1. Mikä määrittää lisensoidun ohjelmiston kulujen kirjaamismenettelyn verokirjanpidossa?

2. Ohjelmiston ei-yksinomaisen käyttöoikeuden hankinnan kirjanpito.

3. Mikä on Venäjän federaation lainsäädännön mukainen vastuu lisensoimattomien ohjelmistotuotteiden käytöstä?

Nyt on vaikea kuvitella organisaatiota, jolla ei olisi tietokoneita. Kuitenkin itse tietokone ilman ohjelmisto, ei käytännössä ole arvoa. Ohjelmistotyökalut auttavat käyttäjää ratkaisemaan erilaisia ​​hänen edessään olevia tehtäviä: yksinkertaisimmasta tekstidokumentin luomisesta monimutkaiseen suunnitteluun. Samaan aikaan ohjelmistolla ei ole aineellista muotoa eli hankkia mitään ohjelmakeinoa käyttöoikeuksien saamiseksi. Yleisimmin käytetty lisensoitu ohjelmisto ostettu lisenssisopimuksen nojalla ilman yksinoikeuksien siirtämistä sille. Nämä ovat virustorjuntaohjelmia ja toimistosovelluksia sekä erilaisia ​​erikoisohjelmia esimerkiksi ylläpitoon kirjanpito. Tämä artikkeli keskittyy nimenomaan lisensoituihin ohjelmistoihin tai pikemminkin siihen, miten niiden hankintakustannukset otetaan huomioon verotuksessa ja kirjanpidossa.

Asiaa tukevat dokumentit

Kirjanpidon ja verokirjanpidon ohjelmien hankintakustannusten huomioon ottamiseksi vaaditaan asiakirjoja (Venäjän federaation verolain 252 artiklan 1 kohta). Lisensoidun ohjelmiston tärkein tukiasiakirja on lisenssisopimus. Art. Venäjän federaation siviililain 1235:

"Lisenssisopimuksen mukaan toinen osapuoli - henkisen toiminnan tulokseen tai yksilöinnin keinoon yksinoikeuden haltija (lisenssinantaja) myöntää tai sitoutuu myöntämään toiselle osapuolelle (lisenssinsaajalle) oikeuden käyttää tällaista tulosta tai tällaisia ​​keinoja sopimuksessa määrätyissä rajoissa"

Ohjelmistotuotteen toimittajan (lisenssinantajan) ja ostajan (lisenssinsaajan) välisessä lisenssisopimuksessa määrätään korvauksen määrä (eli ohjelman hinta) sekä sopimuksen kesto (ohjelmiston käyttöaika). ohjelmoida). Jos tällaista ajanjaksoa ei ole suoraan mainittu sopimuksessa, siviilioikeudessa sen katsotaan olevan viisi vuotta (Venäjän federaation siviililain 1235 §:n 4 kohta).

Muoto, jossa käyttöoikeussopimus laaditaan, sekä sitä tukevat asiakirjat voivat vaihdella ohjelmiston hankintatavan mukaan:

Ohjelmiston ostaminen	Asiakirjat, jotka vahvistavat ohjelmiston ostokustannukset
klo tukkumyyjä	Myyjän (lisenssinantaja) ja ostajan (lisenssinsaaja) allekirjoittama lisenssisopimus; Ohjelmiston ei-yksinomaisten oikeuksien hyväksymis- ja siirtoasiakirja.
Ostettu ohjelmisto jälleenmyynti	ohjelmistotuotteen pakkauksessa oleva lisenssisopimus ("laatikkokäyttöinen" lisenssi);
Ostettu ohjelmisto Internetin kautta	Lisenssisopimus myyjän (oikeudenhaltijan) verkkosivuilla ohjelman (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 5. maaliskuuta 2011 nro 03-03-06/1/127)

Jos sinulla on yllä luetellut tositteet, sinulla on kaikki syyt merkitä liiketoiminnassa käytettävät lisensoidut ohjelmistot vero- ja kirjanpitoon. On kuitenkin otettava huomioon joitain vivahteita, joita käsitellään jäljempänä.

Lisensoitujen ohjelmistojen hankintakustannusten verotus

tulovero

Voiton verotusta varten lisenssi- ja alilisensointisopimusten mukaisten ohjelmistojen käyttöoikeuden hankintakustannukset (lisenssiohjelmiston hankintakulut) alentavat veropohjaa ja liittyvät muihin tuotantoon ja myyntiin liittyviin kustannuksiin (lauseke 1, lauseke). 26, RF-verolain 264 §). Tilaus kuitenkin verokirjanpito Tällaiset kustannukset voivat vaihdella lisenssisopimuksen keston (ohjelmiston käyttöajan) mukaan ja tarkemmin sanottuna sen mukaan, onko tämä ajanjakso vahvistettu.

1. Jos sopimus asennettu ajanjakso, jolle ohjelmistotuotteen käyttöoikeus siirtyy lisenssinsaajalle, sen hankintakustannukset on kirjattava tasaisesti koko tämän ajanjakson ajan (Venäjän federaation verolain 272 §:n 1 kohta, ministeriön kirjeet Venäjän federaation rahoituslaki, 31. elokuuta 2012, nro 03-03-06 / 2 / 95, päivätty 16. joulukuuta 2011, nro 03-03-06/1/829).

Esimerkki.

LLC Perspektiva hankki lisenssisopimuksella ohjelmistotuotteen Kaspersky Internet Security 2014. Ohjelman hinta on 2400 ruplaa. (ilman arvonlisäveroa), lisenssisopimus on voimassa 2 vuotta.

Koska lisenssisopimuksen voimassaoloaika määritellään, järjestö kirjaa tuloveron laskemista varten 100,00 ruplaa kuukausittain kuluiksi. (2400 ruplaa / 24 kuukautta).

2. Siinä tapauksessa, että lisenssisopimuksen erityinen ehto ei asennettu, sääntelyviranomaisten kanta on epäselvä.

Valtiovarainministeriö on aiemmin selittänyt, että organisaatiolla on oikeus vahvistaa itsenäisesti menettely tällaisten ohjelmistojen hankintaan liittyvien kustannusten kirjanpitoa varten, ottaen huomioon yhtenäisyysperiaatteen (Venäjän valtiovarainministeriön kirje 18.3.2013). N 03-03-06/1/8161). Hieman myöhemmin kuitenkin julkistettiin valtiovarainministeriön selvennykset, joiden mukaan jos ohjelmiston käyttöaikaa ei ole määrätty lisenssisopimuksessa, niin verokirjanpidon kannalta siviililain normit Venäjän federaatiota sovelletaan - eli tämän ajanjakson katsotaan olevan viisi vuotta (Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 23. huhtikuuta 2013 nro 03-03 -06/1/14039). Ohjelmistojen hankintakustannukset tulee siis kirjata pois verokirjanpidosta tasaerissä viiden vuoden aikana.

Oikeuslaitoksella on oma kantansa tähän asiaan. Syödä tuomioita, jotka tunnustavat ohjelmiston hankintakustannusten kirjaamisen laillisuuden samaan aikaan asennushetkellä riippumatta lisenssisopimuksen voimassaoloajasta (FAS MO:n päätökset 01.09.2011 N KA-A40 / 9214-11, 12.28.2010 N KA-A40 / 15824-10; FAS PO päivätty 26.1.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO, 8.9.2011 N A56-52065/2010).

! Huomautus: Kun otetaan huomioon valtiovarainministeriön ja oikeuslaitos, on parempi kiinnittää valittu menettely ohjelmistohankintakustannusten kirjanpitoon verotuksen laskentaperiaatteisiin.

Lisensoidun ohjelmiston hankinnan kustannukset otetaan huomioon määritettäessä yksinkertaistetun verojärjestelmän veropohjaa, jonka verotuskohteena on "tulot - kulut" momentin 1 momentin perusteella. 19 Art. Venäjän federaation verolain 346 pykälä. Samanaikaisesti yksinkertaistetussa verojärjestelmässä ei ole erityistä tällaisten kulujen kirjanpitomenettelyä veron laskennassa, toisin kuin tuloveron laskennassa. Näin ollen ne otetaan huomioon ohjelmiston asennuksen ja maksamisen jälkeen.

Lisensoitujen ohjelmistojen kirjanpito

Lisensoidut ohjelmistot otetaan huomioon kirjanpidossa PBU 14/2007 ”Aineettomien hyödykkeiden kirjanpito” kappaleen 39 mukaisesti. PBU:n mukaan aineettomat hyödykkeet, saatu käyttöön, eli lisensoidut ohjelmat, tulee kirjata taseen ulkopuoliseen hankintamenoon. Tilikartassa ei säädetä tällaisesta tilistä, joten se on kirjattava itsenäisesti organisaation työtilitaulukkoon. Näitä tarkoituksia varten voit esimerkiksi luoda taseen ulkopuolisen tilin 012 "Käyttöön saadut aineettomat hyödykkeet". Ohjelmiston hankintameno kirjataan kuluksi ja kirjataan kuluksi ohjelmiston käyttöiän aikana. Ohjelmiston käyttöaika sekä verokirjanpito määräytyy lisenssisopimuksen voimassaoloajan mukaan. Jos ehtoa ei ole määritelty sopimuksessa, organisaatiolla on oikeus päättää se itsenäisesti. Ohjelmiston käyttöajan määrittämiskriteerit on parempi kiinnittää laskentaperiaatteisiin kirjanpitoa varten (on kätevämpää, jos nämä kriteerit ovat samat kuin verokirjanpidossa).

