ESP meetod laenu maksumuse amortisatsiooni arvutamiseks. Näide finantsvarade ja finantskohustuste korrigeeritud soetusmaksumuse arvutamisest. Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Amortiseeritud soetusmaksumus

Finantsvara või -kohustise korrigeeritud soetusmaksumus on summa, mis saadakse, kui vara või kohustise soetusmaksumusest lahutatakse esmasel arvelevõtmisel tehtud (saadud) maksete summad, mida on korrigeeritud summade vahe akumuleeritud amortisatsiooni summaga. finantsinstrumendi algselt kajastatud ja tegelikult saadud (makstud) ning selle instrumendi puhul kajastatud väärtuse langusest tuleneva kahjumi summa.

See vahe amortiseeritakse kasutades efektiivset intressimäära. Kogunenud intress sisaldab edasilükkunud tehingukulude amortisatsiooni esmasel arvelevõtmisel ning preemiaid või allahindlusi lõpptähtaja summast, kasutades sisemise intressimäära meetodit.

Kogunenud intressitulu ja viit intressikulu, sealhulgas kogunenud kupongitulu ja amortiseeritud allahindlus ja preemia, ei ole eraldi välja toodud, vaid sisalduvad seotud varade ja kohustuste bilansilises maksumuses.

Ujuva intressimääraga finantsvaradele ja finantskohustustele määratakse hetkel uus kupongi (intressi) määr, rahavood ja efektiivne määr arvutatakse ümber. Efektiivne määr arvutatakse ümber jooksva amortiseeritud soetusmaksumuse ja eeldatavate tulevaste maksete alusel. Sel juhul finantsinstrumendi hetkeline amortiseeritud soetusmaksumus ei muutu ning edasine korrigeeritud soetusmaksumus arvutatakse uue efektiivse intressimäära abil.

Sisemise intressimäära meetod on meetod finantsvara või -kohustise korrigeeritud soetusmaksumuse arvutamiseks ning intressitulu või intressikulu kogumiseks finantsvara või -kohustise asjakohase eluea jooksul.

Efektiivne intressimäär on määr, mis diskonteerib eeldatavad tulevased rahamaksed või -laekumised finantsinstrumendi eeldatava eluea jooksul või lühema perioodi jooksul, kui see on kohaldatav, finantsvara või -kohustise bilansilise jääkmaksumuse suhtes. Efektiivse intressimäära arvutamisel hindab pank rahavoogusid, võttes arvesse kõiki finantsinstrumendi lepingulisi tingimusi (näiteks ennetähtaegse tagasimaksmise võimalust), kuid ei võta arvesse tulevasi krediidikahjumeid.

See arvutus hõlmab kõiki olulisi lepingupoolte vahel makstud ja saadud komisjonitasusid ja teenustasusid, mis on efektiivse intressimäära, tehingukulude ja kõigi muude preemiate ja allahindluste arvutamise lahutamatuks osaks.

Sel juhul tuleks olulisuse all mõista selliste tasude ja tasude mõju tegeliku intressimäära väärtusele hinnangut. Selleks on Pank määranud olulisuse kriteeriumiks 10%.

Kui tekib kahtlus väljastatud laenude tagasimaksmises, korrigeeritakse nende bilansiline maksumus kaetava väärtuseni, millele järgneb kaetava väärtuse määramiseks intressitulu kajastamine tulevaste rahavoogude diskonteerimiseks kasutatava intressimäära alusel. Eeldatakse, et sarnaste finantsinstrumentide grupi rahavoogusid ja hinnangulist eluiga on võimalik usaldusväärselt mõõta. Nendel harvadel juhtudel, kui rahavoogusid või finantsinstrumendi eeldatavat eluiga ei ole võimalik hinnata, kasutab pank aga lepingujärgseid rahavoogusid kogu finantsinstrumendi lepingulise eluea jooksul.

Raamatupidamise põhiprintsiibid − Käesolevad Panga finantsaruanded on koostatud tekkepõhiselt.

Pank peab raamatupidamisdokumente vastavalt Venemaa seadustele. Juuresolevaid finantsaruandeid, mis põhinevad Venemaa raamatupidamisreeglite kohaselt peetavatel raamatupidamisdokumentidel, on vastavalt korrigeeritud, et viia need kooskõlla rahvusvaheliste finantsaruandluse standarditega (IFRS).

Aruandevaluuta - Käesolevate raamatupidamisaruannete koostamisel kasutatud valuuta on Vene rubla, lühendatult "RUB".

Raha ja raha ekvivalendid. Raha ja raha ekvivalendid on objektid, mis on kergesti konverteeritavad teatud summaks rahaks ja mille väärtus muutub ebaoluliselt. Raha ja raha ekvivalentide hulgast jäetakse välja rahalised vahendid, mille kasutamisel on eraldamise hetkel kasutuspiirangud. Raha ja raha ekvivalente kajastatakse korrigeeritud soetusmaksumuses. Rahavoogude aruannete koostamisel ei arvestatud keskpangas deponeeritud kohustuslike reservide summat raha ekvivalentide hulka nende kasutamise piirangute tõttu (vt lisa 11).

Finantsvarad õiglases väärtuses muutusega läbi kasumiaruande - Pank klassifitseerib varad õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavateks, kui need varad:

1) on soetatud või vastu võetud peamiselt lühiajalise müügi või tagasiostmise eesmärgil;

2) kuuluvad identifitseeritavate finantsinstrumentide portfelli, mida hallatakse koondpõhiselt ja mille hiljutised tehingud viitavad tegelikule lühiajalisele kasumile.

Positiivse õiglase väärtusega tuletisinstrumendid on samuti määratletud õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavateks finantsvaradeks, välja arvatud juhul, kui tegemist on efektiivse riskimaandamisinstrumendina määratletud tuletisinstrumentidega.

