1. Co determinuje procedurę rozliczania wydatków na licencjonowane oprogramowanie w rachunkowości podatkowej.

2. Jak rozliczyć nabycie niewyłącznego prawa do korzystania z oprogramowania.

3. Jaką odpowiedzialność przewiduje ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej za korzystanie z nielicencjonowanego oprogramowania.

Trudno dziś wyobrazić sobie organizację, która nie posiada komputerów. Jednak sam komputer bez oprogramowanie, nie ma praktycznie żadnej wartości. To narzędzia programowe, które pomagają użytkownikowi rozwiązać różnorodne stojące przed nim zadania: od najprostszego utworzenia dokumentu tekstowego po złożony projekt. Jednocześnie oprogramowanie nie ma formy materialnej, to znaczy nabycie dowolnego programu oznacza uzyskanie praw do jego używania. Najczęściej używane licencjonowane oprogramowanie zakupione na podstawie umowy licencyjnej bez przeniesienia do niego wyłącznych praw. Są to programy antywirusowe i aplikacje biurowe oraz różne specjalistyczne programy, na przykład do konserwacji księgowość. W tym artykule skupimy się konkretnie na licencjonowanym oprogramowaniu, a raczej na tym, jak uwzględnić koszty jego nabycia w podatkach i księgowości.

Dokumentów potwierdzających

Aby uwzględnić koszty nabycia programów z zakresu rachunkowości i rachunkowości podatkowej, wymagane są dowody z dokumentów (art. 252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przypadku oprogramowania licencjonowanego głównym dokumentem uzupełniającym jest umowa licencyjna. Zgodnie z art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej:

„Na mocy umowy licencyjnej jedna strona – właściciel wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji (licencjodawca) udziela lub zobowiązuje się udzielić drugiej stronie (licencjobiorcy) prawa do korzystania z takiego wyniku lub takich środków w granicach przewidzianych umową”

Umowa licencyjna pomiędzy dostawcą (licencjodawcą) a nabywcą (licencjobiorcą) oprogramowania określa wysokość wynagrodzenia (tj. koszt programu), a także czas trwania umowy (okres korzystania z oprogramowania). program). Jeżeli taki okres nie jest bezpośrednio określony w umowie, wówczas w prawie cywilnym uważa się go za równy pięciu latom (klauzula 4 artykułu 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Forma sporządzenia umowy licencyjnej oraz dokumentów ją uzupełniających może różnić się w zależności od sposobu nabycia oprogramowania:

Jak kupić oprogramowanie	Dokumenty potwierdzające koszt zakupu oprogramowania
Na hurtownik	Umowa licencyjna podpisana przez sprzedawcę (licencjodawcę) i kupującego (licencjobiorcę); Akt przyjęcia i przeniesienia niewyłącznych praw do oprogramowania.
Instancja zakupionego oprogramowania sprzedaż detaliczna	Umowa licencyjna zawarta na opakowaniu oprogramowania (licencja „pudełkowa”);
Instancja zakupionego oprogramowania przez internet	Umowa licencyjna zawarta na stronie internetowej sprzedawcy (posiadacza prawa); Dokument potwierdzający dokonanie płatności (Pismo Ministra Finansów z dnia 28 września 2011 r. N 03-03-06/1/596); Wydruk wiadomości e-mail potwierdzającej zakup programu (Pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 5 marca 2011 r. nr 03-03-06/1/127)

Jeśli posiadasz wymienione powyżej dokumenty potwierdzające, masz podstawy, aby uwzględnić licencjonowane oprogramowanie wykorzystywane w działalności gospodarczej w księgach podatkowych i rachunkowych. Należy jednak wziąć pod uwagę pewne niuanse, które zostaną omówione poniżej.

Podatkowe rozliczanie wydatków na zakup licencjonowanego oprogramowania

podatek dochodowy

Dla celów opodatkowania zysków koszty nabycia prawa do korzystania z oprogramowania zgodnie z umowami licencyjnymi i sublicencjonowanymi (wydatki na nabycie licencjonowanego oprogramowania) zmniejszają podstawę opodatkowania i dotyczą innych kosztów związanych z produkcją i sprzedażą (klauzula 1, klauzula 26 , art. 264 Ordynacji podatkowej RF). Jednak porządek rachunkowość podatkowa koszty te mogą się różnić w zależności od czasu trwania umowy licencyjnej (okresu korzystania z oprogramowania), a dokładniej od tego, czy okres ten jest ustalany.

1. Jeżeli umowa zainstalowany okres, na który prawo do korzystania z oprogramowania jest przekazywane licencjobiorcy, wówczas koszty jego nabycia należy odpisać równomiernie przez cały ten okres (klauzula 1 art. 272 ​​Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 sierpnia 2012 r. nr 03-03-06/2/95, z dnia 16 grudnia 2011 r. nr 03-03-06/1/829).

Przykład.

LLC Perspektiva nabyła na podstawie umowy licencyjnej oprogramowanie Kaspersky Internet Security 2014. Koszt programu wynosi 2400 rubli. (bez podatku VAT), umowa licencyjna ważna jest przez 2 lata.

Ponieważ określono okres ważności umowy licencyjnej, do celów obliczenia podatku dochodowego organizacja będzie co miesiąc odpisywać 100,00 rubli jako wydatki. (2400 rubli / 24 miesiące).

2. W przypadku, gdy określony termin umowy licencyjnej nie zainstalowany, stanowisko organów regulacyjnych jest niejednoznaczne.

Wcześniej Ministerstwo Finansów wyjaśniło, że organizacja ma prawo samodzielnie ustalić procedurę rozliczania wydatków na zakup takiego oprogramowania, biorąc pod uwagę zasadę jednolitości (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 marca 2013 r. N 03-03-06/1/8161). Jednak nieco później pojawiły się wyjaśnienia Ministerstwa Finansów, zgodnie z którymi, jeśli umowa licencyjna nie określa okresu korzystania z oprogramowania, to dla celów rachunkowości podatkowej stosuje się normy Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej - to znaczy okres ten uważa się za równy pięciu latom (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 kwietnia 2013 r. Nr 03-03 -06/1/14039). Tym samym koszt nabycia oprogramowania powinien być odpisywany w rachunkowości podatkowej w równych ratach przez okres pięciu lat.

Wymiar sprawiedliwości ma w tej kwestii własne stanowisko. Jeść wyroki, które uznają zasadność odpisywania kosztów nabycia oprogramowania w tym samym czasie w momencie instalacji, niezależnie od okresu obowiązywania umowy licencyjnej (Uchwały FAS MO z dnia 01.09.2011 N KA-A40/9214-11 z dnia 28.12.2010 N KA-A40/15824-10; FAS PO z dnia 26.01.2010 N A57-4800/2009, FAS SZO z dnia 08.09.2011 N A56-52065/2010).

! Notatka: Wobec tak niejednoznacznych opinii Ministerstwa Finansów i sądownictwo, lepiej jest utrwalić wybraną procedurę rozliczania kosztów zakupu oprogramowania w polityce rachunkowości dla celów podatkowych.

Koszty nabycia licencjonowanego oprogramowania uwzględnia się przy ustalaniu podstawy opodatkowania uproszczonego systemu podatkowego z przedmiotem opodatkowania „dochody – wydatki” na podstawie ust. 1 ust. 19 art. 346 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Jednocześnie nie ma szczególnego trybu rozliczania takich wydatków na potrzeby obliczenia podatku w ramach uproszczonego systemu podatkowego, w przeciwieństwie do obliczania podatku dochodowego. W związku z tym są one brane pod uwagę w momencie po instalacji i opłaceniu oprogramowania.

Rozliczanie licencjonowanego oprogramowania

Licencjonowane oprogramowanie jest uwzględniane w rachunkowości w sposób określony w paragrafie 39 PBU 14/2007 „Rachunkowość wartości niematerialnych i prawnych”. Zgodnie z PBU wartości niematerialne i prawne, otrzymane do użytku, czyli programy licencjonowane, należy ujmować w bilansie według ceny nabycia. Plan kont nie przewiduje takiego konta, dlatego należy go niezależnie wpisać do roboczego planu kont organizacji. Na przykład w tych celach można utworzyć konto pozabilansowe 012 „Wartości niematerialne przyjęte do użytkowania”. Koszt nabycia oprogramowania jest odraczany i zaliczany do kosztów bieżących przez cały okres użytkowania oprogramowania. Okres korzystania z oprogramowania, jak również w zakresie rozliczeń podatkowych, wyznaczany jest na podstawie okresu obowiązywania umowy licencyjnej. Jeżeli termin nie jest określony w umowie, organizacja ma prawo określić go samodzielnie. Lepiej jest ustalić kryteria ustalania okresu użytkowania oprogramowania w polityce rachunkowości dla celów księgowych (wygodniej jest, jeśli kryteria te pokrywają się z kryteriami stosowanymi w rachunkowości podatkowej).

