Prateća dokumentacija prema ugovoru o licenci. Kupujemo i distribuiramo. Ispravan odraz prodaje licenci u računovodstvu

1. Šta određuje postupak obračuna troškova za licencirani softver u poreskom računovodstvu.

2. Kako obračunati stjecanje neekskluzivnog prava na korištenje softvera.

3. Koju odgovornost predviđa zakonodavstvo Ruske Federacije za korištenje nelicenciranih softverskih proizvoda.

Sada je teško zamisliti organizaciju koja nema kompjutere. Međutim, sam računar, bez softver, praktično nema nikakvu vrijednost. Riječ je o softverskim alatima koji pomažu korisniku da riješi niz zadataka s kojima se suočava: od najjednostavnije izrade tekstualnog dokumenta do složenog dizajna. Istovremeno, softver nema materijalni oblik, odnosno nabaviti bilo koji program znači dobiti prava na njegovo korištenje. Najčešće korišteni licencirani softver kupljeno po licencnom ugovoru bez prenosa ekskluzivnih prava na njega. To su antivirusni programi, uredske aplikacije i razni specijalizirani programi, na primjer, za održavanje računovodstvo. Ovaj članak će se posebno fokusirati na licencirani softver, odnosno kako uzeti u obzir troškove njegove nabavke u poreznom i računovodstvu.

Prateća dokumenta

Da bi se uzeli u obzir troškovi sticanja programa iz računovodstvenog i poreskog računovodstva, potrebni su dokumentovani dokazi (član 252, tačka 1 Poreskog zakona Ruske Federacije). U slučaju licenciranog softvera, glavni prateći dokument je ugovor o licenci. U skladu sa čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

„Prema ugovoru o licenci, jedna strana – vlasnik ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije (davatelj licence) daje ili se obavezuje da će drugoj strani (imatelju licence) dati pravo korištenja takvog rezultata ili takva sredstva u granicama predviđenim sporazumom"

Ugovorom o licenci između dobavljača (davatelja licence) i kupca (primatelja licence) softverskog proizvoda utvrđuje se iznos naknade (odnosno trošak programa), kao i trajanje ugovora (period korištenja programa). program). Ako takav period nije direktno naveden u ugovoru, onda se u građanskom pravu smatra jednakim pet godina (član 4. člana 1235. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Forma u kojoj je sastavljen ugovor o licenci, kao i prateća dokumentacija, mogu biti različiti u zavisnosti od načina nabavke softvera:

Kako kupiti softver	Dokumenti koji potvrđuju troškove kupovine softvera
at veletrgovac	Ugovor o licenci potpisan od strane prodavca (davatelja licence) i kupca (primaoca licence); Akt o prihvatanju i prenosu neekskluzivnih prava na softver.
Primer kupljenog softvera maloprodaja	Ugovor o licenci sadržan u paketu softverskog proizvoda („upakirana“ licenca);
Primer kupljenog softvera putem interneta	Ugovor o licenci koji se nalazi na web stranici prodavca (nosioca prava); Dokument kojim se potvrđuje plaćanje (Dopis Ministarstva finansija od 28.09.2011. N 03-03-06 / 1/596); Ispis e-maila kojim se potvrđuje kupovina programa (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 5. marta 2011. br. 03-03-06/1/127)

Ako imate gore navedene propratne dokumente, imate sve razloge da licencirani softver koji se koristi u poslovnim aktivnostima odrazite u poreznim i računovodstvenim evidencijama. Međutim, moraju se uzeti u obzir neke nijanse, o kojima će biti riječi u nastavku.

Poresko računovodstvo troškova nabavke licenciranog softvera

porez na prihod

Za potrebe oporezivanja dobiti troškovi sticanja prava na korištenje softvera u skladu sa licencnim i podlicencnim ugovorima (troškovi za sticanje licencnog softvera) umanjuju oporezivu osnovicu i odnose se na ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju (klauzula 1. tačka 26.). , član 264 Poreskog zakona RF). Međutim, red poresko računovodstvo takvi troškovi mogu varirati u zavisnosti od trajanja ugovora o licenci (perioda korišćenja softvera), a tačnije od toga da li je ovaj period utvrđen.

1. Ako ugovor instaliran period na koji se pravo na korištenje softverskog proizvoda prenosi na korisnika licence, onda se troškovi nabavke moraju ravnomjerno otpisati tokom ovog perioda (klauzula 1 člana 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. avgusta 2012. godine br. 03-03-06 / 2 / 95 od 16. decembra 2011. godine br. 03-03-06/1/829).

Primjer.

LLC Perspektiva je kupila softverski proizvod Kaspersky Internet Security 2014 po licencnom ugovoru. Cena programa je 2400 rubalja. (bez PDV-a), ugovor o licenci važi 2 godine.

Pošto je period važenja ugovora o licenci određen, za potrebe obračuna poreza na dohodak, organizacija će otpisati 100,00 rubalja svakog mjeseca kao troškove. (2400 rubalja / 24 mjeseca).

2. U slučaju da je određeni rok ugovora o licenci nije instalirano, pozicija regulatornih tijela je dvosmislena.

Ranije je Ministarstvo finansija objasnilo da organizacija ima pravo da samostalno uspostavi postupak obračuna troškova za nabavku takvog softvera, uzimajući u obzir princip jednoobraznosti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 18. marta 2013. N 03-03-06/1/8161). Međutim, nešto kasnije izašla su pojašnjenja Ministarstva finansija prema kojima, ako rok za korišćenje softvera nije utvrđen ugovorom o licenci, onda se za potrebe poreskog računovodstva primenjuju norme Građanskog zakonika Primjenjuju se Ruske Federacije - odnosno ovaj period se smatra jednakim pet godina (Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. aprila 2013. br. 03-03 -06/1/14039). Dakle, troškove nabavke softvera treba otpisati u poreskom računovodstvu u jednakim ratama u periodu od pet godina.

Pravosuđe ima svoj stav po ovom pitanju. Jedi presude, koji priznaju legitimnost otpisa troškova nabavke softvera u isto vrijeme u trenutku ugradnje, bez obzira na rok važenja ugovora o licenci (Rješenja MO FAS od 01.09.2011. N KA-A40 / 9214-11, od 28.12.2010. N KA-A40 / 15824-10; PO FAS od 01.09.2011. 26.01.2010 N A57-4800 / 2009; FAS SZO od 09.08.2011 N A56-52065/2010).

! Bilješka: S obzirom na ovako dvosmislena mišljenja Ministarstva finansija i pravosuđe, bolje je da se odabrani postupak obračuna troškova nabavke softvera fiksira u računovodstvenoj politici za poreske svrhe.

Troškovi nabavke licenciranog softvera uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja "prihodi - rashodi" na osnovu stava 1. st. 19 Čl. 346 Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno, ne postoji poseban postupak za obračunavanje ovih rashoda za obračun poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu, za razliku od obračuna poreza na dohodak. Shodno tome, oni se uzimaju u obzir u trenutku nakon instalacije i plaćanja softvera.

Računovodstvo licenciranog softvera

Licencirani softver se odražava u računovodstvu na način propisan paragrafom 39 PBU 14/2007 „Računovodstvo nematerijalne imovine“. U skladu sa PBU, nematerijalna imovina, primljena na korišćenje, odnosno licencni programi, treba da se evidentiraju u vanbilansnoj evidenciji po trošku nabavke. Kontni plan ne predviđa takav konto, pa se mora samostalno uneti u radni kontni plan organizacije. Na primjer, za ove svrhe možete kreirati vanbilansni račun 012 „Nematerijalna imovina primljena na korištenje“. Trošak nabavke softvera se odgađa i obračunava kao tekući trošak tokom vijeka trajanja softvera. Period korišćenja softvera, kao i za poresko računovodstvo, određen je periodom važenja ugovora o licenci. Ako rok nije naveden u ugovoru, organizacija ima pravo da ga samostalno odredi. Bolje je utvrditi kriterije za određivanje perioda korištenja softvera u računovodstvenoj politici za računovodstvene svrhe (pogodnije je ako se ovi kriteriji poklapaju s onima koji se koriste u poreznom računovodstvu).

