1. ما الذي يحدد إجراءات محاسبة نفقات البرامج المرخصة في المحاسبة الضريبية؟

2. كيف تنعكس في المحاسبة اكتساب حق غير حصري في استخدام البرمجيات.

3. ما هي المسؤولية المنصوص عليها في تشريعات الاتحاد الروسي لاستخدام منتجات البرمجيات غير المرخصة.

في الوقت الحاضر، من الصعب تخيل منظمة ليس لديها أجهزة كمبيوتر. ومع ذلك، فإن الكمبيوتر على هذا النحو، دون برمجة، لا قيمة لها عمليا. إنه برنامج يساعد المستخدم على حل مجموعة متنوعة من المهام التي تواجهه: من أبسط إنشاء مستند نصي إلى التصميم المعقد. وفي الوقت نفسه، ليس للبرنامج شكل ملموس، أي أن شراء أي برنامج يعني الحصول على حقوق استخدامه. غالبا ما تستخدم البرامج المرخصةتم شراؤها بموجب اتفاقية الترخيص دون نقل الحقوق الحصرية إليها. وتشمل هذه برامج مكافحة الفيروسات والتطبيقات المكتبية والبرامج المتخصصة المختلفة، على سبيل المثال، للصيانة محاسبة. سنتحدث في هذه المقالة تحديدًا عن البرامج المرخصة، أو بشكل أدق، عن كيفية مراعاة تكاليف اقتنائها في الضرائب والمحاسبة.

الوثائق الداعمة

من أجل مراعاة تكاليف شراء البرامج في مجال المحاسبة والمحاسبة الضريبية، يلزم وجود أدلة مستندية (المادة 252، الفقرة 1 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). في حالة البرامج المرخصة، فإن الوثيقة الداعمة الرئيسية هي اتفاقية الترخيص. وفقا للفن. 1235 القانون المدني للاتحاد الروسي:

"بموجب اتفاقية الترخيص، يمنح أحد الطرفين، صاحب الحق الحصري في نتيجة للنشاط الفكري أو وسيلة للتخصيص (المرخص)، أو يتعهد بتزويد الطرف الآخر (المرخص له) بالحق في استخدام هذه النتيجة أو الوسيلة ضمن الحدود المنصوص عليها في الاتفاقية."

تحدد اتفاقية الترخيص بين المورد (المرخص) والمشتري (المرخص له) لمنتج البرنامج مبلغ الأجر (أي تكلفة البرنامج)، وكذلك مدة الاتفاقية (فترة استخدام البرنامج). برنامج). إذا لم يتم النص على هذه الفترة صراحة في العقد، فإنها تعتبر في القانون المدني مساوية لخمس سنوات (البند 4 من المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

قد يختلف النموذج الذي تم صياغة اتفاقية الترخيص به، بالإضافة إلى المستندات الداعمة، اعتمادًا على طريقة شراء البرنامج:

كيفية شراء البرامج	المستندات التي تؤكد تكاليف شراء البرامج
في تاجر الجملة	اتفاقية ترخيص موقعة من البائع (المرخص) والمشتري (المرخص له)؛ شهادة قبول ونقل الحقوق غير الحصرية للبرنامج.
تم شراء نسخة من البرنامج بيع بالتجزئة	اتفاقية الترخيص الواردة على عبوة منتج البرنامج (الترخيص "المعبأ")؛ الفاتورة أو مستند آخر مماثل؛ مستند يؤكد الدفع
تم شراء نسخة من البرنامج عبر الانترنت	اتفاقية الترخيص الواردة على الموقع الإلكتروني للبائع (صاحب حقوق الطبع والنشر)؛ وثيقة تؤكد الدفع (خطاب وزارة المالية بتاريخ 28 سبتمبر 2011 رقم 03-03-06/1/596)؛ نسخة مطبوعة من رسالة بريد إلكتروني تؤكد شراء البرنامج (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 5 مارس 2011. رقم 03-03-06/1/127)

إذا كانت لديك المستندات الداعمة المذكورة أعلاه، فلديك كل الأسباب لإظهار البرامج المرخصة المستخدمة في الأنشطة التجارية في السجلات الضريبية والمحاسبية. ومع ذلك، عليك أن تأخذ في الاعتبار بعض الفروق الدقيقة، والتي سيتم مناقشتها أدناه.

المحاسبة الضريبية لنفقات شراء البرامج المرخصة

ضريبة الدخل

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن نفقات الحصول على حق استخدام البرنامج وفقًا لاتفاقيات الترخيص والترخيص من الباطن (نفقات اقتناء البرامج المرخصة) تقلل من القاعدة الضريبية ويتم تضمينها في النفقات الأخرى المرتبطة بالإنتاج والمبيعات (البند 1، الفقرة 26، المادة 264 من قانون الضرائب الاتحاد الروسي). ومع ذلك، النظام المحاسبة الضريبيةقد تختلف هذه التكاليف اعتمادًا على مدة اتفاقية الترخيص (فترة استخدام البرنامج)، أو بشكل أكثر دقة، بناءً على ما إذا كانت هذه الفترة محددة أم لا.

1. إذا في العقد المثبتةالفترة التي يتم فيها نقل حق استخدام منتج البرنامج للمرخص له، ثم يجب شطب تكاليف اقتنائه بالتساوي طوال هذه الفترة (البند 1 من المادة 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة مالية الاتحاد الروسي بتاريخ 31 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/2/ 95، بتاريخ 16 ديسمبر 2011 رقم 03-03-06/1/829).

مثال.

استحوذت شركة Perspektiva LLC على منتج البرنامج Kaspersky Internet Security 2014 بموجب اتفاقية ترخيص، وتبلغ تكلفة البرنامج 2400 روبل. (باستثناء ضريبة القيمة المضافة)، اتفاقية الترخيص صالحة لمدة عامين.

نظرًا لأنه تم تحديد فترة صلاحية اتفاقية الترخيص، لأغراض حساب ضريبة الدخل، ستقوم المنظمة بشطب 100.00 روبل كمصروفات كل شهر. (2400 روبل روسي / 24 شهرًا).

2. في حالة وجود فترة صلاحية محددة لاتفاقية الترخيص غير مثبت، موقف السلطات التنظيمية غامض.

في وقت سابق، أوضحت وزارة المالية أن المنظمة لها الحق في تحديد إجراءات محاسبة نفقات اقتناء مثل هذه البرامج بشكل مستقل، مع مراعاة مبدأ التوحيد (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مارس 2013). رقم 03-03-06/1/8161). ومع ذلك، بعد ذلك بقليل، ظهرت توضيحات من وزارة المالية، والتي بموجبها، إذا لم يتم تحديد فترة استخدام البرنامج بموجب اتفاقية الترخيص، لأغراض المحاسبة الضريبية، فإن قواعد القانون المدني لجمهورية التشيك يتم تطبيق الاتحاد الروسي - أي أن هذه الفترة تعتبر مساوية لخمس سنوات (خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 أبريل 2013 رقم 03-03 -06/1/14039). وبالتالي، ينبغي شطب تكلفة الحصول على البرمجيات في المحاسبة الضريبية على أقساط متساوية على مدى خمس سنوات.

وللسلطة القضائية أيضًا موقفها الخاص من هذه القضية. يأكل قرارات المحكمة، والتي تعترف بشرعية شطب تكاليف الحصول على البرمجيات في نفس الوقتفي وقت التثبيت، بغض النظر عن فترة صلاحية اتفاقية الترخيص (قرارات FAS MO بتاريخ 01.09.2011 N KA-A40 / 9214-11، بتاريخ 12.28.2010 N KA-A40 / 15824-10؛ FAS PO بتاريخ 26.01.2010 N A57-4800 /2009؛ الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار NWO بتاريخ 08/09/2011 N A56-52065/2010).

! ملحوظة:ونظرا لهذا الغموض في آراء وزارة المالية و القضاءفمن الأفضل إصلاح الإجراء المختار لمحاسبة تكاليف شراء البرامج في السياسة المحاسبية للأغراض الضريبية.

يتم أخذ مصاريف شراء البرامج المرخصة في الاعتبار عند تحديد القاعدة الضريبية وفقًا للنظام الضريبي المبسط مع موضوع الضريبة "الدخل - النفقات" بناءً على البند 1. القرن ال 19 346 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. وفي الوقت نفسه، لا يوجد إجراء خاص لمحاسبة هذه النفقات لحساب الضريبة في ظل النظام الضريبي المبسط، على عكس حساب ضريبة الدخل. وبناء على ذلك، يتم أخذها في الاعتبار مرة واحدة بعد تثبيت البرنامج ودفع ثمنه.

المحاسبة عن البرامج المرخصة

تنعكس البرامج المرخصة في المحاسبة بالطريقة المنصوص عليها في البند 39 من PBU 14/2007 "محاسبة الأصول غير الملموسة". وفقا لPBU، الأصول غير الملموسة، تلقى للاستخدامأي البرامج المرخصة، يجب أن تتم محاسبتها في حساب خارج الميزانية العمومية على تكلفة الاستحواذ. لا يوفر دليل الحسابات مثل هذا الحساب، لذا يجب عليك إدخاله بشكل مستقل في دليل حسابات العمل الخاص بالمنظمة. على سبيل المثال، لهذه الأغراض، يمكنك إنشاء حساب خارج الميزانية العمومية 012 "الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام". يتم احتساب مصاريف اقتناء البرامج كمصروفات مؤجلة ويتم شطبها كمصروفات تشغيل على مدار فترة الاستخدام بأكملها. يتم تحديد فترة استخدام البرنامج، كما هو الحال بالنسبة للمحاسبة الضريبية، حسب فترة صلاحية اتفاقية الترخيص. إذا لم يحدد العقد موعدًا نهائيًا، يحق للمنظمة تحديده بشكل مستقل. من الأفضل وضع معايير تحديد فترة استخدام البرنامج في السياسة المحاسبية للأغراض المحاسبية (يكون أكثر ملاءمة إذا تزامنت هذه المعايير مع تلك المستخدمة في المحاسبة الضريبية).

