لمحة موجزة عن المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 38 للأصول غير الملموسة. IFRS: "المعيار - الأصول غير الملموسة". الإفصاح عن معلومات حول الأصول غير الملموسة

يخضع تعريف ومعايير الاعتراف بالأصول غير الملموسة لمعيار المحاسبة الدولي 38. بياتوف ، أ. تدرس سميرنوفا ، جامعة ولاية سانت بطرسبرغ ، أحكام هذا المعيار المتعلقة بتعريف الأصول غير الملموسة والاعتراف بها ومقارنتها بالممارسات الروسية.

IAS 38 - الصلة بممارسة المحاسبة الروسية

الأصول غير الملموسة هي واحدة من أصعب الفئات المحاسبية لتحديدها. إذا كان من الممكن اعتبار فهم السلع والمواد والأصول الثابتة محققًا ، فسيكون كل شيء أكثر تعقيدًا مع الأصول غير الملموسة.

بادئ ذي بدء ، فإن معيار اللامادية يثير السؤال نفسه. الموارد غير الملموسة ، أي غير الملموسة ، هي المستحقات ، والحسابات المصرفية ، والمصروفات المؤجلة ، والأوراق المالية قيد الدفاتر ، والعلامات التجارية ، وحقوق التأليف والنشر ، ونتائج البحث والتصميم ، وبرامج الكمبيوتر والعديد والعديد من الأشياء الأخرى. هل يمكن اعتبار كل هذه الأشياء أصولًا غير ملموسة؟

كما أنه من الصعب تحديد نطاق الحقوق ، حيث يؤدي وجودها إلى الاعتراف بالأصل غير الملموس.

بالإضافة إلى ذلك ، من الصعب تطبيق معيار ربحية الأصل في الحالة قيد النظر ، على سبيل المثال ، إذا كانت الشهرة المكتسبة من المشروع منسوبة إلى أصول غير ملموسة.

أدى تعدد التباين والغموض في تفسير فئة الأصول غير الملموسة إلى حقيقة أنه في روسيا ، لعدة سنوات ، كانت الأفعال المعيارية الموصوفة لإسناد نفقات التأسيس إلى هذا الكائن المحاسبي ، والتي ، من حيث المبدأ ، ليست أصولًا حتى في إطار العمل. لتفسير القانون المحلي.

إلى حد ما ، يمكن اعتبار تعريف الأصل غير الملموس مرضيًا ، حيث تعتبر الأصول غير الملموسة أصولًا غير نقدية غير متداولة ليس لها ناقلات ملموسة ، وأصول غير نقدية غير متداولة ، القيمة (السعر) منها أكبر بعدة مرات من قيمة (سعر) ناقلاتها الملموسة.

ومع ذلك ، فإنه لا يحل بأي حال المشاكل المحددة أعلاه. لذلك ، ربما ، في الوقت الحالي ، يمكن تسمية التعريف الصحيح الوحيد لهذا المفهوم على النحو التالي: الأصول غير الملموسة هي أشياء ، وفقًا للوثائق التنظيمية أو المنظمين الآخرين ، يجب احتسابها في حساب "الأصول غير الملموسة".

يختلف تكوين هذه الأشياء في أنظمة المحاسبة المختلفة. تقدم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تفسيرًا مستقلاً للأصول غير الملموسة. إن فهم موقف المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بشأن هذه المسألة مهم ليس فقط للمحاسبين الذين يحتفظون بالسجلات وفقًا للمعايير الدولية. يُظهر التعرف على الإصدار الجديد من PBU 14 (لمزيد من التفاصيل ، راجع الإصدار 4 من BUKH.1C لعام 2008 ، الصفحة 4) أن مجال محاسبة الأصول غير الملموسة في اللوائح الروسية يمثل أكبر قدر من الاقتراض من IFRS.

ومع ذلك ، فإن الاختلافات الأكثر أهمية بين الممارسة الروسية والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من حيث الأصول غير الملموسة لا تزال تكمن في الاختلافات في الحدود التي يغطيها هذا المفهوم.

تتشكل هذه الحدود من خلال قواعد الاعتراف بالأصول غير الملموسة في المحاسبة ، والتي سننظر فيها في هذه المقالة.

تعريف الأصول غير الملموسة

وفقًا لأحكام المعيار قيد الدراسة ، يمكن أن ينعكس أي كائن في البيانات المالية تحت بند الميزانية العمومية "الأصل غير الملموس" إذا كان يفي بتعريف الأصل غير الملموس ومعايير الاعتراف به. يعتمد كل من تعريف الأصل غير الملموس ومعايير الاعتراف به في المعيار على التعريف العام للأصل في مبادئ المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، ولكن في نفس الوقت لديهم ميزات مهمة للغاية.

بادئ ذي بدء ، نلاحظ أنه في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، فإن علامة عدم الملموسة ، أي عدم وجود تجسيد مادي ، هي فقط أحد معايير تصنيف كائن محاسبي كأصول غير ملموسة. هذا يحد من نطاق معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة.

لا ينظم هذا المعيار إجراء الإبلاغ عن عدد من الكائنات غير الملموسة في التقرير ، بينما يحيلنا إلى معايير أخرى. يحتوي معيار المحاسبة الدولي 38 على قائمة مفتوحة لأنواع حقائق الأعمال التي لا تنطبق عليها وصفاته لأن "معيارًا مختلفًا يحدد المحاسبة لنوع معين من الأصول غير الملموسة" وبالتالي "يجب على الكيان تطبيق هذا المعيار بدلاً من هذا المعيار".

كأمثلة للبنود التي تم تعريفها على أنها أصول غير ملموسة ولكن لم يتم الاعتراف بها كموجودات غير ملموسة في البيانات المالية ، يقدم معيار المحاسبة الدولي 38 ما يلي:

• الأصول غير الملموسة المرتبطة بتطوير واستخراج الموارد غير المتجددة (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 6) ، وشركات التأمين (المعيار الدولي للتقارير المالية 4) ، وكذلك تلك المحتفظ بها للبيع (المعيار الدولي للتقارير المالية 5 ، ومعيار المحاسبة الدولي 2 ، ومعيار المحاسبة الدولي 11). وتجدر الإشارة إلى أن قضايا تسجيل الأصول غير الملموسة المحتفظ بها للبيع كمخزون لمنظمة ما وثيقة الصلة بممارسة المحاسبة الروسية اليوم فيما يتعلق ببدء نفاذ الجزء الرابع من القانون المدني للاتحاد الروسي * ؛
• الأصول الناشئة عن تشغيل عقود الإيجار (معيار المحاسبة الدولي 17). الحق في استخدام الممتلكات الملموسة التي حصل عليها المستأجر هو في الواقع ليس أكثر من أصل غير ملموس ، وفي الوقت نفسه ، فإن المؤجر ، بموجب اتفاقية إيجار تمويلي ، ينعكس في الميزانية العمومية وليس كائن الإيجار ، ولكن المستحقات المدينة للمستأجر ، أي ، الشيء غير الملموس ؛
• أصول ضريبة الدخل المؤجلة (معيار المحاسبة الدولي 12). لا تمثل المستحقات بالمعنى الدقيق للكلمة ، لأنها نتيجة لإنفاق موارد الشركة ، من المحتمل أن تقلل من حجم هذه النفقات في المستقبل ؛
• الأصول المالية (معيار المحاسبة الدولي 32 ، معيار المحاسبة الدولي 27 ، معيار المحاسبة الدولي 28 ، معيار المحاسبة الدولي 31). إن "عدم الملموسة" للأصول المالية الفعلية وربحيتها للشركة واضح تمامًا ؛
• الأصول المتعلقة بتأمين دفع المكافآت لموظفي المنظمة (معيار المحاسبة الدولي 19) ؛
• الشهرة الناتجة عن اندماج الأعمال (المعيار الدولي للتقارير المالية 3).

تمشيا مع قيود النطاق هذه ، يقدم معيار المحاسبة الدولي 38 تعريفًا واسعًا جدًا للأصول غير الملموسة ، والتي بموجبها يكون الأصل غير الملموس أصلًا غير نقدي يمكن تحديده وليس له شكل مادي.

وبالتالي ، فإن المعيار يميز ثلاث ميزات تجعل من الممكن عزو كائن إلى الأصول غير الملموسة ، وهي: غير الملموسة ، وقابلية التحديد ، وغير النقدية.

أيضًا ، يجب أن يفي الكائن بالسمات الرئيسية للأصل على هذا النحو ، أي أن يتم التحكم فيه وتحقيق فوائد اقتصادية للمنظمة.

دعونا نلقي نظرة على هذه العلامات.

اللامادية

ترتبط بعض الكائنات التي ليس لها شكل مادي ارتباطًا وثيقًا أو يتم تشغيلها بالاقتران فقط مع كائنات مادية معينة ، على سبيل المثال ، نظام التشغيل وتكنولوجيا الكمبيوتر والبرنامج والجهاز مع التحكم في البرنامج.

يجب على المنظمة التي لديها مثل هذه الأشياء أن تحدد بشكل مستقل العنصر الأكثر أهمية من المكونين - الملموس أو غير الملموس - وتطبيق المعيار المناسب.

تحديد الهوية

بشكل عام ، قابلية التعريف هي القدرة على فصل عنصر عن أصول الشركة الأخرى. مفهوم قابلية التحديد له طابع قانوني واقتصادي. من وجهة نظر قانونية ، فإن قابلية التحديد في أكثر أشكالها عمومية هي القدرة المحتملة على بيع الأصل (التنازل عنه) بشكل مستقل إلى أطراف ثالثة فيما يتعلق بالمنظمة (مع الإمكانية القانونية لدورانها). من وجهة نظر اقتصادية ، قابلية التحديد هي قدرة الأصل على أن يكون مصدرًا للفوائد الاقتصادية المستقبلية للشركة بمفردها. وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، من حيث قابلية التعريف ، فإن المكون الاقتصادي له أهمية قصوى.