Knjigovodstveni unosi za računovodstvo licenciranog softvera:

Odgovornost za korištenje nelicenciranog softvera

Nije neuobičajeno da rukovodioci i vlasnici preduzeća, u nastojanju da uštede na softveru, dozvoljavaju instaliranje nelicenciranih programa na korporativnim računarima. Stoga bi bilo korisno znati o tome odgovornosti, predviđeno za korištenje nelicenciranog softvera:

1. Građanska odgovornost (član 1301 Građanskog zakonika Ruske Federacije) u obliku štete ili naknade:

od 10 hiljada rubalja do 5 miliona rubalja po nahođenju suda;
dupli trošak softvera.

2. Administrativna odgovornost (dio 1 člana 7.12 Zakona o upravnim prekršajima Ruske Federacije) u obliku novčane kazne:

30 - 40 hiljada rubalja. - za organizaciju;
10 -20 hiljada rubalja - na vođi.

3. Krivična odgovornost (član 146 Krivičnog zakona Ruske Federacije):

kazna zatvora do 2 godine i novčana kazna do 200 hiljada rubalja, ako je trošak softvera od 100 hiljada rubalja. do 1 milion rubalja;
kazna zatvora do 6 godina i novčana kazna do 500 hiljada rubalja ako je trošak softvera 1 milion rubalja. i više.

Kao što vidite, mjere zaštite ekskluzivnog prava na softverske proizvode su vrlo ozbiljne. Isplati li se u ovom slučaju instalirati nelicencirane verzije programa i time ugroziti svoje poslovanje? Svaki lider se bavi ovim pitanjem na svoj način. Međutim, po mom mišljenju, bilo bi korisno da računovođa podsjeti menadžera na odgovornost, kao i da troškovi nabavke licenciranih softverskih proizvoda i njihovog održavanja umanjuju oporezivu osnovicu i za porez na dobit i za pojednostavljeno oporezivanje.

Smatrate li ovaj članak korisnim i zanimljivim? podijelite sa kolegama na društvenim mrežama!

Ima komentara i pitanja - pišite, razgovaraćemo!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direktno"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertikalno"; yandex_direct_border_type = "blok"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = netačno; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = istina; yandex_no_sitelinks = istina; document.write(" ");

Zakonski i regulatorni akti:

1. Poreski zakonik Ruske Federacije

2. Građanski zakonik Ruske Federacije

3. Krivični zakon Ruske Federacije

4. Upravni zakonik Ruske Federacije

Svi kodovi Ruske Federacije dostupni su na http://pravo.gov.ru/

5. Pisma Ministarstva finansija Ruske Federacije

Možete se upoznati sa dokumentima finansijskog odjela na http://mfportal.garant.ru/

Ovaj članak govori o pitanjima računovodstva preprodaje Cleverens licenci. U njemu ćete naučiti zašto nema računa, zašto je pogrešno dobijati licence kao roba i kako izbjeći dodatni PDV.

Licenca - proizvod ili usluga?

Od 01.01.2008 savezni zakon 231-FZ od 18. decembra 2006. godine stupio je na snagu četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije, koji reguliše prava na rezultate intelektualne aktivnosti i sredstva individualizacije. Član 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije sadrži listu zaštićenih rezultata intelektualne aktivnosti (patent, kompjuterski program, itd.). Zakon prepoznaje postojanje prava intelektualne svojine koja nisu dobra. Štaviše, posebno je propisano da intelektualna svojina nije povezana ni sa jednim materijalnim nosiocem niti sa vlasništvom nad materijalnim nosiocem. Prijenos prava intelektualne svojine je posebna vrsta usluge.

Gde prodaja kopije programa na materijalnom nosaču(prodaja diska ili kutije) ne predstavlja dodelu prava na korišćenje.. Korisniku općenito nije potrebna softverska licenca za instaliranje ili korištenje programa. Međutim, čak i prije početka korištenja programa (naime, tijekom instalacije), korisnik se traži da pristupi licencnom ugovoru nositelja autorskih prava (tzv. EULA). Na zahtjev kupca (krajnjeg klijenta), ugovor o licenci se može zaključiti u pisanoj formi, sa pečatom i potpisom.

Ključ ove kompleksne oblasti je koncept ekskluzivnog prava. Niko ne može koristiti rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije bez pristanka nosioca autorskih prava, takvo korištenje je nezakonito. Isključivo pravo na rezultat intelektualne aktivnosti, kako je navedeno u čl. 1228, izvorno vlasništvo autoračiji je kreativni rad doveo do takvog rezultata.

Prema čl. 1229 nosilac prava može dati pravo drugom licu koriste rezultate svoje intelektualne aktivnosti. Ugovor je formaliziran ili pristupnim sporazumom (EULA) ili ugovorom o licenci/podlicenci.

Bukvalno prevedeno kao "dozvola". Davanje prava ili dozvole je usluga.

Koncept ugovora o licenci je otkriven u čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Jedna od strana u licencnom ugovoru, vlasnik ekskluzivnog prava naziva se davalac licence. Davalac licence daje ili se obavezuje da će drugoj strani (vlasniku licence) dati pravo na korištenje rezultata intelektualne aktivnosti. lice, na koje se prenose određena prava raspolaže intelektualnom svojinom davaoca licence pozvani korisnik licence. Ugovor precizira kako korisnik licence može koristiti predmet ugovora.

Ako davalac licence ("Imperial") da pismeni pristanak na ovo (putem podlicencnog ugovora), onda korisnik licence (Partner) može dati pravo korištenja rezultata intelektualne aktivnosti drugoj osobi.

Dakle, partnerski (podlicencni) ugovor sa "Imperialom" daje Partneru pravo da pruža usluge za davanje prava drugim licima da koriste "Imperial" programe.

Platiti ili ne platiti PDV?

Od 1. januara 2008. godine, Poreski zakonik Ruske Federacije (klauzula 26, član 1, član 149) uveo je odredbu o oslobađanju od PDV-a za transakcije koje uključuju prijenos prava na korištenje nematerijalne imovine različite vrste na osnovu ugovora o licenci. Sam "Imperial" radi na pojednostavljenoj osnovi i ne ispostavlja fakture. Ako vaša organizacija radi na općem oporezivanju, tada ćete kao partner morati svojim klijentima dostaviti fakture s PDV-om = 0 rubalja.

Kao što je objašnjeno u prethodnom odeljku, softverska licenca je dozvola, nematerijalno pravo, a prenos imovinskih prava na njih se vrši u skladu sa EULA ili pisanim ugovorom.

Ovdje je ključna riječ nematerijalna. Ministarstvo finansija Ruske Federacije je u stavu da operacije prenosa da koristite softver kada prodaju svoje kopije na medijima u komercijalnom pakovanju, čak i ako sadrži uslove ugovora o licenci (licenca za pakovanje), podliježe PDV-u. PDV se ne naplaćuje samo ako je u trenutku takve prodaje zaključen ugovor o licenci u pisanoj formi (vidi Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. decembra 2007. br. 03-07-11 / 648, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 21. februara 2008. br. 03-07 -08/36, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 01.04.2008. br. 03-07-15/44).

Dakle, ako prodajete licence na tovarnim listovima, onda nećete moći dokazati da ste prodali "nematerijalnu imovinu", a ne diskove, te podliježu plaćanju cjelokupnog iznosa PDV-a na transakciju.

Ne mogu objavljivati

Osim toga, kod preprodaje licenci kao robe, prenos prava se gradi „duž lanca“. Da bi se klijentu dalo pravo na korištenje programa, korisnik licence treba ta prava steći od davaoca licence, međutim, prema Građanskom zakoniku, ako postoji ugovor o podlicenci za implementaciju programa, ona u principu nisu potrebna. U slučaju distribucije softvera u kutiji, njegova kopija je već uvedena u civilni promet prodajom od strane prvog prodavca. Shodno tome, pravo na reprodukciju i distribuciju kopija je već ostvareno, a FTS može priznati ugovore o podlicenciranju za davanje prava na softver u kutiji kao lažne transakcije koje imaju za cilj sticanje poreskih olakšica primenom oslobođenja od PDV-a. Na primjer, pod maskom programa, mogli biste preprodavati opremu, izbjegavajući PDV na marže.