Kirjanpitokirjaukset lisensoitujen ohjelmistojen kirjanpitoon:

Vastuu lisensoimattomien ohjelmistojen käytöstä

Ei ole harvinaista, että johtajat ja yritysten omistajat, yrittäessään säästää ohjelmistoissa, sallivat lisensoimattomien ohjelmien asentamisen yritysten tietokoneisiin. Siksi olisi hyödyllistä tietää vastuut, tarkoitettu lisensoimattomien ohjelmistojen käyttöön:

1. Siviilivastuu (Venäjän federaation siviililain 1301 artikla) ​​vahingonkorvauksen tai korvauksen muodossa:

• alkaen 10 tuhatta ruplaa jopa 5 miljoonaa ruplaa tuomioistuimen harkinnan mukaan;
• kaksinkertainen ohjelmiston hinta.

2. Hallinnollinen vastuu (Venäjän federaation hallintorikoslain 7.12 §:n 1 osa) sakon muodossa:

• 30-40 tuhatta ruplaa. - organisaatiolle;
• 10-20 tuhatta ruplaa - johtajalla.

3. Rikosoikeudellinen vastuu (Venäjän federaation rikoslain 146 artikla):

• vankeus enintään 2 vuotta ja sakko enintään 200 tuhatta ruplaa, jos ohjelmiston hinta on 100 tuhatta ruplaa. enintään 1 miljoonaa ruplaa;
• vankeus enintään 6 vuotta ja sakko enintään 500 tuhatta ruplaa, jos ohjelmiston hinta on 1 miljoonaa ruplaa. ja enemmän.

Kuten näette, toimenpiteet ohjelmistotuotteiden yksinoikeuden suojelemiseksi ovat erittäin vakavia. Kannattaako tässä tapauksessa asentaa lisensoimattomia ohjelmistoversioita ja siten vaarantaa yrityksesi? Jokainen johtaja käsittelee tätä asiaa omalla tavallaan. Mielestäni kirjanpitäjän olisi kuitenkin hyödyllistä muistuttaa johtajaa vastuullisuudesta sekä siitä, että lisensoitujen ohjelmistotuotteiden hankinta- ja ylläpitokustannukset pienentävät sekä tuloveron että yksinkertaistetun verotuksen veropohjaa.

Onko tämä artikkeli mielestäsi hyödyllinen ja mielenkiintoinen? jaa työtovereiden kanssa sosiaalisessa mediassa!

On kommentteja ja kysymyksiä - kirjoita, keskustellaan!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "suora"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "pysty"; yandex_direct_border_type = "esto"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = epätosi; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = tosi; yandex_no_sitelinks = tosi; document.write(" ");

Lainsäädäntö- ja säädökset:

1. Venäjän federaation verolaki

2. Venäjän federaation siviililaki

3. Venäjän federaation rikoslaki

4. Venäjän federaation hallintosäännöstö

Kaikki Venäjän federaation koodit ovat saatavilla osoitteessa http://pravo.gov.ru/

5. Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirjeet

Voit tutustua talousosaston asiakirjoihin osoitteessa http://mfportal.garant.ru/

Tässä artikkelissa käsitellään Cleverens-lisenssien jälleenmyynnin kirjanpitoon liittyviä kysymyksiä. Siitä saat selville, miksi laskua ei ole, miksi lisenssien vastaanottaminen tavarana on väärin ja kuinka välttää ylimääräinen arvonlisävero.

Lisenssi – tuote vai palvelu?

01.01.2008 alkaen liittovaltion laki No. 231-FZ, 18. joulukuuta 2006, pantiin voimaan Venäjän federaation siviililain neljäs osa, joka säätelee oikeuksia henkisen toiminnan tuloksiin ja yksilöllistymiskeinoihin. Venäjän federaation siviililain 1225 artikla sisältää luettelon henkisen toiminnan suojatuista tuloksista (patentti, tietokoneohjelma jne.). Laki tunnustaa sellaisten immateriaalioikeuksien olemassaolon, jotka eivät ole tavaroita. Lisäksi on nimenomaisesti määrätty, ettei immateriaalioikeutta liity mihinkään materiaalin kantajaan tai materiaalin kantajan omistukseen. Immateriaalioikeuksien siirto on erityinen palvelu.

Jossa ohjelman kopion myynti materiaalialustalla(levyn tai laatikon myynti) ei tarkoita käyttöoikeuden myöntämistä.. Käyttäjä ei yleensä tarvitse ohjelmistolisenssiä asentaakseen tai käyttääkseen ohjelmaa. Kuitenkin jo ennen ohjelman käytön aloittamista (eli asennuksen aikana) käyttäjää kehotetaan liittymään tekijänoikeuden haltijan lisenssisopimukseen (ns. EULA). Ostajan (loppuasiakkaan) pyynnöstä lisenssisopimus voidaan tehdä kirjallisesti sinetin ja allekirjoituksen kanssa.

Avain tälle monimutkaiselle alueelle on yksinoikeuden käsite. Kukaan ei saa käyttää henkisen toiminnan tulosta tai yksilöintikeinoja ilman tekijänoikeuden haltijan lupaa, tällainen käyttö on laitonta. Yksinomainen oikeus henkisen toiminnan tulokseen, kuten Art. 1228, alunperin kirjoittajan omistuksessa joiden luova työ loi tällaisen tuloksen.

Art. 1229 oikeudenhaltija voi myöntää oikeuden toiselle henkilölle käyttää henkisen toimintansa tulosta. Sopimus tehdään joko liittymissopimuksella (EULA) tai lisenssi-/alilisenssisopimuksella.

Kirjaimellisesti käännettynä "lupa". Oikeuden tai luvan myöntäminen on palvelua.

Lisenssisopimuksen käsite on esitetty Art. Venäjän federaation siviililain 1235. Yksi lisenssisopimuksen osapuolista, yksinoikeuden haltijaa kutsutaan lisenssinantajaksi. Lisenssinantaja myöntää tai sitoutuu myöntämään toiselle osapuolelle (lisenssinsaajalle) oikeuden käyttää henkisen toiminnan tulosta. Kasvot, jolle tietyt oikeudet siirtyvät luovuttaa lisenssinantajan immateriaaliomaisuutta soitti luvanhaltijalle. Sopimuksessa määritellään, kuinka lisenssinsaaja voi käyttää sopimuksen kohdetta.

Jos lisenssinantaja ("Imperial") antaa tähän kirjallisen suostumuksen (alilisenssisopimuksen kautta), lisenssinsaaja (Kumppani) voi myöntää oikeuden käyttää henkisen toiminnan tulosta toiselle henkilölle.

Siten "Imperialin" kanssa tehty kumppanuussopimus (alilisenssi) antaa kumppanille oikeuden tarjota palveluita, joilla myönnetään muille henkilöille oikeus käyttää "Imperial"-ohjelmia.

Maksaako vai olla maksamatta arvonlisäveroa?

1. tammikuuta 2008 alkaen Venäjän federaation verolaki (26 §:n 1 momentti 149) otti käyttöön säännöksen arvonlisäverosta vapauttamisesta liiketoimille, joihin liittyy aineettomien hyödykkeiden käyttöoikeuksien siirtoa. eri tyyppejä lisenssisopimuksen perusteella. "Imperial" itse toimii yksinkertaistetusti eikä toimita laskuja. Jos organisaatiosi työskentelee yleisen verotuksen parissa, sinun on kumppanina toimitettava asiakkaillesi laskut, joissa ALV = 0 ruplaa.

Kuten edellisessä osiossa todettiin, ohjelmistolisenssi on lupa, aineeton oikeus ja omistusoikeuksien siirto niille tapahtuu EULA:n tai kirjallisen sopimuksen perusteella.

Avainsana tässä on aineettomia. Venäjän federaation valtiovarainministeriö on siinä tilanteessa siirtooperaatiot käyttää ohjelmistoa kun he myyvät kopioita medialle kaupallisessa pakkauksessa, vaikka se sisältäisi lisenssisopimuksen (pakkauslisenssin) ehdot, arvonlisäveron alainen. Arvonlisäveroa ei veloiteta vain, jos tällaisen myynnin yhteydessä on tehty kirjallinen lisenssisopimus (katso Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 29. joulukuuta 2007 nro 03-07-11 / 648, ministeriön kirje Venäjän federaation rahoitusministeriö, 21. helmikuuta 2008 nro 03-07 -08/36, Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 04/01/2008 nro 03-07-15/44).

Jos siis myyt lisenssejä rahtikirjoihin, et pysty todistamaan, että olet myynyt "aineettomia hyödykkeitä" etkä levyjä, ja olet velvollinen maksamaan tapahtumasta koko arvonlisäveron.

En voi lähettää

Lisäksi lisenssejä hyödykkeenä myytäessä oikeuksien siirto rakentuu "ketjua pitkin". Ohjelmien käyttöoikeuksien myöntäminen asiakkaalle edellyttää, että lisenssinhaltija hankkii kyseiset oikeudet lisenssinantajalta, mutta siviililain mukaan ohjelmien toteuttamisesta on alilisenssisopimus, niitä ei periaatteessa tarvita. Paketoidun ohjelmiston jakelun tapauksessa sen kopio on jo tuotu siviilikäyttöön myymällä se ensimmäisen myyjän toimesta. Näin ollen kopioiden jäljentämis- ja jakeluoikeutta on jo käytetty, ja FTS voi tunnustaa laatikollisten ohjelmistojen oikeuksien myöntämistä koskevat alilisensointisopimukset valeliiketoimiksi, joilla pyritään saamaan veroetua arvonlisäverovapautuksen soveltamisesta. Esimerkiksi ohjelmien varjolla voit jälleenmyydä laitteita ja välttää arvonlisäveroa.

