1. Što određuje postupak računovodstva troškova za licencirani softver u poreznom računovodstvu.

2. Kako obračunati stjecanje neisključivog prava na korištenje softvera.

3. Koju odgovornost predviđa zakonodavstvo Ruske Federacije za korištenje nelicenciranih softverskih proizvoda.

Sada je teško zamisliti organizaciju koja nema računala. Međutim, samo računalo, bez softver, praktički nema nikakvu vrijednost. Softverski alati pomažu korisniku riješiti različite zadatke s kojima se suočava: od najjednostavnijeg stvaranja tekstualnog dokumenta do složenog dizajna. Istodobno, softver nema materijalni oblik, odnosno nabaviti bilo koji program znači dobiti prava na njegovo korištenje. Najčešće se koristi licencirani softver kupljen prema licencnom ugovoru bez prijenosa isključivih prava na njega. To su antivirusni programi, uredske aplikacije i razni specijalizirani programi, na primjer, za održavanje računovodstvo. Ovaj će se članak posebno fokusirati na licencirani softver, odnosno kako porezno i ​​računovodstveno uzeti u obzir troškove njegove nabave.

Popratna dokumentacija

Kako bi se uzeli u obzir troškovi nabave programa u računovodstvu i poreznom računovodstvu, potrebni su dokumentarni dokazi (članak 252. stavak 1. Poreznog zakona Ruske Federacije). U slučaju licenciranog softvera, glavni popratni dokument je licencni ugovor. Sukladno čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

„Ugovorom o licenci jedna strana – nositelj isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije (davatelj licence) daje ili se obvezuje dati drugoj strani (stjecatelju licence) pravo korištenja takvog rezultata ili takva sredstva unutar granica predviđenih sporazumom"

Licencni ugovor između dobavljača (davatelja licence) i kupca (primatelja licence) softverskog proizvoda utvrđuje iznos naknade (odnosno trošak programa), kao i trajanje ugovora (razdoblje korištenja program). Ako takvo razdoblje nije izravno navedeno u ugovoru, tada se u građanskom pravu smatra jednakim pet godina (klauzula 4 članka 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Forma u kojoj je sastavljen licencni ugovor, kao i prateći dokumenti, mogu biti različiti ovisno o načinu nabave softvera:

Kako kupiti softver	Dokumenti koji potvrđuju troškove kupnje softvera
na veletrgovac	Licencni ugovor potpisan od strane prodavatelja (davatelja licence) i kupca (stjecatelja licence); Akt o prihvaćanju i prijenosu neisključivih prava na softver.
Kupljeni primjerak softvera maloprodaja	Licencni ugovor sadržan na paketu softverskog proizvoda (licenca u „kutiji“);
Kupljeni primjerak softvera putem Interneta	Licencni ugovor sadržan na web stranici prodavatelja (nositelja prava); Dokument koji potvrđuje plaćanje (Pismo Ministarstva financija od 28. rujna 2011. N 03-03-06 / 1/596); Ispis e-pošte kojom se potvrđuje kupnja programa (Pismo Ministarstva financija Rusije od 5. ožujka 2011. br. 03-03-06/1/127)

Ako imate gore navedene popratne dokumente, imate sve razloge da licencirani softver koji se koristi u poslovnim aktivnostima prikažete u poreznim i računovodstvenim evidencijama. Međutim, potrebno je uzeti u obzir neke nijanse, o čemu će biti riječi u nastavku.

Porezno računovodstvo izdataka za nabavu licenciranog softvera

porez na dohodak

Za potrebe oporezivanja dobiti troškovi stjecanja prava na korištenje softvera sukladno ugovorima o licenciranju i podlicenciranju (troškovi stjecanja licenciranog softvera) umanjuju poreznu osnovicu i odnose se na ostale troškove u vezi s proizvodnjom i prodajom (čl. 1. čl. 26, članak 264 Poreznog zakona RF). Međutim, red porezno knjigovodstvo takvi troškovi mogu varirati ovisno o trajanju licencnog ugovora (razdoblju korištenja softvera), točnije o tome je li to razdoblje utvrđeno.

1. Ako ugovor instaliran razdoblje za koje se pravo korištenja softverskog proizvoda prenosi na stjecatelja licence, tada se troškovi njegovog stjecanja moraju ravnomjerno otpisati tijekom tog razdoblja (1. stavak članka 272. Poreznog zakona Ruske Federacije, pisma Ministarstva financija Ruske Federacije od 31. kolovoza 2012. br. 03-03-06 / 2 / 95, od 16. prosinca 2011. br. 03-03-06/1/829).

Primjer.

LLC Perspektiva je prema licencnom ugovoru stekla softverski proizvod Kaspersky Internet Security 2014. Trošak programa je 2400 rubalja. (bez PDV-a), licencni ugovor vrijedi 2 godine.

Budući da je rok valjanosti licencnog ugovora određen, za potrebe izračuna poreza na dohodak, organizacija će svaki mjesec otpisivati ​​100,00 rubalja kao trošak. (2400 rubalja / 24 mjeseca).

2. U slučaju da određeni uvjet licencnog ugovora nije instalirano, stav regulatornih tijela je dvosmislen.

Ranije je Ministarstvo financija objasnilo da organizacija ima pravo samostalno uspostaviti postupak obračunavanja troškova za nabavu takvog softvera, uzimajući u obzir načelo ujednačenosti (Pismo Ministarstva financija Rusije od 18. ožujka 2013. N 03-03-06/1/8161). Međutim, malo kasnije izašla su pojašnjenja Ministarstva financija, prema kojima, ako razdoblje korištenja softvera nije utvrđeno licencnim ugovorom, tada se za potrebe poreznog računovodstva primjenjuju norme Građanskog zakonika Ruske Federacije primjenjuju se - to jest, ovo se razdoblje smatra jednakim pet godina (Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. travnja 2013. br. 03-03 -06/1/14039). Dakle, trošak nabave softvera trebao bi se porezno knjigovodstveno otpisivati ​​u jednakim obrocima u razdoblju od pet godina.

Pravosuđe ima svoj stav o ovom pitanju. Jesti prosudbe, koji priznaju legitimnost otpisa troškova nabave softvera u isto vrijeme u trenutku instalacije, bez obzira na razdoblje valjanosti licencnog ugovora (Rezolucije FAS MO od 01.09.2011. N KA-A40 / 9214-11, od 28.12.2010. N KA-A40 / 15824-10; FAS PO od 26.01.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO od 09.08.2011 N A56-52065/2010).

! Bilješka: S obzirom na ovakva dvojbena mišljenja Ministarstva financija i sudstvo, bolje je odabrani postupak obračunavanja troškova nabave softvera fiksirati u računovodstvenoj politici za porezne svrhe.

Troškovi nabave licencirane programske opreme uzimaju se u obzir pri utvrđivanju porezne osnovice za pojednostavljeni porezni sustav s predmetom oporezivanja »dohoci – rashodi« na temelju stavka 1. st. 19 čl. 346 Poreznog zakona Ruske Federacije. Istodobno, ne postoji poseban postupak za računovodstvo takvih izdataka za izračun poreza prema pojednostavljenom poreznom sustavu, za razliku od obračuna poreza na dobit. Sukladno tome, oni se uzimaju u obzir nakon instalacije i plaćanja softvera.

Računovodstvo za licencirani softver

Licencirani softver odražava se u računovodstvu na način propisan paragrafom 39 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine”. U skladu s PBU, nematerijalna imovina, primljen na korištenje, odnosno licencne programe, treba voditi izvanbilančno po trošku stjecanja. Kontni plan ne predviđa takav račun, pa se mora samostalno unijeti u radni kontni plan organizacije. Na primjer, za ove svrhe možete kreirati izvanbilančni konto 012 "Nematerijalna imovina primljena na korištenje". Trošak nabave softvera odgađa se i priznaje kao tekući trošak tijekom vijeka trajanja softvera. Razdoblje korištenja softvera, kao i za porezno knjigovodstvo, određeno je razdobljem važenja licencnog ugovora. Ako rok nije naveden u ugovoru, organizacija ga ima pravo samostalno odrediti. Bolje je utvrditi kriterije za određivanje razdoblja korištenja softvera u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva (prikladnije je ako se ti kriteriji podudaraju s onima koji se koriste u poreznom računovodstvu).