Zapisy księgowe dotyczące rozliczania licencjonowanego oprogramowania:

Odpowiedzialność za korzystanie z oprogramowania nielicencjonowanego

Nierzadko zdarza się, że menedżerowie i właściciele firm, chcąc zaoszczędzić na oprogramowaniu, zezwalają na instalowanie nielicencjonowanych programów na komputerach firmowych. Dlatego warto o tym wiedzieć obowiązki, przewidziane w przypadku korzystania z nielicencjonowanego oprogramowania:

1. Odpowiedzialność cywilna (art. 1301 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) w formie odszkodowania lub odszkodowania:

• od 10 tysięcy rubli do 5 milionów rubli według uznania sądu;
• dwukrotnie wyższy koszt oprogramowania.

2. Odpowiedzialność administracyjna (część 1 art. 7.12 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej) w formie grzywny:

• 30 - 40 tysięcy rubli. - dla organizacji;
• 10-20 tysięcy rubli - na liderze.

3. Odpowiedzialność karna (art. 146 kodeksu karnego Federacji Rosyjskiej):

• pozbawienia wolności do 2 lat i grzywna do 200 tysięcy rubli, jeśli koszt oprogramowania wynosi od 100 tysięcy rubli. do 1 miliona rubli;
• pozbawienia wolności do 6 lat i grzywna do 500 tysięcy rubli, jeśli koszt oprogramowania wynosi 1 milion rubli. i więcej.

Jak widać, środki mające na celu ochronę wyłącznego prawa do oprogramowania są bardzo poważne. Czy w tym przypadku warto instalować nielicencjonowane wersje programów i tym samym narażać swój biznes na ryzyko? Każdy lider radzi sobie z tym problemem na swój własny sposób. Jednak moim zdaniem przydatne byłoby, gdyby księgowy przypomniał menadżerowi o odpowiedzialności, a także o tym, że koszt zakupu licencjonowanych produktów oprogramowania i ich utrzymania zmniejsza podstawę opodatkowania zarówno w przypadku podatku dochodowego, jak i opodatkowania uproszczonego.

Czy uważasz, że ten artykuł jest przydatny i interesujący? podziel się z kolegami w sieciach społecznościowych!

Są uwagi i pytania - napisz, porozmawiamy!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "bezpośredni"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "pionowo"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = fałsz; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = prawda; yandex_no_sitelinks = prawda; dokument.zapisz(" ");

Akty legislacyjne i regulacyjne:

1. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej

2. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej

3. Kodeks karny Federacji Rosyjskiej

4. Kodeks administracyjny Federacji Rosyjskiej

Wszystkie kody Federacji Rosyjskiej są dostępne na stronie http://pravo.gov.ru/

5. Pisma Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej

Możesz zapoznać się z dokumentami działu finansowego na stronie http://mfportal.garant.ru/

W artykule omówiono zagadnienia rozliczania odsprzedaży licencji Cleverens. Dowiesz się z niego dlaczego nie ma faktury, dlaczego otrzymywanie licencji jako towaru jest błędem oraz jak uniknąć dodatkowego podatku VAT.

Licencja – produkt czy usługa?

Od 01.01.2008r prawo federalne Weszła w życie ustawa nr 231-FZ z dnia 18 grudnia 2006 r., część czwarta Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, która reguluje prawa do wyników działalności intelektualnej i środków indywidualizacji. Artykuł 1225 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej zawiera wykaz chronionych wyników działalności intelektualnej (patent, program komputerowy itp.). Prawo uznaje istnienie praw własności intelektualnej, które nie są towarami. Ponadto wyraźnie zastrzeżono, że własność intelektualna nie jest powiązana z żadnym materialnym nośnikiem ani z własnością materialnego nośnika. Przeniesienie praw własności intelektualnej jest szczególnym rodzajem usługi.

W której sprzedaż kopii programu na materialnym nośniku(sprzedaż płyty lub pudełka) nie stanowi udzielenia prawa do korzystania z niego.. Użytkownik na ogół nie potrzebuje licencji na oprogramowanie, aby zainstalować lub używać programu. Jednak jeszcze przed rozpoczęciem korzystania z programu (tj. podczas instalacji) użytkownik jest proszony o dołączenie do umowy licencyjnej właściciela praw autorskich (tzw. EULA). Na wniosek kupującego (klienta końcowego) umowa licencyjna może zostać zawarta w formie pisemnej, z pieczęciami i podpisami.

Kluczem do tego złożonego obszaru jest koncepcja prawa wyłącznego. Nikt nie może wykorzystywać wyniku działalności intelektualnej ani środków indywidualizacji bez zgody właściciela praw autorskich, takie wykorzystanie jest nielegalne. Wyłączne prawo do wyniku działalności intelektualnej, jak stanowi art. 1228, pierwotnie własnością autora którego twórcza praca stworzyła taki rezultat.

Zgodnie z art. 1229 uprawniony może przyznać to prawo innej osobie korzystać z rezultatów swojej aktywności intelektualnej. Formalizację umowy stanowi umowa akcesyjna (EULA) lub umowa licencyjna/sublicencyjna.

Dosłownie tłumaczone jako „pozwolenie”. Udzielenie prawa lub pozwolenia jest usługą.

Pojęcie umowy licencyjnej ujawnione jest w art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej. Jedna ze stron umowy licencyjnej, właściciel wyłącznego prawa nazywany jest licencjodawcą. Licencjodawca udziela lub zobowiązuje się udzielić drugiej stronie (licencjobiorcy) prawa do korzystania z rezultatu działalności intelektualnej. Twarz, na kogo przechodzą określone prawa rozporządzać własnością intelektualną licencjodawcy zadzwonił do licencjobiorcy. Umowa określa sposób, w jaki licencjobiorca może korzystać z przedmiotu umowy.

Jeżeli licencjodawca („Imperial”) wyrazi na to pisemną zgodę (w drodze umowy sublicencyjnej), wówczas licencjobiorca (Partner) może udzielić prawa do wykorzystania wyniku działalności intelektualnej innej osobie.

Tym samym umowa partnerska (sublicencja) z „Imperial” daje Partnerowi prawo do świadczenia usług w zakresie nadawania innym osobom prawa do korzystania z programów „Imperial”.

Płacić czy nie płacić VAT?

Od 1 stycznia 2008 r. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej (klauzula 26 ust. 1 art. 149) wprowadziła przepis dotyczący zwolnienia z podatku VAT transakcji polegających na przeniesieniu praw do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych różne rodzaje na podstawie umowy licencyjnej. Sam „Imperial” działa na uproszczonych zasadach i nie wystawia faktur. Jeśli Twoja organizacja pracuje nad ogólnym opodatkowaniem, jako partner będziesz musiał wystawiać swoim klientom faktury z podatkiem VAT = 0 rubli.

Jak wspomniano w poprzednim rozdziale, licencja na oprogramowanie jest zezwoleniem, prawem niematerialnym, a przeniesienie praw majątkowych do nich odbywa się na podstawie umowy EULA lub pisemnej umowy.

Kluczowym słowem jest tutaj nieuchwytny. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej stoi na takim stanowisku operacji transferowych korzystać z oprogramowania przy sprzedaży swoich kopii na nośnikach w opakowaniach handlowych nawet jeśli zawiera warunki umowy licencyjnej (licencja na opakowanie), podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT. Podatek VAT nie jest naliczany tylko wtedy, gdy w momencie takiej sprzedaży została zawarta umowa licencyjna w formie pisemnej (patrz Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2007 r. Nr 03-07-11 / 648, Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 21 lutego 2008 r. nr 03-07-08/36, Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 01.04.2008 r. nr 03-07-15/44).

Jeśli więc sprzedajesz licencje na listach przewozowych, to nie będziesz w stanie udowodnić, że sprzedałeś „wartości niematerialne”, a nie płyty, i podlegasz zapłacie całej kwoty podatku VAT od tej transakcji.

Nie mogę wysłać postu

Ponadto przy odsprzedaży licencji jako towaru przeniesienie praw budowane jest „wzdłuż łańcucha”. Aby nadać klientowi uprawnienia do korzystania z programów, licencjobiorca musi nabyć takie uprawnienia od licencjodawcy, jednakże zgodnie z Kodeksem Cywilnym, jeżeli istnieje umowa sublicencyjna na realizację programów, co do zasady nie są one wymagane. W przypadku dystrybucji oprogramowania pudełkowego jego kopia została już wprowadzona do obrotu cywilnego poprzez sprzedaż przez pierwszego sprzedawcę. Tym samym prawo do zwielokrotniania i rozpowszechniania kopii zostało już zrealizowane, a umowy sublicencyjne na udzielenie praw do oprogramowania pudełkowego mogą zostać uznane przez FTS za pozorowane transakcje mające na celu uzyskanie korzyści podatkowych wynikających ze stosowania zwolnienia z podatku VAT. Na przykład pod przykrywką programów można odsprzedawać sprzęt, unikając podatku VAT od narzutów.