الإدخالات المحاسبية لمحاسبة البرامج المرخصة:

مسؤولية استخدام البرامج غير المرخصة

في كثير من الأحيان، يسمح المديرون وأصحاب الأعمال، في محاولة لتوفير المال على البرامج، بتثبيت برامج غير مرخصة على أجهزة الكمبيوتر الخاصة بالشركات. لذلك، سيكون من المفيد معرفة ذلك تدابير المسؤولية, المنصوص عليها لاستخدام البرامج غير المرخصة:

1. المسؤولية المدنية (المادة 1301 من القانون المدني للاتحاد الروسي) في شكل تعويض عن الخسائر أو دفع التعويضات:

• من 10 آلاف روبل. ما يصل إلى 5 ملايين روبل حسب تقدير المحكمة؛
• ضعف تكلفة البرنامج.

2. المسؤولية الإدارية (الجزء 1 من المادة 7.12 من قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي) في شكل غرامة:

• 30 - 40 ألف روبل. - على المنظمة؛
• 10-20 ألف روبل. - إلى مدير.

3. المسؤولية الجنائية (المادة 146 من القانون الجنائي للاتحاد الروسي):

• السجن لمدة تصل إلى سنتين وغرامة تصل إلى 200 ألف روبل إذا كانت تكلفة البرنامج من 100 ألف روبل. ما يصل إلى مليون روبل.
• السجن لمدة تصل إلى 6 سنوات وغرامة تصل إلى 500 ألف روبل إذا كانت تكلفة البرنامج مليون روبل. و اكثر.

كما ترون، فإن التدابير المتخذة لحماية الحق الحصري في منتجات البرمجيات خطيرة للغاية. في هذه الحالة، هل يستحق تثبيت إصدارات غير مرخصة من البرامج وبالتالي تعريض عملك للخطر؟ كل زعيم يحل هذه المشكلة بطريقته الخاصة. ومع ذلك، في رأيي، سيكون من المفيد للمحاسب أن يذكر المدير بالمسؤولية، وكذلك حقيقة أن تكاليف شراء منتجات البرمجيات المرخصة وصيانتها تقلل من القاعدة الضريبية لكل من ضريبة الدخل ونظام الضرائب المبسط .

هل تجد المقالة مفيدة ومثيرة للاهتمام؟ مشاركتها مع الزملاء على الشبكات الاجتماعية!

هناك تعليقات وأسئلة - الكتابة، وسوف نناقش!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "مباشر"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "عمودي"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

الإجراءات التشريعية والتنظيمية:

1. قانون الضرائب في الاتحاد الروسي

2. القانون المدني للاتحاد الروسي

3. القانون الجنائي للاتحاد الروسي

4. قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي

جميع رموز الاتحاد الروسي متاحة على http://pravo.gov.ru/

5. رسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي

يمكنك التعرف على مستندات الإدارة المالية على http://mfportal.garant.ru/

تتناول هذه المقالة المشكلات المحاسبية المتعلقة بإعادة بيع تراخيص Cleverence. ستكتشف فيه سبب عدم وجود فاتورة، ولماذا من الخطأ الحصول على التراخيص كسلع و كيفية تجنب ضريبة القيمة المضافة الإضافية.

هل الترخيص منتج أم خدمة؟

من 01/01/2008 القانون الاتحاديبتاريخ 18 ديسمبر 2006 رقم 231-FZ، دخل الجزء الرابع من القانون المدني للاتحاد الروسي حيز التنفيذ، وينظم الحقوق في نتائج النشاط الفكري ووسائل التخصيص. تحتوي المادة 1225 من القانون المدني للاتحاد الروسي على قائمة بالنتائج المحمية للنشاط الفكري (براءة الاختراع، برنامج الكمبيوتر، وما إلى ذلك). ويعترف القانون بوجود حقوق فكرية ليست بضائع. علاوة على ذلك، فقد نص بشكل خاص على أن الحق الفكري لا يرتبط بأي وسيط مادي أو بحق ملكية وسيط مادي. نقل الحقوق الفكرية هو نوع خاص من الخدمة.

حيث بيع نسخة من البرنامج على وسيلة ملموسة(بيع القرص أو الصندوق) لا يشكل منحًا للحق في استخدامه. بشكل عام، لا يحتاج المستخدم إلى ترخيص برنامج لتثبيت البرنامج أو استخدامه. ومع ذلك، حتى قبل استخدام البرنامج (أي أثناء التثبيت)، يُطلب من المستخدم الانضمام إلى اتفاقية ترخيص مالك حقوق الطبع والنشر (ما يسمى باتفاقية ترخيص المستخدم النهائي). بناءً على طلب المشتري (العميل النهائي)، يمكن إبرام اتفاقية الترخيص كتابيًا مع الأختام والتوقيعات.

والمفتاح في هذا المجال المعقد هو مفهوم الحقوق الحصرية. لا يجوز لأحد استخدام نتيجة النشاط الفكري أو وسيلة التخصيص دون موافقة صاحب حقوق الطبع والنشر؛ فهذا الاستخدام غير قانوني. الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري، كما هو مذكور في الفن. 1228, ينتمي في الأصل إلى المؤلف، الذي خلق عمله الإبداعي مثل هذه النتيجة.

وفقا للفن. 1229, يمكن لصاحب حقوق الطبع والنشر منح هذا الحق لشخص آخراستخدم نتيجة نشاطك الفكري. يتم إضفاء الطابع الرسمي على الاتفاقية إما من خلال اتفاقية الانضمام (EULA) أو اتفاقية الترخيص/الترخيص من الباطن.

يُترجم الترخيص حرفيًا إلى "إذن". إن منح الحق أو الإذن هو بمثابة خدمة.

تم الكشف عن مفهوم اتفاقية الترخيص في الفن. 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي. أحد طرفي اتفاقية الترخيص، ويسمى مالك الحق الحصري بالمرخص. يمنح المرخص أو يتعهد بمنح الطرف الآخر (المرخص له) الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري. وجه، لمن يتم نقل بعض الحقوقالتخلص من الملكية الفكرية للمرخص يسمى المرخص له. تنص الاتفاقية بالضبط على كيفية استخدام المرخص له لموضوع الاتفاقية.

إذا أعطى المرخص ("الإمبراطورية") موافقة كتابية على ذلك (من خلال اتفاقية ترخيص من الباطن)، فيجوز للمرخص له (الشريك) منح الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري لشخص آخر.

وبالتالي، فإن اتفاقية الشراكة (الترخيص من الباطن) مع Imperial تمنح الشريك الحق في تقديم الخدمات لمنح الأشخاص الآخرين الحق في استخدام برامج Imperial.

لدفع أو عدم دفع ضريبة القيمة المضافة؟

في 1 يناير 2008، قدم قانون الضرائب في الاتحاد الروسي (الفقرة 26، البند 1، المادة 149) قاعدة بشأن الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على نقل حقوق استخدام الأصول غير الملموسة أنواع مختلفةبناء على اتفاقية الترخيص. تعمل شركة Imperial نفسها بطريقة مبسطة ولا تقدم فواتير. إذا كانت مؤسستك تعمل على الضرائب العامة، فسيتعين عليك، كشريك، أن تزود عملائك بفواتير بضريبة القيمة المضافة = 0 فرك.

كما تمت مناقشته في القسم السابق، فإن ترخيص البرنامج هو إذن وحق غير ملموس، ويتم نقل حقوق الملكية إليه من خلال اتفاقية ترخيص المستخدم النهائي (EULA) أو عقد مكتوب.

الكلمة الأساسية هنا هي غير الملموسة. تتخذ وزارة المالية في الاتحاد الروسي هذا الموقف معاملات نقل الحقوقلاستخدام البرنامج عند بيع نسخهم على الوسائط في عبوات البيع، حتى لو كانت تحتوي على شروط اتفاقية الترخيص (رخصة التعبئة والتغليف)، تخضع لضريبة القيمة المضافة. لا يتم فرض ضريبة القيمة المضافة إلا إذا تم إبرام اتفاقية ترخيص كتابية في وقت هذا البيع (انظر خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 29 ديسمبر 2007 رقم 03-07-11/648، خطاب الوزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 21 فبراير 2008 رقم 03-07 -08/36، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 04/01/2008 رقم 03-07-15/44).

وبالتالي، إذا كنت تبيع التراخيص باستخدام الفواتير، فلن تتمكن من إثبات أنك كنت تبيع "أصولًا غير ملموسة" وليس الأقراص، وستخضع لدفع كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على المعاملة.

لا أستطيع الاستفادة

بالإضافة إلى ذلك، عند إعادة بيع التراخيص كسلع، يتم نقل الحقوق "على طول السلسلة". لتزويد العميل بحقوق استخدام البرامج، يحتاج المرخص له إلى شراء هذه الحقوق من المرخص، ومع ذلك، وفقًا للقانون المدني، إذا كانت هناك اتفاقية ترخيص من الباطن لتنفيذ البرامج، فهي غير مطلوبة من حيث المبدأ . وفي حالة توزيع البرمجيات المعبأة، فقد تم بالفعل طرح نسختها للتداول العام من خلال البيع من قبل البائع الأول. وبالتالي، تم بالفعل استخدام الحق في إعادة إنتاج النسخ وتوزيعها، ويمكن أن تعترف دائرة الضرائب الفيدرالية باتفاقيات الترخيص من الباطن لتوفير حقوق البرامج المعبأة على أنها معاملات وهمية تهدف إلى الحصول على مزايا ضريبية من استخدام مزايا ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، تحت ستار البرمجيات، يمكنك إعادة بيع المعدات، والتهرب من دفع ضريبة القيمة المضافة على العلامات.

وبالتالي، إذا قمت ببيع التراخيص "في أسفل السلسلة" وفقًا لنظام الشراء والبيع، فقد يتم اتهامك بالتهرب من ضريبة القيمة المضافة.