Algselt ja edaspidi mõõdetakse õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavaid finantsvarasid õiglases väärtuses, mis arvutatakse kas noteeritud turuhindade alusel või kasutades erinevaid hindamistehnikaid, lähtudes eeldusest, et neid finantsvarasid on võimalik tulevikus realiseerida. Olenevalt asjaoludest võib kasutada erinevaid hindamismeetodeid. Avaldatud hinnanoteeringute olemasolu aktiivsel turul on parim viis instrumendi õiglase väärtuse määramiseks. Aktiivse turu puudumisel kasutatakse tehnikaid, mis sisaldavad teavet hiljutiste turutehingute kohta teadlike, selliseid tehinguid sõlmima valmis üksteisest sõltumatute vahel, viidet teise, sisuliselt identse instrumendi praegusele õiglasele väärtusele, diskonteeritud tulemuste kohta. rahavoogude analüüsi ja hinnamudelite valikud. Kui on olemas hindamistehnika, mida turuosalised laialdaselt kasutavad instrumendi hinna määramiseks ja mis on osutunud usaldusväärseks tegelikest turutehingutest saadud hinnaväärtuste hinnangutes, siis kasutatakse sellist tehnikat.

Realiseeritud ja realiseerimata kasumid ja kahjumid õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavatelt finantsvaradelt kajastatakse kasumiaruandes sellel perioodil, mil need tekivad tuluna, millest on maha arvatud kahjumid õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavatelt finantsvaradelt õiglane väärtus läbi kasumiaruande. . Intressitulu õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavatelt finantsvaradelt kajastatakse kasumiaruandes tuluna õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavatelt finantsvaradelt. Saadud dividendid kajastatakse kasumiaruande real "Dividenditulu" äritulu osana.

Õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavate finantsvarade oste ja müüke, mis tuleb tarnida selle turu seaduse või kokkuleppega nõutud aja jooksul (ost ja müük "tüüplepingute" alusel), kajastatakse tehingupäeval, mis on kuupäev, millal pank kohustub vara ostma või müüma. Kõigil muudel juhtudel käsitletakse selliseid tehinguid tuletisinstrumentidena kuni arvelduse toimumiseni.

Pank liigitab finantsvarad õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande vastavasse kategooriasse nende soetamise hetkel. Sellesse kategooriasse liigitatud finantsvara võib ümber klassifitseerida ainult järgmistel juhtudel:

a) väga harvadel juhtudel võidakse finantsvarad õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kaubeldavatest varadest ümber klassifitseerida lunastustähtajani hoitavate ja müügivalmis finantsvarade kategooriasse, kui seda vara enam ei hoita müügi või tagasiostu eesmärk lähitulevikus; ja b) ümberklassifitseerimine õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavate finantsvarade kategooriast kauplemiseks hoitavate finantsvarade kategooriasse "laenud ja nõuded" on võimalik, kui (majandus)üksusel on kavatsus ja võimalus hoida finantsvara lähitulevikus kuni lunastustähtajani. .

Müügiootel finantsvarad – Sellesse kategooriasse kuuluvad mittetuletisinstrumendid, mis on määratletud müügiootel või mida ei klassifitseerita laenudeks ja nõueteks, lunastustähtajani hoitavateks investeeringuteks, õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande kajastatavad finantsvarad . Pank liigitab finantsvarad nende soetamise hetkel vastavasse kategooriasse.

Müügiootel finantsvarad võetakse algselt arvele õiglases väärtuses, millele on lisatud tehingukulud, mis on otseselt seotud finantsvara soetamisega. Õiglaseks väärtuseks on sel juhul reeglina finantsvara soetamise tehinguhind. Müügiootel finantsvarade hilisem mõõtmine toimub õiglases väärtuses, mis põhineb noteeritud turuhindadel. Teatud müügivalmis investeeringuid, mis ei ole noteeritud välistest sõltumatutest allikatest, hindab pank õiglases väärtuses, mis põhineb sarnaste omandiväärtpaberite hiljutise müügi tulemustel sõltumatutele kolmandatele isikutele, muu teabe analüüsil, nagu diskonteeritud rahavood ja finantsteave investeerimisobjekti kohta, samuti muude hindamistehnikate rakendamine. Olenevalt asjaoludest võib rakendada erinevaid hindamismeetodeid. Aktsiainvesteeringuid, millel ei ole noteeritud turuhinda, mõõdetakse soetusmaksumuses.

Realiseerimata kasumid ja kahjumid, mis tulenevad müügiootel finantsvarade õiglase väärtuse muutustest, kajastatakse omakapitalis. Müügiootel finantsvarade realiseerimisel kajastatakse nendega seotud kumulatiivne realiseerimata kasum ja kahjum kasumiaruandes kasumina, millest on maha arvatud müügiootel finantsvarade kahjumid. Müügiootel finantsvarade väärtuse langust ja varem langenud väärtuse tühistamist kajastatakse kasumiaruandes.

Müügiootel finantsvarade väärtus on langenud, kui nende bilansiline maksumus ületab nende hinnangulist kaetavat väärtust. Kaetav väärtus määratakse eeldatavate rahavoogude nüüdisväärtusena, diskonteerituna sarnase finantsvara kehtivate turuintressimääradega.

Intressitulu müügiootel finantsvaradelt kajastatakse kasumiaruandes intressituluna. Saadud dividendid kajastatakse kasumiaruande real "Dividenditulu" äritulu osana.

Tavaliste arveldustingimuste kohaselt kajastatakse müügiootel finantsvarade oste ja müüke tehingupäeval, st päeval, mil Pank kohustub vara ostma või müüma. Kõiki muid oste ja müüke käsitletakse tähtajaliste tehingutena kuni tehingu arveldamiseni.