Tym samym sprzedając licencje „na łańcuszku” w ramach schematu sprzedaży i kupna, można zostać oskarżonym o uchylanie się od podatku VAT.

Aby skorzystać z praw do programów, nie jest wymagane nabywanie żadnych dodatkowych praw poza tymi, które są już prawnie przyznane umową sublicencyjną. Federalna Służba Podatkowa może słusznie uznać delegowanie za potwierdzenie zawarcia umowy z mocą wsteczną, aby ukryć błąd polegający na nienaliczaniu podatku VAT od odsprzedaży fizycznych nośników programów.

Prawidłowe odzwierciedlenie sprzedaży licencji w księgowości

Ponieważ ceny, po jakich partner sprzedaje, mogą odbiegać od rekomendowanych cen detalicznych Cleverens (ze względu na krótkie tantiemy, wygodniej będzie prowadzić ewidencję tantiem na specjalnym rachunku pozabilansowym, np. 012):

Sprzedając licencje kupującemu:

Płacąc tantiemy licencjodawcy:

wnioski

1. Licencja jest prawem. To nie jest produkt – to usługa;
2. Ponieważ Ponieważ jest to usługa i umowa sublicencyjna nie określa ile praw i za jakie produkty zostaną przekazane klientowi końcowemu, to nie wymaga księgowania ilościowego w magazynie. Na usługę nie trzeba przychodzić wcześniej, można ją po prostu wykonać, bo masz do tego prawo: umowa sublicencyjna podpisana z Imperial!
3. Nazwę licencji wpisano do księgi referencyjnej „Nomenklatura” z dopiskiem „Serwis” i wskazaniem rachunków sprzedaży (90 lub 91). Należności licencyjne mogą być ewidencjonowane na odrębnym rachunku pozabilansowym;
4. Aby odzwierciedlić koszt płacenia tantiem na koniec dowolnego uzgodnionego okresu (miesiąca, kwartału), licencjodawca („Imperial”) przedstawia licencjobiorcy (Partnerowi) raport i określa, ile i które licencje zostały aktywowane do końca użytkownicy. Na podstawie takich aktów wypłacane są tantiemy.

W tej części znajduje się artykuł przygotowany przez firmę ERNST AND YOUNG (CIS) B.V. na zlecenie NP PPP, w którym omówiono wybrane zagadnienia związane z odzwierciedleniem w rachunkowości i rachunkowości podatkowej użytkowników końcowych praw własności intelektualnej do programów komputerowych przenoszonych na podstawie licencji niewyłącznych. Przeglądając niniejszy materiał należy wziąć pod uwagę ograniczenia określone w części Podstawa i zakres analizy, ze szczególnym uwzględnieniem akapitu czwartego tego rozdziału.

Zgodnie z osiągniętym porozumieniem przesyłamy Państwu Artykuł wyjaśniający niektóre zagadnienia podatkowe i księgowe praw do oprogramowania dla użytkowników końcowych przy przenoszeniu praw intelektualnych (poprzez udzielenie niewyłącznej licencji) do programów komputerowych (zwanych dalej „Oprogramowaniem”) ) użytkownikom końcowym.

Na potrzeby tej analizy użytkownikami końcowymi są organizacje komercyjne, które nabywają prawa do oprogramowania od dystrybutorów lub dostawców oprogramowania w celu korzystania z oprogramowania na własne potrzeby.

Pod terminem "intelektualny prawa” odnosi się do praw autorskich do oprogramowania jako przedmiotu własności intelektualnej.

Pod terminem "dostarczanie licencja niewyłączna” oznacza przyznanie licencjobiorcy prawa do korzystania z wyniku działalności intelektualnej z zachowaniem przez licencjodawcę prawa do wydawania licencji innym osobom (art. 1236 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Świadczenie takie realizowane jest w oparciu o umowę licencyjną lub odpowiednią umowę sublicencyjną 1 . Należy pamiętać, że w nowym ustawodawstwie cywilnym dotyczącym własności intelektualnej obowiązującym od 1 stycznia 2008 r. (Część czwarta Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej) nie używa się terminu „niewyłączny prawa”, używając terminu „niewyłączny licencja".

Licencjodawca to osoba posiadająca prawa intelektualne do wyniku działalności intelektualnej, a licencjobiorca to osoba, która nabywa takie prawa.

W ramach naszej analizy uwzględnione zostaną następujące modele biznesowe:

1. Przeniesienie praw w ramach programów licencji korporacyjnych,
2. Przeniesienie prawa do otrzymywania aktualizacji oprogramowania,
3. Przeniesienie praw do oprogramowania preinstalowanego na komputerze i zakupionego wraz z komputerem.

1. Prawa przyznane w ramach programów licencjonowania zbiorowego

1.1 Interpretacja prawna

Na mocy umowy licencji niewyłącznej (umowy licencyjnej) użytkownikom końcowym mogą zostać przekazane określone w niej prawa intelektualne do korzystania z oprogramowania, w tym poprzez jego odtwarzanie poprzez zapisanie go w pamięci komputera, a następnie uruchomienie i obsługę na komputerze użytkownika końcowego. Dopuszczalna ilość reprodukcji oprogramowania w pamięci komputera musi być określona w umowie.

Umowa licencyjna musi być główna zasada zawarta w formie pisemnej 2 . Jednocześnie pisemną formę umowy można zachować nie tylko poprzez sporządzenie jednolitego dokumentu ustalającego treść i ustalającego istotne warunki umowy licencyjnej 3 , ale także wtedy, gdy jest ona zawierana poprzez wymianę dokumentów 4 przez strony za pośrednictwem poczty, telegrafu, telegrafu, telefonu, środków komunikacji elektronicznej lub innej, umożliwiającej wiarygodne ustalenie, że dokument pochodzi od drugiej strony umowy 5 . Ponadto umowę licencyjną można zawrzeć poprzez dokonanie tzw. „czynności ukrytych”, czyli czynności mających na celu bezpośrednie wypełnienie warunków umowy przewidzianych w otrzymanej przez stronę ofercie drugiej strony 6 .

Zasadnicze warunki umowy licencyjnej, bez której umowa taka nie będzie uważana za zawartą, to 7: wskazanie konkretnego rezultatu działalności intelektualnej (określonego programu komputerowego), do którego prawa są przenoszone; szczególne sposoby korzystania (np. powielanie oprogramowania poprzez zapisanie go w pamięci komputera itp.), wysokość wynagrodzenia za przekazane prawa intelektualne lub sposób jego naliczania 8 . Jeżeli w umowie licencyjnej nie określono terminu ważności, umowę taką uważa się za zawartą na okres 5 lat 9 . Jeżeli w umowie licencyjnej nie określono terytorium, na którym dozwolone jest korzystanie z takiego wyniku lub takich środków, licencjobiorca ma prawo do korzystania z nich na całym terytorium Federacja Rosyjska 10 .

1.2 Rozliczanie wydatków w rachunkowości

Rozliczenie operacji nabycia praw do oprogramowania zależy od specyfiki konkretnej umowy licencyjnej. Zazwyczaj umowy te przewidują dwie możliwości płatności: okresową i jednorazową. Każda z opcji ma swoje własne funkcje księgowe.

Okresowe opłaty za udzielone prawo do korzystania z Oprogramowania, naliczane i uiszczane w sposób i na zasadach określonych w umowie, wliczane są przez użytkownika końcowego w koszty okresu sprawozdawczego. Opłaty za udzielone prawo do korzystania z Oprogramowania, dokonane w formie stałej jednorazowej opłaty, ujmowane są w księgach rachunkowych użytkownika końcowego jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi w trakcie trwania umowy 11 .

W tym przypadku otrzymane oprogramowanie zalicza się na konta pozabilansowe odbiorcy w wycenie ustalanej na podstawie wysokości wynagrodzenia ustalonego umową 12 .

W ogólnym przypadku odroczone wydatki odpisuje się jako wydatki (konto 20 „Produkcja główna”, konto 23 "Pomocniczy produkcja”, konto 25 „Produkcja ogólna wydatki”, konto 26 „Sprawy ogólne wydatki”) w sposób ustalony przez organizację (jednolicie, proporcjonalnie do wielkości produkcji), w okresie, którego dotyczą 13 . Biorąc pod uwagę specyfikę takich operacji, wydaje się, że rozpisywanie takich wydatków w równych częściach przez cały okres życia oprogramowania najtrafniej oddaje ich istotę 14 . Jak wskazano powyżej, okres ten wyznacza się na podstawie czasu trwania umowy licencyjnej lub, jeżeli umowa taka nie jest określona, ​​przyjmuje się, że wynosi on pięć lat. Jednocześnie pozostaje pytanie, czy odbiorca końcowy może w tym przypadku samodzielnie określić okres użytkowania inny niż pięć lat.