Računovodstvena knjiženja za računovodstvo licenciranog softvera:

Odgovornost za korištenje nelicenciranog softvera

Nije neuobičajeno da direktori i vlasnici tvrtki, u nastojanju da uštede na softveru, dopuštaju instaliranje nelicenciranih programa na korporativna računala. Stoga bi bilo korisno znati o odgovornosti, za korištenje nelicenciranog softvera:

1. Građanska odgovornost (članak 1301. Građanskog zakonika Ruske Federacije) u obliku štete ili naknade:

• od 10 tisuća rubalja do 5 milijuna rubalja prema ocjeni suda;
• udvostručiti cijenu softvera.

2. Administrativna odgovornost (1. dio članka 7.12 Zakonika o upravnim prekršajima Ruske Federacije) u obliku novčane kazne:

• 30-40 tisuća rubalja. - za organizaciju;
• 10-20 tisuća rubalja - na voditelju.

3. Kaznena odgovornost (članak 146. Kaznenog zakona Ruske Federacije):

• zatvor do 2 godine i novčana kazna do 200 tisuća rubalja, ako je cijena softvera od 100 tisuća rubalja. do 1 milijun rubalja;
• zatvorska kazna do 6 godina i novčana kazna do 500 tisuća rubalja ako je cijena softvera 1 milijun rubalja. i više.

Kao što vidite, mjere zaštite isključivog prava na softverske proizvode vrlo su ozbiljne. Isplati li se u ovom slučaju instalirati nelicencirane verzije programa i time ugroziti svoje poslovanje? Svaki vođa rješava ovo pitanje na svoj način. No, po mom mišljenju, bilo bi korisno da računovođa podsjeti voditelja na odgovornost, kao i da trošak nabave licenciranih softverskih proizvoda i njihovog održavanja umanjuje poreznu osnovicu kako za porez na dohodak tako i za pojednostavljeni porez.

Smatrate li ovaj članak korisnim i zanimljivim? podijelite s kolegama na društvenim mrežama!

Ima komentara i pitanja - pišite, razgovarat ćemo!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "izravno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "okomito"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write(" ");

Zakonodavni i regulatorni akti:

1. Porezni zakon Ruske Federacije

2. Građanski zakonik Ruske Federacije

3. Kazneni zakon Ruske Federacije

4. Upravni zakonik Ruske Federacije

Svi kodovi Ruske Federacije dostupni su na http://pravo.gov.ru/

5. Pisma Ministarstva financija Ruske Federacije

Možete se upoznati s dokumentima financijskog odjela na http://mfportal.garant.ru/

Ovaj članak raspravlja o pitanjima računovodstva preprodaje Cleverens licenci. U njemu ćete saznati zašto nema fakture, zašto je pogrešno primiti licence kao robu i kako izbjeći dodatni PDV.

Licenca - proizvod ili usluga?

Od 01.01.2008 savezni zakon Broj 231-FZ od 18. prosinca 2006., četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije stupio je na snagu, koji regulira prava na rezultate intelektualne djelatnosti i sredstva individualizacije. Članak 1225. Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži popis zaštićenih rezultata intelektualne djelatnosti (patent, računalni program itd.). Zakon priznaje postojanje prava intelektualnog vlasništva koja nisu dobra. Štoviše, posebno je propisano da intelektualno pravo nije vezano ni uz kakav materijalni nositelj niti uz vlasništvo nad materijalnim nositeljem. Prijenos prava intelektualnog vlasništva posebna je vrsta usluge.

pri čemu prodaja kopije programa na materijalnom nosaču(prodaja diska ili kutije) ne predstavlja davanje prava na njegovo korištenje.. Korisnik općenito ne treba softversku licencu za instaliranje ili korištenje programa. Međutim, čak i prije početka korištenja programa (naime, tijekom instalacije), od korisnika se traži da pristupi licencnom ugovoru nositelja autorskih prava (tzv. EULA). Na zahtjev kupca (krajnjeg naručitelja) ugovor o licenci može se sklopiti u pisanom obliku, s pečatom i potpisom.

Ključ ovog složenog područja je koncept isključivog prava. Nitko ne može koristiti rezultat intelektualne djelatnosti ili sredstva individualizacije bez pristanka nositelja autorskog prava, takva je uporaba protuzakonita. Isključivo pravo na rezultat intelektualne djelatnosti, kako je navedeno u čl. 1228, izvorno u vlasništvu autoračiji je kreativni rad stvorio takav rezultat.

Prema čl. 1229 nositelj prava može drugoj osobi dodijeliti pravo koristiti rezultat svoje intelektualne aktivnosti. Ugovor je formaliziran ili ugovorom o pristupanju (EULA) ili ugovorom o licenci/podlicenci.

Doslovno prevedeno kao "dopuštenje". Davanje prava ili dopuštenja je usluga.

Koncept licencnog ugovora otkriven je u čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Jedna od strana u ugovoru o licenci, vlasnik isključivog prava naziva se davatelj licence. Davatelj licence daje ili se obvezuje dati drugoj strani (stjecatelju licence) pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti. Lice, na koje se prenose određena prava raspolagati intelektualnim vlasništvom davatelja licence naziva nositelj licence. Ugovor određuje kako stjecatelj licencije može koristiti predmet ugovora.

Ako davatelj licence ("Imperial") za to da pisani pristanak (putem ugovora o podlicenci), tada stjecatelj licence (Partner) može dodijeliti pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti drugoj osobi.

Dakle, ugovor o partnerstvu (podlicenci) s "Imperialom" daje Partneru pravo pružanja usluga davanja prava drugim osobama na korištenje programa "Imperial".

Platiti ili ne platiti PDV?

Od 1. siječnja 2008. Porezni zakon Ruske Federacije (članak 26. stavak 1. članak 149.) uveo je odredbu o oslobađanju od plaćanja PDV-a za transakcije koje uključuju prijenos prava na korištenje nematerijalne imovine različiti tipovi na temelju ugovora o licenci. Sam "Imperial" radi na pojednostavljenoj osnovi i ne izdaje račune. Ako vaša organizacija radi na općem oporezivanju, tada ćete vi, kao partner, morati svojim kupcima dostaviti račune s PDV-om = 0 rubalja.

Kao što je objašnjeno u prethodnom odjeljku, softverska licenca je dopuštenje, nematerijalno pravo, a prijenos vlasničkih prava na njih provodi se prema EULA ili pisanom ugovoru.

Ključna riječ ovdje je nematerijalan. Ministarstvo financija Ruske Federacije stoji na stajalištu da prijenosne operacije koristiti softver prilikom prodaje svojih primjeraka na medijima u komercijalnom pakiranju, čak i ako sadrži uvjete licencnog ugovora (licenca za pakiranje), podliježe PDV-u. PDV se ne obračunava samo ako je u trenutku takve prodaje licencni ugovor sklopljen u pisanom obliku (vidi Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 29. prosinca 2007. br. 03-07-11 / 648, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 21. veljače 2008. br. 03-07 -08/36, Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 01.04.2008. br. 03-07-15/44).

Dakle, ako prodajete licence na tovarnim listovima, tada nećete moći dokazati da ste prodali "nematerijalnu imovinu", a ne diskove, te podliježete plaćanju cjelokupnog iznosa PDV-a na transakciju.

Ne mogu postavljati

Osim toga, kod preprodaje licenci kao robe, prijenos prava se gradi "duž lanca". Da bi klijentu dodijelio prava na korištenje programa, nositelj licence mora steći takva prava od davatelja licence, međutim, prema Građanskom zakoniku, ako postoji ugovor o podlicenci za implementaciju programa, ona u načelu nisu potrebna. U slučaju distribucije softvera u kutiji, njegova kopija je već uvedena u civilni promet prodajom od strane prvog prodavatelja. Posljedično, pravo na reprodukciju i distribuciju kopija već je iskorišteno, a ugovore o podlicenciranju za dodjelu prava na softver u kutiji FTS može prepoznati kao lažne transakcije čiji je cilj dobivanje poreznih olakšica od primjene izuzeća od PDV-a. Na primjer, pod krinkom programa možete preprodavati opremu, izbjegavajući PDV na marže.