Laenud ja nõuded - Sellesse kategooriasse kuuluvad fikseeritud või kindlaksmääratavate maksetega tuletisinstrumentideks mitteolevad finantsvarad, mida ei noteerita aktiivsel turul, välja arvatud:

a) need, mida kavatsetakse kohe või lähitulevikus müüa ja mis tuleks klassifitseerida kauplemiseesmärgil hoitavaks, mõõdetuna esmasel arvelevõtmisel õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande;

b) need, mis pärast esmast kajastamist on müügivalmis;

c) need, mille puhul omanik ei saa kogu oma esialgse investeeringu materiaalset summat tagasi saada muudel põhjustel kui krediidivõime halvenemine ja mis tuleks liigitada müügiks valmisolevateks.

Esialgne äratundmine laene ja nõudeid mõõdetakse õiglases väärtuses, millele on lisatud tehtud tehingukulud (st makstud või saadud tasu õiglane väärtus). Aktiivsel turul mõõdetakse laenude ja nõuete õiglast väärtust kõigi tulevaste rahavoogude (maksete) nüüdisväärtusena, mis on diskonteeritud sarnase instrumendi turuintressimääraga. Aktiivse turu puudumisel määratakse laenude ja nõuete õiglane väärtus ühe hindamistehnika abil.

Laenud ja nõuded kajastatakse edaspidi korrigeeritud soetusmaksumuses, kasutades sisemise intressimäära meetodit. Vara diskonteerimise otsuse tegemisel arvestatakse ka olulisuse, mõõdukuse, võrreldavuse ja ettevaatlikkuse põhimõtteid.

Laenud ja nõuded kajastatakse alates hetkest, mil laenuvõtjatele (klientidele ja krediidiasutustele) raha väljastatakse. Muude intressimääradega kui turuintressimääradega väljastatud laene mõõdetakse väljastamise kuupäeval õiglases väärtuses, milleks on tulevased intressimaksed ja põhiosa, mis on diskonteeritud sarnaste laenude turuintressimääradega. Laenu õiglase ja nominaalväärtuse vahe kajastatakse kasumiaruandes tuluna turuhinnast kõrgemalt paigutatud varadelt või kuluna turuhinnast madalama intressimääraga varadelt. Edaspidi korrigeeritakse nende laenude bilansilist maksumust laenutulu (kahjumi) amortisatsiooniga ning vastavat tulu kajastatakse kasumiaruandes sisemise intressimäära meetodil.

Pank väldib laenude ja nõuete esmasel kajastamisel allahindluste tekkimist.

Laenud ja nõuded langevad alla ainult siis, kui pärast vara esmast kajastamist toimunud sündmustest on olemas objektiivsed tõendid väärtuse languse kohta ning kahju, mis mõjutab finantsvara või finantsvarade rühma eeldatavaid tulevasi rahavoogusid, on usaldusväärselt hinnatav. . Allahindluse hindamisel võetakse arvesse laenude tagatiste kvaliteeti.

Kahjumi suurus määratakse vahena vara bilansilise maksumuse ja hinnanguliste tulevaste rahavoogude nüüdisväärtuse vahel, mis on arvutatud finantsvara esialgse efektiivse intressimäära alusel. Laenude ja nõuete bilansilist väärtust vähendatakse laenude allahindluse konto kaudu.

Kui objektiivsed tõendid väärtuse languse kohta on individuaalselt kindlaks tehtud ja kui selliseid märke ei ole, kaasatakse laenud sarnaste krediidiriski tunnustega finantsvarade rühma, et hinnata, kas on ühiselt mingeid märke väärtuse langusest.

Tuleb arvestada, et laenude võimalike kahjude hindamine hõlmab subjektiivset tegurit. Panga juhtkond usub, et võimalike laenukahjumite allahindlus on piisav laenuportfellile omaste kahjude katmiseks, kuigi on võimalik, et teatud perioodidel võib Pank saada suuremaid kahjusid kui võimalike laenukahjumite allahindlus.

Laenud, mida ei ole võimalik tagasi maksta, kantakse maha bilansis moodustatud vastava allahindluse arvelt. Mahakandmine toimub alles pärast kõigi vajalike toimingute sooritamist ja kahju suuruse kindlaksmääramist. Varem mahakantud summade tagasinõudmine kajastub kasumiaruandes laenureal "Laenu allahindluse eraldiste moodustamine". Varem moodustatud laenuportfelli allahindluse eraldise vähenemine kajastub kasumiaruandes laenureal "Laenude allahindluse eraldiste moodustamine".

Muud krediidiga seotud kohustused - Pank võtab tavapärase äritegevuse käigus muid krediidiga seotud kohustusi, sealhulgas akreditiivid ja garantiid. Pank kajastab erieraldisi muude krediidiga seotud kohustuste jaoks, kui on tõenäoline, et nendelt kohustustelt kantakse kahju.

Ostetud vekslid - Ostetud võlakirjad liigitatakse olenevalt nende soetamise eesmärgist finantsvarade kategooriasse: finantsvarad õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande, laenud ja nõuded, müügiootel finantsvarad ning kajastatakse edaspidi vastavalt käesolevas lisas esitatud arvestuspõhimõtetega nende varakategooriate kohta.

põhivara Materiaalne põhivara on kajastatud soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja allahindlus. Hoonete puhul, mis on panga bilansis IFRS-i esmakordse rakendamise ajal (v.a pooleliolev ehitus ja investeeringud renditud objektidesse), loetakse soetusmaksumuseks ümberhinnatud soetusmaksumust IFRS-i esmakordse rakendamise ajal, muu kinnisvara puhul. , seadmed ja seadmed - soetusmaksumus, mis on korrigeeritud Vene rubla võimsuse ostuhinnaga 31. detsembril 2002. a. Kui vara bilansiline maksumus ületab selle hinnangulist kaetavat väärtust, siis vähendatakse vara bilansiline väärtus selle kaetavale väärtusele ja erinevus kajastatakse kasumiaruandes. Hinnanguliseks kaetavaks väärtuseks määratakse vara neto realiseerimisväärtus või kasutusväärtus, olenevalt sellest, kumb on kõrgem. Viimasel juhul on realiseeritud ümberhindluskasumi summa vara ümberhinnatud bilansilisel maksumusel põhineva amortisatsiooni ja selle soetusmaksumusel põhineva amortisatsiooni vahe.

