Raamatupidamise puhaskasum tuleb 2014. aasta tulemuste kohaselt maha kanda kontolt 99 “Kasum ja kahjum” kontole 84 “ jaotamata kasum(katmata kahju)". Aga milleks seda kasutada saab? Seda saavad otsustada ainult ettevõtte omanikud. Kasumi jaotamise otsus tehakse äriühingu aktsionäride või liikmete üldkoosolekul. Enamasti kulutatakse seda dividendide, iga-aastaste boonuste, suurte kapitaliinvesteeringute maksmiseks.

Käesolevas artiklis selgitame välja, kuidas kõiki neid makseid kajastada raamatupidamises ja juures. Eriti oluline on see majandusaasta aruannete koostamisel, kuna konto 84 saldo erineb peaaegu alati kasumist, mida kajastate tulumaksulehel 02 tagasi. Kulude arvestamise kord on ju erinev. Lisaks võib kontole 84 koguneda jaotamata raha raamatupidamislik kasum varasemad aastad.

Millised on vead jaotamata kasumist kulude arvestamisel?

Kui kajastate tehinguid kontodel valesti, võivad inspektorid ettevõttele trahvida 10 000 või 30 000 rubla. (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 120). Fakt on see, et inspektorid võivad raamatupidamises tehtud vigu pidada jämedaks veaks tulude ja kulude arvestuses. Kuid see pole veel kõik.

Näiteks dividendide või preemiate mahakandmine erifondist maksukulude osana toob kaasa kasumi ja võlgnevuste ülehindamise. Veelgi enam, kui kajastate erifondide boonuseid või kapitaliinvesteeringuid kulukontodest mööda minnes, hinnatakse konto 84 jaotamata kasumit üle. praegune aasta ja dividendide summa. Sel juhul nõuded alates

Dividendid

Aktsiaseltside dividendid ja LLC-des osalemisest saadud tulu makstakse alati välja ettevõtte jaotamata kasumist (26. detsembri 1995. aasta föderaalseaduse nr 208-FZ "Aktsiaseltside kohta" punkt 2, artikkel 42, punkt 1) 8. veebruari 1998. aasta föderaalseaduse nr 14-FZ "piiratud vastutusega äriühingute kohta" artikli 28 punkt). See tähendab, et dividendid vähendavad jaotamata kasumi saldot kontol 84.

Mis on sageli valesti. Need kajastavad aasta- või vahedividende kontol 99, mitte 84. Ja maksuarvestuses arvestavad need dividendid kuludesse.

Kuidas kajastada raamatupidamises. Dividendide arvestamine ja väljamaksmine on sündmused, mis toimusid pärast aruandekuupäeva. See tähendab, et nendega tuleb arvestada erireeglite järgi. 2013. aasta dividendide arvestamisel ja väljamaksmisel tuleb teha konteeringud 2014. aastal. See tähendab, kui raha laekumine ja väljastamine tegelikult aset leiavad (PBU 7/98 punkt 10).

Kogunenud dividendid kajastavad konto 84 ja konto 75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks" deebetil. Selline postitamine on selgesõnaliselt sätestatud kontoplaani juhendis raamatupidamine.

Näide 1 Märtsis 2014 toimus Vega OÜ omanike üldkoosolek, mis järgis eelmise aasta tulemusi. I. M. ja Petrov A. I. (ettevõtte omanikud) otsustasid eraldada osa jaotamata kasumist kontol 84 osalustulu väljamaksmiseks. Jaotamise puhaskasumi kogusumma oli 580 000 rubla. Ivanov ja Petrov nägid osalejate üldkoosoleku 5. märtsi 2014 otsuses ette osalusest saadava tulu arvestamise proportsionaalselt asutajate osadega. Ivanovi osalus on 70 protsenti, Petrovil aga 30 protsenti.

Vega OÜ raamatupidaja arvutas iga osaleja sissetuleku suuruse. Ivanovi sissetulek ulatus 406 000 rublani. (580 000 rubla × 70%). Ja Petrovi sissetulek on 174 000 rubla. (580 000 rubla × 30%).

Raamatupidaja tegi sissekanded tulude tekke ja väljamaksmise kohta raamatupidamisaruande alusel. Näidisviite leiate altpoolt.

Ja siin on juhtmestik:

DEEBIT84 KREDIT
- 406 000 rubla. - Ivanovi sissetulek kogunes;

DEEBIT 84 KREDIT75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks"
- 174 000 rubla. - Petrovi sissetulek kogunes.

DEEBIT75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks"KREDIT
- 36 540 rubla. (406 000 rubla × 9%) - Ivanovi tulult kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

DEEBIT75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks"KREDIT68 alamkonto "Füüsilise isiku tulumaksu arvestused"
- 15 660 rubla. (174 000 rubla × 9%) - Petrovi tuludelt peeti kinni üksikisiku tulumaks;

DEEBIT75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks"KREDIT 51
- 369 460 rubla. (406 000 - 36 540) — Ivanovile maksti dividende;

DEEBIT 75 alamkonto "Arvutused tulude väljamaksmiseks"KREDIT 51
- 158 340 rubla. (174 000 - 15 660) - maksti Petrovile dividende.

Muide, vahedividendid (LLC kasumi jaotamine) peavad kajastuma samades postitustes. Lisaks mõjutavad 2015. aasta jaotamata kasumit 1. kvartali, poole aasta või 9 kuu eest kogutud vahedividendid.

Kuidas kajastada maksuarvestuses. Dividende tulumaksu arvestamisel kuludesse ei arvestata. See on otseselt sätestatud Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artiklis 270.

Töötajate preemiad

Boonused võivad olla otseselt seotud töötajate töötulemustega või olla aastast aastasse fikseeritud. Igal juhul raamatupidamises peavad lisatasud kajastuma kulukontodel - 20, 25, 26 või 91. Segadus tekib siis, kui ettevõtte põhikirjas on kirjas, et preemiaid makstakse spetsiaalsest preemiafondist, mis tekib jaotamata kasumist.

Mis on sageli valesti. Peegeldage aastapreemiate maksmist kulukontodest mööda minnes. Lisatasud, preemiad, mis väljastatakse erifondide arvelt, kantakse tulumaksu arvestamisel kuludesse.

Kuidas kajastada raamatupidamises. Kuna kõik preemiad töötajatele on ettevõtte kulud, peavad need kajastuma kulukontodel. See järeldus tuleneb PBU 10/99-st. See kehtib ka juhul, kui preemiad makstakse välja jaotamata kasumist moodustatud spetsiaalsest preemiafondist.

Samal seisukohal on ka ametnikud 20.10.2011 kirjas nr 07-02-06 / 204. Selles täpsustuses käsitlesid osakonna spetsialistid olukorda, kui firma kulutas raha spordi- ja meelelahutusüritustele. Ettevõte kulutas need jaotamata kasumi arvelt. Nagu finantsosakonnas õigesti märgiti, kuna kulud ei ole otseselt tootmistegevusega seotud, tuleks need PBU 10/99 alusel lisada muude kulude hulka.

Kui ettevõte maksab boonuseid erifondist, siis tasub kontole 84 luua eraldi alamkontod - “Loodud preemiafond” ja “Kasutatud boonusfond”. Nendelt alamkontodelt saadav teave annab omanikele aimu, milleks ettevõte kasumit kasutab. Selliste alamkontode saldod moodustavad bilansis eraldi rea preemiafondi näitajatega.

Näide 2 Raduga LLC osalejate üldkoosolekul otsustasid omanikud, järgides 2013. aasta tulemusi, luua jaotamata kasumist 800 000 rubla suuruse boonusfondi. Hiljem käskisid osalejad esimese kvartali töötulemuste põhjal maksta fondi arvelt LLC-le preemiat summas 300 000 rubla. Kõik need toimingud arvestas raamatupidaja järgmiselt:

DEEBIT 84 alamkonto "Eelmiste aastate jaotamata kasum" KREDIT 84 alamkonto "Loodud boonusfond"
- 800 000 rubla. — jaotamata kasumi arvelt loodi preemiafond;

DEEBIT26 KREDIT 70
- 300 000 rubla. — määrati direktorile preemia I kvartali töötulemuste alusel;

DEEBIT70 KREDIT 68 alamkonto "Füüsilise isiku tulumaksu arvestused"
- 39 000 rubla. (300 000 rubla × 13%) - direktori preemialt kinnipeetud üksikisiku tulumaks;

DEEBIT 70 KREDIT 51
- 261 000 rubla. (300 000 - 39 000) - direktorile kanti preemia;

DEEBIT84 alamkonto "Loodud boonusfond"KREDIT84 alamkonto "Kasutatud boonusfond"
- 300 000 rubla. - kulutas osa fondi vahenditest.