Jos siis myyt lisenssejä "ketjussa" myynti- ja ostojärjestelmän mukaisesti, sinua voidaan syyttää arvonlisäveron kiertämisestä.

Ohjelmien oikeuksien käyttäminen ei edellytä muita lisäoikeuksia kuin ne, jotka on jo laillisesti myönnetty alilisensointisopimuksessa. Liittovaltion veroviranomainen voi perustellusti pitää lähettämistä vahvistuksena siitä, että sopimus on tehty takautuvasti, piilottaakseen virheen, jossa ohjelmien fyysisen median jälleenmyynnistä ei veloiteta arvonlisäveroa.

Lisenssimyynnin oikea heijastus kirjanpidossa

Koska hinnat, joilla kumppani myy, voivat poiketa Cleverensin suositusvähittäishinnoista (lyhyiden rojaltien osalta on helpompi pitää kirjaa rojalteista erityisellä saldon ulkopuolisella tilillä, esimerkiksi 012):

Kun myyt lisenssejä ostajalle:

Kun maksat rojalteja lisenssinantajalle:

johtopäätöksiä

1. Lisenssi on oikeus. Se ei ole tuote - se on palvelu;
2. Koska Koska kyseessä on palvelu ja alilisenssisopimuksessa ei ole määritelty, kuinka monta oikeutta ja mihin tuotteisiin loppuasiakkaalle siirretään, niin se ei vaadi määrällistä kirjanpitoa varastossa. Palveluun ei tarvitse saapua etukäteen, se voidaan yksinkertaisesti tarjota, koska tähän on oikeus: Imperialin kanssa allekirjoitettu alilisenssisopimus!
3. Lisenssien nimet merkitään hakuteos "Nimikkeistöön" merkinnällä "Palvelu" ja myyntitilit (90 tai 91). Rojaltit voidaan kirjata erilliselle taseen ulkopuoliselle tilille;
4. Ilmoittaakseen rojaltien maksamisesta minkä tahansa sovitun ajanjakson (kuukausi, vuosineljännes) lopussa lisenssinantaja ("Imperial") toimittaa lisenssinsaajalle (kumppanille) raportin ja toimii sen mukaan, kuinka monta ja mitkä lisenssit on aktivoitu loppuun mennessä. käyttäjiä. Tällaisten toimien perusteella maksetaan rojalteja.

Tämä osio sisältää ERNST AND YOUNG (CIS) B.V:n laatiman NP PPP:n tilaaman artikkelin, jossa käsitellään tiettyjä kysymyksiä, jotka liittyvät ei-yksinoikeudellisilla lisensseillä siirrettyjen tietokoneohjelmien immateriaalioikeuksien huomioimiseen loppukäyttäjien kirjanpidossa ja verokirjanpidossa. Tätä materiaalia luettaessa tulee ottaa huomioon Analyysin perusteet ja laajuus -osiossa asetetut rajoitukset, erityisesti osan neljäs kappale.

Saavutetun sopimuksen mukaisesti lähetämme sinulle artikkelin, jossa selitetään tiettyjä ohjelmistooikeuksien verotukseen ja kirjanpitoon liittyviä kysymyksiä loppukäyttäjille siirrettäessä immateriaalioikeuksia (myöntämällä ei-yksinoikeudellinen lisenssi) tietokoneohjelmiin (jäljempänä "Ohjelmisto"). ) loppukäyttäjille.

Tässä analyysissä loppukäyttäjillä tarkoitetaan kaupallisia organisaatioita, jotka hankkivat ohjelmiston oikeudet jakelijoilta tai ohjelmistotoimittajilta käyttääkseen ohjelmistoa omiin tarpeisiinsa.

Termin alla "älyllinen oikeudet” viittaa ohjelmiston tekijänoikeuksiin immateriaalioikeuksien kohteena.

Termin alla "tarjoamalla ei-yksinoikeudellinen lisenssi" tarkoittaa oikeuden myöntämistä lisenssinsaajalle käyttää henkisen toiminnan tulosta säilyttäen samalla lisenssinantajan oikeuden myöntää lisenssejä muille henkilöille (Venäjän federaation siviililain 1236 artikla). Tällainen määräys tehdään lisenssisopimuksen tai asianmukaisen alilisenssisopimuksen 1 perusteella. Huomaa, että uudessa immateriaalioikeuksia koskevassa siviililainsäädännössä, joka on voimassa 1. tammikuuta 2008 lähtien (Venäjän federaation siviililain neljäs osa), ei käytetä termiä "ei eksklusiivinen laki" käyttämällä termiä "ei eksklusiivinen lisenssi".

Lisenssinantaja on henkilö, jolla on immateriaalioikeudet henkisen toiminnan tulokseen, ja lisenssinsaaja on henkilö, joka hankkii nämä oikeudet.

Osana analyysiämme otetaan huomioon seuraavat liiketoimintamallit:

1. Oikeuksien siirto yritysten lisensointiohjelmiin,
2. Ohjelmistopäivitysten vastaanottamisoikeuden siirto,
3. Oikeuksien siirto tietokoneeseen esiasennettuun ja tietokoneen mukana ostettuun ohjelmistoon.

1. Volyymilisenssiohjelmien mukaiset oikeudet

1.1 Oikeudellinen tulkinta

Ei-yksinomaisen lisenssisopimuksen (lisenssisopimus) nojalla loppukäyttäjille voidaan siirtää siinä määritellyt immateriaalioikeudet ohjelmiston käyttöön, mukaan lukien kopioimalla se tallentamalla se tietokoneen muistiin ja käynnistämällä ja käyttämällä sitä loppukäyttäjän tietokoneella. Sopimuksessa on määrättävä tietokoneen muistissa olevien ohjelmistojen kopioiden sallittu määrä.

Lisenssisopimuksen tulee olla yleissääntö tehty kirjallisesti 2 . Samalla sopimuksen kirjallista muotoa voidaan noudattaa paitsi laatimalla yksittäinen asiakirja, jossa määritellään lisenssisopimuksen sisältö ja määritellään olennaiset ehdot 3 , vaan myös silloin, kun sopimus tehdään vaihtamalla asiakirjoja 4 osapuolten kesken. postitse, lennättimellä, telelangalla, puhelimitse, sähköisellä tai muulla viestinnällä, jonka avulla voidaan luotettavasti todeta, että asiakirja on peräisin toiselta sopimuspuolelta 5 . Lisäksi lisenssisopimus voidaan tehdä suorittamalla ns. "implisiittisiä toimia", eli toimia, joilla pyritään suoraan täyttämään osapuolen vastaanottamassa toisen osapuolen tarjouksessa määrätyt sopimusehdot 6 .

Lisenssisopimuksen keskeiset ehdot, ilman jonka suostumusta sopimusta ei katsota tehdyksi, ovat 7: osoitus tietystä henkisen toiminnan tuloksesta (tietystä tietokoneohjelmasta), jonka oikeudet siirretään; erityiset käyttötavat (esimerkiksi ohjelmiston kopiointi tallentamalla se tietokoneen muistiin jne.), siirretyistä immateriaalioikeuksista maksettavan korvauksen määrä tai sen laskentatapa 8 . Jos voimassaoloaikaa ei ole määritelty lisenssisopimuksessa, sopimus katsotaan tehdyksi 5 vuodeksi 9 . Jos lisenssisopimuksessa ei ole määritelty aluetta, jolla tällaisen tuloksen tai tällaisten keinojen käyttö on sallittua, lisenssinsaajalla on oikeus käyttää niitä koko alueella Venäjän federaatio 10 .

1.2 Kulujen kirjanpito kirjanpidossa

Ohjelmiston oikeuksien hankintaan liittyvien toimintojen kirjanpito riippuu kunkin lisenssisopimuksen erityispiirteistä. Tyypillisesti näissä sopimuksissa on kaksi maksuvaihtoehtoa: määräaikainen ja kertamaksu. Jokaisella vaihtoehdolla on omat kirjanpitoominaisuudet.

Ohjelmiston myönnetyn käyttöoikeuden määräaikaiset maksut, jotka on laskettu ja maksettu sopimuksessa määrätyllä tavalla ja ehdoin, sisältyvät loppukäyttäjän raportointikauden kuluihin. Myönnetyn Ohjelmiston käyttöoikeuden maksut, jotka suoritetaan kiinteänä kertamaksuna, näkyvät loppukäyttäjän kirjanpitoon laskennallisina kuluina ja ovat sopimuskauden aikana poistettavia 11 .

Tällöin vastaanotettu ohjelmisto kirjataan vastaanottajan taseen ulkopuolisille tileille sopimuksessa määrätyn korvauksen suuruuden perusteella määräytyvässä arvioinnissa 12 .

Pääsääntöisesti laskennalliset kulut kirjataan kuluksi (tili 20 "Päätuotanto", tili 23 "Apuhenkilö tuotanto", tili 25 "Yleinen tuotanto kulut", tili 26 "Yleinen liiketoiminta kulut") organisaation määräämällä tavalla (yhtenäisesti, suhteessa tuotannon määrään) sinä ajanjaksona, jota ne koskevat 13 . Kun otetaan huomioon tällaisten toimintojen erityispiirteet, näyttää siltä, ​​että tällaisten kulujen poisto tasa-arvoisesti ohjelmiston käyttöiän aikana kuvastaa parhaiten niiden olemusta 14 . Kuten edellä on todettu, tämä ajanjakso määräytyy lisenssisopimuksen keston mukaan tai, jos sopimuksessa ei ole määrätty sellaista, se on viisi vuotta. Samanaikaisesti kysymys jää siitä, voiko loppukäyttäjä tässä tapauksessa määrittää itsenäisesti muun taloudellisen käyttöiän kuin viisi vuotta.