Lõpetamata ehitust ja kapitaliinvesteeringuid renditud kinnisvarasse kajastatakse soetusmaksumuses, mida on korrigeeritud Vene Föderatsiooni valuuta ostujõu ekvivalendiga seisuga 31. detsember 2002, kinnisvara puhul, mis ei ole valminud enne 31. detsembrit 2002, millest on maha arvatud allahindlused. . Ehitamise lõppedes kantakse varad üle vastavasse materiaalse põhivara või kinnisvarainvesteeringu kategooriasse ja kajastatakse üleandmise hetkel bilansilises maksumuses. Pooleliolevat ehitust ei amortiseerita enne, kui vara on kasutusele võetud.

Kontori- ja arvutitehnika on kajastatud soetusmaksumuses, mida on korrigeeritud 31. detsembri 2002. aasta Vene rubla ostujõu ekvivalendiga, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum.

Materiaalse põhivara realiseerimisest tekkinud kasumid ja kahjumid määratakse nende bilansilise maksumuse alusel ning võetakse arvesse kasumi/(kahjumi) arvutamisel. Remondi- ja hoolduskulud kajastatakse kasumiaruandes nende tekkimise hetkel.

Amortisatsioon - Kulum arvestatakse lineaarselt vara kasuliku eluea jooksul, kasutades järgmisi amortisatsiooninorme:

Hooned ja rajatised
Kinnisvarainvesteering
Arvutitehnoloogia
Kontoritehnika
Mootortransport

Amortisatsiooni kajastatakse ka siis, kui vara õiglane väärtus ületab selle bilansilise jääkmaksumuse, eeldusel, et vara jääkväärtus ei ületa selle bilansilist maksumust. Vara remont ja hooldus ei välista amortisatsiooni vajadust.

Rahvusvaheline Liit... Valmistab ette Telekomi- ja Masjakohane ettepanekuid ja saadab... oma teenuseid, rahaline, pension ja ... Alimov ( EttevõteGKB "Avtogradbank" Muldkehad... ka hilinenud aruandlus fondidele...

Pangad ja finantsasutused väljastavad laene sageli ujuva intressimääraga, mis põhjustab raskusi finantsvara klassifitseerimisel vastavalt IFRS 9-le Finantsinstrumendid. Mõelge selliste laenude ja laenude puhul SPPI testi funktsioonidele.

Oletame, et ettevõtted on andnud ujuva intressimääraga laenu ja seal on tagasimakstava intressi maksimum/minimaalne intressimäär.

Kas sellised laenutingimused takistaksid laenul SPPI testi läbimist?

Või saab seda laenu liigitada amortiseeritud soetusmaksumusesse?

Kas teatud tüüpi tagatisega SPPI testi läbimisel on mingeid piiranguid?

IFRS 9 Finantsinstrumendid (lõik B4.1.15) rakendusjuhendis on öeldud, et:

„Mõnel juhul võivad finantsvaral olla lepingujärgsed rahavood, mida kirjeldatakse kui põhiosa ja intressi, kuid need rahavood ei esinda põhiosa ja intressi tasumata põhisummalt.”

Näiteks on selline olukord võimalik, kui võlausaldaja nõue on piiratud võlgniku teatud varade või teatud varadest tulenevate rahavoogudega.

Lisaks on see levinud laenupraktika, kus laenude tagatiseks on teatud üksikvarad, näiteks hüpoteek või muu tagatise tüüpi vara.

Toome näite, kuidas IFRS 9 reeglid sel juhul kehtivad.

Mida näevad IFRS 9 reeglid ette finantsvarade klassifitseerimisel?

IFRS 9 alusel saate laenu liigitada järgmiselt amortiseeritud soetusmaksumus ainult siis, kui see läbib 2 testi:

1. Ärimudeli test.

Kui laen vastab mõlemale kriteeriumile, saate selle liigitada amortiseeritud maksumus (AMC, inglise keelest "amortized cost"), koostage efektiivsete intressimäärade tabel ning kajastage laenu eluea jooksul intressi ja põhiosa tagasimakseid vastavalt sellele tabelile.

Aga mis siis, kui laen ei vasta ühelegi neist kriteeriumidest?

Sellisel juhul amortiseeritud soetusmaksumust ei ole, kuid laenu tuleb klassifitseerida õiglases väärtuses muutustega läbi kasumiaruande (FVPL või FVTPL, inglise keelest "õiglane väärtus läbi kasumi või kahjumi").

See tähendab lisakoormust ja täiesti erinevat raamatupidamist, kuna sellise laenu õiglane väärtus tuleb kindlaks määrata igal aruandekuupäeval, mis ei ole automaatne protsess ja võib olla üsna keeruline.

Aga lähme tagasi algse küsimuse juurde ja sõnastame selle ümber.

Kas muutuva intressimääraga laen läbib SPPI testi?

Intress peaks kajastama ainult raha ajaväärtust ja krediidiriski – ei midagi muud.

Kui on veel midagi, siis see ei vasta testi kriteeriumidele ja test ebaõnnestub.

Näited laenudest, mis vastavad SPPI testi kriteeriumidele.

Turumääradega seotud intressimäär.

Näiteks ujuva intressimääraga laenu annab Euroopa pank, oletame, et intressimääraga LIBOR 6 kuud + 0,5%.

Teisisõnu, kui laenu ujuv intressimäär on seotud mõne pankadevahelise turu intressimääraga ja mitte millegi muuga, siis on see SPPI-ga kooskõlas, kuna selle laenu rahavood on ainult põhiosa ja intressimaksed.