Kui ettevõte maksab preemiaid erifondist, siis selliseid summasid tulumaksu arvestamisel arvesse võtta ei saa. See tuleneb Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikli 270 lõikest 22. Kuid muudel juhtudel saab lisatasusid maksukuludena maha kanda, lisades need sätted töö- või kollektiivlepingutesse (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 255).

Kapitaliinvesteering põhivara ostmiseks

Kuna kapitaliinvesteeringud (põhivara ostmine) on seotud suurte väljaminekutega, on omanikel sageli nende eest tasumine jaotamata kasumist moodustatud erifondi arvelt. Näiteks tööstuse arengufondi arvelt.

Oluline on, et põhivara ostmine peab kajastuma tavapärasel viisil - läbi raamatupidamiskontode 08 (07) ja 01. Vahet pole, mis allikatest ettevõte kapitaliinvesteeringute eest tasus (spetsiaalfondist või mitte).

Kui ettevõte tasub kapitaliinvesteeringud (vara ost) erifondidest, siis tehke ka kontole 84 sisekanne raha kasutamise näitamiseks.

Mis on sageli valesti. Need kajastavad põhivara ostmist jaotamata kasumi arvelt, mööda kontodest 08 (07) ja 01. Sellist vara ei amortiseerita ei raamatupidamises ega maksuarvestuses.

Kuidas kajastada raamatupidamises. Ostetud põhivara arvele üldreeglid PBU 6/01. See tähendab, koguge esialgne kulu kontole 08. Ja pärast kasutuselevõttu tehke konto 01 deebetile ja konto 08 kreeditile kirje.

Lisaks tasub luua eraldi alamkontod, kus ettevõte kajastab tegevusi erifondi arvelt (sarnaselt boonuste kuluga).

Näide 3 2013. aasta tulemustele järgnenud Meteor OÜ osalejate üldkoosolekul otsustasid omanikud luua jaotamata kasumi arvelt spetsiaalse tootmise arendamise fondi. Selle arvelt plaanivad osalejad osta uusi tootmisseadmeid. Loodud fondi suurus on 1 miljon rubla.

Fondi arvelt soetas LLC 2014. aasta juunis tööpingi väärtusega 590 000 rubla, sealhulgas käibemaks - 90 000 rubla. Samal kuul pani firma masina tööle. Raamatupidaja tegi raamatupidamisdokumentidesse järgmised kanded:

DEEBIT84 alamkonto "Viimaste aastate jaotamata kasum"KREDIT84 alamkonto "Loodud tootmise arendamise fond"

- 1 000 000 rubla. — puhaskasumi arvelt loodi tootmise arendamise fond;

DEEBIT 08 KREDIT 60

- 500 000 rubla. (590 000 - 90 000) - kajastab uue masina maksumust;

DEEBIT 19 KREDIT 60

- 90 000 rubla. - sisendkäibemaks kajastub;

Deebet 60KREDIT 51

- 590 000 rubla. - masina eest makstakse tarnijale;

DEEBIT 84 alamkonto "Loodud tootmise arendamise fond" Krediit 84 alamkonto "Kasutatud tootmise arendamise fond"

- 590 000 rubla. - kajastab erifondi kasutamist;

DEEBIT 01 KREDIT 08

- 500 000 rubla. - anda kinnistu kasutusse;

DEEBIT68 alamkonto "KM arveldused" KREDIT 19

- 90 000 rubla. — aktsepteeritud käibemaksu mahaarvamiseks.

Kuidas kajastada maksuarvestuses. Pole tähtis, milliste vahenditega ettevõte maksab kapitaliinvesteeringute kulud. Igal juhul tuleb otsustada, kas vara on amortiseeritav või mitte. Niisiis, põhivara väärtusega mitte rohkem kui 40 000 rubla. saab korraga maha kanda materiaalsete kuludena (Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 254). Ja kallim vara tuleb amortiseerida.

Üks neist iseloomulikud tunnused turumajandus on enamiku ettevõtete omavaheline konkurents.

Töö tulemusi kokku võttes on kõige olulisem finantsnäitaja kasum. Selle positiivne dünaamika koos teiste majandusnäitajatega annab tunnistust äriüksuse efektiivsusest.

Edasist arengut mõjutab kasumi jaotamise viiside valik, mis jääb ettevõtte omanike kätesse.

Juhtkonnaotsused selles küsimuses määravad strateegia ja eesmärgid vähemalt järgmiseks aastaks. Iga-aastased lisatasud töötajatele, dividendid, reservfondi suurus - kõik see sõltub sellest, kuidas kasum pärast kõigi kohustuslike maksete tasumist jaotatakse.

Jaotamata (muu nimetus koguneb) kasum on osa kasumist, mis jääb ettevõtte käsutusse pärast maksude, dividendide, trahvide ja muude kohustuslike maksete tasumist.

See mõiste ristub tihedalt. Kui ettevõttel ei ole edasilükkunud tulumaksu kohustust ja aasta jooksul dividende ei arvestatud, siis on need näitajad aastaaruandes samad. Jaotamata kasum on aga aruandeaasta ja kogu ettevõtte eksisteerimisperioodi tulemus ning puhaskasum ainult aruandeperioodi kohta.

Seda mõistet raamatupidamises ja majandusmõistmises tõlgendatakse erinevalt. Raamatupidaja jaoks on see töö lõpptulemus, mis kajastub väljavõtetel konto 84 kohta. Aga seda pole veel reaalselt välja jagatud, kuna jaotamata kasumi suunamise kohta otsustavad omanikud (aktsionärid) ajavahemikul alates 1. märtsist järgmise aasta 30. juunini. Seetõttu arvestavad nad majanduslikus mõttes möödunud aasta kasumit pärast seda kuupäeva, st siis, kui raamatupidaja teeb kõik mahaarvamised ettevõtte omanike otsusel.

Kuidas see moodustub ja mida see sisaldab

Toodete müügi, teenuste osutamise positiivne või negatiivne tulemus kajastub aktiivsel-passiivsel kontol 90 "Müük". Konto deebet näitab täis- ja muid kulusid. Laen peegeldab tulu. Lõppsaldo kantakse kontole 99 “Kasum ja kahjum”.

Postitused viiakse läbi:

• Dt90Kt99 - saadud kasum;
• Dt99Kt90 - saadud kahju.

Ettevõtte tegevus, mis liigitatakse põhitegevuseks ja mittetegevuseks, on näidatud kontol 91 “Muud tulud ja kulud”.

Need sisaldavad:

1. Ettevõttele kuuluva vara müük ja rentimine;
2. Põhivara allahindlus ja ümberhindlus;
3. Tehingud välisvaluutaga;
4. Investeeringud teiste ettevõtete äriaktsiatesse;
5. Likvideerimine ja vara annetamine;
6. Tulud ja kulud väärtpaberitega tehtavatest tehingutest.

postitused on järgmised:

• Dt91Kt99 - saadud kasum;
• Dt99Kt91 - saadud kahju.

Seda kontode 90 ja 91 kogusummade mahakandmise protseduuri nimetatakse bilansi ümberkujundamiseks. Paljud majandusteadlased mõistavad seda terminit kui kontolt 84 kogunenud kasumi otsest jaotamist.

Sarnaselt kantakse jääk kontole 99 kontodelt 76 “Erakorralised tulud ja kulud” (näiteks kindlustushüvitis või loodusõnnetustest tekkinud kahju) ja 10 “Materjalid” (tootmiseks kõlbmatute vastuvõetud varude maksumus).

Jaotamata kasum suureneb, kui raamatupidamisaruannetes leitakse vigu, mis viisid kulude ülehindamiseni. Ja ka aktsionäride poolt väljanõudmata dividendide puhul, kui nende arvestamisest on möödunud rohkem kui kolm aastat. Sellest tulenevalt vähendavad vead, mis tekitasid tulude ülehindamise, kogunenud kasumit.

Need ei ole alati sularahas sularahas või arvelduskontol (põhivara amortisatsioon suurendab kasumit, kuid ei lisa raha). Seda tuleb majandusanalüüsi tegemisel arvesse võtta.

Aruandeaasta viimastel päevadel viib läbi pearaamatupidaja lõppsaldo mahakandmine(kasum või kahjum) kontolt 99 kontole 84 "Jaotamata kasum".

Juhtmed on tehtud:

• Dt99Kt84 - kasumi teenimisel;
• Dt84Kt99 - kahju laekumisel.

