مساهمات المساهمين (المشاركين)، ولكن على حساب ممتلكات المؤسسة نفسها. وفي الوقت نفسه، يجب ألا يتجاوز المبلغ الذي يتم به زيادة رأس المال المصرح به للشركة على حساب ممتلكات الشركة الفرق بين قيمة صافي أصول الشركة ومبلغ رأس المال المصرح به والاحتياطي رأس مال (صندوق) الشركة ( قدم المساواة 2 ص 5 فن. 28 قانون هيئة الأوراق المالية, الفقرة 2 من الفن. 18 قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة).

تنعكس الزيادة في رأس المال المصرح به بسبب الأرباح المحتجزة في الإدخال الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" الائتمان 80 "رأس المال المصرح به".

مثال 9

قرر الاجتماع العام للمساهمين في CJSC زيادة رأس المال المصرح به بمقدار 2 مليون روبل. وذلك بزيادة القيمة الاسمية للأسهم على حساب جزء من الأرباح المبقاة للسنوات السابقة. تم تسجيل التغييرات في الميثاق بتاريخ 25/03/2014.

…لتكوين رأس مال إضافي

على أساس المسموح به تعليمات لاستخدام شجرة الحساباتالمراسلات بين الحسابات 83 "رأس المال الإضافي" و 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ومع مراعاة حرية التعبير عن إرادة المالكين، يمكننا أن نستنتج أنه يمكن استخدام الأرباح المحتجزة لتجديد رأس المال الإضافي.

مثال 10

قرر اجتماع المساهمين جزءًا من صافي الربح لعام 2013 بمبلغ مليون روبل. المباشرة لزيادة رأس المال الإضافي (محضر بتاريخ 22 أبريل 2014).

سيتم القيد التالي في السجلات المحاسبية:

…لشراء العقارات

لا يؤدي اقتناء الأصول الثابتة إلى إنفاق صافي الدخل. ومع ذلك، على أساس تعليمات لاستخدام شجرة الحساباتيحق للمؤسسة تنظيم محاسبة مصادر الاستثمارات الرأسمالية، وفي هذه الحالة سيدخل الحساب 84.

تتم المحاسبة عن استخدام الربح لاقتناء الممتلكات والآلات والمعدات في القيود التالية:

الخصم 01 "الأصول الثابتة" الائتمان 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة"- يتم إضافة الكائن إلى الأصول الثابتة؛
وفي نفس الوقت الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" الائتمان 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" ، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة التي تهدف إلى الاستحواذ على الأصول الثابتة"- صافي الدخل موجه لشراء العقارات.

مثال 11

تنص السياسة المحاسبية للمؤسسة على محاسبة مصادر تمويل الاستثمارات الرأسمالية. في 15 أبريل 2014، تلقت الشركة بندًا من الأصول الثابتة بسعر 118000 روبل، بما في ذلك ضريبة القيمة المضافة البالغة 18000 روبل. تم تشغيل الكائن في 17.04.2014.

محتويات العملية	دَين	ائتمان	المبلغ، فرك.
*15.04.2014*
الممتلكات المكتسبة	08	60	100 000
ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" متضمنة	19-1	60	18 000
*17.04.2014*
يتم قبول الممتلكات المكتسبة للمحاسبة كجزء من الأصل	01	08	100 000
ضريبة القيمة المضافة "المدخلات" مقبولة للخصم	68	19-1	18 000
وينعكس مصدر التمويل	84	84*	100 000

* الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة بهدف الاستحواذ على الأصول الثابتة".

…لأغراض أخرى

يحق لأصحاب المنشأة إنفاق صافي الربح لأغراض أخرى، على سبيل المثال، تشجيع الموظفين، الأغراض الخيرية، تمويل المناسبات الاجتماعية والفعاليات الثقافية والرياضية وغيرها، إلا أن وزارة المالية ترى أن تعليمات لاستخدام شجرة الحساباتلم يتم النص على انعكاس نفقات المؤسسات في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" ( خطابات بتاريخ 19.12.2008 رقم . 07‑05‑06/260 , بتاريخ 19.06.2008 رقم . 07‑05‑06/138 ). وتوصي وزارة المالية بعكس هذه النفقات كمصروفات أخرى على أساس البند 11 PBU 10/99 "نفقات المنظمة". ووفقا للمؤلف، فإن نسبة التكاليف غير الإنتاجية إلى النفقات أو الأرباح ليست مسألة محاسبية فحسب، بل هي مسألة تتعلق بالقانون المدني أيضا. لن يتسامح كل مساهم (مشارك) إذا تم شطب التكاليف التي لا تتعلق مباشرة بتحقيق الربح دون الخضوع لإجراءات الاتفاق مع المالك.

بسبب ال جدول الحساباتلا توجد معاملات مدينة على الحساب 84، ولا يمكن للمالكين جمع كل معاملة مدينة، ويتم إنشاء أموال ذات أغراض خاصة من الأرباح. جدول الحساباتلم يتم تخصيص حساب منفصل للميزانية العمومية لحساب الأموال التي تم تكوينها بمبادرة من المؤسسة. لذلك، يمكنك استخدام إما الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)" أو الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين". عند حساب أموال الأغراض الخاصة في الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" ينشأ تناقض مرة أخرى مع توضيحات وزارة المالية. ووفقا للمؤلف، على الرغم من أن الأموال ذات الأغراض الخاصة مخصصة للاستخدام، إلا أنها لا تشكل التزامات تجاه الدائنين بالمعنى الكلاسيكي للكلمة. ولذلك، فإن الرصيد غير المنفق من هذه الأموال من العدل أن يؤخذ في الاعتبار في الحساب 84 كجزء من حقوق الملكية. إذا اعتمدنا على الرأي الذي أعربت عنه وزارة المالية، فمن الأكثر شرعية استخدام الحساب 76 "التسويات مع المدينين والدائنين الآخرين"، والذي ليس له عملياً أي قيود على المراسلات مع الحسابات الأخرى. ولكن على أية حال، لا يتم استخدام الحساب 91-2 "المصروفات الأخرى" لحساب المصروفات من الربح.

مثال 12

تنص OJSC على إنشاء صندوق لخصخصة الموظفين. وفقا للسياسة المحاسبية، يتم المحاسبة عن صندوق التحول إلى شركة في حساب فرعي منفصل للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)". رصيد الصندوق 3.6 مليون روبل.

يوجد في الميزانية العمومية لشركة OJSC 1890 سهمًا تم شراؤها من المساهمين بسعر استرداد قدره 2470 روبل. للقطعة الواحدة بإجمالي 4668300 روبل. في 16 أبريل 2014، قرر مجلس الإدارة توزيع 1000 سهم مجانًا على كبار مديري الشركة، حيث ينبغي استخدام أموال صندوق تحويل الموظفين إلى شركات.

تم القيد في سجل المساهمين بتاريخ 24.04.2014.

في المحاسبة، ستقوم OJSC بإدخال الإدخالات التالية:

خاتمة

من المربح للمؤسسة أن تحتفظ برأس مالها في صافي الربح، وليس في رأس المال المصرح به أو الإضافي. من خلال الربح، يمكنك استعادة الخسائر بسرعة، وتجديد رأس المال المصرح به، إذا تمت زيادة الحد الأدنى لحجمه بموجب القانون، وزيادة الأموال الأخرى كجزء من رأس المال. كلما زاد حجم الأرباح المحتجزة، كلما ابتعدت المؤسسة عن خطر الإفلاس وكلما كانت آفاقها أكثر تفاؤلاً.

تعد الأرباح (الخسارة) المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير مؤشرًا مهمًا يشير إلى إنتاجية الشركة. غير الموزع هو جزء من الربح الذي يظل تحت سيطرة الشركة بعد سداد الدفعات ولم يتم توجيهه بعد سواء لتنمية القدرات أو لدفع أرباح الأسهم. إن توزيع الأرباح هو من اختصاص أصحاب الشركة، ويتم ذلك على أساس محضر اجتماع المساهمين، حيث يتم تسجيل القرار المقابل. سوف نتعلم كيفية تنفيذ المحاسبة عن الأرباح المحتجزة (NP).

الأرباح المحتجزة: الصيغة

هناك رأي مفاده أن الأرباح المحتجزة هي صافي الدخل. وينطبق هذا إذا لم تكن الشركة قد حققت أرباحًا في السنة المشمولة بالتقرير وليس لديها التزامات ضريبية مؤجلة. الاختلافات بين الأرباح المحتجزة (NP) وصافي الربح (NP) موجودة فقط في النطاق: NP هي نتيجة عمل المؤسسة طوال فترة وجود الشركة والسنة المشمولة بالتقرير، NP هي نتيجة أنشطة الشركة في الفترة الحالية. في كثير من الأحيان يكون صافي الدخل بمثابة الأرباح المحتجزة.

عند حساب مبلغ الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) يتم العمل على قيم وجودها في بداية العام ومكرر الربحية (أو الخسارة) للسنة ومبالغ الأرباح المدفوعة للمالكين. بالنسبة للشركات المساهمة، هذه هي المدفوعات للمساهمين، للشركات ذات المسؤولية المحدودة - للمؤسسين.

اعتمادا على النتيجة النهائية لأنشطة الشركة، يتم تعديل صيغة الحساب قليلا:

مع الربح المستلم، فهو كما يلي - NP k \u003d NP n + PE - D، حيث NP k و NP n هي قيم NP في بداية ونهاية الفترة، D - المدفوعات إلى أصحاب؛
مع الخسارة المعترف بها - NP k \u003d NP n - U - D، حيث U خسارة.

الأرباح المحتجزة: الحساب

ولجمع المعلومات حول التواجد الفعلي وديناميكية مبالغ الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة، يوجد حساب يحمل نفس الاسم 84.