Dakle, ako prodajete licence "na lancu" po šemi prodaje i kupovine, možete biti optuženi za utaju PDV-a.

Za ostvarivanje prava na programe nije potrebno stjecati nikakva dodatna prava osim onih koja su već zakonski data ugovorom o podlicenci. Federalna poreska služba s pravom može smatrati objavljivanje kao potvrdu da je ugovor zaključen retroaktivno, kako bi se sakrila greška nenaplate PDV-a na preprodaju fizičkih medija programa.

Ispravan odraz prodaje licenci u računovodstvu

Budući da se cijene po kojima partner prodaje mogu razlikovati od preporučenih maloprodajnih cijena Cleverensa (u pogledu kratkih tantijema, bit će zgodnije voditi evidenciju o autorskim naknadama na posebnom vanbilansnom računu, na primjer, 012):

Prilikom prodaje licence kupcu:

Prilikom plaćanja tantijema davaocu licence:

zaključci

Licenca je pravo. To nije proizvod - to je usluga;
Jer Budući da se radi o usluzi i u podlicencnom ugovoru nije precizirano koliko prava i za koje proizvode će biti prenijeti na krajnjeg kupca, onda ne zahtijeva kvantitativno obračunavanje u skladištu. Za uslugu nije potrebno dolaziti unaprijed, jednostavno se može pružiti, jer postoji pravo na ovo: ugovor o podlicenci potpisan sa Imperialom!
Naziv licenci upisuje se u referentnu knjigu "Nomenklatura" sa oznakom "Usluga" i naznakom prodajnih računa (90 ili 91). Autorske naknade se mogu evidentirati na posebnom vanbilansnom računu;
Kako bi se prikazao trošak plaćanja tantijema na kraju bilo kojeg ugovorenog perioda (mjesec, kvartal), davalac licence ("Imperial") dostavlja korisniku licence (Partneru) izvještaj i akt o tome koliko i koje licence su aktivirane do kraja korisnika. Na osnovu ovakvih akata isplaćuju se autorske naknade.

Ovaj odeljak sadrži članak koji je pripremio ERNST AND YOUNG (CIS) B.V., po narudžbini NP PPP, u kojem se razmatraju određena pitanja u vezi sa odrazom u računovodstvenom i poreskom računovodstvu krajnjih korisnika intelektualnih prava na računarske programe prenete putem neisključivih licenci. Prilikom čitanja ovog materijala treba uzeti u obzir ograničenja navedena u odeljku Osnove i opseg analize, sa posebnom pažnjom na četvrti pasus ovog odeljka.

U skladu sa postignutim dogovorom, šaljemo Vam članak u kojem se objašnjavaju određena pitanja poreza i obračuna softverskih prava za krajnje korisnike prilikom prenosa intelektualnih prava (davanjem neekskluzivne licence) na računarske programe (u daljem tekstu „Softver“). ) krajnjim korisnicima.

Za potrebe ove analize, krajnji korisnici su komercijalne organizacije koje stiču prava na softver od distributera ili dobavljača softvera u svrhu korištenja softvera za vlastite potrebe.

Pod terminom "intelektualac prava” odnosi se na autorska prava na softver kao objekt intelektualne svojine.

Pod terminom „obezbeđivanje neisključiva licenca” znači davanje prava korisniku licence da koristi rezultat intelektualne aktivnosti uz zadržavanje prava davaocu licence da izdaje licence drugim licima (član 1236 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovakva odredba se vrši na osnovu ugovora o licenci ili odgovarajućeg ugovora o podlicenci 1 . Imajte na umu da novo građansko zakonodavstvo o intelektualnoj svojini na snazi od 1. januara 2008. (Četvrti dio Građanskog zakonika Ruske Federacije) ne koristi izraz "neekskluzivno zakon”, koristeći termin "neekskluzivno licenca".

Davalac licence je lice koje ima intelektualna prava na rezultat intelektualne aktivnosti, a korisnik licence je lice koje ta prava stiče.

U sklopu naše analize razmatrat će se sljedeći poslovni modeli:

Prenos prava po programima korporativnog licenciranja,
Prenos prava na primanje ažuriranja softvera,
Prenos prava na softver koji je unapred instaliran na računaru i kupljen uz računar.

1. Prava odobrena u okviru programa količinskog licenciranja

1.1 Pravno tumačenje

Prema neekskluzivnom licencnom ugovoru (ugovoru o licenci), krajnjim korisnicima mogu se prenijeti intelektualna prava navedena u njemu za korištenje softvera, uključujući njegovu reprodukciju snimanjem u memoriju računala, a zatim pokretanjem i radom na računaru krajnjeg korisnika. Dozvoljeni broj reprodukcija softvera u memoriji računara mora biti predviđen ugovorom.

Ugovor o licenci mora biti opšte pravilo zaključeno u pisanoj formi 2 . Istovremeno, pisani oblik ugovora može se posmatrati ne samo sastavljanjem jedinstvenog dokumenta koji definiše sadržaj i utvrđuje bitne uslove ugovora o licenci 3 , već i kada je zaključen razmjenom dokumenata 4 između strana. putem pošte, telegrafa, teletipa, telefona, elektronske ili druge komunikacije koja omogućava pouzdano utvrđivanje da dokument dolazi od druge ugovorne strane 5 . Osim toga, ugovor o licenci se može zaključiti izvođenjem takozvanih „implicitnih radnji“, odnosno radnji kojima se neposredno ispunjavaju uslovi ugovora predviđeni ponudom druge strane koju je primila 6 .

Osnovni uslovi ugovora o licenci, bez čijeg se sporazuma takav ugovor neće smatrati zaključenim, su 7: indikacija određenog rezultata intelektualne aktivnosti (konkretni računarski program), na koji se prenose prava; specifični načini korišćenja (npr. reprodukcija softvera upisivanjem u memoriju računara i sl.), visina naknade za preneta intelektualna prava ili postupak njenog obračuna 8 . Ukoliko rok važenja nije određen ugovorom o licenci, smatra se da je takav ugovor zaključen na period od 5 godina 9 . Ako teritorija na kojoj je dozvoljena upotreba takvog rezultata ili takvih sredstava nije navedena u ugovoru o licenci, korisnik licence ima pravo da ih koristi na cijeloj teritoriji Ruska Federacija 10 .

1.2 Računovodstvo troškova u računovodstvu

Računovodstvo operacija za sticanje prava na softver zavisi od specifičnosti svakog konkretnog ugovora o licenci. Obično ovi ugovori predviđaju dvije opcije plaćanja: periodično i jednokratno. Svaka od opcija ima svoje računovodstvene karakteristike.

Periodične uplate za dato pravo korišćenja Softvera, obračunate i plaćene na način i rokove utvrđene ugovorom, krajnji korisnik uračunava u troškove izveštajnog perioda. Uplate za dato pravo korišćenja Softvera, izvršene u vidu fiksne jednokratne uplate, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama krajnjeg korisnika kao odloženi troškovi i podležu otpisu tokom trajanja ugovora 11 .

U ovom slučaju primljeni softver se obračunava na vanbilansnim računima primaoca u procjeni utvrđenoj na osnovu iznosa naknade utvrđene ugovorom 12 .

U opštem slučaju, odloženi rashodi se otpisuju kao rashodi (konto 20 "Glavna proizvodnja", konto 23 „Pomoćni proizvodnja", račun 25 „Opšta proizvodnja rashodi“, račun 26 „Opšti posao troškovi") na način koji je utvrdila organizacija (jednako, srazmerno obimu proizvodnje), tokom perioda na koji se odnose 13 . Uzimajući u obzir specifičnosti ovakvih operacija, čini se da otpis takvih troškova u jednakim udjelima tokom vijeka trajanja softvera najtačnije odražava njihovu suštinu 14 . Kao što je već navedeno, ovaj period je određen trajanjem ugovora o licenci, ili, ako takav period nije utvrđen ugovorom, uzima se kao pet godina. Istovremeno, ostaje pitanje da li krajnji korisnik u ovom slučaju može samostalno odrediti vijek trajanja osim pet godina.