Pärast seda nullitakse konto 99 ja sellega ei tehta ühtegi toimingut kuni järgmise aasta alguseni. Konto 84 on aktiivne-passiivne. Enne akumuleeritud kasumi kogusumma aruandesse kandmist arvatakse sellest maha tulumaksu summa (hiljem saab seda korrigeerida).

Kui te pole veel organisatsiooni registreerinud, siis lihtsaim seda saab teha veebiteenuste abil, mis aitavad teil kõik vajalikud dokumendid tasuta genereerida: Kui teil on juba organisatsioon ja te mõtlete, kuidas raamatupidamist ja aruandlust hõlbustada ja automatiseerida, siis tulevad appi järgmised veebiteenused, mis asendab täielikult teie tehases raamatupidaja ning säästab palju raha ja aega. Kõik aruandlused genereeritakse automaatselt, allkirjastatakse elektroonilise allkirjaga ja saadetakse automaatselt võrgus. See sobib ideaalselt üksikettevõtjale või LLC-le lihtsustatud maksusüsteemis, UTII, PSN, TS, OSNO.
Kõik toimub mõne klikiga, ilma järjekordade ja stressita. Proovige seda ja olete üllatunud kui lihtne see läks!

Jaotamata kasum ja katmata kahjum: ühised ja erinevused

Need terminid on ettevõtte efektiivsuse absoluutsed näitajad. Raamatupidamises olulisi erinevusi ei ole, välja arvatud deebet- ja kreeditkirjete erinevus. Reeglina (kuigi mitte alati) kaetakse kahjum eelmiste aastate kasumi jääk, reservfond, põhi- või lisakapital. Aruandeaasta kasum jaotatakse vastavalt omanike otsusele mitmesse valdkonda.

Jaotamata kasum, mis on osa bilansikohustustest, suurendab tegelikult majandusüksuse omakapitali. See näitab tootmisse investeeritud varade efektiivsust. Üksikasjalik analüüs näitab, milliste tegurite tõttu oli võimalik kasumit teenida.

Bilansis (vorm nr 1) kajastatakse kahjusumma “-” märgiga ja võetakse sulgudesse. Kui jah, tuleb põhjuseid hoolikalt analüüsida. See võib olla kas negatiivne müügitulemus ja toodete konkurentsivõime langus või ajutine nähtus suurte tootmisinvesteeringutega, mis tasuvad end aeglaselt ära.

Protseduur ja arvutusvalem

JSC-de (aktsiaseltside) puhul on need dividendid aktsionäridele ja LLC-de (piiratud vastutusega äriühingud) jaoks - maksed asutajatele.

Need andmed on võetud ridadelt 1370 ja 2400 . Aasta jooksul tulevasest kasumist tehtud vahemaksed peaksid kajastuma ettevõtte tellimuses.

Kui sel aastal saadud kasum , See arvutusvalem saab olema järgmine:

aasta NR = aasta alguse NR + Pchist. – Topelt välja, kus
NP alguses aasta - jaotamata kasum aasta alguses,
Pchist. - neto sissetulek
kahekordne - aktsionäridele makstud dividendid.

Kui sel aastal sai kahju , See valem muutub veidi:

aasta NP = aasta alguse NP – dets. – Topelt, kus
Ub. - jooksva aasta kahjum.

NPch.year väärtus võib olla negatiivne, kui jooksva aasta kahjum on suurem kui aasta alguse akumuleeritud kasum. Siis kutsutakse seda indikaatorit katmata kaotus.

Ettevõtete jaoks erinevad vormid omadus, valem võib muutuda, kuid arvutamise põhimõte on sama.

Kuvamine finantsaruannetes

Jaotamata kasum (või katmata kahjum) arvatakse ettevõtte omakapitali ja reservide hulka ning kuvatakse bilansi kohustuste poolel real 1370. Raamatupidamise aastaaruannetes on kogusumma juba näidatud, võttes arvesse eelotsuseid, mis põhinevad jaotamata. tegevuste tulemusi. See tähendab, et miinus eelmiste aastate kahjumid (kui neid on), kogunenud dividendid, mahaarvamised reservfondist ja muud kuluartiklid. Kuni ettevõtte omanike lõpliku kinnitamiseni võivad need arvud muutuda.

Möödunud aruandeaastad

Võimalik kaks arvestusviisi kogunenud kasum:

• akumuleeruv,
• ilm.

Esimesel meetodil aruandeaasta ja eelnevate aastate kasumi jagamist eraldi alamkontode avamisega kontole 84 ei teostata. See koguneb tekkepõhiselt alates ettevõtte tegevuse algusest. Kahjumi korral kaetakse see automaatselt eelnevate aastate olemasoleva kasumi arvelt. See on tüüpiline väikeettevõtetele.

Aastane arvestusmeetod eristub selle poolest, et erinevatel perioodidel kogunenud kasumi sünteetiliseks arvestuseks on eraldi alamkontod.

Teist järku kontode variandid võivad olla erinevad, näiteks:

• konto 84.1 - aruandeaasta jaotamata kasum;
• konto 84.3 – eelmiste aastate jaotamata kasum.

Mõlemal juhul arvestatakse aruandeaasta kogusummade arvestusse eelmistel aastatel laekunud summa.

Vajaliku üksikasjaliku teabe saamiseks andmed järgmistest allikatest:

• seletuskiri - võib lisada bilansile (v.a väikeettevõtted);
• raamatupidamiskanded kontol 84;
• eelmiste aastate aruanded.

Kui eelmiste aastate kasumi või kahjumi arvutamisel leitakse vigu, võetakse need arvesse aruandeaasta majandustulemuses.

Sellel aastal

Raamatupidamisosakonnas jooksva aasta kasumi kajastamiseks ettevõte saab avada alamkontosid kontole 84, näiteks:

• 84,1 - teenitud kasum;
• 84,2 - jaotamata kasum;
• 84,3 – kasutatud kasum.

Vastu võetud positiivne tulemus jooksev aasta kajastub lähetuses Dt84.1Kt84.2. Konto 84.3 kirjed tähendavad kasumi kasutamist erinevatel eesmärkidel.

Mis tahes arvestusvõimaluste korral on aruandeaasta viimane kirje Pearaamatus mahakandmine kontolt 99 kontole 84. Sellest akumuleeritud kasumi summast on vahedividendid või vahemaksed (kui neid on) juba ette arvutatud.

Tehakse järgmised tehingud:

• Dt99Kt68 – maksuarvestus,
• Dt84Kt75 (või Kt70) - dividendide kogumine (kontol 70 - preemiad töötajatele).

Katmata kaotus

Jooksva aasta kaotuse kajastamiseks võib see olla alamkonto 84.4 avatud – laekunud kahju. Kui seda ei kata viimaste aastate kasumist, otsustavad ettevõtte omanikud selle tasuda muudest allikatest või jätta bilanssi. Sel juhul loetakse see katmata ja negatiivne väärtus kantakse reale 1370.

Aastaarvestuse meetodil teave jooksva aasta ja eelmiste aastate katmata kahju kohta kantakse alamkontodele kontole 84:

• 84,2 - jooksva aasta katmata kahjum;
• 84,4 – eelmiste aastate katmata kahjum.

Kontrollimise protseduur

Teave jaotamata kasumi (katmata kahjumi) liikumiste kohta aasta jooksul kajastub omakapitali muutuste aruandes (vorm nr 3).

Mõned väikeettevõtted ja mittetulundusühingud ei pruugi seda aruannet oma aastaaruandesse lisada. See sisaldab andmeid 3 aasta kohta, sealhulgas aruandeaasta.

Mis on negatiivne jaotamata kasum

See on "katmata kaotuse" tulemuse sünonüüm. Mõned majandusteadlased kasutavad seda terminit, kui kahju ei tulene negatiivsest tootlusest.

Kui kulu arvutamisel leitakse suuri vigu, võib kahjum tekkida ka väga kasumlikele ettevõtetele.

Kulujuhised

Pärast bilansi ümberkujundamist jaotab pearaamatupidaja kogunenud kasumi vastavalt ettevõtte omanike otsusele. Tal pole õigust seda üksinda teha.

Võrreldes teiste artiklitega saab seda käsutada vabamalt, kuid ettevõtte põhikirja ja seaduse raames Tüüpiline juhtmestik kasumi kulutamise erinevatel suundadel on järgmine:

1. Dt84Kt84 - viimaste aastate kahjumi katmine. Samuti võib see kanne konto 84 individuaalsete allkontode kontekstis (näiteks 84.2 / 84.3) kajastada investeeringut tootmisse põhivara soetamise kaudu;
2. Dt84Kt82 - mahaarvamised reservfondi (loomine või täiendamine);
3. Dt84Kt75 (80) - põhikapitali suurendamine (laenu saanud LLC jaoks konto 75 ja JSC jaoks konto 80);
4. Dt84Kt83 - lisakapitali suurendamine.