هذا لا يتبع من تعريف المعيار المحاسبي الدولي 38 لقابلية التعريف ، والذي ينص على أن "الأصل يفي بمعيار التحديد في سياق تعريف الأصل غير الملموس عندما:

"(أ) يمكن فصلها عن المنشأة عن طريق البيع أو الترخيص أو الإيجار أو التبادل اللاحق ، إما كبند مستقل أو مع عقد أو أصل أو التزام ذي صلة ؛
(ب) تنشأ عن حقوق تعاقدية أو قانونية أخرى ، سواء كانت تلك الحقوق قابلة للتحويل أو قابلة للفصل عن المنشأة أو حقوق والتزامات أخرى.

وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) ، يتطلب تعريف الأصل غير الملموس ، أولاً وقبل كل شيء ، إمكانية تحديد عنصر ما ، مما يجعل من الممكن التمييز بوضوح بينه وبين الشهرة. ومع ذلك ، فإن الشهرة المكتسبة من دمج الأعمال تعكس توقعات المشتري بالمنافع الاقتصادية المستقبلية من الأصول التي لا يمكن تحديدها بشكل فردي والاعتراف بها بشكل منفصل. تنتج هذه المنافع الاقتصادية المستقبلية عن تآزر الأصول القابلة للتحديد المقتناة ، أو الأصول التي لا تتأهل بشكل فردي للاعتراف بها في البيانات المالية ، ولكن المستحوذ على استعداد لدفع ثمنها في اندماج الأعمال.

غير نقدي

تشمل الأصول النقدية النقد في الصندوق وفي الحسابات المصرفية للمنظمة ، والمدينين والاستثمارات المالية المستحقة الدفع بمبلغ نقدي محدد بوضوح أو يمكن تحديده. جميع الأصول الأخرى غير نقدية.

وبالتالي ، تعتبر الأشياء النقدية غير الملموسة أصولًا مالية ، ولكنها لا تنتمي إلى مجموعة الأصول غير الملموسة.

يتحكم

فيما يتعلق بالسيطرة التي يجب أن تمتلكها الشركة على شيء يمكن التعرف عليه كأصل غير ملموس ، تضع المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية متطلبات توضح أيضًا العلاقة الوثيقة بين القواعد القانونية والعمليات الاقتصادية.

يقول المعيار إن الكيان يتحكم في الأصل إذا كان له الحق في الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية من المورد الاقتصادي الأساسي ويمكنه تقييد الكيانات والأفراد الآخرين من الوصول إلى تلك المنافع.

إن قدرة المنشأة على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية للأصل غير الملموس تنبع عادة من الحقوق القانونية التي يمكن إنفاذها ، بما في ذلك من خلال الإجراءات القانونية. في غياب الحقوق القانونية ، يكون تحديد إمكانية السيطرة أكثر صعوبة.

ومع ذلك ، فإن قابلية إنفاذ الحقوق على الأصل ليس شرطًا ضروريًا للسيطرة لأن المنشأة قد تكون قادرة على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية بطرق أخرى. تحديد هذه القدرة ضمن الحكم المهني للمحاسب.

إن إمكانية وضرورة تطبيق الحكم المهني للمحاسب في تحديد موضوع المحاسبة كأصل غير ملموس يزيل فعليًا أوجه القصور في التفسير الرسمي (الحرفي) لمتطلبات المعيار ، مع التأكيد على فردية حالة الاعتراف بالأمور غير الملموسة الأصل ، الذي قد يكون امتثاله الواضح للمعايير العامة موضع شك.

لذلك ، على سبيل المثال ، يشير المعيار إلى أن المنظمة قد يكون لديها فريق من الموظفين المؤهلين وقد تكون قادرة على تحديد مهارات إضافية للموظفين تؤدي إلى فوائد اقتصادية مستقبلية نتيجة لتدريبها. قد تتوقع المنظمة أيضًا من الموظفين مواصلة تقديم الخدمات لها. ومع ذلك ، تنص المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية على أن المنشأة بشكل عام ليس لديها سيطرة كافية على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة التي يمكن تحقيقها من الموظفين المهرة والمدربين لهذه البنود لتلبية تعريف الأصل غير الملموس.

لأسباب مماثلة ، ينص المعيار المحاسبي الدولي 38 على أن المزايا المحددة للإدارة أو الموظفين الفنيين من غير المرجح أن تفي بتعريف الأصل غير الملموس. ومع ذلك ، فإن المعيار لا يستبعد مثل هذا الاحتمال إذا تم استيفاء شرط حماية هذه الحقوق على أساس قانوني ، مما يجعل من الممكن استخدامها والحصول على المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة منها ، مع مراعاة نقاط أخرى من التعريف.

علاوة على ذلك ، كمثال على تنفيذ معيار الرقابة ، يشير المعيار المحاسبي الدولي 38 إلى أنه في بعض الحالات ، يمكن لمنظمة ، لديها مجموعة من العملاء أو حصة في السوق ، أن تتوقع ذلك ، نظرًا لجهودها في بناء علاقات مع العملاء وولائهم الشركة ، سيستمر العملاء في التعامل معها.

ومع ذلك ، في حالة عدم وجود حقوق قانونية لحماية علاقات العملاء أو التحكم فيها بطريقة أخرى ، لا تمتلك المؤسسة عادةً سيطرة كافية على الفوائد الاقتصادية المتوقعة لعلاقات العملاء لحساب هذه العناصر (محفظة العملاء ، الحصة السوقية ، علاقات العملاء ، الولاء). عملاء الشركة) التي تنطبق عليها تعريف الأصول غير الملموسة.

ومع ذلك ، في حالة عدم وجود حقوق قانونية لحماية العلاقات مع العملاء ، فإن معاملات التبادل لنفس علاقات العملاء غير التعاقدية أو المماثلة (خارج مجموعة الأعمال) تقدم دليلاً على أن الكيان لا يزال قادرًا على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة من هؤلاء العملاء العلاقات.

نظرًا لأن مثل هذه التبادلات تشير أيضًا إلى أن علاقات العملاء قابلة للفصل (مثل محفظة العملاء المكتسبة) ، فإنها تلبي تعريف الأصول غير الملموسة.

إمكانية تحقيق منافع اقتصادية في المستقبل

فيما يتعلق باستيفاء معيار القدرة على تحقيق منافع اقتصادية للشركة ، يجب أولاً ملاحظة أن مفهوم المنافع الاقتصادية في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية أوسع من مفهوم توليد الدخل. يشير معيار المحاسبة الدولي 38 إلى أن المنافع الاقتصادية المستقبلية من الأصول غير الملموسة يمكن أن تشمل كلاً من الإيرادات من بيع السلع أو الخدمات ووفورات التكلفة الناتجة عن استخدام الأصل من قبل المنشأة. على سبيل المثال ، قد يؤدي استخدام الملكية الفكرية في عملية التصنيع إلى تقليل تكاليف الإنتاج المستقبلية بدلاً من زيادة الإيرادات المستقبلية.

الاعتراف بالأصل غير الملموس

بشكل منفصل ، يحدد معيار المحاسبة الدولي 38 معايير الاعتراف بالأصل غير الملموس ، أي معايير قبول عنصر للمحاسبة وإظهاره في التقرير تحت بند "الأصول غير الملموسة". يتطلب المعيار الاعتراف بالأصل غير الملموس فقط إذا:

• من المحتمل أن تتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية المنسوبة إلى الأصل إلى المنشأة ؛
• يمكن تحديد قيمة الأصل بشكل موثوق.

تتطلب المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية من المنشأة تقدير احتمالية المنافع الاقتصادية المستقبلية باستخدام افتراضات معقولة وداعمة تعكس أفضل تقدير للإدارة لمجموعة الظروف الاقتصادية التي ستكون موجودة على مدى العمر الإنتاجي للأصل. ينص المعيار على أنه يجب على المنشأة استخدام الحكم لتقييم درجة اليقين المرتبطة بتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل ، بناءً على البيانات المتاحة في تاريخ الاعتراف الأولي ، وإعطاء الأولوية للبيانات من المصادر الخارجية.

وهنا تجدر الإشارة إلى أنه فيما يتعلق بمعيار الربحية المحتملة للأصل غير الملموس ، فإن الملاحظة صحيحة تنطبق على جميع الأصول المعترف بها في إطار مفهوم المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ككل. وهو يتألف من حقيقة أن القرار المتعلق بإمكانية الحصول على منافع اقتصادية من تشغيل أحد الأصول ليس مجال الحكم المهني للمحاسب ، ولكن مجال الإدارة ، الذي يتخذ القرارات التي تحدد طبيعة أنشطة الشركة.

يعني التقييم الموثوق به القدرة على تقدير مبلغ المال الذي تكلفه كيان ما للحصول على أصل و / أو قيمته العادلة.

يمكن الحصول على الأصول غير الملموسة من قبل المنظمة بطرق مختلفة. المعيار المحاسبي الدولي 38 ، إجراء الاعتراف بالأصول غير الملموسة التي أنشأتها المنظمة نفسها منظم بصرامة أكثر من الاعتراف بالأشياء المكتسبة.

إنشاء الأصول غير الملموسة - البحث والتطوير

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38 ، في عملية إنشاء الأصول غير الملموسة ، من الضروري التمييز بين مرحلتين - البحث والتطوير.

بحث- بحث علمي أصلي ومخطط يتم إجراؤه بهدف الحصول على معرفة علمية أو تقنية جديدة.

