1. Mis määrab maksuarvestuses litsentseeritud tarkvara kulude arvestamise korra.

2. Kuidas arvestada tarkvara mitteainuõiguse omandamist.

3. Milline vastutus on ette nähtud Vene Föderatsiooni õigusaktidega litsentseerimata tarkvaratoodete kasutamise eest.

Nüüd on raske ette kujutada organisatsiooni, millel poleks arvuteid. Samas arvuti ise, ilma tarkvara, pole praktiliselt mingit väärtust. Just tarkvaratööriistad aitavad kasutajal lahendada mitmesuguseid tema ees seisvaid ülesandeid: alates tekstidokumendi lihtsaimast loomisest kuni keeruka disainini. Samal ajal ei ole tarkvaral materiaalset vormi, st mis tahes programmi omandamiseks vahendeid selle kasutusõiguste saamiseks. Kõige sagedamini kasutatav litsentsitud tarkvara ostetud litsentsilepingu alusel ilma ainuõiguste üleandmiseta. Need on viirusetõrjeprogrammid ja kontorirakendused ning mitmesugused spetsialiseeritud programmid, näiteks hoolduseks raamatupidamine. See artikkel keskendub konkreetselt litsentsitud tarkvarale või pigem sellele, kuidas arvestada selle soetamise kulusid maksu- ja raamatupidamisarvestuses.

Toetavad dokumendid

Raamatupidamise ja maksuarvestuse programmide omandamise kulude arvessevõtmiseks on vaja dokumentaalseid tõendeid (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 252 punkt 1). Litsentsitud tarkvara puhul on põhiliseks tõendavaks dokumendiks litsentsileping. Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1235:

„Litsentsilepingu alusel annab või kohustub üks pool – intellektuaalse tegevuse tulemusele või individualiseerimisvahendile ainuõiguse omanik (litsentsiandja) andma teisele poolele (litsentsiaadile) õiguse sellist tulemust kasutada või sellised vahendid lepinguga ettenähtud piirides"

Tarkvaratoote tarnija (litsentsiandja) ja ostja (litsentsiaadi) vahelises litsentsilepingus määratakse kindlaks tasu suurus (st programmi maksumus), samuti lepingu kestus (tarkvaratoote kasutusperiood). programm). Kui sellist perioodi lepingus otseselt ei ole, loetakse tsiviilõiguses seda viieks aastaks (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1235 punkt 4).

Litsentsilepingu koostamise vorm ja täiendavad dokumendid võivad olenevalt tarkvara hankimise viisist erineda:

Kuidas osta tarkvara	Tarkvara ostmise maksumust kinnitavad dokumendid
juures hulgimüüja	Müüja (litsentsiandja) ja ostja (litsentsisaaja) allkirjastatud litsentsileping; Tarkvara mitteainuõiguste vastuvõtmise ja üleandmise akt.
Ostetud tarkvara eksemplar jaekaubandus	Tarkvaratoote pakendil olev litsentsileping (“karbis” litsents);
Ostetud tarkvara eksemplar Interneti kaudu	Müüja (õiguste valdaja) veebisaidil olev litsentsileping; Maksmist kinnitav dokument (Rahandusministeeriumi kiri 28.09.2011 N 03-03-06 / 1/596); Ostmist kinnitava e-kirja väljatrükk programmi (Venemaa Rahandusministeeriumi kiri 5. märtsist 2011 nr 03-03-06/1/127)

Kui teil on ülaltoodud tõendavad dokumendid, on teil põhjust kajastada maksu- ja raamatupidamisdokumentides äritegevuses kasutatavat litsentsitud tarkvara. Siiski tuleb arvesse võtta mõningaid nüansse, mida arutatakse allpool.

Litsentsitud tarkvara soetamise kulude maksuarvestus

tulumaks

Kasumi maksustamisel vähendavad litsentsi- ja all-litsentsilepingute kohase tarkvara kasutusõiguse omandamise kulud (kulud litsentsitud tarkvara soetamiseks) maksustamisbaasi ning on seotud muude tootmise ja müügiga seotud kuludega (p 1, punkt RF maksuseadustiku artikkel 26, artikkel 264). Küll aga tellimus maksuarvestus sellised kulud võivad erineda olenevalt litsentsilepingu kestusest (tarkvara kasutusperioodist) ja täpsemalt sellest, kas see periood on kehtestatud.

1. Kui leping paigaldatud perioodi, milleks tarkvaratoote kasutusõigus litsentsisaajale üle antakse, tuleb selle soetamise kulud selle perioodi jooksul ühtlaselt maha kanda (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 punkt 1, ministeeriumi kirjad Vene Föderatsiooni rahanduse 31. august 2012 nr 03-03-06 / 2 / 95, 16. detsember 2011 nr 03-03-06/1/829).

Näide.

LLC Perspektiva omandas litsentsilepingu alusel tarkvaratoote Kaspersky Internet Security 2014. Programmi maksumus on 2400 rubla. (ilma käibemaksuta), litsentsileping kehtib 2 aastat.

Kuna litsentsilepingu kehtivusaeg on kindlaks määratud, kannab organisatsioon tulumaksu arvutamisel iga kuu kuludena maha 100,00 rubla. (2400 rubla / 24 kuud).

2. Juhul, kui litsentsilepingu konkreetne tähtaeg ei ole installeeritud, on reguleerivate asutuste seisukoht mitmetähenduslik.

Varem on rahandusministeerium selgitanud, et organisatsioonil on ühetaolisuse põhimõtet arvestades õigus iseseisvalt kehtestada sellise tarkvara soetamise kulude arvestamise kord (Venemaa rahandusministeeriumi kiri 18. märtsist 2013). N 03-03-06/1/8161). Veidi hiljem tulid aga välja rahandusministeeriumi täpsustused, mille kohaselt kui tarkvara kasutamise periood ei ole litsentsilepinguga kehtestatud, siis maksuarvestuse tarbeks lähtutakse Tsiviilkoodeksi normidest. Kohaldatakse Venemaa Föderatsiooni – see tähendab, et see periood loetakse viieks aastaks (Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 23. aprillist 2013 nr 03-03 -06/1/14039). Seega tuleks tarkvara soetamise kulu kanda maksuarvestuses maha võrdsete osamaksetena viie aasta jooksul.

Kohtusüsteemil on selles küsimuses oma seisukoht. Sööma kohtuotsused, mis tunnistavad tarkvara soetamise kulude mahakandmise õiguspärasust samal ajal paigaldamise ajal, olenemata litsentsilepingu kehtivusajast (FAS MO resolutsioonid 01.09.2011 N KA-A40 / 9214-11, 12.28.2010 N KA-A40 / 15824-10; FAS PO kuupäev 01.26.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO, 08.09.2011 N A56-52065/2010).

! Märge: Selliseid ebaselgeid arvamusi silmas pidades rahandusministeeriumi ja kohtusüsteem, on parem fikseerida valitud protseduur tarkvara ostmise kulude arvestuspõhimõttes maksustamise eesmärgil.

Litsentsitud tarkvara soetamise kulusid arvestatakse lõike 1 alusel maksustamisobjektiga "tulu – kulud" lihtsustatud maksusüsteemi maksubaasi määramisel. 19 Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 346. Samas ei ole lihtsustatud maksusüsteemis maksude arvestamisel erinevalt tulumaksu arvestamisest erikorda selliste kulude arvestamiseks. Vastavalt sellele võetakse need arvesse ajal pärast tarkvara installimist ja tasumist.

Litsentsitud tarkvara arvestus

Litsentsitud tarkvara kajastatakse raamatupidamises PBU 14/2007 punktis 39 “Immateriaalse vara arvestus” ettenähtud viisil. Vastavalt PBU-le on immateriaalne vara, kasutamiseks saadud, ehk litsentsitud programmid, tuleks bilansiväliselt arvele võtta soetusmaksumuses. Kontoplaan sellist kontot ette ei näe, seega tuleb see iseseisvalt organisatsiooni töökontoplaani sisestada. Näiteks saate nendel eesmärkidel luua bilansivälise konto 012 "Kasutamiseks saadud immateriaalne põhivara". Tarkvara soetamiskulud kantakse edasi ja kantakse jooksvateks kuludeks tarkvara kasutusea jooksul. Tarkvara kasutusperiood, nagu ka maksuarvestuse jaoks, määratakse litsentsilepingu kehtivusajaga. Kui lepingus ei ole tähtaega kindlaks määratud, on organisatsioonil õigus see iseseisvalt määrata. Tarkvara kasutusperioodi määramise kriteeriumid on parem fikseerida arvestuspoliitikas raamatupidamise eesmärgil (mugavam, kui need kriteeriumid ühtivad maksuarvestuses kasutatavatega).