Kasumit ei ole lubatud jaotada, kui vähemalt ühelt omanikult on põhikapitali investeeringu võlg (deebet kontol 75). Sama reegel kehtib juhul, kui ettevõtte netovara väärtus on väiksem (või väheneb pärast kavandatud kasumijaotamist) tema põhikapitali ja reservfondi, samuti juhul. Samad piirangud kehtivad ka aktsiatelt dividendide maksmisel.

LLC jaoks ei ole reservfondi loomine vajalik, kuid JSC jaoks tuleb selle suurus täpsustada põhikirjas (vähemalt 5% põhikapitalist). LLC-vormingus ettevõtted saavad kasumi kulutamiseks luua mitmesuguseid fonde (areng, töötajate preemiad, sotsiaalsfäär, heategevus). Nende kajastamiseks raamatupidamises on võimalik avada mistahes alamkontod vajalikele kontodele.

JSC-de jaoks näeb seadus ette võimaluse luua fond ettevõtte töötajate korporatsiooniks. Sellest saadavat raha kulutatakse ainult aktsionäridelt väärtpaberite ostmiseks. Tulevikus saavad ettevõtte töötajad lunastada tasuta aktsiaid.

Jaotamata kasumi suund tootmisse(nii varade kui ka kohustuste osas) on tegelikult avatud omafinantseering. Seda nimetatakse ka reinvesteerimiseks või kogumiseks.

Kasumi tootmise arendamisse investeerimise tunnuseks on see, et vara soetamine ei vähenda bilansi kohustust. Sel juhul vara suureneb. Tegelikult kulub kasum ära, aga see ei vähenda omakapitali suurust. Kulutatud rahasumma kajastub konto 84 alamkontol. Kui akumuleeritud kasumi summa lõppeb (konto 84 saldo muutub deebetiks), siis selgub, et edasised investeeringud tootmisse tehakse käibekapitali kasutades.

Kahjude katmise allikad

Sellest tulenev kahjum näitab bilansi kohustuste poolel omakapitali suuruse vähenemist. Kuna 3. jao teised artiklid jäävad muutmata, lubatud kahju maha kanda erinevatel viisidel.

Tehingud kahjukatte allikate järgi:

• Dt82Kt84 - katmine reservfondi arvelt;
• Dt84Kt84 - katmine eelmiste aastate akumuleeritud kasumi arvelt (konteerimine üksikute alamkontode kontekstis);
• Dt83Kt84 - tagasimaksmine lisakapitali arvelt;
• Dt80Kt84 - põhikapitali vähendamine (see võrdsustatakse netovara summaga) kahjumi võrra;
• Dt75Kt84 - kahju tagasimaksmine omanike kulul.

Kõik osalejad on huvitatud ettevõtte kasumi teenimisest ja selle suurendamisest majandussuhted. See on ühiskonna peamine netosissetuleku allikas, mis tõstab elanike elatustaset.

Mis on jaotamata kasum, kirjeldatakse järgmises videotunnis:

On üks tingimusteta viis eristada turule tulnud uustulnukat kogenud ärimehest. Piisab, kui küsida sissetuleku ja kasumi erinevuse kohta. Pole saladus, et need kategooriad pole sugugi samaväärsed, pealegi on sageli organisatsiooni brutotulu positiivne, puhaskasum aga täiesti negatiivne. Ja see ei puuduta musta raamatupidamist, vaid pakutavate toodete või teenuste müügist saadud raha jaotamise iseärasusi.

Ettevõte, kes saab mõne sularaha oma tegevuse tulemuste eest on tal tegelikult makse laekumise hetkel juba hulk esmaseid võlgnevusi. Samas on kasum ja jaotamata kasum ka erinevad mõisted, mida ei tohiks segi ajada. Jaotamata kasum on lõpptulemus, mis ettevõttel on pärast kõigi prioriteetsete kohustuste tasumist. Jaotamata kasumi jaotamine võib hõlmata nii olemasolevate võlgnevuste arvessevõtmist võlausaldajate ees kui ka erineva sihtsuunaga. Ringluses olev jaotamata kasum võib muutuda ettevõtte jaoks nii suureks võimaluseks kui ka põhjustada pankrotti, näiteks kui kontol 84 kuvatakse pidevalt kahjumit.

Enne kui vastata küsimusele, mis on jaotamata kasum, tuleb arvestada kohustustega, mis tekivad ettevõtte ees pärast iga tulu laekumist. Esimene selline kohustus on tulumaks. See kohustuslik makse võetakse peaaegu esiteks brutotulu summast välja, muutes saadud vahendid puhaskasumiks.

Pärast seda saavad ettevõtte aktsionärid oma osa saadud summast ehk nn dividendid. Dividendid võivad muuta kasumi kahjumiks, eriti kui ettevõte on kahetsusväärses seisus. Ja lõpuks, ülejäänud kapitali osa moodustab kasum, mida kulutatakse mitmel viisil. Organisatsiooni jaotamata kasum toimib sageli ettevõtte kasumlikkuse ja investorite jaoks atraktiivsuse näitajana. . Jaotamata kasum, õigemini selle raamatupidamine, on oluline tegur ettevõtte emissiooniprospekti koostamisel. Selle tulemusena võib see mõjutada sellist kategooriat nagu dividendid ja aktsionäride arv.

Jaotamata kasum, mille valemis on arvestatud nii tulumaksu kui ka aktsionäridele dividendide maksmise kulu, on auditi seisukohalt üks raamatupidaja töövaldkondi ning selle kirje all vastutab tema. Jaotamata kasumi arvestus on raamatupidaja üks olulisemaid ülesandeid. Vastavalt kehtivatele raamatupidamis- ja auditeerimisstandarditele näidatakse jaotamata kasumit ettevõtte bilansis artikli 84 alusel. Bilansi jaotamata kasumi konto 84 näitab ettevõtte seisu aruandeperioodi hetkel. Raamatupidaja poolt ringluses olnud viimaste aastate jaotamata kasum ei pruugi tema koostatud bilansist üldse lahkuda ja olla mitmete kirjete objektiks, millel pole olulist komponenti. Seda tüüpi toimingud hõlmavad põhi- või reservkapitali suurendamist.

Igal aruandeperioodil arvutab raamatupidaja välja planeeritud jaotamata kasumi või kahjumi summa, kuid laekunud vahendite sihtsuuna määramine on ettevõttes pädeva asutuse ülesanne. See organ peaks olema direktorite nõukogu, peadirektor või samaväärne ametikoht. Eelmiste aastate jaotamata kasum võib akumuleeruda, kuid sageli leiab see kiiresti sihtotstarbelise kasutuse. Bilansis näidatakse puhaskasum ja jaotamata kasum erinevalt. Puhaskasum on ettevõtte raamatupidamisarvestuse vormi 2 üks komponente, mis sisaldab kõiki aruandeperioodi majandustulemusi. Jaotamata kasum esialgsel kujul on vormil 2 äärmiselt haruldane.

Kas jaotamata kasum võib olla negatiivne?

Muidugi saab jaotamata kasumit bilansis kuvada negatiivse numbrina, pealegi kodumaiste ettevõtete puhul - see pole sugugi haruldane. Samas ei tohiks arvata, et ettevõtte katmata kahjumi olemasolu on garanteeritud ebausaldusväärsuse näitaja. Näiteks lühiajaline saadaolevad arved bilansi eelõhtul laekunud kasum on üsna võimeline jaotamata kasumit vähendama või isegi negatiivseks muutma. Jaotamata kasum toimib harva ettevõtte efektiivsuse spetsiifilise näitajana ja sagedamini investeerimispotentsiaali määramise indikaatorina.

Jaotamata kasumi sihtorientatsioon

Jaotamata kasumi kasutamise kaks peamist eesmärki on võlgade tagasimaksmine ja tulu kapitaliseerimine, mida nimetatakse ka kasumi kogumiseks. Viimane tähendab vaid saadud vahendite investeerimist ettevõttesse, selle põhivarasse. Kuid enamasti eelistab organisatsioon võlausaldajatele tagasi maksta. Möödunud aastate praktikale tagasi vaadates võib kindlalt väita, et enamasti on võlgnevuste konto sihtkontona 84 bilansikirjega kirjetel. Samas võib jaotamata kasumit investeerida ettevõtetesse aktsionäride ja suuremate võlausaldajate nõusolekul, kes on nõus väljamakseid ootama.