لممارسة حقوق البرامج، ليس من الضروري الحصول على أي حقوق إضافية بخلاف تلك الممنوحة قانونًا بموجب اتفاقية الترخيص من الباطن. يمكن لدائرة الضرائب الفيدرالية أن تعتبر بحق أن الرسملة هي تأكيد على أن العقد قد تم إبرامه بأثر رجعي، وذلك لإخفاء الخطأ المتمثل في عدم فرض ضريبة القيمة المضافة على إعادة بيع وسائط البرمجيات الملموسة.

الانعكاس الصحيح لمبيعات الترخيص في المحاسبة

نظرًا لأن الأسعار التي يبيع بها الشريك قد تختلف عن أسعار التجزئة الموصى بها لـ Cleverens (والتي تعتبر إتاوات)، فسيكون من الأنسب تسجيل التسويات المتبادلة للإتاوات في حساب خاص خارج الميزانية العمومية، على سبيل المثال 012:

عند بيع التراخيص للمشتري:

عند دفع الإتاوات إلى المرخص:

الاستنتاجات

1. الترخيص هو حق. إنه ليس منتجًا - بل خدمة؛
2. لأن هذه خدمة ولا تحدد اتفاقية الترخيص من الباطن عدد الحقوق والمنتجات التي سيتم نقلها إلى العميل النهائي، ولا تتطلب المحاسبة الكمية في المستودع. ليست هناك حاجة للوصول إلى الخدمة مقدمًا، فمن الممكن تقديمها بكل بساطة، لأنها لديك الحق في القيام بذلك: اتفاقية ترخيص فرعية موقعة مع Imperial!
3. يتم إدخال اسم التراخيص في دليل "المسميات" مع علامة "الخدمة" مع الإشارة إلى حسابات محاسبة المبيعات (90 أو 91). يمكن حساب الإتاوات في حساب منفصل خارج الميزانية العمومية؛
4. لتعكس تكاليف دفع الإتاوات في نهاية أي فترة متفق عليها (شهر، ربع سنوي)، يقدم المرخص ("الإمبراطورية") للمرخص له (الشريك) تقريرًا وبيانًا عن عدد التراخيص التي تم تنشيطها من قبل المستهلكين النهائيين وما هي التراخيص التي تم تفعيلها . يتم دفع الإتاوات على أساس مثل هذه الأفعال.

يحتوي هذا القسم على مقالة أعدتها ERNST & YOUNG (CIS) B.V. بتكليف من NP PPP، والتي تناقش بعض القضايا المتعلقة بالانعكاس في المحاسبة والمحاسبة الضريبية للمستخدمين النهائيين للحقوق الفكرية لبرامج الكمبيوتر المنقولة من خلال تراخيص غير حصرية. عند قراءة هذه المادة، يجب أن تكون على دراية بالقيود المنصوص عليها في قسم أساس ونطاق التحليل، مع إيلاء اهتمام خاص للفقرة الرابعة من القسم.

وفقًا للاتفاقية التي تم التوصل إليها، نرسل إليك مقالًا يشرح بعض المشكلات المتعلقة بالضرائب ومحاسبة حقوق البرامج من المستخدمين النهائيين عند نقل الحقوق الفكرية (من خلال منح ترخيص غير حصري) لبرامج الكمبيوتر (المشار إليها فيما بعد باسم "البرمجيات" ") للمستخدمين النهائيين.

ولأغراض هذا التحليل، يتم تعريف المستخدمين النهائيين على أنهم مؤسسات تجارية تشتري حقوق البرامج من الموزعين أو الشركات المصنعة للبرامج بغرض استخدام البرنامج لاحقًا لتلبية احتياجاتهم الخاصة.

تحت المصطلح "ذكي"الحقوق" تشير إلى حقوق الطبع والنشر في البرامج باعتبارها أحد عناصر الملكية الفكرية.

تحت المصطلح "توفير"الترخيص غير الحصري" يعني منح المرخص له الحق في استخدام نتيجة النشاط الفكري مع الحفاظ على حق المرخص في إصدار تراخيص لأشخاص آخرين (المادة 1236 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يتم تنفيذ هذا الحكم على أساس اتفاقية الترخيص أو اتفاقية الترخيص من الباطن المقابلة 1. يرجى ملاحظة أن التشريع المدني الجديد بشأن الملكية الفكرية المعمول به منذ 1 يناير 2008 (الجزء الرابع من القانون المدني للاتحاد الروسي) لا يستخدم المصطلح "غير حصريالقانون "، وذلك باستخدام المصطلح "غير حصريرخصة".

المرخص هو الشخص الذي لديه حقوق فكرية نتيجة النشاط الفكري، والمرخص له هو الشخص الذي يكتسب هذه الحقوق.

وكجزء من تحليلنا، سيتم النظر في نماذج الأعمال التالية:

1. نقل الحقوق بموجب برامج ترخيص الشركات،
2. نقل الحق في تلقي تحديثات البرامج،
3. نقل حقوق البرامج المثبتة مسبقًا على الكمبيوتر والتي تم شراؤها مع الكمبيوتر.

1. الحقوق المنقولة بموجب برامج الترخيص المجمع

1.1. التفسير القانوني

بموجب اتفاقية الترخيص غير الحصرية (اتفاقية الترخيص)، يجوز نقل الحقوق الفكرية المحددة فيها لاستخدام البرنامج إلى المستخدمين النهائيين، بما في ذلك من خلال إعادة إنتاجه عن طريق التسجيل في ذاكرة الكمبيوتر وتشغيله وتشغيله لاحقًا على كمبيوتر المستخدم النهائي. يجب أن ينص العقد على العدد المسموح به من نسخ البرامج في ذاكرة الكمبيوتر.

يجب أن تكون اتفاقية الترخيص قاعدة عامةانتهى كتابيا 2. في الوقت نفسه، يمكن ملاحظة الشكل المكتوب للاتفاقية ليس فقط من خلال إعداد وثيقة واحدة تحدد المحتوى وتحدد الشروط الأساسية لاتفاقية الترخيص 3، ولكن أيضًا عند إبرامها عن طريق تبادل المستندات بين الطرفين 4 عبر البريد أو التلغراف أو المبرقة البرقية أو الهاتفية أو الإلكترونية أو غيرها من الاتصالات التي تسمح بشكل موثوق بإثبات أن المستند يأتي من الطرف الآخر في العقد 5. بالإضافة إلى ذلك، يمكن إبرام اتفاقية الترخيص عن طريق القيام بما يسمى "الإجراءات الضمنية"، أي إجراءات للوفاء المباشر بشروط الاتفاقية المنصوص عليها في العرض الذي يتلقاه الطرف الآخر 6.

الشروط الأساسية لاتفاقية الترخيص، والتي بدون الموافقة عليها لن يتم اعتبار مثل هذه الاتفاقية مبرمة، هي 7: إشارة إلى النتيجة المحددة للنشاط الفكري (برنامج كمبيوتر محدد)، التي يتم نقل الحقوق إليها؛ طرق محددة للاستخدام (على سبيل المثال، إعادة إنتاج البرنامج عن طريق تسجيله في ذاكرة الكمبيوتر، وما إلى ذلك)، ومبلغ المكافأة مقابل الحقوق الفكرية المنقولة أو إجراء حسابها 8. إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص فترة صلاحية، تعتبر هذه الاتفاقية مبرمة لمدة 5 سنوات 9 . إذا لم يتم الإشارة إلى المنطقة التي يُسمح فيها باستخدام مثل هذه النتيجة أو هذه الوسيلة في اتفاقية الترخيص، يحق للمرخص له استخدامها في جميع أنحاء المنطقة الاتحاد الروسي 10 .

1.2.محاسبة النفقات في المحاسبة

تعتمد المحاسبة الخاصة بالمعاملات التي تتضمن الحصول على حقوق البرامج على تفاصيل كل اتفاقية ترخيص محددة. عادةً ما توفر هذه الاتفاقيات خيارين للدفع: دوريًا ولمرة واحدة. كل خيار له ميزاته المحاسبية الخاصة.

يتم تضمين الدفعات الدورية للحق الممنوح لاستخدام البرنامج، المحسوبة والمدفوعة بالطريقة وضمن الشروط التي تحددها الاتفاقية، من قبل المستخدم النهائي في نفقات فترة التقرير. تنعكس المدفوعات مقابل الحق الممنوح لاستخدام البرنامج، والتي تتم في شكل دفعة ثابتة لمرة واحدة، في محاسبة المستخدم النهائي كمصروفات مؤجلة وتخضع للشطب خلال مدة الاتفاقية 11 .

في هذه الحالة، يتم أخذ البرنامج المستلم في الاعتبار في حسابات المستلم خارج الميزانية العمومية في تقييم يتم تحديده بناءً على مبلغ المكافأة المحددة بموجب الاتفاقية 12.

بشكل عام يتم شطب المصاريف المؤجلة كمصروفات (حساب 20 "الإنتاج الرئيسي" حساب 23 "مساعدالإنتاج" العدد 25 "الإنتاج العام"المصروفات" حساب 26 "الاقتصادية العامةالنفقات") بالطريقة التي تحددها المنظمة (بشكل موحد، بما يتناسب مع حجم الإنتاج)، خلال الفترة التي تتعلق بها 13. مع الأخذ في الاعتبار تفاصيل هذه العمليات، يبدو أن شطب هذه النفقات بحصص متساوية على مدى عمر البرنامج يعكس بشكل صحيح جوهرها 14 . وكما هو مذكور أعلاه، يتم تحديد هذه الفترة من خلال فترة صلاحية اتفاقية الترخيص، أو إذا لم يتم تحديد هذه الفترة بموجب الاتفاقية، فهي تساوي خمس سنوات. وفي الوقت نفسه، يظل السؤال مفتوحًا عما إذا كان المستخدم النهائي يمكنه في هذه الحالة تحديد العمر الإنتاجي بشكل مستقل بخلاف خمس سنوات.