تطويرهو تطبيق الاكتشافات العلمية أو المعارف الأخرى لتصميم أو بناء مواد أو أجهزة أو منتجات أو عمليات أو أنظمة أو خدمات جديدة أو محسنة بشكل كبير قبل إنتاجها التجاري أو استخدامها.

وبالتالي ، في إطار الأحكام المدروسة للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، لا يمكن أبدًا الاعتراف بنتيجة البحث في عملية تنفيذها كأصل غير ملموس. بادئ ذي بدء ، يرجع ذلك إلى الشك في إمكانية الحصول على مزايا في المستقبل بسبب وجودها في الشركة. قد تكون نتيجة التطورات إنشاء أصل غير ملموس من قبل الشركة ، والذي يمكن الاعتراف به في البيانات المالية.

القاعدة العامة التي وضعها معيار المحاسبة الدولي 38 هي أنه "لا يتم الاعتراف بأية أصول غير ملموسة تنشأ في سياق البحث (أو مرحلة البحث في مشروع داخلي). يجب الاعتراف بتكاليف البحث (أو مرحلة البحث في مشروع داخلي) على أنها المصاريف عند تكبدها "، أي أنه تم إلغاء رأس المال في الفترة المشمولة بالتقرير التي تم تكبدها فيها.

أمثلة على الأنشطة البحثية التي تندرج تحت معيار المحاسبة الدولي 38 هي:

• الأنشطة التي تهدف إلى اكتساب معرفة جديدة ؛
• البحث والتقييم والاختيار النهائي لمجالات تطبيق نتائج البحث أو المعارف الأخرى ؛
• إيجاد بدائل للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات ؛
• الصياغة والتصميم والتقييم والاختيار النهائي للبدائل الممكنة للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات الجديدة أو المحسنة.

للتطوير ، يتطلب معيار المحاسبة الدولي 38 أن يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس الناتج عن التطوير (أو من مرحلة تطوير مشروع داخلي) عندما ، وفقط عندما ، يمكن للكيان إثبات كل ما يلي:

• الجدوى الفنية لإنشاء أصل غير ملموس بحيث يكون متاحًا للاستخدام أو البيع ؛
• نيته في إنشاء أصل غير ملموس واستخدامه أو بيعه ؛
• قدرتها على استخدام أو بيع الأصل غير الملموس ؛
• كيف سيولد الأصل غير الملموس منافع اقتصادية محتملة. من بين أشياء أخرى ، يجب على المنشأة إثبات وجود سوق لنتائج الأصل غير الملموس أو الأصل غير الملموس نفسه ، أو ، إذا كان المقصود استخدامه داخليًا ، فائدة مثل هذا الأصل غير الملموس ؛
• توافر الموارد الفنية والمالية الكافية وغيرها من الموارد لاستكمال تطوير واستخدام أو بيع الأصل غير الملموس ؛
• القدرة على تقدير التكاليف المنسوبة إلى الأصل غير الملموس بشكل موثوق أثناء تطويره.

يقدم المعيار أمثلة لأنشطة التطوير:

• تصميم وبناء واختبار عينات ونماذج ما قبل الإنتاج ؛
• أدوات التصميم والقوالب والقوالب والقوالب التي تدمج التكنولوجيا الجديدة ؛
• تصميم وإنشاء وتشغيل مصنع تجريبي غير مناسب اقتصاديًا للإنتاج التجاري.

حدود فئة الأصول غير الملموسة

إعطاء مثل هذا التعريف الصارم لمعايير الاعتراف بالأصول غير الملموسة كموضوع للمحاسبة ، لا تزال المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تترك حدود الفئة قيد النظر غامضة للغاية. في هذا الصدد ، ينص معيار المحاسبة الدولي 38 على وجه التحديد على أن العلامات التجارية الخاصة بالكيان والعلامات والعناوين وحقوق النشر وقوائم العملاء والعناصر المماثلة لا يتم الاعتراف بها كأصول غير ملموسة لأن تكاليف إنشائها لا يمكن فصلها بوضوح عن تكاليف ممارسة الأعمال التجارية. الكيان ككل ، وكذلك ، من حيث الجوهر ، هي عناصر من حسن النية للكيان نفسه.

IAS 38: النتائج

قمنا بمراجعة أحكام معيار المحاسبة الدولي 38 المتعلق بتعريف الموجودات غير الملموسة والاعتراف بها.

يتمثل الاختلاف الأكثر أهمية بين أحكام المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية ومتطلبات PBU 14 هنا في أن وجود الحقوق الحصرية للأصل غير الملموس لا يعتبره المعيار شرطًا ضروريًا للاعتراف به.

ترتبط أيضًا القدرة على الامتثال لمعيار التحكم في أحد الأصول والربحية المحتملة في المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بوجود قدر معين من الحقوق القانونية (القانونية) للشركة.

ومع ذلك ، مع تمكين الشركة من جني فوائد اقتصادية من وجود أصل غير ملموس ، فإنها لا تحتاج إلى أن تكون حصرية. يوسع هذا الاختلاف بشكل كبير نطاق العناصر ، والتي يمكن رسملة تكاليفها في المحاسبة نتيجة الاعتراف بها كأصول غير ملموسة.

نقطة أخرى مهمة هي التمييز الذي أجرته المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية بين مفاهيم تعريف كائن كأصل غير ملموس والاعتراف به في المحاسبة كأصل في الميزانية العمومية ينعكس في المادة المقابلة.

يتحدث هذا الحكم عن إمكانية الاعتراف بالأصول غير الملموسة كبنود محاسبية أخرى (عناصر إعداد التقارير) ، على سبيل المثال ، البضائع.

أدى إصلاح نظام المحاسبة الوطني ، وجعله يتماشى مع متطلبات اقتصاد السوق والمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية ، في هذه المرحلة إلى ظهور العديد من المشاكل القابلة للنقاش ، من بينها درجة الامتثال للمعايير الروسية والدولية ، بما في ذلك ما يتعلق للمحاسبة عن الأصول غير الملموسة.

مراجعة قصيرة IAS 38 الأصول غير الملموسةأدناه سوف تساعد في تطبيق الأحكام الرئيسية للمعيار عند تحويل البيانات المالية.

الأصل غير الملموس ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38 "الأصول غير الملموسة" ، هو أصل غير نقدي يمكن تحديده ليس له شكل مادي ، والذي يتم الاحتفاظ به للاستخدام في إنتاج أو توفير السلع والخدمات ، أو تأجير ممتلكات لشركات أخرى أو لأغراض إدارية.

تتضمن أمثلة الأصول غير الملموسة في المعيار: برامج الكمبيوتر ، وبراءات الاختراع ، وحقوق النشر ، والصور المتحركة ، وقوائم العملاء ، وحقوق خدمة الرهن العقاري ، والتراخيص ، وحصص الاستيراد ، والامتيازات ، وعلاقات العملاء أو الموردين ، وولاء العملاء ، وحصة السوق ، وحقوق التسويق. ومع ذلك ، علاوة على ذلك ، يتم إجراء تحفظ مفاده أنه "لا تستوفي جميع البنود الموصوفة تعريف الأصل غير الملموس ، أي معايير التحديد والتحكم في الموارد ووجود منافع اقتصادية مستقبلية". وبالتالي ، عند إدخال أصل في الميزانية العمومية كأصل غير ملموس ، من الضروري الانتباه إلى امتثاله لتعريف الأصل غير الملموس ومعايير الاعتراف. ينطبق هذا المطلب على التكاليف الأولية المتكبدة فيما يتعلق بالحيازة أو الإنتاج الداخلي للأصل غير الملموس ، وكذلك على التكاليف اللاحقة لإضافته أو استبداله الجزئي أو صيانته.

تحدد مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية معايير الاعتراف المشتركة لجميع الأصول ، وهي:

هناك احتمال كبير بأن تحصل الشركة في المستقبل على منافع اقتصادية من استخدام الأصل ؛
- يمكن قياس قيمة الأصل بشكل موثوق.

في نفس الوقت ، في المعيار المحاسبي 38تتكرر هذه المخصصات وتنص على وجه التحديد على أنه يجب على المنشأة "تقدير احتمالية المنافع الاقتصادية المستقبلية باستخدام افتراضات معقولة وداعمة تعكس أفضل تقدير للإدارة لمجموعة الظروف الاقتصادية التي ستكون موجودة على مدى العمر الإنتاجي للأصل. بالإضافة إلى ذلك ، يجب على المنشأة استخدام الحكم لتقييم درجة اليقين المرتبطة بتدفق المنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل ، بناءً على البيانات المتاحة في تاريخ الاعتراف الأولي ، وإعطاء الأولوية للبيانات من المصادر الخارجية. وينص كذلك على أن "الأصل غير الملموس يجب أن يقاس مبدئيًا بالتكلفة".

يحدد المعيار ثلاث سمات محددة للأصول غير الملموسة:

التعرف عليها؛
- السيطرة على الشركة ؛
- القدرة على تحقيق منافع اقتصادية.

إن قابلية تحديد الأصل غير الملموس هي القدرة على التمييز بوضوح بينه وبين الشهرة. تعتبر قابلية الفصل شرطًا كافيًا لإمكانية تحديد الهوية ، ولكن وفقًا لـ IAS 38 ،خياري. يمكن فصل الأصل إذا كان من الممكن فصله عن الكيان للبيع أو النقل أو الترخيص أو الإيجار أو التبادل اللاحق ، إما بشكل فردي أو مع عقد أو أصل أو التزام ذي صلة.

يمكن تحديد الأصول غير الملموسة بطرق أخرى. على سبيل المثال ، إذا تم الحصول عليها في حزمة مع أصول أخرى ، فيمكن فصلها بحقوقها القانونية.