يتم تفعيل آلية احتساب صافي الربح في نهاية العام عند إعادة تشكيل الميزانية العمومية، أي. إغلاق الحسابات الناتجة 90 و 91 في نهاية السنة المالية عند إعداد التقارير. إغلاق الحساب 90، يقوم المحاسب بتحويل الرصيد إلى الحساب 99 "الربح والخسارة"، مع عرض نتائج بيع المنتجات أو الخدمات المقدمة:

د / ر 90 - ك / ر 99 - الربح المستلم؛
د / ر 99 - ك / ر 90 - حدثت خسارة.

تنعكس العمليات المتعلقة بغير المبيعات في حساب التكاليف والإيرادات الأخرى - 91. في نهاية العام، يغلق المحاسب الحساب رقم 91، ويحول الرصيد إلى الحساب رقم 99:

د / ر 91 - ك / ر 99 - لمبلغ الربح المحسوب؛
د/ت 99 - ك/ت 91 - لمبلغ الخسارة.

كما يتم تحويل أرصدة الحسابات الأخرى إلى الحساب 99 لتكوين نتائج العمل لهذا العام. في المستقبل، يقوم المحاسب بشطب الرصيد النهائي للحساب 99 في اليوم 84، مما يعكس الإدخالات:

د / ر 99 - ك / ر 84 - إذا تم استلام الربح؛
د/ت 84 - ك/ت 99 - في حالة حدوث خسارة.

ولتثبيت مبلغ الربح للفترة الحالية، يمكن للشركة إنشاء حسابات فرعية للحساب. 84. على سبيل المثال، تأخذ في الاعتبار الربح في الفترة الحالية على الحساب. 84/1، ن تنعكس على الحساب. 84/2، واستعمال الأرباح على الحساب. 84/3. سوف تنعكس أرباح السنة المشمولة بالتقرير داخل الحساب في الإدخال D / t 84/1 - K / t 84/2، والترحيلات باستخدام الحساب. 84/3 - تحديد توزيع الأرباح على الأغراض المختلفة.

بعد إغلاق الحسابات 90، 91، 99، وإعادة تعيينها بالكامل إلى الصفر، سيبدأ استخدامها مرة أخرى في العام المقبل فقط. قبل أن يعكس مبلغ NP في التقارير، يتم تخفيضه بمقدار ضريبة الدخل (D / t 99 - K / t 68).

المحاسبة واستخدام الأرباح المحتجزة

انعكاس قيمة صافي الربح على القرض ج. 84 يحقق تحديد مبلغ الربح المتراكم في نهاية فترة التقرير. ويتم توثيق استخدامه بمحضر اجتماع أصحابه، ويمكن توجيهه لمختلف الاحتياجات. على سبيل المثال:

عملية
دفع الدخل لأصحاب الشركة بعد اعتماد البيانات المالية السنوية
مكافآت الموظفين
يتم توجيه جزء من الأرباح المحتجزة إلى:
زيادة حجم رأس المال المصرح به		80 (لـ AO) 75 (للشركة ذات المسؤولية المحدودة)
لتجديد رأس المال الاحتياطي
للحصول على مكاسب رأسمالية إضافية
لسداد الخسائر المثبتة للفترات الماضية
للاستثمار

المحاسبة التحليلية للحسابات. يتم تنظيم 84 عادةً بطريقة تُعلم المستخدم قدر الإمكان باتجاهات استخدام الأموال. مسترشدين بالملاءمة في عكس استخدام الأرباح، يقومون بتجميع الأموال بشكل منفصل والتي تهدف بالفعل إلى ضمان تطوير الشركة أو الحصول على الأصول ولم يتم استخدامها بعد.

الخسارة المكشوفة

لإصلاح الخسارة التي حدثت في السنة المشمولة بالتقرير، يمكن إنشاء حساب فرعي منفصل - 84/4. وإذا لم تكن قيمتها مشمولة بأرباح الفترات السابقة، فإن مؤسسي الشركة يتخذون قراراً بسدادها من مصادر أخرى، أو تركها في الميزانية العمومية. وفي هذه الحالة يصبح مكشوفا ويتم إدخاله بقيمة ناقصة في السطر 1370 من الميزانية العمومية.

تعمل الصناديق والاحتياطيات المختلفة كمصادر لتغطية الخسائر. يمكن أن تكون الأسلاك:

تحليل الأرباح المحتجزة: كما يتضح من الزيادة أو النقصان في المؤشر

عند تحليل NP، من الضروري تقييم التغير في حصتها في مبلغ رأس المال. ويشير انخفاض الأرباح المحتجزة إلى انخفاض نشاط الشركة التجاري. ومع ذلك، قبل استخلاص مثل هذه الاستنتاجات، من الضروري دراسة هيكل رأس المال السهمي ومراعاة حقيقة أن مبلغ NP في كثير من النواحي يتم تحديده من خلال السياسة المحاسبية للشركة. بالإضافة إلى ذلك، غالبًا ما يسبق الانخفاض في NP تحديد الأخطاء التي أدت إلى المبالغة في تقدير الدخل، وبالتالي انخفاض في NP.

أما إذا زادت الأرباح المحتجزة فهذا يدل على:

تراكم NP (ولكن إذا لم يتم طرحه للتداول أو الاستثمار في المشاريع أو تحفيز نفس المستثمرين، فقد ينخفض دخل الشركة قريبًا بسبب انخفاض القدرة التنافسية للسلع المصنعة، وتآكل المعدات، وفقدان الجاذبية، إلخ.)؛
تحديد أخطاء الإبلاغ التي أدت إلى المبالغة في تقدير النفقات؛
وجود أرباح غير مطالب بها، منذ مرور أكثر من 3 سنوات على استحقاقها.

الأكثر قبولا بالنسبة للمستثمرين هي الشركة التي تستثمر الأموال المتبقية بعد دفع أرباح الأسهم في تطويرها الخاص.

الأرباح المحتجزة(أو الخسارة التي لم تتم تغطيتها) في نهاية فترة التقرير يتم عرضها في السطر 1370 من الميزانية العمومية. ويسجل النتيجة التي تم الحصول عليها على أساس الاستحقاق على مدى عدة سنوات.

هل صحيح أن الأرباح المحتجزة هي صافي الدخل؟

الأرباح المحتجزة هي في الواقع صافي الربح، والذي (كما يوحي الاسم) لم يتم توزيعه (مشاركته) بين المشاركين / المساهمين في الشركة. صافي الربح هو ذلك الجزء من الدخل من العمليات البيعية وغير البيعية الذي يبقى بعد الضرائب.

يتم اتخاذ القرار بشأن كيفية توزيع هذا الدخل من قبل المالكين فقط. تقليديا، يتم وضع مسألة الأرباح المحتجزة على جدول أعمال الاجتماع السنوي لأصحاب الشركة. يتم إضفاء الطابع الرسمي على القرار المعتمد في المحضر، الذي يتم إعداده على أساس نتائج الاجتماع العام للمشاركين / المساهمين.

الطرق الرئيسية لإنفاق الأرباح المحتجزة هي اتجاهها:

لدفع أرباح الأسهم للمشاركين/المساهمين؛
سداد الخسائر السابقة؛
تجديد (إنشاء) رأس المال الاحتياطي ؛
الأهداف الأخرى التي صاغها أصحابها.

هل الأرباح المحتجزة أصل أم التزام؟

إن الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية هي، بطبيعة الحال، مسؤوليته. تشير قيمة هذا المؤشر إلى الدين الفعلي للشركة لأصحابها، حيث ينبغي توزيع هذا الربح بين المشاركين واستثماره في مواصلة تطوير الأعمال.

وفي الواقع لا يمكن للشركة التصرف في الأرباح المحتجزة دون قرار من المالكين. الخسارة المنعكسة في السطر 1370 موجودة أيضًا على الجانب السلبي من الميزانية العمومية، وهذه فقط قيمة سلبية، لذلك يتم أخذ الرقم بين قوسين.

ستساعدك مقالتنا على التعامل بشكل أفضل مع تحليل التوازن "كيف تقرأ الميزانية العمومية (مثال عملي)؟" .

الأرباح المحتجزة والخسائر المكشوفة - ما هي؟

كما ذكرنا أعلاه، فإن الأرباح المحتجزة هي الدخل النهائي الذي تحصل عليه الشركة من أنشطتها الاقتصادية، والذي يبقى بعد تحويل ضريبة الدخل ولم يتم تقسيمه بعد (غير موجه لأغراض أخرى) من قبل أصحابها.

مثال 1

حصلت شركة "Voskhod" ذات المسؤولية المحدودة في عام 2018 على ربح قدره 800000 روبل، ودفعت ضريبة الدخل بمبلغ 160000 روبل. في السطر 1370، في جانب الالتزامات من الميزانية العمومية في نهاية عام 2018، يجب أن تعكس شركة Voskhod LLC 640.000 روبل. هذه هي الأرباح المحتجزة.

ويجوز أن تكون القيمة في السطر 1370 من الميزانية مساوية لتلك المبينة في السطر 2400 من قائمة الدخل إذا لم يكن للشركة أرباح لم يوزعها الملاك في بداية العام، ولم يتم دفع أرباح مرحلية خلال العام.

ستساعدك مقالتنا على قراءة خطوط التوازن بشكل صحيح "فك رموز بنود الميزانية العمومية (1230، الخ)" .

أما الخسارة غير المكشوفة فهي زيادة مصروفات الشركة على دخلها في نهاية العام.

مثال 2

حصلت شركة Parus-Trade LLC في عام 2018 على إيرادات من تقديم الخدمات والإيرادات غير التشغيلية الأخرى. وكان المبلغ الإجمالي لهم 400000 روبل.