Litsentsitud tarkvara raamatupidamise arvestuskanded:

Vastutus litsentseerimata tarkvara kasutamise eest

Pole harvad juhud, kui juhid ja ettevõtete omanikud lubavad tarkvaralt kokku hoida püüdes ettevõtte arvutitesse installida litsentseerimata programme. Seetõttu oleks kasulik teada kohustusi, ette nähtud litsentsimata tarkvara kasutamiseks:

1. Tsiviilvastutus (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1301) kahju hüvitamise või hüvitise vormis:

• alates 10 tuhandest rublast kuni 5 miljonit rubla kohtu äranägemisel;
• kaks korda kallim tarkvara.

2. Haldusvastutus (Vene Föderatsiooni haldusõiguserikkumiste seadustiku artikli 7.12 1. osa) rahatrahvi kujul:

• 30-40 tuhat rubla. - organisatsiooni jaoks;
• 10-20 tuhat rubla - juhi peal.

3. Kriminaalvastutus (Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeksi artikkel 146):

• vangistus kuni 2 aastat ja rahatrahv kuni 200 tuhat rubla, kui tarkvara maksumus on alates 100 tuhandest rublast. kuni 1 miljon rubla;
• vangistus kuni 6 aastat ja rahatrahv kuni 500 tuhat rubla, kui tarkvara maksumus on 1 miljon rubla. ja veel.

Nagu näete, on tarkvaratoodete ainuõiguse kaitsmise meetmed väga tõsised. Kas sel juhul tasub installida programmide litsentsimata versioone ja seeläbi oma ettevõtet ohtu seada? Iga juht tegeleb selle probleemiga omal moel. Küll aga oleks minu arvates kasulik, kui raamatupidaja tuletaks juhile meelde vastutust, samuti seda, et litsentseeritud tarkvaratoodete ostmise ja nende hoolduse kulu vähendab nii tulumaksu kui ka lihtsustatud maksustamise maksustamisbaasi.

Kas see artikkel on teile kasulik ja huvitav? jagage kolleegidega sotsiaalvõrgustikes!

On kommentaare ja küsimusi - kirjuta, arutame!

Yandexi_partneri_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "otsene"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikaalne"; yandex_direct_border_type = "blokeeri"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = vale; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tõene; yandex_no_sitelinks = tõene; document.write(" ");

Seadusandlikud ja reguleerivad aktid:

1. Vene Föderatsiooni maksuseadustik

2. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik

3. Vene Föderatsiooni kriminaalkoodeks

4. Vene Föderatsiooni halduskoodeks

Kõik Vene Föderatsiooni koodid on saadaval aadressil http://pravo.gov.ru/

5. Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kirjad

Finantsosakonna dokumentidega saate tutvuda aadressil http://mfportal.garant.ru/

Selles artiklis käsitletakse Cleverensi litsentside edasimüügi raamatupidamise küsimusi. Sellest saate teada, miks pole arvet, miks on vale saada litsentse kaubana ja kuidas vältida lisakäibemaksu.

Litsents – toode või teenus?

Alates 01.01.2008 föderaalseadus 18. detsembri 2006. aasta nr 231-FZ jõustus Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku neljas osa, mis reguleerib õigusi intellektuaalse tegevuse tulemustele ja individualiseerimisvahenditele. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1225 sisaldab intellektuaalse tegevuse kaitstud tulemuste loendit (patent, arvutiprogramm jne). Seadus tunnistab intellektuaalomandi õiguste olemasolu, mis ei ole kaup. Lisaks on konkreetselt sätestatud, et intellektuaalõigust ei seostata ühegi materjalikandjaga ega materiaalse kandja omandiga. Intellektuaalomandi õiguste üleandmine on teenuse eriliik.

Kus programmi koopia müük materjalikandjal(plaadi või karbi müük) ei kujuta endast õiguse andmist selle kasutamiseks.. Tavaliselt ei vaja kasutaja programmi installimiseks ega kasutamiseks tarkvaralitsentsi. Kuid juba enne programmi kasutamise algust (nimelt installimise ajal) palutakse kasutajal liituda autoriõiguse omaniku litsentsilepinguga (nn EULA). Ostja (lõppkliendi) soovil võib litsentsilepingu sõlmida kirjalikult, pitserite ja allkirjadega.

Selle keerulise valdkonna võtmeks on ainuõiguse kontseptsioon. Keegi ei tohi kasutada intellektuaalse tegevuse tulemust ega individualiseerimisvahendeid ilma autoriõiguse valdaja nõusolekuta, selline kasutamine on ebaseaduslik. Ainuõigus intellektuaalse tegevuse tulemusele, nagu on märgitud Art. 1228, algselt autori omanduses kelle loominguline töö andis sellise tulemuse.

Vastavalt Art. 1229 õiguse valdaja võib anda õiguse teisele isikule kasutada oma intellektuaalse tegevuse tulemust. Leping vormistatakse kas liitumislepingu (EULA) või litsentsi/all-litsentsilepinguga.

Sõna-sõnalt tõlgitud kui "luba". Õiguse või loa andmine on teenus.

Litsentsilepingu mõiste on avalikustatud artiklis. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1235. Üks litsentsilepingu osapooltest, ainuõiguse omanikku nimetatakse litsentsiandjaks. Litsentsiandja annab või kohustub andma teisele poolele (litsentsiaadile) õiguse kasutada intellektuaalse tegevuse tulemust. nägu, kellele teatud õigused üle lähevad käsutada litsentsiandja intellektuaalomandit helistas loaomanikule. Lepingus määratakse kindlaks, kuidas litsentsisaaja saab lepingu eset kasutada.

Kui litsentsiandja ("Imperial") annab selleks kirjaliku nõusoleku (all-litsentsilepingu kaudu), võib litsentsisaaja (Partner) anda õiguse kasutada intellektuaalse tegevuse tulemust teisele isikule.

Seega annab "Imperialiga" sõlmitud partnerlusleping (all-litsentsileping) Partnerile õiguse osutada teenuseid teistele isikutele "Imperial" programmide kasutamise õiguse andmiseks.

Kas maksta või mitte maksta käibemaksu?

Alates 1. jaanuarist 2008 kehtestas Vene Föderatsiooni maksuseadustik (artikkel 26, punkt 1, artikkel 149) sätte käibemaksuvabastuse kohta tehingutele, mis hõlmavad immateriaalse vara kasutamise õiguste üleandmist. erinevad tüübid litsentsilepingu alusel. "Imperial" ise töötab lihtsustatud põhimõttel ega esita arveid. Kui teie organisatsioon töötab üldise maksustamise kallal, siis peate partnerina esitama oma klientidele arveid, mille käibemaks = 0 rubla.

Nagu eelmises jaotises käsitletud, on tarkvaralitsents luba, immateriaalne õigus ja omandiõiguste üleandmine neile toimub EULA või kirjaliku lepingu alusel.

Võtmesõna siin on immateriaalne. Vene Föderatsiooni rahandusministeerium on seisukohal, et ülekandetoimingud tarkvara kasutamiseks kui nad müüvad oma koopiaid kandjale kommertspakendis, isegi kui see sisaldab litsentsilepingu (pakendilitsentsi) tingimusi, käibemaksuga maksustatav. Käibemaksu ei võeta ainult siis, kui sellise müügi ajal oli litsentsileping sõlmitud kirjalikult (vt Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 29. detsembri 2007. a kiri nr 03-07-11 / 648, ministeeriumi kiri Vene Föderatsiooni rahanduse 21. veebruari 2008. a nr 03-07 -08/36, Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi 04.01.2008 kiri nr 03-07-15/44).

Seega, kui müüte litsentse saatelehtedel, siis ei saa te tõestada, et müüsite "immateriaalset vara", mitte plaate, ning olete kohustatud tasuma tehingult kogu käibemaksu.

Ma ei saa postitada

Lisaks on litsentside kaubana edasimüümisel õiguste üleminek üles ehitatud “ketti pidi”. Kliendile programmide kasutamise õiguste andmiseks peab litsentsisaaja need õigused litsentsiandjalt omandama, kuid tsiviilseadustiku kohaselt ei ole programmide rakendamiseks all-litsentsilepingu olemasolul neid põhimõtteliselt vaja. Karbis oleva tarkvara levitamise puhul on selle koopia juba esimese müüja poolt müües tsiviilkäibesse viidud. Sellest tulenevalt on koopiate reprodutseerimise ja levitamise õigust juba kasutatud ning all-litsentsimise lepinguid karbis olevale tarkvarale õiguste andmiseks võib FTS tunnistada näilike tehingutena, mille eesmärk on saada käibemaksuvabastuse kohaldamisest maksusoodustust. Näiteks sai programmide varjus seadmeid edasi müüa, hoides kõrvale juurdehindlustelt käibemaksust.