Siinä tapauksessa, että sopimuksessa ei määrätä ohjelmiston käyttöaikaa ja yritys päättää asettaa tämän ajanjakson itse, on suositeltavaa dokumentoida tämän ajanjakson määrittämispäätös. Rekisteröinnin esimerkkinä yrityksen kirjanpitopolitiikka voi sisältää kuvauksen päätöksentekomenettelystä sekä näytteitä kunkin kohteen osalta laadituista asiaa koskevista säädöksistä. Yksi peruste tällaisen määräajan asettamiselle voi olla tekijänoikeuksien haltijoiden vastaavat kirjalliset selvitykset.

On tilanteita, joissa osa loppukäyttäjistä kirjaa ohjelmiston hankintakustannukset kertakorvaukseksi, mutta mielestämme tällainen lähestymistapa voidaan kyseenalaistaa, koska se on ristiriidassa siviililain yllä olevien säännösten kanssa.

1.3. Verokirjanpito (tulovero)

Kuten edellä todettiin, käytännössä on tapauksia, joissa lisenssisopimuksessa määrätään ohjelmiston käyttöaika. Tässä tapauksessa ei-yksinoikeudellisen ohjelmistolisenssin hankintakustannukset voidaan sisällyttää muihin kuluihin tasaosuuksina ohjelmiston käyttöajan / lisenssisopimuksen voimassaoloaikana 15 .

Samanaikaisesti, kuten kirjanpidossa, myös verokirjanpidossa on epävarmuutta ohjelmiston käyttöoikeuden hankkimiskustannusten kirjaamisessa, jos lisenssisopimuksessa/lisenssinantajassa ei ole määrätty tiettyä ajanjaksoa sen käytölle. 01.01.2008 jälkeen tehdyissä lisenssisopimuksissa, kuten edellä on mainittu, lisenssisopimuksen voimassaoloajaksi katsotaan tässä tapauksessa viisi vuotta ja kuluja kirjataan tämän ajanjakson mukaisesti. Ennen 01.1.2008 tehtyjen sopimusten osalta tässä tapauksessa verovelvollisella on mahdollisuus itse asettaa määräaika 16 . Yksi peruste tällaisen määräajan asettamiselle voi olla tekijänoikeuksien haltijoiden vastaavat kirjalliset selvitykset.

Ei-yksinomaisen lisenssisopimuksen mukaisten ohjelmistojen hankintakustannukset eivät muodosta aineetonta hyödykettä (IA), koska ne eivät täytä IA:n kirjaamisen ehtoja verokirjanpidossa 17 .

Ohjelmiston hankintamenot ei-yksinoikeudella lisenssisopimuksella eivät myöskään ole käyttöomaisuutta, koska verolain mukaan käyttöomaisuuteen kuuluvat omaisuus, ts. jolla on todellinen muoto 18 .

1.4. Verokirjanpito (alv)

Pääsääntöisesti palvelut patenttien, lisenssien, tavaramerkkejä, tekijänoikeus tai muut vastaavat oikeudet sekä palvelujen tarjoaminen (töiden suorittaminen) tietokoneohjelmien ja tietokantojen (tietokonetekniikan ohjelmistot ja tietotuotteet) kehittämiseksi, niiden mukauttaminen ja muuttaminen katsotaan suoritetuksi Venäjän alueella Liitto, jos palvelujen ostaja toimii RF 19 . Esimerkissämme tämä toiminta on siis arvonlisäveron alaista.

Kuitenkin 1.1.2008 voimaan tulleiden muutosten mukaisesti yksinoikeuksien myynti keksintöihin, hyödyllisyysmalleihin, teollisiin malleihin, elektronisten tietokoneiden ohjelmiin, tietokantoihin, integroitujen piirien topologioihin, tuotantosalaisuuksiin (osaamiseen) sekä oikeudet käyttää määriteltyjä henkisen toiminnan tuloksia lisenssisopimuksen perusteella 20 .

Näin ollen, jos ohjelmiston käyttöä koskeva lisenssisopimus tehdään loppukäyttäjän ja ohjelmiston valmistajan välillä, tämä toimenpide ei ole arvonlisäveron alaista, samoin kuin lisenssisopimuksen mukaiset ohjelmiston käytön määräaikaiset maksut. arvonlisäveroon.

Käytännössä on tapauksia, joissa loppukäyttäjän kanssa tehdään sopimus oikeuksien siirrosta ohjelmistoon, jota ei ole lisensoitu/alilisensoitu. Tällaisia ​​sopimuksia voivat olla erityisesti myyntisopimukset, sopimukset, joiden nojalla suoritetaan ohjelmistojen toimittaminen ja tämän ohjelmiston käyttöön liittyvät palvelut. Veroviranomaiset ovat sitä mieltä, että tällaisten sopimusten mukaiset liiketoimet olisi kannettava arvonlisäveroa yleisen menettelyn mukaisesti 21 .

Tapauksissa, joissa ohjelmistohankintatapahtumat ovat arvonlisäverollisia, loppukäyttäjillä on oikeus vähentää vastaava määrä ostoihin sisältyvää arvonlisäveroa yleisellä tavalla.

Jos ohjelmiston ostaja harjoittaa toimintaa, joka on kokonaan tai osittain vapautettu arvonlisäverosta (esimerkiksi pankit, vakuutusorganisaatiot, organisaatiot, jotka myyvät tavaroita (töitä, palveluita) arvonlisäverosta vapautettuina), arvonlisäveroa ei voida vähentää (kokonaan tai osittain). ). Tällöin osa verosta voidaan ottaa huomioon tuloveron perusteen alentamisessa.

1.5. Ohjelmistojen ostaminen ulkomaisilta yrityksiltä

Jos loppukäyttäjät hankkivat oikeudet ohjelmistoon ulkomaisen vastapuolen kanssa tehdyllä lisenssisopimuksella, he ovat velvollinen pidättämään tuloveron jokaisesta lisenssimaksusta 20 %. Jos Venäjän federaation ja vastapuolen pysyvän sijaintivaltion välillä on kaksinkertaisen verotuksen välttämistä koskeva sopimus, jossa määrätään verokannan alentamisesta sekä ulkomaisen vastapuolen esittämisestä loppukäyttäjälle voimassa oleva verotustodistus, verokanta voidaan alentaa 0 %:iin.

ALV-vapautus lisenssi-/alilisenssisopimuksen 22 mukaisten oikeuksien siirtämisestä ei rajoitu liiketoimiin venäläiset yritykset ja sitä käytetään myös tapauksissa, joissa oikeudet ohjelmistoihin hankitaan ulkomaisilta alihankkijoilta 23 .

Tapauksissa, joissa ohjelmistohankintatoiminta on edelleen arvonlisäveron alaista (eli jos ohjelmisto ostetaan muulla kuin lisenssisopimuksella) ja loppukäyttäjät ostavat ohjelmiston suoraan valmistajalta - ulkomaiselta organisaatiolta, jota ei ole rekisteröity veroviranomaisille. veronmaksajina Venäjän federaation alueella loppukäyttäjien on pidätettävä arvonlisävero veroasiamiehinä ja maksettava se talousarvioon 24 . Samanaikaisesti pidätetty arvonlisävero voidaan hyväksyä vähennetyksi sen jälkeen, kun se on maksettu talousarvioon. On syytä kiinnittää huomiota toimitettujen ohjelmistojen sopimusten ja laskujen sisältöön eli siihen, sisältääkö laskutettu korvaus arvonlisäveron.

1.6 Loppukäyttäjien ohjelmistohankinta erillisillä divisioonoilla

Yleisesti ottaen erilliset divisioonat 25 omaavien loppukäyttäjien ohjelmistojen ei-yksinomaisen lisenssin hankintaan liittyvien liiketoimien kirjanpidolla ei ole merkittäviä piirteitä kohdassa kuvattuun kirjanpitoon verrattuna. aiemmat osat. Seuraavat seikat on kuitenkin otettava huomioon.

1.6.1. Kirjanpito

Yleensä tapauksissa, joissa ohjelmiston hankkivat loppukäyttäjät, joilla on erilliset divisioonat, eri divisioonoissa käytettävien ohjelmistojen hankintakustannukset voidaan siirtää tilille 79 "Matalalla selvitykset", alatili "juoksevien toimien selvitykset".

1.6.2. verokirjanpito

Jos ohjelmiston ostavat loppukäyttäjät, joilla on erilliset alaosastot, budjettiin maksettavaa arvonlisäveroa ja vähennyskelpoista arvonlisäveroa ei jaeta. Sama sääntö koskee tuloverotusta.

1.7 Loppukäyttäjien ohjelmistohankinta yritysryhmälle

On olemassa käytäntö, että loppukäyttäjät hankkivat ohjelmistoon oikeuksia myöhempää käyttöä varten yritysryhmän sisällä. Tässä tapauksessa on kaksi mahdollista perusvaihtoehdot sopimussuhteiden jäsentäminen konsernin sisällä:

• Yksi konserniyhtiöistä (lisenssinsaaja) tekee ohjelmiston valmistajan tai jakelijan kanssa sopimuksen, joka mahdollistaa ohjelmiston oikeuksien myöntämisen tytäryhtiöille, jonka jälkeen muut konserniyhtiöt (loppukäyttäjät) tekevät asianmukaiset alilisensointisopimukset kyseisen lisenssinsaajan kanssa käyttöä varten. ohjelmistosta (vaihtoehto 1).
• Konserniyhtiö ostaa ohjelmistoja konserniyhtiöille edustussopimuksen perusteella (vaihtoehto 2).