U slučaju da ugovorom nije predviđen rok za korišćenje softvera, a kompanija odluči da sama odredi taj rok, preporučuje se dokumentovanje činjenice odluke o određivanju tog roka. Kao primer registracije, računovodstvena politika preduzeća može sadržati opis postupka odlučivanja, kao i uzorke relevantnih akata koji se sastavljaju u vezi sa svakim objektom. Jedan od osnova za utvrđivanje takvog roka mogu biti i odgovarajuća pismena objašnjenja nosilaca autorskih prava.

Postoje situacije kada pojedini krajnji korisnici trošak kupovine softvera otpisuju kao paušalni iznos, međutim, čini nam se da se takav pristup može osporiti, jer je u suprotnosti sa navedenim odredbama Građanskog zakonika.

1.3. Poresko računovodstvo (porez na dohodak)

Kao što je gore navedeno, u praksi postoje slučajevi kada se ugovorom o licenci utvrđuje period korišćenja softvera. U ovom slučaju, trošak sticanja neekskluzivne softverske licence može biti uključen u ostale troškove u jednakim udjelima tokom perioda korištenja softvera / trajanja ugovora o licenci 15 .

Istovremeno, slično kao i računovodstvo, u poreskom računovodstvu postoji neizvjesnost po pitanju obračuna troškova sticanja prava na korištenje softvera ako ugovorom o licenci/davatelju licence nije utvrđen određeni period za njegovo korištenje. Za ugovore o licenci zaključenim nakon 01.01.2008. godine, kao što je gore navedeno, rok trajanja ugovora o licenci u ovom slučaju se smatra jednakim pet godina, a troškovi se obračunavaju shodno ovom periodu. Što se tiče ugovora zaključenih prije 01.01.2008. godine, u ovom slučaju je moguće da poreski obveznik samostalno odredi rok 16 . Jedan od osnova za utvrđivanje takvog roka mogu biti i odgovarajuća pismena objašnjenja nosilaca autorskih prava.

Troškovi nabavke softvera po neekskluzivnom ugovoru o licenci ne čine nematerijalnu imovinu (MA), jer ne ispunjavaju kriterijume za priznavanje PU u poreskom računovodstvu 17 .

Troškovi nabavke softvera po ugovoru o neekskluzivnoj licenci takođe nisu osnovna sredstva, jer prema Poreskom zakoniku osnovna sredstva obuhvataju imovinu, tj. koji imaju pravi oblik 18 .

1.4. Poresko računovodstvo (PDV)

Kao opšte pravilo, usluge prenosa, davanja patenata, licenci, zaštitni znakovi, autorsko pravo ili druga slična prava, kao i pružanje usluga (izvođenje radova) razvoja računarskih programa i baza podataka (softvera i informacionih proizvoda računarske tehnologije), njihovo prilagođavanje i modifikacija smatra se da se obavlja na teritoriji Ruska Federacija, ako kupac usluga posluje u RF 19 . Dakle, u našem primjeru ova djelatnost podliježe PDV-u.

Međutim, u skladu sa izmjenama koje su stupile na snagu 1. januara 2008. godine, prodaja ekskluzivnih prava na izume, korisne modele, industrijske dizajne, programe za elektronske računare, baze podataka, topologije integrisanih kola, proizvodne tajne (know-how) , kao i prava korišćenja navedenih rezultata intelektualne delatnosti na osnovu ugovora o licenci 20 .

Dakle, ako je ugovor o licenci za korištenje softvera zaključen između krajnjeg korisnika i proizvođača softvera, tada ova operacija ne podliježe PDV-u, kao što neće biti predmet periodičnih plaćanja za korištenje softvera prema ugovoru o licenci. na PDV.

U praksi postoje slučajevi kada se sa krajnjim korisnikom zaključi ugovor o prenosu prava na softver koji nije licenciran/podlicenciran. Takvi ugovori mogu biti, posebno, kupoprodajni ugovori, ugovori po kojima se vrši nabavka softvera i usluga u vezi sa korišćenjem ovog softvera. Poreski organi smatraju da transakcije po takvim ugovorima treba da budu predmet PDV-a u skladu sa opšte utvrđenom procedurom 21 .

U slučajevima kada su transakcije nabavke softvera predmet PDV-a, krajnji korisnici imaju pravo na odbitak odgovarajućeg iznosa ulaznog PDV-a na opći način.

Ako kupac softvera obavlja aktivnosti koje su u potpunosti ili djelomično oslobođene PDV-a (na primjer, banke, osiguravajuće organizacije, organizacije koje prodaju dobra (radove, usluge) oslobođene PDV-a), tada se PDV ne može odbiti (u cijelosti ili djelimično). ). U ovom slučaju, dio poreza se može uzeti u obzir pri smanjenju oporezive osnovice za porez na dohodak.

1.5. Kupovina softvera od stranih kompanija

Ukoliko krajnji korisnici steknu prava na softver na osnovu ugovora o licenci sa stranom stranom, dužni su da zadrže porez na dobit na izvoru plaćanja za svako plaćanje licence po stopi od 20%. Ako između Ruske Federacije i države stalne lokacije druge ugovorne strane postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, kojim je predviđeno smanjenje poreske stope, kao i prezentacija stranog drugog ugovora krajnjem korisniku važeće uvjerenje o poreznom rezidentstvu, poreska stopa se može smanjiti na 0%.

Oslobađanje od PDV-a za prijenos prava po licencnom/podlicencnom ugovoru 22 nije ograničeno na transakcije između ruske kompanije a koristi se iu slučajevima kada su prava na softver stečena od stranih izvođača 23 .

U slučajevima kada su operacije nabavke softvera i dalje podložne PDV-u (tj. ako je softver kupljen na osnovu ugovora koji nije licencni ugovor) i krajnji korisnici kupuju softver direktno od proizvođača - strane organizacije koja nije registrirana kod poreznih organa kao poreski obveznik na teritoriji Ruske Federacije, krajnji korisnici su u obavezi da kao poreski agenti zadrže PDV i uplate ga u budžet 24 . Istovremeno, PDV po odbitku može se prihvatiti za odbitak nakon uplate u budžet. Potrebno je obratiti pažnju na sadržaj ugovora i računa za dostavljeni softver, odnosno da li fakturisana naknada uključuje iznose PDV-a.

1.6 Nabavka softvera od strane krajnjih korisnika sa posebnim odjeljenjima

Općenito, računovodstvo transakcija za sticanje neekskluzivne licence za softver od strane krajnjih korisnika koji imaju odvojene odjele 25 nema značajnije karakteristike u odnosu na računovodstvo opisano u prethodni odjeljci. Međutim, sljedeće točke moraju se uzeti u obzir.

1.6.1. Računovodstvo

Obično, u slučajevima kada softver nabavljaju krajnji korisnici koji imaju odvojene odjele, trošak nabavke softvera koji će se koristiti u posebnim odjeljenjima može se prenijeti na račun 79 „Na farmi obračuni“, podračun „Obračun po tekućem poslovanju“.

1.6.2. poresko računovodstvo

Ukoliko softver kupuju krajnji korisnici koji imaju posebne podjele, ne vrši se raspodjela PDV-a koji se plaća u budžet, kao ni PDV-a koji se odbija. Isto pravilo važi i za porez na dohodak.

1.7 Nabavka softvera od strane krajnjih korisnika, za grupu kompanija

Postoji praksa sticanja prava na softver od strane krajnjih korisnika za njegovu naknadnu upotrebu u okviru grupe kompanija. U ovom slučaju postoje dva moguća osnovne opcije strukturiranje ugovornih odnosa unutar grupe:

Jedna od kompanija grupe (korisnik licence) sklapa ugovor sa proizvođačem ili distributerom softvera kojim se dozvoljava davanje prava na softver podružnicama, nakon čega druge kompanije grupe (krajnji korisnici) sklapaju odgovarajuće ugovore o podlicenciranju s tim korisnikom licence za korištenje softvera (opcija 1).
Grupa kompanija kupuje softver za kompanije grupe, djelujući na osnovu ugovora o zastupstvu (opcija 2).