تعني إمكانية التحكم في الأصول غير الملموسة من قبل المنظمة حقها في تلقي منافع اقتصادية مستقبلية من استخدام هذا الأصل ، بالإضافة إلى القدرة على منع الشركات الأخرى من الوصول إلى هذا الأصل.

عادة ما تستمد قدرة المنشأة على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية للأصل غير الملموس من الحقوق القانونية التي يمكن إنفاذها من خلال محكمة قانونية. ومع ذلك ، فإن القدرة على إنفاذ الحقوق القانونية ليست شرطًا ضروريًا للسيطرة لأن المنشأة قد تكون قادرة على التحكم في المنافع الاقتصادية المستقبلية بطرق أخرى.

يتكون اشتقاق المنافع الاقتصادية المستقبلية من استخدام الأصل من توليد صافي التدفق النقدي ، بما في ذلك زيادة الإيرادات أو التوفير في التكلفة. على سبيل المثال ، يوفر المعيار موقفًا قد يؤدي فيه استخدام الملكية الفكرية في عملية التصنيع إلى تقليل تكاليف الإنتاج المستقبلية بدلاً من زيادة الإيرادات المستقبلية.

تختلف طرق الحصول على الأصول غير الملموسة من قبل المنظمة ، ومع ذلك ، كما هو مذكور أعلاه ، يتم تقييم الأصل غير الملموس مبدئيًا بالتكلفة.

تتضمن تكلفة الأصل الملموس الذي يتم الحصول عليه بشكل منفصل سعر الشراء ، بما في ذلك رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد ، بعد خصم الخصومات التجارية ، وأي تكاليف مباشرة لإحضار الأصل إلى أمر العمل للاستخدام المقصود. تشمل التكاليف المباشرة ، على سبيل المثال:

1. تكاليف مزايا الموظفين التي تنسب مباشرة إلى جعل الأصل في حالة تشغيله ؛
2. الأتعاب المهنية المتكبدة مباشرة من تحويل الأصل إلى حالة تشغيله ؛
3. تكلفة التحقق من أن الأصل يعمل بشكل صحيح.

هذه التكاليف ليست جزءًا من تكلفة الأصل غير الملموس ، مثل:

1. تكلفة تقديم منتج أو خدمة جديدة (بما في ذلك تكاليف الإعلان والترويج) ؛
2. تكاليف ممارسة الأعمال التجارية في موقع جديد أو مع فئة جديدة من العملاء (بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين وتعليمهم) ؛
3. التكاليف الإدارية والتكاليف العامة الأخرى.

إذا تم تأجيل سداد أصل غير ملموس لفترة تتجاوز شروط الإقراض العادية ، فإن تكلفتها تساوي سعر الشراء في المكافئ النقدي. يتم الاعتراف بالفرق بين هذا المبلغ وإجمالي المدفوعات كمصروف فائدة على مدى فترة القرض ما لم تتم رسملته وفقًا للمعالجة المحاسبية القائمة على الرسملة في معيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض".

يتم استبعاد التكاليف في القيمة الدفترية للأصل غير الملموس عندما يكون الأصل في حالة مناسبة للاستخدام بالطريقة المحددة من قبل الإدارة. طبيعة الأصول غير الملموسة هي أنه في كثير من الحالات لا توجد زيادة أو استبدال جزئي لهذه الأصول. وفقًا لذلك ، من المرجح أن توفر معظم التكاليف اللاحقة المنافع الاقتصادية المتوقعة المضمنة في الأصل غير الملموس الحالي دون تلبية تعريف الأصل غير الملموس ومعايير الاعتراف. بالإضافة إلى ذلك ، غالبًا ما يكون من الصعب عزو التكاليف اللاحقة مباشرة إلى أصل غير ملموس معين بدلاً من المؤسسة ككل. لذلك ، يتم الاعتراف بالتكاليف اللاحقة المتكبدة بعد الاعتراف الأولي بالأصل غير الملموس المقتنى أو بعد الانتهاء من الإنتاج الداخلي للأصل غير الملموس في الربح أو الخسارة عند تكبدها ونادراً ما يتم الاعتراف بها في القيمة الدفترية للأصل.

وفق IFRS 3 دمج الأعمال ،إذا تم الحصول على أصل غير ملموس من خلال دمج الأعمال ، فإن تكلفة ذلك الأصل غير الملموس هي قيمته العادلة في تاريخ الشراء.

يمكن بشكل عام قياس القيمة العادلة للموجودات غير الملموسة المكتسبة من دمج الأعمال بثقة كافية للاعتراف بها بشكل منفصل عن الشهرة. عندما يكون هناك مجموعة من النتائج المحتملة مع احتمالات متفاوتة فيما يتعلق بالحسابات المستخدمة لقياس القيمة العادلة للأصل غير الملموس ، يتم أخذ عدم اليقين هذا في الاعتبار عند تقدير القيمة العادلة لذلك الأصل ، ولكن ليس دليلاً على أن القيمة العادلة لا يمكن يمكن قياسها بشكل موثوق. إذا كان للأصل غير الملموس المقتنى في مجموعة الأعمال عمر إنتاجي محدود ، فهناك افتراض قابل للدحض بأنه يمكن قياس قيمته العادلة بشكل موثوق.

توفر أسعار السوق المعلنة في سوق نشط الأساس الأكثر موثوقية لقياس القيمة العادلة للأصل غير الملموس. عادة ما يكون سعر السوق المقابل هو سعر العرض الحالي. إذا لم تكن أسعار العطاء الحالية متاحة ، فقد يعتمد قياس القيمة العادلة على السعر في أحدث معاملة مماثلة ، بشرط عدم وجود تغيير جوهري في الظروف الاقتصادية بين تاريخ المعاملة وتاريخ القيمة العادلة للأصل. تقاس. ومع ذلك ، تجدر الإشارة إلى أن السوق الحرة لا يمكن أن توجد للأصول الفريدة مثل العلامات التجارية ، وبيانات العنوان ، وحقوق الموسيقى والأفلام ، وبراءات الاختراع أو العلامات التجارية. بالإضافة إلى ذلك ، إذا كان هناك موقف يتم فيه شراء وبيع الأصول غير الملموسة ، ولكن هذه المعاملات نادرة ، فقد لا يكون السعر المدفوع لأحد الأصول دليلاً كافياً على القيمة العادلة لأصل آخر.

إذا لم يكن هناك سوق نشط لأصل غير ملموس ، فإن قيمته العادلة هي المبلغ الذي ستدفعه المنشأة للأصل في تاريخ الاستحواذ في معاملة بين أطراف مطلعة وراغبة ومستقلة ، بناءً على أفضل المعلومات المتاحة. لتحديد هذا المبلغ ، تأخذ المنشأة في الاعتبار نتائج المعاملات الأخيرة للأصول المماثلة.

لا يمكن قياس القيمة العادلة للأصل غير الملموس المقتنى في دمج الأعمال بشكل موثوق به فقط إذا نشأ الأصل غير الملموس من حقوق قانونية أو تعاقدية وكان إما غير قابل للفصل أو قابل للفصل ، ولكن في حالة عدم وجود خبرة سابقة أو معرفة المعاملات بنفس الشيء أو الأصول المماثلة ، هناك اعتماد لقياس القيمة العادلة على المتغيرات غير القابلة للقياس.

بالنسبة للموجودات غير الملموسة المنتجة داخليًا ، يحدد معيار المحاسبة الدولي 38 معايير تحقق معينة. تتضمن تكلفة الأصل غير الملموس المنتج داخليًا جميع التكاليف المباشرة اللازمة لإنشاء الأصل وإنتاجه وإعداده للاستخدام بالطريقة التي حددتها الإدارة. أمثلة على التكاليف المباشرة هي تكاليف المواد والخدمات المستخدمة أو المستهلكة في إنشاء أصل غير ملموس ، وتكلفة مزايا الموظفين الناشئة عن إنشاء أصل غير ملموس ، ورسوم تسجيل حق قانوني ، واستهلاك براءات الاختراع و التراخيص المستخدمة لإنشاء أصل غير ملموس.

تنقسم عملية إنشاء الأصول إلى مرحلتين: مرحلة البحث ومرحلة التطوير. تنص على أنه "لن يتم الاعتراف بأي أصل غير ملموس ناشئ عن البحث. يجب الاعتراف بتكاليف البحث كمصروفات عند تكبدها ". يتم تفسير هذا الموقف من خلال حقيقة أنه خلال مرحلة البحث في مشروع داخلي ، لا تستطيع المنظمة إثبات وجود أصل غير ملموس من شأنه أن يولد فوائد اقتصادية محتملة. وبناءً عليه ، يتم الاعتراف بهذه التكاليف عند تكبدها.

أمثلة على هذه الدراسات هي:

1. الأنشطة التي تهدف إلى اكتساب معرفة جديدة ؛
2. البحث والتقييم والاختيار النهائي لمجالات تطبيق نتائج البحث أو المعارف الأخرى ؛
3. إيجاد بدائل للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات ؛
4. الصياغة والتصميم والتقييم والاختيار النهائي للبدائل الممكنة للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات الجديدة أو المحسنة.

يجب الاعتراف بتكاليف التطوير كأصل غير ملموس فقط عندما تكون المنشأة قادرة على إثبات:

1. الجدوى الفنية لإنشاء أصل غير ملموس بحيث يكون متاحًا للاستخدام أو البيع ؛
2. نيته في إنشاء أصل غير ملموس واستخدامه أو بيعه ؛
3. قدرتها على استخدام أو بيع الأصل غير الملموس ؛
4. كيف سيولد الأصل غير الملموس منافع اقتصادية محتملة. من بين أشياء أخرى ، يجب على المنشأة إثبات وجود سوق لنتائج الأصل غير الملموس أو الأصل غير الملموس نفسه ، أو ، إذا كان المقصود استخدامه داخليًا ، فائدة مثل هذا الأصل غير الملموس ؛
5. توافر الموارد الفنية والمالية الكافية وغيرها من الموارد لاستكمال تطوير واستخدام أو بيع الأصل غير الملموس ؛
6. القدرة على تقدير التكاليف المنسوبة إلى الأصل غير الملموس بشكل موثوق أثناء تطويره.