إذا لم ينص العقد على فترة لاستخدام البرنامج، وقررت الشركة تحديد هذه الفترة بشكل مستقل، فمن المستحسن توثيق حقيقة اتخاذ قرار تحديد هذه الفترة. وكمثال على التسجيل، قد تحتوي السياسة المحاسبية للشركة على وصف لإجراءات اتخاذ القرار، بالإضافة إلى عينات من الأفعال ذات الصلة التي تم إعدادها فيما يتعلق بكل كائن. قد يكون أحد أسباب تحديد هذه الفترة هو التفسيرات المكتوبة المقابلة لأصحاب حقوق الطبع والنشر.

هناك حالات يقوم فيها بعض المستخدمين النهائيين بشطب تكاليف شراء البرامج كمصروفات مقطوعة، ومع ذلك، يبدو لنا أن هذا النهج يمكن تحديه، لأنه يتعارض مع أحكام القانون المدني المذكورة أعلاه.

1.3. المحاسبة الضريبية (ضريبة الدخل)

كما هو مذكور أعلاه، من الناحية العملية، هناك حالات تحدد فيها اتفاقية الترخيص فترة استخدام البرنامج. وفي هذه الحالة، قد يتم تضمين تكاليف شراء ترخيص غير حصري للبرنامج في النفقات الأخرى بحصص متساوية خلال فترة استخدام البرنامج / فترة صلاحية اتفاقية الترخيص 15.

في الوقت نفسه، كما هو الحال في المحاسبة، هناك عدم يقين في المحاسبة الضريبية بشأن مسألة المحاسبة عن تكاليف الحصول على حق استخدام البرمجيات إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص/المرخص فترة محددة لاستخدامها. وبالنسبة لاتفاقيات الترخيص المبرمة بعد 1 يناير 2008 كما هو مذكور أعلاه، تعتبر مدة صلاحية اتفاقية الترخيص في هذه الحالة خمس سنوات، وتحسب المصاريف وفقاً لهذه المدة. أما بالنسبة للعقود المبرمة قبل 1 يناير 2008، ففي هذه الحالة من الممكن لدافعي الضرائب أن يحددوا الموعد النهائي بشكل مستقل 16 . قد يكون أحد أسباب تحديد هذه الفترة هو التفسيرات المكتوبة المقابلة لأصحاب حقوق الطبع والنشر.

لا تشكل مصاريف اقتناء البرمجيات بموجب اتفاقية ترخيص غير حصرية أصلاً غير ملموس (الأصول غير الملموسة)، لأنها لا تستوفي معايير الاعتراف بالأصول غير الملموسة في المحاسبة الضريبية 17.

لا تعتبر أيضًا نفقات اقتناء البرامج بموجب اتفاقية ترخيص غير حصرية أصولًا ثابتة، لأنه وفقًا لقانون الضرائب، تشمل الأصول الثابتة الممتلكات، أي. الشكل الحقيقي 18.

1.4. المحاسبة الضريبية (ضريبة القيمة المضافة)

كقاعدة عامة، خدمات النقل وتوفير براءات الاختراع والتراخيص، العلامات التجاريةأو حقوق الطبع والنشر أو غيرها من الحقوق المماثلة، فضلاً عن تقديم الخدمات (أداء العمل) لتطوير برامج الكمبيوتر وقواعد البيانات (البرامج ومنتجات المعلومات الخاصة بتكنولوجيا الكمبيوتر)، ويعتبر تكييفها وتعديلها مقدمًا في أراضي روسيا الاتحاد إذا كان مشتري الخدمات يعمل في RF 19. وبالتالي، في المثال الذي ندرسه، يخضع هذا النشاط لضريبة القيمة المضافة.

ومع ذلك، وفقا للتغييرات التي دخلت حيز التنفيذ في 1 يناير 2008، بيع الحقوق الحصرية للاختراعات ونماذج المنفعة والتصميمات الصناعية وبرامج الكمبيوتر الإلكترونية وقواعد البيانات وطوبولوجيات الدوائر المتكاملة والأسرار التجارية (الدراية) لا يخضع لضريبة القيمة المضافة. ) ، وكذلك حقوق استخدام النتائج المحددة للنشاط الفكري على أساس اتفاقية الترخيص 20.

وبالتالي، إذا تم إبرام اتفاقية ترخيص لاستخدام البرنامج بين المستخدم النهائي والشركة المصنعة للبرنامج، فإن هذه العملية لا تخضع لضريبة القيمة المضافة، تمامًا كما لن تخضع الدفعات الدورية لاستخدام البرنامج بموجب اتفاقية ترخيص لضريبة القيمة المضافة .

من الناحية العملية، هناك حالات يتم فيها إبرام اتفاقية مع المستخدم النهائي لنقل الحقوق إلى برنامج غير مرخص/مرخص من الباطن. يمكن أن تكون هذه الاتفاقيات، على وجه الخصوص، اتفاقيات شراء وبيع، واتفاقيات تعاقدية يتم من خلالها توفير البرامج والخدمات المتعلقة باستخدام هذا البرنامج. وترى السلطات الضريبية أن المعاملات بموجب هذه الاتفاقيات يجب أن تخضع لضريبة القيمة المضافة بالطريقة المتبعة عمومًا 21 .

في الحالات التي تخضع فيها معاملات شراء البرامج لضريبة القيمة المضافة، يحق للمستخدمين النهائيين خصم المبلغ المقابل لضريبة القيمة المضافة على المدخلات بالطريقة العامة.

إذا كان مشتري البرنامج يقوم بأنشطة معفاة كليًا أو جزئيًا من ضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، البنوك ومؤسسات التأمين والمنظمات التي تبيع السلع (العمل والخدمات) المعفاة من ضريبة القيمة المضافة)، فلا يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة (كليًا أو جزئيًا). وفي هذه الحالة يمكن أخذ جزء من الضريبة بعين الاعتبار لتخفيض القاعدة الضريبية لضريبة الدخل.

1.5. شراء البرمجيات من الشركات الأجنبية

إذا حصل المستخدمون النهائيون على حقوق البرنامج بموجب اتفاقية ترخيص مع طرف مقابل أجنبي، فيجب عليهم اقتطاع ضريبة الدخل عند مصدر الدفع عند إجراء كل دفعة ترخيص بمعدل 20%. إذا كان هناك اتفاق بين الاتحاد الروسي ودولة الموقع الدائم للطرف المقابل بشأن تجنب الازدواج الضريبي، ينص على تخفيض معدل الضريبة، فضلاً عن تقديم شهادة إقامة ضريبية صالحة للمستخدم النهائي من قبل الطرف المقابل الأجنبي، يمكن تخفيض معدل الضريبة إلى 0٪.

لا يقتصر الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة على المعاملات التي تنطوي على نقل الحقوق بموجب اتفاقية الترخيص/الترخيص من الباطن 22 على المعاملات بين الشركات الروسيةويستخدم أيضًا في حالات الحصول على حقوق البرامج من الأطراف المقابلة الأجنبية 23 .

في الحالات التي لا تزال فيها عمليات شراء البرامج خاضعة لضريبة القيمة المضافة (أي إذا تم الحصول على البرنامج بموجب اتفاقية بخلاف الترخيص) وقام المستخدمون النهائيون بشراء البرنامج مباشرة من الشركة المصنعة - وهي مؤسسة أجنبية غير مسجلة لدى الضريبة السلطات كدافعي الضرائب على أراضي الاتحاد الروسي، يتعين على المستخدمين النهائيين حجب ضريبة القيمة المضافة كوكلاء ضرائب ودفعها إلى الميزانية 24. وفي هذه الحالة يمكن خصم ضريبة القيمة المضافة المحتجزة بعد دفعها للموازنة. ومن الضروري الانتباه إلى محتوى العقود والفواتير الخاصة بالبرمجيات المقدمة، أي ما إذا كانت المكافأة الواردة في الفاتورة تشمل مبالغ ضريبة القيمة المضافة.

1.6 شراء البرامج من قبل المستخدمين النهائيين الذين لديهم أقسام منفصلة

بشكل عام، المحاسبة عن المعاملات التي تنطوي على الحصول على ترخيص غير حصري للبرامج من قبل المستخدمين النهائيين الذين لديهم أقسام منفصلة 25 لا تحتوي على أي ميزات هامة مقارنة بالمحاسبة الموضحة في الأقسام السابقة. ومع ذلك، يجب أن تؤخذ النقاط التالية في الاعتبار.

1.6.1. محاسبة

عادةً، في الحالات التي يتم فيها شراء البرامج بواسطة مستخدمين نهائيين لديهم وحدات عمل منفصلة، ​​يمكن تحويل تكلفة الحصول على البرامج التي سيتم استخدامها في وحدات منفصلة إلى الحساب 79 "في مزرعة"التسويات"، الحساب الفرعي "تسويات العمليات الجارية".

1.6.2. المحاسبة الضريبية

إذا تم شراء البرنامج بواسطة مستخدمين نهائيين لديهم أقسام منفصلة، ​​فلن يتم توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية، بالإضافة إلى ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم. وتنطبق نفس القاعدة على ضريبة الدخل.

1.7 شراء البرمجيات من قبل المستخدمين النهائيين لمجموعة من الشركات

هناك ممارسة تتمثل في حصول المستخدمين النهائيين على حقوق البرامج لاستخدامها لاحقًا ضمن مجموعة من الشركات. في هذه الحالة هناك احتمالان الخيارات الأساسيةهيكلة العلاقات التعاقدية داخل المجموعة:

• تدخل إحدى شركات المجموعة (المرخص له) في اتفاقية مع الشركة المصنعة للبرامج أو الموزع مما يسمح بمنح حقوق البرنامج للشركات التابعة، وبعد ذلك تدخل الشركات المتبقية في المجموعة (المستخدمون النهائيون) في اتفاقيات ترخيص فرعية مقابلة مع هذا المرخص له لاستخدام البرنامج (الخيار 1).
• تقوم شركة المجموعة بشراء البرامج لشركات المجموعة، وذلك على أساس اتفاقية الوكالة (الخيار 2).