التكاليف المرتبطة بممارسة النشاط الرئيسي (النقل) تساوي 380.000 روبل. وبلغت النفقات الأخرى للشركة (التي لا تؤخذ في الاعتبار للأغراض الضريبية) 58000 روبل أخرى. ضريبة الدخل المستحقة بمبلغ 4000 روبل. ليس لدى Parus-Trade LLC رأس مال احتياطي.

وهذا يعني أنه في نهاية عام 2018، بعد إصلاح الميزانية العمومية، سيظهر بين قوسين إدخال قدره 42000 روبل في السطر 1370. (400,000 - 380,000 - 4,000 - 58,000).

تحدث الخسارة غير المكشوفة عندما تتلقى الشركة خسارة فعلية ولا توجد احتياطيات تمويلية. القيمة التي تم إدخالها في جانب الالتزامات في الميزانية العمومية بين قوسين ستؤدي إلى تقليل إجمالي القسم 3 من الميزانية العمومية.

من بين الأسباب الرئيسية لتلقي خسارة غير مكشوفة هي:

الحصول على نتيجة مالية سلبية فعلية من أنشطة الشركة بسبب زيادة التكاليف على الدخل.
التغييرات في السياسة المحاسبية التي كان لها تأثير على الوضع المالي للشركة (تم ذكر ذلك مباشرة في البند 16 من PBU 1/2008، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 06.10.2008 رقم 106 ن)؛
الأخطاء التي تم العثور عليها في العام الحالي، والتي تم ارتكابها في السنوات السابقة، والتي أثرت على النتيجة المالية (البند الفرعي 1، البند 9، PBU 22/2010، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 28 يونيو 2010 رقم 63 ن).

اقرأ المزيد عن PBU 1/2008 في المادة " PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (الفروق الدقيقة) " .

كيفية عرض الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة

يتم تجميع الأرباح غير الموزعة للسنوات السابقة على الحساب 84. يتم تحويل الرصيد الدائن لهذا الحساب إلى سطر الميزانية العمومية 1370. عادة لا ينبغي أن تكون هناك حركة على المدين من الحساب خلال العام، حيث يتم توزيع الأرباح بشكل تقليدي يحدث في نهاية العام بعد الاجتماع السنوي لأصحاب الشركة.

الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير

الرصيد الدائن في نهاية العام للحساب 99 هو صافي الربح. وعند إصلاح الميزانية، يتم خصمها من المحاسبة 84 (99 قيراط 84) وتمثل الأرباح المحتجزة في نهاية هذه السنة المشمولة بالتقرير.

من أجل فصل مؤشرات الأرباح المحتجزة للسنة الحالية (الإبلاغ) عن العام الماضي، يقوم بعض المحاسبين بتخصيص سطرين منفصلين 1372 و 1372 في الميزانية العمومية، والتي تعكس على التوالي الأرباح المحتجزة لفترة الإبلاغ والسنوات السابقة.

إن استخدام الأرباح المحتجزة هو من حق أصحاب الشركة. والتخصيص في الميزانية العمومية لهذا المؤشر المالي ل سنوات مختلفةأولا وقبل كل شيء، أنها مريحة لهم. ولكن يجب أن يؤخذ في الاعتبار أن الأرباح المحتجزة للعام الماضي لا يمكن توزيعها بالكامل دون الأخذ في الاعتبار النتائج السابقة لأنشطة الشركة.

مهم!لا يجوز السماح بأن تصبح قيمة صافي أصول الشركة بعد تحويل الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير لدفع أرباح الأسهم أقل من حجم رأس المال المصرح به للشركة حتى لو كان هناك صندوق احتياطي. وينطبق التحذير على الحالات التي تم فيها تسجيل خسائر غير مكشوفة في الحسابات في السنوات السابقة. يتم اتخاذ قرار تغطية خسائر العام الماضي على حساب الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير حصريًا من قبل مالكي الشركة.

لكن الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة يمكن توزيعها من قبل المشاركين / المساهمين في الشركة ليس فقط في نهاية العام، ولكن في أي وقت. الشيء الرئيسي هو عقد اجتماع مواضيعي لجميع مالكي الشركة والموافقة على القرار المناسب.

الأرباح المحتجزة: صيغة الحساب

وفقا للبيانات المحاسبية المعممة، فإن الأرباح المحتجزة هي صافي ربح الشركة بعد الضرائب، والذي يمكن توزيعه من قبل أصحاب الشركة.

بناءً على الممارسات المالية العالمية، يتم حساب الأرباح المحتجزة (المشار إليها فيما بعد بـ NP) باستخدام الصيغة التالية:

NPk \u003d NPn + PE - القسم،

NPk - NP في نهاية السنة المشمولة بالتقرير؛

NPn - NP في بداية الفترة المشمولة بالتقرير؛

PE - صافي الربح المتبقي بعد استحقاق ضريبة الدخل؛

Div - توزيعات الأرباح المدفوعة في السنة المشمولة بالتقرير على أساس NP للسنوات السابقة.

إذا لم يكن لديك قيمة NP، فيمكنك استخدام المخطط التالي لحساب NP:

قم أولاً بحساب الربح قبل الضريبة (لتحديده، احسب ربح التشغيل، والذي يتم تعريفه على أنه الفرق بين دخل التشغيل ونفقات التشغيل)؛
ثم خصم الاستهلاك وتكاليف الفائدة من الربح التشغيلي؛
خصم الضريبة من قيمة الربح الناتج.

مؤشرات للمستثمرين

عند تحليل الوضع المالي للشركة، ينتبه المستثمرون إلى استخدام الأرباح المحتجزة. إذا تراكمت NP ولم يتم طرحها للتداول، فيجب أن يبدو هذا الوضع مناسبًا للمستثمرين، حيث يمكنهم الاعتماد على أرباح كبيرة.

ومع ذلك، بدون الاستثمار في الأنشطة، تتوقف الشركة عن النمو، ولا يزيد دخلها فحسب، بل قد ينخفض (بسبب انخفاض القدرة التنافسية، وارتفاع استهلاك المعدات، وأسباب أخرى تتعلق بنقص الاستثمار) . لذا فإن الشركة التي تتراكم الأرباح ولكنها لا تستثمر في أنشطتها لا يمكن أن تكون جذابة.

وفي الوقت نفسه، فإن الشركة التي لا تحقق ربحًا ولا تدفع أرباحًا لا يمكن أن تكون ذات فائدة للمستثمرين على الإطلاق.

الخيار المثالي للمستثمرين هو الشركة التي تستثمر الأموال المتبقية بعد دفع الأرباح في تطويرها. على الرغم من أن المالكين قد يقررون عدم دفع أرباح الأسهم وتوجيه الحجم الكامل من NP للتداول.

نتائج

لتعكس الأرباح المحتجزة (الربح المتبقي بعد سحب مبلغ ضريبة الدخل منه، أو صافي الربح) في الميزانية العمومية، يوجد سطر منفصل. ويتوافق الرقم المدخل فيه مع قيمة إجمالي صافي الربح المتراكم على مدار سنوات نشاط الشركة. خلال السنة المشمولة بالتقرير، يمكن رؤية قيمة الأرباح المحتجزة في المحاسبة المتعلقة بهذا العام في حساب محاسبي منفصل. يتم دفع الأرباح من صافي الربح.

أصول

الأسهم والسلع
نقدي.

الإلتزامات

القروض والائتمانات،
حسابات قابلة للدفع.

هيكل التوازن.

في تحليل هيكل الالتزامات

سريع المفعول،
متوسط قابل للتحقيق،
تنفيذها ببطء
من الصعب تنفيذها.

المدى القصير
مصطلح متوسط
طويل الأمد،
دائم.

وجود الأرباح المحتجزة

صفحة 1

وجود الارباح المحتجزة لا يدل على وجود الارباح المجانية مال. حقيقة أن الشركة لديها أرباح محتجزة كبيرة لا تعني بالضرورة أن لديها ما يكفي من النقد للاستثمار.

كما يشير وجود الأرباح المحتجزة بالمبلغ اللازم لتمويل الاستثمار إلى توفر النقد الكافي لذلك.

المحاسبة عن الأرباح المحتجزة

في ظل وجود الأرباح المحتجزة لفترة التقرير، المنعكسة في الميزانية العمومية في السطر 480، ولكن في غياب الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة (سطر الرصيد 470) والأرصدة الحرة لأموال الأغراض الخاصة، فإن التكاليف الجارية على حساب الربح تنعكس أيضًا في الخصم من الحساب 88، تكاليف الحساب الفرعي، الأرباح المستحقة التي لا تغطيها مصادر التمويل والسطر 330 من القسم الثالث من أصول الميزانية العمومية.

عادة ما يكون عائد توزيعات الأرباح أقل من العائد الكامل بسبب وجود الأرباح المحتجزة.

في إطار مجمعات الإنتاج الإقليمية الكبيرة مثل دراسة الجدوى، يُنصح بإنشاء صندوق تأمين على حساب الجزء غير الموزع من الأرباح المتبقية تحت تصرف جمعيات ومؤسسات الطاقة الصناعية، بالطبع، بحضور الأرباح المحتجزة.

في خطاب دائرة الضرائب الحكومية للاتحاد الروسي بتاريخ 27 أكتوبر 1998 رقم ShS-6-02 / 768 القواعد الارشاديةفيما يتعلق ببعض قضايا فرض الضرائب على الأرباح، تؤكد الفقرة 2 على أن التغيير في إجراءات المحاسبة عن استخدام أرباح فترة التقرير، الذي قدمه أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 نوفمبر 1997، في لا يمكن أن يكون وجود الأرباح غير الموزعة للسنة المشمولة بالتقرير بمثابة أساس لعدم منح المزايا.