Dakle, ako licence prodajete "na lanac" po shemi kupoprodaje, možete biti optuženi za utaju PDV-a.

Za ostvarivanje prava na programe nije potrebno stjecanje dodatnih prava osim onih koja su već zakonski dana ugovorom o podlicenci. Federalna porezna služba s pravom može objavu smatrati potvrdom da je ugovor sklopljen retroaktivno, kako bi se prikrila pogreška nezaračunavanja PDV-a na preprodaju fizičkih medija programa.

Ispravan prikaz prodaje licenci u računovodstvu

Budući da se cijene po kojima partner prodaje mogu razlikovati od preporučenih maloprodajnih cijena Cleverens-a (što se tiče kratkih tantijema, bit će zgodnije voditi evidenciju tantijema na posebnom izvanbilančnom računu, npr. 012):

Prilikom prodaje licenci kupcu:

Prilikom plaćanja tantijema davatelju licence:

zaključke

1. Licenca je pravo. To nije proizvod – to je usluga;
2. Jer Budući da se radi o usluzi i da u ugovoru o podlicenci nije navedeno koliko će se prava i za koje proizvode prenijeti na krajnjeg kupca, onda ne zahtijeva kvantitativno knjigovodstvo u skladištu. Za uslugu nije potrebno dolaziti unaprijed, ona se jednostavno može pružiti, jer postoji pravo na ovo: ugovor o podlicenci potpisan s Imperialom!
3. Naziv licenci upisuje se u priručnik "Nomenklatura" s oznakom "Usluga" i naznakom prodajnih računa (90 ili 91). Autorske naknade mogu se evidentirati na posebnom izvanbilančnom računu;
4. Kako bi se prikazao trošak plaćanja tantijema na kraju bilo kojeg dogovorenog razdoblja (mjesec, tromjesečje), davatelj licence ("Imperial") daje korisniku licence (Partneru) izvješće i postupa o tome koliko i koje licence su aktivirane do kraja korisnika. Na temelju takvih akata isplaćuju se autorske naknade.

Ovaj odjeljak sadrži članak koji je pripremio ERNST AND YOUNG (CIS) B.V., po narudžbi NP PPP, koji raspravlja o određenim pitanjima koja se odnose na odraz u računovodstvu i poreznom računovodstvu krajnjih korisnika intelektualnih prava na računalne programe prenesenih putem neisključivih licenci. Prilikom čitanja ovog materijala treba uzeti u obzir ograničenja navedena u odjeljku Osnove i opseg analize, s posebnom pažnjom na četvrti odlomak odjeljka.

Sukladno postignutom dogovoru, dostavljamo Vam Članak koji pojašnjava pojedina pitanja poreznog i računovodstvenog obračuna softverskih prava za krajnje korisnike prilikom prijenosa intelektualnih prava (davanjem neisključive licence) na računalne programe (u daljnjem tekstu „Softver“). ) krajnjim korisnicima.

Za potrebe ove analize krajnji korisnici su komercijalne organizacije koje stječu prava na softver od distributera ili prodavača softvera u svrhu korištenja softvera za vlastite potrebe.

Pod pojmom "intelektualac prava” odnosi se na autorska prava na softver kao objekt intelektualnog vlasništva.

Pod pojmom "pružanje neisključiva licenca” znači davanje prava stjecatelju licence na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti uz zadržavanje prava davatelja licence na izdavanje licenci drugim osobama (članak 1236. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Takva se odredba provodi na temelju ugovora o licenci ili odgovarajućeg ugovora o podlicenci 1 . Imajte na umu da novo građansko zakonodavstvo o intelektualnom vlasništvu koje je na snazi ​​od 1. siječnja 2008. (Četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije) ne koristi izraz "neisključivo pravo”, koristeći termin "neisključivo licenca".

Davatelj licence je osoba koja ima intelektualna prava na rezultat intelektualne djelatnosti, a stjecatelj licence je osoba koja stječe ta prava.

Kao dio naše analize, razmotrit ćemo sljedeće poslovne modele:

1. Prijenos prava prema korporativnim programima licenciranja,
2. Prijenos prava na primanje ažuriranja softvera,
3. Prijenos prava na softver unaprijed instaliran na računalu i kupljen uz računalo.

1. Prava dana prema programima količinskog licenciranja

1.1 Pravno tumačenje

Prema ugovoru o neisključivoj licenci (licencnom ugovoru), krajnjim korisnicima mogu se prenijeti intelektualna prava navedena u njemu za korištenje softvera, uključujući njegovu reprodukciju snimanjem u memoriju računala i zatim pokretanjem i radom na računalu krajnjeg korisnika. Dopušteni broj reprodukcija softvera u memoriji računala mora biti naveden u ugovoru.

Ugovor o licenci mora biti opće pravilo zaključen u pisanom obliku 2. Istodobno, pisani oblik ugovora može se promatrati ne samo sastavljanjem jedinstvenog dokumenta koji definira sadržaj i utvrđuje bitne uvjete licencnog ugovora 3 , već i kada se sklapa razmjenom dokumenata 4 od strane stranaka putem pošte, telegrafa, teletipa, telefona, elektroničke ili druge komunikacije koja omogućuje pouzdano utvrđivanje da isprava dolazi od druge ugovorne strane 5 . Osim toga, ugovor o licenci može se sklopiti obavljanjem takozvanih „implicitnih radnji“, odnosno radnji kojima se izravno ispunjavaju uvjeti ugovora predviđeni u ponudi druge strane koju je strana primila 6 .

Bitni uvjeti licencnog ugovora, bez suglasnosti kojih se takav ugovor neće smatrati sklopljenim, su 7: naznaka određenog rezultata intelektualne djelatnosti (određeni računalni program) na koji se prava prenose; posebne načine korištenja (primjerice, reprodukcija softvera snimanjem u memoriju računala i sl.), visinu naknade za prenesena intelektualna prava ili postupak njezina izračuna 8 . Ako rok valjanosti nije određen u ugovoru o licenci, smatra se da je takav ugovor sklopljen na razdoblje od 5 godina 9 . Ako teritorij na kojem je dopuštena uporaba takvog rezultata ili takvog sredstva nije naveden u licencnom ugovoru, nositelj licence ima pravo koristiti ih na cijelom teritoriju Ruska Federacija 10 .

1.2. Računovodstvo troškova u računovodstvu

Računovodstvo za operacije stjecanja prava na softver ovisi o specifičnostima svakog pojedinog licencnog ugovora. Tipično, ovi ugovori predviđaju dvije mogućnosti plaćanja: periodično i jednokratno. Svaka od opcija ima svoje računovodstvene značajke.

Periodična plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja Softvera, obračunata i plaćena na način i u rokovima utvrđenim ugovorom, krajnji korisnik uključuje u troškove izvještajnog razdoblja. Plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja Softvera, izvršena u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama krajnjeg korisnika kao odgođeni troškovi i podložna su otpisu tijekom trajanja ugovora 11 .

U tom slučaju primljeni softver se evidentira na izvanbilančnim računima primatelja u procjeni koja se utvrđuje na temelju iznosa naknade utvrđenog ugovorom 12 .

U općem slučaju, razgraničeni troškovi otpisuju se kao rashodi (konto 20 "Glavna proizvodnja", konto 23 "Pomoćni proizvodnja", konto 25 „Opća proizvodnja rashodi", konto 26 "Opći posao troškovi") na način koji odredi organizacija (jednoliko, razmjerno obujmu proizvodnje), tijekom razdoblja na koje se odnose 13 . Uzimajući u obzir specifičnosti takvog poslovanja, čini se da otpis takvih troškova u jednakim dijelovima tijekom životnog vijeka softvera najtočnije odražava njihovu bit 14 . Kao što je gore navedeno, ovo razdoblje određeno je trajanjem licencnog ugovora ili, ako takvo razdoblje nije utvrđeno ugovorom, uzima se jednako pet godina. Pritom ostaje otvoreno pitanje može li krajnji korisnik u ovom slučaju samostalno odrediti vijek trajanja, osim pet godina.