1.7.1. Opcija 1

1.7.1.1 Računovodstvo

Računovodstvo troškova davaoca licence i krajnjih korisnika je slično onom opisanom u tački 1.2. Što se tiče prihoda davaoca podlicencije, u ovom slučaju, po prijemu naknade za licencu, oni se iskazuju kao odgođeni prihodi i priznaju kao ostali prihodi (prihodi od glavne djelatnosti - ovisno o vrsti glavne djelatnosti organizacije) u skladu sa uslovima ugovora.

1.7.1.2 Poresko računovodstvo

Računovodstvo kod vlasnika licence

Za potrebe oporezivanja dohotka, računovodstvo troškova nabavke softvera od vlasnika licence je slično onome opisanom u tački 1.3. Međutim, treba napomenuti da ako ugovorom o licenci nije utvrđen rok njegovog važenja, onda u vezi s takvim slučajevima porezno zakonodavstvo predviđa posebno pravilo, prema kojem davalac licence mora priznati troškove po njemu u skladu sa uslovima ugovore po kojima ostvaruje prihode od krajnjih korisnika 26 .

Računovodstvo krajnjeg korisnika

Za potrebe oporezivanja dohotka, računovodstvo troškova nabavke softvera od krajnjeg korisnika softvera je slično onom opisanom u tački 1.3.

Prilikom utvrđivanja cijene prijenosa softvera po ugovoru o podlicenci unutar grupe, treba uzeti u obzir da porezni organi mogu provjeriti da li cijene odgovaraju tržišnom nivou za transakcije unutar grupe (član 40. Poreskog zakona Ruske Federacije ).

1.7.2. Opcija 2

1.7.2.1 Računovodstvo

Agentski račun

U praksi se koriste sljedeće opcije za priznavanje prihoda u obliku agencijskih naknada 27:

nakon što principal odobri izvještaj agenta;
u trenutku kada agent ispunjava svoje obaveze (u ovom slučaju, trenutak kupovine prava na softver).

Prihodi agenta su uključeni u prihode od redovnih aktivnosti.

Glavni račun

Troškovi nabavke softvera, kao i troškovi agencijskih provizija, priznaju se od dana odobravanja izvještaja agenta 29 .

Agencijska provizija je uključena u cijenu nabavljene robe (rad, usluge, osnovna sredstva).

1.7.2.2 Poresko računovodstvo

Agentski račun

Postoje dva stava o momentu priznavanja prihoda agenta kada obavlja agencijske poslove, potvrđena pojašnjenjima nadležnih:

Prihod se priznaje od dana kada je agent stekao imovinu 30 .
Prihodi se priznaju na dan podnošenja izvještaja agenta 31 .

Glavni račun

Troškovi agencijske provizije priznaju se na dan obračuna u skladu sa uslovima zaključenih ugovora ili na dan dostavljanja poreskom obvezniku dokumenata na osnovu kojih se vrši obračun, odnosno poslednjeg dana izvještajnog (poreskog) perioda 32 .

1.8 Kupovina višegodišnjeg softvera

U praksi postoje situacije kada uslovi ugovora o licenci/podlicenci na određeno vreme predviđaju pravo korišćenja softvera na neodređeno vreme ako sticalac ispunjava ugovorene uslove tokom trajanja ugovora (na primer, blagovremeno izvrši sva plaćanja po ugovoru). tokom njenog važenja). Ova situacija ima određene karakteristike računovodstvenog i poreskog računovodstva, koje su opisane u nastavku.

1.8.1. Pravno tumačenje

Važeće građansko zakonodavstvo ne koristi pojmove "nabavka višegodišnjeg softvera" i "stalna upotreba softvera". Međutim, ako sa pravne tačke gledišta razmotrimo mogućnost dugotrajnog korištenja softvera, mora se izvući sljedeći zaključak. Intelektualna prava na softver kao predmet autorskog prava mogu se dodeliti ugovorom o licenci na bilo koji period u okviru sledećih ograničenja: od trenutka kreiranja od strane autora softvera do isteka 70 godina od smrti autora 33 . Nakon isteka navedenih sedamdeset godina, korištenje intelektualnog prava na Softver će u svakom slučaju prestati. Shodno tome, govoreći o trajnom korišćenju softvera sa pravne tačke gledišta, ono se može shvatiti samo kao korišćenje softvera tokom čitavog perioda važenja intelektualnih prava na njega.

1.8.2. Porez i računovodstvo

Prema ugovorima o licenci zaključenim na određeni broj godina, računovodstvo softvera je slično gore opisanom opšti principi softversko računovodstvo. Ako je ugovorom o licenci predviđen dalji prenos prava na ovaj softver na trajno korišćenje po nastupu (ispunjenju) određenih uslova, period korišćenja softvera može biti predmet revizije. Istovremeno, ostaje neriješeno pitanje mogućnosti utvrđivanja roka upotrebe dužeg od onog predviđenog Građanskim zakonikom u takvim slučajevima – pet godina 34 .

2. Podobnost za periodična ažuriranja softvera

2.1. Pravno tumačenje

Trenutno u praksi postoje različite šeme za obezbeđivanje ažuriranja softvera krajnjim korisnicima 35 i različita dokumentacija o davanju intelektualnih prava na takva ažuriranja.

Po svojoj pravnoj prirodi, svako ažuriranje softvera 36 je obično zasebna stavka autorskog prava. (intelektualac vlastiti). Shodno tome, kako bi stekao pravni osnov za korištenje ažuriranja, krajnji korisnik mora steći intelektualna prava na takvo ažuriranje prema ugovoru o licenci.

Ugovor o licenci za davanje intelektualnih prava na ažuriranje softvera krajnjem korisniku mora biti zaključen u pisanoj formi na bilo koji od metoda 37 navedenih u tački 1.1. pravi komentari.

Prava na ažuriranje softvera će se smatrati prenesenim na krajnjeg korisnika samo ako sa davaocem licence zaključi bilo kakav ugovor koji ima sve karakteristike ugovora o licenci koje su navedene u tački 1.1. pravi komentari.

2.2. Računovodstveno i poresko računovodstvo

U slučaju da krajnji korisnik sklopi ugovor o primanju periodičnih ažuriranja Softvera prema ugovoru koji ispunjava kriterije za licencni ugovor, nabavka takvog softvera može se tretirati na isti način kao i nabavka softvera dobijenog na osnovu neekskluzivni ugovor o licenci.

Inače, na ugovor se primjenjuju pravila za računovodstvo ugovora o uslugama.

3. Prava na softver koji je unapred instaliran na računaru i kupljen uz računar

Opšti komentar: U ovom dijelu, mi ne uzeti u obzir slučajevima kada se prema ugovoru o kupovini računara sa unapred instaliranim softverom isti prenosi po posebnim odredbama ugovora, koje su, u stvari, suštinski uslovi ugovora o licenci ugrađeni u tekst ugovora za kupovinom računara, a na osnovu koje (tačka 1.1 i tačka 2.1 ovog dokumenta) krajnji korisnik stiče intelektualna prava na softver. U takvim slučajevima mogu se primijeniti računovodstveni principi opisani u odjeljku „Prava dodijeljena u okviru programa količinskog licenciranja“.

3.1 Pravno tumačenje

Ako je softver unapred instaliran na računaru kupljenom na osnovu kupoprodajnog ugovora, pravni osnov za sticanje mogućnosti korišćenja softvera unapred instaliranog na računaru biće drugačiji od onih opisanih u tačkama 1.1 i 2.1 ovih komentara.

Računar sa unapred instaliranim softverom je, u skladu sa ruskim zakonom, „instanca“ softvera 38.

Rusko zakonodavstvo navodi da ako se kopija softvera koji je legalno pušten u promet stavi u civilni promet na teritoriji Ruske Federacije njegovom prodajom ili drugim otuđenjem, dopuštena je njegova daljnja distribucija bez pristanka nosioca autorskih prava i isplate naknade. 39 . Dakle, krajnji korisnik, kupovinom računara sa unapred instaliranim softverom, automatski dobija mogućnost da izvrši dalju distribuciju računara sa ovim softverom („instanca“), ali ne dobija nikakva prava da zasebno distribuira softver sa sopstvenog kompjutera.