تساهم الزيادة في حصة الأموال الخاصة على حساب أي من المصادر المدرجة في تعزيز الاستقرار المالي للمؤسسة. وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار وجود الأرباح المحتجزة مصدرا لتجديد رأس المال العامل للمؤسسة وانخفاض مستوى الحسابات المستحقة الدفع قصيرة الأجل.

يتم تقسيم جميع الأرباح المتبقية تحت تصرف المؤسسة إلى ربح يزيد من قيمة العقار، أي. المشاركة في عملية التراكم، وتوجيه الربح للاستهلاك، مما لا يزيد من قيمة العقار.

ما هي الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية

إذا لم يتم إنفاق الربح على الاستهلاك، فإنه يبقى في المؤسسة كأرباح محتجزة من السنوات السابقة ويزيد من حجم رأس مال المؤسسة. إن وجود الأرباح المحتجزة يزيد من الاستقرار المالي للمؤسسة، ويشير إلى وجود مصدر للتطوير اللاحق.

تتيح لنا دراسة هيكل التزامات الميزانية العمومية إنشاء واحدة من الأسباب المحتملةعدم الاستقرار المالي (الاستقرار) للمنظمة. لذلك، على سبيل المثال، فإن زيادة حصة الأموال الخاصة من أي من المصادر تساعد على تعزيز الاستقرار المالي للمنظمة. وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار وجود الأرباح المحتجزة مصدرا لتجديد رأس المال العامل وانخفاض مستوى الحسابات المستحقة الدفع قصيرة الأجل.

تتيح لنا دراسة هيكل التزامات الميزانية العمومية تحديد أحد الأسباب المحتملة لعدم الاستقرار المالي (الاستقرار) للمؤسسة. لذلك، على سبيل المثال، فإن زيادة حصة الأموال الخاصة على حساب أي من المصادر تساهم في تعزيز الاستقرار المالي للمؤسسة. وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار وجود الأرباح المحتجزة مصدرا لتجديد رأس المال العامل وانخفاض مستوى الحسابات المستحقة الدفع قصيرة الأجل.

تتيح لك دراسة هيكل مسؤولية الميزانية العمومية تحديد أحد الأسباب المحتملة لعدم الاستقرار المالي للمؤسسة، مما قد يؤدي إلى إعسارها. قد يكون هذا السبب هو وجود حصة عالية من الأموال المقترضة (أكثر من 50٪) في هيكل مصادر تمويل النشاط الاقتصادي. وفي الوقت نفسه، تشير الزيادة في حصة المصادر الخاصة بعملة التزامات الميزانية العمومية إلى زيادة في الاستقرار المالي واستقلال المؤسسة عن الأموال المقترضة والمقترضة. وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار وجود الأرباح المحتجزة مصدرا لتجديد رأس المال العامل.

تتيح لنا دراسة هيكل التزامات الميزانية العمومية تحديد أحد الأسباب المحتملة لعدم الاستقرار المالي للمؤسسة، مما أدى إلى إعسارها. قد يكون هذا السبب هو وجود حصة عالية من الأموال المقترضة (أكثر من 50٪) في هيكل مصادر تمويل النشاط الاقتصادي. وفي الوقت نفسه، تشير الزيادة في حصة المصادر الخاصة بعملة التزامات الميزانية العمومية إلى زيادة في الاستقرار المالي واستقلال المؤسسة عن الأموال المقترضة والمقترضة. وفي الوقت نفسه، يمكن اعتبار وجود الأرباح المحتجزة مصدرا لتجديد رأس المال العامل. تتم دراسة أصول المؤسسة وهيكلها من حيث مشاركتها في عملية الإنتاج ومن حيث تقييم سيولتها. وتشمل الأصول الأكثر قابلية للتسويق النقد والأوراق المالية قصيرة الأجل؛ إلى الأصول الأكثر صعوبة في البيع والأصول الثابتة وغيرها من الأصول غير المتداولة.

الصفحات: 1

كيفية قراءة الميزانية العمومية: قواعد بسيطة للإبهام

الميزانية العمومية هي الوثيقة النهائية التي تسمح لك بفهم الوضع المالي للمؤسسة. وهو تحليل أصول الشركة ومصادر هذه الأصول وكذلك التزامات الشركة.

أصول- هذه هي موارد المؤسسة، فهي قادرة على تحقيق فوائد اقتصادية. يتم ترتيب بنود الميزانية العمومية من الأقل سيولة إلى الأكثر سيولة:

الأصول الثابتة والبناء الرأسمالي قيد التنفيذ،
الأسهم والسلع
نقدي.

الإلتزاماتهي مصادر تكوين الأصول:

الربح المتراكم للمؤسسة,
القروض والائتمانات،
حسابات قابلة للدفع.

يتم ترتيب بنود الميزانية العمومية حسب درجة إلحاح العائد.

تحتوي جميع المقالات على بيانات لثلاث فترات تقارير (3 سنوات تقويمية).
إن توفر البيانات لعدة فترات هو الذي يجعل من الممكن تحليل الميزانية العمومية.

من المعتاد إجراء تحليل أفقي (تحليل بنود الميزانية العمومية) وتحليل رأسي (تحليل التغيرات بمرور الوقت في حصة كل عنصر في الميزانية العمومية).

تحقق بصريًا من صحة المستند عن طريق ملء الكل التفاصيل المطلوبةوالتوقيعات والطوابع.

وجود تغير في عملة الميزانية العمومية (إذا انخفضت عملة الميزانية العمومية فهذه إشارة تنذر بالخطر).

هيكل التوازن.
تحليل هيكل الأصول. نسبة الأصول المتداولة وغير المتداولة.

دراسة تركيبة الأصول غير المتداولة، وتحديد حصة الأصول الثابتة.
إذا كانت حصة الأصول الثابتة في تكوين الأصول غير المتداولة كبيرة، فمن أجل الحفاظ على الاستقرار المالي، يجب أن يكون لدى المؤسسة حصة عالية من حقوق الملكية كمصدر رئيسي للتمويل.
دراسة تكوين الأصول المتداولة وتحديد حالة التسويات مع المستهلكين. وتعتبر الزيادة في الذمم المدينة عاملاً سلبياً، مما يشير إلى أن الشركة تقدم لعملائها تأجيلات للسداد بمبالغ تتجاوز حجم الأموال المستلمة على شكل تأجيلات من الدائنين التجاريين.

في تحليل هيكل الالتزاماتالتوازن، فإننا نولي اهتماما لمبلغ رأس المال (رأس المال المصرح به والأرباح المتراكمة). وتشير الزيادة في حصة الأموال والأرباح المحتجزة عمل فعالالشركات.

في هيكل الأموال المقترضة للمؤسسة، نولي اهتماما لحصة القروض والائتمانات طويلة الأجل، لأنها تزيد من الاستقرار المالي للمؤسسة. الزيادة في الديون قصيرة الأجل تعني انخفاضًا في حجم التداول.

حسب درجة السيولة تنقسم الأصول إلى:

سريع المفعول،
متوسط قابل للتحقيق،
تنفيذها ببطء
من الصعب تنفيذها.

حسب درجة الاستعجال تنقسم الالتزامات إلى:

المدى القصير
مصطلح متوسط
طويل الأمد،
دائم.

يجب على الشركة إجراء النشاط الماليبحيث تتطابق مبالغ الأصول والخصوم لمجموعة واحدة. وهو أمر نادر للغاية في الواقع.

ولذلك يعتبر الوضع المالي طبيعيا حيث:

المدى القصير استثمارات ماليةوالنقدية وقصيرة الأجل الحسابات المستحقةمغطاة بقروض قصيرة الأجل وحسابات مستحقة الدفع؛
تتم تغطية المخزون والذمم المدينة طويلة الأجل والأصول غير المتداولة من خلال رأس المال المصرح به والاحتياطيات والأموال والأرباح المحتجزة.

من أجل الفهم الصحيح لهيكل الميزانية العمومية، من الضروري أن نفهم أنه في قطاعات النشاط المختلفة يمكن أن يعني نفس المؤشر نتائج مختلفة.

يعتبر من الطبيعي بالنسبة للمؤسسات التجارية أن يتم تمويل جزء من المخزون (البضائع المعدة لإعادة البيع) من خلال حسابات مستحقة الدفع أو قروض قصيرة الأجل.

إذا تطور مثل هذا الوضع في مؤسسة تصنيعية، فقد يعني ذلك أن هناك تهديدًا لملاءة المؤسسة في ضوء التخمة ونقص مبيعات المنتجات.

يستخدم الممولين الميزانية العمومية لحساب نسب السيولة والملاءة المالية والاستقرار المالي للمؤسسة، وكذلك حساب صافي أصول المؤسسة.

ولهذه النسب أهمية خاصة إذا كانت الشركة تنوي الحصول على أموال مقترضة من مؤسسة ائتمانية (قرض بنكي).

توفر مؤشرات الميزانية العمومية صورة موثوقة للوضع المالي للمؤسسة.

الأصول الثابتة والبناء الرأسمالي قيد التنفيذ،
الأسهم والسلع
نقدي.

الإلتزاماتهي مصادر تكوين الأصول:

الربح المتراكم للمؤسسة,
القروض والائتمانات،
حسابات قابلة للدفع.

يتم ترتيب بنود الميزانية العمومية حسب درجة إلحاح العائد.

التحقق بصريًا من صحة الوثيقة، وملء جميع التفاصيل والتوقيعات والأختام المطلوبة.

وجود تغير في عملة الميزانية العمومية (إذا انخفضت عملة الميزانية العمومية فهذه إشارة تنذر بالخطر).

هيكل التوازن.
تحليل هيكل الأصول. نسبة الأصول المتداولة وغير المتداولة.

في تحليل هيكل الالتزاماتالتوازن، فإننا نولي اهتماما لمبلغ رأس المال (رأس المال المصرح به والأرباح المتراكمة).