Seega, kui müüte litsentse "ketti" ostu-müügi skeemi alusel, võib teid süüdistada käibemaksust kõrvalehoidumises.

Programmide õiguste kasutamiseks ei pea te omandama muid täiendavaid õigusi peale nende, mis on juba all-litsentsilepinguga seaduslikult antud. Föderaalne maksuamet võib õigustatult käsitleda postitamist kui kinnitust, et leping sõlmiti tagasiulatuvalt, et varjata viga programmide füüsilise andmekandja edasimüügilt käibemaksu jätmises.

Litsentside müügi korrektne kajastamine raamatupidamises

Kuna hinnad, millega partner müüb, võivad erineda Cleverensi soovituslikest jaehindadest (lühiajaliste honoraride osas on autoritasude arvestust mugavam pidada spetsiaalsel bilansivälisel kontol, näiteks 012):

Litsentside müümisel ostjale:

Litsentsiandjale autoritasu maksmisel:

järeldused

1. Litsents on õigus. See ei ole toode – see on teenus;
2. Sest Kuna tegemist on teenusega ja all-litsentsilepingus ei ole kirjas, kui palju õigusi ja milliste toodete osas lõpptarbijale üle antakse, siis see ei nõua laos kvantitatiivset arvestust. Teenusele ei ole vaja ette tulla, selle saab lihtsalt pakkuda, sest selleks on õigus: Imperialiga sõlmitud all-litsentsileping!
3. Litsentside nimetus kantakse teatmeraamatusse "Nomenklatuur" märge "Teenus" ja müügikontode tähisega (90 või 91). Kasutustasusid saab kajastada eraldi bilansivälisel kontol;
4. Selleks et kajastada litsentsitasude maksmise kulusid mis tahes kokkulepitud perioodi (kuu, kvartal) lõpus, esitab litsentsiandja ("Imperial") litsentsisaajale (partnerile) aruande ja tegutseb selle kohta, kui palju ja millised litsentsid lõpuks aktiveeriti. kasutajad. Selliste toimingute alusel makstakse autoritasusid.

See jaotis sisaldab artiklit, mille koostas ERNST AND YOUNG (CIS) B.V., mille tellis NP PPP ja milles käsitletakse teatud küsimusi, mis on seotud mitteeksklusiivsete litsentside kaudu üle antud arvutiprogrammide intellektuaalõiguste kajastamisega lõppkasutajate raamatupidamises ja maksuarvestuses. Selle materjali lugemisel tuleks arvesse võtta jaotises Analüüsi alused ja ulatus toodud piiranguid, pöörates erilist tähelepanu jaotise neljandale lõigule.

Kooskõlas saavutatud kokkuleppega saadame teile artikli, mis selgitab teatud küsimusi, mis puudutavad lõppkasutajate tarkvaraõiguste maksustamise ja arvestusega seotud intellektuaalõiguste üleandmist (mitteeksklusiivse litsentsi andmisega) arvutiprogrammidele (edaspidi "tarkvara"). ) lõppkasutajatele.

Antud analüüsi tähenduses on lõppkasutajad äriorganisatsioonid, kes omandavad tarkvarale õigusi turustajatelt või tarkvaramüüjatelt, et kasutada tarkvara enda vajadusteks.

Termini all "intellektuaalneõigused” viitab autoriõigusele tarkvarale kui intellektuaalomandi objektile.

Termini all "pakkudes mitteainulitsents” tähendab litsentsisaajale õiguse andmist kasutada intellektuaalse tegevuse tulemust, säilitades samal ajal litsentsiandjale õiguse väljastada litsentse teistele isikutele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1236). Selline säte toimub litsentsilepingu või asjakohase all-litsentsilepingu alusel 1 . Pange tähele, et alates 1. jaanuarist 2008 (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku neljas osa) kehtivates uutes intellektuaalomandit käsitlevates tsiviilõigusaktides ei kasutata seda mõistet. "mitteeksklusiivne seadus”, kasutades terminit "mitteeksklusiivne litsents".

Litsentsiandja on isik, kellel on intellektuaalsed õigused intellektuaalse tegevuse tulemusele, ja litsentsisaaja on isik, kes omandab sellised õigused.

Meie analüüsi osana võetakse arvesse järgmisi ärimudeleid:

1. Õiguste üleandmine ettevõtte litsentsiprogrammide alusel,
2. Tarkvarauuenduste saamise õiguse üleandmine,
3. Arvutisse eelinstallitud ja koos arvutiga ostetud tarkvara õiguste üleandmine.

1. Hulgilitsentsiprogrammide alusel antud õigused

1.1 Õiguslik tõlgendamine

Mitteeksklusiivse litsentsilepingu (litsentsilepingu) alusel võidakse lõppkasutajatele üle anda selles märgitud intellektuaalsed õigused tarkvara kasutamiseks, sealhulgas taasesitada seda arvuti mällu salvestades ning seejärel käivitada ja käitada lõppkasutaja arvutis. Lepingus tuleb ette näha arvutimälus oleva tarkvara lubatud reproduktsioonide arv.

Litsentsileping peab olema üldreegel sõlmitud kirjalikult 2 . Samas saab lepingu kirjalikku vormi järgida mitte ainult ühtse dokumendi vormistamisel, mis määrab litsentsilepingu sisu ja kehtestab selle olulised tingimused 3 , vaid ka siis, kui see sõlmitakse poolte vahel dokumente vahetades 4 . posti, telegraafi, teletüüpi, telefoni, elektroonilise või muu side teel, mis võimaldab usaldusväärselt kindlaks teha, et dokument pärineb teiselt lepingupoolelt 5 . Lisaks saab litsentsilepingu sõlmida nn "kaudsete toimingute" tegemisega, st toimingutega, mille eesmärk on vahetult täita lepingu tingimusi, mis on ette nähtud poolele laekunud teise poole pakkumises 6 .

Litsentsilepingu olulised tingimused, ilma milleta ei loeta sellist lepingut sõlmituks, on 7: märge intellektuaalse tegevuse konkreetse tulemuse kohta (konkreetne arvutiprogramm), mille õigused lähevad üle; konkreetsed kasutusviisid (näiteks tarkvara reprodutseerimine arvuti mällu salvestamise teel vms), üleantud intellektuaalõiguste tasu suurus või selle arvutamise kord 8 . Kui litsentsilepingus ei ole kehtivusaega määratud, loetakse leping sõlmituks 5-aastaseks perioodiks 9 . Kui litsentsilepingus ei ole määratletud territooriumi, kus sellise tulemuse või vahendi kasutamine on lubatud, on litsentsisaajal õigus neid kasutada kogu territooriumil. Venemaa Föderatsioon 10 .

1.2.Kulude arvestus raamatupidamises

Tarkvara õiguste omandamise toimingute arvestus sõltub iga konkreetse litsentsilepingu eripärast. Tavaliselt on nendes lepingutes ette nähtud kaks maksevõimalust: perioodiline ja ühekordne. Igal valikul on oma raamatupidamisfunktsioonid.

Perioodilised maksed antud Tarkvara kasutusõiguse eest, mis on arvutatud ja tasutud lepinguga kehtestatud viisil ja tähtaegadel, arvatakse lõppkasutaja poolt aruandeperioodi kuludesse. Maksed antud Tarkvara kasutusõiguse eest, mis on tehtud fikseeritud ühekordse maksena, kajastuvad lõppkasutaja raamatupidamisarvestuses edasilükatud kuludena ja kuuluvad lepingu kehtivusaja jooksul mahakandmisele 11 .

Sel juhul kajastatakse saadud tarkvara saaja bilansivälistel kontodel hinnangus, mis määratakse kindlaks lepinguga kehtestatud tasu suuruse alusel 12 .