تشمل هذه التكاليف:

1. تصميم وبناء واختبار عينات ونماذج ما قبل الإنتاج ؛
2. أدوات التصميم والقوالب والقوالب والقوالب التي تدمج التكنولوجيا الجديدة ؛ تصميم وبناء وتشغيل مصنع تجريبي غير مناسب اقتصاديًا للإنتاج التجاري ؛
3. تصميم وبناء واختبار المواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات البديلة المختارة

إذا كان مشروع إنشاء أصل غير ملموس لا يمكن تقسيمه إلى مراحل من البحث والتطوير ، فإنه يعتبر بحثًا كاملاً ، وبالتالي لا يتم الاعتراف به كأصل غير ملموس في البيانات المالية.

لا تشمل تكلفة الأصل غير الملموس المنتج داخليًا ما يلي:

1. البيع والنفقات الإدارية والنفقات العامة الأخرى ، بخلاف تلك التي يمكن أن تُعزى مباشرة إلى إعداد الأصل للاستخدام ؛
2. أوجه القصور المحددة وخسائر التشغيل الأولية التي حدثت قبل الوصول إلى أهداف الأصل ؛
3. تكاليف تدريب العاملين على تشغيل الأصل.

المعيار المحاسبي 38يشير إلى أن "تكلفة الأصل غير الملموس الذي تم الاعتراف به في البداية كمصروف لن يتم الاعتراف بها كجزء من تكلفة الأصل غير الملموس في تاريخ لاحق." على سبيل المثال ، لا تخضع تكاليف البحث المشطوبة كمصروفات للاسترداد وإدراجها في التكلفة الأولية للعنصر في وقت الاعتراف به كأصل غير ملموس.

يتم الاعتراف بتكاليف الأصل غير الملموس كمصروفات عند تكبدها إلا إذا كانت تشكل جزءًا من تكلفة الأصل غير الملموس الذي يفي بمعايير الاعتراف أو تم الحصول على البند من خلال اندماج الأعمال ولا يمكن الاعتراف به كأصل غير ملموس. في هذه الحالات ، يجب أن تكون التكلفة (المدرجة في تكلفة دمج الأعمال) جزءًا من المبلغ المنسوب إلى الشهرة في تاريخ الشراء.

وتجدر الإشارة إلى أن هذه الأحكام لا تحظر الاعتراف بالدفعة المقدمة كأصل عندما يتم الدفع مقابل توريد السلع أو الخدمات قبل تسليم البضائع أو تقديم الخدمات.

لا ينبغي الاعتراف بالعلامات التجارية المنشأة داخليًا وبيانات الملكية وحقوق النشر وقوائم العملاء والعناصر المماثلة كأصول غير ملموسة لأنه لا يمكن تمييزها عن تكاليف تطوير المنظمة ككل.

في بعض الحالات ، قد تحصل الشركة على الأصول غير الملموسة مجانًا أو مقابل رسوم رمزية من خلال الإعانات الحكومية (على سبيل المثال ، حقوق الهبوط في المطار ، وتراخيص الراديو والتلفزيون ، وحصص الاستيراد ، وحصص التلوث). في هذه الحالة ، بموجب المعيار المحاسبي الدولي رقم 20 للمحاسبة عن المنح الحكومية ، يتم قياس الأصل غير الملموس بالقيمة العادلة أو بالتكلفة (والتي قد تكون صفرًا).

عند استلام أصل غير ملموس عن طريق التبادل ، هناك حالتان ممكنتان:

1. تم إجراء التبادل لأصل مختلف ؛
2. تم استلام الأصل غير الملموس مقابل أصل مشابه له خصائص فنية مماثلة وقيمة عادلة.

في الحالة الأولى ، يتم قياس الأصل غير الملموس المستلم بالقيمة العادلة للأصل المحول زائد (ناقص) النقد المحول (المستلم).

في الحالة الثانية ، يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس بالقيمة الدفترية للأصل المستلم. لا ينبغي الاعتراف بأرباح (خسائر) مثل هذه المعاملات.

في بعض الحالات ، ينطوي توليد منافع اقتصادية مستقبلية على تكبد تكاليف ، ولكن هذا لا يؤدي إلى إنشاء أصل غير ملموس يفي بمعايير الاعتراف المنصوص عليها في هذا المعيار. غالبًا ما توصف هذه التكاليف بأنها تعزز النوايا الحسنة داخل المنظمة. لا يتم الاعتراف بالشهرة المنتجة داخليًا كأصل لأنها ليست مورداً قابلاً للتحديد (أي لا يمكن فصلها ولا تنشأ عن حقوق تعاقدية أو قانونية) تسيطر عليها المنشأة ويمكن قياسها بشكل موثوق بالتكلفة.

بعد الاعتراف بالأصل غير الملموس ، يجب على المنشأة أن تختار أحد نموذجين محاسبيين ، وهما:

1. نموذج التكلفة ، الذي ، بعد الاعتراف الأولي ، يحمل أصلًا غير ملموس بالتكلفة ناقصًا الاستهلاك المتراكم وأي خسائر اضمحلال في القيمة متراكمة ؛
2. نموذج إعادة التقييم الذي ، إذا تم تطبيقه بعد الاعتراف الأولي ، بعد الاعتراف الأولي ، يجب إثبات الأصل غير الملموس بمبلغ إعادة التقييم ، وهو قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقييم ناقصًا أي إطفاء لاحق متراكم وأي خسائر اضمحلال متراكمة لاحقة. لأغراض إعادة التقييم ، يجب تحديد القيمة العادلة بالرجوع إلى سوق نشط. يجب إجراء عمليات إعادة التقييم على فترات منتظمة بشكل كافٍ للتأكد من أن القيمة الدفترية للأصل لا تختلف جوهريًا عن قيمتها العادلة.

وتجدر الإشارة إلى أنه إذا تم المحاسبة عن الأصل غير الملموس بموجب نموذج إعادة التقييم الذي اختاره الكيان كسياسة محاسبية ، فيجب المحاسبة عن جميع الأصول الأخرى في الفئة التي ينتمي إليها الأصل المحدد بموجب هذا النموذج.

فئة الأصول غير الملموسة هي مجموعة من الأصول المتشابهة في طبيعتها واستخدامها في عمليات المنشأة. تتم إعادة التقييم ضمن فئة من الأصول غير الملموسة في وقت واحد لاستبعاد إمكانية إعادة التقييم الانتقائي للأصول ، وكذلك العرض في البيانات المالية للمبالغ التي هي مزيج من التكاليف والقيم في تواريخ مختلفة.

في حالة عدم وجود سوق نشط لهذه الأصول ، يتم إثبات الأصل غير الملموس بالتكلفة ناقصًا أي إطفاء متراكم وخسائر انخفاض القيمة. إذا لم يعد من الممكن تحديد القيمة العادلة للأصل غير الملموس المعاد تقييمه بالرجوع إلى سوق نشط ، يجب أن تكون القيمة الدفترية للأصل هي المبلغ المعاد تقييمه في تاريخ آخر إعادة تقييم بالرجوع إلى سوق نشط ، ناقصًا أي إطفاء متراكم لاحق و أي خسائر اضمحلال متراكمة لاحقة. حقيقة أن السوق النشط لم يعد موجودًا لأصل غير ملموس معاد تقييمه هو مؤشر على أن الأصل قد ينخفض ​​ويشير إلى أنه يحتاج إلى اختبار.

لا يسمح نموذج إعادة التقييم بالاعتراف المبدئي للموجودات غير الملموسة بمبالغ أخرى غير التكلفة. يتم تطبيق نموذج إعادة التقييم بعد الاعتراف المبدئي بالأصل بالتكلفة. بالإضافة إلى ذلك ، يمكن تطبيق نموذج إعادة التقييم على الأصل غير الملموس المستلم من خلال منحة حكومية ويتم الاعتراف به بمبلغ رمزي.

يعتمد عدد مرات إجراء عمليات إعادة التقييم على التقلبات في القيمة العادلة للأصول غير الملموسة المعاد تقييمها. إذا اختلفت القيمة العادلة للأصل المعاد تقييمه بشكل جوهري عن قيمته الدفترية ، يلزم إعادة تقييم إضافية. قد تتقلب القيمة العادلة لبعض الأصول غير الملموسة بشكل كبير ودائم ، مما يستلزم إعادة تقييمها السنوي. إعادة التقييم المتكررة هذه ليست ضرورية للموجودات غير الملموسة التي تتغير قيمتها العادلة بشكل طفيف فقط.

إذا تمت إعادة تقييم الأصل غير الملموس ، فإن أي استهلاك متراكم في تاريخ إعادة التقييم إما:

1. معاد حسابه بما يتناسب مع التغيير في إجمالي القيمة الدفترية للأصل بحيث تكون القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم مساوية للمبلغ المعاد تقييمه ؛
2. مقابل إجمالي القيمة الدفترية ويعاد احتساب صافي المبلغ إلى المبلغ المعاد تقييمه للأصل.

إذا زادت القيمة الدفترية للأصل غير الملموس نتيجة لإعادة التقييم ، فيجب الاعتراف بالزيادة مباشرة في حقوق الملكية تحت عنوان "فائض إعادة التقييم". ومع ذلك ، يجب الاعتراف بالزيادة في الربح أو الخسارة إلى الحد الذي يعكس خسارة إعادة التقييم لنفس الأصل المعترف به سابقًا في الربح أو الخسارة.