تشير الزيادة في حصة الأموال والأرباح المحتجزة إلى التشغيل الفعال للمؤسسة.

حسب درجة السيولة تنقسم الأصول إلى:

سريع المفعول،
متوسط قابل للتحقيق،
تنفيذها ببطء
من الصعب تنفيذها.

حسب درجة الاستعجال تنقسم الالتزامات إلى:

المدى القصير
مصطلح متوسط
طويل الأمد،
دائم.

يجب على المؤسسة أن تمارس أنشطتها المالية بطريقة تتطابق فيها مبالغ الأصول والالتزامات لمجموعة واحدة. وهو أمر نادر للغاية في الواقع.

ولذلك يعتبر الوضع المالي طبيعيا حيث:

وتتم تغطية الاستثمارات المالية قصيرة الأجل والنقد والذمم المدينة قصيرة الأجل بقروض قصيرة الأجل وحسابات مستحقة الدفع؛
تتم تغطية المخزون والذمم المدينة طويلة الأجل والأصول غير المتداولة من خلال رأس المال المصرح به والاحتياطيات والأموال والأرباح المحتجزة.

ولهذه النسب أهمية خاصة إذا كانت الشركة تنوي الحصول على أموال مقترضة من مؤسسة ائتمانية (قرض بنكي).

توفر مؤشرات الميزانية العمومية صورة موثوقة للوضع المالي للمؤسسة.

الأشهر الأولى من العام هي الوقت المناسب للتلخيص. يجدر التفكير في مصير الأرباح المحتجزة. فكر في من له الحق في استخدامه وما يمكنك إنفاقه عليه.

الإدخال النهائي في ديسمبر، يتم شطب مبلغ صافي الربح (الخسارة) للسنة المشمولة بالتقرير من الحساب 99 "الأرباح والخسائر" إلى الدائن (المدين) للحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكتشفة)". لذلك، في الحساب 84، بعد إصلاح الميزانية العمومية، يتم تشكيل النتيجة المالية، والتي سيتم الإعلان عنها في الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين). إذا كان لدى المنظمة، نتيجة لذلك، رصيد مدين في الحساب 84، فهذا، للأسف، يشير إلى أن الهدف الرئيسي النشاط الرياديلم يتم الوصول: لقد تلقت المنظمة خسارة. إذا كان الحساب 84 يحتوي على رصيد دائن، فهذا يشير إلى أن المؤسسة احتفظت بالأرباح التي يمكن استخدامها.

ما هي الأرباح المحتجزة؟

أولا، هو جزء من رأس مال المنظمة. لا عجب أنه ينعكس في ثانية. III الميزانية العمومية "رأس المال والاحتياطيات". ورأس المال ليس أكثر من الفرق بين أصول المنظمة والتزاماتها.

ولكن إذا كانت الأصول والالتزامات مرتبطة بأشياء حقيقية، فإن رأس المال يعد نوعًا من القيمة المالية المجردةوالتي توضح من المصادر التي توجد بها المنظمة: رأس المال المصرح به أو الإضافي أو الاحتياطي والأرباح المحتجزة. على سبيل المثال، في مخطط الحسابات للمحاسبة عن الأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات (المشار إليه فيما يلي باسم مخطط الحسابات)، تمت الموافقة عليه بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 N 94n، في التعليق إلى الحساب 84، يتم تسمية الأرباح المحتجزة مباشرة كمصدر الدعم الماليتطوير الإنتاج في المنظمة.

وعليه، إذا كان رأس مال المنظمة يحتوي على عنصر مثل الأرباح المحتجزة، فهذه علامة جيدة جدًا وتشير إلى أن المنظمة تكسب أكثر مما تنفقه.

ثانياً، يُظهر رصيد الحساب 84 مبلغ صافي الربح المستلم طوال فترة النشاطالمنظمات وليس فقط العام الماضي. وتمثل هذه القيمة النتيجة النهائية لأنشطة الشركة طوال فترة وجودها، ويحق للمالكين التصرف في هذا الربح المتراكم حسب تقديرهم.

ثالثا: الرصيد الدائن للحساب 84 يشير إلى ربح المنظمة لم يكن يهدف إلى سحب الأموال من حجم أعمال الشركة. ما يعنيه هذا موضح أدناه.

من يحق له استخدام الأرباح المحتجزة

لتوزيع الربح المكتسب، لتحديد النفقات التي يجب إنفاقها على نفقتها، يحق لأصحاب المنظمات فقط: المساهمين أو المشاركين. ليس من قبيل الصدفة أن يطلق المحاسبون فيما بينهم على الحساب 84 "حساب المالك". وفقًا للتشريع الحالي، يتم اتخاذ القرار بشأن توزيعه من قبل الاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) (البند 3، البند 2، المادة 67.1 من القانون المدني للاتحاد الروسي، البند 11، البند 1، المادة 48 من قانون 26 ديسمبر 1995 N 208-FZ "بشأن الشركات المساهمة" (المشار إليه فيما بعد بقانون JSC)، البند الفرعي 7، البند 2، المادة 33 من قانون 8 فبراير 1998 N 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (المشار إليها فيما بعد بقانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة)).

وعليه، فإن القرار المحاسبي للمشاركين (المساهمين) سيعتمد على التعليمات التي يسجلونها في محضر الاجتماع العام ويقدمونها لإدارة المنظمة.

ومع ذلك، عند اتخاذ هذا القرار، كثيرون، لسوء الحظ، يخطئون. المحاسب هو الذي يمكنه اقتراح القرار الصحيح على المساهمين والمشاركين. ومهمتنا هي مساعدته في هذا.

ما الذي يمكن وما ينبغي إنفاقه على الأرباح المحتجزة؟

يتم تنظيم إجراءات توزيع الأرباح بموجب قوانين JSC وLLC. أما بالنسبة للمحاسبة، فإن ما يمكن إنفاقه على الأرباح المحتجزة مذكور فقط في شرح الحساب 84 في دليل الحسابات. لم يعد هناك ذكر لكيفية إنفاق الأرباح المحتجزة في اللوائح المحاسبية.

لذلك، دعونا نرى ما يتم إنفاق الربح عليه.

صندوق احتياطي

بالنسبة للشركات المساهمة، ينص القانون على واجببشأن تكوين صندوق احتياطي على حساب صافي الربح. يجب أن لا يقل حجمها عن 5% من رأس المال المصرح به للشركة (البند 1، المادة 35 من قانون هيئة الأوراق المالية). إنهم "ينفقون" الصندوق لتغطية الخسائر (في معظم الحالات)، وكذلك لإعادة شراء أسهمهم واسترداد سنداتهم (الفقرة 3، البند 1، المادة 35 من قانون هيئة الأوراق المالية).

يمكن للشركات ذات المسؤولية المحدودة، على عكس الشركات المساهمة، إنشاء صندوق احتياطي على أساس طوعي (الفقرة 1 من الفن).

التحليل المالي للميزانية العمومية

30 من قانون الشركات ذات المسؤولية المحدودة). حجم الاحتياطي ومقدار الخصومات السنوية عليه والأغراض التي يمكن إنفاق الصندوق من أجلها (عادة ما يستخدم أيضًا لتغطية خسائر شركة ذات مسؤولية محدودة) منصوص عليها في ميثاق الشركة.

يتم إنشاء الصندوق الاحتياطي عن طريق نشر:

الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" الائتمان 82 "رأس المال الاحتياطي".

في الميزانية العمومية، مثل الأرباح المحتجزة، تنعكس في ثانية. III "رأس المال والاحتياطيات" في السطر 1360. وبذلك يتم تحويل جزء من صافي الربح فعليًا إلى بند آخر من رأس المال. ولكن في الوقت نفسه، يتحسن هيكل الميزانية العمومية، حيث يُحظر على المالكين فعليًا سحب الأموال من حجم مبيعات الشركة (على سبيل المثال، دفع أرباح الأسهم) مقابل مبلغ الصندوق المشكل. يمكن القول أن الصندوق الاحتياطي هو نوع من وسادة الأمان المالي للمنظمات.

توزيعات الأرباح

أما الربح المتبقي بعد تكوين الصندوق الاحتياطي فيمكن للمالكين توجيهه إلى دفع أرباح الأسهم. تجدر الإشارة إلى أن هذه هي الطريقة الأكثر شيوعًا لاستخدام الأرباح. يؤدي استحقاق الأرباح إلى تقليل الأرباح المحتجزة، ويؤدي دفعها إلى انخفاض أصول المنظمة (الأموال أو الممتلكات).

في المحاسبة، سينعكس استحقاق أرباح الأسهم في القيد التالي:

الخصم 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)" الائتمان 75 "التسويات مع المؤسسين".

توزيعات الأرباح ماليجب أن تنعكس في الأسلاك:

الخصم 75 "التسويات مع المؤسسين" الائتمان 51 "حسابات التسوية".

إذا سبق سحب الأموال من الحساب الجاري لإصدارها نقداً، فيكون الترحيل على النحو التالي:

الخصم 75 "التسويات مع المؤسسين" الائتمان 50 "أمين الصندوق".

لا يمكن دفع أرباح الأسهم بالمال فحسب، بل أيضًا بالممتلكات، لأن التشريع الحالي لا يحظر ذلك. وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، عند نقل الملكية على حساب دفع أرباح الأسهم، يجب فرض ضريبة القيمة المضافة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 15 مايو 2014 N GD-4-3/9367@، متفق عليه مع وزارة المالية الروسية).