Üldjuhul kantakse edasilükkunud kulud kuludeks maha (konto 20 "Põhitoodang", konto 23 "Abiteenistus tootmine", konto 25 "Üldtoodang kulud", konto 26 "Üldine äri kulud") organisatsiooni kehtestatud viisil (ühtlaselt, proportsionaalselt toodangu mahuga), perioodil, millega need on seotud 13 . Võttes arvesse selliste toimingute eripära, tundub, et selliste kulude mahakandmine võrdsetes osades tarkvara eluea jooksul peegeldab nende olemust kõige õigemini 14 . Nagu eespool öeldud, määratakse see periood litsentsilepingu kestusega või kui lepingus sellist perioodi ei ole sätestatud, siis võetakse see võrdne viie aastaga. Samas jääb õhku küsimus, kas lõppkasutaja saab sel juhul iseseisvalt määrata kasuliku eluea, välja arvatud viis aastat.

Juhul, kui lepingus ei ole tarkvara kasutamise perioodi ette nähtud ja ettevõte otsustab selle perioodi ise määrata, on soovitatav selle perioodi määramise otsuse fakt dokumenteerida. Registreerimise näitena võib ettevõtte raamatupidamispoliitika sisaldada otsustuskorra kirjeldust, samuti iga objekti kohta koostatud asjakohaste aktide näidiseid. Üheks sellise tähtaja kehtestamise aluseks võivad olla autoriõiguste valdajate vastavad kirjalikud selgitused.

On olukordi, kus mõned lõppkasutajad kannavad tarkvara ostmise kulud ühekordse summana maha, kuid meile tundub, et sellist lähenemist saab vaidlustada, kuna see on vastuolus tsiviilseadustiku ülaltoodud sätetega.

1.3.Maksuarvestus (tulumaks)

Nagu eespool märgitud, esineb praktikas juhtumeid, kus litsentsilepingus on sätestatud tarkvara kasutusperiood. Sel juhul võib mitteainuõigusliku tarkvaralitsentsi soetamise kulud sisalduda muude kulude hulgas võrdsetes osades tarkvara kasutusaja / litsentsilepingu kehtivusaja jooksul 15 .

Samas on maksuarvestuses sarnaselt raamatupidamisele ebakindlus tarkvara kasutusõiguse omandamise kulude arvestamise küsimuses, kui litsentsileping/litsentsiandja ei kehtesta selle kasutamiseks konkreetset perioodi. Pärast 01.01.2008 sõlmitud litsentsilepingute puhul, nagu eelpool märgitud, loetakse litsentsilepingu kehtivusajaks antud juhul viis aastat ning kulud arvestatakse vastavalt sellele perioodile. Enne 01.01.2008 sõlmitud lepingute osas on antud juhul maksumaksjal võimalik tähtaeg iseseisvalt määrata 16 . Üheks sellise tähtaja kehtestamise aluseks võivad olla autoriõiguste valdajate vastavad kirjalikud selgitused.

Tarkvara ostmise kulud mitteainulitsentsilepingu alusel ei moodusta immateriaalset vara (IA), kuna need ei vasta IA maksuarvestuses kajastamise kriteeriumidele 17 .

Põhivaraks ei ole ka tarkvara soetamise kulud mitteainulitsentsilepingu alusel, kuna MKS järgi on põhivaraks vara, s.o. millel on reaalne vorm 18 .

1.4. Maksuarvestus (KM)

Üldreeglina on teenused patentide, litsentside üleandmiseks, andmiseks, kaubamärgid, autoriõigus või muud sarnased õigused, samuti teenuste osutamine (tööde teostamine) arvutiprogrammide ja andmebaaside (arvutitehnoloogia tarkvara ja infotooted) arendamiseks, nende kohandamiseks ja muutmiseks loetakse osutatuks ettevõtte territooriumil. Vene Föderatsioon, kui teenuste ostja tegutseb RF 19 . Seega on meie näites see tegevus käibemaksukohustuslane.

Vastavalt 1. jaanuaril 2008 kehtima hakanud muudatustele on aga leiutiste, kasulike mudelite, tööstusdisainilahenduste, elektrooniliste arvutite programmide, andmebaaside, integraallülituste topoloogiate, tootmissaladuste (oskusteabe) ainuõiguste müük. , samuti õigused kasutada nimetatud intellektuaalse tegevuse tulemusi litsentsilepingu alusel 20 .

Seega, kui lõppkasutaja ja tarkvaratootja vahel sõlmitakse tarkvara kasutamise litsentsileping, siis see toiming ei kuulu käibemaksustamisele, nagu ka perioodilised maksed tarkvara kasutamise eest litsentsilepingu alusel. käibemaksule.

Praktikas tuleb ette juhtumeid, kus lõppkasutajaga sõlmitakse leping litsentsimata/all-litsentsimata tarkvara õiguste üleandmiseks. Sellised lepingud võivad olla eelkõige müügilepingud, lepingud, mille alusel tarnitakse tarkvara ja osutatakse selle tarkvara kasutamisega seotud teenuseid. Maksuhaldur on seisukohal, et selliste lepingute alusel tehtavad tehingud tuleks maksustada käibemaksuga vastavalt üldkehtivale korrale 21 .

Juhtudel, kui tarkvara soetamise tehingud on käibemaksuga maksustatavad, on lõppkasutajatel õigus vastava sisendkäibemaksu summa maha arvata üldises korras.

Kui tarkvara ostja tegeleb täielikult või osaliselt käibemaksust vabastatud tegevusega (näiteks pangad, kindlustusasutused, organisatsioonid, mis müüvad käibemaksust vabastatud kaupu (töid, teenuseid), siis käibemaksu maha arvata (täielikult või osaliselt) ei saa. ). Sel juhul saab osa maksust arvesse võtta tulumaksu maksustamisbaasi vähendamisel.

1.5. Tarkvara ostmine välisfirmadelt

Kui lõppkasutajad omandavad tarkvarale õigused välismaise vastaspoolega sõlmitud litsentsilepingu alusel, peavad nad iga litsentsimakse pealt tulumaksu kinni pidama 20% ulatuses. Kui Vene Föderatsiooni ja vastaspoole alalise asukohariigi vahel on topeltmaksustamise vältimise leping, mis näeb ette maksumäära alandamise, samuti välismaise vastaspoole poolt lõppkasutajale esitamise kehtiv maksuresidentsuse tunnistus, saab maksumäära alandada 0%-ni.

Litsentsi-/all-litsentsilepingu 22 alusel õiguste üleandmise käibemaksuvabastus ei piirdu tehingutega Venemaa ettevõtted ja seda kasutatakse ka juhtudel, kui tarkvara õigused omandatakse välismaistelt töövõtjatelt 23 .

Juhtudel, kui tarkvara soetamistoimingud on endiselt käibemaksuga maksustatavad (st kui tarkvara ostetakse muu lepingu kui litsentsilepingu alusel) ja lõppkasutajad ostavad tarkvara otse tootjalt – välismaiselt organisatsioonilt, kes ei ole maksuametis registreeritud. Venemaa Föderatsiooni territooriumil maksumaksjana peavad lõpptarbijad maksuagendina käibemaksu kinni pidama ja selle eelarvesse tasuma 24 . Samas saab kinnipeetud käibemaksu maha arvata pärast selle laekumist eelarvesse. Tähelepanu tuleb pöörata pakutava tarkvara lepingute ja arvete sisule, nimelt sellele, kas arvel olev tasu sisaldab käibemaksusummasid.

1.6 Tarkvara soetamine lõppkasutajate poolt eraldi osakondadega

Üldjuhul ei ole eraldi osakondadega lõppkasutajate 25 tarkvara mitteainulitsentsi omandamise tehingute arvestusel olulisi tunnuseid võrreldes punktis kirjeldatud arvestusega. eelmised lõigud. Siiski tuleb arvestada järgmiste punktidega.

1.6.1. Raamatupidamine

Tavaliselt juhtudel, kui tarkvara omandavad lõppkasutajad, kellel on eraldi divisjonid, saab eraldi osakondades kasutatava tarkvara soetamise kulu kanda kontole 79. "Talus arveldused”, alamkonto „jooksvate toimingute arveldused”.

1.6.2. maksuarvestus

Kui tarkvara ostavad lõppkasutajad, kellel on eraldi allüksused, siis eelarvesse tasumisele kuuluva käibemaksu ja ka mahaarvatava käibemaksu jaotust ei tehta. Sama reegel kehtib ka tulumaksu kohta.

1.7 Tarkvara soetamine lõppkasutajate poolt kontsernile

On tava, et lõppkasutajad omandavad tarkvara õigusi selle hilisemaks kasutamiseks kontsernis. Sel juhul on kaks võimalikku põhivalikud grupisiseste lepinguliste suhete struktureerimine:

• Üks kontserni ettevõtetest (litsentsisaaja) sõlmib tarkvara tootja või turustajaga lepingu, mis võimaldab anda tarkvarale õigusi tütarettevõtetele, mille järel sõlmivad teised kontserni ettevõtted (lõppkasutajad) sellise litsentsisaajaga kasutamiseks vastavad all-litsentsilepingud. tarkvara (1. valik).
• Kontserni ettevõte ostab tarkvara kontserni ettevõtetele, tegutsedes käsunduslepingu alusel (variant 2).