U slučaju da ugovor ne predviđa razdoblje za korištenje softvera, a tvrtka odluči sama odrediti to razdoblje, preporučuje se dokumentirati činjenicu odluke o određivanju tog razdoblja. Kao primjer registracije, računovodstvena politika poduzeća može sadržavati opis postupka donošenja odluka, kao i uzorke relevantnih akata koji se sastavljaju u odnosu na svaki predmet. Jedna od osnova za utvrđivanje takvog roka mogu biti odgovarajuća pisana objašnjenja nositelja autorskih prava.

Postoje situacije kada neki krajnji korisnici trošak nabave softvera otpisuju kao paušalni iznos, međutim, čini nam se da se takav pristup može osporiti, jer je u suprotnosti s navedenim odredbama Građanskog zakona.

1.3. Porezno računovodstvo (porez na dobit)

Kao što je gore navedeno, u praksi postoje slučajevi kada se ugovorom o licenci utvrđuje razdoblje korištenja softvera. U tom slučaju, trošak stjecanja neisključive softverske licence može se uključiti u ostale troškove u jednakim dijelovima tijekom razdoblja korištenja softvera/trajanja licencnog ugovora 15 .

Istodobno, slično kao iu računovodstvu, u poreznom računovodstvu postoji nejasnoća oko pitanja obračunavanja troškova stjecanja prava na korištenje softvera ako ugovorom o licenci/davateljem licence nije određeno određeno razdoblje za njegovo korištenje. Za licencne ugovore sklopljene nakon 01.01.2008., kao što je gore navedeno, rok trajanja licencnog ugovora u ovom slučaju smatra se jednakim pet godina, a troškovi se obračunavaju u skladu s tim razdobljem. Što se tiče ugovora sklopljenih prije 01.01.2008., u ovom slučaju postoji mogućnost da porezni obveznik samostalno odredi rok 16 . Jedna od osnova za utvrđivanje takvog roka mogu biti odgovarajuća pisana objašnjenja nositelja autorskih prava.

Troškovi nabave softvera prema ugovoru o neisključivoj licenci ne čine nematerijalnu imovinu (ND), jer ne ispunjavaju kriterije za priznavanje IA u poreznom računovodstvu 17 .

Troškovi nabave softvera prema ugovoru o neisključivoj licenci također nisu dugotrajna imovina, jer prema Poreznom zakonu, dugotrajna imovina uključuje imovinu, tj. imajući pravi oblik 18 .

1.4. Porezno računovodstvo (PDV)

U pravilu, usluge prijenosa, dodjele patenata, licenci, zaštitni znakovi, autorsko pravo ili druga slična prava, kao i pružanje usluga (izvođenje radova) za razvoj računalnih programa i baza podataka (softver i informacijski proizvodi računalne tehnologije), njihova prilagodba i izmjena smatraju se pruženim na području Ruske Federacije Federacije, ako kupac usluga posluje u RF 19 . Tako je u našem primjeru ova djelatnost oporeziva PDV-om.

Međutim, sukladno izmjenama koje su stupile na snagu 1. siječnja 2008., prodaja isključivih prava na izume, uporabne modele, industrijski dizajn, programe za elektronička računala, baze podataka, topologije integriranih sklopova, proizvodne tajne (know-how) , kao i prava korištenja navedenih rezultata intelektualne djelatnosti na temelju ugovora o licenciji 20 .

Dakle, ako je između krajnjeg korisnika i proizvođača softvera sklopljen licencni ugovor za korištenje softvera, tada ta radnja nije predmet PDV-a, kao što ni periodična plaćanja za korištenje softvera prema licencnom ugovoru neće biti predmet PDV-a. na PDV.

U praksi postoje slučajevi kada se s krajnjim korisnikom sklapa ugovor o prijenosu prava na softver koji nije licenciran/podlicenciran. Takvi ugovori mogu biti, posebice, ugovori o prodaji, ugovori na temelju kojih se obavlja isporuka softvera i usluga u vezi s korištenjem tog softvera. Porezne vlasti smatraju da bi se transakcije prema takvim ugovorima trebale oporezivati ​​PDV-om u skladu s opće utvrđenim postupkom 21 .

U slučajevima kada transakcije nabave softvera podliježu PDV-u, krajnji korisnici imaju pravo na odbitak pripadajućeg iznosa pretporeza na opći način.

Ako kupac softvera obavlja djelatnosti koje su u potpunosti ili djelomično oslobođene PDV-a (npr. banke, osiguravajuće organizacije, organizacije koje prodaju robu (radove, usluge) oslobođene PDV-a), tada se PDV ne može odbiti (u cijelosti ili djelomično). ). U tom slučaju dio poreza može se uzeti u obzir u umanjenju porezne osnovice poreza na dohodak.

1.5. Kupnja softvera od stranih tvrtki

Ako krajnji korisnici steknu prava na softver prema licencnom ugovoru sa stranom ugovornom stranom, dužni su zadržati porez na dohodak na izvoru plaćanja za svako plaćanje licence po stopi od 20%. Ako između Ruske Federacije i države stalnog sjedišta druge ugovorne strane postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koji predviđa smanjenje porezne stope, kao i prezentaciju krajnjem korisniku od strane strane druge ugovorne strane valjanu potvrdu o poreznom rezidentstvu, porezna stopa se može smanjiti na 0%.

Oslobađanje od plaćanja PDV-a za prijenos prava prema ugovoru o licenci/podlicenci 22 nije ograničeno na transakcije između ruske tvrtke a koristi se i u slučajevima kada se prava na softver stječu od stranih izvođača 23 .

U slučajevima kada su operacije nabave softvera i dalje podložne PDV-u (tj. ako je softver kupljen prema ugovoru koji nije licencni ugovor) i krajnji korisnici kupuju softver izravno od proizvođača - strane organizacije koja nije registrirana pri poreznim tijelima kao porezni obveznici na području Ruske Federacije, krajnji korisnici dužni su kao porezni agenti zadržati PDV i uplatiti ga u proračun 24 . Istodobno, zadržani PDV može se prihvatiti za odbitak nakon uplate u proračun. Potrebno je obratiti pozornost na sadržaj ugovora i računa za isporučenu programsku opremu, odnosno da li fakturirana naknada uključuje iznose PDV-a.

1.6 Nabava softvera od strane krajnjih korisnika s odvojenim odjelima

Općenito, računovodstvo transakcija za stjecanje neisključive licence za softver od strane krajnjih korisnika koji imaju zasebne odjele 25 nema značajnih značajki u usporedbi s računovodstvom opisanim u prethodni odjeljci. Međutim, potrebno je uzeti u obzir sljedeće točke.

1.6.1. Računovodstvo

Obično, u slučajevima kada softver nabavljaju krajnji korisnici koji imaju zasebne odjele, trošak nabave softvera koji će se koristiti u zasebnim odjelima može se prenijeti na račun 79 „Na farmi obračuni”, podračun “obračuni tekućeg poslovanja”.

1.6.2. porezno knjigovodstvo

Ukoliko softver kupuju krajnji korisnici koji imaju izdvojene poslovnice, ne vrši se raspodjela PDV-a u korist proračuna, kao ni odbitka PDV-a. Isto pravilo vrijedi i za porez na dohodak.

1.7 Nabava softvera od strane krajnjih korisnika, za grupu tvrtki

Postoji praksa stjecanja prava na softver od strane krajnjih korisnika za njegovu kasniju upotrebu unutar grupe tvrtki. U ovom slučaju postoje dva moguća osnovne opcije strukturiranje ugovornih odnosa unutar grupe:

• Jedno od društava iz grupe (stjecatelj licence) sklapa ugovor s proizvođačem ili distributerom softvera kojim se dopušta dodjela prava na softver podružnicama, nakon čega druga društva iz grupe (krajnji korisnici) sklapaju odgovarajuće ugovore o podlicenci s takvim stjecateljem licence za korištenje softvera (Opcija 1).
• Tvrtka grupe kupuje softver za tvrtke grupe, djelujući na temelju ugovora o zastupstvu (Opcija 2).