تجدر الإشارة إلى أن هناك بعض الأحكام، حيث يتفق المحكمون على أن نقل الملكية مقابل دفع أرباح الأسهم ليس عملية بيع ولا يتم الاعتراف به كموضوع لضريبة القيمة المضافة (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة الأورال بتاريخ 23 مايو 2011 في القضية رقم A07-14871 / 2010). لذلك، إذا لم تدرج المنظمة في قاعدة ضريبة القيمة المضافة قيمة الممتلكات المنقولة لدفع أرباح الأسهم، فمن المرجح أن تدافع عن موقفها في المحكمة. ولكن هل يستحق كل هذا العناء؟ بعد كل شيء، إذا قررت المنظمة دفع أرباح الأسهم نقدا، لكنها لا تملكها، فإنها تبيع العقار أولا، وتحسب ضريبة القيمة المضافة على بيعها، وبعد ذلك فقط تقوم بتحويل الأموال إلى المساهمين (المشاركين). بمعنى آخر، على أي حال، في حالة عدم وجود أموال، سيتعين عليك أولا دفع ضريبة القيمة المضافة ثم سداد المالكين فقط.

ومع ذلك، إذا تم تحويل البضائع أو الأصول الثابتة كأرباح، ولا يخضع بيعها لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، الأراضي)، فليس من الضروري فرض ضريبة القيمة المضافة.

تحويل ملكيةعلى حساب سداد الديون على دفع أرباح الأسهم في المحاسبة تنعكس على النحو التالي:

1) عند نقل البضائع أو المنتجات النهائية:

2) عند نقل أصل ثابت:

مراسلات الحساب


75 (الحساب الفرعي "التسويات مع المؤسسين لدفع أرباح الأسهم")	91-1 (الحساب الفرعي "الإيرادات الأخرى")	يعكس نقل الأصول الثابتة على حساب دفع أرباح الأسهم
		ضريبة القيمة المضافة المنعكسة
	01 (الحساب الفرعي "الأصول الثابتة قيد التشغيل")	تعكس التكلفة الأولية للأصول الثابتة (OS)
	01 (الحساب الفرعي "استبعاد الأصول الثابتة")	تم شطب مبلغ الاستهلاك المتراكم
91-2 (الحساب الفرعي "مصروفات أخرى")	01 (الحساب الفرعي "استبعاد الأصول الثابتة")	القيمة المتبقية للأصول الثابتة المعترف بها كمصروف

هل من القانوني استخدام الأرباح بأي طريقة أخرى؟

في بعض الأحيان يتخذ أصحاب المنظمة قرارات بشأن دفع المكافآت للموظفين على حساب الربح والمساعدة المادية والاستحواذ على الأصول الثابتة. ويقرر البعض إنشاء ما يسمى بصناديق الاستهلاك والتراكم. هل هذا صحيح؟

أولا، دعونا نتعامل مع النفقات على حساب الأرباح. أولاً، لا تنص قوانين هيئة الأوراق المالية والشركة ذات المسؤولية المحدودة على دفع أي مدفوعات من الأرباح لأي شخص آخر غير المالكين. كما أشرنا سابقًا، الحساب 84 "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" هو حساب المالكين، على التوالي، يحق لهم فقط الحصول على أرباح الأسهم.

ثانيا، أعربت وزارة المالية الروسية مرارا وتكرارا عن رأي مفاده أن الحساب 84 ليس المقصود منه أن يعكس جميع أنواع النفقات الاجتماعية والخيرية، ومدفوعات المساعدة المادية والمكافآت (خطابات وزارة المالية الروسية بتاريخ 19/06/2008 رقم 07-05-06/138 بتاريخ 19/12/2008 ن 07-05-06/260 وغيرها).

من وجهة نظر الدائرة المالية، فإن نفقات المنظمة على تنفيذ الأحداث الرياضية والترفيهية والتسلية والثقافية والتعليمية وغيرها من الأحداث المماثلة، وكذلك تحويل الأموال (المساهمات والمدفوعات وغيرها) هي من وجهة نظر الإدارة المالية. المتعلقة بالأنشطة الخيرية التي تقوم بها المنظمة، هي نفقات أخرى ويجب إدراجها في الحساب 91 "الإيرادات والنفقات الأخرى". إن دفع أرباح الأسهم فقط ليس من نفقات المنظمة، وأي تصرف آخر في الأصول هو من نفقات الفترة الحالية (البند 2 من اللائحة المحاسبية "نفقات المنظمة" PBU 10/99، المعتمدة بأمر من وزارة المالية روسيا بتاريخ 06.05.1999 ن 33 ن).

ولذلك، فإن جميع أنواع المكافآت والمساعدات المادية ونفقات الأعمال الخيرية ستؤثر أيضًا على صافي ربح المنظمة، ولكن فقط خلال فترة هذه النفقات. ليس لديهم أي علاقة بصافي أرباح العام الماضي.

وهكذا جميع أنواع المدفوعات من صافي الربح، باستثناء أرباح الأسهم، غير قانونية.

أما تشكيل صندوق الاستهلاك على حساب صافي الربح، فهو مجرد صدى للمحاسبة السوفييتية. بعد ذلك، تم تحويل الأموال الحقيقية إلى صناديق تطوير الإنتاج، والتي تم الاحتفاظ بها في البنك بشكل منفصل عن أموال المنظمة، وبهذه الأموال تم الحصول على الأصول الثابتة (تعليق على الحساب 87 من التعليمات الباطلة بشأن تطبيق المخطط حسابات المحاسبة للإنتاج والأنشطة الاقتصادية للجمعيات والمؤسسات والمنظمات، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية في اتحاد الجمهوريات الاشتراكية السوفياتية بتاريخ 28 مارس 1985 رقم 40). اليوم، لا أحد يحول الأموال المخصصة لتطوير الإنتاج إلى أي مكان.

عند الحصول على الأصول الثابتة، تقوم المؤسسات ببساطة بإنفاق الأموال من الحساب الجاري ويتم استبدال أحد الأصول (المال) بآخر (الأصول الثابتة). الحساب 84 في المنشورات لا يشارك على الإطلاق. لذلك، إذا قرر أصحاب المنظمة توجيه الربح إلى تطوير الإنتاج، وقام المحاسب بإدخال قيد في المحاسبة المدين 84، الحساب الفرعي "الربح للتوزيع"، الاعتماد 84 "الربح المحجوز"، فإن هذا لا ينطبق تؤثر على الرصيد النهائي في رصيد الحساب 84.

بشكل عام، يشير هذا النشر فقط إلى أن المالكين رفضوا استلام أرباح هذا العام وقرروا عدم سحب الأموال من مبيعات الشركة. لكن مثل هذا القرار سيسمح للمنظمة بتحسين هيكل الميزانية العمومية، وجعل وضعها المالي أكثر استقرارا. ولكن بما أن الرصيد النهائي في رصيد الحساب 84 لن يتغير، فلا شيء يمنع أصحاب المنظمة من توزيع الربح المنعكس في الميزانية العمومية على أنه غير موزع في المستقبل.

هل يمكن توزيع ارباح السنوات السابقة

سؤال آخر يقلق المالكين والمحاسبين على حد سواء: هل من الممكن توزيع أرباح الأعوام الماضية كأرباح؟ الجواب إيجابي. يستطيع. بعد كل شيء، لا يحتوي التشريع الضريبي ولا المدني على قيود على دفع أرباح الأسهم من أرباح السنوات السابقة. لذلك، إذا كانت المنظمة قد "تراكمت" أرباح السنوات السابقة، فيمكن للاجتماع العام للمساهمين (المشاركين) إرسالها لدفع أرباح الأسهم.

لا تعترض أي من السلطات التنظيمية على ذلك (البند 1 من خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 05.10.2011 N ED-4-3 / 16389@، خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 03.20.2012 N 03-03 -06 / 1/133)، ولا المحاكم ( قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 25 يونيو 2013 رقم 18087/12، قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 29 نوفمبر 2012 ن فاك-13840/12). توصلت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي إلى استنتاج مفاده أن صافي الربح والأرباح المحتجزة متطابقان، بحكم طبيعتهما الاقتصادية، وبالتالي، لا شيء يمنع المالكين من اتخاذ قرار بدفع أرباح ليس فقط من صافي أرباح السنة المشمولة بالتقرير، ولكن أيضًا من الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة.

إذا لم تجد المعلومات التي تحتاجها في هذه الصفحة، فحاول استخدام البحث في الموقع:

الغرض من المقال: انعكاس المعلومات حول النتيجة المالية غير الموزعة للعام الحالي والسنوات السابقة.
الخط في الميزانية العمومية: 1370.
عدد الحسابات المدرجة في السطر: رصيد الحساب 84 (مدين أو دائن).

بالتفصيل

في نهاية العام، في الاجتماع العام لمساهمي الشركة أو مؤسسي المنظمة، يتم اتخاذ قرار بشأن توزيع صافي أرباح الشركة. يتم الاعتراف بالجزء من النتيجة المالية الذي لم يتم توزيعه على المشاركين كأرباح محتجزة للعام الحالي. إذا كانت النتيجة المالية سلبية، تظهر معلومات عن الخسارة المكشوفة للشركة.

في محاسبة الشركة، يتم تسجيل الأرباح المحتجزة أو الخسارة غير المكشوفة في الحساب 84. يعرض النتيجة المالية غير المخصصة للعام الحالي والفترات السابقة بشكل منفصل للحسابات الفرعية المختلفة.

ملاحظة من المؤلف!الحساب 84 نشط-سلبي، لذا قد يكون هناك رصيد مدين (مبلغ الخسارة المستحقة) ورصيد دائن (مبلغ الأرباح المحتجزة)، اعتمادًا على أداء الشركة.

يشير السطر 1370 من الميزانية العمومية للبيانات المالية إلى قسم رأس المال والاحتياطيات في الجزء السلبي من الميزانية العمومية: فهو يعكس رأس مال الشركة من حيث الأرباح المحتجزة. يتم تلخيص المعلومات لجميع السنوات وعرضها في سطر واحد. كما يسجل هذا السطر معلومات عن الخسائر التي كشفت عنها مصادر التمويل ذات الصلة للعام الحالي والفترات السابقة.