1.7.1. valik 1

1.7.1.1 Raamatupidamine

All-litsentsiandja ja lõppkasutajate kulude arvestamine on sarnane punktis 1.2 kirjeldatule. Mis puudutab all-litsentsiandja tulu, siis sel juhul kajastatakse see litsentsitasu laekumisel edasilükkunud tuluna ja kajastatakse vastavalt tingimustele muu tuluna (tulu põhitegevusest – olenevalt organisatsiooni põhitegevuse liigist). lepingutest.

1.7.1.2 Maksuarvestus

Raamatupidamine loaomanikuga

Litsentsisaajalt tarkvara soetamise kulude arvestus on tulumaksustamise mõttes sarnane punktis 1.3 kirjeldatule. Samas tuleb tähele panna, et kui litsentsilepingus ei ole selle kehtivusaega ette nähtud, siis selliste juhtumite puhul on maksuseadusandluses sätestatud erieeskiri, mille kohaselt peab all-litsentsiandja kajastama sellel kulusid vastavalt litsentsilepingu tingimustele. lepingud, mille alusel ta saab tulu lõpptarbijatelt 26 .

Lõppkasutaja raamatupidamine

Tarkvara lõppkasutajalt tarkvara soetamise kulude arvestus on tulumaksustamise mõttes sarnane punktis 1.3 kirjeldatule.

Kontsernisisese all-litsentsilepingu alusel tarkvara üleandmise hinna määramisel tuleb arvestada, et maksuhalduril on võimalik kontrollida, kas hinnad vastavad kontsernisiseste tehingute turutasemele (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 40). ).

1.7.2. 2. variant

1.7.2.1 Raamatupidamine

Agendi konto

Praktikas kasutatakse tulu esindustasudena kajastamiseks 27 järgmisi võimalusi:

• pärast seda, kui käsundiandja on agendi aruande heaks kiitnud;
• hetkel, mil agent täidab oma kohustusi (antud juhul tarkvara õiguste ostmise hetk).

Agendi sissetulek sisaldub tavategevuse tulude hulgas.

Põhikonto

Tarkvara soetamise kulud ja agentuuritasud kajastatakse alates agendi aruande kinnitamise kuupäevast 29 .

Vahendustasu sisaldub ostetud kauba (töö, teenused, põhivara) maksumuses.

1.7.2.2 Maksuarvestus

Agendi konto

Esindustoimingute tegemisel agendi tulu kajastamise hetke kohta on kaks seisukohta, mida kinnitavad ametiasutuste selgitused:

1. Tulu kajastatakse alates kuupäevast, mil agent omandab vara 30 .
2. Tulu kajastatakse alates agendi aruande esitamise kuupäevast 31 .

Põhikonto

Agentuuritasu kulud kajastatakse arvelduspäeva seisuga vastavalt sõlmitud lepingute tingimustele või arvelduse aluseks olevate dokumentide maksumaksjale esitamise päevast või aruande(maksu)perioodi viimasest päevast 32 .

1.8 Mitmeaastase tarkvara ostmine

Praktikas tuleb ette olukordi, kus tähtajaliste litsentsi-/all-litsentsilepingute tingimused näevad ette tarkvara kasutusõiguse tähtajatult, kui omandaja täidab lepingu kehtivuse ajal kokkulepitud tingimused (näiteks teeb õigeaegselt kõik lepingujärgsed maksed). selle kehtivuse ajal). Sellel olukorral on teatud raamatupidamise ja maksuarvestuse tunnused, mida kirjeldatakse allpool.

1.8.1. Õiguslik tõlgendus

Kehtiv tsiviilseadusandlus ei kasuta mõisteid "mitmeaastase tarkvara soetamine" ja "tarkvara pidev kasutamine". Kui aga kaaluda õiguslikust aspektist tarkvara pikaajalise kasutamise võimalust, tuleb teha järgmine järeldus. Tarkvarale kui autoriõiguse objektile võib intellektuaalseid õigusi anda litsentsilepingu alusel mis tahes ajavahemikuks järgmistes piirides: alates tarkvara autori loomise hetkest kuni 70 aasta möödumiseni pärast autori surma 33 . Pärast nimetatud seitsmekümne aasta möödumist lakkab Tarkvara intellektuaalõiguse kasutamine igal juhul. Seega, rääkides tarkvara igavesest kasutamisest õiguslikust aspektist, saab selle all mõista ainult tarkvara kasutamist kogu selle intellektuaalsete õiguste kehtivusaja jooksul.

1.8.2. Maksud ja raamatupidamine

Teatud aastateks sõlmitud litsentsilepingute alusel on tarkvara arvestus eelpool kirjeldatuga sarnane üldised põhimõtted tarkvara raamatupidamine. Kui litsentsileping näeb teatud tingimuste ilmnemisel (täitmisel) ette selle tarkvara õiguste edasise üleandmise alaliseks kasutamiseks, võidakse tarkvara kasutusperiood üle vaadata. Samas jääb lahendamata küsimus tsiviilseadustikuga ettenähtust pikema kasutusaja kehtestamise võimaluse kohta sellistel juhtudel - viis aastat 34 .

2. Perioodiliste tarkvaravärskenduste sobivus

2.1. Õiguslik tõlgendus

Praegu on praktikas kasutusel erinevad skeemid tarkvarauuenduste pakkumiseks lõppkasutajatele 35 ja erinevad dokumentatsioonid sellistele uuendustele intellektuaalsete õiguste andmise kohta.

Oma juriidilise olemuse järgi on iga tarkvaravärskendus 36 tavaliselt eraldi autoriõiguse üksus. (intellektuaalne oma). Sellest tulenevalt peab lõppkasutaja värskenduse kasutamiseks õigusliku aluse saamiseks omandama litsentsilepingu alusel sellise värskenduse intellektuaalsed õigused.

Litsentsileping tarkvarauuenduste intellektuaalsete õiguste andmiseks lõppkasutajale tuleb sõlmida kirjalikult ühel punktis 1.1 nimetatud viisil 37. tõelised kommentaarid.

Tarkvara uuendamise õigused loetakse lõppkasutajale üleantuks ainult siis, kui ta sõlmib litsentsiandjaga lepingu, millel on kõik punktis 1.1 nimetatud litsentsilepingu omadused. tõelised kommentaarid.

2.2. Raamatupidamine ja maksuarvestus

Juhul, kui lõppkasutaja sõlmib lepingu alusel tarkvara perioodiliste värskenduste saamise lepingu, mis vastab litsentsilepingu kriteeriumidele, võib sellise tarkvara omandamist käsitleda samamoodi nagu litsentsilepingu alusel omandatud tarkvara omandamist. mitte-eksklusiivne litsentsileping.

Vastasel juhul kohaldatakse lepingule teenuslepingute arvestuse reegleid.

3. Õigused arvutisse eelinstallitud ja arvutiga kaasa ostetud tarkvarale

Üldine kommentaar: Selles jaotises me ei arvesta juhud, kui eelinstallitud tarkvaraga arvuti ostulepingu kohaselt antakse see üle lepingu eraldi sätete alusel, mis on tegelikult lepingu teksti lisatud litsentsilepingu olulised tingimused. arvuti ostmist ning mille alusel (käesoleva dokumendi p 1.1 ja p 2.1) omandab lõppkasutaja intellektuaalsed õigused tarkvarale. Sellistel juhtudel võivad kehtida jaotises „Hulgilitsentsiprogrammide alusel antud õigused” kirjeldatud arvestuspõhimõtted.

3.1 Õiguslik tõlgendamine

Kui tarkvara on müügilepingu alusel ostetud arvutisse eelinstallitud, on arvutisse eelinstallitud tarkvara kasutamise võimaluse omandamise õiguslikud alused erinevad käesolevate kommentaaride punktides 1.1 ja 2.1 kirjeldatust.

Arvuti, millesse on eelinstallitud tarkvara, on Venemaa seaduste kohaselt tarkvara 38 eksemplar.