1.7.1. opcija 1

1.7.1.1 Računovodstvo

Obračun troškova davatelja podlicence i krajnjih korisnika sličan je onom opisanom u točki 1.2. Što se tiče prihoda davatelja podlicence, u ovom slučaju, po primitku naknade za licencu, oni se odražavaju kao odgođeni prihod i priznaju kao drugi prihod (prihod od glavne djelatnosti - ovisno o vrsti glavne djelatnosti organizacije) u skladu s uvjetima ugovora.

1.7.1.2 Porezno računovodstvo

Računovodstvo kod ovlaštenika

Za potrebe oporezivanja dohotka, računovodstvo za troškove nabave softvera od primatelja licence slično je onom opisanom u točki 1.3. Međutim, treba napomenuti da ako ugovor o licenci ne utvrđuje njegovo razdoblje važenja, tada u odnosu na takve slučajeve porezno zakonodavstvo predviđa posebno pravilo, prema kojem davatelj podlicence mora priznati troškove na njemu u skladu s uvjetima ugovore po kojima ostvaruje prihod od krajnjih korisnika 26 .

Računovodstvo krajnjeg korisnika

Za potrebe oporezivanja dohotka, računovodstveni obračun izdataka za nabavu softvera od krajnjeg korisnika softvera sličan je onom opisanom u točki 1.3.

Prilikom određivanja cijene prijenosa softvera prema ugovoru o podlicenci unutar grupe, treba uzeti u obzir da porezna tijela mogu provjeriti odgovaraju li cijene tržišnoj razini za transakcije unutar grupe (članak 40. Poreznog zakona Ruske Federacije ).

1.7.2. opcija 2

1.7.2.1 Računovodstvo

Račun agenta

U praksi se koriste sljedeće opcije za priznavanje prihoda u obliku agencijskih naknada 27:

• nakon što principal odobri izvješće agenta;
• u trenutku kada agent ispuni svoje obveze (u ovom slučaju, trenutak kupnje prava na softver).

Prihod agenta uključen je u prihod od redovnog poslovanja.

Glavni račun

Trošak nabave softvera, kao i trošak agencijske naknade, priznaju se od datuma odobrenja agentovog izvješća 29 .

Agencijska provizija uključena je u cijenu kupljene robe (rad, usluge, dugotrajna imovina).

1.7.2.2 Porezno računovodstvo

Račun agenta

Postoje dva stava o trenutku priznavanja dohotka zastupnika kada on obavlja agencijske poslove, što potvrđuju pojašnjenja nadležnih tijela:

1. Prihod se priznaje od datuma kada je agent stekao nekretninu 30 .
2. Prihod se priznaje na dan podnošenja agentovog izvješća 31 .

Glavni račun

Troškovi agencijske naknade priznaju se na dan obračuna u skladu s uvjetima zaključenih ugovora ili na dan predočenja poreznom obvezniku dokumenata na temelju kojih se sklapaju obračuni, odnosno zadnjeg dana izvještajnog (poreznog) razdoblja 32 .

1.8 Kupnja višegodišnjeg softvera

U praksi postoje situacije kada uvjeti ugovora o licenci/podlicenci na određeno vrijeme predviđaju pravo korištenja softvera na neodređeno vrijeme ako stjecatelj ispunjava dogovorene uvjete tijekom trajanja ugovora (na primjer, pravodobno izvrši sva plaćanja prema ugovoru tijekom važenja). Ova situacija ima određene značajke računovodstvenog i poreznog računovodstva, koje su opisane u nastavku.

1.8.1. Pravno tumačenje

Sadašnje građansko zakonodavstvo ne koristi pojmove "stjecanje višegodišnjeg softvera" i "trajno korištenje softvera". Međutim, ako s pravne točke gledišta razmotrimo mogućnost dugotrajnog korištenja softvera, mora se izvesti sljedeći zaključak. Intelektualna prava na softver kao objekt autorskog prava mogu se dodijeliti temeljem licencnog ugovora na bilo koje razdoblje unutar sljedećih ograničenja: od trenutka stvaranja softvera od strane autora do isteka 70 godina nakon smrti autora 33 . Nakon isteka navedenih sedamdeset godina, korištenje intelektualnog prava u Softveru u svakom slučaju prestaje. Sukladno tome, govoreći o trajnom korištenju softvera s pravnog gledišta, ono se može shvatiti samo kao korištenje softvera unutar cijelog razdoblja važenja intelektualnih prava na njemu.

1.8.2. Porez i računovodstvo

Prema licencnim ugovorima zaključenim na određeni broj godina, računovodstvo za softver slično je gore opisanom generalni principi softversko računovodstvo. Ako licencni ugovor predviđa daljnji prijenos prava na ovaj softver za trajno korištenje nakon pojave (ispunjenja) određenih uvjeta, razdoblje korištenja softvera može biti podložno reviziji. Pritom ostaje neriješeno pitanje mogućnosti utvrđivanja roka korištenja duljeg od onog koji u takvim slučajevima predviđa Građanski zakonik – pet godina 34 .

2. Podobnost za periodična ažuriranja softvera

2.1. Pravno tumačenje

Trenutno u praksi postoje različite sheme za pružanje nadogradnji softvera krajnjim korisnicima 35 i različita dokumentacija o dodjeli intelektualnih prava na takve nadogradnje.

Po svojoj pravnoj prirodi, svako ažuriranje softvera 36 obično je zasebna stavka autorskog prava. (intelektualac vlastiti). Sukladno tome, da bi stekao pravnu osnovu za korištenje ažuriranja, krajnji korisnik mora steći intelektualna prava na takvo ažuriranje temeljem licencnog ugovora.

Licencni ugovor za dodjelu intelektualnih prava na ažuriranja softvera krajnjem korisniku mora biti sklopljen u pisanom obliku bilo kojom od metoda 37 navedenih u točki 1.1. pravi komentari.

Prava ažuriranja softvera smatrat će se prenesenima na krajnjeg korisnika samo ako s davateljem licence sklopi bilo kakav ugovor koji ima sve značajke licencnog ugovora navedene u točki 1.1. pravi komentari.

2.2. Računovodstveno i porezno računovodstvo

U slučaju da krajnji korisnik sklopi ugovor o primanju periodičnih ažuriranja softvera prema ugovoru koji ispunjava kriterije za licencni ugovor, stjecanje takvog softvera može se tretirati na isti način kao i stjecanje softvera dobivenog na temelju ugovor o neisključivoj licenci.

U suprotnom, na ugovor se primjenjuju pravila za računovodstvo ugovora o uslugama.

3. Prava na softver unaprijed instaliran na računalu i kupljen uz računalo

Opći komentar: U ovom odjeljku mi ne uzeti u obzir slučajevi kada se prema ugovoru o kupnji računala s predinstaliranim softverom ono prenosi prema posebnim odredbama ugovora, što su zapravo bitni uvjeti licencnog ugovora ugrađeni u tekst ugovora za kupnju računala, a na temelju kojih (točka 1.1. i točka 2.1. ovog dokumenta) krajnji korisnik stječe intelektualna prava na softver. U takvim slučajevima mogu se primjenjivati ​​računovodstvena načela opisana u odjeljku "Prava dodijeljena u okviru programa količinskog licenciranja".

3.1 Pravno tumačenje

Ako je softver unaprijed instaliran na računalu kupljenom temeljem kupoprodajnog ugovora, pravne osnove za stjecanje mogućnosti korištenja softvera unaprijed instaliranog na računalu bit će drugačije od onih opisanih u klauzulama 1.1 i 2.1 ovih komentara.

Računalo s unaprijed instaliranim softverom je, u skladu s ruskim zakonom, "primjerak" softvera 38.

Rusko zakonodavstvo navodi da ako se kopija softvera koja je legalno puštena u promet stavlja u građanski promet na teritoriju Ruske Federacije prodajom ili drugim otuđenjem, njegova daljnja distribucija dopuštena je bez pristanka nositelja autorskog prava i plaćanja naknade njemu. 39 . Dakle, krajnji korisnik, kupnjom računala s unaprijed instaliranim softverom, automatski dobiva mogućnost daljnje distribucije računala s tim softverom ("instanca"), ali ne dobiva nikakva prava na distribuciju softvera odvojeno od vlastitog Računalo.