Dakle, predmet prenet kupoprodajnim ugovorom na krajnjeg korisnika neće biti intelektualna prava (kao što se dešava u slučaju ugovora o licenci), već konkretan proizvod – računar sa računarskim programom koji je upisan u njegovu memoriju, zakonski uveden. ranije od strane nosioca autorskog prava u civilni promet .

Krajnji korisnik koji je zakonito nabavio računar sa softverom snimljenim na njemu („instanca“) ima pravo da izvrši radnje navedene u članu 1280 Građanskog zakonika Ruske Federacije bez dozvole davaoca licence i plaćanja naknade. za njega. Istovremeno, obim prava može biti direktno predviđen ugovorom o licenci, koji se može zaključiti između davaoca licence i krajnjeg korisnika.

3.2 Računovodstvo

Troškove nabavke računara sa unapred instaliranim softverom krajnji korisnik može obračunati kao jedinstvenu stavku osnovnih sredstava. Zakonodavstvo o računovodstvu ne predviđa specifičnosti računovodstva ovih objekata.

3.3 Poresko računovodstvo (porez na dohodak)

U slučaju kupovine računara sa unapred instaliranim softverom, u skladu sa pravilima poreskog računovodstva, početni trošak osnovnog sredstva treba da uključuje troškove njegovog dovođenja u stanje u kojem je pogodno za upotrebu 40, stoga, slično kao što se ti troškovi odražavaju u računovodstvu, troškovi softvera mogu biti uključeni u početni trošak računara.

3.4 Poresko računovodstvo (PDV)

Predinstalirani softver ne ispunjava uslove za primjenu prethodno opisanog oslobođenja od PDV-a, pa će se PDV obračunati na cjelokupnu vrijednost prodatih nekretnina, postrojenja i opreme, uključujući i vrijednost prava na unaprijed instalirani softver

U slučaju kupovine računara sa unapred instaliranim softverom, krajnji korisnik ima pravo na odbitak PDV-a po opšte utvrđenom postupku od momenta registracije računara kao stavke osnovnih sredstava, tj. na račun 01 "Osnovna sredstva". Ovu poziciju potkrepljuju zvanični izvori. Istovremeno, u praksi se odbitak PDV-a za takve objekte vrši i u trenutku postavljanja na 07 „Oprema za ugradnju“, odnosno 08 „Ulaganja u dugotrajna sredstva“.

3.5 Nabavka računara sa unapred instaliranim softverom od strane krajnjih korisnika sa odvojenim divizijama

3.5.1 Računovodstvo

Ukoliko računar sa predinstaliranim softverom kupe krajnji korisnici koji imaju odvojena odjeljenja, onda se troškovi u vezi sa nabavkom softvera koji će se koristiti u posebnim odjeljenjima mogu prenijeti na račun 79 „Na farmi kalkulacije." Ako ovi zasebni pododjeljci imaju posebne bilanse stanja, i ako ovi računari ispunjavaju kriterijume za osnovno sredstvo, njihova rezidualna vrijednost će biti uključena u osnovicu za porez na imovinu koju plaćaju ovi posebni pododjeljci.

3.5.2 Poresko računovodstvo

Ukoliko računar sa unapred instaliranim softverom kupe krajnji korisnici koji u svom sastavu imaju odvojene podele, tada će prenos računara sa unapred instaliranim softverom takođe uticati na obračun poreza na dohodak koji se plaća u budžet države. konstitutivnog entiteta Ruske Federacije, budući da se udio dobiti posebnog pododjeljka izračunava na osnovu prosječnog broja zaposlenih u filijali (troškovi rada) i rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira 41 .

Što se tiče PDV-a, ne vrši se raspodjela iznosa PDV-a koji se uplaćuju u budžet, kao ni PDV koji se u ovom slučaju odbija. Općenito, obračun PDV-a za korisnike koji imaju posebne odjele ne razlikuje se za potrebe PDV-a od softverskog računovodstva za ostale krajnje korisnike.

3.6 Nabavka računara sa unapred instaliranim softverom od strane krajnjih korisnika, za grupu kompanija

Slično operacijama prenosa prava na softver, postoje dve opcije za distribuciju računara sa unapred instaliranim softverom za korišćenje u okviru grupe kompanija.

Jedna od kompanija u grupi nabavlja računare za dalju preprodaju krajnjim korisnicima (opcija 1).
Grupa kompanija kupuje računare za kompanije grupe, djelujući prema ugovoru o zastupstvu (opcija 2).

3.6.1 Računovodstvo

U slučaju da se, prema ugovoru, softver koji je unapred instaliran na računaru kupuje po standardnom ugovoru kupovina i prodaja, onda se nabavka računara može prenijeti na druge kompanije grupe također po standardnom kupoprodajnom ugovoru.

Kada koristite shemu agenta, pristup sličan onom opisanom u paragrafima. 1.7.2. Istovremeno, agencijska naknada se uključuje u nabavnu vrijednost nabavljenih objekata i ako se priznaju kao materijal 42 i ako se priznaju kao osnovna sredstva 43 .

3.6.2 Poresko računovodstvo

Ukoliko se, prema ugovoru, softver koji je prethodno instaliran na računaru kupuje po standardnom kupoprodajnom ugovoru, tada se računar može prenijeti na druge kompanije iz grupe također na osnovu kupoprodajnog ugovora. Potrebno je uzeti u obzir odredbe člana 40. Poreskog zakonika Ruske Federacije prilikom utvrđivanja nivoa tržišne cijene prema kupoprodajnom ugovoru.

Principi oporezivanja PDV-om u ovom slučaju su slični općim principima. Potrebno je uzeti u obzir odredbe člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije prilikom utvrđivanja nivoa tržišne cijene po ugovorima o prodaji.

U situaciji kada agent stječe imovinu koju će principal (krajnji korisnik) obračunati kao osnovno sredstvo ili drugu imovinu, agentsku naknadu i troškove nadoknađene agentu principal uključuje u trošak (početni trošak) ova nekretnina 44 .

Osnova i obim analize

Ova analiza se zasniva na aktuelnom poreskom i računovodstvenom zakonodavstvu u Rusiji, na aktuelnoj praksi sprovođenja zakona, kao i na našem praktičnom iskustvu interakcije sa poreskim organima. Postoji mogućnost da se navedeno zakonodavstvo i/ili praksa promijeni. Iako trenutno nismo svjesni bilo kakvih nadolazećih promjena koje bi mogle materijalno uticati na ovu analizu (osim onih koje su ovdje posebno spomenute), ne možemo predvidjeti vrijeme ili prirodu takvih promjena.

U slučaju ovakvih izmjena nismo u obavezi da unosimo dopune i pojašnjenja u analizu, osim u slučajevima kada je ova obaveza utvrđena posebnim ugovorom/ugovorom.

U ovom izvještaju ograničili smo obim pitanja koja se razmatraju na aspekte ruskog poreskog zakonodavstva. Iako smo pokrenuli neka pravna pitanja, ovo pismo ne treba tumačiti kao pravno mišljenje. Preporučujemo da potražite dodatni pravni savjet od svojih advokata.