Venemaa õigusaktid näitavad, et kui seaduslikult ringlusse lastud tarkvara koopia lastakse selle müügi või muul viisil võõrandamise teel tsiviilkäibesse Vene Föderatsiooni territooriumil, on selle edasine levitamine lubatud ilma autoriõiguse omaniku nõusolekuta ja talle tasu maksmiseta. 39 . Seega saab lõppkasutaja, ostes arvuti, millesse on eelinstallitud tarkvara, automaatselt võimaluse selle tarkvaraga arvutit edasi levitada (“näitaja”), kuid ei saa õigusi tarkvara levitamiseks enda omast eraldi. arvuti.

Seega ei saa ostu-müügilepingu alusel lõppkasutajale üle antud objektiks mitte intellektuaalsed õigused (nagu juhtub litsentsilepingu puhul), vaid konkreetne toode - arvuti, mille mällu on salvestatud arvutiprogramm, mis on seaduslikult kasutusele võetud. autoriõiguse omaniku poolt varem tsiviilkäibesse .

Lõppkasutajal, kes on seaduslikult omandanud arvuti koos sellesse salvestatud tarkvaraga (“näitaja”), on õigus ilma litsentsiandja loata ja tasu maksmata teha Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artiklis 1280 sätestatud toiminguid. talle. Samas võib õiguste ulatuse otseselt ette näha litsentsilepinguga, mille võib sõlmida litsentsiandja ja lõppkasutaja.

3.2 Raamatupidamine

Eelinstallitud tarkvaraga arvuti ostukulud saab lõppkasutaja arvele võtta ühe põhivarana. Raamatupidamist puudutav seadusandlus ei sätesta nende objektide arvestuse spetsiifikat.

3.3 Maksuarvestus (tulumaks)

Eelinstallitud tarkvaraga arvuti ostmisel peaks maksuarvestuse reeglite kohaselt põhivara algmaksumuses sisalduma selle kasutuskõlblikku seisukorda viimise kulud 40, seega, sarnaselt nende kulude kajastamisele raamatupidamises, võib tarkvara maksumus sisalduda arvuti esialgses maksumuses.

3.4 Maksuarvestus (KM)

Eelinstallitud tarkvara ei vasta eelpool kirjeldatud käibemaksuvabastuse kohaldamise tingimustele, mistõttu rakendub käibemaks kogu müüdud materiaalse põhivara väärtusele, sh eelinstallitud tarkvara õiguste väärtusele.

Arvuti ostmisel, millesse on eelinstallitud tarkvara, on lõppkasutajal õigus käibemaksu summa maha arvata üldkehtestatud korras alates arvuti põhivara objektina arvele võtmisest, s.o. kontole 01 "Põhivara". Seda seisukohta toetavad ametlikud allikad. Samal ajal toimub praktikas selliste objektide käibemaksu mahaarvamine ka 07 “Paigaldusseadmed” või 08 “Investeeringud põhivarasse” seadmise ajal.

3.5 Arvuti soetamine koos sellesse eelinstallitud tarkvaraga eraldi osakondadega lõppkasutajate poolt

3.5.1 Raamatupidamine

Kui arvuti, millesse on eelinstallitud tarkvara, ostavad lõpptarbijad, kellel on eraldi divisjonid, siis eraldi divisjonides kasutatava tarkvara soetamisega seotud kulud saab kanda kontole 79. "Talus arvutused." Kui nendel eraldiseisvatel allüksustel on eraldi bilansid ja kui need arvutid vastavad põhivara kriteeriumidele, lisatakse nende jääkväärtus nende eraldiseisvate allüksuste poolt tasutud kinnisvaramaksu baasi.

3.5.2 Maksuarvestus

Kui arvuti, millesse on eelinstallitud tarkvara, ostavad lõpptarbijad, kelle koosseisus on eraldi alajaotused, siis mõjutab sellesse eelinstallitud tarkvaraga arvuti üleandmine ka ettevõtte eelarvesse tasumisele kuuluva tulumaksu arvestamist. Vene Föderatsiooni moodustav üksus, kuna eraldiseisva allüksuse kasumiosa arvutatakse filiaali keskmise töötajate arvu (tööjõukulud) ja amortiseeritava vara jääkväärtus 41 .

Käibemaksu osas eelarvesse tasumisele kuuluvate käibemaksusummade jaotust, samuti antud juhul mahaarvatavat käibemaksu ei tehta. Üldjuhul ei erine käibemaksuarvestus nende kasutajate jaoks, kellel on eraldi jaotused, käibemaksuarvestuses teiste lõppkasutajate tarkvaraarvestusest.

3.6 Arvuti soetamine koos sellesse eelinstallitud tarkvaraga lõppkasutajate poolt ettevõtete grupile

Sarnaselt tarkvara õiguste üleandmise toimingutele on eelinstallitud tarkvaraga arvutite levitamiseks ettevõtete grupis kasutamiseks kaks võimalust.

• Üks grupi ettevõtetest soetab arvuteid, et neid edasi müüa lõppkasutajatele (1. variant).
• Kontserni ettevõte ostab käsunduslepingu alusel grupi ettevõtetele arvuteid (variant 2).

3.6.1 Raamatupidamine

Juhul, kui lepingu kohaselt ostetakse arvutisse eelinstallitud tarkvara tüüplepingu alusel ost ja müük, siis saab arvutite soetamise üle anda teistele kontserni ettevõtetele ka tavapärase ostu-müügilepingu alusel.

Agensi skeemi kasutamisel sarnane lähenemine lõigetes kirjeldatule. 1.7.2. Samas sisaldub agenditasu soetatud objektide soetusmaksumuses nii materjalidena 42 kui ka põhivarana kajastamisel 43 .

3.6.2 Maksuarvestus

Kui lepingu järgi ostetakse tavapärase ostu-müügilepingu alusel arvutisse eelinstallitud tarkvara, siis arvuti saab üle anda teistele kontserni ettevõtetele ka ostu-müügilepingu alusel. Turuhinnataseme määramisel müügilepingu alusel on vaja arvestada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätetega.

Käibemaksu maksustamise põhimõtted on antud juhul sarnased üldpõhimõtetega. Müügilepingute alusel turuhinnataseme määramisel on vaja arvestada Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 40 sätetega.

Olukorras, kus agent soetab vara, mida käsundiandja (lõppkasutaja) võtab arvele põhivarana või muu varana, arvab agenditasu ja agendile hüvitatud kulud käsundiandja poolt käsundiandja kulusse (algmaksumusse). see vara 44 .

Analüüsi alused ja ulatus

See analüüs põhineb Venemaa kehtivatel maksu- ja raamatupidamisseadustel, kehtival õiguskaitsepraktikal, aga ka meie praktilisel kogemusel suhtlemisel maksuametiga. On võimalus, et nimetatud õigusaktid ja/või praktika võivad muutuda. Kuigi me ei ole praegu teadlikud eelseisvatest muudatustest, mis võiksid seda analüüsi oluliselt mõjutada (peale siin konkreetselt mainitud), ei saa me ennustada selliste muudatuste ajastust ega olemust tulevikus.

Selliste muudatuste korral ei ole meil kohustust teha analüüsi täiendusi ja täpsustusi, välja arvatud juhtudel, kui see kohustus oli kehtestatud eraldi kokkuleppega/lepinguga.

Käesolevas aruandes oleme käsitletavate küsimuste ulatust piiranud Venemaa maksuseadusandluse aspektidega. Kuigi oleme tõstatanud mõned õiguslikud küsimused, ei tohiks seda kirja tõlgendada õigusliku arvamusena. Soovitame teil küsida täiendavat juriidilist nõu oma advokaatidelt.

See analüüs on koostatud ainult NP PPP kasutamiseks ja seda ei tohi levitada kasutamiseks kolmandatele osapooltele (va isikutele, kellele see analüüs on adresseeritud. Kui aga kavatsete selle analüüsi koopiaid kolmandatele isikutele edastada, siis peab sellist isikut teavitama, et te ei saa sellele analüüsile ühelgi eesmärgil ilma meie eelneva kirjaliku nõusolekuta tugineda).