Dakle, predmet koji se temeljem kupoprodajnog ugovora prenosi na krajnjeg korisnika neće biti intelektualna prava (kao što se događa u slučaju licencnog ugovora), već određeni proizvod - računalo s računalnim programom snimljenim u njegovoj memoriji, zakonski uveden ranije od strane nositelja autorskog prava u civilni promet.

Krajnji korisnik koji je zakonito stekao računalo sa softverom snimljenim na njemu ("instanca") ima pravo izvršiti radnje navedene u članku 1280. Građanskog zakonika Ruske Federacije bez dopuštenja davatelja licence i plaćanja naknade. njemu. Istodobno, opseg prava može se izravno odrediti ugovorom o licenci, koji se može sklopiti između davatelja licence i krajnjeg korisnika.

3.2 Računovodstvo

Troškove nabave računala s predinstaliranim softverom krajnji korisnik može evidentirati kao jednu stavku dugotrajne imovine. Zakonodavstvo o računovodstvu ne predviđa posebnosti računovodstva ovih objekata.

3.3 Porezno računovodstvo (porez na dohodak)

U slučaju kupnje računala s predinstaliranom programskom opremom, sukladno pravilima poreznog računovodstva, u početni trošak dugotrajne imovine treba uključiti troškove dovođenja u stanje prikladno za uporabu 40, stoga, slično odrazu ovih troškova u računovodstvu, trošak softvera može biti uključen u početni trošak računala.

3.4 Porezno računovodstvo (PDV)

Unaprijed instalirani softver ne ispunjava uvjete za primjenu gore opisanog oslobođenja od plaćanja PDV-a, pa će se PDV primijeniti na cjelokupnu vrijednost prodanih nekretnina, postrojenja i opreme, uključujući vrijednost prava na predinstalirani softver

U slučaju kupnje računala na koje je predinstaliran softver, krajnji korisnik ima pravo na odbitak iznosa PDV-a po opće utvrđenom postupku od trenutka evidentiranja računala kao dugotrajne imovine, tj. na konto 01 "Dugotrajna imovina". Ovaj stav podupiru i službeni izvori. Istodobno, u praksi se odbitak PDV-a za takve objekte također provodi u trenutku postavljanja na 07 „Oprema za instalaciju“, odnosno 08 „Ulaganja u dugotrajnu imovinu“.

3.5 Kupnja računala s unaprijed instaliranim softverom od strane krajnjih korisnika s odvojenim odjelima

3.5.1 Računovodstvo

Ako računalo s predinstaliranim softverom na njemu kupe krajnji korisnici koji imaju zasebne odjele, tada se troškovi povezani s nabavom softvera koji će se koristiti u zasebnim odjelima mogu prenijeti na račun 79 „Na farmi izračuni." Ako te izdvojene podružnice imaju zasebne bilance i ako ta računala zadovoljavaju kriterije za dugotrajnu imovinu, njihov ostatak vrijednosti će se uključiti u osnovicu poreza na imovinu koju plaćaju te izdvojene podružnice.

3.5.2 Porezno računovodstvo

Ako računalo s predinstaliranim softverom kupuju krajnji korisnici koji u svom sastavu imaju zasebne podružnice, tada će prijenos računala s predinstaliranim softverom utjecati i na obračun poreza na dohodak u korist proračuna sastavni entitet Ruske Federacije, budući da se udio dobiti zasebnog pododjeljenja izračunava na temelju prosječnog broja zaposlenika podružnice (troškovi rada) i rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira 41 .

Što se tiče PDV-a, ne vrši se raspodjela iznosa PDV-a koji se plaćaju u proračun, kao ni PDV-a za odbitak u ovom slučaju. Općenito, računovodstvo PDV-a za korisnike koji imaju zasebne odjele ne razlikuje se za potrebe PDV-a od računovodstva softvera za ostale krajnje korisnike.

3.6 Kupnja računala sa softverom unaprijed instaliranim od strane krajnjih korisnika, za grupu tvrtki

Slično operacijama prijenosa prava na softver, postoje dvije mogućnosti distribucije računala s unaprijed instaliranim softverom za korištenje unutar grupe tvrtki.

• Jedna od tvrtki u grupi nabavlja računala za daljnju prodaju krajnjim korisnicima (Opcija 1).
• Tvrtka grupe kupuje računala za kompanije grupe, djelujući prema ugovoru o zastupstvu (Opcija 2).

3.6.1 Računovodstvo

U slučaju da se prema ugovoru softver unaprijed instaliran na računalu kupuje temeljem standardnog ugovora kupoprodaja, tada se nabava računala može prenijeti na druge tvrtke grupe također prema standardnom kupoprodajnom ugovoru.

Kada koristite agentsku shemu, pristup sličan onom opisanom u odlomcima. 1.7.2. Pritom se agencijska provizija uračunava u nabavnu vrijednost nabavljenih predmeta i ako su priznati kao materijal 42 i ako su priznati kao dugotrajna imovina 43 .

3.6.2 Porezno računovodstvo

Ako je prema ugovoru softver unaprijed instaliran na računalu kupljen prema standardnom kupoprodajnom ugovoru, tada se računalo može prenijeti na druga društva grupe također temeljem kupoprodajnog ugovora. Potrebno je uzeti u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije pri određivanju razine tržišne cijene prema kupoprodajnom ugovoru.

Načela oporezivanja PDV-om u ovom su slučaju slična općim načelima. Potrebno je uzeti u obzir odredbe članka 40. Poreznog zakona Ruske Federacije pri određivanju razine tržišne cijene prema kupoprodajnim ugovorima.

U situaciji kada agent stekne imovinu koju će nalogodavac (krajnji korisnik) evidentirati kao dugotrajnu imovinu ili drugu imovinu, agentovu naknadu i troškove koje nadoknađuje agent uključuje principal u trošak (početni trošak) ovo svojstvo 44 .

Osnova i opseg analize

Ova se analiza temelji na trenutnom poreznom i računovodstvenom zakonodavstvu u Rusiji, na trenutnoj praksi provedbe zakona, kao i na našem praktičnom iskustvu interakcije s poreznim vlastima. Postoji mogućnost da se navedeno zakonodavstvo i/ili praksa promijene. Iako trenutno nismo svjesni bilo kakvih nadolazećih promjena koje bi mogle značajno utjecati na ovu analizu (osim onih koje su ovdje izričito navedene), ne možemo predvidjeti vrijeme ili prirodu takvih promjena u budućnosti.

U slučaju takvih promjena nismo dužni vršiti dopune i pojašnjenja analize, osim u slučajevima kada je ta obveza utvrđena posebnim ugovorom/ugovorom.

U ovom izvješću ograničili smo opseg pitanja koja razmatramo na aspekte ruskog poreznog zakonodavstva. Iako smo pokrenuli neka pravna pitanja, ovo pismo ne treba tumačiti kao pravno mišljenje. Preporučamo da potražite dodatni pravni savjet od svojih odvjetnika.

Ova analiza je sastavljena isključivo za korištenje NP PPP i ne smije se distribuirati za korištenje trećim stranama (osim osoba kojima je ova analiza namijenjena. Međutim, ako namjeravate dati kopije ove analize trećim stranama, morate obavijestiti tu osobu da se ne možete osloniti na ovu analizu u bilo koju svrhu bez našeg prethodnog pismenog pristanka).