Samas pole see sugugi kodumaise ettevõtja süü, paraku ei pea need organisatsioonid, kes pole kasvanud keskmiseks ettevõtteks, sageli koduturul konkurentsile. Selliste ettevõtete puhaskasumit tuleks kasutada eranditult võlgade tasumiseks, kui muidugi üldse tulu on. Lõppude lõpuks saavad sellised ettevõtted oma tegevusest enamasti kahju. Ringluses olev jaotamata kasum nõuab ettevõttelt stabiilsust ja usaldusväärsust, vastasel juhul on sellel ainult üks vorm - kahjum.

Muuhulgas saab jaotamata kasumi kanda ettevõtte põhikapitali kontole. Sel viisil tegutsenud organisatsioonid taotlevad mitmeid eesmärke, eelkõige on see vajalik organisatsiooni põhikapitali suuruse nõuetest kõrvalehoidmiseks. Lõpuks peetakse üheks sihtmärgiks ka organisatsiooni reservkontot, mida tuntakse ka reservkapitalina.

Tuleb märkida, et see kirje on kõige harvem jaotamata kasumi kulutamise põhjuseks. Mis on põhimõtteliselt majanduslikust seisukohast üsna loogiline. Tundub ju märkimisväärse summa raha ringlusest välja tõmbamine, et muuta see tühikaaluks, ebaefektiivne. Seevastu kinnisvara tagatisel laenu tagasimaksmine ilma sissetulekut tõendamata tundub olevat palju efektiivsem. Jaotamata kasum on kodumaise ettevõtja jaoks eelkõige võlgade tagasimaksmise allikas.

Jaotamata kasumi kapitaliseerimine: milleks see on?

Esiteks tuleb märkida, et jaotamata kasumi kasutamine tegutsevasse ettevõttesse investeerimise eesmärgil on pikaajaline investeering koos kõigi sellest tulenevate tagajärgedega. Üldjuhul on tegemist artiklist 84 laekunud raha ülekandega põhivara kontole. Viimase paari aasta jooksul on kodumaised ettevõtjad jõudnud järk-järgult järeldusele, et jaotamata kasumi arvestus näitab rohkem numbreid organisatsiooni jaoks, kes investeerib aktiivselt oma tootmishoonetesse. Seega on viimasel ajal kapitaliseerimine muutunud järk-järgult aktuaalsemaks ja populaarsemaks, eriti organisatsiooni jaoks, mis kavatseb siseneda välisturgudele.

Lisaks tootmistsükli efektiivsuse parandamisele on jaotamata kasumi kapitaliseerimine vajalik ka investorite ja nende vahendite kaasamiseks. Samas on vaja arvestada iga investori iseärasusi eraldi. Näiteks eelistavad mõned investorid oma investeeringutelt lühiajalist tootlust ja ootavad ainult stabiilset tulu tulevikus, ilma et ettevõtte tulevik oleks huvitatud.

Teisest küljest on veel üks investorite kategooria, kes paari aastaga on ettevõtte tegevustesse nii sisse viidud, et saavad täisaktsionärideks. See kategooria eeldab ettevõtte pidevat arengut, selle moderniseerimist ja tehnoloogilist uuendamist. Samas on jaotamata kasum arvestatav näitaja, mis on osa vastavast aruandest investoritele.

Mis puutub kasudesse, siis organisatsioonidel, kes on paari aastaga jaotamata kasumi põhivarasse investeerimise poliitikale pühendunud, võib oodata kiires turusegmendis esirinnas olemist. Tihti on sellise organisatsiooni tootmistsükkel kiirem, produktiivsem, säästlikum ja efektiivsem. Nad säilitavad selles segmendis liidripositsiooni ja määravad teistele ettevõtetele tempo. Samal ajal tegutsevad nad kõige sagedamini innovaatilise potentsiaali kategoorias juhina.

Teisest küljest ei ole sellisel jaotamata kasumi kasutamisel ka puudusi. Mõne aastaga muutub ettevõte võlausaldajatest sõltuvaks struktuuriks. Samas ei jää kõik selle tee valinud turul tegutsevaks ettevõtteks. Väga sageli näitab sellise ettevõtte konto visalt mitu aastat nulli, kuni hetkeni, mil investeeritud tehnika tulu ei too ehk ei tasu end ära. Algajad kasutavad jaotamata kasumi kapitaliseerimist harva.

Kuidas võib jaotamata kasum mõjutada põhikapitali?

Ettevõtjale on viimastel aastatel selgeks saanud, et jaotamata kasum on suurepärane võimalus põhikapitali suurendamiseks. Loomulik küsimus on, milleks see on. Põhikapitali arvestamine on vajalik mitmel eesmärgil korraga. Esiteks on see põhikapitali vastavus riigi nõuetele. Pole saladus, et viimastel aastatel on iga ettevõtlusvorm saanud oma riigi kehtestatud põhikapitali, mis on vajalik organisatsiooni toimimiseks turul. Sel juhul on jaotamata kasumi jaotamine põhikapitali arvestusse vajalik riigi nõuete täitmiseks.

Lisaks on ettevõtte üleviimiseks teise kategooriasse vajalik põhikapitali suurendamine jaotamata kasumi arvelt. Näiteks kui organisatsioonil on vaja saada aktsiaseltsi staatus ja emiteerida aktsiaid börsil, tuleb tal muuhulgas suurendada aktsiakapitali kontot. Ja lõpuks, jaotamata kasumit kasutatakse emiteerimiseks põhikapitali suurendamiseks rohkem ettevõtte aktsiad. Sel juhul kantakse bilansis 84. konto põhikapitali arvestusse ja ettevõte saab lihtsate bilansiga manipulatsioonidega tasuta suurema põhikapitali.

Miks on vaja jaotamata kasumit reservi suunata?

Reservfond on omamoodi garantii võlausaldajatele, et ettevõtte pankroti korral saavad nad loota võla tagasimaksmisele. Lisaks toimib reservfond ka hoiatusnäitajana vääramatu jõu korral. Reservkapitali arvestus on samuti riiklikult reguleeritud ning viimastel aastatel on kehtestatud selle fondi miinimumsumma iga kategooria korraldamiseks. Jaotamata kasum reservkapitali suurendamise allikana on äärmiselt haruldane ja tüüpiline suurematele ettevõtetele.

Selline reservfond toimib ka omamoodi indikaatorina ettevõtte atraktiivsuse kohta võlausaldajate jaoks. Kui bilansis jaotamata kasum kulutatakse peamiselt reservkapitalile, võib see viidata sellele, et ettevõttel on kalduvus koguda laenatud vahendeid. See pole aga jällegi tüüpiline kodumaistele ettevõtetele, kes püüavad kaasatud vahendite olemasolul ennekõike kas rohkem laenata või juba olemasolevat tagasi maksta.

Dividendid, nagu ka tulumaks, võivad sellest tulenevat rahavoogu tõsiselt vähendada. Viimase paari aasta ja möödunud tootmistsüklite jooksul saab ettevõte lõpuks kogunenud kapitali oma äranägemise järgi käsutada. Saadud kapitali jaotus võib olla erinev. Kuid igal juhul on jaotamata kasum, selle arvestus ja konto 84 suurendamine või vähenemine ettevõttele võimalus turul ellujäämist pisut leevendada või riskida kõigega ja investeerida saadud raha põhivarasse. Kui aga jaotamata kasum on ettevõtte jaoks kahjum, siis jääb juhatus ilma võimalusest mõistatada oma sihtorientatsiooni üle.

Viimase paari aasta jooksul on dividendid tugevalt juurdunud ettevõtte prioriteetsete kulude positsioonile. Jaotamata kasum on sel juhul harva positiivne ja kui see juhtub, siis on see peamiselt suunatud võlgade tagasimaksmisele. Kodumaised aktsionärid ei kipu uskuma, et jaotamata kasum on eelkõige pikaajaline investeering.

"Ehitus: raamatupidamine ja maksustamine", 2012, N 2

Ettevõtte (LLC) tegevusaastate jooksul on kontole 84 kogunenud märkimisväärne summa jaotamata kasumit. Samas ei ole möödunud 2011. aasta tulemuste põhjal saadud kasumi suurus julgustav. Selle näitaja parandamiseks otsustas organisatsiooni juhtkond kanda 2011. aasta detsembris teatud tüüpi kulud (väärtuslike kingituste ostmine, uusaasta ettevõttepeo pidamise teenuste eest tasumine) eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt maha kanda ja mitte muudeks kuludeks. Kas see otsus on kooskõlas raamatupidamisreeglitega? Kuidas jaotatakse aruandeaasta kasum? Millistel eesmärkidel saab kontole 84 kogunenud kasumit kulutada?