1.7.1. Vaihtoehto 1

1.7.1.1 Kirjanpito

Alilisensoijan ja loppukäyttäjien kustannusten kirjanpito on samanlainen kuin kohdassa 1.2. Mitä tulee alisensoijan tuloihin, se kirjataan tässä tapauksessa lisenssimaksun saatuaan siirtovelkoihin ja kirjataan muihin tuloihin (tulot päätoiminnasta - riippuen organisaation päätoiminnan tyypistä) ehtojen mukaisesti. sopimuksista.

1.7.1.2 Verokirjanpito

Kirjanpito luvanhaltijan kanssa

Tuloverotustarkoituksessa lisenssinhaltijalta hankittujen ohjelmistojen kulujen kirjanpito on samanlainen kuin kohdassa 1.3. On kuitenkin huomioitava, että jos lisenssisopimuksessa ei ole määrätty sen voimassaoloaikaa, niin tällaisiin tapauksiin liittyen verolainsäädännössä on erityissääntö, jonka mukaan alisensoijan on kirjattava siihen kuluja lisenssin ehtojen mukaisesti. sopimukset, joiden perusteella hän saa tuloja loppukäyttäjiltä 26 .

Loppukäyttäjän kirjanpito

Tuloverotuksen kannalta ohjelmiston loppukäyttäjältä hankittujen ohjelmistojen kulujen kirjanpito on samanlainen kuin kohdassa 1.3.

Määritettäessä ohjelmiston siirron hintaa alilisensointisopimuksella konsernissa, on otettava huomioon, että veroviranomaiset voivat tarkistaa, vastaavatko hinnat konsernin sisäisten liiketoimien markkinatasoa (Venäjän federaation verolain 40 §). ).

1.7.2. Vaihtoehto 2

1.7.2.1 Kirjanpito

Agenttitili

Käytännössä käytetään seuraavia vaihtoehtoja tulojen kirjaamiseen edustuspalkkioiden muodossa 27:

• sen jälkeen, kun päämies on hyväksynyt edustajan raportin;
• sillä hetkellä, kun agentti täyttää velvoitteensa (tässä tapauksessa ohjelmiston oikeuksien ostohetkellä).

Välittäjän tulot sisältyvät varsinaisen toiminnan tuloihin.

Päätili

Ohjelmistojen hankintakustannukset sekä edustajapalkkiot kirjataan agentin raportin hyväksymispäivästä lähtien 29 .

Edustuspalkkio sisältyy ostetun tavaran (työ, palvelut, käyttöomaisuus) hintaan.

1.7.2.2 Verokirjanpito

Agenttitili

Asiamiehen tulon kirjaamishetkestä, kun hän hoitaa agenttitoimintaa, on kaksi viranomaisten selvennyksellä vahvistettua kantaa:

1. Tuotot tuloutetaan sinä päivänä, jona asiamies on hankkinut kiinteistön 30 .
2. Tuotot kirjataan asiamiehen raportin toimittamispäivästä alkaen 31 .

Päätili

Välityspalkkiokulut kirjataan tehtyjen sopimusten ehtojen mukaisesta selvityspäivästä tai päivästä, jona selvityksen perusteena olevat asiakirjat on esitetty verovelvolliselle, tai tilikauden (vero)kauden viimeisestä päivästä 32 .

1.8 Monivuotisten ohjelmistojen hankinta

Käytännössä on tilanteita, joissa määräaikaisten lisenssi-/alilisenssisopimusten ehdoissa on oikeus käyttää ohjelmistoa toistaiseksi, jos ostaja täyttää sovitut ehdot sopimuksen voimassaoloaikana (esim. suorittaa ajoissa kaikki sopimuksen mukaiset maksut sen voimassaoloaikana). Tässä tilanteessa on tiettyjä kirjanpidon ja verokirjanpidon piirteitä, jotka kuvataan alla.

1.8.1. Oikeudellinen tulkinta

Nykyisessä siviililainsäädännössä ei käytetä termejä "monivuotisten ohjelmistojen hankinta" ja "ohjelmiston jatkuva käyttö". Jos kuitenkin harkitsemme oikeudellisesta näkökulmasta mahdollisuutta käyttää ohjelmistoa pitkään, on tehtävä seuraava johtopäätös. Ohjelmiston immateriaalioikeudet tekijänoikeuden kohteena voidaan myöntää lisenssisopimuksen perusteella mille tahansa ajanjaksolle seuraavin rajoituksin: ohjelmiston tekijän luomishetkestä siihen asti, kun tekijän kuolemasta on kulunut 70 vuotta 33 . Mainittujen seitsemänkymmenen vuoden umpeutumisen jälkeen ohjelmiston immateriaalioikeuksien käyttö lakkaa joka tapauksessa. Ohjelmiston jatkuvasta käytöstä juridisesta näkökulmasta puhuttaessa voidaan siis ymmärtää vain ohjelmiston käyttöä sen immateriaalioikeuksien koko voimassaoloaikana.

1.8.2. Verotus ja kirjanpito

Tietyksi vuosiksi tehtyjen lisenssisopimusten mukaan ohjelmistojen kirjanpito on samanlaista kuin edellä on kuvattu yleiset periaatteet ohjelmistojen kirjanpito. Jos lisenssisopimuksessa määrätään tämän ohjelmiston oikeuksien siirrosta jatkuvaa käyttöä varten tiettyjen ehtojen täyttyessä (täytyttyä), ohjelmiston käyttöaikaa voidaan muuttaa. Samalla jää ratkaisematta kysymys mahdollisuudesta vahvistaa tällaisissa tapauksissa siviililaissa säädettyä pitempi käyttöaika - viisi vuotta 34 .

2. Oikeus määräaikaisiin ohjelmistopäivityksiin

2.1. Oikeudellinen tulkinta

Tällä hetkellä käytännössä on olemassa erilaisia ​​järjestelmiä ohjelmistopäivitysten tarjoamiseksi loppukäyttäjille 35 ja erilaisia ​​dokumentaatioita tällaisten päivitysten immateriaalioikeuksien myöntämisestä.

Jokainen ohjelmistopäivitys 36 on oikeudelliselta luonteeltaan yleensä erillinen tekijänoikeuskohde. (älyllinen oma). Näin ollen loppukäyttäjän on hankittava päivityksen immateriaalioikeudet lisenssisopimuksen nojalla saadakseen laillisen perustan päivityksen käytölle.

Lisenssisopimus ohjelmistopäivitysten immateriaalioikeuksien myöntämisestä loppukäyttäjälle on tehtävä kirjallisesti jollakin kohdassa 1.1 määritellyllä tavalla 37. oikeita kommentteja.

Oikeudet ohjelmiston päivittämiseen katsotaan siirtyneen loppukäyttäjälle vain, jos hän tekee lisenssinantajan kanssa sopimuksen, jossa on kaikki kohdassa 1.1 määritellyt lisenssisopimuksen ominaisuudet. oikeita kommentteja.

2.2. Kirjanpito ja verotus

Jos loppukäyttäjä tekee sopimuksen Ohjelmiston määräaikaisten päivitysten vastaanottamisesta sellaisen sopimuksen nojalla, joka täyttää lisenssisopimuksen kriteerit, tällaisen ohjelmiston hankintaa voidaan käsitellä samalla tavalla kuin ohjelmiston hankintaa, joka on hankittu ei-yksinoikeudellinen lisenssisopimus.

Muussa tapauksessa sopimukseen sovelletaan palvelusopimusten kirjanpitosääntöjä.

3. Oikeudet tietokoneeseen esiasennettuun ja tietokoneen mukana ostettuun ohjelmistoon

Yleinen kommentti: Tässä osiossa me älä harkitse tapaukset, joissa esiasennetulla ohjelmistolla varustetun tietokoneen ostosopimuksen mukaan se siirretään erillisten sopimusehtojen mukaisesti, jotka itse asiassa ovat sopimustekstiin sisällytetyn lisenssisopimuksen olennaiset ehdot. tietokoneen ostosta, ja jonka perusteella (tämän asiakirjan kohta 1.1 ja kohta 2.1) loppukäyttäjä hankkii immateriaalioikeudet ohjelmistoon. Tällaisissa tapauksissa voidaan soveltaa kohdassa ”Voluminlisenssiohjelmiin myönnetyt oikeudet” kuvattuja laskentaperiaatteita.

3.1 Oikeudellinen tulkinta

Jos ohjelmisto on esiasennettu myyntisopimuksella ostettuun tietokoneeseen, lailliset perusteet tietokoneelle esiasennettujen ohjelmistojen käyttöoikeuden hankkimiselle ovat erilaiset kuin näiden kommenttien kohdissa 1.1 ja 2.1 kuvatut.

Tietokone, johon on esiasennettu ohjelmisto, on Venäjän lain mukaan ohjelmiston "esiintymä" 38.

Venäjän lainsäädäntö osoittaa, että jos ohjelmiston kopio laillisesti liikkeeseen lasketusta ohjelmistosta saatetaan siviilikäyttöön Venäjän federaation alueella sen myynnin tai muun luovutuksen seurauksena, sen edelleen levittäminen on sallittua ilman tekijänoikeuden haltijan suostumusta ja korvauksen maksamista hänelle. 39 . Siten loppukäyttäjä, joka ostaa tietokoneen, johon ohjelmisto on esiasennettu, saa automaattisesti mahdollisuuden levittää tietokonetta edelleen tällä ohjelmistolla ("instanssi"), mutta ei saa oikeuksia jakaa ohjelmistoa erikseen omasta ohjelmistostaan. tietokone.