Ja sel juhul pole vahet, kas lepingujärgne intressimäär on ujuv või fikseeritud.

Maksimaalne või minimaalne makstav intressimäär.

Kui makstava intressi suurusel on teatud piirmäär (teatud maksimum- või miinimumintressi piirmäär), vähendab see makstud intressidest tulenevate rahavoogude volatiilsust.

Kui see on ainuke põhjus lepingulise intressilimiit, siis on kõik korras ja SPPI test läbitud.

Intressimäär on seotud inflatsiooniga.

Siin räägime laenust, mille intressi suurus sõltub inflatsioonimäärast.

Mida sel juhul teha?

Kui lepingutingimustes on kirjas, et laenuintress on seotud aastase inflatsiooniindeksiga, siis see vastab SPPI testi kriteeriumidele, kuna intressi- ja põhiosamaksete sidumine inflatsiooniindeksiga omal moel ajakohastab aega. raha väärtus praegusele tasemele.

Laenud täieliku tagatisega.

Kui finantsinstrument on täisregressi laen, st. on täielikult tagatud laenuvõtja tagatisega, võib väita, et see tagatis ei mõjuta laenu klassifikatsiooni ning laen võib siiski vastata testi nõuetele.

Kõik seda tüüpi laenud vastavad lepinguliste rahavoogude omaduste testile ja kui ärimudeli test on tehtud, saate need liigitada amortiseeritud soetusmaksumusse.

Näited laenudest, mis ei vasta SPPI testi kriteeriumidele.

Regressivaba tagatisega laen.

Kui teil on regressivaba laen, mis on tagatud mingisuguse tagatisega, ei pruugi see SPPI testi läbida.

Miks?

Regressivaba laen tähendab, et laenuvõtja maksejõuetuse korral saab pank kasutada tagatist (näiteks müüa tagatist lepingujärgsete rahavoogude sissenõudmiseks), kuid pangal ei ole õigust täiendavale hüvitisele, isegi juhul, kui tagatis ei kata maksejõuetussummade koguväärtust.

Seega võivad lepingujärgsed rahavood sel juhul olla piiratud tagatise väärtusega ega vasta lepingujärgsetele rahavoogude kriteeriumitele.

Praktikas on see olukord haruldane. Eraklientidele hüpoteeke pakkuvad jaepangad on enamikus riikides ja enamikul juhtudel täielikult regressi teel.

Intressimäär sõltub pandi rahavoost.

Teine näide sellest, mis SPPI testile ei vasta, on laenud, mille intressid sõltuvad laenuga seotud rahavoogudest.

Oletame, et pank annab laenu korterelamu ehitamiseks, kus tagatiseks on maatükk, millel ehitatakse. Samas võivad rahavoogude maksed sõltuvalt korterite müügist saadavast tulust suureneda või väheneda.

See ei vasta SPPI testile, kuna rahavood sisaldavad ka teist komponenti - kasumiosa, st. mitte ainult intressi- ja põhiosamakseid.

Teine näide on see, et laenu edasine tagasimakse sõltub panditud kinnisvara turuhinna muutustest.

Kindla arvu lihtaktsiateks konverteeritavad laenud.

Veel üks näide laenust, mis SPPI-testis läbi ei kuku, on aktsiateks konverteeritav krediit.

Kui pank annab suurele ettevõttele laenu võimalusega konverteerida see laen lunastamise asemel lihtaktsideks, rikub see testi nõudeid, sest rahavood ei ole mõeldud ainult põhiosa ja intresside tagasimaksmiseks, vaid ka võla konverteerimiseks.

See olukord nõuab jällegi hoolikat analüüsi, sest kui laen konverteerub muutuva arvu aktsiateks ja laenujääk võrdub konverteeritud aktsiate õiglase väärtusega, on kõik korras.

Laenu intressimäär sisaldab laenuintressi.

See viitab laenudele, mille intressimäärad sisaldavad panga või finantsasutuse enda poolt laenatud vahendite kaasamise määra.

Näiteks laenu antakse 2-kordse intressimääraga 3 kuu LIBOR - s.t. intressimäär on 2-kordne intressimäär, mis hõlmab panga poolt laenu võtmist ja laenuvõtjale laenamist.

Samuti ebaõnnestub see SPPI testis, kuna rahavoogude volatiilsus suureneb järsult ja neil rahavoogudel ei ole intresside majanduslikke tunnuseid – need ei kajasta ainult raha ajaväärtust ega krediidiriski.

Üldiselt ujuva intressimääraga laenude klassifitseerimise küsimus nõuab lepingu hoolikat analüüsi.

Siin on vaid mõned näited kõige tavalisematest juhtumitest. Pidage meeles, et laenulepingut üle vaadates peate alati hindama:

kas rahavood on ainult võla tagasimaksed ja intressid ning
Kas intressimäär kajastab ainult raha ajaväärtust ja krediidiriski.

Iga organisatsioon hõlmab oma koosseisu põhivaraks klassifitseeritud objekte, mille kohta amortiseeritakse. Käesoleva artikli raames vaatleme, mis on amortiseeritav soetusmaksumus (IFRS 16), kuidas arvestatakse amortisatsioonitasusid, milliseid bilansivarasid on vaja amortiseerida.

OS-i amortisatsioon

Tegelikult väljendub amortisatsioon põhivara (põhivara) soetamiseks eraldatud kulude järkjärgulise ülekandmisena toodetud toodete kuludesse (maksumusse). Amortisatsioon on eelnevalt kehtestatud PBU 6/01 lõigetes 17–25, mis on kinnitatud Vene Föderatsiooni rahandusministeeriumi määrusega.

Amortiseeritav soetusmaksumus on eseme ostuhind koos kõigi kuludega, millest on maha arvatud salve, summa, mis saadaks vara likvideerimisel. Praktikas on päästeväärtus sageli väike, nii et enamasti võib selle tähelepanuta jätta.