Märkused:

1. Lepingu alusel, mille alusel litsentsisaaja, kes on saanud litsentsiandjalt asjakohased õigused, annab need litsentsiandja nõusolekul üle kolmandatele isikutele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1238).
2. Litsentsilepingute sõlmimist võimaldab ka see, et iga kasutaja sõlmib vastava õiguste omajaga liitumislepingu, mille tingimused on märgitud arvutiprogrammi ostetud koopial või selle koopia pakendil (artikkel 1286). Vene Föderatsiooni tsiviilseadustik). Selliste programmide kasutamise alustamine kasutaja poolt tähendab tema nõusolekut lepingu sõlmimiseks. Samas ei võimalda selline litsentsilepingu sõlmimise viis Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi selgitustele tuginedes rakendada käibemaksu nullmäära. Eelkõige sisalduvad sellised järeldused 29. detsembri 2007. a kirjades nr 03-07-11/648 ja 19. veebruaril 2008 nr 03-07-11/68.
3. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 160 esimene osa.
4. Samas võib litsentsilepingu sõlmimine dokumentide vahetamise teel tekitada teatud raskusi konkreetse litsentsilepingu sõlmimise fakti ja kuupäeva maksuhaldurile tõendamisel.
5. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 434 kolmas osa.
6. 3. osa Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 434, artikli 3 osa. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 438.
7. Lepingu olulisteks tingimusteks loetakse ka kõiki neid tingimusi, mille osas tuleb ühe lepingupoole taotlusel jõuda kokkuleppele (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 432 1. osa).
8. Litsentsiandja tasu litsentsilepingu alusel on intellektuaalõiguste tasulise üleandmise lepingu (eelkõige äriorganisatsioonide vahel sõlmitud lepingu) oluline tingimus.
9. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1235 3. ja 4. osa.
10. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1235 3. ja 4. osa.
11. punkt 39 PBU 14/2007
12. punkt 39 PBU 14/2007
13. Vene Föderatsiooni raamatupidamise ja raamatupidamise määruste punkt 65
14. p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud", Moskva maksude ja maksude osakonna kiri 12. veebruarist 2002 N 26 -12 / 26364
15. lk. 26 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 264 artikli 1 lõige 1. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272, Moskva föderaalse maksuteenistuse kiri 28. juunist 2005 nr 20-12 / 46408; Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri, 30. aprill 2003 N 04-02-05 / 3/40; Vene Föderatsiooni Rahandusministeeriumi kiri 7. novembrist 2006 nr 03-03-04/1/727.
16. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 272, Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi kiri 23. juunist 2006 nr 03-03-04 / 1/542.
17. artikli lõige 3 257 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
18. artikli 1 lõige 1 256 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
19. lk 4 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148.
20. Lk. 26 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.
21. Rahandusministeeriumi kiri nr 03-07-08/07 15.01.2008, Rahandusministeeriumi kiri 03-07-11/23 22.01.2008.
22. Lk. 26 lk 2 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 149.
23. Lk 4, art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 148.
24. Art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 161.
25. Määratletud Art. 11 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
26. artikli 1 lõige 1 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
27. punkt 12 PBU 9/99
28. punkt 5 PBU 9/99
29. punkt 16 PBU 10/99
30. Rahandusministeeriumi kiri nr 03-03-04/1/231 15.03.2006
31. Rahandusministeeriumi kiri nr 03-03-04/1/668 21.09.2006
32. lk. 3 lk 7 art. 272 Vene Föderatsiooni maksuseadustik
33. Samas arvestatakse 70 aastat autori surmaaastale järgneva aasta 1. jaanuarist.
34. lk. 1 lk 1 art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1235
35. Tarkvarauuenduste all mõistetakse mis tahes muudatusi ja (või) Tarkvara täiendusi, mille eesmärk on parandada Tarkvara kasutamise tõhusust. See ei hõlma muudatusi, mis on mõeldud ainult tarkvara algsete arendajate tehtud tehniliste ja/või tarkvaravigade parandamiseks.
36. Välja arvatud teatud juhud, kui pakutav tarkvarauuendus ei ole konkreetsete isikute loomingulise tegevuse tulemus ega vasta seetõttu seadusega autoriõiguse objektide puhul nõutavatele autoriõiguse kriteeriumidele.
37. Võttes arvesse punktis 1.1 märgitud riske. käesolevate kommentaaride osas seoses selliste litsentsilepingu sõlmimise viisidega nagu selle sõlmimine dokumentide vahetamise teel erinevate sidevahendite abil, samuti selle sõlmimine arvutiprogrammi koopial/pakendil toodud tingimustega liitumise teel.
38. See tähendab, et tarkvara koopia teatud materiaalsel kujul (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1268).
39. Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1272.
40. artikli 1 lõige 1 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 257.
41. artikli 2 lõige 2 Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 288.
42. punkt 6 PBU 5/01
43. punkt 8 RAS 6/01
44. par. 2 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 257 artikli 2 lõige 2. 254 Vene Föderatsiooni maksuseadustik

Immateriaalse vara kasutusõiguste andmise ja saamisega seotud tehingute arvestus

Omades patendiseadusega kaitstud ainuõigusi immateriaalsele varale, saab organisatsioon objektide kasutusõigused üle anda teistele juriidilistele või üksikisikud. Sel juhul antakse üle mitteainuõigused, koostatakse litsentsileping.

Vastavalt litsentsilepingule lubab üks pool (litsentsiandja) lepingus sätestatud tingimustel teisel poolel (litsentsiaadil) kasutada intellektuaalomandi objekti.

Litsentsilepingu sõlmimisel jääb ainuõigus litsentsiandjale, intellektuaalomandi objekt jääb tema bilanssi. Vastavalt lepingutingimustele saab litsentsiandja tulu intellektuaalomandi objekti kasutamisest teiste isikute poolt.

Litsentsilepingu objekti kasutusõiguse eest tasutakse kahte tüüpi:

- "ühekordne väljamakse" - ühekordne kindel tasu immateriaalse vara omanikule antud õiguse eest;

- "kasutustasud" on perioodilised maksed immateriaalse vara omanikule litsentsilepingu kehtivusaja jooksul. Kasutustasud on fikseeritud määradega, mida litsentsisaaja maksab kokkulepitud ajavahemikel.

Litsentsilepingu alusel tehtavate maksete arvestuskord sõltub organisatsiooni olemusest, rakendamise tingimustest ja tegevusest.

Kui intellektuaalomandi objektide patentidest tulenevate õiguste andmine tasu eest on organisatsiooni tegevuse esemeks, siis litsentsilepingu alusel tehtud maksed kajastatakse tavategevuse tuluna ja kajastatakse kontol 90 “Müük”.

Kui intellektuaalomandi objektide õiguste üleandmine ei ole organisatsiooni õiguste valdaja tegevuse esemeks, on litsentsitasude vormis laekumine seotud muude tuludega ja kajastatakse kontol 91 "Muud tulud ja kulud".

Konto kirjavahetus:

Nr l / n	Äritehingute sisu	Dokumendid, mis on aluseks tehingute kajastamisel raamatupidamises	Deebet	Krediit
	Kajastus intellektuaalomandi mitteainuõiguste üleandmine	Immateriaalse vara vastuvõtmise ja üleandmise tõend	04 subac. "Kasutusse antud immateriaalne vara"	04 subac. "Oma immateriaalne vara"
Mitteainuõiguste üleandmine intellektuaalomandi objektidele on organisatsiooni tegevuse objekt
		Osutatud teenuste akt		90-1
		Arve	90-3
	Litsentsilepingust tulenevate kohustuste täitmiseks tehtud kulude, sealhulgas amortisatsiooni summa kajastatud mahakandmine	Raamatupidamisinfo	90-2
		Raamatupidamisinfo	90-9
Intellektuaalomandi objektide õiguste üleandmine ei ole tegevuse objektiks
	Litsentsilepingu alusel tasumisele kuuluvad kogunenud maksed	Osutatud teenuste akt		91-1
	Peegeldas litsentsimaksete käibemaksu summat	Arve	91-2
	Intellektuaalomandi objektidelt kogunenud kulum	Immateriaalse põhivara amortisatsiooniaruanne	91-2
	Määratakse immateriaalsele põhivarale mitteainuõiguse võõrandamisest saadav finantstulemus (kasum).	Raamatupidamisinfo	91-9

Litsentsiandja organisatsioon saab kontrollida litsentsitasude ja kindlasummaliste maksete arvutuste täielikkust ja õigeaegsust litsentsilepingute kohaste arvelduste registris. Iga sõlmitud lepingu kogu kehtivusaja jooksul kajastavad need teavet maksete summade ja kuupäevade kohta. Sellise avalduse vorm kinnitatakse arvestuspoliitika korraldusega.

Kuidas õigesti kajastada litsentside kulusid raamatupidamises ja maksuarvestuses?

Kontol 97 "Edasilükatud kulud" võtab organisatsioon arvesse omandatud mitteainuõigusi, eriti serveri litsentsidele, programmi 1C litsentsidele. Tarkvara kasutusperioodi dokumentides ei ole Raamatupidamisorganisatsioon on määranud tarkvara kasutusperioodiks 5 aastat.