1.7.1. الخيار 1

1.7.1.1 المحاسبة

تشبه المحاسبة عن نفقات المرخص من الباطن والمستخدمين النهائيين تلك الموضحة في البند 1.2. أما بالنسبة لدخل المرخص من الباطن، ففي هذه الحالة، عند استلام دفعة الترخيص، فإنه ينعكس كدخل مؤجل ويتم الاعتراف به كدخل آخر (الدخل من الأنشطة الأساسية - اعتمادًا على نوع النشاط الأساسي للمنظمة) وفقًا لـ شروط العقود.

1.7.1.2 المحاسبة الضريبية

المحاسبة مع المرخص له

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن حساب نفقات شراء البرامج من المرخص له يشبه تلك الموضحة في البند 1.3. ومع ذلك، تجدر الإشارة إلى أنه إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص فترة صلاحية، ففيما يتعلق بمثل هذه الحالات، ينص التشريع الضريبي على قاعدة خاصة، والتي بموجبها يجب على المرخِّص من الباطن الاعتراف بالنفقات بموجبها وفقًا لشروط اتفاقية الترخيص. الاتفاقيات التي بموجبها تتلقى الدخل من المستخدمين النهائيين 26 .

محاسبة المستخدم النهائي

لأغراض ضريبة الأرباح، فإن محاسبة نفقات شراء البرنامج من المستخدم النهائي للبرنامج مماثلة لتلك الموضحة في البند 1.3.

عند تحديد سعر نقل البرامج بموجب اتفاقية ترخيص من الباطن داخل المجموعة، من الضروري أن نأخذ في الاعتبار أن السلطات الضريبية يمكنها التحقق من امتثال الأسعار لمستوى السوق للمعاملات داخل المجموعة (المادة 40 من قانون الضرائب الروسي الاتحاد).

1.7.2. الخيار 2

1.7.2.1 المحاسبة

المحاسبة مع وكيل

ومن الناحية العملية، يتم استخدام الخيارات التالية للاعتراف بالإيرادات في شكل رسوم الوكالة 27:

• بعد موافقة الموكل على تقرير الوكيل؛
• في اللحظة التي يفي فيها الوكيل بالتزاماته (في هذه الحالة، لحظة شراء حقوق البرنامج).

يتم تضمين دخل الوكيل في الدخل من الأنشطة العادية.

المحاسبة مع المدير

يتم الاعتراف بتكاليف شراء البرمجيات بالإضافة إلى تكاليف أتعاب الوكالة في تاريخ الموافقة على تقرير الوكيل 29 .

يتم تضمين رسوم الوكالة في تكلفة البضائع المشتراة (العمل والخدمات والأصول الثابتة).

1.7.2.2 المحاسبة الضريبية

المحاسبة مع وكيل

هناك موقفان بخصوص لحظة الاعتراف بدخل الوكيل عند قيامه بمعاملات الوكالة، تؤكدهما توضيحات الجهات الرسمية:

1. يتم الاعتراف بالإيراد في تاريخ حيازة العقار من قبل الوكيل 30 .
2. يتم الاعتراف بالإيراد في تاريخ تقديم تقرير الوكيل 31.

المحاسبة مع المدير

يتم الاعتراف بمصاريف رسوم الوكالة في تاريخ التسويات وفقًا لشروط العقود المبرمة أو تاريخ تقديم المستندات إلى دافعي الضرائب التي تستخدم كأساس لإجراء التسويات، أو في اليوم الأخير من فترة الإبلاغ (الضريبة) 32 .

1.8 شراء برامج متعددة السنوات

من الناحية العملية، هناك مواقف تنص فيها شروط اتفاقيات الترخيص/الترخيص من الباطن محددة المدة على الحق في استخدام البرنامج إلى أجل غير مسمى إذا استوفى المشتري الشروط المتفق عليها خلال مدة الاتفاقية (على سبيل المثال، سداد جميع الدفعات بموجب الاتفاقية على الوقت خلال فترة ولايته). يحتوي هذا الموقف على بعض ميزات المحاسبة والمحاسبة الضريبية الموضحة أدناه.

1.8.1. التفسير القانوني

لا يستخدم التشريع المدني الحالي مصطلحي "شراء برامج متعددة السنوات" و"الاستخدام الدائم للبرامج". ومع ذلك، إذا نظرنا من الناحية القانونية إلى إمكانية استخدام البرنامج لفترة طويلة من الزمن، فمن الضروري استخلاص النتيجة التالية. يمكن منح الحقوق الفكرية للبرمجيات كموضوع لحقوق الطبع والنشر بموجب اتفاقية ترخيص لأي فترة ضمن الحدود التالية: من لحظة إنشاء المؤلف للبرنامج حتى انقضاء 70 عامًا بعد وفاة المؤلف 33 . وبعد مرور السبعين عامًا المحددة، يتوقف استخدام الحق الفكري للبرنامج في أي حال من الأحوال. وبناءً على ذلك، عند الحديث عن الاستخدام الدائم للبرنامج، من وجهة نظر قانونية، يمكن فهمه على أنه استخدام البرنامج حصريًا خلال كامل فترة صلاحية الحقوق الفكرية الخاصة به.

1.8.2. الضرائب والمحاسبة

في إطار اتفاقيات الترخيص المبرمة لعدد معين من السنوات، تشبه محاسبة البرامج تلك الموضحة أعلاه المبادئ العامةمحاسبة البرمجيات. إذا كانت اتفاقية الترخيص تنص على نقل حقوق هذا البرنامج للاستخدام الدائم عند حدوث (استيفاء) شروط معينة، فقد تخضع فترة استخدام البرنامج للمراجعة. وفي الوقت نفسه، تظل مسألة إمكانية تحديد فترة استخدام أطول مما ينص عليه القانون المدني في مثل هذه الحالات - خمس سنوات 34 .

2. الحق في تلقي تحديثات البرامج الدورية

2.1. التفسير القانوني

حاليًا، من الناحية العملية، توجد مخططات مختلفة لتوفير تحديثات البرامج للمستخدمين النهائيين 35 ووثائق مختلفة لمنح الحقوق الفكرية لهذه التحديثات.

بحكم طبيعته القانونية، يمثل كل تحديث للبرنامج 36، كقاعدة عامة، موضوعًا منفصلاً لحقوق الطبع والنشر (مفكرملك). وبناءً على ذلك، ومن أجل الحصول على الأساس القانوني لاستخدام التحديث، يجب على المستخدم النهائي شراء الحقوق الفكرية لهذا التحديث بموجب اتفاقية الترخيص.

يجب إبرام اتفاقية الترخيص لتزويد المستخدم النهائي بالحقوق الفكرية لتحديثات البرامج كتابيًا باستخدام أي من الطرق 37 المحددة في البند 1.1. تعليقات حقيقية.

سيتم اعتبار حقوق تحديث البرنامج منقولة إلى المستخدم النهائي فقط إذا أبرم أي اتفاقية مع المرخص الذي يحتوي على جميع ميزات اتفاقية الترخيص المحددة في البند 1.1. تعليقات حقيقية.

2.2. المحاسبة والمحاسبة الضريبية

إذا أبرم المستخدم النهائي اتفاقية لتلقي تحديثات البرامج الدورية بموجب عقد يلبي معايير الترخيص، فقد يتم التعامل مع شراء مثل هذه البرامج بطريقة مماثلة لشراء البرامج التي تم الحصول عليها بموجب اتفاقية ترخيص غير حصرية.

وبخلاف ذلك، تنطبق القواعد المحاسبية لعقود الخدمة على العقد.

3. حقوق البرامج المثبتة مسبقًا على الكمبيوتر والتي تم شراؤها مع الكمبيوتر

تعليق عام:في هذا القسم نحن لا تنظرالحالات التي يتم فيها، بموجب اتفاقية شراء جهاز كمبيوتر مزود ببرنامج مثبت مسبقًا، نقله بموجب أحكام معينة من الاتفاقية، والتي تمثل في الواقع الشروط الأساسية لاتفاقية الترخيص، المضمنة في نص الاتفاقية لشراء جهاز كمبيوتر، وعلى أساسه (الفقرة 1.1 والفقرة 2.1 من هذه الوثيقة)، يكتسب المستخدم النهائي الحقوق الفكرية للبرنامج. في مثل هذه الحالات، قد يتم تطبيق المبادئ المحاسبية الموضحة في قسم "الحقوق الممنوحة بموجب برامج الترخيص المجمع".

3.1. التفسير القانوني

إذا تم تثبيت البرنامج مسبقًا على جهاز كمبيوتر تم شراؤه بموجب عقد بيع، فستختلف الأسباب القانونية لاكتساب القدرة على استخدام البرنامج المثبت مسبقًا على الكمبيوتر عن تلك الموضحة في البند 1.1 والفقرة 2.1 من هذه التعليقات.

يعد الكمبيوتر المثبت عليه برنامج مسبقًا، وفقًا للتشريعات الروسية، "نسخة" من البرنامج 38.

يشير التشريع الروسي إلى أنه إذا تم طرح نسخة من البرنامج الذي تم إصداره بشكل قانوني للتداول المدني على أراضي الاتحاد الروسي من خلال بيعها أو نقلها بشكل آخر، يُسمح بتوزيعها الإضافي دون موافقة صاحب حقوق الطبع والنشر ودفع أجر له 39 . وبالتالي، فإن المستخدم النهائي، الذي يشتري جهاز كمبيوتر مزودًا ببرنامج مثبت عليه مسبقًا، يحصل تلقائيًا على الفرصة لتوزيع الكمبيوتر بشكل أكبر باستخدام هذا البرنامج ("المثيل")، ولكنه لا يحصل على أي حقوق لتوزيع البرنامج بشكل منفصل عن جهاز الكمبيوتر الخاص به .