Jääkväärtus arvutatakse soetuse algse ostuhinnana, millest on lahutatud arvestuslik kulum. Amortiseerunud asendusmaksumus on juba kogunenud kulumi summa.

Järgmised juriidilised isikud võivad amortiseerida:

organisatsioon ise - vastavalt varale, mis on tema omand;
rentnik - lepingu alusel rendile antud põhivarale;
liisinguandja - renditud kinnisvarale;
rentnik või liisinguandja - kapitalirendilepingu alusel võõrandatud põhivarale (vastavalt lepingu tingimustele).

Allpool käsitletakse tekkepõhist menetlust ja esitatakse selliste mõistete jaotus nagu jääk-, asendus- ja amortisatsioonikulu. IFRS, PBU ja muud standardid ja määrused ei ole vastuolus alloleva materjaliga.

Amortiseeritav põhivara

Amortiseeritav põhivara hõlmab ehitisi, rajatisi, tööriistu ja muid materiaalsel kujul esitletud esemeid, mille kasutusiga tehingu tegemise hetkel on üle ühe aasta.

Põhivara hulka kuuluvad muuhulgas loodusvarad (näiteks vesi, maapõu) ja maatükid. Need on aga alati bilansis eraldi arvelt võetud nende ostuhinnaga. See on tingitud asjaolust, et loodusobjektide omadused aja jooksul praktiliselt ei muutu. Erandiks võivad olla looduslikud alad, kus kaevandatakse. Sellistel juhtudel on aluspinnas ammendunud, nii et arvutused tehakse veidi erineval kujul.

Mittetulundusühingute põhivaralt amortisatsiooni arvestada ei saa. Kõnealusel kinnistul kantakse amortisatsioon maha kontole nr 010, mida kasutatakse põhivara kulumi arvestamisel. Kui põhivaraks on eluruumid (hostel, kortermaja vms), siis ei kanneta seda ka läbi raamatupidamise amortiseeritud soetusmaksumuses. Erandiks on vaid objektid, mis on bilansis kontol 03 ja toodavad tulu.

Amortisatsiooni mahaarvamine kehtib kinnisvaraobjekti puhul, mis vastab mõnele järgmistest tingimustest:

on organisatsiooni omand;
on operatiivjuhtimises;
on üürilepingu objektiks.

Seadusandlus lubab kohe pärast põhivara ostmist amortisatsiooni mitte arvestada ja kulusid maha kanda, kui:

põhivara amortiseeritav maksumus - mitte rohkem kui 40 000 rubla;
OS on brošüür, raamat või muu trükitud väljaanne (hind ei oma tähtsust).

Amortisatsiooni protseduur

Objekti bilansis põhivarana arvele võtmiseks ei ole vahet, mis ajahetkel seda kasutama hakatakse. See peab olema kasutamiseks piisavas seisukorras. See reegel kehtib ka omandiobjektide kohta, mis kuuluvad kohustuslikule registreerimisele riigiasutustes. Juhendis nr 91n on kirjas, et iga kinnisvara tuleks kohe registreerida kohe, kui on arvutatud amortiseeritava vara esialgne maksumus. See tähendab, et omanikul ei ole pärast vastavate dokumentide registreerimisasutusele esitamist vaja oodata objekti õiguste legaliseerimise hetke.

Peale seda kuud, mil vara arvesse võeti, hakkab iga kuu amortisatsioon kogunema. Selle tekkeperiood langeb täielikult kokku põhivara elueaga. Vastavalt sellele lõpevad amortisatsiooni mahaarvamised pärast seda kuud, mil varaobjekt on ettevõtte või organisatsiooni bilansist täielikult maha kantud.

Amortisatsioon koguneb ühtlaselt kuni objekti eluea lõpuni. See lõpeb ainult siis, kui:

OS on kaasajastamisel ja rekonstrueerimisel ning nende tööde kestus on üle ühe aasta;
põhivara külmutati kolmeks kuuks.

Ülejäänud ajal peaksid amortisatsioonitasud olema korrapärased. Amortisatsiooni arvestamisel arvestatakse põhivara kasutamise fakti, isegi kui töö on hooajaline või seadmeid remonditakse objektil.

OS-i tööperiood

Kinnisvaraobjekti kasuliku eluea (SLI) arvutamiseks võetakse arvesse järgmisi parameetreid:

töögraafik ja vahetuste arv;
ümbritseva agressiivse keskkonna mõju;
OS-i saatedokumentides toodud tööperiood;
täiendavad kasutuspiirangud (lepingulised, regulatiivsed, juriidilised jne).

Iga ettevõte asutab iseseisvalt SPI vastavalt 1. jaanuari 1998 dokumendile RAS 6/97. Enamik ettevõtteid eelistab rakendada põhivara maksustamise klassifikatsiooni, mis on jaotatud erinevatesse amortisatsioonigruppidesse. See võimalus nähti ette Vene Föderatsiooni valitsuse erimäärusega nr 1, mis määrati ametisse 1. jaanuaril 2002. aastal.

SPI määramise meetodid vastavalt PBU 1/2008 punktile 7 on kindlalt fikseeritud asutuse raamatupidamispoliitikas. Etteantud kehtivusaega ei ole vaja üle vaadata, välja arvatud hetked, mil organisatsioon teeb OS-i remonditöid, mis suurendab objekti varasemat jõudlust. See võib olla näiteks moderniseerimine, rekonstrueerimine ja muud taastamistegevused.

Kuid antud olukorras tasub pöörata erilist tähelepanu sellele, et igal asutusel on seadusest tulenev õigus iseseisvalt otsustada rekonstrueeritava objekti tööjõuanalüüsi ülevaatamise üle ja selle üle, kas kasutusiga on vaja muuta või mitte.