الأرباح المحتجزة

السطر 1370 - جزء من صافي الربح لا ينفق على احتياجات المنظمة.

ملاحظة من المؤلف!في المحاسبة، يُفهم صافي الربح على أنه النتيجة المالية الإيجابية النهائية لأنشطة الشركة، والتي تبقى بعد سداد جميع الالتزامات من حيث دفع الضرائب الإلزامية والرسوم ومساهمات التأمين في الميزانية.

وفقا للقواعد المحاسبية، يتم عرض النتيجة المالية للمؤسسة في Kt99. في نهاية العام، يتم تنفيذ إجراء إصلاح الميزانية العمومية (إغلاق جميع الحسابات المحاسبية الرئيسية). ومن نتائج هذا الإجراء تحويل الرصيد من 99 دج إلى 84 دج من الدخل غير الموزع لهذه الفترة.

يمكن إنفاق الأرباح المحتجزة على الاحتياجات التالية:

دفع أرباح الأسهم للمساهمين أو مؤسسي الشركة؛
زيادة حجم رأس المال المصرح به للشركة (بعد التسجيل الرسمي للتغييرات في الوثائق التأسيسية)؛
إنشاء الاحتياطيات: تحويل جزء من الأرباح المحتجزة إلى رأس المال الاحتياطي للشركة؛
- سداد خسائر الأعوام السابقة.

ملحوظة!خلال العام، لا يمكن أن يكون هناك أي تحركات على Dt84 دون قرار مؤسسي الشركة.

الخسارة المكشوفة

قد تتشكل الخسائر نتيجة لأنشطة المنظمة في الحالات التالية:

تتجاوز تكاليف الشركة الدخل المستلم من النشاط الرئيسي ومن العمليات التي لا تتعلق بالنشاط المالي والاقتصادي الرئيسي؛
تم تحديد أخطاء كبيرة في فترات الإبلاغ السابقة؛
إجراء تعديلات على السياسات المحاسبية للشركة.

السطر 1370 من الميزانية العمومية - انعكاس للخسائر التي لم تتم تغطيتها بمصادر التمويل المحتملة. البيانات التاريخية و هذا العاملخص.

مصادر تغطية الخسارة:

وسيلة الصندوق النظامي: وصول قيمة الصندوق القانوني إلى صافي أصول الشركة.
الأرباح المحتجزة - أين يمكن استخدامها ومن يتخذ القرار؟

يجب أن يتم تخفيض رأس المال المصرح به ضمن الحدود التي يفرضها القانون ( الحد الأدنىلشركات المساهمة العامة - 100 ألف روبل، لشركات المساهمة العامة والشركات ذات المسؤولية المحدودة - 10 آلاف روبل).
وسائل الصندوق الاحتياطي للشركة؛
الاستثمار المستهدف من قبل مؤسسي المنظمة (مساهمات أصحاب الشركة التي لا تؤثر على توزيع الأسهم ومقدار رأس المال المصرح به)؛
الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة.

التنظيم التنظيمي

يتم استخدام الحساب 84 لتوليد معلومات حول وجود أرباح غير موزعة للشركة في نهاية العام (حدوث خسارة غير مكشوفة) وفقًا لمخطط الحسابات والوثائق التنظيمية الأخرى.

أمثلة عملية لمحاسبة الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

مثال 1

في عام 2017، بلغت عائدات بيع البضائع لشركة Solnyshko LLC 2 مليون روبل (باستثناء ضريبة القيمة المضافة). بلغت تكلفة البضائع المباعة مليون روبل (الشراء من الموردين والنقل وما إلى ذلك). النفقات الأخرى للشركة - 70 ألف روبل.

العمليات التجارية

930 ألف روبل - صافي ربح شركة ذات مسؤولية محدودة.

ومن النتيجة المالية النهائية للشركة تم دفع ضريبة الدخل إلى الميزانية.

186 ألف روبل - تسويات مع دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا.

بعد إجراء إصلاح الميزانية العمومية، تم إجراء الترحيل التالي

744 ألف روبل - عرض الأرباح المحتجزة للشركة.

في الميزانية العمومية لشركة Solnyshko LLC في نهاية عام 2017، في السطر 1370، سيكون هناك مبلغ 744 ألف روبل.

مثال 2

ونتيجة لتحليل الأنشطة المالية والاقتصادية لشركة "YAR"، تم تحديد الخسارة بناءً على نتائج الأنشطة في عام 2017. بلغت الخسارة اعتبارًا من 01/01/2018 40 ألف روبل. قرر مؤسسو الشركة تغطية الخسارة على حساب التمويل المستهدف الخاص بهم.

العمليات التجارية

15 ألف روبل - إيداع نقدي من قبل المؤسسين.

25 ألف روبل - تحويل الأموال من قبل المؤسسين إلى الحساب الجاري للشركة.

40 ألف روبل - تمت تغطية الخسارة من خلال المساهمات المستهدفة للمؤسسين.

القيود الشائعة في الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

إجراءات إصلاح التوازن
Dt99 Kt84 - الأرباح المحتجزة.

Dt84 Kt99 - تحديد الخسارة المكشوفة.
شطب الخسارة
Dt84 Kt84 - على حساب دخل الفترات السابقة.

Dt82 Kt84 - وسيلة رأس المال المصرح به.

Dt75 Kt84 - التمويل المستهدف للمؤسسين.

Dt80 Kt84 - ليصل الصندوق القانوني إلى قيمة صافي الأصول.

أسئلة وأجوبة حول الموضوع

لم يتم طرح أي أسئلة حول المادة حتى الآن، لديك الفرصة لتكون أول من يفعل ذلك

المواد المرجعية ذات الصلة

إجابة

إن المصطلحين "صافي الربح" و"الأرباح المحتجزة" متقاربان في المعنى. في الوقت نفسه، يتم استخدام مصطلح "الأرباح المحتجزة" في كثير من الأحيان بالمعنى - الربح المتراكم للسنة المشمولة بالتقرير والسنوات السابقة. غالبًا ما يستخدم مصطلح "صافي الربح" بالمعنى - ربح السنة المشمولة بالتقرير.

يتم تحديد الأرباح المحتجزة وصافي الربح مطروحًا منها مبلغ ضريبة دخل الشركات (يتم خصم مبلغ الضريبة من مبلغ الربح قبل الضريبة).

الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)يشار إليه في السطر 1370 من الميزانية العمومية كجزء من رأس المال (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 2 يوليو 2010 N 66n "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات").

الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية وصافي الدخل في النموذج 2 غير متطابقتين

يشير هذا السطر إلى الأرباح المحتجزة المتراكمة (الخسارة غير المكشوفة) اعتبارًا من تاريخ التقرير (لجميع الفترات، بما في ذلك الفترات السابقة).

صافي الدخل (خسارة)المشار إليها في السطر 2400 من بيان الأداء المالي. يُظهر هذا السطر صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير (لا يشمل أرباح الفترات السابقة) (أمر وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 02.07.2010 N 66n "بشأن أشكال البيانات المالية للمنظمات").

مثال

في بداية العام (1 يناير)، تتضمن الميزانية العمومية 2500 ألف روبل من الأرباح المحتجزة. وفي العام الحالي بلغ صافي الربح 600 ألف روبل.

بناءً على هذا المثال:

الأرباح المحتجزة في بداية السنة المشمولة بالتقرير 2500 ألف روبل.

وبلغ صافي الربح للعام الحالي 600 ألف روبل.

الأرباح المحتجزة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير 3100 ألف روبل (2500 + 600).

العلاقة بين صافي الربح والأرباح المحتجزة

إذا كانت البيانات المالية صحيحة:

يجب أن تكون الأرباح المحتجزة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير مساوية للأرباح المحتجزة في بداية السنة المشمولة بالتقرير، وتزيد بمقدار صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير وتنخفض بمقدار الأرباح المحتجزة التي تم إنفاقها في سنة التقرير.

NPk = NPn + ChP - NPi

NPK - الأرباح المحتجزة في نهاية السنة المشمولة بالتقرير (المشار إليها في السطر 1370 من الميزانية العمومية في نهاية السنة)

NPn - الأرباح المحتجزة في بداية السنة المشمولة بالتقرير (المشار إليها في السطر 1370 من الميزانية العمومية في بداية السنة)

NPi - الأرباح المحتجزة التي تم إنفاقها في سنة التقرير (على سبيل المثال، لدفع أرباح الأسهم)

PE - صافي ربح السنة المشمولة بالتقرير (المشار إليه في السطر 2400 من بيان النتائج المالية)

بالإضافة إلى ذلك

الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) - الربح (الخسارة) طوال فترة وجود المنظمة بأكملها، المتبقية بعد دفع ضريبة الدخل والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى.

صافي الربح (الخسارة) - ربح (خسارة) الفترة المشمولة بالتقرير، المتبقي بعد دفع ضريبة الدخل والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى

لا يمكن استخدام صافي الربح غير المستخدم للسنوات السابقة إلا للأغراض التي يحددها ميثاق الشركة أو بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في الشركة ذات المسؤولية المحدودة.

النفقات الأخرى، بما في ذلك تلك التي لا تؤخذ في الاعتبار بالنسبة للضرائب، لا يحق للمنظمة التفكير في الحساب 84، ولكن يجب أن تفكر في الحساب 91. وينطبق هذا أيضًا على خسائر السنوات السابقة المحددة في سنة التقرير.

الأساس المنطقي للاستنتاج. يقع توزيع الأرباح ضمن الاختصاص الحصري للاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة (البند 3، البند 3، المادة 91 من القانون المدني للاتحاد الروسي، البند 7، البند 2، المادة 33) القانون الاتحاديبتاريخ 8 فبراير 1998 رقم 14-FZ "بشأن الشركات ذات المسؤولية المحدودة" (فيما يلي - القانون رقم 14-FZ)).