Kontoplaani kasutamise juhend<1>ei sisalda selget vastust esimesele küsitud küsimused. Vahepeal on rahandusministeerium seda probleemi oma kirjades korduvalt käsitlenud. Eelkõige 19.12.2008 kirjadest N 07-05-06/260, 19.06.2008 N 07-05-06/138, 01.12.2006 N 07-05-06/2 , 19.12.2006 N 07 -05-06 / 302, 07.27.2001 N 16-00-14 / 358, tuleneb sellest, et kogu organisatsiooni tegevusperioodi jooksul kogunenud kasum peaks kajastuma bilansis täies mahus, hoolimata asjaolust, et neid ringluses olevaid rahalisi vahendeid saab ettevõte kasutada oma tegevuses. Samas saab analüütilises raamatupidamises jaotamata kasumi kontole vormistada info vahendite kasutamise suundade kohta. Vastavalt punktile 11 PBU 10/99<2>Muudeks kuludeks on organisatsiooni kulud spordi-, vabaaja-, meelelahutus-, kultuuri- ja haridusürituste ning muude sarnaste ürituste läbiviimiseks, samuti heategevusliku tegevusega seotud vahendite ülekanded (osamaksed, maksed jne). Kontoplaani rakendamise juhend ei näe ette organisatsiooni kulude kajastamist kontol 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)".

<1>Kinnitatud Venemaa rahandusministeeriumi 31. oktoobri 2000. aasta korraldusega N 94n.
<2>PBU 10/99 "Organisatsiooni kulud", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 06.05.1999 N 33n.

Teisisõnu peab rahandusministeerium varasemate aastate kontole 84 kogunenud kasumi arvelt tehtud kulude mahakandmist võimatuks. Veelgi enam, sel juhul ei oma tähtsust organisatsiooni taotletavad eesmärgid (näiteks soov parandada jooksva aasta kasuminäitajat, et vältida PBU 18/02 rakendamist<3>). Seega on väärtuslike kingituste ostmise kulud, uusaasta ettevõttepeo pidamise teenuste eest tasumine jne. peab kajastuma konto 91-2 "Muud kulud" deebetis.

<3>PBU 18/02 "Ettevõtte tulumaksu arvestuse arvestus", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 19. novembri 2002. aasta korraldus N 114n.

Liigume edasi teise küsimuse juurde. Vastavalt artikli lõikele 1 Seaduse N 14-FZ artikkel 30<4>ettevõte võib luua reservfondi ja muid fonde LLC põhikirjaga kehtestatud viisil ja ulatuses. Lisaks on ühingu osalejate üldkoosolekul õigus teha otsus puhaskasumi jaotamise kohta osalejate vahel kord kvartalis, üks kord kuue kuu jooksul või kord aastas (käesoleva seaduse paragrahv 28). Seega tuleb 2011. aastal saadud kasumi jaotamise üle otsustades juhinduda organisatsiooni põhikirjast. Kui harta ei näe ette reservi ja muude fondide loomist või need moodustatakse hartaga kehtestatud summades, saab organisatsiooni saadud kasumit kasutada dividendide maksmiseks.<5>.

<4> föderaalseadus kuupäevaga 08.02.1998 N 14-FZ "Piiratud vastutusega äriühingute kohta".
<5>Olukorrad, mil äriühingul ei ole õigust teha otsust oma kasumi jaotamise kohta osalejate vahel, on loetletud artikli lõikes 1. Seaduse N 14-FZ artikkel 29.

Aruandeaasta kasumi osa suunamine organisatsiooni asutajatele (osalistele) tulu väljamaksmiseks pärast raamatupidamise aastaaruande kinnitamist kajastub konto 84 deebetis ja kontode 75 kreedit "Arveldused asutajad" või 70 "Arveldused töötajatega töötasu eest" (kui dividendi saaja on organisatsiooni töötaja). Sarnane kanne tehakse ka vahetulu maksmisel (Kontoplaani kasutamise juhend).

Järgmine puhaskasumi kulutamise suund on ettevõtte põhikapitali suurendamine (praktikas kasutatakse üsna harva). Sel juhul tehakse kanne Deebet 84 Krediit 80 organisatsiooni asutamisdokumentides asjakohaste muudatuste tegemise perioodil.

Märge! Aruandeaasta (2011) tulemustel põhinev kasumi jaotamine liigitatakse aruandekuupäevajärgseteks sündmusteks. 2011. aasta detsembris raamatupidamisarvestusse kandeid ei tehta. Ja kui sündmus leiab aset pärast aruandekuupäeva 2012. aastal üldine kord sellest sündmusest tehakse rekord. Need on PBU 7/98 lõigete 3, 5 ja 10 nõuded<6>.

<6>PBU 7/98 "Sündmused pärast aruandekuupäeva", kinnitatud. Venemaa rahandusministeeriumi 25. novembri 1998. aasta korraldus N 56n.

Järgmine - eelmiste aastate jaotamata kasumist. Kaasaegne majandussõnastik (Raizberg B.A., Lozovsky L.Sh., Starodubtseva E.B., INFRA-M, 2006) defineerib seda mõistet järgmiselt: jaotamata kasum – pärast maksude tasumist ja dividendide maksmist järelejäänud kasum, mida kasutatakse reinvesteerimine arengu vajadusteks. Teisisõnu, see on osa kogu organisatsiooni tegevusperioodi jooksul saadud puhaskasumist, mille omanikud reinvesteerivad.

Sulle teadmiseks. Reinvesteerimine - investeeringutulu kujul saadud vahendid, mis on suunatud tootmise laiendamisele.

Seega on jaotamata kasum (osa kapitalist akumuleerivast kasumist, mida dividendidena välja ei maksta) sisuliselt vaba reserv, mis on pikaajaliste finantsressursside sisemine allikas. Organisatsiooni jaotamata kasum investeeritakse konkreetsesse kinnisvarasse või on ringluses. Nende väärtus näitab, kui palju on ettevõtte varad tema enda allikate arvelt kasvanud.

Teatavasti ei vähene soetatud vara arvestusse võtmisel konto 84 krediidis kajastatud jaotamata kasumi jääk. Eelkõige ei ole vara põhivarasse krediteerimisel põhjust teha kirjet Deebet 84 Krediit 83 "Lisakapital" (st kajastada puhaskasumi vähenemist kapitaliinvesteeringute rahastamise allikana). Samas on kontoplaani 84 rakendusjuhendist tulenevalt korraldatud konto 84 analüütiline raamatupidamine selliselt, et oleks tagatud info kujunemine raha kasutusvaldkondade kohta. Samas analüütilises raamatupidamises kasutatakse jaotamata kasumit kui rahalist toetust organisatsiooni tootmisarendus ja muud sarnased tegevused uue ja veel kasutamata vara soetamiseks (loomiseks), võib jagada. Teisisõnu, konto 84 analüütikat saab korraldada nii, et on näha jaotamata kasumi jagunemist organisatsiooni tootmise arendamise (varade soetamiseks ja ehitamiseks) rahastamiseks kasutatud ja kasutamata. Eelkõige saab konto 84 jaoks avada järgmised alamkontod:

• 84-1 "Jaotamisele kuuluv kasum";
• 84-2 "Jaotamata kasum ringluses";
• 84-3 "Kasutatud jaotamata kasum".

Sellise arvestuse ülesehituse korral kantakse kogu aruandeaasta puhaskasum vastavalt konto 99 deebetile alamkontole 84-1, millelt siis kogutakse dividende ja (vajadusel) tehakse mahaarvamisi. reservfondi. Pärast nende toimingute kajastamist kantakse selle alamkonto kreeditsaldo alamkonto 84-2 kreeditile (deebet 84-1 krediit 84-2).

Alamkonto 84-2 krediit akumuleerib omakorda osalejate vahel jaotamata kasumi kogusumma, mis näitab rahasummat, mille arvelt saab organisatsiooni uut vara omandada (looda). Vastavalt sellele kajastub raamatupidamises vara soetamisel samaaegselt deebet 01, 03 krediit 08 kirjetega deebet 84-2 kreedit 84-3. Seejärel näitab alamkonto 84-2 krediidijääk jaotamata kasumi vaba saldo suurust, mida saab suunata organisatsiooni tootmise arendamiseks.

Lõpuks on alamkonto 84-3 krediidijääk jaotamata kasumi summa, mis kulub kapitaliinvesteeringute rahastamiseks.