Varem toiminud OS

Kui ettevõte soetab objekti, mida on juba kasutatud, tehakse amortiseeritava soetusmaksumuse arvutamine tavapärasel viisil, kuid kohustuslikult kaasates kõik selle objekti soetamisega seotud kulud.

Samal ajal peaks selle kasutusiga vähenema eelmise omaniku tegeliku kasutamise aja võrra. Ja ainult sel juhul määratakse amortisatsioon lähtuvalt uuest arvutatud vara kasutusaja ajast.

Amortisatsiooni arvutamise meetodid

Praegu on raamatupidamises praktikas kasutusel PBU 6/01 punkti 18 alusel amortisatsiooni arvutamiseks mitu meetodit. Mistahes neist rakendamisel arvutatakse esmalt välja amortiseeritav maksumus - see on edasiste arvutuste jaoks vajalik tingimus.

Kui töös olevale objektile on juba määratud amortisatsioonimeetod, siis ei saa seda kogu selle tööaja jooksul muuta. Samuti on bilansis kõik põhivarad sageli liidetud liikide kaupa sarnastesse rühmadesse (näiteks transport, rajatised jne). Samal ajal kasutatakse arvutuste lihtsustamiseks kõigi sellisesse rühma kuuluvate fondide puhul sama amortisatsiooni arvutamise meetodit.

Siiski tuleb märkida, et homogeensete rühmade loomise põhimõtet ei ole ametlikes dokumentides mingil juhul sõnastatud. Kuid kogenud raamatupidajad soovitavad luua kinnisvaraobjektide rühmi, võttes arvesse nende peamist eesmärki. Sel juhul saate järgida juhendit nr 91n, kus on näiteid selliste objektirühmade kohta nagu transport, hooned jne. Säte erinevate OS-ide rühmadesse ühendamise kohta tuleks sisestada asutuse raamatupidamispoliitikasse.

Kõik muudatused raamatupidamise korraldusdokumentides peaksid jõustuma kinnitatud korralduse vastuvõtmise aastale järgneva aasta 1. jaanuaril. See reegel kehtib eelkõige nende muudatuste kohta, mida korrigeeritakse korrigeeritud soetusmaksumuse arvutamisel.

Ettevõte, arvestamata valitud amortisatsioonimeetodit, peab eelnevalt välja arvutama aasta kulumi mahakandmise summa. Erandiks on mahaarvamiste arvestamine proportsionaalselt mahuga, kus iga kuu tuleb amortisatsiooni arvutada etteantud valemi järgi.

Lineaarne

Kõige lihtsam ja levinum on amortisatsioonikulu arvutamise lineaarne meetod. Viitlaekumiste tulemus aastase amortisatsiooni arvutamisel arvutatakse sel juhul amortiseeritava vara algmaksumusena, võttes arvesse kõiki võimalikke kulusid, korrutatuna varaobjekti tööajast tulenevalt arvutatud amortisatsiooninormiga.

Valemid

H a \u003d 100%: SPI,

kus Na on tuletatud amortisatsioonimäär ja SPI on OS-i kasutusperioodi aastate arv.

A g \u003d P c x H a,

kus H a on tuletatud amortisatsioonimäär, P s on põhivara algostuhind, A d on aastane amortisatsioonimäär.

A m \u003d A g: 12,

kus A m - kuu kohta arvutatud kulum, A g - aastane amortisatsioonimäär.

kahanev tasakaal

Selle meetodi kasutamine on raamatupidamises kõige optimaalsem tingimusel, et vara kasutamise efektiivsus väheneb järk-järgult. Aastane amortisatsioon arvutatakse jääkväärtuse, SPI OS-ist arvutatud tuletatud amortisatsiooninormi ja kiirendusnäitaja, mille väärtus ei ületa 3, korrutamisel.

Koefitsiendi suurus peab olema asutuse arvestuspoliitikas ette määratud. Organisatsioonidel ei ole õigust seda koefitsienti spontaanselt määrata, selle kehtestamisel tuleb tugineda regulatiivsetele dokumentidele, mis määravad kindlaks tingimused, mille korral on kiirendatud amortisatsioon lubatud.

Arvutusvalemid

A g \u003d O c x H a x K usk,

kus A g on arvutatud aastane amortisatsioonimäär, H a on tuletatud amortisatsioonimäär, K usk on kiirendusmäär, O c on jääkhind.

Amortiseeritava kinnisvara jääkväärtus arvutatakse algse ostuhinnana, millest on lahutatud kogu vara varasema kasutusea jooksul kogunenud kulum.

SPI aastate arvude summa järgi

Selle meetodi kohaselt võrdub amortisatsioon soetuse algse ostuhinnaga, mis on korrutatud FIA lõpuleviimiseni jäänud ajaga ja jagatud FIA aastate arvuga.

Valem

A g \u003d P x CL SPI-ga: SCHL SPI,

kus А r on aasta amortisatsioonimäär, SCHL SPI on SPI aastate koguarv, CL SPI on SPI aastate arv, P s on vara esialgne amortiseeritav maksumus.

Proportsionaalselt toodetud toodete mahuga

Seda tüüpi amortisatsioonitasu arvutatakse iga kuu kõigi konkreetsel kuul valmistatud toodete väärtusena, mis korrutatakse amortiseeritava vara esialgse ostumaksumusega ja jagatakse kogu kasutusperioodi kogutoodanguga.

Valem

A m \u003d P c x OV f: OV p,

kus A m on kuu kohta arvutatud amortisatsioonimäär, OV f on igakuiste toodete katmine, P s on objekti esialgne maksumus, võttes arvesse kulusid, OV p on kogu toodangu hinnanguline katmine kogu aja jooksul .

Näited

Detsembris ostis Vinni ettevõte mee villimisliini, mille kogumaksumus oli 240 tuhat rubla ja FIT 5 aastat. On vaja arvutada omandatud ettevõtte amortisatsioon, võttes arvesse kõiki olemasolevaid tingimusi.