إذا انخفضت القيمة الدفترية للأصل غير الملموس نتيجة لإعادة التقييم ، يتم الاعتراف بهذا الانخفاض في الربح أو الخسارة. ومع ذلك ، يجب تحميل خسارة إعادة التقييم مباشرة على حقوق الملكية تحت عنوان "فائض إعادة التقييم" إذا كان هناك أي ائتمان في فائض إعادة التقييم فيما يتعلق بنفس الأصل.

يمكن تحويل مكاسب إعادة التقييم المتراكمة المدرجة في حقوق الملكية مباشرة إلى الأرباح المحتجزة بعد أن تتحقق. يمكن تحقيق المبلغ الكامل لفائض إعادة التقييم عند استبعاد الأصل أو التخلص منه. ومع ذلك ، يمكن تحقيق جزء من هذا المبلغ في سياق استخدام الأصل من قبل المنشأة ؛ في مثل هذه الحالة ، يكون فائض إعادة التقييم هو الفرق بين الاستهلاك على أساس المبلغ المعاد تقييمه للأصل والاستهلاك الذي كان سيتم الاعتراف به على أساس تكلفة الأصل. لا يتم الاعتراف بتحويل أي فائض إعادة التقييم إلى الأرباح المرحلة في بيان الدخل.

عند الاعتراف بأصل غير ملموس ، يجب على المنشأة تحديد ما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل محدودًا أم غير محدد ، وفي الحالة الأولى ، مدة أو عدد وحدات الإنتاج أو الوحدات المماثلة التي تشكل ذلك العمر. يجب على المنشأة أن تتعامل مع الأصل غير الملموس على أنه ذو عمر إنتاجي غير محدد إذا كان تحليل جميع العوامل ذات الصلة يشير إلى أنه لا يوجد حد متوقع للفترة التي يتوقع خلالها أن يولد الأصل تدفقات نقدية صافية إلى الكيان.

عند تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، يحتاج المحاسب إلى مراعاة العديد من العوامل ، بما في ذلك:

1. الاستخدام المقصود للأصل من قبل المنظمة ، فضلاً عن قدرة مجموعة أخرى من المديرين على إدارة الأصل بفعالية ؛
2. دورة الحياة النموذجية للأصل والمعلومات العامة حول الأعمار الإنتاجية المقدرة للأصول المماثلة التي يتم استخدامها بطريقة مماثلة ؛
3. التقادم التقني أو التكنولوجي أو التجاري أو غيره من أنواع التقادم ؛
4. استقرار الصناعة التي يتم فيها استخدام الأصل والتغيرات في طلب السوق على السلع أو الخدمات المشتقة من الأصل ؛
5. الإجراءات المتوقعة للمنافسين أو المنافسين المحتملين ؛
6. مستوى التكلفة للمحافظة على الأصل والمحافظة عليه الضروري للحصول على منافع اقتصادية مستقبلية من الأصل ، وقدرة المنشأة ونيتها على تحقيق هذا المستوى من التكلفة ؛
7. فترة السيطرة على الأصل والقيود القانونية أو القيود المماثلة على استخدام الأصل ، مثل تواريخ انتهاء عقود الإيجار ذات الصلة ؛
8. ما إذا كان العمر الإنتاجي للأصل يعتمد على العمر الإنتاجي للأصول الأخرى للمنشأة.

بالنسبة للأصول غير الملموسة الناشئة عن الحقوق القانونية ، يحدد المعيار على وجه التحديد أن العمر الإنتاجي يجب ألا يتجاوز فترة هذه الحقوق ، ولكن قد يكون أقصر ، اعتمادًا على طول الفترة التي تتوقع المنشأة استخدام الأصل خلالها. إذا تم نقل الحقوق التعاقدية أو الحقوق القانونية الأخرى لفترة محدودة يمكن تجديدها ، فيجب أن يشمل العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس الفترة (الفترات) القابلة للتجديد فقط إذا كان هناك دليل على أن التجديد سيتم تنفيذه من قبل الكيان دون تكلفة كبيرة .

ستكون المنظمة قادرة على تجديد الحقوق التعاقدية أو الحقوق القانونية الأخرى دون تكلفة كبيرة إذا كان هناك دليل (ربما بناءً على الخبرة السابقة) على تجديد الحقوق التعاقدية أو الحقوق القانونية الأخرى أو وجود موافقة طرف ثالث ، إذا لزم الأمر. العامل الذي يتطلب الانتباه في حالة تجديد العمر الإنتاجي للأصل من قبل المنشأة هو عدم وجود تكاليف كبيرة. إذا كانت التكاليف المرتبطة بالتجديد كبيرة مقارنة بالمنافع الاقتصادية المستقبلية التي من المتوقع أن تحصل عليها المنشأة من هذا التجديد ، فإنها في جوهرها تكلفة الحصول على أصل غير ملموس جديد في تاريخ التجديد.

يجب أن تؤخذ العوامل الاقتصادية والقانونية التي تؤثر على العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس في الاعتبار معًا. تحدد العوامل الاقتصادية الفترة التي ستتلقى خلالها المنظمة منافع اقتصادية مستقبلية. قد تحد العوامل القانونية من الفترة التي يتحكم خلالها الكيان في الوصول إلى هذه المزايا. العمر الإنتاجي هو أقصر الفترات التي تحددها هذه العوامل.

يتم استهلاك الأصل غير الملموس ذو العمر الإنتاجي المحدد ، ويجب تخصيص المبلغ القابل للاستهلاك للأصل غير الملموس ذي العمر الإنتاجي المحدد على أساس منتظم على مدى هذا العمر الإنتاجي. يجب أن يبدأ إهلاك الأصل عندما يكون متاحًا للاستخدام ، أي عندما يضمن موقع وحالة الأصل استخدامه وفقًا لنوايا الإدارة. يجب أن ينتهي استهلاك الأصل في تاريخين سابقين: تاريخ تصنيفها على أنها محتفظ بها للبيع أو تاريخ استبعادها. يجب أن تعكس طريقة الاستهلاك المستخدمة نمط الاستهلاك المتوقع للمنشأة للمنافع الاقتصادية المستقبلية. إذا تعذر تحديد مثل هذا الجدول بشكل موثوق ، فيجب استخدام طريقة القسط الثابت للاستحقاق. يتم الاعتراف بمصروف الإهلاك لكل فترة في الربح أو الخسارة.

يمكن استخدام طرق الاستهلاك المختلفة لتخصيص التكلفة القابلة للاستهلاك للأصل على أساس منتظم على مدار عمره الإنتاجي. وتشمل هذه طريقة القسط الثابت وطريقة التوازن المتناقص وطريقة وحدة الإنتاج. يتم اختيار الطريقة المطبقة على الأصل بناءً على نمط الاستهلاك المقدر للمنافع الاقتصادية المستقبلية المتوقعة المضمنة في الأصل ويتم تطبيقها بشكل ثابت من فترة إلى أخرى ما لم يكن هناك تغيير في نمط الاستهلاك المقدر لتلك المنافع الاقتصادية المستقبلية. ومع ذلك ، نادرًا ما يكون هناك دليل قوي على وجود طريقة إهلاك للأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد والتي قد ينتج عنها استهلاك أقل متراكم من طريقة القسط الثابت.

يتم الاعتراف بالاستهلاك بشكل عام في بيان الدخل. ولكن ، في بعض الأحيان ، يتم امتصاص الفوائد الاقتصادية المتضمنة في الأصل في إنتاج الأصول الأخرى. في هذه الحالة ، يعتبر الإهلاك جزءًا من تكلفة الأصل الآخر ويتم تضمينه في قيمته الدفترية. على سبيل المثال ، يتم تضمين استهلاك الأصول غير الملموسة المستخدمة في عملية الإنتاج في القيمة الدفترية للمخزون.

تخضع فترة وطريقة إطفاء الأصل غير الملموس ذي العمر الإنتاجي المحدد للمراجعة على الأقل في نهاية كل سنة مالية. إذا كان العمر الإنتاجي المقدر يختلف اختلافًا كبيرًا عن التقديرات السابقة ، فيجب تعديل فترة الاستهلاك وفقًا لذلك. إذا كان هناك تغيير في جدول الاستهلاك المقدر للمنافع الاقتصادية المستقبلية المضمنة في الأصل ، فيجب تغيير طريقة الإهلاك لتعكس هذا التغيير. يتم المحاسبة عن هذه التغييرات على أنها تغييرات في التقديرات المحاسبية وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 8.

يتم تحديد القيمة القابلة للاستهلاك للأصل ذي العمر الإنتاجي المحدد بعد خصم قيمته المتبقية. يجب افتراض القيمة المتبقية للأصل غير الملموس ذي العمر الإنتاجي المحدد على أنه صفر ما لم:

1. هناك التزام طرف ثالث بالحصول على الأصل في نهاية عمره الإنتاجي ؛
2. هناك سوق نشط للأصل ، ويمكن تحديد قيمة الإنقاذ بالرجوع إلى هذا السوق ومن المحتمل أن يكون مثل هذا السوق موجودًا في نهاية العمر الإنتاجي للأصل.