Bilješke:

1. Prema ugovoru prema kojem stjecatelj licence, koji je primio relevantna prava od davatelja licence, prenosi ih uz suglasnost davatelja licence trećim stranama (članak 1238. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
2. Sklapanje ugovora o licenciji dopušteno je i sklapanjem ugovora o pristupanju od strane svakog korisnika s odgovarajućim nositeljem prava, čiji su uvjeti navedeni na kupljenom primjerku računalnih programa ili na pakiranju tog primjerka (čl. 1286. Građanski zakonik Ruske Federacije). Početak korištenja takvih programa od strane korisnika znači njegov pristanak na sklapanje ugovora. Istodobno, na temelju pojašnjenja Ministarstva financija Ruske Federacije, takav način sklapanja licencnog ugovora ne dopušta primjenu nulte stope PDV-a. Konkretno, takvi zaključci sadržani su u dopisima od 29. prosinca 2007. br. 03-07-11/648 i 19. veljače 2008. br. 03-07-11/68.
3. 1. dio članka 160. Građanskog zakona Ruske Federacije.
4. Istodobno, sklapanje ugovora o licenci putem razmjene dokumenata može stvoriti određene poteškoće u dokazivanju poreznim tijelima činjenice i datuma sklapanja određenog ugovora o licenci.
5. 3. dio članka 434. Građanskog zakona Ruske Federacije.
6. dio 3 čl. 434 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dio 3 čl. 438 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
7. Bitnim uvjetima ugovora također se smatraju svi oni uvjeti o kojima se na zahtjev jedne od ugovornih strana mora postići dogovor (1. dio članka 432. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
8. Naknada davatelja licence prema ugovoru o licenci bitan je uvjet ugovora o prijenosu intelektualnih prava uz naknadu (osobito ugovora sklopljenog između komercijalnih organizacija).
9. Dio 3 i dio 4 članka 1235 Građanskog zakona Ruske Federacije.
10. Dio 3 i dio 4 članka 1235 Građanskog zakona Ruske Federacije.
11. klauzula 39 PBU 14/2007
12. klauzula 39 PBU 14/2007
13. klauzula 65 Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji
14. p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", Pismo Odjela Ministarstva poreza i poreza za Moskvu od 12. veljače 2002. N 26 -12 / 26364
15. str. 26 p. 1 čl. 264. Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, Pismo Federalne porezne službe za Moskvu od 28. lipnja 2005. br. 20-12 / 46408; Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 30. travnja 2003. N 04-02-05 / 3/40; Dopis Ministarstva financija Ruske Federacije od 7. studenog 2006. br. 03-03-04/1/727.
16. stavak 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva financija Ruske Federacije od 23. lipnja 2006. br. 03-03-04 / 1/542.
17. stavak 3. čl. 257 Porezni zakon Ruske Federacije
18. stavak 1. čl. 256 Porezni zakon Ruske Federacije
19. p. 4, čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije.
20. str. 26 p. 2 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.
21. Dopis Ministarstva financija broj: 03-07-08/07 od 15.01.2008., Dopis Ministarstva financija broj: 03-07-11/23 od 22.01.2008.
22. str. 26 p. 2 čl. 149 Poreznog zakona Ruske Federacije.
23. Str. 4, čl. 148 Poreznog zakona Ruske Federacije.
24. Umjetnost. 161 Poreznog zakona Ruske Federacije.
25. Definirano čl. 11 Porezni zakon Ruske Federacije
26. stavak 1. čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije
27. klauzula 12 PBU 9/99
28. klauzula 5 PBU 9/99
29. klauzula 16 PBU 10/99
30. Dopis Ministarstva financija broj: 03-03-04/1/231 od 15.03.2006.
31. Dopis Ministarstva financija broj: 03-03-04/1/668 od 21.09.2006.
32. str. 3 p. 7 čl. 272 Porezni zakon Ruske Federacije
33. Pritom se 70 godina računa od 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine autorove smrti.
34. str. 1 p. 1 čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije
35. Ažuriranja softvera podrazumijevaju sve promjene i (ili) dopune softvera, usmjerene na poboljšanje učinkovitosti korištenja softvera. Ne uključuje promjene namijenjene samo ispravljanju tehničkih i/ili softverskih pogrešaka koje su napravili izvorni programeri softvera.
36. Uz iznimku određenih slučajeva kada dostavljeno ažuriranje softvera nije rezultat kreativne aktivnosti određenih osoba, te stoga ne ispunjava kriterije za autorsko pravo koje zakon zahtijeva za objekte autorskog prava.
37. Uzimajući u obzir rizike navedene u klauzuli 1.1. ovih komentara, u odnosu na takve načine sklapanja licencnog ugovora kao što je njegovo sklapanje razmjenom dokumenata korištenjem različitih sredstava komunikacije, kao i njegovo sklapanje pristupanjem uvjetima navedenim na kopiji/pakiranju računalnog programa.
38. To jest, kopija softvera u određenom materijalnom obliku (čl. 1268. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
39. Umjetnost. 1272 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
40. stavak 1. čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije.
41. stavak 2. čl. 288 Poreznog zakona Ruske Federacije.
42. klauzula 6 PBU 5/01
43. klauzula 8 RAS 6/01
44. par. 2 p. 1 čl. 257 Poreznog zakona Ruske Federacije, stavak 2 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije

Računovodstvo transakcija vezanih uz dodjelu i stjecanje prava na korištenje nematerijalne imovine

Imajući isključiva prava na nematerijalnu imovinu zaštićenu Zakonom o patentima, organizacija može prenijeti prava korištenja predmeta na druge pravne ili pojedinaca. U ovom slučaju prenose se neisključiva prava, sastavlja se ugovor o licenci.

U skladu s ugovorom o licenci, jedna strana (davatelj licence), pod uvjetima navedenim u ugovoru, dopušta drugoj strani (stjecatelju licence) korištenje predmeta intelektualnog vlasništva.

Prilikom sklapanja ugovora o licenciji isključivo pravo ostaje davatelju licence, predmet intelektualnog vlasništva ostaje u njegovoj bilanci. Prema uvjetima ugovora, davatelj licence ostvaruje prihod od korištenja predmeta intelektualnog vlasništva od strane drugih osoba.

Plaćanja za pravo korištenja predmeta licencnog ugovora su dvije vrste:

- "paušal" - jednokratna fiksna naknada vlasniku nematerijalne imovine za dodijeljeno pravo;

- "tantijeme" su periodična plaćanja vlasniku nematerijalne imovine tijekom trajanja licencnog ugovora. Autorske naknade su fiksne stope, koje korisnik licence plaća u dogovorenim vremenskim razdobljima.

Računovodstveni postupak za plaćanja prema licencnom ugovoru ovisi o prirodi, uvjetima provedbe i aktivnostima organizacije.

Ako je dodjela prava koja proizlaze iz patenata za objekte intelektualnog vlasništva uz naknadu predmet aktivnosti organizacije, tada se plaćanja prema ugovoru o licenci priznaju kao prihod od redovnih aktivnosti i evidentiraju se na računu 90 “Prodaja”.

Ako prijenos prava na objekte intelektualnog vlasništva nije predmet djelatnosti organizacije - nositelja prava, primici u obliku licencnih naknada odnose se na druge prihode i evidentiraju se na računu 91 "Ostali prihodi i rashodi".

Korespondencija računa:

Br. l/n	Sadržaj poslovnih transakcija	Isprave koje su osnova za evidentiranje prometa u računovodstvu	Zaduženje	Kreditna
	Odražava prijenos neisključivih prava na intelektualno vlasništvo	Potvrda o prihvaćanju i prijenosu nematerijalne imovine	04 subac. "Nematerijalna imovina prenesena na korištenje"	04 subac. "Vlastita nematerijalna imovina"
Prijenos neisključivih prava na objekte intelektualnog vlasništva predmet je djelatnosti organizacije
		Akt o izvršenim uslugama		90-1
		Dostavnica	90-3
	Odraženi otpis troškova nastalih radi ispunjavanja obveza iz licencnog ugovora, uključujući iznos amortizacije	Računovodstveni podaci	90-2
		Računovodstveni podaci	90-9
Prijenos prava na objektima intelektualnog vlasništva nije predmet djelatnosti
	Obračunata plaćanja prema ugovoru o licenci	Akt o izvršenim uslugama		91-1
	Odražen iznos PDV-a na plaćanja licence	Dostavnica	91-2
	Obračunata amortizacija na objekte intelektualnog vlasništva	Obračun amortizacije nematerijalne imovine	91-2
	Utvrđuje se financijski rezultat (dobit) od prijenosa neisključivih prava na nematerijalnu imovinu	Računovodstveni podaci	91-9

Organizacija davatelj licence može kontrolirati potpunost i pravovremenost obračuna autorskih naknada i paušalnih plaćanja u evidenciji obračuna temeljem licencnih ugovora. Tijekom cijelog razdoblja važenja svakog sklopljenog ugovora odražavaju podatke o iznosima i datumima plaćanja. Obrazac takve izjave odobren je u naredbi o računovodstvenoj politici.