وبالتالي، فإن الكائن المنقول بموجب اتفاقية الشراء والبيع إلى المستخدم النهائي لن يكون حقوقًا فكرية (كما يحدث في حالة إبرام اتفاقية ترخيص)، بل منتجًا محددًا - جهاز كمبيوتر به برنامج كمبيوتر مسجل في ذاكرته، تم تقديمه قانونيًا في وقت سابق من قبل صاحب حقوق الطبع والنشر للتداول المدني.

يحق للمستخدم النهائي الذي حصل بشكل قانوني على جهاز كمبيوتر به برنامج مسجل عليه ("نسخة")، دون الحصول على إذن من المرخص ودفع أجر له، تنفيذ الإجراءات المحددة في المادة 1280 من القانون المدني من الاتحاد الروسي. ومع ذلك، قد يتم النص صراحة على نطاق الحقوق في اتفاقية الترخيص، والتي قد يتم إبرامها بين المرخص والمستخدم النهائي.

3.2 المحاسبة

يمكن للمستخدم النهائي أن يأخذ في الاعتبار تكاليف شراء جهاز كمبيوتر مزود ببرامج مثبتة مسبقًا عليه كبند واحد من الأصول الثابتة. لا ينص التشريع المحاسبي على تفاصيل المحاسبة لهذه الأشياء.

3.3 المحاسبة الضريبية (ضريبة الدخل)

في حالة شراء جهاز كمبيوتر مثبت عليه برنامج مسبقًا، وفقًا لقواعد المحاسبة الضريبية، يجب أن تشمل التكلفة الأولية للأصل الثابت تكاليف إحضاره إلى الحالة التي يكون فيها مناسبًا للاستخدام 40 . وبالتالي، كما هو الحال مع انعكاس هذه التكاليف في المحاسبة، قد يتم تضمين تكلفة البرامج في التكلفة الأولية للكمبيوتر.

3.4 المحاسبة الضريبية (ضريبة القيمة المضافة)

لا تستوفي البرامج المثبتة مسبقًا شروط تطبيق الإعفاء من ضريبة القيمة المضافة الموضحة أعلاه، لذلك سيتم تطبيق ضريبة القيمة المضافة على التكلفة الكاملة للأصل الثابت المباع، بما في ذلك قيمة حقوق البرامج المثبتة مسبقًا

في حالة شراء جهاز كمبيوتر مثبت عليه برنامج مسبقًا، يحق للمستخدم النهائي خصم مبلغ ضريبة القيمة المضافة بالطريقة المحددة عمومًا من لحظة تسجيل الكمبيوتر ككائن من الأصول الثابتة، أي. إلى الحساب 01 "الأصول الثابتة". وتدعم هذا الموقف مصادر رسمية. علاوة على ذلك، في الممارسة العملية، يتم أيضًا خصم ضريبة القيمة المضافة على هذه الأشياء في وقت التسجيل في 07 "معدات التثبيت" أو 08 "الاستثمارات في الأصول غير المتداولة".

3.5 شراء جهاز كمبيوتر مزود ببرامج مثبتة مسبقًا عليه من قبل المستخدمين النهائيين الذين لديهم أقسام منفصلة

3.5.1 المحاسبة

إذا تم شراء جهاز كمبيوتر مزود ببرامج مثبتة عليه مسبقًا بواسطة مستخدمين نهائيين لديهم أقسام منفصلة، ​​فيمكن تحويل التكاليف المرتبطة باقتناء البرامج التي سيتم استخدامها في أقسام منفصلة إلى الحساب 79 "في مزرعةالعمليات الحسابية." إذا كانت هذه الأقسام المنفصلة لها ميزانيات عمومية منفصلة، ​​وأيضًا إذا كانت أجهزة الكمبيوتر هذه تستوفي معايير الأصول الثابتة، فسيتم تضمين قيمتها المتبقية في قاعدة ضريبة الأملاك التي تدفعها هذه الأقسام المنفصلة.

3.5.2 المحاسبة الضريبية

إذا تم شراء جهاز كمبيوتر مثبت عليه برنامج مسبقًا من قبل مستخدمين نهائيين لديهم أقسام منفصلة، ​​فإن نقل جهاز كمبيوتر مثبت عليه برنامج مسبقًا سيؤثر أيضًا على حساب ضريبة الدخل المستحقة لميزانية الكيان التأسيسي الاتحاد الروسي، حيث يتم حساب حصة ربح قسم منفصل على أساس متوسط ​​عدد موظفي الفرع (تكاليف العمالة) و القيمة المتبقية للممتلكات القابلة للاستهلاك 41.

أما بالنسبة لضريبة القيمة المضافة، فلا يتم توزيع مبالغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة على الموازنة، وكذلك ضريبة القيمة المضافة القابلة للخصم في هذه الحالة. بشكل عام، لا تختلف محاسبة ضريبة القيمة المضافة للمستخدمين الذين لديهم أقسام منفصلة لأغراض ضريبة القيمة المضافة عن محاسبة البرامج للمستخدمين النهائيين الآخرين.

3.6 شراء جهاز كمبيوتر مزود ببرامج مثبتة مسبقًا عليه من قبل المستخدمين النهائيين لمجموعة من الشركات

على غرار عمليات نقل استخدام الحقوق إلى البرامج، هناك خياران محتملان لتوزيع أجهزة الكمبيوتر المثبت عليها البرامج مسبقًا لاستخدامها ضمن مجموعة من الشركات.

• تقوم إحدى شركات المجموعة بشراء أجهزة الكمبيوتر لإعادة بيعها مرة أخرى للمستخدمين النهائيين (الخيار 1).
• تقوم شركة المجموعة بشراء أجهزة الكمبيوتر لشركات المجموعة، بموجب اتفاقية وكالة (الخيار 2).

3.6.1 المحاسبة

إذا تم، وفقًا للعقد، شراء البرنامج المثبت مسبقًا على الكمبيوتر بموجب عقد قياسي شراء وبيع، ومن ثم يمكن نقل عملية الاستحواذ على أجهزة الكمبيوتر إلى شركات أخرى في المجموعة أيضًا بموجب اتفاقية شراء وبيع قياسية.

عند استخدام مخطط الوكيل، يمكن استخدام نهج مشابه لذلك الموضح في الفقرات. 1.7.2. في هذه الحالة، يتم تضمين رسوم الوكالة في تكلفة الأشياء المقتناة إذا تم الاعتراف بها كمواد 42 وإذا تم الاعتراف بها كأصول ثابتة 43.

3.6.2 المحاسبة الضريبية

إذا تم، وفقًا للاتفاقية، شراء البرنامج المثبت مسبقًا على جهاز كمبيوتر بموجب اتفاقية شراء وبيع قياسية، فيمكن نقل الكمبيوتر إلى شركات أخرى في المجموعة أيضًا بموجب اتفاقية بيع. من الضروري مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تحديد مستوى سعر السوق بموجب عقد البيع.

مبادئ ضريبة القيمة المضافة في هذه الحالة تشبه المبادئ العامة. من الضروري مراعاة أحكام المادة 40 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي عند تحديد مستوى سعر السوق لاتفاقيات الشراء والبيع.

في الحالة التي يكتسب فيها الوكيل ملكية سيحاسبها الموكل (المستخدم النهائي) كأصل ثابت أو ممتلكات أخرى، فإن الموكل يشمل رسوم الوكالة والمصاريف المعادة إلى الوكيل في التكلفة (التكلفة الأولية) لهذا العقار 44 .

أساس ونطاق التحليل

ويستند هذا التحليل إلى التشريعات الضريبية والمحاسبية الحالية في روسيا، وعلى ممارسات إنفاذ القانون الحالية، بالإضافة إلى خبرتنا العملية في التفاعل مع السلطات الضريبية. من الممكن أن تتغير القوانين و/أو الممارسات المذكورة. على الرغم من أننا لسنا على علم حاليًا بأي تغييرات قادمة يمكن أن يكون لها تأثير مادي على هذا التحليل (بخلاف تلك المذكورة هنا على وجه التحديد)، إلا أننا لا نستطيع التنبؤ بتوقيت أو طبيعة هذه التغييرات في المستقبل.

في حالة حدوث مثل هذه التغييرات، لسنا ملزمين بتقديم إضافات وتوضيحات للتحليل، إلا في الحالات التي تم فيها إنشاء هذا الالتزام بموجب اتفاقية/ترتيب منفصل.

في هذا التقرير، قمنا بحصر نطاق القضايا التي تم تناولها في جوانب التشريع الضريبي الروسي. وعلى الرغم من أننا أثارنا بعض المسائل القانونية، إلا أنه لا ينبغي اعتبار هذه الرسالة رأيًا قانونيًا. نوصيك بالحصول على مشورة إضافية بشأن المسائل القانونية من محاميك.

تم تجميع هذا التحليل فقط لاستخدام NP PPP ولا يجوز توزيعه للاستخدام من قبل أطراف ثالثة (بخلاف الأشخاص الذين يوجه إليهم هذا التحليل. ومع ذلك، إذا كنت تنوي تقديم نسخ من هذا التحليل إلى أطراف ثالثة، فيجب عليك يجب عليك إبلاغ هذا الشخص أنه لا يمكنك الاعتماد على هذا التحليل لأي غرض دون الحصول على موافقة كتابية مسبقة منا).