Siten myynti- ja ostosopimuksen nojalla loppukäyttäjälle siirretty esine ei ole immateriaalioikeuksia (kuten lisenssisopimuksen tapauksessa tapahtuu), vaan tietty tuote - tietokone, jonka muistiin on tallennettu laillisesti käyttöön otettu tietokoneohjelma aiemmin tekijänoikeuden haltijan siviilikäyttöön .

Loppukäyttäjällä, joka on laillisesti hankkinut tietokoneen, jossa on siihen tallennettu ohjelmisto ("instanssi"), on oikeus suorittaa Venäjän federaation siviililain 1280 §:ssä määriteltyjä toimia ilman lisenssinantajan lupaa ja korvauksen maksamista. hänelle. Samalla oikeuksien laajuudesta voidaan määrätä suoraan lisenssisopimuksella, joka voidaan tehdä lisenssinantajan ja loppukäyttäjän välillä.

3.2 Kirjanpito

Kulut, jotka aiheutuvat sellaisen tietokoneen ostosta, jossa on valmiiksi asennettu ohjelmisto, loppukäyttäjä voi kirjata yhdeksi käyttöomaisuuseräksi. Kirjanpitolainsäädännössä ei säädetä näiden kohteiden kirjanpidon erityispiirteistä.

3.3 Verokirjanpito (tulovero)

Jos hankitaan tietokone, jossa on valmiiksi asennettu ohjelmisto, verokirjanpidon sääntöjen mukaisesti käyttöomaisuuden alkuhintaan tulee sisältyä kustannukset, jotka aiheutuvat sen saamisesta käyttökelpoiseen tilaan 40, Näin ollen, samoin kuin näiden kustannusten huomioon ottaminen kirjanpidossa, ohjelmistokustannukset voidaan sisällyttää tietokoneen alkuperäiseen hintaan.

3.4 Verokirjanpito (alv)

Esiasennettu ohjelmisto ei täytä yllä kuvattuja arvonlisäverovapautuksen soveltamisen ehtoja, joten arvonlisäveroa sovelletaan koko myydyn aineellisen käyttöomaisuuden arvoon, mukaan lukien esiasennetun ohjelmiston oikeuksien arvo.

Ostettaessa tietokoneen, jossa on valmiiksi asennettu ohjelmisto, loppukäyttäjällä on oikeus vähentää arvonlisävero yleisen menettelyn mukaisesti siitä hetkestä lähtien, kun tietokone on rekisteröity käyttöomaisuushyödykkeeksi, ts. tilille 01 "Käyttöomaisuus". Tätä kantaa tukevat viralliset lähteet. Samanaikaisesti käytännössä tällaisten kohteiden arvonlisäveron vähennys tehdään myös silloin, kun asetetaan 07 "Asennuslaitteet" tai 08 "Investoinnit pitkäaikaisiin varoihin".

3.5 Tietokoneen hankinta, johon ohjelmisto on esiasennettu erillisten osastojen loppukäyttäjien toimesta

3.5.1 Kirjanpito

Jos tietokoneen, jossa on esiasennettu ohjelmisto, ostavat loppukäyttäjät, joilla on erilliset divisioonat, niin eri divisioonoissa käytettävien ohjelmistojen hankintaan liittyvät kulut voidaan siirtää tilille 79 "Matalalla laskelmia." Jos näillä erillisillä alayksiköillä on erilliset taseet ja jos nämä tietokoneet täyttävät käyttöomaisuuden kriteerit, niiden jäännösarvo sisällytetään näiden erillisten toimialojen maksaman kiinteistöveron perusteeseen.

3.5.2 Verokirjanpito

Jos tietokoneen, jossa on esiasennettu ohjelmisto, ostavat loppukäyttäjät, joiden kokoonpanossa on erilliset alaosastot, niin tietokoneen siirto, jossa on esiasennettu ohjelmisto, vaikuttaa myös yrityksen talousarvioon maksettavan tuloveron laskemiseen. Venäjän federaation muodostava yksikkö, koska erillisen alaosaston voitto-osuus lasketaan sivuliikkeen keskimääräisen työntekijöiden lukumäärän (työvoimakustannukset) ja poistojen kohteena olevan omaisuuden jäännösarvo 41 .

Arvonlisäveron osalta talousarvioon maksettavien arvonlisäverojen ja tässä tapauksessa vähennyskelpoisten arvonlisäverojen jakamista ei tehdä. Yleisesti ottaen käyttäjien, joilla on erilliset toimialat, arvonlisäverolaskenta ei eroa arvonlisäverotuksessa muiden loppukäyttäjien ohjelmistojen kirjanpidosta.

3.6 Tietokoneen hankinta, johon ohjelmisto on esiasennettu loppukäyttäjien toimesta yritysryhmälle

Ohjelmistojen oikeuksien siirtotoimien tapaan on olemassa kaksi vaihtoehtoa tietokoneiden, joihin on asennettu ohjelmisto esiasennettuna, jakeluun yritysryhmän sisällä.

• Yksi konserniin kuuluvista yrityksistä ostaa tietokoneita edelleen myytäväksi loppukäyttäjille (vaihtoehto 1).
• Konserniyhtiö ostaa tietokoneita konserniyhtiöille edustussopimuksen perusteella (vaihtoehto 2).

3.6.1 Kirjanpito

Jos sopimuksen mukaan tietokoneeseen esiasennettu ohjelmisto ostetaan vakiokauppasopimuksella, niin tietokoneen hankinta voidaan siirtää muille konsernin yrityksille myös vakiomyyntisopimuksella.

Agenttimallia käytettäessä samanlainen lähestymistapa kuin kappaleissa kuvattu. 1.7.2. Samalla edustuspalkkio sisältyy hankittujen esineiden hankintamenoon sekä materiaaliksi 42 että käyttöomaisuushyödykkeeksi 43 kirjatuissa tapauksissa.

3.6.2 Verokirjanpito

Jos sopimuksen mukaan tietokoneeseen esiasennettu ohjelmisto ostetaan vakiomyyntisopimuksella, niin tietokone voidaan siirtää muille konsernin yrityksille myös osto- ja myyntisopimuksella. On tarpeen ottaa huomioon Venäjän federaation verolain 40 §:n säännökset määritettäessä markkinahintatasoa myyntisopimuksen perusteella.

Arvonlisäveron verotuksen periaatteet ovat tässä tapauksessa samanlaiset kuin yleiset periaatteet. Myyntisopimusten markkinahintatasoa määritettäessä on otettava huomioon Venäjän federaation verolain 40 §:n säännökset.

Tilanteessa, jossa asiamies hankkii kiinteistön, joka tulee toimeksiantajan (loppukäyttäjän) kirjanpitoon käyttöomaisuushyödykkeeksi tai muuksi omaisuudeksi, välittäjän palkkio ja asiamiehelle hyvitetyt kulut sisällytetään toimeksiantajan hankintamenoon (alkuhintaan). tämä ominaisuus 44 .

Analyysin perusteet ja laajuus

Tämä analyysi perustuu Venäjän nykyiseen vero- ja kirjanpitolainsäädäntöön, nykyiseen lainvalvontakäytäntöön sekä käytännön kokemuksiimme vuorovaikutuksesta veroviranomaisten kanssa. On mahdollista, että mainittu lainsäädäntö ja/tai käytäntö muuttuvat. Vaikka emme tällä hetkellä ole tietoisia mistään tulevista muutoksista, jotka voisivat olennaisesti vaikuttaa tähän analyysiin (muut kuin tässä erikseen mainitut), emme voi ennustaa tällaisten muutosten ajoitusta tai luonnetta tulevaisuudessa.

Tällaisten muutosten sattuessa emme ole velvollisia tekemään lisäyksiä tai selvennyksiä analyysiin, paitsi tapauksissa, joissa tämä velvoite on määrätty erillisellä sopimuksella.

Tässä raportissa olemme rajoittaneet käsiteltävien asioiden laajuuden Venäjän verolainsäädännön näkökohtiin. Vaikka olemme ottaneet esille joitakin oikeudellisia kysymyksiä, tätä kirjettä ei pidä tulkita oikeudellisena lausunnona. Suosittelemme, että pyydät lakimieheltäsi lisätietoja.

Tämä analyysi on koottu yksinomaan NP PPP:n käyttöä varten, eikä sitä saa jakaa kolmansien osapuolten käyttöön (muiden kuin henkilöiden, joille tämä analyysi on osoitettu. Jos aiot kuitenkin toimittaa kopiot tästä analyysistä kolmansille osapuolille, on ilmoitettava tällaiselle henkilölle, että et voi luottaa tähän analyysiin missään tarkoituksessa ilman kirjallista lupaamme).