W przypadku, gdy umowa nie przewiduje okresu korzystania z oprogramowania, a firma zdecyduje się na samodzielne ustalenie tego okresu, zaleca się udokumentowanie faktu podjęcia decyzji o ustaleniu tego okresu. Jako przykład rejestracji polityka rachunkowości firmy może zawierać opis procedury podejmowania decyzji, a także wzory odpowiednich aktów sporządzonych w odniesieniu do każdego przedmiotu. Jedną z podstaw ustalenia takiego terminu mogą być odpowiednie pisemne wyjaśnienia podmiotów praw autorskich.

Zdarzają się sytuacje, gdy niektórzy użytkownicy końcowi odpisują koszt zakupu oprogramowania w formie ryczałtu, jednak wydaje nam się, że takie podejście można zakwestionować, gdyż stoi w sprzeczności z powyższymi przepisami Kodeksu cywilnego.

1.3.Rachunkowość podatkowa (podatek dochodowy)

Jak wskazano powyżej, w praktyce zdarzają się przypadki, gdy umowa licencyjna określa okres korzystania z oprogramowania. W takim przypadku koszt nabycia niewyłącznej licencji na oprogramowanie może zostać zaliczony w pozostałe wydatki w równych częściach przez okres korzystania z oprogramowania/okres obowiązywania umowy licencyjnej 15 .

Jednocześnie, podobnie jak w rachunkowości, w rachunkowości podatkowej występuje niepewność w kwestii rozliczania kosztów nabycia prawa do korzystania z oprogramowania, jeżeli umowa licencyjna/licencjodawca nie określa określonego okresu jego używania. Dla umów licencyjnych zawartych po 01.01.2008 roku, jak wskazano powyżej, okres obowiązywania umowy licencyjnej w tym przypadku przyjmuje się na okres pięciu lat i koszty rozliczane są odpowiednio do tego okresu. W przypadku umów zawartych przed 01.01.2008 r. w tym przypadku istnieje możliwość samodzielnego ustalenia przez podatnika terminu 16 . Jedną z podstaw ustalenia takiego terminu mogą być odpowiednie pisemne wyjaśnienia podmiotów praw autorskich.

Koszty zakupu oprogramowania na podstawie umowy licencji niewyłącznej nie stanowią wartości niematerialnej i prawnej (OW), gdyż nie spełniają kryteriów ujęcia WR w rachunkowości podatkowej 17 .

Koszty nabycia oprogramowania na podstawie umowy licencji niewyłącznej również nie są środkami trwałymi, gdyż zgodnie z Ordynacją podatkową do środków trwałych zalicza się majątek, tj. mający formę rzeczywistą 18 .

1.4. Rachunkowość podatkowa (VAT)

Co do zasady usługi przeniesienia, udzielania patentów, licencji, znaki towarowe, praw autorskich lub innych podobnych praw, a także świadczenie usług (wykonanie utworów) w zakresie opracowywania programów komputerowych i baz danych (oprogramowania i produktów informacyjnych techniki komputerowej), ich adaptacja i modyfikacja są uważane za świadczone na terytorium Rosji Federacja, jeżeli odbiorca usług działa w RF 19 . Zatem w naszym przykładzie czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Jednakże zgodnie ze zmianami, które weszły w życie 1 stycznia 2008 roku, sprzedaż praw wyłącznych do wynalazków, wzorów użytkowych, wzorów przemysłowych, programów dla komputerów elektronicznych, baz danych, topologii układów scalonych, tajemnic produkcyjnych (know-how) , a także prawa do korzystania z określonych wyników działalności intelektualnej na podstawie umowy licencyjnej 20 .

Tym samym, jeżeli pomiędzy użytkownikiem końcowym a producentem oprogramowania zostanie zawarta umowa licencyjna na korzystanie z oprogramowania, wówczas czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem VAT, podobnie jak nie będą podlegały okresowe płatności za korzystanie z oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej. do podatku VAT.

W praktyce zdarzają się przypadki, gdy z użytkownikiem końcowym zostaje zawarta umowa o przeniesienie praw do oprogramowania, które nie jest objęte licencją/sublicencją. Umowami takimi mogą być w szczególności umowy sprzedaży, umowy na podstawie których realizowana jest dostawa oprogramowania oraz świadczenie usług związanych z korzystaniem z tego oprogramowania. Organy podatkowe stoją na stanowisku, że transakcje dokonywane na podstawie takich umów powinny podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą21.

W przypadku, gdy transakcje nabycia oprogramowania podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT, użytkownicy końcowi mają prawo do odliczenia odpowiedniej kwoty naliczonego podatku VAT na zasadach ogólnych.

Jeżeli nabywca oprogramowania prowadzi działalność całkowicie lub częściowo zwolnioną z podatku VAT (na przykład banki, organizacje ubezpieczeniowe, organizacje sprzedające towary (roboty, usługi) zwolnione z podatku VAT), wówczas podatku VAT nie można odliczyć (w całości lub w części) ). W takim przypadku część podatku może zostać uwzględniona przy obniżeniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

1,5. Zakup oprogramowania od firm zagranicznych

Jeżeli użytkownicy końcowi nabędą prawa do oprogramowania na podstawie umowy licencyjnej z kontrahentem zagranicznym, od każdej płatności licencyjnej mają obowiązek pobrać u źródła zapłaty podatek dochodowy w wysokości 20%. Jeżeli istnieje umowa między Federacją Rosyjską a państwem, w którym znajduje się stała lokalizacja kontrahenta, w sprawie unikania podwójnego opodatkowania, która przewiduje obniżenie stawki podatku, a także przedstawienie użytkownikowi końcowemu przez zagranicznego kontrahenta ważny certyfikat rezydencji podatkowej, stawka podatku może zostać obniżona do 0%.

Zwolnienie z podatku VAT przeniesienia praw wynikających z umowy licencyjnej/sublicencyjnej 22 nie ogranicza się do transakcji pomiędzy Firmy rosyjskie i stosuje się je także w przypadku nabycia praw do oprogramowania od wykonawców zagranicznych23.

W przypadku, gdy czynności nabycia oprogramowania podlegają w dalszym ciągu opodatkowaniu podatkiem VAT (tj. jeżeli oprogramowanie nabywane jest na podstawie innej umowy niż umowa licencyjna), a użytkownicy końcowi nabywają oprogramowanie bezpośrednio od producenta – organizacji zagranicznej niezarejestrowanej w organach podatkowych jako podatnicy na terytorium Federacji Rosyjskiej użytkownicy końcowi jako agenci podatkowi mają obowiązek pobrać podatek VAT i wpłacić go do budżetu 24 . Jednocześnie potrącony podatek VAT może zostać przyjęty do odliczenia po jego wpłacie do budżetu. Należy zwrócić uwagę na treść umów i faktur za dostarczane oprogramowanie, czyli czy fakturowane wynagrodzenie zawiera kwoty podatku VAT.

1.6 Nabycie oprogramowania przez użytkowników końcowych wyodrębnionych działów

Generalnie księgowanie transakcji nabycia licencji niewyłącznej na oprogramowanie przez użytkowników końcowych posiadających odrębne działy 25 nie ma istotnych cech w porównaniu z rachunkowością opisaną w poprzednie sekcje. Należy jednak wziąć pod uwagę następujące punkty.

1.6.1. Księgowość

Zwykle w przypadku, gdy oprogramowanie nabywają użytkownicy końcowi posiadający oddzielne działy, koszt nabycia oprogramowania, które będzie wykorzystywane w oddzielnych działach, może zostać przeniesiony na konto 79 "Na farmie rozliczenia”, subkonto „rozliczenia z działalności bieżącej”.

1.6.2. rachunkowość podatkowa

W przypadku zakupu oprogramowania przez użytkowników końcowych posiadających odrębne jednostki podziału, nie następuje podział podatku VAT należnego do budżetu, jak również podlegającego odliczeniu podatku VAT. Ta sama zasada dotyczy podatku dochodowego.

1.7 Nabycie oprogramowania przez użytkowników końcowych dla grupy spółek

Istnieje praktyka nabywania przez użytkowników końcowych praw do oprogramowania w celu jego późniejszego wykorzystania w ramach grupy przedsiębiorstw. W tym przypadku możliwe są dwie możliwości podstawowe opcje kształtowanie stosunków umownych w ramach grupy:

• Jedna ze spółek grupy (licencjobiorca) zawiera z producentem lub dystrybutorem oprogramowania umowę umożliwiającą przekazanie praw do oprogramowania spółkom zależnym, po czym pozostałe spółki grupy (użytkownicy końcowi) zawierają z takim licencjobiorcą odpowiednie umowy sublicencyjne na użytkowanie oprogramowania (Opcja 1).
• Spółka należąca do grupy nabywa oprogramowanie dla spółek z grupy, działając na podstawie umowy agencyjnej (Opcja 2).