ملحوظات:

1. بموجب اتفاقية يقوم بموجبها المرخص له، بعد حصوله على الحقوق المقابلة من المرخص، بنقلها بموافقة المرخص إلى أطراف ثالثة (المادة 1238 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
2. يُسمح أيضًا بإبرام اتفاقيات الترخيص من قبل كل مستخدم بإبرام اتفاقية انضمام مع صاحب حقوق الطبع والنشر المقابل، والتي يتم توضيح شروطها على النسخة المشتراة من برامج الكمبيوتر أو على عبوة هذه النسخة (المادة 1286 من القانون المدني الاتحاد الروسي). إن البدء في استخدام هذه البرامج من قبل المستخدم يعني موافقته على الدخول في اتفاقية. في الوقت نفسه، بناءً على توضيحات وزارة المالية في الاتحاد الروسي، فإن طريقة إبرام اتفاقية الترخيص هذه لا تسمح بتطبيق معدل ضريبة القيمة المضافة صفر. على وجه الخصوص، ترد هذه الاستنتاجات في الرسالتين المؤرختين في 29 ديسمبر 2007 برقم 03-07-11/648 و19 فبراير 2008 برقم 03-07-11/68.
3. الجزء 1 من المادة 160 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
4. في الوقت نفسه، قد يؤدي إبرام اتفاقية ترخيص من خلال تبادل المستندات إلى خلق بعض الصعوبات في إثبات حقيقة وتاريخ إبرام اتفاقية ترخيص محددة للسلطات الضريبية.
5. الجزء 3 من المادة 434 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
6. الجزء 3 الفن. 434 القانون المدني للاتحاد الروسي، الجزء 3، الفن. 438 القانون المدني للاتحاد الروسي.
7. تعتبر الشروط الأساسية للعقد أيضًا هي جميع الشروط التي يجب التوصل إلى اتفاق بشأنها بناءً على طلب أحد أطراف العقد (الجزء 1 من المادة 432 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
8. يعد أجر المرخص بموجب اتفاقية الترخيص شرطًا أساسيًا لاتفاقية النقل المدفوع للحقوق الفكرية (على وجه الخصوص، الاتفاقية المبرمة بين المنظمات التجارية).
9. الجزء 3 والجزء 4 من المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
10. الجزء 3 والجزء 4 من المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
11. البند 39 PBU 14/2007
12. البند 39 PBU 14/2007
13. البند 65 من اللوائح المتعلقة بالمحاسبة وإعداد التقارير المالية في الاتحاد الروسي
14. ص. 18، 19 PBU 10/99 "نفقات المنظمة"، خطاب إدارة وزارة الضرائب والضرائب لموسكو بتاريخ 12 فبراير 2002 رقم 26 -12/26364
15. ص. 26 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي، البند 1، المادة. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية لموسكو بتاريخ 28 يونيو 2005 رقم 20-12/46408؛ خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أبريل 2003 رقم 04-02-05/3/40؛ خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 7 نوفمبر 2006 رقم 03-03-04/1/727.
16. الفقرة 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، خطاب وزارة المالية في الاتحاد الروسي بتاريخ 23 يونيو 2006 رقم 03-03-04/1/542.
17. البند 3 الفن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
18. الفقرة 1 من الفن. 256 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
19. البند 4، الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
20. ص. 26 بند 2 الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
21. كتاب وزارة المالية رقم 03-07-08/07 بتاريخ 15/01/2008، كتاب وزارة المالية رقم 03-07-11/23 بتاريخ 22/01/2008.
22. ص. 26 بند 2 الفن. 149 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
23. البند 4، الفن. 148 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
24. فن. 161 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
25. يحددها الفن. 11 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي
26. الفقرة 1 من الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
27. بند 12 PBU 9/99
28. بند 5 PBU 9/99
29. بند 16 PBU 10/99
30. كتاب وزارة المالية رقم 03-03-04/1/231 بتاريخ 15 مارس 2006
31. كتاب وزارة المالية رقم 03-03-04/1/668 بتاريخ 21 سبتمبر 2006
32. ص. 3 الفقرة 7 الفن. 272 قانون الضرائب للاتحاد الروسي
33. وفي هذه الحالة، يتم احتساب 70 عامًا اعتبارًا من 1 يناير من السنة التالية لسنة وفاة المؤلف.
34. ص. 1 البند 1 الفن. 1235 القانون المدني للاتحاد الروسي
35. تحديثات البرامج تعني أي تغييرات و (أو) إضافات على البرنامج تهدف إلى تحسين كفاءة استخدام البرنامج. ولا تتضمن هذه التغييرات التي تهدف فقط إلى تصحيح الأخطاء الفنية و(أو) البرامج التي ارتكبها مطورو البرامج في الأصل.
36. باستثناء حالات معينة، عندما لا يكون تحديث البرنامج المقدم نتيجة للنشاط الإبداعي لأفراد محددين، وبالتالي، لا يفي بمعايير الحماية التي يتطلبها القانون لأشياء محمية بحقوق الطبع والنشر.
37. مع الأخذ في الاعتبار المخاطر المذكورة في البند 1.1. من هذه التعليقات، فيما يتعلق بطرق إبرام اتفاقية الترخيص مثل إبرامها من خلال تبادل المستندات باستخدام وسائل الاتصال المختلفة، وكذلك إبرامها من خلال الالتزام بالشروط المنصوص عليها في نسخة/تغليف برنامج الكمبيوتر.
38. أي نسخة من البرنامج في شكل مادي معين (المادة 1268 من القانون المدني للاتحاد الروسي).
39. فن. 1272 من القانون المدني للاتحاد الروسي.
40. الفقرة 1 من الفن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
41. الفقرة 2 من الفن. 288 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.
42. البند 6 PBU 5/01
43. البند 8 PBU 6/01
44. قدم المساواة 2 ص 1 فن. 257 قانون الضرائب للاتحاد الروسي، الفقرة 2 من الفن. 254 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

المحاسبة عن المعاملات المتعلقة بتوفير واستلام حقوق استخدام الأصول غير الملموسة

تمتلك المنظمة حقوقًا حصرية في المواد غير الملموسة التي يحميها قانون براءات الاختراع، ويمكنها نقل حقوق استخدام الأشياء إلى جهات قانونية أو أخرى فرادى. في هذه الحالة، يتم نقل الحقوق غير الحصرية ويتم إبرام اتفاقية الترخيص.

وفقا لاتفاقية الترخيص، يسمح أحد الطرفين (المرخص)، وفقا للشروط المحددة في الاتفاقية، للطرف الآخر (المرخص له) باستخدام الملكية الفكرية.

عند إبرام اتفاقية ترخيص، يظل الحق الحصري مع المرخص، ويظل كائن الملكية الفكرية في ميزانيته العمومية. وفقا لشروط الاتفاقية، يحصل المرخص على الدخل من استخدام الملكية الفكرية من قبل أشخاص آخرين.

تنقسم المدفوعات مقابل حق استخدام كائن اتفاقية الترخيص إلى نوعين:

- "دفعة مقطوعة" - مكافأة ثابتة لمرة واحدة لمالك الأصل غير الملموس مقابل الحق الممنوح؛

- "الإتاوات" هي دفعات دورية لمالك الأصل غير الملموس خلال فترة سريان اتفاقية الترخيص. يتم تحديد الإتاوات بمعدلات ثابتة، يدفعها المرخص له على مدى فترات زمنية متفق عليها.

يعتمد الإجراء المحاسبي للمدفوعات بموجب اتفاقية الترخيص على طبيعة وشروط التنفيذ ومجالات نشاط المنظمة.

إذا كان توفير رسوم الحقوق الناشئة عن براءات الاختراع للملكية الفكرية هو موضوع أنشطة المنظمة، فسيتم الاعتراف بالمدفوعات بموجب اتفاقية الترخيص كدخل من الأنشطة العادية ويتم تسجيلها في الحساب 90 "المبيعات".

إذا لم يكن نقل حقوق الملكية الفكرية موضوعًا لأنشطة المنظمة صاحبة حقوق الطبع والنشر، فسيتم تصنيف الإيرادات في شكل مدفوعات الترخيص كإيرادات أخرى ويتم تسجيلها في الحساب 91 "الإيرادات والمصروفات الأخرى".

مراسلات الحساب:

رقم ل/ص	محتويات المعاملات التجارية	المستندات التي تعمل كأساس لتسجيل المعاملات في المحاسبة	دَين	ائتمان
	وينعكس نقل الحقوق غير الحصرية للملكية الفكرية	شهادة قبول ونقل الأصول غير الملموسة	04 حساب فرعي "الأصول غير الملموسة المنقولة للاستخدام"	04 حساب فرعي "الأصول غير الملموسة الخاصة"
نقل الحقوق غير الحصرية للملكية الفكرية هو موضوع أنشطة المنظمة
		شهادة الخدمات المقدمة		90-1
		فاتورة	90-3
	وينعكس شطب التكاليف المتكبدة للوفاء بالتزامات اتفاقية الترخيص، بما في ذلك مبلغ الاستهلاك	المعلومات المحاسبية	90-2
		المعلومات المحاسبية	90-9
نقل حقوق الملكية الفكرية ليس موضوع النشاط
	المدفوعات المستحقة بموجب اتفاقية الترخيص	شهادة الخدمات المقدمة		91-1
	ينعكس مبلغ ضريبة القيمة المضافة على مدفوعات الترخيص	فاتورة	91-2
	الاستهلاك المستحق على كائنات الملكية الفكرية	بيان تكاليف الإهلاك للأصول غير الملموسة	91-2
	تم تحديد النتيجة المالية (الربح) من نقل الحقوق غير الحصرية إلى أصل غير ملموس	المعلومات المحاسبية	91-9

يمكن للمنظمة المرخصة مراقبة مدى اكتمال وتوقيت مدفوعات الإتاوات والمدفوعات الإجمالية في السجلات المحاسبية للمدفوعات بموجب اتفاقيات الترخيص. وهي تعكس معلومات عن مبالغ وتواريخ الدفعات طوال فترة صلاحية كل اتفاقية مبرمة. تمت الموافقة على شكل هذا البيان بأمر السياسات المحاسبية.

كيف تعكس بشكل صحيح تكاليف الترخيص في المحاسبة والمحاسبة الضريبية؟

في الحساب المحاسبي 97 "النفقات المؤجلة"، تأخذ المنظمة في الاعتبار الحقوق غير الحصرية المكتسبة، على وجه الخصوص، تراخيص الخادم وتراخيص برنامج 1C. فترة استخدام البرنامج في المستندات ليست كذلك. حددت منظمة المحاسبة فترة لاستخدام البرنامج في 5 سنوات.