Huomautuksia:

1. Sopimuksen mukaan lisenssinsaaja, joka on saanut tarvittavat oikeudet lisenssinantajalta, siirtää ne lisenssinantajan suostumuksella kolmansille osapuolille (Venäjän federaation siviililain 1238 artikla).
2. Lisenssisopimusten tekeminen on mahdollista myös siten, että jokainen käyttäjä tekee liittymissopimuksen vastaavan oikeudenhaltijan kanssa, jonka ehdot on ilmoitettu tietokoneohjelmien ostetussa kopiossa tai tämän kopion pakkauksessa (lain 1286 artikla). Venäjän federaation siviililaki). Tällaisten ohjelmien käytön aloittaminen käyttäjän toimesta tarkoittaa hänen suostumustaan ​​sopimuksen tekemiseen. Samanaikaisesti Venäjän federaation valtiovarainministeriön selvitysten perusteella tällainen lisenssisopimuksen tekotapa ei salli nollaverokannan soveltamista. Erityisesti tällaiset päätelmät sisältyvät 29. joulukuuta 2007 päivättyihin kirjeisiin nro 03-07-11/648 ja 19. helmikuuta 2008 nro 03-07-11/68.
3. Venäjän federaation siviililain 160 §:n 1 osa.
4. Samalla lisenssisopimuksen tekeminen asiakirjoja vaihtamalla voi aiheuttaa tiettyjä vaikeuksia osoittaa veroviranomaisille tietyn lisenssisopimuksen tekemisen tosiasia ja päivämäärä.
5. Venäjän federaation siviililain 434 §:n 3 osa.
6. Osa 3 Art. Venäjän federaation siviililain 434 § 3 art. Venäjän federaation siviililain 438.
7. Sopimuksen olennaisina ehdoina pidetään myös kaikkia niitä ehtoja, joista jommankumman sopimuspuolen pyynnöstä on päästävä sopimukseen (Venäjän federaation siviililain 432 §:n 1 osa).
8. Lisenssinantajan lisenssisopimuksen mukainen korvaus on olennainen ehto teollis- ja tekijänoikeuksien siirtoa vastaan ​​tehdylle sopimukselle (erityisesti kaupallisten organisaatioiden väliselle sopimukselle).
9. Venäjän federaation siviililain 1235 §:n 3 ja 4 osa.
10. Venäjän federaation siviililain 1235 §:n 3 ja 4 osa.
11. lauseke 39 PBU 14/2007
12. lauseke 39 PBU 14/2007
13. Venäjän federaation kirjanpitoa ja kirjanpitoa koskevien asetusten 65 kohta
14. p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Organisaatiokulut", Moskovan vero- ja veroministeriön 12. helmikuuta 2002 päivätty kirje N 26 -12 / 26364
15. s. 26 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 264 §:n 1 momentti. Venäjän federaation verolain 272, Moskovan liittovaltion verohallinnon kirje, päivätty 28. kesäkuuta 2005 nro 20-12 / 46408; Venäjän federaation valtiovarainministeriön kirje 30. huhtikuuta 2003 N 04-02-05 / 3/40; Venäjän federaation valtiovarainministeriön 7. marraskuuta 2006 päivätty kirje nro 03-03-04/1/727.
16. artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 272, Venäjän federaation valtiovarainministeriön 23. kesäkuuta 2006 päivätty kirje nro 03-03-04 / 1/542.
17. artiklan 3 kohta 257 Venäjän federaation verolaki
18. artiklan 1 kohta 256 Venäjän federaation verolaki
19. s. 4, art. Venäjän federaation verolain 148 pykälä.
20. Pp. 26 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 149.
21. Valtiovarainministeriön kirje nro 03-07-08/07, 15.1.2008, valtiovarainministeriön kirje nro 03-07-11/23, 22.1.2008.
22. Pp. 26 s. 2 art. Venäjän federaation verolain 149.
23. s. 4, art. Venäjän federaation verolain 148 pykälä.
24. Taide. Venäjän federaation verolain 161 pykälä.
25. Määritetty Art. 11 Venäjän federaation verolaki
26. artiklan 1 kohta 272 Venäjän federaation verolaki
27. lauseke 12 PBU 9/99
28. lauseke 5 PBU 9/99
29. lauseke 16 PBU 10/99
30. Valtiovarainministeriön kirje nro 03-03-04/1/231, päivätty 15. maaliskuuta 2006
31. Valtiovarainministeriön kirje nro 03-03-04/1/668, päivätty 21. syyskuuta 2006
32. s. 3 s. 7 art. 272 Venäjän federaation verolaki
33. Samalla 70 vuotta lasketaan tekijän kuolinvuotta seuraavan vuoden tammikuun 1. päivästä.
34. s. 1 s. 1 art. Venäjän federaation siviililain 1235
35. Ohjelmistopäivityksillä tarkoitetaan kaikkia Ohjelmistoon tehtyjä muutoksia ja (tai) lisäyksiä, joiden tarkoituksena on parantaa Ohjelmiston käytön tehokkuutta. Se ei sisällä muutoksia, jotka on tarkoitettu ainoastaan ​​korjaamaan ohjelmiston alkuperäisten kehittäjien tekemiä teknisiä ja/tai ohjelmistovirheitä.
36. Lukuun ottamatta tiettyjä tapauksia, joissa toimitettu ohjelmistopäivitys ei ole tiettyjen henkilöiden luovan toiminnan tulos, eikä siksi täytä lain edellyttämiä tekijänoikeuskohteiden tekijänoikeusvaatimuksia.
37. Ottaen huomioon kohdassa 1.1 mainitut riskit. Näistä huomautuksista koskien sellaisia ​​lisenssisopimuksen tekotapoja kuin sen solmiminen vaihtamalla asiakirjoja eri viestintävälineitä käyttäen sekä liittymällä tietokoneohjelman kopiossa/pakkauksessa esitettyihin ehtoihin.
38. Toisin sanoen ohjelmiston kopio tietyssä aineellisessa muodossa (Venäjän federaation siviililain 1268 artikla).
39. Taide. Venäjän federaation siviililain 1272.
40. artiklan 1 kohta Venäjän federaation verolain 257.
41. artiklan 2 kohta Venäjän federaation verolain 288 pykälä.
42. lauseke 6 PBU 5/01
43. lauseke 8 RAS 6/01
44. par. 2 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 257 §:n 2 momentti. 254 Venäjän federaation verolaki

Aineettomien hyödykkeiden käyttöoikeuksien myöntämiseen ja saamiseen liittyvien liiketoimien kirjanpito

Patenttilain suojaaman aineettomien hyödykkeiden yksinoikeudella yhteisö voi siirtää esineiden käyttöoikeudet muille laillisille tai yksilöitä. Tässä tapauksessa ei-yksinomaiset oikeudet siirretään, laaditaan lisenssisopimus.

Lisenssisopimuksen mukaisesti toinen osapuoli (lisenssinantaja) antaa sopimuksessa määritellyin ehdoin toisen osapuolen (lisenssinsaaja) käyttää immateriaaliomaisuutta.

Lisenssisopimusta tehtäessä yksinoikeus säilyy lisenssinantajalla, immateriaalioikeus säilyy sen taseessa. Sopimuksen ehtojen mukaan lisenssinantaja saa tuloa immateriaaliomaisuuden käytöstä muiden henkilöiden toimesta.

Lisenssisopimuksen kohteen käyttöoikeudesta maksettavia maksuja on kahta tyyppiä:

- "kertakorvaus" - kertaluonteinen kiinteä korvaus aineettomien hyödykkeiden omistajalle myönnetystä oikeudesta;

- "rojaltit" ovat säännöllisiä maksuja aineettomien hyödykkeiden omistajalle lisenssisopimuksen voimassaoloaikana. Rojaltit ovat kiinteäkorkoisia, jotka luvanhaltija maksaa sovittuina ajanjaksoina.

Lisenssisopimuksen mukaisten maksujen kirjanpitomenettely riippuu organisaation luonteesta, toteutusehdoista ja toiminnasta.

Jos järjestön toiminnan kohteena on immateriaalioikeuksien patenteista johtuvien oikeuksien myöntäminen maksua vastaan, niin lisenssisopimuksen mukaiset maksut tuloutetaan tavanomaisesta toiminnasta ja ne kirjataan tilille 90 ”Myynti”.

Jos immateriaalioikeuksien oikeuksien siirto ei ole järjestön oikeudenhaltijan toiminnan kohteena, lisenssimaksuina saadut tulot liittyvät muihin tuloihin ja kirjataan tilille 91 ”Muut tuotot ja kulut”.

Tilin kirjeenvaihto:

Nro l/n	Liiketoimien sisältö	Asiakirjat, jotka ovat perustana tapahtumien kirjaamiseen kirjanpitoon	Veloittaa	Luotto
	Heijasti ei-yksinomaisten immateriaalioikeuksien siirtoa	Todistus aineettomien hyödykkeiden vastaanottamisesta ja siirrosta	04 subac. "Käyttöön siirretty aineettomat hyödykkeet"	04 subac. "Omat aineettomat hyödykkeet"
Ei-yksinomaisten immateriaalioikeuksien siirto on organisaation toiminnan kohde
		Toimitettujen palvelujen toimi		90-1
		Lasku	90-3
	Lisenssisopimuksen velvoitteiden täyttämisestä aiheutuneiden kustannusten kirjaus, mukaan lukien poistojen määrä	Kirjanpitotiedot	90-2
		Kirjanpitotiedot	90-9
Immateriaalioikeuksien oikeuksien siirto ei ole toiminnan kohde
	Lisenssisopimuksen mukaiset kertyneet maksut	Toimitettujen palvelujen toimi		91-1
	Heijasti lisenssimaksujen arvonlisäveron määrää	Lasku	91-2
	Immateriaaliomaisuudesta kertyneet poistot	Aineettomien hyödykkeiden poistolaskelma	91-2
	Aineettoman hyödykkeen ei-yksinomaisten oikeuksien luovutuksen taloudellinen tulos (voitto) määritetään	Kirjanpitotiedot	91-9

Lisenssinantajaorganisaatio voi valvoa rojaltien ja kertakorvausten laskelmien täydellisyyttä ja oikea-aikaisuutta lisenssisopimusten mukaisten maksujen tiedoissa. Jokaisen solmitun sopimuksen koko voimassaoloaikana ne sisältävät tietoja maksujen määristä ja päivämääristä. Selvityksen muoto on hyväksytty tilinpäätöksen laatimisperiaatteita koskevassa määräyksessä.

Miten lisenssikustannukset otetaan oikein huomioon kirjanpidossa ja verokirjanpidossa?