1. Lineaarse meetodi kasutamine.

H a \u003d 100%: 5 = 20%;

A r = 240 000 x 20% \u003d 48 000;

A m = 48 000: 12 \u003d 4000.

2. Järk-järgult väheneva saldo kasutamine K usk \u003d 1 juures.

1 aasta: A g = 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O c = 240 000 - 48 000 \u003d 192 000;

2. aasta: A g = 192 000 x 20% \u003d 38 400, O c = 240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

3. aasta: A g = 153 600 x 20% \u003d 30 720, O c = 122 880;

4. aasta: A g = 122 880 x 20% \u003d 24 576, O s = 98 304;

5. aasta: viimasel aastal arvutatakse lõplik amortisatsioonimäär amortiseeritava vara jääkväärtusena, millest on lahutatud kasutusväärtus. Oletame, et liini saab aasta pärast müüa 50 000 rubla eest. Siis oleks aastane kulum 48 304 (98 304 miinus 50 000).

3. FTI volditud aastate arvu maksumuse mahakandmine.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 aasta: A r \u003d 240 000 x 5:15 = 80 000;

2. aasta: A d = 240 000 x 4: 15 \u003d 64 000;

3. aasta: A r = 240 000 x 3: 15 \u003d 48 000;

4. aasta: A r \u003d 240 000 x 2: 15 = 32 000;

5. aasta: A r = 240 000 x 1: 15 \u003d 16 000.

4. Kulude mahakandmine sõltuvalt toodangu mahust.

Oletame, et ettevõte "Superpan" ostis masina 120 000 rubla eest. Vastavalt lisatud dokumentatsioonile saab sellest toota sada tuhat korki. Esimesel kuul toodeti 9 tuhat korki, teisel - 5 tuhat. Seejärel:

1 kuu: A m \u003d 120 000 x 9000: 100 000 \u003d 10 800 rubla.

2 kuud: A m \u003d 120 000 x 5000: 100 000 \u003d 6000 rubla. jne.

Kõigis toodud näidetes on amortiseeritav asenduskulu teatud aja jooksul kogunenud amortisatsiooni kogusumma. Näiteks viimasel juhul võrdub see kahe kuu arvutamisel 16 800 (10 800 + 6 000).

Immateriaalse põhivara kulum

Immateriaalne vara on järgmist tüüpi:

need on õigused programmidele, kaubamärkidele, leiutistele, valikulistele saavutustele, ainulaadsetele mudelitele;
Ettevõtte firmaväärtus on erinevus ettevõtte ostuhinna ja selle puhasväärtuse vahel.

Tavaliselt määratakse immateriaalse vara kasutusaeg sertifikaadi, kaasasoleva patendi vms kehtivusaja järgi. Kui seda on raske kindlaks teha, peab raamatupidaja selle tuvastama, võttes arvesse PBU 14/2007. Tuletatav tegutsemisaeg ei saa olla pikem kui ettevõtte enda tegevusaeg.

Tavaliselt arvestatakse immateriaalse vara amortisatsiooni lineaarselt kogu vara eluea jooksul. Samas on lubatud kasutada ka täiendavaid amortisatsioonimeetodeid.

Ettevõtte firmaväärtuse amortiseeritud viitlaekumised toimub 20 aasta jooksul (kui see periood ei ületa ettevõtte tegevusperioodi) lineaarselt. See mahaarvamiste kord on ette nähtud PBU 14/2007 punktiga 44.

Homogeensete immateriaalsete varade rühm peab kasutama sama amortisatsioonimeetodit. Vara amortiseeritav soetusmaksumus arvutatakse analoogiliselt põhivaraga.

Finantsinstrumentide amortisatsioon

Finantskohustused on ettevõtte kohustuslikud maksed, mis on sätestatud finantslepingutes. Finantsvarad esitatakse väärtpaberite ja sularaha kombinatsioonist, mis võimaldab ettevõttel saada lisatulu.

Amortisatsioon arvutatakse sisemise intressimäära meetodil esialgse ostuhinna ja lunastushinna vahena, millest on maha arvatud lootusetute võlgade mahakandmine ja väärtpaberite allahindlus. Ja amortiseeritav soetusmaksumus on finantsvarade ja -kohustuste ostuhind miinus võla tasumiseks tehtud maksed +/- amortisatsioon.

Efektiivset intressimäära on vaja eeldatavate maksete diskonteerimiseks teatud aja jooksul. Diskonteerimine toimub liitintressimääraga. Teisisõnu, efektiivne määr on sissetuleku tase nende tagasimaksmise suhtes, mis näitab rahalise tootluse määra.

Liitintressi arvutamise valem:

Fn = P x (1 + i) n,

kus Fn - tulevased maksed, P - vara jooksev väärtus, I - intressimäär, n - periood, mille eest makse arvutatakse.

Näide

Pank väljastas laenu 100 tuhat rubla, mis tuleb 5 aasta jooksul tagasi maksta 150 tuhat rubla. Kui need andmed valemis asendatakse, saadakse järgmine võrrand:

150 000 = 100 000 x (1 + i) 5 . Seega I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Siis näeb intressi arvutamine välja järgmine:

1 aasta: 100 000 x 1,0845 = 108 450 - amortiseeritavad kulud aasta lõpus;

2. aasta: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3. aasta: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4. aasta: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5. aasta: 138 330 x 1 0845 = 150 000.

Samamoodi tehakse arvutused juba teadaoleva intressimääraga.

Kokkuvõtteid tehes

Nagu kõigest eeltoodust nähtub, on amortiseeritav soetusmaksumus varade ostuhind, millest on maha arvatud nende likvideerimise maksumus. Amortisatsioon võimaldab ka kogu vara amortiseerunud maksumuse järk-järgult maha kanda koos hilisema sularaha vabastamisega. Selle tulemusena selgub, et organisatsioon või ettevõte tasub kinnisvara soetamise kulud täielikult ära.