Seega tehakse määratud alamkontode vahel ainult sisemisi kandeid, mis ei mõjuta konto 84 kogujääki. Kirjeldatud alamkontode kasutamise kord ei ole aga kohustuslik.

Märge! Raamatupidamisalastes õigusaktides on erireeglid, mis kehtestavad kontole 84 kande tegemise kohustuse.

Eelkõige kajastuvad selle konto kasutamisel kohandused seoses organisatsiooni raamatupidamispoliitika muudatusega ja varem tehtud vigade parandamisega (PBU 22/2010). Lisaks kantakse PBU 6/01 punkti 15 kohaselt põhivaraobjekti võõrandamisel selle ümberhindluse summa täiendavast kapitalist üle jaotamata kasumisse. (Rahandusministeerium tuletas 05.20.2011 kirjas nr 07-02-06/86 meelde, et seadusandlus ei kehtesta kohustust selliseid ümberhindlussummasid kontol 84 eraldi kajastada.)

Ja veel üks oluline nüanss. Pikkadeks aastateks jääb õhku küsimus, kas eelmiste aastate jaotamata kasumit on võimalik suunata dividendide maksmiseks. On arvamus, et seda ei saa teha järgmistel põhjustel. Artikli lõikes 1 Seaduse N 14-FZ artikkel 28 ütleb ettevõtte puhaskasumi jaotamise osalejate vahel. Puhaskasum on omakorda kasumiaruande real 2400 kajastatud summa<7>, ehk räägime ainult aruandeaasta puhaskasumist. Teistsuguse seisukoha pooldajad, sh rahandusministeerium ja maksuamet, lähtuvad sellest, et ei maksu- ega tsiviilõigusaktid ei sisalda piiranguid eelmiste aastate jaotamata kasumilt dividendide maksmisel aruandeaasta puhaskasumi puudumisel. ja erifondid, mille vahendid on ette nähtud dividendide maksmiseks . Seetõttu saab eelmiste aastate jaotamata kasumit kulutada ettevõttes osalejatele tulude maksmiseks. Ametnikud kinnitavad seda järeldust, viidates artiklile. Vene Föderatsiooni maksuseadustiku artikkel 43, mille kohaselt dividend on mis tahes tulu, mis on saadud organisatsioonilt kasumi jaotamisel, mis jääb pärast maksustamist osalejale kuuluvate aktsiate pealt proportsionaalselt tema osaga selle organisatsiooni põhikapitalis. Seega loetakse tulu maksustamise seisukohalt dividendiks, kui väljamaksed tehti:

• organisatsiooni puhaskasumi arvelt;
• proportsionaalselt osaleja osaga äriühingu põhikapitalis.

<7>Venemaa rahandusministeeriumi korraldus 02.07.2010 N 66n "Organisatsioonide raamatupidamisaruannete vormide kohta".

Seda seisukohta väljendatakse Venemaa föderaalse maksuteenistuse kirjades 05.10.2011 N ED-4-3 / 16389, Venemaa rahandusministeeriumi 04.06.2010 N 03-03-06 / 1/235 ja 05.18.2007 N 03-08-05, UFTS Moskvas 06.08.2010 N 16-15 / 060619@ jt. Samal ajal on Venemaa rahandusministeeriumi kirjades 17.06./ 2010 N 03-03-06 / 1/415, 17.03.2008 N 03-04-06 -01/60 ja 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 on märgitud, et küsimus eelmiste aastate jaotamata kasumi arvelt dividendide maksmise seaduslikkus ei kuulu Venemaa rahandusministeeriumi pädevusse. Meie arvates on organisatsioonil föderaalse maksuteenistuse kirja arvesse võttes õigus kasutada eelmiste aastate jaotamata kasumit LLC-s osalejatele dividendide maksmiseks, eriti kui see on ettevõtte põhikirjaga selgesõnaliselt ette nähtud.

Tehke kokkuvõte. Puhaskasumit saab jagada LLC-s osalejate vahel, kasutada reservi ja muude vahendite loomiseks, samuti organisatsiooni põhikapitali suurendamiseks. Seadusandlus ei sisalda kohustuslikku nõuet äriühingu poolt reservi või muu fondi moodustamiseks. Osalejate vahel puhaskasumi jaotamise otsuse tegemine on ettevõtte õigus, mitte kohustus. Ebaseaduslik on organisatsiooni jooksvate kulude mahakandmine konto 84 debiteerimiseks, sealhulgas heategevuseks, kingituste ostmiseks, firmapidude ja muude kultuuri-, haridus-, spordi- jms ürituste teenuste eest tasumiseks. iseloomu.

A.I. Serova

Ajakirja ekspert

"Ehitus:

Raamatupidamine

ja maksustamine"

Yu.A. Inozemtseva, raamatupidamise ja maksunduse ekspert

Kuidas puhastulu õigesti "kulutada".

Teatavasti jagavad ettevõtte puhaskasumi (NP) omanikud. Kuid olenemata nende otsusest peab raamatupidaja seda kajastama raamatupidamises ja aruandluses. Konks on selles, et raamatupidamiseeskirjad räägivad ainult sellest, kuidas kasumit arvutada. määrustiku punkt 83, kinnitatud. Rahandusministeeriumi korraldus 29. juulist 1998 nr 34n. Aasta jooksul koguneb see konto 99 “Kasum ja kahjum” kreeditile ning raamatupidamise aastaaruande koostamisel debiteeritakse puhaskasumi summa kontolt 99 konto 84 “Jaotamata kasum” kreeditile. Krediidijääk kontol 84 on teie jaotamata kasum (RRP). Kuid selle kohta, kuidas kasumit "kulutada", pole raamatupidamiseeskirjas praktiliselt midagi öeldud, ainult kontoplaanis on mainitud.

PE levitamise kord on kehtestatud JSC ja LLC seadustega alam. 11 lk 1 art. 26. detsembri 1995. aasta seaduse nr 208-FZ (edaspidi JSC seadus) artikkel 48; alam. 7 lk 2 art. 08.02.98 seaduse nr 14-FZ (edaspidi LLC seadus) artikkel 33. Samas on aktsiaseltsidel kohustus saata osa hädaolukorrast reservfondi ja OÜ-d saavad seda teha oma äranägemise järgi. lk. 1, 2 art. JSC seaduse artikkel 35; artikli 1 lõige 1 LLC seaduse artikkel 30. Ülejäänud kasumi aktsionärid (osalejad) võivad jaotada oma äranägemise järgi. Seega võivad nad teatud tingimustel saata kasumit dividendide maksmiseks JSC seaduse artiklid 42, 43; artikli 1 lõige 1 28, art. 29 lõige 1 art. LLC seaduse artikkel 30. Ja mõnikord otsustavad omanikud suunata PE uut põhivara ostma või töötajatele preemiaid maksma. Kuid JSC ja LLC seadused ei ütle, kuidas nendel juhtudel kajastada NRP jaotust raamatupidamises.

Selle probleemi mõistmiseks räägime kõigepealt sellest, mis on NRP aruandluse seisukohast.

Mis on kapital ja kasum

Jaotamata kasum on osa organisatsiooni kapitalist, see kajastub bilansi III jaotises "Kapital ja reservid".

Standardid kehtestavad reeglid ainult varade ja kohustuste kajastamiseks ning kapital on nende aritmeetiline erinevus. Kapitaliarvestuse reegleid ei ole ei RAS-is ega IFRS-is.

Kasum on omakorda tulude ja kulude vahe ning IAS 1 Finantsaruannete esitamine lõige 7.

Nagu kapitali puhul, kehtestavad standardid ainult tulude ja kulude arvestamise reeglid ning kasum on tuletatud väärtus.

Tulude arvestust reguleerib spetsiaalne standard PBU 9/99 ja kulusid - PBU 10/99. Lisaks on mõisted "tulud" ja "kulud" määratletud ka kategooriate "varad" ja "kohustused" abil.

Seega on organisatsiooni sissetulek tema majandusliku kasu suurenemine varade laekumise või kohustuste tagasimaksmise tulemusena, välja arvatud organisatsioonis osaleja sissemaksed. punkt 2 PBU 9/99. Nagu kapitali arvutamise valemist näha, siis varade laekumise või kohustuste tagasimaksmise tulemusena kapital suureneb.

Organisatsiooni kulud on vastupidi selle majandusliku kasu vähenemine varade võõrandamise ja (või) kohustuste võtmise tagajärjel, välja arvatud sissemaksete vähenemine osalejate (kinnisvaraomanike) otsusel. punkt 2 PBU 10/99. Varade võõrandamise või kohustuste võtmise tulemusena organisatsiooni kapital väheneb.