وفقا للفن. 1225 من القانون المدني للاتحاد الروسي، تشمل الأشياء نتائج النشاط الفكري والوسائل المماثلة لتخصيص السلع والأعمال والخدمات والمؤسسات التي تتمتع بالحماية القانونية.

ينشأ الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري الناتج عن العمل الإبداعي في البداية مع مؤلفه. ومع ذلك، يمكن نقل هذا الحق إلى شخص آخر (البند 3 من المادة 1228 من القانون المدني للاتحاد الروسي). يجوز لصاحب حقوق الطبع والنشر التصرف في حقه الحصري في نتيجة النشاط الفكري بأي طريقة لا تتعارض مع القانون وجوهر هذا الحق الحصري (البند 1 من المادة 1229 من القانون المدني للاتحاد الروسي)، بما في ذلك عن طريق نقل حقوق استخدام العمل - اتفاقية الترخيص (المادة 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي).

محاسبة

لا يتم الاعتراف بالحقوق غير الحصرية لاستخدام نتيجة النشاط الفكري من خلال الأصول غير الملموسة المكتسبة بموجب اتفاقية الترخيص على أساس البند 3 من PBU 14/2007 "الأصول غير الملموسة".

إذا كانت نفقات المنظمة المرتبطة بالحصول على الحقوق غير الحصرية لاستخدام البرامج بموجب اتفاقيات الترخيص سيتم استخدامها في إنتاج أو بيع المنتجات (السلع) أو لتلبية احتياجات إدارة المنظمة، فسيتم الاعتراف بتكاليف الحصول عليها في المحاسبة كمصروفات للأنشطة العادية بناءً على البند 5 والبند 7 PBU 10/99 "نفقات المنظمة".

وفقا للفقرة 19 من PBU 10/99، يتم الاعتراف بالمصروفات في قائمة الأرباح والخسائر من خلال توزيعها المعقول بين فترات التقارير، إذا تسببت المصروفات في استلام الدخل على مدى عدة فترات تقارير وعندما لا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بوضوح أو يتم تحديده بشكل غير مباشر . علاوة على ذلك، يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة التقرير التي حدثت فيها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي (البند 18 من PBU 10/99).

وفقًا للفقرة 65 من اللوائح المحاسبية في الاتحاد الروسي، والتي تمت الموافقة عليها بموجب الأمر رقم 34ن بتاريخ 29 يوليو 1998، تنعكس النفقات التي تكبدتها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ التالية، في الميزانية العمومية في وفقًا لشروط الاعتراف بالأصول المقررة بموجب الإجراءات القانونية التنظيمية المتعلقة بالمحاسبة، وتخضع للشطب بالطريقة المقررة لشطب قيمة الأصول من هذا النوع.

وفيما يتعلق باكتساب الحقوق بموجب اتفاقيات الترخيص، فإن هذا الإجراء منصوص عليه في المادة 39 من PBU 14/2007. على وجه الخصوص، ينص البند 39 من PBU 14/2007 على أن الأصول غير الملموسة المستلمة للاستخدام تؤخذ في الاعتبار من قبل المستخدم (المرخص له) في التقييم المحدد بناءً على مبلغ المكافأة المحددة في الاتفاقية. في هذه الحالة، يتم تضمين المدفوعات مقابل الحق الممنوح في استخدام نتائج النشاط الفكري أو وسائل التخصيص، والتي تتم في شكل دفعات دورية، محسوبة ودفعت بالطريقة والشروط التي تحددها الاتفاقية، من قبل المستخدم (المرخص له). في نفقات الفترة المشمولة بالتقرير. تنعكس المدفوعات مقابل الحق الممنوح في استخدام نتائج النشاط الفكري أو وسائل التخصيص، والتي تتم في شكل دفعة ثابتة لمرة واحدة، في السجلات المحاسبية للمستخدم (المرخص له) كمصاريف مؤجلة وتخضع للكتابة- قبالة خلال مدة الاتفاقية.

من الضروري أيضًا مراعاة البند 6.3.4 من مفهوم المحاسبة في اقتصاد السوق في روسيا (الذي وافق عليه المجلس المنهجي للمحاسبة التابع لوزارة المالية الروسية والمجلس الرئاسي لمعهد المحاسبين المحترفين في ديسمبر 29, 1997)، الذي ينص على أنه عند توليد المعلومات في المحاسبة يجب أن تتوخى بعض الحذر في الأحكام والتقديرات التي يتم إجراؤها في ظل ظروف عدم اليقين حتى لا يتم المبالغة في تقدير الأصول والدخل ولا يتم التقليل من حجم الالتزامات والمصروفات.

لتلخيص المعلومات حول النفقات المتكبدة في فترة تقرير معينة، ولكن المتعلقة بالفترات المستقبلية، المقصود من الحساب 97 "المصروفات المستقبلية".

إذا تم استخدام الحقوق غير الحصرية للبرامج المكتسبة للغرض المقصود منها على مدار عدة فترات إبلاغ، فقد تنعكس تكاليف الحصول على حقوق استخدامها مبدئيًا في المحاسبة بموجب 97 مع خصمها لاحقًا على حسابات تكاليف الإنتاج (نفقات البيع ، مصاريف الأعمال العامة) بالطريقة التي تحددها المنظمة في سياساتها المحاسبية.

وفقًا للفقرة 7 من PBU 1/2008 "السياسة المحاسبية للمنظمة" (المشار إليها فيما يلي باسم PBU 1/2008)، عند تشكيل السياسة المحاسبية للمنظمة لمنظمة معينة والاحتفاظ بالسجلات المحاسبية، يتم اختيار طريقة واحدة من بين عدة طرق مسموح بها تشريعات الاتحاد الروسي و (أو) الإجراءات القانونية التنظيمية في مجال المحاسبة. يمكن للمنظمة أن تطور بشكل مستقل طريقة للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية، إذا لم تحدد الإجراءات القانونية التنظيمية، فيما يتعلق بمسألة معينة، طرقًا للاحتفاظ بالسجلات المحاسبية.

وبالتالي، يحق للمنظمة أن تأخذ في الاعتبار 97 تكاليف "المصروفات المؤجلة" التي تكبدتها المنظمة في الفترة المشمولة بالتقرير، ولكنها تتعلق بفترات الإبلاغ التالية. إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص فترة استخدام البرنامج، فيجب على المنظمة في المحاسبة تأسيسه بشكل مستقل.

نظرًا لأنك حددت في السياسة المحاسبية لمؤسستك فترة استخدام للبرنامج مدتها 5 سنوات، فيجب تضمين تكلفة التراخيص في نفقاتك على أقساط شهرية متساوية لمدة 5 سنوات.

يتم إجراء الإدخالات التالية في المحاسبة:

المدين 97 الدائن 60 (76)

تظهر التكاليف المرتبطة باكتساب حقوق استخدام البرنامج كمصاريف مؤجلة.

كما يتم الاعتراف بالمصروفات:

المدين 20 (26، 44) الائتمان 97

تم شطب جزء من المصاريف المنسوبة إلى فترة التقرير.

المحاسبة الضريبية

ولأغراض ضريبة الأرباح، يتم أخذ النفقات المرتبطة بالحصول على الحقوق غير الحصرية للبرمجيات في الاعتبار على أساس الفقرات. 26 بند 1 الفن. 264 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

مع طريقة الاستحقاق على أساس البند 1 من الفن. 272 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم الاعتراف بالنفقات المقبولة للأغراض الضريبية على هذا النحو في فترة الإبلاغ (الضريبة) التي تتعلق بها، بغض النظر عن وقت الدفع الفعلي مالو (أو) طريقة أخرى للدفع ويتم تحديدها مع مراعاة أحكام المواد 318-320 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يتم الاعتراف بالمصروفات في فترة إعداد التقارير (الضريبة) التي تنشأ فيها هذه النفقات بناءً على شروط المعاملات.

إذا لم يتضمن العقد شروطًا بشأن فترة حدوث النفقات ولا يمكن تحديد العلاقة بين الدخل والمصروفات بشكل واضح، فسيتم توزيع النفقات بشكل مستقل.

وبالتالي، تحدد المنظمة بشكل مستقل الفترة التي سيتم خلالها أخذ تكاليف الحصول على الحقوق غير الحصرية لاستخدام البرنامج في الاعتبار بالتساوي لأغراض ضريبة الأرباح (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 02.02.2011 N 03-03- 06/1/52، بتاريخ 20/04/2009 N 03-03-06/2/88، بتاريخ 19/02/2009 N 03-03-06/2/25، دائرة الضرائب الفيدرالية الروسية لموسكو بتاريخ 09/30/ 2010 ن 16-15/ [البريد الإلكتروني محمي]). علاوة على ذلك، يجب تحديد إجراءات تحديد هذه الفترة من خلال السياسة المحاسبية للمنظمة للأغراض الضريبية.

يرجى ملاحظة أنه وفقًا للفقرة 4 من الفن. 1235 من القانون المدني للاتحاد الروسي، لا يمكن أن تتجاوز الفترة التي يتم فيها إبرام اتفاقية الترخيص فترة صلاحية الحق الحصري في نتيجة النشاط الفكري أو وسيلة التخصيص. إذا لم تحدد اتفاقية الترخيص فترة صلاحيتها، تعتبر الاتفاقية مبرمة لمدة خمس سنوات، ما لم ينص القانون المدني للاتحاد الروسي على خلاف ذلك.

نظرًا لأن فترة استخدام منتج البرنامج الذي تم شراؤه حددتها بخمس سنوات، فيجب أن تؤخذ هذه النفقات في الاعتبار خلال هذه السنوات الخمس (الخمس) بالتساوي لأغراض ضريبة الأرباح.

خبراء من خدمة الاستشارات القانونية بولاتوف سيرجي، إيلينا