1.7.1. opcja 1

1.7.1.1 Rachunkowość

Rozliczanie kosztów sublicencjodawcy i użytkowników końcowych przebiega analogicznie jak opisane w paragrafie 1.2. Jeżeli chodzi o dochód sublicencjodawcy, to w tym przypadku po otrzymaniu opłaty licencyjnej jest on wykazywany jako dochód przyszłych okresów i ujmowany jako pozostały dochód (przychód z głównej działalności – w zależności od rodzaju głównej działalności organizacji) zgodnie z warunkami umów.

1.7.1.2 Rachunkowość podatkowa

Rozliczenie z licencjobiorcą

Dla celów podatku dochodowego rozliczanie wydatków na nabycie oprogramowania od licencjobiorcy odbywa się analogicznie jak opisano w punkcie 1.3. Należy jednak zaznaczyć, że jeżeli umowa licencyjna nie określa okresu jej obowiązywania, to w odniesieniu do takich przypadków przepisy podatkowe przewidują szczególną zasadę, zgodnie z którą sublicencjodawca ma obowiązek ujmować z nią wydatki zgodnie z warunkami umowy, na podstawie których uzyskuje dochody od odbiorców końcowych 26 .

Rachunkowość użytkownika końcowego

Na potrzeby podatku dochodowego rozliczanie wydatków na nabycie oprogramowania od końcowego użytkownika oprogramowania przebiega analogicznie jak opisano w pkt 1.3.

Ustalając cenę transferu oprogramowania w ramach umowy sublicencyjnej w ramach grupy, należy wziąć pod uwagę fakt, że organy podatkowe mogą sprawdzić, czy ceny odpowiadają poziomowi rynkowemu dla transakcji w ramach grupy (art. 40 rosyjskiej Ordynacji podatkowej).

1.7.2. Opcja 2

1.7.2.1 Rachunkowość

Konto agenta

W praktyce stosuje się następujące możliwości rozpoznania przychodu w formie prowizji agencyjnych 27:

• po zatwierdzeniu przez mocodawcy raportu agenta;
• w momencie wywiązania się przez agenta ze swoich obowiązków (w tym przypadku jest to moment zakupu praw do oprogramowania).

Dochody agenta wlicza się do przychodów ze zwykłej działalności.

Główne konto

Koszt nabycia oprogramowania oraz koszt prowizji agencyjnych ujmowany jest na dzień zatwierdzenia raportu agenta 29 .

Prowizja agencyjna wliczona jest w koszt zakupionego towaru (pracy, usług, środków trwałych).

1.7.2.2 Rachunkowość podatkowa

Konto agenta

Istnieją dwa stanowiska dotyczące momentu uznania przychodu agenta przy wykonywaniu przez niego czynności agencyjnych, potwierdzone wyjaśnieniami organów:

1. Przychód ujmowany jest od dnia nabycia nieruchomości przez agenta 30 .
2. Przychód ujmuje się na dzień przekazania raportu agenta 31 .

Główne konto

Wydatki z tytułu opłat agencyjnych ujmuje się na dzień rozliczenia zgodnie z warunkami zawartych umów lub na dzień przedstawienia podatnikowi dokumentów stanowiących podstawę dokonywania rozliczeń, albo na ostatni dzień okresu sprawozdawczego (podatkowego) 32 .

1.8 Zakup oprogramowania wieloletniego

W praktyce zdarzają się sytuacje, gdy warunki umów licencyjnych/sublicencyjnych na czas określony przewidują prawo do korzystania z oprogramowania przez czas nieokreślony, jeżeli nabywca w trakcie trwania umowy wywiąże się z ustalonych warunków (np. terminowo dokona wszystkich płatności wynikających z umowy) w okresie jego ważności). Sytuacja ta ma pewne cechy rachunkowości i rachunkowości podatkowej, które opisano poniżej.

1.8.1. Interpretacja prawna

W obowiązującym ustawodawstwie cywilnym nie używa się pojęć „nabycie oprogramowania wieloletniego” i „wieczyste użytkowanie oprogramowania”. Jeśli jednak z prawnego punktu widzenia rozważymy możliwość długotrwałego korzystania z oprogramowania, należy wyciągnąć następujący wniosek. Prawa intelektualne do oprogramowania będącego przedmiotem prawa autorskiego mogą być przyznane na podstawie umowy licencyjnej na dowolny okres w granicach: od chwili stworzenia przez autora oprogramowania do upływu 70 lat od śmierci autora 33 . Po upływie wspomnianych siedemdziesięciu lat w każdym przypadku zaprzestanie się korzystania z praw własności intelektualnej do Oprogramowania. Zatem mówiąc o wieczystym użytkowaniu oprogramowania z prawnego punktu widzenia, można je rozumieć jedynie jako korzystanie z oprogramowania przez cały okres obowiązywania praw intelektualnych do niego.

1.8.2. Podatki i rachunkowość

W przypadku umów licencyjnych zawartych na określoną liczbę lat rozliczenie oprogramowania przebiega podobnie jak opisano powyżej ogólne zasady księgowość oprogramowania. Jeżeli umowa licencyjna przewiduje dalsze przeniesienie praw do tego oprogramowania do wieczystego użytkowania po wystąpieniu (spełnieniu) określonych warunków, okres korzystania z oprogramowania może ulec zmianie. Jednocześnie nierozstrzygnięta pozostaje kwestia możliwości ustalenia okresu używania dłuższego niż przewidziany w tym przypadku w Kodeksie cywilnym – pięciu lat34.

2. Uprawnienie do okresowych aktualizacji oprogramowania

2.1. Interpretacja prawna

Obecnie w praktyce istnieją różne schematy udostępniania aktualizacji oprogramowania użytkownikom końcowym 35 oraz różna dokumentacja przyznania praw intelektualnych do takich aktualizacji.

Ze względu na swój charakter prawny każda aktualizacja oprogramowania 36 stanowi zazwyczaj odrębny element praw autorskich. (intelektualny własny). W związku z tym, aby uzyskać podstawę prawną do korzystania z aktualizacji, użytkownik końcowy musi nabyć prawa intelektualne do takiej aktualizacji w ramach umowy licencyjnej.

Umowa licencyjna na udzielenie użytkownikowi końcowemu praw własności intelektualnej do aktualizacji oprogramowania musi zostać zawarta w formie pisemnej w jeden ze sposobów określonych w pkt 1.1. prawdziwe komentarze.

Przeniesienie praw do aktualizacji oprogramowania na użytkownika końcowego nastąpi wyłącznie w przypadku zawarcia przez niego z licencjodawcą jakiejkolwiek umowy posiadającej wszystkie cechy umowy licencyjnej określone w pkt. 1.1. prawdziwe komentarze.

2.2. Rachunkowość i rachunkowość podatkowa

W przypadku, gdy użytkownik końcowy zawrze umowę na otrzymywanie okresowych aktualizacji Oprogramowania na podstawie umowy spełniającej kryteria umowy licencyjnej, nabycie takiego oprogramowania może być traktowane na równi z nabyciem oprogramowania uzyskanego na podstawie umowy licencyjnej. niewyłączną umowę licencyjną.

W przeciwnym razie do umowy stosuje się zasady rozliczania umów o świadczenie usług.

3. Prawa do oprogramowania preinstalowanego na komputerze i zakupionego wraz z komputerem

Ogólny komentarz: W tej sekcji my nie brać pod uwagę przypadkach, gdy zgodnie z umową zakupu komputera z preinstalowanym oprogramowaniem jest on przekazywany na podstawie odrębnych postanowień umowy, które w istocie stanowią istotne warunki umowy licencyjnej zawartej w tekście umowy o zakupu komputera i na podstawie którego (pkt 1.1 i 2.1 niniejszego dokumentu) użytkownik końcowy nabywa prawa intelektualne do oprogramowania. W takich przypadkach mogą mieć zastosowanie zasady rachunkowości opisane w sekcji „Prawa przyznane w ramach programów licencjonowania zbiorowego”.

3.1 Interpretacja prawna

Jeżeli oprogramowanie jest preinstalowane na komputerze zakupionym w ramach umowy sprzedaży, podstawa prawna nabycia możliwości korzystania z oprogramowania preinstalowanego na komputerze będzie inna niż opisana w punktach 1.1 i 2.1 niniejszych uwag.

Komputer z preinstalowanym oprogramowaniem jest zgodnie z rosyjskim prawem „instancją” oprogramowania 38.