Ova analiza je sastavljena isključivo za korištenje NP PPP i ne može se distribuirati na korištenje trećim stranama (osim osoba kojima je ova analiza upućena. Međutim, ako namjeravate dati kopije ove analize trećim licima, vi morate obavijestiti takvu osobu da se ne možete osloniti na ovu analizu ni u koju svrhu bez našeg prethodnog pismenog pristanka).

napomene:

Prema sporazumu prema kojem korisnik licence, koji je dobio relevantna prava od davaoca licence, prenosi ih uz saglasnost davaoca licence trećim licima (član 1238. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Zaključivanje ugovora o licenci omogućeno je i zaključenjem od strane svakog korisnika ugovora o pristupanju sa odgovarajućim nosiocem prava, čiji su uslovi navedeni na kupljenom primjerku računarskog programa ili na pakovanju ovog primjerka (čl. 1286. Građanski zakonik Ruske Federacije). Početak korištenja takvih programa od strane korisnika znači njegov pristanak na zaključenje ugovora. Istovremeno, na osnovu pojašnjenja Ministarstva finansija Ruske Federacije, ovakav način zaključivanja ugovora o licenci ne dozvoljava primjenu nulte stope PDV-a. Konkretno, takvi zaključci sadržani su u pismima od 29. decembra 2007. godine br. 03-07-11/648 i 19. februara 2008. godine br. 03-07-11/68.
Dio 1 člana 160 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Istovremeno, zaključivanje ugovora o licenci putem razmjene dokumenata može stvoriti određene poteškoće u dokazivanju poreskim vlastima činjenice i datuma zaključenja konkretnog ugovora o licenci.
Dio 3 člana 434 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Dio 3, čl. 434 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dio 3 čl. 438 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Bitnim uslovima ugovora smatraju se i svi oni uslovi o kojima se, na zahtjev jedne od ugovornih strana, mora postići sporazum (član 1. člana 432. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Naknada davaocu licence po ugovoru o licenci je bitan uslov ugovora o prenosu intelektualnih prava uz naknadu (posebno, ugovora zaključenog između privrednih organizacija).
Dio 3 i dio 4 člana 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
Dio 3 i dio 4 člana 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
član 39 PBU 14/2007
član 39 PBU 14/2007
klauzula 65 Pravilnika o računovodstvu i računovodstvu u Ruskoj Federaciji
p.p. 18, 19 PBU 10/99 "Troškovi organizacije", Pismo Odeljenja Ministarstva poreza i poreza za Moskvu od 12. februara 2002. N 26 -12 / 26364
pp. 26 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 1 čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Federalne poreske službe za Moskvu od 28. juna 2005. br. 20-12 / 46408; Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 30. aprila 2003. N 04-02-05 / 3/40; Dopis Ministarstva finansija Ruske Federacije od 7. novembra 2006. godine broj 03-03-04/1/727.
stav 1. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, Pismo Ministarstva finansija Ruske Federacije od 23. juna 2006. br. 03-03-04 / 1/542.
stav 3 čl. 257 Poreski zakon Ruske Federacije
stav 1. čl. 256 Poreski zakon Ruske Federacije
str.4, čl. 148 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Pp. 26 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Dopis Ministarstva finansija broj 03-07-08/07 od 15.01.2008. godine, Dopis Ministarstva finansija broj 03-07-11/23 od 22.01.2008.
Pp. 26 str.2 čl. 149 Poreskog zakona Ruske Federacije.
str. 4, čl. 148 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Art. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Definisano čl. 11 Poreski zakon Ruske Federacije
stav 1. čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije
član 12 PBU 9/99
klauzula 5 PBU 9/99
član 16 PBU 10/99
Dopis Ministarstva finansija broj 03-03-04/1/231 od 15.03.2006.
Dopis Ministarstva finansija broj 03-03-04/1/668 od 21.09.2006.
pp. 3 str.7 čl. 272 Poreski zakon Ruske Federacije
Istovremeno, 70 godina se smatra od 1. januara godine koja slijedi nakon godine smrti autora.
pp. 1 str 1 art. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije
Ažuriranje softvera podrazumeva se kao bilo koje promene i (ili) dodaci Softveru, čiji je cilj poboljšanje efikasnosti korišćenja Softvera. Ne uključuje promjene namijenjene samo ispravljanju tehničkih i/ili softverskih grešaka koje su napravili originalni programeri softvera.
Izuzimajući određene slučajeve kada dostavljena nadogradnja softvera nije rezultat kreativne aktivnosti određenih osoba, pa samim tim ne ispunjava zakonom propisane kriterije autorskih prava za objekte autorskog prava.
Uzimajući u obzir rizike navedene u tački 1.1. ovih komentara, u vezi sa takvim načinima zaključivanja ugovora o licenci kao što je njegovo zaključivanje razmjenom dokumenata korištenjem različitih sredstava komunikacije, kao i sklapanje spajanjem uslova navedenim na kopiji/pakovanju računarskog programa.
Odnosno, kopija softvera u određenom materijalnom obliku (čl. 1268 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Art. 1272 Građanskog zakonika Ruske Federacije.
stav 1. čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije.
stav 2 čl. 288 Poreskog zakona Ruske Federacije.
član 6 PBU 5/01
član 8 RAS 6/01
par. 2 str.1 čl. 257 Poreskog zakona Ruske Federacije, stav 2 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije

Računovodstvo transakcija u vezi sa davanjem i sticanjem prava korišćenja nematerijalne imovine

Posjedujući isključiva prava na nematerijalnu imovinu zaštićena Zakonom o patentima, organizacija može prenijeti prava korištenja objekata na druge zakonske ili pojedinci. U ovom slučaju se prenose neekskluzivna prava, sastavlja se ugovor o licenci.

U skladu sa ugovorom o licenci, jedna strana (davac licence), pod uslovima navedenim u ugovoru, dozvoljava drugoj strani (vlasniku licence) korišćenje objekta intelektualne svojine.

Prilikom zaključivanja ugovora o licenci, isključivo pravo ostaje davaocu licence, predmet intelektualne svojine ostaje u njegovom bilansu stanja. Prema uslovima ugovora, davalac licence prima prihod od korišćenja predmeta intelektualne svojine od strane drugih lica.

Plaćanja za pravo korištenja predmeta licencnog ugovora su dvije vrste:

- "paušalno plaćanje" - jednokratna fiksna naknada vlasniku nematerijalne imovine za dato pravo;

- “autorske naknade” su periodične isplate vlasniku nematerijalne imovine tokom trajanja ugovora o licenci. Autorske naknade se određuju po fiksnim stopama, koje plaća korisnik licence u dogovorenim vremenskim periodima.

Računovodstveni postupak za plaćanja prema ugovoru o licenci zavisi od prirode, uslova implementacije i aktivnosti organizacije.

Ako je davanje prava po osnovu patenata za objekte intelektualne svojine uz naknadu predmet aktivnosti organizacije, tada se plaćanja po ugovoru o licenci priznaju kao prihod od redovnih aktivnosti i obračunavaju na računu 90 „Prodaja“.

Ukoliko prenos prava na objektima intelektualne svojine nije predmet delatnosti organizacije nosioca prava, prihodi u vidu naknada za licencu odnose se na druge prihode i evidentiraju na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Korespondencija računa:

br. l / n	Sadržaj poslovnih transakcija	Dokumenti koji su osnova za evidentiranje transakcija u računovodstvu	Debit	Kredit
	Odražava prenos neekskluzivnih prava na intelektualnu svojinu	Potvrda o prijemu i prenosu nematerijalne imovine	04 subac. "Nematerijalna imovina predata na korištenje"	04 subac. "Sopstvena nematerijalna imovina"
Prenos neekskluzivnih prava na objekte intelektualne svojine je predmet aktivnosti organizacije
		Akt o izvršenim uslugama		90-1
		Račun	90-3

	Odraženi otpis troškova nastalih za ispunjenje obaveza iz ugovora o licenci, uključujući iznos amortizacije	Računovodstvene informacije	90-2
		Računovodstvene informacije	90-9
Prenos prava na objekte intelektualne svojine nije predmet delatnosti
	Obračunata plaćanja dospjela prema ugovoru o licenci	Akt o izvršenim uslugama		91-1
	Odražen iznos PDV-a na plaćanje licence	Račun	91-2
	Obračunata amortizacija na objekte intelektualne svojine	Izvještaj o amortizaciji nematerijalne imovine	91-2
	Utvrđuje se finansijski rezultat (dobit) od prenosa neekskluzivnih prava na nematerijalnu imovinu	Računovodstvene informacije	91-9

Organizacija davalac licence može kontrolisati potpunost i blagovremenost obračuna autorskih naknada i paušalnih plaćanja u evidenciji obračuna po ugovorima o licenci. Tokom čitavog perioda važenja svakog zaključenog ugovora odražavaju informacije o iznosima i datumima plaćanja. Obrazac takve izjave odobrava se naredbom o računovodstvenoj politici.