وبالتالي ، فإن قيمة الإنقاذ بخلاف الصفر تعني أن المنشأة تتوقع بيع الأصل غير الملموس قبل نهاية عمره الإنتاجي. يتم تقدير القيمة المتبقية للأصل بناءً على المبلغ القابل للاسترداد من بيعه بسعر البيع السائد في تاريخ القياس لأصل مشابه وصل إلى نهاية عمره الإنتاجي وكان يعمل في ظروف مماثلة لتلك التي سيتم استخدام الأصول. تتم مراجعة القيمة المتبقية على الأقل في نهاية كل سنة مالية. يتم المحاسبة عن التغيير في القيمة المتبقية للأصل كتغيير في التقدير المحاسبي

قد تزيد القيمة المتبقية للأصل غير الملموس إلى مبلغ يساوي أو يزيد عن قيمته الدفترية. في حالة حدوث ذلك ، فإن رسوم الإهلاك على الأصل لا شيء ، ما لم تصبح قيمة الإنقاذ لاحقًا أقل من قيمته الدفترية.

الأصل غير الملموس ذو العمر الإنتاجي غير المحدد لا يخضع للاستهلاك. يتعين على المنشأة اختبار الأصل غير الملموس ذي العمر الإنتاجي غير المحدد للانخفاض في القيمة من خلال مقارنة قيمته القابلة للاسترداد بقيمته الدفترية على أساس سنوي وكلما كان هناك مؤشر على أن الأصل غير الملموس قد تنخفض قيمته.

يجب مراجعة العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس كل فترة لتحديد ما إذا كانت الأحداث والظروف تستمر في دعم التقييم بأن الأصل له عمر إنتاجي غير محدد. إذا كانت الإجابة لا ، فإن التغيير في تقدير العمر الإنتاجي من غير محدد إلى محدد يجب أن يُحسب كتغيير في التقدير المحاسبي. يشير التغيير في العمر الإنتاجي المقدر للأصل غير الملموس من غير محدود إلى محدود إلى أن الأصل قد تنخفض قيمته. ونتيجة لذلك ، تقوم المنشأة باختبار انخفاض قيمة الأصل عن طريق مقارنة قيمته القابلة للاسترداد بقيمته الدفترية ، والاعتراف بأي زيادة في القيمة الدفترية على قيمته القابلة للاسترداد كخسارة انخفاض في القيمة.

في وقت التخلص من الأصل غير الملموس ، أو في حالة عدم توقع منافع اقتصادية مستقبلية من تشغيله أو التخلص منه ، يجب إلغاء الاعتراف بالأصل غير الملموس.

يتم تحديد الربح أو الخسارة الناتجة عن استبعاد الأصل غير الملموس على أنه الفرق بين صافي حصيلة البيع (إن وجدت) والقيمة الدفترية للأصل. يتم الاعتراف بها في بيان الدخل عند استبعاد الأصل. لا يسمح المعيار بتصنيف الدخل كإيراد.

لا يتوقف إطفاء الأصل غير الملموس ذو العمر الإنتاجي المحدد عندما يتوقف استخدام الأصل غير الملموس ، ما لم يكن قد تم استهلاكه بالكامل بالفعل أو تصنيفه على أنه محتفظ به للبيع.

لكل فئة من فئات الأصول غير الملموسة ، يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية ، مع التمييز بين الأصول غير الملموسة المنتجة داخليًا والأصول غير الملموسة الأخرى:

1. ما إذا كان العمر الإنتاجي غير محدد أو محدود ، وفي الحالة الأخيرة ، يشير إلى العمر الإنتاجي أو معدلات الاستهلاك المطبقة ؛
2. طرق الاستهلاك المطبقة على الأصول غير الملموسة ذات الأعمار الإنتاجية المحدودة ؛
3. إجمالي القيمة الدفترية والاستهلاك المتراكم (مجمعة مع خسائر انخفاض القيمة المتراكمة) في بداية ونهاية الفترة ؛
4. بند (بنود) في بيان الدخل يتضمن أي إطفاء للأصول غير الملموسة ؛
5. تسوية للقيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة تعكس:
6. الزيادات ، مع إشارة منفصلة لتلك التي تم الحصول عليها من التطوير الداخلي ، والتي تم الحصول عليها بشكل منفصل ، وتلك التي تم الحصول عليها من خلال مجموعات الأعمال ؛
7. الأصول المصنفة كمحتفظ بها للبيع أو مدرجة في مجموعة التخلص المصنفة على أنها محتفظ بها للبيع أو عمليات استبعاد أخرى ؛
8. الزيادات أو النقصان في القيمة الناشئة خلال الفترة من إعادة التقييم وخسائر انخفاض القيمة المعترف بها أو المعكوسة مباشرةً في حقوق الملكية ؛
9. خسائر انخفاض القيمة المعترف بها في الربح أو الخسارة خلال الفترة ؛
10. خسائر انخفاض القيمة المعكوسة في الربح أو الخسارة خلال الفترة ؛
11. أي إهلاك تم الاعتراف به خلال الفترة ؛
12. صافي فروق الصرف الناشئة عن ترجمة البيانات المالية إلى عملة التقارير ، وكذلك من ترجمة الأنشطة الأجنبية إلى عملة التقارير الخاصة بالمنظمة ؛
13. التغيرات الأخرى في القيمة الدفترية خلال الفترة.

يجب على المنشأة الإفصاح عن طبيعة ومبلغ التغيير في التقدير المحاسبي الذي له تأثير مادي في الفترة الحالية أو من المتوقع أن يكون له تأثير جوهري في الفترات اللاحقة. قد تنتج هذه الإفصاحات عن التغيرات في العمر الإنتاجي المقدر للأصل غير الملموس أو طريقة الإطفاء أو قيمة الإنقاذ.

المعلومات التالية تخضع أيضًا للإفصاح:

1. بالنسبة للموجودات غير الملموسة التي تم تقييمها على أنها ذات عمر إنتاجي غير محدد ، القيمة الدفترية للأصل ودليل يشير إلى أن عمره الإنتاجي غير محدد. عند الإبلاغ عن هذه البيانات ، يجب على المنشأة تحديد العامل (العوامل) التي لعبت دورًا مهمًا في تحديد العمر الإنتاجي للأصل على أنه غير محدد ؛
2. الوصف والقيمة الدفترية وفترة الإطفاء المتبقية لأي أصل فردي غير ملموس يعتبر جوهريًا في البيانات المالية للمنشأة ؛
3. بالنسبة للموجودات غير الملموسة التي تم الحصول عليها من خلال منحة حكومية وتم الاعتراف بها مبدئيًا بالقيمة العادلة:
   1. القيمة العادلة المعترف بها مبدئيًا لتلك الأصول ؛
   2. قيمتها الدفترية
   3. الطريقة التي تم بها قياسها بعد الاعتراف: بالتكلفة أو باستخدام طريقة إعادة التقييم ؛
      1. التوافر وقيم الميزانية العمومية للأصول غير الملموسة ذات الملكية القانونية المحدودة وقيم الميزانية العمومية للأصول غير الملموسة المرهونة لتأمين الالتزامات ؛
      2. قيمة الالتزامات التعاقدية لاقتناء الأصول غير الملموسة.

عندما يتم إثبات الأصول غير الملموسة بالمبالغ المعاد تقييمها ، يجب على المنشأة الإفصاح عن المعلومات التالية:

1. بالنسبة لفئة الموجودات غير الملموسة ، تاريخ إجراء إعادة التقييم ، القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة المعاد تقييمها والقيمة الدفترية التي كان سيتم الاعتراف بها إذا تم قياس فئة الأصول غير الملموسة المعاد تقييمها بعد الاعتراف بالتكلفة ؛
2. مبلغ فائض إعادة التقييم المتعلق بالأصول غير الملموسة في بداية ونهاية الفترة ، مع الإشارة إلى التغييرات خلال الفترة وأي قيود على توزيع الرصيد على المساهمين ؛
3. الطرق والافتراضات الهامة المستخدمة في حساب القيمة العادلة للأصول.

لأغراض الإفصاح ، قد يكون من الضروري دمج فئات الأصول المعاد تقييمها في فئات أكبر. ومع ذلك ، لا يتم توحيد فئات الأصول غير الملموسة إذا أدى ذلك إلى الظهور ضمن فئة واحدة من القيم المقدرة بطريقة التكلفة وطريقة إعادة التقييم.

يجب على المنشأة أن تفصح عن المبلغ الإجمالي لتكاليف البحث والتطوير المعترف بها كمصروف خلال الفترة.

يتم تشجيع الكيان على الكشف عن المعلومات التالية ، ولكن ليس مطلوبًا منه:

1. وصف لأي أصل غير ملموس تم إهلاكه بالكامل ولا يزال قيد الاستخدام ؛
2. ملخص للأصول غير الملموسة الهامة التي تسيطر عليها المنشأة ولكن لم يتم الاعتراف بها كأصول لأنها لا تفي بمعايير الاعتراف في المعيار أو لأنها تم شراؤها أو نشأت قبل التاريخ الفعلي لعام 1998. طبعات المعيار الدولي للمحاسبة 38 "الأصول غير الملموسة".

الموجودات غير الملموسة - أصل غير نقدي قابل للتحديد ليس له شكل مادي. السمات المميزة لها هي: قابلية التعريف ، ومساءلة الشركة ، والقدرة على تحقيق منافع اقتصادية.

يستوفي الأصل معيار تحديد الهوية إذا كان:

1) قابل للفصل ، أي قد يتم فصلها أو فصلها عن العمل وبيعها أو نقلها أو ترخيصها أو تأجيرها أو تبادلها ؛

2) هي نتيجة حقوق تعاقدية أو قانونية أخرى ، بغض النظر عما إذا كان يمكن نقل هذه الحقوق أو فصلها عن المؤسسة أو عن الحقوق والالتزامات الأخرى.

تتحكم المنشأة في الأصل إذا كان لها الحق في تلقي منافع اقتصادية مستقبلية من المورد الأساسي وتقييد وصول الآخرين إلى تلك المنافع.