Ustawodawstwo rosyjskie wskazuje, że w przypadku wprowadzenia do obrotu cywilnego na terytorium Federacji Rosyjskiej kopii oprogramowania legalnie dopuszczonego do obrotu na terytorium Federacji Rosyjskiej w drodze jej sprzedaży lub innego przeniesienia, jej dalsza dystrybucja jest dozwolona bez zgody właściciela praw autorskich i zapłaty mu wynagrodzenia 39 . Tym samym użytkownik końcowy, dokonując zakupu komputera z preinstalowanym oprogramowaniem, automatycznie uzyskuje możliwość przeprowadzenia dalszej dystrybucji komputera z tym oprogramowaniem („instancja”), nie otrzymuje jednak żadnych praw do osobnej dystrybucji oprogramowania z własnego komputera.

Tym samym przedmiotem przekazanym w ramach umowy sprzedaży użytkownikowi końcowemu nie będą prawa intelektualne (jak ma to miejsce w przypadku umowy licencyjnej), ale konkretny produkt – komputer z zapisanym w jego pamięci programem komputerowym, legalnie wprowadzonym wcześniej przez właściciela praw autorskich do obrotu cywilnego.

Użytkownik końcowy, który nabył zgodnie z prawem komputer z zapisanym na nim oprogramowaniem („instancja”), ma prawo do dokonywania czynności określonych w art. 1280 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej bez zgody licencjodawcy i zapłaty wynagrodzenia do niego. Jednocześnie zakres uprawnień może bezpośrednio regulować umowa licencyjna, która może być zawarta pomiędzy licencjodawcą a użytkownikiem końcowym.

3.2 Rachunkowość

Wydatki na zakup komputera z preinstalowanym oprogramowaniem mogą być rozliczone przez użytkownika końcowego jako pojedynczy składnik środków trwałych. Przepisy dotyczące rachunkowości nie przewidują specyfiki rozliczania tych obiektów.

3.3 Rachunkowość podatkowa (podatek dochodowy)

W przypadku zakupu komputera z zainstalowanym oprogramowaniem, zgodnie z zasadami rachunkowości podatkowej, do ceny początkowej środka trwałego należy doliczyć koszty doprowadzenia go do stanu zdatnego do używania 40, zatem, podobnie jak w przypadku odzwierciedlenia tych kosztów w rachunkowości, koszt oprogramowania może zostać uwzględniony w początkowym koszcie komputera.

3.4 Rachunkowość podatkowa (VAT)

Preinstalowane oprogramowanie nie spełnia warunków skorzystania z opisanego powyżej zwolnienia z podatku VAT, w związku z czym VAT zostanie naliczony od całej wartości sprzedanych rzeczowych aktywów trwałych, w tym od wartości praw do preinstalowanego oprogramowania

W przypadku zakupu komputera z preinstalowanym oprogramowaniem, odbiorca końcowy ma prawo do odliczenia kwoty podatku VAT zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą od chwili zarejestrowania komputera jako środka trwałego, tj. na konto 01 „Środki trwałe”. Stanowisko to potwierdzają oficjalne źródła. Jednocześnie w praktyce odliczenia podatku VAT od takich przedmiotów dokonuje się także w momencie ustawienia 07 „Sprzęt do montażu” lub 08 „Inwestycje w środki trwałe”.

3.5 Nabycie komputera z preinstalowanym oprogramowaniem przez użytkowników końcowych z wyodrębnionymi działami

3.5.1 Rachunkowość

W przypadku zakupu komputera z preinstalowanym oprogramowaniem przez użytkowników końcowych posiadających osobne działy, wówczas koszty związane z zakupem oprogramowania, które będzie wykorzystywane w odrębnych działach, można przenieść na konto 79 "Na farmie obliczenia.” Jeżeli te odrębne jednostki posiadają odrębne bilanse i jeżeli komputery te spełniają kryteria środka trwałego, to ich wartość rezydualna zostanie uwzględniona w podstawie podatku od nieruchomości płaconego przez te odrębne jednostki.

3.5.2 Rachunkowość podatkowa

Jeżeli komputer z preinstalowanym oprogramowaniem zostanie nabyty przez użytkowników końcowych posiadających w swoim składzie odrębne jednostki, to przekazanie komputera z preinstalowanym oprogramowaniem będzie miało wpływ także na kalkulację podatku dochodowego należnego do budżetu jednostki podmiot wchodzący w skład Federacji Rosyjskiej, gdyż udział w zyskach odrębnego oddziału oblicza się na podstawie średniej liczby pracowników oddziału (koszty pracy) oraz wartość rezydualna majątku podlegającego amortyzacji 41 .

W zakresie podatku VAT nie dokonuje się podziału kwot podatku VAT przypadających do budżetu, a także podlegających w tym przypadku odliczeniu VAT. Generalnie rozliczenie podatku VAT dla użytkowników posiadających odrębne działy nie różni się dla celów podatku VAT od rozliczania oprogramowania dla pozostałych użytkowników końcowych.

3.6 Zakup komputera z preinstalowanym oprogramowaniem przez użytkowników końcowych dla grupy przedsiębiorstw

Podobnie jak w przypadku operacji przeniesienia praw do oprogramowania, istnieją dwie możliwości dystrybucji komputerów z preinstalowanym oprogramowaniem do użytku w ramach grupy spółek.

• Jedna ze spółek w grupie nabywa komputery w celu dalszej odsprzedaży użytkownikom końcowym (Opcja 1).
• Spółka należąca do grupy kupuje komputery dla spółek należących do grupy, działając na podstawie umowy agencyjnej (opcja 2).

3.6.1 Rachunkowość

W przypadku, gdy zgodnie z umową oprogramowanie preinstalowane na komputerze nabywane jest w ramach umowy standardowej skup i sprzedaż wówczas nabycie komputerów będzie można przenieść na inne spółki grupy również w ramach standardowej umowy kupna-sprzedaży.

W przypadku korzystania ze schematu agenta podejście podobne do opisanego w akapitach. 1.7.2. Jednocześnie prowizja agencyjna wliczana jest w koszt nabytych obiektów zarówno wówczas, gdy są ujmowane jako materiały 42, jak i jeżeli są ujmowane jako środki trwałe 43 .

3.6.2 Rachunkowość podatkowa

Jeżeli zgodnie z umową oprogramowanie preinstalowane na komputerze nabywane jest w ramach standardowej umowy kupna-sprzedaży, wówczas komputer może zostać przekazany innym spółkom z grupy również na podstawie umowy kupna-sprzedaży. Przy ustalaniu poziomu ceny rynkowej w ramach umowy sprzedaży należy wziąć pod uwagę przepisy art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zasady opodatkowania VAT w tym przypadku są zbliżone do zasad ogólnych. Przy ustalaniu poziomu cen rynkowych w ramach umów sprzedaży należy wziąć pod uwagę przepisy art. 40 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

W sytuacji, gdy agent nabędzie nieruchomość, która będzie zaliczana przez dającego zlecenie (końcowego użytkownika) jako środek trwały lub inna nieruchomość, wynagrodzenie agenta oraz zwracane agentowi wydatki zleceniodawcy wliczają do kosztu (kosztu początkowego) ta nieruchomość 44 .

Podstawa i zakres analizy

Niniejsza analiza opiera się na obowiązującym ustawodawstwie podatkowym i rachunkowym w Rosji, na aktualnej praktyce egzekwowania prawa, a także na naszym praktycznym doświadczeniu w zakresie interakcji z organami podatkowymi. Istnieje możliwość, że wspomniane ustawodawstwo i/lub praktyka ulegną zmianie. Chociaż obecnie nie jesteśmy świadomi żadnych nadchodzących zmian, które mogłyby w istotny sposób wpłynąć na tę analizę (innych niż te szczegółowo wymienione w niniejszym dokumencie), nie możemy przewidzieć czasu ani charakteru takich zmian w przyszłości.

W przypadku takich zmian nie jesteśmy zobowiązani do dokonywania uzupełnień i doprecyzowań w analizie, za wyjątkiem przypadków, gdy obowiązek ten wynikał z odrębnej umowy/porozumienia.

W niniejszym raporcie ograniczyliśmy zakres rozważanych zagadnień do aspektów rosyjskiego ustawodawstwa podatkowego. Chociaż poruszyliśmy pewne kwestie prawne, niniejszego pisma nie należy interpretować jako opinii prawnej. Zalecamy zasięgnięcie dodatkowej porady prawnej u prawników.

Niniejsza analiza została opracowana wyłącznie na użytek NP PPP i nie może być rozpowszechniana do użytku przez osoby trzecie (inne niż osoby, do których ta analiza jest skierowana. Jeżeli jednak zamierzasz udostępnić kopie tej analizy stronom trzecim, możesz musi poinformować taką osobę, że nie może opierać się na tej analizie w żadnym celu bez naszej uprzedniej pisemnej zgody).