Loomulikult on see ainult üldised määratlused tulud ja kulud, nende kajastamiseks on vaja järgida teatud tingimusi, mis on kehtestatud PBU 9/99 ja 10/99, kuid me ei käsitle neid selles artiklis.

Pange tähele, et organisatsiooni majandusliku kasu suurenemist või vähenemist, mis tekkis selle omanikega tehtud tehingute tulemusena (näiteks dividendide maksmine), ei kajastata tuluna ega kuluna. Tõsi, see on otseselt kirjas ainult IFRS-is, kuid tegelikult kehtib see reegel ka RAS-i puhul. 109 IAS 1 Finantsaruannete esitamine.

KOKKUVÕTE

Kapital, sealhulgas NRP, ei ole organisatsiooni omand, vaid abstraktsed finantskategooriad, mis esindavad varade ja kohustuste (tulud ja kulud) aritmeetilist erinevust.

Jaotame kasumit

Tekib küsimus: kui kasum ei ole raha, vaid abstraktne finantsaruannete näitaja, siis kuidas seda jaotada või millegi peale “kulutada”? Tavapäraselt võib öelda, et kasum on “kulutatud”, kui selle väärtus bilansis väheneb. See juhtub dividendide maksmisel ja reservfondi loomisel. Vaatleme neid ja muid kasumi jaotamise võimalusi, samuti nende mõju aruandlusnäitajatele.

Dividendid

Levinuim viis kasumi jaotamiseks on dividendide maksmine. Nagu me juba ütlesime, ei kajastata dividendide maksmisega seotud varade väljavoolu organisatsiooni kuluna. Seetõttu on dividendide kogunemine osalejatele otseselt seotud NRP ja organisatsiooni kapitali vähendamisega, kajastub kirjendamises: konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" deebet - konto 75 "Arveldused asutajad”.

Teavet selle kohta, kuidas LLC-s osalejatele dividende õigesti arvutada ja maksta, lugege:

Dividende saab maksta sularahas või vara, kuid igal juhul toob dividendide maksmine kaasa organisatsiooni varade vähenemise artikli 1 lõige 1 42 JSC seadus. Rahas tasumisel toimub konteerimine järgmiselt: konto 75 deebet “Arveldused asutajatega” - konto 51 “Arvelduskontod” kreedit. Ja dividendide maksmine vara (näiteks kauba) kaupa kajastub müügina postitamisega:

• konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" deebet - konto 90-1 "Tulu" kreedit - kajastati dividendimaksena üle kantud tulu kauba müügist;
• konto 90-2 deebet "Müügikulu" - konto 41 "Kaubad" kreedit - kauba maksumuse mahakandmine;
• konto 75 deebet "Arveldused asutajatega" - konto 76 "Arveldused erinevate võlgnike ja võlausaldajatega" kreedit - tasaarveldati võlg osaleja ees dividendide maksmise eest.

KOKKUVÕTE

Kasumi jaotamine dividendideks toob kaasa kapitali (sh EIR rida 1370) ja varade vähenemise.

reservfond

Nagu me juba ütlesime, on JSC-d kohustatud looma reservfondi. Selle suurus peab olema vähemalt 5% ettevõtte põhikapitalist ja aktsiaseltsi põhikirjaga võib määrata suurema fondi suuruse jah artikli 1 lõige 1 JSC seaduse artikkel 35. Kui LLC loob reservfondi, määratakse selle suurus ainult hartaga artikli 1 lõige 1 LLC seaduse artikkel 30.

Reservfond luuakse konto 84 "Jaotamata kasum (katmata kahjum)" deebet - konto 82 "Reservkapital" deebet. Ja see kajastub bilansis real 1360 jaotises III "Kapital ja reservid".

Seega finantsaruandluse seisukohalt toob reservfondi loomine kaasa summade ümberjagamise III jagu bilanss (osa riiklikust reformikavast on justkui "nihutatud" teise kapitaliartikli alla). Selle ümberjagamise tulemusena paraneb organisatsiooni bilansi struktuur. Dividendidena saab ju jagada ainult NRP-d ja reservfond jääb teoreetiliselt igaveseks pealinna. Kuna vaatamata JSC ja LLC seadustes kirjutatule on reservkapitali võimatu kulutada. Ja varade bilansis vastab reservfond organisatsiooni omavahenditest pakutavatele ressurssidele (vara, raha), mis on kindlasti hea.

Rahalisest (kuid mitte juriidilisest) aspektist võib reservfondi võrrelda põhikapitaliga. Pole juhus, et AS-i seaduses on bilansistruktuuri nõuete osas (näiteks dividendide maksmise otsustamisel) koos põhikapitaliga mainitud ka reservfondi. Näiteks dividendide maksmise otsuse tegemise päeval ei tohiks netovara olla väiksem kui põhikapitali ja reservkapitali summa. artikli 1 lõige 1 43 JSC seadus.

Reservfondi saab kasutada kahjude katteks, kui omanikud nii otsustavad. Selle vastuvõtmise kuupäeval tehakse kirje: konto 82 “Reservkapital” deebet - konto 84 “Jaotamata kasum (katmata kahjum)” krediit. Omanike otsus reservkapitali arvelt kahjumit tasuda tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande seletuskirjades. punkt 10 PBU 7/98. Nagu aru saate, ei muutu organisatsiooni kapital nii reservfondi kasutamise kui ka selle loomise tulemusena. Reservfondi arvelt kahjumite katmine mõjub pigem psühholoogiliselt – "tasuvusläve" bilanss tundub investoritele atraktiivsem.

Lisaks saab vastavalt aktsiaseltside seadusele kasutada reservfondi vahendeid võlakirjade lunastamiseks ja aktsiate tagasiostmiseks. Meie arvates pole sellel väitel aga mõtet. Võlakirjade lunastamine (või aktsiate tagasiostmine) tähendab ju nende omanikule raha maksmist. Järelikult saab väärtpaberite lunastamisele ja lunastamisele suunata ainult vara, mitte kapitali.

Võlakirjade emiteerimine kajastub samamoodi nagu laenu võtmine konto 51 “Arvelduskontod” ja konto 66 “Lühiajaliste laenude ja laenude arveldused” deebetile. punkt 1 PBU 15/2008.

Vastavalt sellele kajastub võlakirjade lunastamine konteerimisel: konto 66 “Lühiajaliste laenude ja laenude arveldused” deebet - konto 51 “Arvelduskontod” kreedit. Selle tulemusena vähenevad bilansis olevad varad ja kohustused samaaegselt. See toiming ei mõjuta kapitaliobjekte. Tõsi, kontoplaani rakendamise juhendi 82. konto kommentaaris on kirjas, et reservfondi arvelt võlakirjade tagasimaksmine kajastub konteerimisel: konto 82 deebet “Reservkapital” - konto 66 kreedit. “Arveldused lühiajaliste laenude ja laenude pealt”. Sellega me aga nõustuda ei saa. Tõepoolest, nagu me juba ütlesime, kajastab konto 66 krediit võlakirjade emiteerimist, mitte nende lunastamist.

KOKKUVÕTE

Reservfondi loomine PE arvelt ja selle kasutamine kahjumi tasumiseks toob kaasa summade ümberjagamise kapitalikirjete sees. Reservfondi ei ole võimalik kasutada muuks otstarbeks (näiteks võlakirjade lunastamiseks).

Kogumis- ja tarbimisfondid

Mõnikord soovivad omanikud kasutada NRP-d uue põhivara ostmiseks, töötajatele boonuste maksmiseks või heategevuseks annetamiseks. Tavaliselt otsustatakse sellistel juhtudel luua nn kogumis- ja tarbimisfonde.

Raamatupidaja peab kajastama omanike otsust raamatupidamises. Kuid kuidas seda teha, sest selliseid fonde ei mainita ei JSC ja LLC seadustes ega kehtivates raamatupidamiseeskirjades. Ütleme kohe, et te ei saa raamatupidamises raha luua.

RÄÄKIDA OSALEJAD

Puhas kasumit saab kulutada ainult dividendideks. Puhaskasumist ei ole vaja tarbimis- ja akumulatsioonifonde luua, kuna varade soetamiseks kulub ikkagi “elus” raha, mitte kasum.

Kasumi arvelt rahastatavate vahendite mõiste tuli meile nõukogude raamatupidamisest. Näiteks lõid nõukogude ettevõtted tootmise arendamise fonde, mille vahendid suunati uute seadmete ostmiseks. 1985. aasta kontoplaani juhendis on kirjas, et sellise fondi vahendite ostmiseks mõeldud vahendeid tuleks hoida pangas spetsiaalsel kontol e.