Tilillä 97 "Verkkovelkakirjat" organisaatio ottaa huomioon hankitut ei-yksinomaiset oikeudet erityisesti palvelimen lisensseihin, 1C-ohjelman lisensseihin. Ohjelmiston käyttöaika dokumenteissa ei ole Kirjanpitolaitos on asettanut ohjelmiston käyttöajaksi 5 vuotta.

Art. Venäjän federaation siviililain 1225 mukaan kohteita ovat henkisen toiminnan tulokset ja vastaavat keinot tavaroiden, töiden, palvelujen ja yritysten yksilöimiseksi, joille on myönnetty oikeusturva.

Yksinoikeus luovan työn tuottamaan henkisen toiminnan tulokseen syntyy aluksi sen tekijältä. Hän voi kuitenkin siirtää tämän oikeuden toiselle henkilölle (Venäjän federaation siviililain 1228 §:n 3 kohta). Oikeudenhaltija voi määrätä yksinoikeudestaan ​​henkisen toiminnan tulokseen millä tahansa tavalla, joka ei ole ristiriidassa lain ja tällaisen yksinoikeuden olemuksen kanssa (Venäjän federaation siviililain 1229 §:n 1 momentti), mukaan lukien teoksen käyttöoikeuksien siirtäminen - lisenssisopimus (Venäjän federaation siviililain 1235 artikla).

Kirjanpito

Lisenssisopimuksella hankittuja ei-yksinomaisia ​​oikeuksia käyttää henkisen toiminnan tulosta aineettomiin hyödykkeisiin ei kirjata PBU 14/2007 "Aineettomat hyödykkeet" kohdan 3 perusteella.

Jos lisenssisopimusten mukaisten ohjelmistojen ei-yksinoikeudellisten käyttöoikeuksien hankintaan liittyvät organisaation kulut käytetään tuotteiden (tavaroiden) tuotantoon tai myyntiin tai organisaation johtamistarpeisiin, kirjataan niiden hankintamenot. kirjanpidossa tavanomaisen toiminnan kuluina s. 5 ja s. 7 PBU 10/99 "Yhdistyksen kulut" perusteella.

PBU 10/99 pykälän 19 mukaan kulut kirjataan tuloslaskelmaan niiden kohtuullisella jakautumisella raportointikausien välillä, jos kulut aiheuttavat tulon kertymistä useammalle raportointikaudelle ja kun tuottojen ja kulujen suhdetta ei voida selkeästi määrittää tai määräytyy epäsuorasti. Lisäksi kulut kirjataan sillä raportointikaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet, riippumatta todellisesta maksuajasta (PBU 10/99, kappale 18).

29. heinäkuuta 1998 annetulla määräyksellä nro 34n hyväksytyn Venäjän federaation kirjanpitoa koskevien määräysten kohdan 65 mukaisesti organisaatiolle raportointikaudella aiheutuneet kustannukset, jotka liittyvät seuraaviin raportointikausiin, otetaan huomioon tase kirjanpitoa koskevissa säädöksissä vahvistettujen varojen kirjaamisehtojen mukaisesti, ja ne on kirjattu alaskirjaukseen tavalla, joka on vahvistettu tämäntyyppisten varojen arvon poistamiseksi.

Lisenssisopimusten mukaisten oikeuksien hankinnan osalta tällaisesta menettelystä säädetään PBU 14/2007:n 39 kohdassa. Erityisesti PBU 14/2007:n kohdassa 39 säädetään, että käyttäjä (lisenssinsaaja) ottaa käyttöönsä käyttöön saadut aineettomat hyödykkeet arvioinnissaan, joka määräytyy sopimuksessa määrätyn korvauksen määrän perusteella. Samalla maksut myönnetystä oikeudesta käyttää henkisen toiminnan tuloksia tai yksilöllistämiskeinoja, maksetaan määräaikaisina maksuina, jotka on laskettu ja maksettu sopimuksessa määrätyllä tavalla ja ehdoin, sisällytetään käyttäjältä (lisenssinsaaja). ) raportointikauden kuluissa. Maksut myönnetystä oikeudesta käyttää henkisen toiminnan tuloksia tai yksilöinnin keinoja kiinteänä kertamaksuna kirjataan käyttäjän (lisenssinsaajan) kirjanpitoon laskennallisina kuluina ja ne ovat kirjallisia. pois sopimuksen voimassaoloaikana.

On myös tarpeen ottaa huomioon Venäjän markkinatalouden kirjanpitokonseptin kohta 6.3.4 (hyväksytty Venäjän valtiovarainministeriön alaisuudessa toimivan kirjanpidon metodologisen neuvoston ja Ammatillisten tilintarkastajien instituutin presidentinneuvoston 29. joulukuuta, 1997), jossa todetaan, että kirjanpidon informaation tuottamisessa kirjanpidon tulee olla varovainen epävarmoissa olosuhteissa tapahtuvissa harkinnoissa ja arvioissa, jotta varoja ja tuottoja ei yliarvioida eikä velkoja ja kuluja aliarvioida.

Yhteenvetona tällä raportointikaudella syntyneistä, mutta tuleviin kausiin liittyvistä kuluista on tarkoitettu tili 97 "Tulevien kausien kulut".

Jos hankittuja ei-yksinoikeudellisia oikeuksia ohjelmistoon käytetään aiottuun tarkoitukseen usean raportointijakson aikana, niiden käyttöoikeuksien hankintakustannukset voidaan aluksi kirjata kirjanpitoon 97:ssä, jolloin ne kirjataan myöhemmin tilille. tuotantokustannusten (myyntikulut, yleiset liiketoiminnan kulut) kirjaaminen organisaation laskentaperiaatteessa määräämällä tavalla.

PBU 1/2008 "Organisaation kirjanpitopolitiikka" (jäljempänä - PBU 1/2008) kohdan 7 mukaan määriteltäessä organisaation kirjanpitopolitiikkaa tietylle organisaatiolle ja ylläpidettäessä kirjanpitoa valitaan yksi menetelmä useista organisaation sallimista tavoista. Venäjän federaation lainsäädäntö ja (tai) kirjanpitoa koskevat säädökset. Organisaatio voi itsenäisesti kehittää kirjanpitomenetelmän, jos tietyssä asiassa säädöksissä ei vahvisteta kirjanpitomenetelmiä.

Näin ollen organisaatiolla on oikeus ottaa huomioon 97 "Tulevien kausien kulut" organisaatiolle raportointikaudella syntyneet, mutta seuraaviin raportointikausiin liittyvät kulut. Jos lisenssisopimuksessa ei ole määritelty ohjelmiston käyttöaikaa, niin kirjanpidossa organisaation on asennettava se itse.

Koska olet organisaation kirjanpitokäytännössä asettanut ohjelmiston käyttöajaksi 5 vuotta, lisenssikustannukset tulee sisällyttää kuluihisi kuukausittain tasaerissä 5 vuoden aikana.

Kirjanpitoon tehdään seuraavat kirjaukset:

Debit 97 Credit 60 (76)

Laskennallisissa kuluissa esitetään ohjelmiston käyttöoikeuksien hankintaan liittyvät kulut.

Kun kulut kirjataan:

Veloitus 20 (26, 44) Credit 97

Poistettu osa raportointikauden kuluista.

verokirjanpito

Tuloverotuksessa huomioidaan ohjelmistojen ei-yksinoikeudellisten oikeuksien hankintaan liittyvät kulut kappaleiden perusteella. 26 s. 1 art. Venäjän federaation verolain 264 pykälä.

Suoriteperusteisella menetelmällä 1 momentin 1 momentin perusteella. Venäjän federaation verolain 272 mukaan verotukseen hyväksytyt kulut kirjataan sellaisiksi sillä raportointikaudella, jota ne koskevat, riippumatta todellisesta maksuajasta. Raha ja (tai) muulla maksutavalla, ja ne määritetään ottaen huomioon Venäjän federaation verolain 318-320 artiklat. Kulut kirjataan tapahtumaehtojen perusteella sillä raportointi- (vero-)kaudella, jonka aikana kulut syntyvät.

Jos sopimuksessa ei ole ehtoja kulujen syntymisajasta eikä tulojen ja kulujen suhdetta voida määritellä selkeästi, kulut jaetaan itsenäisesti.

Siten organisaatio asettaa itsenäisesti ajanjakson, jonka aikana ohjelmiston ei-yksinoikeudellisten käyttöoikeuksien hankintakustannukset kirjataan tasaisesti voittoverotuksessa (Venäjän valtiovarainministeriön kirjeet 2.02. N 03-03-06 / 2/88, päivätty 19.2.2009 N 03-03-06 / 25.2., Venäjän Moskovan liittovaltion verovirasto, 30.9.2010 N 16-15 / [sähköposti suojattu]). Lisäksi tällaisen ajanjakson määrittämismenettely olisi vahvistettava organisaation verotusta koskevassa kirjanpitopolitiikassa.

Huomaa, että pykälän 4 momentin mukaisesti Venäjän federaation siviililain 1235 pykälän mukaan lisenssisopimuksen solmimisaika ei saa ylittää henkisen toiminnan tulokseen tai yksilöinnin keinoon kuuluvan yksinoikeuden voimassaoloaikaa. Jos sen voimassaoloaikaa ei ole määritelty lisenssisopimuksessa, sopimus katsotaan tehdyksi viideksi vuodeksi, ellei Venäjän federaation siviililaissa toisin määrätä.

Koska hankitun ohjelmistotuotteen käyttöajaksi määrität 5 vuotta, tulee näiden 5 (viiden) vuoden aikana ilmoitetut kulut huomioida tasaisesti tuloverotuksessa.

Oikeudellisen konsulttipalvelun asiantuntijat Bulatov Sergey, Elena