Uwagi:

1. Na podstawie umowy, na mocy której licencjobiorca, który otrzymał odpowiednie prawa od licencjodawcy, przenosi je za zgodą licencjodawcy na osoby trzecie (art. 1238 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
2. Zawarcie umów licencyjnych możliwe jest także poprzez zawarcie przez każdego użytkownika umowy o przystąpieniu z odpowiednim posiadaczem praw, której warunki określone są na zakupionej kopii programów komputerowych lub na opakowaniu tej kopii (art. 1286 ust. Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej). Rozpoczęcie korzystania przez użytkownika z takich programów oznacza jego zgodę na zawarcie umowy. Jednocześnie, jak wynika z wyjaśnień Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej, taki sposób zawarcia umowy licencyjnej nie pozwala na zastosowanie zerowej stawki VAT. W szczególności wnioski takie zawarte są w pismach z dnia 29 grudnia 2007 r. nr 03-07-11/648 oraz z dnia 19 lutego 2008 r. nr 03-07-11/68.
3. Część 1 art. 160 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
4. Jednocześnie zawarcie umowy licencyjnej w drodze wymiany dokumentów może powodować pewne trudności w udowodnieniu organom podatkowym faktu i daty zawarcia konkretnej umowy licencyjnej.
5. Część 3 art. 434 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
6. Część 3 434 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej, część 3 art. 438 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
7. Za istotne warunki umowy uważa się również wszystkie warunki, co do których na żądanie jednej ze stron umowy należy osiągnąć porozumienie (część 1 artykułu 432 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
8. Wynagrodzenie licencjodawcy z tytułu umowy licencyjnej jest istotnym warunkiem umowy o odpłatne przeniesienie praw własności intelektualnej (w szczególności umowy zawieranej pomiędzy organizacjami komercyjnymi).
9. Część 3 i część 4 art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
10. Część 3 i część 4 art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
11. klauzula 39 PBU 14/2007
12. klauzula 39 PBU 14/2007
13. klauzula 65 Regulaminu rachunkowości i rachunkowości w Federacji Rosyjskiej
14. p.p. 18, 19 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”, Pismo Departamentu Ministerstwa Podatków i Podatków dla Moskwy z dnia 12 lutego 2002 r. N 26 -12 / 26364
15. s. 26 s. 1 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 28 czerwca 2005 r. Nr 20-12 / 46408; Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 30 kwietnia 2003 r. N 04-02-05/3/40; Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 7 listopada 2006 r. nr 03-03-04/1/727.
16. ust. 1 art. 272 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 23 czerwca 2006 r. Nr 03-03-04 / 1/542.
17. ustęp 3 art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
18. ust. 1 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
19. s. 4, art. 148 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
20. pp. 26 s. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
21. Pismo Ministra Finansów nr 03-07-08/07 z dnia 15.01.2008, Pismo Ministra Finansów nr 03-07-11/23 z dnia 22.01.2008r.
22. pp. 26 s. 2 art. 149 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
23. Str. 4, art. 148 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.
24. Sztuka. 161 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
25. Zdefiniowany przez art. 11 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej
26. ust. 1 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
27. klauzula 12 PBU 9/99
28. klauzula 5 PBU 9/99
29. klauzula 16 PBU 10/99
30. Pismo Ministra Finansów nr 03-03-04/1/231 z dnia 15 marca 2006 r.
31. Pismo Ministra Finansów nr 03-03-04/1/668 z dnia 21 września 2006 r.
32. s. 3 s. 7 art. 272 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej
33. Jednocześnie 70 lat liczy się od 1 stycznia roku następującego po roku śmierci autora.
34. s. 1 s. 1 szt. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej
35. Przez aktualizacje Oprogramowania rozumie się wszelkie zmiany i (lub) uzupełnienia Oprogramowania, mające na celu poprawę efektywności korzystania z Oprogramowania. Nie obejmuje zmian mających na celu jedynie skorygowanie błędów technicznych i/lub błędów oprogramowania popełnionych przez pierwotnych twórców oprogramowania.
36. Z wyjątkiem określonych przypadków, gdy dostarczona aktualizacja oprogramowania nie jest efektem działalności twórczej konkretnych osób i w związku z tym nie spełnia wymaganych przepisami prawa kryteriów prawnoautorskich dla obiektów objętych prawem autorskim.
37. Biorąc pod uwagę ryzyka wskazane w punkcie 1.1. niniejszych uwag, w odniesieniu do takich sposobów zawarcia umowy licencyjnej, jak zawarcie jej w drodze wymiany dokumentów przy wykorzystaniu różnych środków komunikacji, a także zawarcie jej poprzez złączenie warunków określonych na egzemplarzu/opakowaniu programu komputerowego.
38. Oznacza to kopię oprogramowania w określonej formie materialnej (art. 1268 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
39. Sztuka. 1272 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej.
40. ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
41. ustęp 2 art. 288 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
42. klauzula 6 PBU 5/01
43. klauzula 8 RAS 6/01
44. par. 2 s. 1 szt. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, ust. 2 art. 254 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej

Rozliczanie transakcji związanych z nadawaniem i uzyskiwaniem praw do korzystania z wartości niematerialnych i prawnych

Posiadając wyłączne prawa do wartości niematerialnych i prawnych chronionych prawem patentowym, organizacja może przenieść prawa do korzystania z przedmiotów na inną osobę prawną lub osoby. W takim przypadku przenoszone są niewyłączne prawa, sporządzana jest umowa licencyjna.

Zgodnie z umową licencyjną jedna strona (licencjodawca) na warunkach określonych w umowie umożliwia drugiej stronie (licencjobiorcy) korzystanie z przedmiotu własności intelektualnej.

Przy zawieraniu umowy licencyjnej wyłączne prawo pozostaje przy licencjodawcy, przedmiot własności intelektualnej pozostaje w jego bilansie. Zgodnie z warunkami umowy licencjodawca uzyskuje dochody z tytułu korzystania z przedmiotu własności intelektualnej przez inne osoby.

Opłaty za prawo do korzystania z przedmiotu umowy licencyjnej są dwojakiego rodzaju:

- „ryczałt” – jednorazowe stałe wynagrodzenie na rzecz właściciela wartości niematerialnych i prawnych za przyznane prawo;

- „opłaty licencyjne” to okresowe płatności na rzecz właściciela wartości niematerialnych i prawnych w okresie obowiązywania umowy licencyjnej. Opłaty licencyjne są ustalane według stałych stawek i uiszczane przez licencjobiorcę w uzgodnionych terminach.

Procedura księgowania płatności wynikających z umowy licencyjnej zależy od charakteru, warunków realizacji i działalności organizacji.

Jeżeli przedmiotem działalności organizacji jest odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów na przedmioty własności intelektualnej, wówczas płatności z tytułu umowy licencyjnej ujmowane są jako przychód ze zwykłej działalności i rozliczane na koncie 90 „Sprzedaż”.

Jeżeli przeniesienie praw do przedmiotów własności intelektualnej nie jest przedmiotem działalności organizacji-posiadacza praw, wpływy z tytułu opłat licencyjnych zaliczają się do pozostałych przychodów i zaliczane są na konto 91 „Pozostałe przychody i wydatki”.

Korespondencja konta:

Nie. l / n	Treść transakcji biznesowych	Dokumenty stanowiące podstawę ewidencji transakcji w księgowości	Obciążyć	Kredyt
	Odzwierciedlone przeniesienie niewyłącznych praw do własności intelektualnej	Zaświadczenie o przyjęciu i przeniesieniu wartości niematerialnych i prawnych	04 subakt. „Wartości niematerialne przekazane do użytkowania”	04 subakt. „Własne wartości niematerialne i prawne”
Przedmiotem działalności organizacji jest przenoszenie niewyłącznych praw do przedmiotów własności intelektualnej
		Akt świadczonych usług		90-1
		Faktura	90-3
	Odzwierciedlone odpisanie kosztów poniesionych w celu wypełnienia zobowiązań wynikających z umowy licencyjnej, w tym kwoty amortyzacji	Informacje księgowe	90-2
		Informacje księgowe	90-9
Przedmiotem działalności nie jest przenoszenie praw do przedmiotów własności intelektualnej
	Naliczone płatności należne na podstawie umowy licencyjnej	Akt świadczonych usług		91-1
	Odzwierciedlona kwota podatku VAT od opłat licencyjnych	Faktura	91-2
	Amortyzacja naliczona od przedmiotów własności intelektualnej	Zestawienie amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych	91-2
	Ustala się wynik finansowy (zysk) z tytułu przeniesienia niewyłącznych praw do składnika wartości niematerialnych	Informacje księgowe	91-9

Organizacja licencjodawcy może kontrolować kompletność i aktualność naliczeń opłat licencyjnych i ryczałtów w ewidencji rozliczeń wynikających z umów licencyjnych. Przez cały okres obowiązywania każdej zawartej umowy odzwierciedlają one informację o kwotach i terminach płatności. Formę takiego oświadczenia zatwierdza rozporządzenie w sprawie polityki rachunkowości.

Jak prawidłowo ująć koszty licencji w księgowości i rachunkowości podatkowej?