Kako ispravno prikazati troškove licenci u računovodstvenom i poreskom računovodstvu?
Na računu 97 "Odloženi troškovi" organizacija uzima u obzir stečena neekskluzivna prava na, posebno, licence za server, licence za 1C program. Period korišćenja softvera u dokumentima nije. Računovodstvena organizacija je odredila period korišćenja softvera na 5 godina.

U skladu sa čl. 1225 Građanskog zakonika Ruske Federacije, predmeti uključuju rezultate intelektualne aktivnosti i ekvivalentna sredstva individualizacije dobara, radova, usluga i preduzeća kojima je odobrena pravna zaštita.

Ekskluzivno pravo na rezultat intelektualne aktivnosti stvorene kreativnim radom u početku proizlazi iz njegovog autora. Međutim, on može prenijeti ovo pravo na drugu osobu (član 3. člana 1228. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Nosilac prava može raspolagati svojim isključivim pravom na rezultat intelektualne aktivnosti na bilo koji način koji nije u suprotnosti sa zakonom i suštinom takvog ekskluzivnog prava (klauzula 1 člana 1229 Građanskog zakonika Ruske Federacije), uključujući prijenos prava na korištenje djela - ugovor o licenci (član 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

Stečena na osnovu ugovora o licenci, neisključiva prava korištenja rezultata intelektualne aktivnosti od strane objekata nematerijalne imovine ne priznaju se na osnovu klauzule 3 PBU 14/2007 "Nematerijalna imovina".

Ako će se troškovi organizacije povezani sa sticanjem neekskluzivnih prava na korištenje softvera prema licencnim ugovorima koristiti u proizvodnji ili prodaji proizvoda (robe) ili za potrebe upravljanja organizacijom, priznaju se troškovi njihovog sticanja u računovodstvu kao rashodi za redovne aktivnosti na osnovu tačaka 5 i 7 PBU 10/99 "Troškovi organizacije".

Prema paragrafu 19 PBU 10/99, rashodi se priznaju u bilansu uspjeha njihovom razumnom raspodjelom između izvještajnih perioda, ako rashodi uzrokuju primanje prihoda u više izvještajnih perioda i kada se odnos prihoda i rashoda ne može jasno odrediti ili određuje se indirektno. Štaviše, rashodi se priznaju u izvještajnom periodu u kojem su nastali, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja (stav 18. PBU 10/99).

U skladu sa klauzulom 65. Pravilnika o računovodstvu u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom br. 34n od 29. jula 1998. godine, troškovi koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, ali koji se odnose na sljedeće izvještajne periode, odražavaju se u bilansa stanja u skladu sa uslovima za priznavanje imovine utvrđenim podzakonskim aktima o računovodstvu, a podliježu otpisu na način utvrđen za otpis vrijednosti imovine ove vrste.

Što se tiče sticanja prava iz ugovora o licenci, takav je postupak predviđen člankom 39. PBU 14/2007. Konkretno, klauzula 39 PBU 14/2007 predviđa da nematerijalna ulaganja primljena na korištenje korisnik (imalac licence) uzima u obzir u procjeni utvrđenoj na osnovu iznosa naknade utvrđene ugovorom. Istovremeno, uplate za dato pravo korišćenja rezultata intelektualne aktivnosti ili sredstva individualizacije, izvršene u vidu periodičnih plaćanja, obračunate i plaćene na način i rokove utvrđene ugovorom, uključuje korisnik (imalac licence). ) u rashodima izvještajnog perioda. Uplate za dato pravo korišćenja rezultata intelektualne delatnosti ili sredstava individualizacije, izvršene u vidu fiksne jednokratne uplate, iskazuju se u računovodstvenim evidencijama korisnika (imaoca licence) kao odloženi rashodi i podležu knjiženju. isključeno tokom trajanja ugovora.

Takođe je potrebno uzeti u obzir klauzulu 6.3.4 Koncepta računovodstva u tržišnoj privredi Rusije (odobren od strane Računovodstvenog metodološkog saveta pri Ministarstvu finansija Rusije i Predsedničkog saveta Instituta profesionalnih računovođa 29. decembra, 1997), koji kaže da prilikom generisanja informacija u računovodstvu računovodstvo treba paziti na prosudbe i procjene koje se dešavaju u uslovima neizvjesnosti, tako da imovina i prihodi ne budu precijenjeni, a obaveze i rashodi ne potcijenjeni.

Za sumiranje informacija o troškovima nastalim u ovom izvještajnom periodu, a koji se odnose na buduće periode, namijenjen je račun 97 "Rashodi budućih perioda".

Ako se stečena neekskluzivna prava na softver koriste za njihovu namjenu tokom nekoliko izvještajnih perioda, troškovi sticanja prava na njihovo korištenje mogu se u početku odraziti u računovodstvu na 97 sa njihovim naknadnim otpisom na teret računa za obračunavanje troškova proizvodnje (troškovi prodaje, opšti troškovi poslovanja) na način utvrđen od strane organizacije u računovodstvenoj politici.

Prema stavu 7 PBU 1/2008 "Računovodstvena politika organizacije" (u daljem tekstu - PBU 1/2008), prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije za određenu organizaciju i vođenja računovodstva, jedan metod se bira od nekoliko dozvoljenih od strane zakonodavstvo Ruske Federacije i (ili) regulatorni pravni akti o računovodstvu. Organizacija može samostalno razviti metodu računovodstva, ako o određenom pitanju, regulatorni pravni akti ne utvrđuju metode računovodstva.

Dakle, organizacija ima pravo da na računu 97 "Rashodi budućih perioda" uzme u obzir troškove koje je organizacija napravila u izvještajnom periodu, ali se odnose na naredne izvještajne periode. Ako ugovor o licenci ne navodi period za korištenje softvera, tada ga u računovodstvu organizacija mora sama instalirati.

Pošto ste u računovodstvenoj politici organizacije odredili period korišćenja softvera na 5 godina, trošak licenci treba da bude uključen u vaše troškove u jednakim mesečnim ratama na 5 godina.

U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

Debit 97 Kredit 60 (76)

U odloženim troškovima se odražavaju troškovi povezani sa sticanjem prava na korišćenje softvera.

Kao rashodi se priznaju:

Debit 20 (26, 44) Kredit 97

Otpisan dio troškova koji se mogu pripisati izvještajnom periodu.

poresko računovodstvo

Za potrebe oporezivanja dohotka, troškovi sticanja neisključivih prava na softver uzimaju se u obzir na osnovu st. 26 str.1 čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Metodom obračuna na osnovu stava 1. čl. 272 Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarnog plaćanja Novac i (ili) drugi oblik njihovog plaćanja i određuju se uzimajući u obzir odredbe članova 318-320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su ovi rashodi nastali na osnovu uslova poslovanja.

Ako ugovor ne sadrži uslove o periodu nastanka rashoda, a odnos prihoda i rashoda ne može biti jasno definisan, onda se rashodi samostalno raspoređuju.

Dakle, organizacija samostalno određuje period tokom kojeg će se troškovi sticanja neekskluzivnih prava na korišćenje softvera ravnomerno obračunati za potrebe oporezivanja dobiti (pisma Ministarstva finansija Rusije od 02.02. N 03-03-06 / 2/88, od 19.02.2009. N 03-03-06 / 2/25, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 30.09.2010. N 16-15 / [email protected]). Štaviše, postupak za određivanje takvog perioda treba da bude utvrđen računovodstvenom politikom organizacije za poreske svrhe.

Napominjemo da u skladu sa stavom 4. čl. 1235 Građanskog zakonika Ruske Federacije, period na koji je zaključen ugovor o licenci ne može biti duži od perioda važenja isključivog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili na sredstvo individualizacije. U slučaju da rok njegovog važenja nije određen ugovorom o licenci, ugovor se smatra zaključenim na pet godina, osim ako Građanskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Budući da period korišćenja nabavljenog softverskog proizvoda određujete na 5 godina, onda tokom ovih 5 (pet) godina navedene troškove treba ravnomjerno uzeti u obzir za potrebe poreza na dobit.

Stručnjaci Službe pravnog savjetovanja Bulatov Sergej, Elena