Kooskõlas Art. Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1225 kohaselt hõlmavad objektid intellektuaalse tegevuse tulemusi ja samaväärseid kaupade, tööde, teenuste ja ettevõtete individualiseerimise vahendeid, millele on antud õiguskaitse.

Ainuõigus loometööga loodud intellektuaalse tegevuse tulemusele tuleneb algselt selle autorilt. Selle õiguse võib ta siiski teisele isikule üle anda (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1228 punkt 3). Õiguse valdaja võib käsutada oma ainuõigust intellektuaalse tegevuse tulemusele mis tahes viisil, mis ei ole vastuolus seaduse ja sellise ainuõiguse olemusega (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1229 punkt 1), sealhulgas teose kasutamise õiguste üleandmine - litsentsileping (Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikkel 1235).

Raamatupidamine

Litsentsilepingu alusel omandatud mitteainuõigusi intellektuaalse tegevuse tulemuste kasutamiseks immateriaalse vara objektina ei kajastata PBU 14/2007 punkti 3 "Immateriaalne vara" alusel.

Kui organisatsiooni kulud, mis on seotud litsentsilepingute alusel tarkvara mitteeksklusiivsete kasutusõiguste omandamisega, kasutatakse toodete (kaupade) tootmiseks või müügiks või organisatsiooni juhtimisvajadusteks, kajastatakse nende soetamise kulud. raamatupidamises tavategevuse kuludena PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud" p 5 ja p 7 alusel.

PBU 10/99 lõike 19 kohaselt kajastatakse kulud kasumiaruandes nende mõistliku jaotuse alusel aruandeperioodide vahel, kui kulud põhjustavad tulu laekumist mitme aruandeperioodi jooksul ning kui tulude ja kulude suhet ei ole võimalik selgelt kindlaks määrata või määratakse kaudselt. Lisaks kajastatakse kulusid aruandeperioodil, mil need tekkisid, olenemata tegelikust tasumise ajast (PBU 10/99 punkt 18).

Vastavalt Vene Föderatsiooni raamatupidamise eeskirjade punktile 65, mis on kinnitatud 29. juuli 1998. aasta korraldusega nr 34n, kajastatakse organisatsiooni aruandeperioodil kantud, kuid järgmiste aruandeperioodidega seotud kulud raamatupidamisarvestuses. bilanss vastavalt raamatupidamist reguleerivates õigusaktides kehtestatud varade kajastamise tingimustele ja kuuluvad mahakandmisele seda tüüpi varade väärtuse mahakandmiseks kehtestatud viisil.

Litsentsilepingute alusel õiguste omandamise osas on selline kord sätestatud PBU 14/2007 punktis 39. Eelkõige sätestab PBU 14/2007 punkt 39, et kasutusse saadud immateriaalset vara võtab kasutaja (litsentsiaat) arvesse lepingus kehtestatud tasu suuruse alusel määratud hindamisel. Samal ajal arvestab kasutaja (litsentsiaat ) aruandeperioodi kuludes. Maksed antud intellektuaalse tegevuse tulemuste või individualiseerimisvahendite kasutamise õiguse eest, mis on tehtud fikseeritud ühekordse maksena, kajastuvad kasutaja (litsentsiaadi) raamatupidamisarvestuses edasilükkunud kuludena ja kuuluvad kirjendamisele. lepingu kehtivuse ajal maha.

Samuti tuleb arvestada Venemaa turumajanduse raamatupidamise kontseptsiooni punktiga 6.3.4 (kinnitatud Venemaa Rahandusministeeriumi juures asuva raamatupidamise metoodilise nõukogu ja Kutseliste Raamatupidajate Instituudi presidendi nõukogu poolt 29. detsembril 1997), mis ütleb, et raamatupidamises teabe genereerimisel peaks raamatupidamine olema ettevaatlik otsuste ja hinnangute tegemisel, mis toimuvad ebakindluse tingimustes, et varasid ja tulusid ei hinnataks üle ning kohustusi ja kulusid ei alahinnataks.

Sellel aruandeperioodil tehtud, kuid tulevaste perioodidega seotud kulude kokkuvõtlikuks infoks on mõeldud konto 97 "Tulevikuperioodide kulud".

Kui tarkvara omandatud mitteainuõigusi kasutatakse sihipäraselt mitme aruandeperioodi jooksul, võivad nende kasutusõiguste omandamise kulud algselt kajastada raamatupidamisarvestuses 97-s koos nende hilisema mahakandmisega kontode deebetisse. tootmiskulude (müügikulud, äritegevuse üldkulud) arvestust organisatsiooni poolt arvestuspoliitikas kehtestatud viisil.

Vastavalt PBU 1/2008 "Organisatsiooni raamatupidamispoliitika" (edaspidi - PBU 1/2008) lõikele 7 valitakse organisatsiooni raamatupidamispoliitika kujundamisel konkreetse organisatsiooni jaoks ja raamatupidamise pidamisel üks meetod mitmest, mis on lubatud organisatsiooni poolt. Vene Föderatsiooni õigusaktid ja (või) raamatupidamist reguleerivad õigusaktid. Organisatsioon saab iseseisvalt välja töötada arvestusmeetodi, kui konkreetses küsimuses ei kehtestata regulatiivsed õigusaktid arvestusmeetodeid.

Seega on organisatsioonil õigus võtta arvele 97 "Tuleviku perioodide kulud" organisatsiooni poolt aruandeperioodil tehtud, kuid järgnevate aruandeperioodidega seotud kulusid. Kui litsentsilepingus pole tarkvara kasutamise perioodi määratud, siis raamatupidamises peab organisatsioon selle ise installima.

Kuna organisatsiooni raamatupidamispoliitikas olete seadnud tarkvara kasutusperioodiks 5 aastat, siis tuleks litsentside maksumus arvata Teie kuludesse igakuiste võrdsete osamaksetena 5 aasta jooksul.

Raamatupidamises tehakse järgmised kanded:

Deebet 97 Krediit 60 (76)

Edasilükkunud kuludes kajastatakse tarkvara kasutusõiguste omandamisega seotud kulusid.

Kulude kajastamisel:

Deebet 20 (26, 44) Krediit 97

Aruandeperioodi kuludest on maha kantud osa.

maksuarvestus

Tulu maksustamisel võetakse lõigete alusel arvesse tarkvara mitteainuõiguste soetamisega seotud kulud. 26 lk 1 art. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 264.

Tekkepõhise meetodiga artikli 1 lõike 1 alusel. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 272 kohaselt kajastatakse maksustamise eesmärgil aktsepteeritud kulud sellistena sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), millega need on seotud, olenemata tegelikust tasumise ajast. Raha ja (või) muu makseviis ja need määratakse kindlaks, võttes arvesse Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklite 318–320 sätteid. Kulud kajastatakse tehingutingimustest lähtuvalt sellel aruandeperioodil (maksustamisperioodil), mil need kulud tekivad.

Kui lepingus ei ole tingimusi kulude tekkimise perioodi kohta ning tulude ja kulude suhet ei ole võimalik selgelt määratleda, siis jaotatakse kulud iseseisvalt.

Seega määrab organisatsioon iseseisvalt perioodi, mille jooksul tarkvara kasutusõiguse mitteainuõiguste omandamise kulud kajastuvad ühtlaselt kasumimaksuarvestuses (Venemaa rahandusministeeriumi kirjad 02.02. N 03-03-06 / 2/88, 19.02.2009 N 03-03-06 / 25.02, Venemaa Moskva föderaalne maksuteenistus, 30.09.2010 N 16-15 / [e-postiga kaitstud]). Lisaks tuleks sellise perioodi määramise kord kehtestada organisatsiooni maksuarvestuspoliitikas.

Pange tähele, et vastavalt artikli lõikele 4 Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku artikli 1235 kohaselt ei tohi litsentsilepingu sõlmimise periood ületada intellektuaalse tegevuse tulemusele või individualiseerimisvahendile antud ainuõiguse kehtivusaega. Kui selle kehtivusaega ei ole litsentsilepingus määratletud, loetakse leping sõlmituks viieks aastaks, kui Vene Föderatsiooni tsiviilseadustikus ei ole sätestatud teisiti.

Kuna soetatud tarkvaratoote kasutusperioodiks on Teie poolt määratud 5 aastat, siis selle 5 (viie) aasta jooksul tuleks näidatud kulutused tulumaksustamisel arvesse võtta ühtlaselt.

Õigusnõustamisteenistuse eksperdid Bulatov Sergei, Jelena