Na koncie 97 „Odroczone wydatki” organizacja uwzględnia nabyte niewyłączne prawa, w szczególności licencje na serwer, licencje na program 1C. Okres użytkowania oprogramowania w dokumentach nie jest określony. Organizacja księgowa ustaliła okres użytkowania oprogramowania na 5 lat.

Zgodnie z art. 1225 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej przedmiotem są rezultaty działalności intelektualnej i równoważne środki indywidualizacji towarów, robót budowlanych, usług i przedsiębiorstw objętych ochroną prawną.

Wyłączne prawo do rezultatu działalności intelektualnej powstałego w wyniku dzieła twórczego początkowo przysługuje jego twórcy. Prawo to może jednak zostać przez niego przeniesione na inną osobę (klauzula 3 artykułu 1228 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Uprawniony może rozporządzać swoim wyłącznym prawem do wyniku działalności intelektualnej w sposób niesprzeczny z prawem i istotą takiego wyłącznego prawa (art. 1229 ust. 1 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), w tym poprzez przeniesienie praw do korzystania z utworu - umowa licencyjna (art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).

Księgowość

Nabyte na podstawie umowy licencyjnej niewyłączne prawa do korzystania z wyników działalności intelektualnej przez przedmioty wartości niematerialnych i prawnych nie są rozpoznawane na podstawie klauzuli 3 PBU 14/2007 „Wartości niematerialne”.

Jeżeli wydatki organizacji związane z nabyciem niewyłącznych praw do korzystania z oprogramowania na podstawie umów licencyjnych zostaną wykorzystane do produkcji lub sprzedaży produktów (towarów) lub na potrzeby zarządzania organizacją, koszty ich nabycia ujmuje się w rachunkowości jako wydatki na zwykłą działalność na podstawie str. 5 i s. 7 PBU 10/99 „Wydatki organizacji”.

Zgodnie z paragrafem 19 PBU 10/99 wydatki ujmuje się w rachunku zysków i strat poprzez ich rozsądny rozkład pomiędzy okresami sprawozdawczymi, jeżeli wydatki te powodują uzyskanie dochodu w kilku okresach sprawozdawczych oraz gdy nie można jednoznacznie ustalić związku pomiędzy przychodami i wydatkami lub ustala się pośrednio. Ponadto wydatki ujmuje się w okresie sprawozdawczym, w którym je poniesiono, bez względu na moment faktycznej zapłaty (par. 18 PBU 10/99).

Zgodnie z klauzulą ​​65 Regulaminu rachunkowości w Federacji Rosyjskiej, zatwierdzonego zarządzeniem nr 34n z dnia 29 lipca 1998 r., koszty poniesione przez organizację w okresie sprawozdawczym, ale związane z kolejnymi okresami sprawozdawczymi, są odzwierciedlone w bilansu zgodnie z warunkami ujmowania aktywów określonymi przez regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości i podlegają odpisowi w sposób ustalony dla odpisania wartości aktywów tego rodzaju.

W zakresie nabywania praw z umów licencyjnych tryb taki przewiduje klauzula 39 PBU 14/2007. W szczególności klauzula 39 PBU 14/2007 stanowi, że wartości niematerialne przyjęte do używania są uwzględniane przez korzystającego (licencjobiorcę) przy wycenie ustalanej na podstawie wysokości wynagrodzenia ustalonego w umowie. Jednocześnie opłaty za udzielone prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej lub środków indywidualizacji, dokonywane w formie opłat okresowych, obliczonych i uiszczanych w sposób i na warunkach określonych w umowie, wliczane są przez użytkownika (licencjobiorcę ) w kosztach okresu sprawozdawczego. Opłaty za udzielone prawo do korzystania z wyników działalności intelektualnej lub środków indywidualizacji, dokonywane w formie stałej jednorazowej opłaty, są uwzględniane w księgach rachunkowych użytkownika (licencjobiorcy) jako rozliczenia międzyokresowe kosztów i podlegają odpisowi wyłączone w trakcie trwania umowy.

Należy również wziąć pod uwagę klauzulę 6.3.4 Koncepcji rachunkowości w gospodarce rynkowej Rosji (zatwierdzonej przez Radę Metodologiczną Rachunkowości przy Ministerstwie Finansów Rosji i Radę Prezydencką Instytutu Zawodowych Księgowych w dniu 29 grudnia 1997), który stanowi, że przy generowaniu informacji w rachunkowości rachunkowość powinna zachować pewną ostrożność w osądach i szacunkach dokonywanych w warunkach niepewności, aby aktywa i dochody nie były zawyżone, a zobowiązania i wydatki nie zaniżone.

Do podsumowania informacji o wydatkach poniesionych w tym okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do okresów przyszłych, przeznaczony jest rachunek 97 „Wydatki przyszłych okresów”.

Jeżeli nabyte niewyłączne prawa do oprogramowania będą wykorzystywane zgodnie z ich przeznaczeniem przez kilka okresów sprawozdawczych, koszty nabycia praw do korzystania z nich mogą początkowo zostać ujęte w rachunkowości w kwocie 97 z późniejszym ich odpisaniem w ciężar rachunków rozliczanie kosztów produkcji (wydatki sprzedaży, ogólne wydatki biznesowe) w sposób ustalony przez organizację w polityce rachunkowości.

Zgodnie z paragrafem 7 PBU 1/2008 „Polityka rachunkowości organizacji” (dalej - PBU 1/2008), przy ustalaniu polityki rachunkowości organizacji dla konkretnej organizacji i prowadzeniu rachunkowości wybiera się jedną metodę spośród kilku dopuszczonych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej i (lub) regulacyjne akty prawne dotyczące rachunkowości. Organizacja może samodzielnie opracować metodę rachunkowości, jeżeli w konkretnej kwestii regulacyjne akty prawne nie określają metod rachunkowości.

Tym samym organizacja ma prawo uwzględnić w 97 „Wydatkach przyszłych okresów” koszty poniesione przez organizację w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych. Jeśli umowa licencyjna nie określa okresu korzystania z oprogramowania, wówczas w księgowości organizacja musi je zainstalować samodzielnie.

Ponieważ w polityce rachunkowości organizacji ustaliłeś okres korzystania z oprogramowania na 5 lat, koszt licencji powinien być wliczony w Twoje wydatki w równych miesięcznych ratach przez 5 lat.

W księgowości dokonuje się następujących zapisów:

Debet 97 Kredyt 60 (76)

W rozliczeniach międzyokresowych kosztów uwzględniane są koszty związane z nabyciem praw do korzystania z oprogramowania.

W miarę rozpoznawania wydatków:

Debet 20 (26, 44) Kredyt 97

Odpisanie części kosztów przypadających na okres sprawozdawczy.

rachunkowość podatkowa

Dla celów podatku dochodowego wydatki związane z nabyciem niewyłącznych praw do oprogramowania uwzględnia się na podstawie ust. 26 s. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej.

Metodą memoriałową na podstawie ust. 1 art. 272 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wydatki przyjęte do celów podatkowych ujmuje się jako takie w okresie sprawozdawczym (podatkowym), którego dotyczą, niezależnie od momentu faktycznej zapłaty Pieniądze i (lub) inna forma ich płatności i są ustalane z uwzględnieniem przepisów art. 318-320 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Koszty ujmowane są w okresie sprawozdawczym (podatkowym), w którym powstają na podstawie warunków transakcji.

Jeżeli umowa nie zawiera warunków dotyczących okresu występowania wydatków i nie można jednoznacznie określić relacji pomiędzy przychodami i wydatkami, wówczas wydatki rozkładają się niezależnie.

W ten sposób organizacja samodzielnie ustala okres, w którym koszty nabycia niewyłącznych praw do korzystania z oprogramowania będą równomiernie rozliczane dla celów podatku dochodowego (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 02.02. N 03-03-06 / 2/88, z dnia 19.02.2009 N 03-03-06 / 2/25, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 30.09.2010 N 16-15 / [e-mail chroniony]). Ponadto procedurę ustalania takiego okresu powinna określić polityka rachunkowości organizacji do celów podatkowych.

Należy pamiętać, że zgodnie z ust. 4 art. 1235 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej okres, na jaki zostaje zawarta umowa licencyjna, nie może przekraczać okresu ważności wyłącznego prawa do wyniku działalności intelektualnej lub środka indywidualizacji. Jeżeli w umowie licencyjnej nie określono terminu jej obowiązywania, umowę uważa się za zawartą na okres pięciu lat, chyba że Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej.

Ponieważ okres użytkowania nabytego oprogramowania ustalasz przez Ciebie na 5 lat, to w ciągu tych 5 (pięciu) lat wskazane wydatki należy uwzględnić w całości dla celów podatku dochodowego.

Eksperci Działu Doradztwa Prawnego Bułatow Siergiej, Elena