Kako ispravno prikazati troškove licenci u računovodstvu i poreznom računovodstvu?

Na računu 97 "Odgođeni troškovi" organizacija uzima u obzir stečena neisključiva prava na, posebno, licence za poslužitelj, licence za program 1C. Razdoblje korištenja softvera u dokumentima nije Računovodstvena organizacija odredila je razdoblje korištenja softvera na 5 godina.

Sukladno čl. 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predmeti uključuju rezultate intelektualne djelatnosti i ekvivalentna sredstva individualizacije dobara, radova, usluga i poduzeća kojima je dodijeljena pravna zaštita.

Isključivo pravo na rezultat intelektualne djelatnosti nastao stvaralačkim radom izvorno proizlazi od njegova autora. Međutim, on to pravo može prenijeti na drugu osobu (članak 1228. članka 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nositelj prava može raspolagati svojim isključivim pravom na rezultat intelektualne djelatnosti na bilo koji način koji nije u suprotnosti sa zakonom i suštinom takvog isključivog prava (1. stavak 1229. članka Građanskog zakonika Ruske Federacije), uključujući prijenos prava na korištenje djela - licencni ugovor (članak 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

Stečena prema ugovoru o licenci, neisključiva prava korištenja rezultata intelektualne aktivnosti objektima nematerijalne imovine ne priznaju se na temelju članka 3 PBU 14/2007 "Nematerijalna imovina".

Ako će se izdaci organizacije povezani sa stjecanjem neisključivih prava na korištenje softvera prema licencnim ugovorima koristiti u proizvodnji ili prodaji proizvoda (robe) ili za potrebe upravljanja organizacijom, priznaju se troškovi njihova stjecanja. u računovodstvu kao rashodi za redovne aktivnosti na temelju str. 5 i str. 7 PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Prema stavku 19. PBU 10/99, rashodi se priznaju u računu dobiti i gubitka njihovom razumnom raspodjelom između izvještajnih razdoblja, ako rashodi uzrokuju primitak prihoda tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja i kada se odnos između prihoda i rashoda ne može jasno utvrditi ili utvrđuje se neizravno . Štoviše, troškovi se priznaju u izvještajnom razdoblju u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja (stavak 18. PBU 10/99).

U skladu s člankom 65. Pravilnika o računovodstvu u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom br. 34n od 29. srpnja 1998., troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja, odražavaju se u bilance u skladu s uvjetima za priznavanje imovine utvrđenim regulatornim pravnim aktima o računovodstvu, te podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste.

Što se tiče stjecanja prava prema licencnim ugovorima, takav je postupak predviđen klauzulom 39 PBU 14/2007. Konkretno, klauzula 39 PBU 14/2007 predviđa da nematerijalnu imovinu primljenu na korištenje uzima u obzir korisnik (korisnik licence) u procjeni koja se utvrđuje na temelju iznosa naknade utvrđenog u ugovoru. Istodobno, plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti ili sredstava individualizacije, izvršena u obliku periodičnih plaćanja, obračunata i plaćena na način i u rokovima utvrđenim ugovorom, uključena su od strane korisnika (imatelja licence). ) u rashodima izvještajnog razdoblja. Plaćanja za dodijeljeno pravo korištenja rezultata intelektualne djelatnosti ili sredstava individualizacije, izvršena u obliku fiksnog jednokratnog plaćanja, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama korisnika (stjecatelja licence) kao odgođeni troškovi i podložni su otpisu- isključeno tijekom trajanja ugovora.

Također je potrebno uzeti u obzir klauzulu 6.3.4 Koncepta računovodstva u tržišnoj ekonomiji Rusije (odobren od strane Računovodstvenog metodološkog vijeća pri Ministarstvu financija Rusije i Predsjedničkog vijeća Instituta profesionalnih računovođa 29. prosinca, 1997), koji navodi da bi računovodstvo trebalo biti oprezno pri stvaranju informacija u računovodstvu u prosudbama i procjenama koje se odvijaju u uvjetima neizvjesnosti, tako da imovina i prihodi nisu precijenjeni, a obveze i rashodi podcijenjeni.

Za sažimanje informacija o rashodima nastalim u ovom izvještajnom razdoblju, ali koji se odnose na buduća razdoblja, namijenjen je račun 97 "Troškovi budućih razdoblja".

Ako se stečena neisključiva prava na softver koriste za namjeravanu svrhu tijekom nekoliko izvještajnih razdoblja, troškovi stjecanja prava na njihovo korištenje mogu se početno prikazati u računovodstvu na 97 s njihovim naknadnim otpisom na teret računa za knjiženje troškova proizvodnje (troškovi prodaje, opći poslovni rashodi) na način kako je organizacija utvrdila računovodstvenom politikom.

Prema stavku 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije" (u daljnjem tekstu - PBU 1/2008), prilikom oblikovanja računovodstvene politike organizacije za određenu organizaciju i vođenja računovodstva odabire se jedna metoda od nekoliko dopuštenih od strane zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Organizacija može samostalno razviti metodu računovodstva, ako o određenom pitanju regulatorni pravni akti ne utvrđuju metode računovodstva.

Dakle, organizacija ima pravo uzeti u obzir na računu 97 "Troškovi budućih razdoblja" troškove koje je organizacija napravila u izvještajnom razdoblju, ali se odnose na sljedeća izvještajna razdoblja. Ako licencni ugovor ne navodi razdoblje korištenja softvera, tada ga u računovodstvu organizacija mora sama instalirati.

Budući da ste u računovodstvenoj politici organizacije odredili razdoblje korištenja softvera od 5 godina, trošak licenci trebao bi biti uključen u vaše troškove u jednakim mjesečnim obrocima tijekom 5 godina.

U računovodstvu se provode sljedeća knjiženja:

Debit 97 Kredit 60 (76)

U odgođenim troškovima prikazani su troškovi povezani sa stjecanjem prava na korištenje softvera.

Kao rashodi priznaju se:

Debit 20 (26, 44) Kredit 97

Otpisan dio troškova koji se može pripisati izvještajnom razdoblju.

porezno knjigovodstvo

Za potrebe oporezivanja dohotka uzimaju se u obzir izdaci vezani uz stjecanje neisključivih prava na programskoj opremi temeljem st. 26 p. 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije.

Metodom obračuna temeljem st. 1. čl. 272 Poreznog zakona Ruske Federacije, troškovi prihvaćeni u porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreznom) razdoblju na koje se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac i (ili) drugi oblik njihovog plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe članaka 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije. Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreznom) razdoblju u kojem nastaju na temelju uvjeta transakcije.

Ako ugovor ne sadrži uvjete o razdoblju nastanka rashoda i ne može se jasno definirati odnos između prihoda i rashoda, tada se rashodi raspoređuju samostalno.

Stoga organizacija samostalno postavlja razdoblje tijekom kojeg će se troškovi stjecanja neisključivih prava na korištenje softvera ravnomjerno obračunati za potrebe poreza na dobit (pisma Ministarstva financija Rusije od 02. 2. N 03-03-06 / 2/88, od 19.02.2009 N 03-03-06 / 2/25, Federalna porezna služba Rusije za Moskvu od 30.09.2010 N 16-15 / [e-mail zaštićen]). Štoviše, postupak za određivanje takvog razdoblja trebao bi biti utvrđen računovodstvenom politikom organizacije za porezne svrhe.

Imajte na umu da u skladu sa stavkom 4. čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije, razdoblje za koje se sklapa ugovor o licenci ne može premašiti razdoblje valjanosti isključivog prava na rezultat intelektualne djelatnosti ili na sredstvo individualizacije. U slučaju da rok njegove valjanosti nije određen u licencnom ugovoru, ugovor se smatra sklopljenim na pet godina, osim ako nije drugačije određeno Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Budući da razdoblje korištenja stečenog softverskog proizvoda sami određujete na 5 godina, tada se tijekom tih 5 (pet) godina navedeni troškovi trebaju ravnomjerno obračunati za potrebe poreza na dohodak.

Stručnjaci službe za pravno savjetovanje Bulatov Sergey, Elena