يتم تحديد اتجاه استخدام صافي الربح للسنة المشمولة بالتقرير والسنوات السابقة بقرار الاجتماع العام، والذي بدوره ينعكس في محضر الاجتماع العام. هذه هي الوثيقة التي تحدد إجراءات استخدام صافي الربح (البند 6، المادة 37 من القانون رقم 14-FZ).

وفي بعض الحالات قد يتم توزيع صافي الربح دون صدور قرار إضافي من الاجتماع العام للمشاركين في المنظمة. لذلك، قد يحدد ميثاق الشركة الأغراض التي يحق للشركة استخدام صافي الربح، وقد ينص أيضًا على إجراءات توجيه صافي الربح إلى إنشاء الاحتياطيات والأموال الأخرى (البند 1 من المادة 30 من القانون رقم 14-FZ)، لسداد خسائر السنوات الماضية. يمكن أيضًا تحديد مقدار الربح المخصص لهذه الأغراض من خلال الميثاق. ومع ذلك، يمكن أيضًا اتخاذ قرار توجيه صافي الربح لهذه الأغراض من قبل المشاركين في الشركة في الاجتماع العام.

يجوز توجيه صافي الربح الناتج عن الأنشطة المالية والاقتصادية لشركة ذات مسؤولية محدودة بقرار من الاجتماع العام للمشاركين إلى:

زيادة رأس المال المصرح به (المادتان 17 و18 من القانون رقم 14-FZ)؛

سداد خسائر السنوات السابقة.

دفع أرباح الأسهم (المادتان 28 و29 من القانون رقم 14-FZ)؛

تكوين رأس المال الاحتياطي للمنظمة (المادة 30 من القانون رقم 14-FZ)؛

تطوير إنتاج المنظمة (على سبيل المثال، تكلفة دفع ثمن الأصول الثابتة)؛

إنشاء الصناديق ذات الأغراض الخاصة (المادة 30 من القانون رقم 14-FZ):

صندوق المجال الاجتماعي؛

صندوق الاستهلاك (مكافآت للموظفين، المساعدات المالية)، الخ.

تعتبر الأرباح المحتجزة جزءًا لا يتجزأ من رأس مال المنظمة. رأس مال المنظمة هو أهم سمة لتقاريرها الاقتصادية.

تعريف رأس مال المنظمة موضح في البند 7.4 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (الذي وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية في الاتحاد الروسي، والمجلس الرئاسي لاتحاد IPA RF في 29 ديسمبر، 1997): "رأس المال هو استثمار الملاك والأرباح المتراكمة طوال فترة نشاط المنظمة".

بمعنى آخر يتكون رأس مال المنظمة من:

رأس المال الاستثماري (رأس المال المصرح به ورأس المال الإضافي)؛

رأس المال المتراكم (رأس المال الذي تم إنشاؤه بما يتجاوز ما تم استثماره في الأصل من قبل المالكين في المنظمة: الأرباح المحتجزة ورأس المال الاحتياطي).

وهكذا، جنبا إلى جنب مع رأس المال المصرح بهيجب أن تنعكس الأرباح المتراكمة خلال كامل فترة نشاط المنظمة في الميزانية العمومية بالكامل طوال فترة نشاطها، على الرغم من أن هذه الأموال المتداولة يمكن أن تستخدمها المنظمة في سياق نشاطها .

وفقًا للفقرة 83 من لائحة المحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 29 يوليو 1998 رقم 34 ن (فيما يلي - اللائحة رقم 34 ن)، الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة) ) هي النتيجة المالية النهائية التي تم الكشف عنها لفترة التقرير مطروحًا منها الضرائب المستحقة على الأرباح المحددة وفقًا لتشريعات الاتحاد الروسي والمدفوعات الإلزامية المماثلة الأخرى، بما في ذلك عقوبات عدم الامتثال لقواعد الضرائب.

لذلك، فإن صافي الربح غير الموزع للسنوات السابقة هو رصيد الربح المتبقي تحت تصرف المنظمة بناءً على نتائج العمل لسنوات الإبلاغ الماضية بعد الضرائب.

وفقًا لخطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 23 أغسطس 2002 رقم 04-02-06 / 3/60، تمثل الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة ذلك الجزء من الأرباح الذي ظل تحت تصرف المنظمة بناءً على نتائج العمل خلال السنة المشمولة بالتقرير الأخير والقرارات المتخذة بشأن استخدامه (الاتجاه في الاحتياطيات التي تم تشكيلها وفقًا للتشريعات أو الوثائق التأسيسية لتغطية الخسائر ودفع أرباح الأسهم وما إلى ذلك).

يتم الاحتفاظ بمحاسبة الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة) في الحساب 84 الذي يحمل نفس الاسم "الأرباح المحتجزة (الخسارة غير المكشوفة)" (مخطط الحسابات المحاسبية للأنشطة المالية والاقتصادية للمنظمات والتعليمات الخاصة باستخدامها ، تمت الموافقة عليها بأمر من وزارة المالية الروسية بتاريخ 31 أكتوبر 2000 رقم 94 ن).

يجب أن توفر المحاسبة التحليلية في الحساب 84 معلومات حول اتجاهات استخدام الأموال. في الوقت نفسه، في المحاسبة التحليلية، يمكن فصل أموال الأرباح المحتجزة المستخدمة كدعم مالي لتطوير إنتاج المنظمة وغيرها من التدابير المماثلة لاقتناء (بناء) ممتلكات جديدة والأموال التي لم يتم استخدامها بعد . وفي هذا الصدد يحق للمنظمة فتح الحسابات الفرعية اللازمة لهذا الحساب.

وبالتالي، بقرار من الاجتماع العام للمشاركين في شركة ذات مسؤولية محدودة، والذي تم إعداده في المحضر، يمكن توجيه الأرباح المحتجزة في الحساب 84 إلى الأغراض المحددة في المستند المحدد والمنعكسة في إدخالات الحساب الفرعي:

الخصم 84، الحساب الفرعي "الأرباح المحتجزة" الائتمان 84، الحساب الفرعي "اتجاه الأموال لـ ..."

جزء من الأرباح المحتجزة موجه للتمويل...، للدفع...، الخ؛

وبعد الاستخدام بناءً على المستندات:

الخصم 84، الحساب الفرعي "اتجاه الأموال من أجل ..." الائتمان 84 "استخدام الأموال من أجل ..."

ينعكس استخدام الأموال لـ ... (حدد الأغراض).

وفقًا للفقرة 4 من PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، تنقسم نفقات المنظمة، حسب طبيعتها وشروط تنفيذها ومجالات نشاط المنظمة، إلى:

مصاريف الأنشطة العادية؛

نفقات أخرى.

وتعتبر المصاريف بخلاف مصاريف الأنشطة العادية مصاريف أخرى.

تم إدراج المصاريف الأخرى في البنود 11-13 من PBU 10/99، وعلى وجه الخصوص، تشمل الخسائر من السنوات السابقة المعترف بها في سنة التقرير.

بناءً على البند 80 من اللائحة رقم 34ن، يتم تضمين الأرباح أو الخسائر المحددة في السنة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بعمليات السنوات السابقة، في النتائج المالية لتنظيم السنة المشمولة بالتقرير.

وفقًا لتعليمات تطبيق دليل الحسابات، تنعكس النفقات الأخرى في الخصم من الحساب 91، الحساب الفرعي "النفقات الأخرى". لا تنص هذه التعليمات على عكس نفقات المنظمة على الحساب 84.

وبالتالي، فإن النفقات الأخرى، بما في ذلك تلك التي لا تؤخذ في الاعتبار بالنسبة للضرائب، لا يحق للمنظمة التفكير في الحساب 84. وينطبق هذا الاستنتاج أيضًا على خسائر السنوات السابقة المحددة في السنة المشمولة بالتقرير.

كيفية توزيع الأرباح المحتجزة وكشف الخسارة. المحاسبة عن تكوين واستخدام الأرباح المحتجزة. كيفية التحكم في الوضع المالي للشركة

تكوين الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

تعويض الخسارة المكشوفة...

خاتمة

الأرباح المحتجزة: الصيغة

الأرباح المحتجزة: الحساب

المحاسبة واستخدام الأرباح المحتجزة

الخسارة المكشوفة

تحليل الأرباح المحتجزة: كما يتضح من الزيادة أو النقصان في المؤشر

هل صحيح أن الأرباح المحتجزة هي صافي الدخل؟

هل الأرباح المحتجزة أصل أم التزام؟

الأرباح المحتجزة والخسائر المكشوفة - ما هي؟

كيفية عرض الأرباح المحتجزة للسنوات السابقة

الأرباح المحتجزة للسنة المشمولة بالتقرير

الأرباح المحتجزة: صيغة الحساب

مؤشرات للمستثمرين

نتائج

وجود الأرباح المحتجزة

المحاسبة عن الأرباح المحتجزة

ما هي الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية

كيفية قراءة الميزانية العمومية: قواعد بسيطة للإبهام

التحليل المالي للميزانية العمومية

بالتفصيل

الأرباح المحتجزة

الخسارة المكشوفة

الأرباح المحتجزة - أين يمكن استخدامها ومن يتخذ القرار؟

التنظيم التنظيمي

أمثلة عملية لمحاسبة الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

مثال 1

مثال 2

القيود الشائعة في الأرباح المحتجزة (الخسارة المكشوفة)

أسئلة وأجوبة حول الموضوع

المواد المرجعية ذات الصلة

إجابة

الأرباح المحتجزة في الميزانية العمومية وصافي الدخل في النموذج 2 غير متطابقتين

بالإضافة إلى ذلك