قد تتضمن المنافع الاقتصادية المستقبلية المتدفقة من الأصل غير الملموس الإيرادات من بيع المنتجات أو الخدمات أو وفورات التكلفة أو المنافع الأخرى الناشئة عن استخدام الأصل من قبل المنشأة.

في البداية ، يجب قياس الأصل غير الملموس بالتكلفة ، سواء تم حيازته خارجيًا أو تم إنشاؤه داخليًا. يتم الاعتراف بالتكاليف اللاحقة للأصول غير الملموسة كمصروف إذا استعادت الخصائص الفنية القياسية للأصل. تتم رسملتها عندما يكون من المحتمل أن تحصل الشركة على منافع اقتصادية تزيد عن المعدلات الأصلية للأصل.

الاستحواذ المنفصل على أصل غير ملموس.

بموجب طريقة الاستلام هذه ، يُفترض أن تكون تكلفة الأصل المقتنى مساوية للتكلفة الفعلية لاقتنائه ، والتي تشمل سعر الشراء ورسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد ، بالإضافة إلى مصاريف الشركة المتعلقة مباشرة بإعداد أصل للاستخدام (مزايا الموظفين ، الرسوم المهنية ، الناشئة مباشرة عن إحضار الأصل إلى حالة صالحة للعمل ، تكلفة التحقق من أن الأصل يعمل بشكل صحيح). عند تكوين التكلفة الأولية ، يتم أخذ جميع الخصومات المقدمة إلى المشتري والتعويضات التي حصل عليها في الاعتبار.

الاستحواذ في اندماج الأعمال

في هذه الحالة ، يجب أن تسترشد بمتطلبات المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية 3 "مجموعات الأعمال" ، والتي تنص على أنه عند اقتناء الأصل غير الملموس كجزء من الأعمال التي يتم الحصول عليها ، يتم قياس تكلفة هذا الأصل بقيمته العادلة في تاريخ الشراء. إن التقدير الأكثر موثوقية للقيمة العادلة هو أسعار السوق المدرجة لشراء أصول مماثلة.

الاستحواذ من خلال إعانة حكومية

في بعض الحالات ، قد يدخل أحد الأصول غير الملموسة إلى الشركة مجانًا أو بتكلفة رمزية من خلال دعم حكومي. بموجب معيار المحاسبة الدولي 20 ، محاسبة المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدة الحكومية ، يجوز للكيان اختيار إحدى طريقتين مقبولتين للإبلاغ عن هذه المعاملة:

الاعتراف بكل من الأصل غير الملموس والمنحة بالقيمة العادلة للأصل ؛

التعرف على الأصل غير الملموس بالقيمة الاسمية بالإضافة إلى أي تكاليف تعزى مباشرة إلى وضع الأصل في حالة قابلة للاستخدام.

الاستحواذ بموجب اتفاقية المقايضة.

يمكن الحصول على الأصل غير الملموس نتيجة التبادل الكامل أو الجزئي لممتلكات أخرى ، بما في ذلك نوع آخر من الأصول غير الملموسة. في مثل هذه الحالة ، يتم تحديد تكلفة الأصل المقتنى كقيمة عادلة لها ، والتي يُفترض أنها مساوية للقيمة العادلة للأصل المحول ، معدلة لمبلغ النقد أو النقد المعادل المدفوع بموجب المعاملة.

إنشاء أصل غير ملموس داخل الشركة

تكلفة الأصل غير الملموس الذي أنشأته الكيان هو مقدار التكاليف المتكبدة لإنشائه حتى الوقت الذي يفي فيه بمتطلبات معيار المحاسبة الدولي 38. وهي تشمل جميع التكاليف التي يمكن أن تُعزى بشكل معقول وثابت مباشرة إلى إنشاء الأصل و تحضيره للاستخدام. على وجه الخصوص ، قد تشمل تكلفة الأصل ما يلي:

تكاليف المواد والخدمات المستخدمة أو المستهلكة في إنشاء الأصل ؛

نفقات أجور الموظفين العاملين في إنشاء الأصول ؛

أي تكاليف تُعزى مباشرة إلى الأصل الجاري إنشاؤه ، مثل رسوم تسجيل الحقوق ، واستهلاك براءات الاختراع والتراخيص المستخدمة لإنشاء الأصل ، وما إلى ذلك ؛

التكاليف العامة اللازمة لإنشاء أصل ويمكن أن تكون مرتبطة به بشكل مباشر.

من الصعب أحيانًا تقييم ما إذا كان الأصل غير الملموس الذي تم إنشاؤه ذاتيًا مؤهلاً للاعتراف به. لتقييم ما إذا كان الأصل غير الملموس الذي تم إنشاؤه ذاتيًا مؤهلاً للاعتراف به ، تقسم الكيان عملية إنشاء الأصول إلى مرحلتين:

مرحلة البحث

لا يتم الاعتراف بأية أصول غير ملموسة ناتجة عن البحث. يتم الاعتراف بتكاليف الأبحاث كمصروفات عند تكبدها. أمثلة على الأنشطة البحثية هي:

الأنشطة التي تهدف إلى اكتساب معرفة جديدة ؛

البحث والتقييم والاختيار النهائي لمجالات تطبيق نتائج البحث أو المعرفة الأخرى ؛

البحث عن مواد أو أجهزة أو منتجات أو عمليات أو أنظمة أو خدمات بديلة ؛

الصياغة والتصميم والتقييم والاختيار النهائي للبدائل الممكنة للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات الجديدة أو المحسنة.

2) مرحلة التطوير.

يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس الناتج عن التطوير عندما ، وفقط عندما ، يمكن للمنشأة إثبات كل ما يلي:

الجدوى الفنية لإتمام إنشاء الأصل غير الملموس بحيث يمكن استخدامه أو بيعه.

النية لاستكمال إنشاء أصل غير ملموس واستخدامه أو بيعه.

القدرة على استخدام أو بيع أصل غير ملموس.

الطريقة التي ينتج بها الأصل غير الملموس منافع اقتصادية مستقبلية محتملة. من بين أشياء أخرى ، يمكن للمنشأة أن تثبت أن هناك سوقًا لمنتج الأصل غير الملموس ، أو الأصل غير الملموس نفسه ، أو إذا كان الأصل مقصودًا للاستخدام داخليًا ، فإن فائدة الأصل غير الملموس.

توافر الموارد الفنية والمالية والموارد الأخرى الكافية لاستكمال تطوير أو استخدام أو بيع الأصل غير الملموس.

القدرة على تقدير التكاليف المنسوبة إلى الأصل غير الملموس بشكل موثوق أثناء تطويره.

أمثلة على أنشطة التطوير هي:

تصميم وبناء واختبار النماذج الأولية والنماذج قبل الإنتاج أو الاستخدام ؛

أدوات التصميم والقوالب والقوالب والطوابع التي تنطوي على تكنولوجيا جديدة ؛

تصميم وإنشاء وتشغيل محطة تجريبية ، بحجمها غير قابل للتطبيق اقتصاديًا للإنتاج التجاري ؛

تصميم وبناء واختبار بدائل مختارة للمواد أو الأجهزة أو المنتجات أو العمليات أو الأنظمة أو الخدمات الجديدة أو المحسنة.

الشهرة المتولدة داخليا

لا يتم الاعتراف بالشهرة المنتجة داخليًا كأصل لأنها ليست مورداً قابلاً للتحديد (أي أنه غير قابل للفصل ولا ينشأ من الحقوق التعاقدية أو الحقوق القانونية الأخرى) التي تسيطر عليها المنشأة ويمكن قياسها بشكل موثوق بالتكلفة.

يجب على الكيان أن يختار سياسته المحاسبية أيضًا نموذج محاسبة التكاليف ، أو نموذج إعادة التقييم . إذا تمت المحاسبة عن الأصل غير الملموس باستخدام نموذج إعادة التقييم ، فيجب أيضًا المحاسبة عن جميع الأصول الأخرى من نفس الفئة باستخدام نفس النموذج ، ما لم يكن هناك سوق نشط لتلك الأصول.

نموذج محاسبة التكاليف

بعد الاعتراف المبدئي ، يجب إثبات الأصل غير الملموس بالتكلفة ناقصًا أي إطفاء متراكم وأي خسائر اضمحلال في القيمة متراكمة.

نموذج إعادة التقييم

بعد الاعتراف المبدئي ، يجب إثبات الأصل غير الملموس بالمبلغ المعاد تقييمه ، والذي يمثل قيمته العادلة في تاريخ إعادة التقييم ناقصًا أي إطفاء لاحق متراكم وأي خسائر اضمحلال متراكمة لاحقة. لأغراض إعادة التقييم ، يجب قياس القيمة العادلة باستخدام بيانات السوق النشطة. يجب أن يتم إعادة التقييم بانتظام بحيث لا تختلف القيمة الدفترية للأصل بشكل جوهري عن القيمة العادلة في نهاية فترة التقرير.

إذا تم إعادة تقييم الأصل غير الملموس ، فإن أي استهلاك متراكم في تاريخ إعادة التقييم:

1) إما معاد حسابه بما يتناسب مع التغيير في إجمالي القيمة الدفترية للأصل بحيث تكون القيمة الدفترية للأصل بعد إعادة التقييم مساوية للمبلغ المعاد تقييمه ؛

2) يتم خصمه من إجمالي القيمة الدفترية للأصل ، ويعاد حساب صافي المبلغ إلى المبلغ المعاد تقييمه للأصل.

إذا تعذر إعادة تقييم الأصل غير الملموس المصنف على أنه أصل غير ملموس معاد تقييمه لعدم وجود سوق نشط للأصل ، فيجب إثبات الأصل بالتكلفة ناقصًا أي إطفاء متراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة.

إذا زادت القيمة الحالية للأصل ، نتيجة لإعادة التقييم ، فيجب تقييد مبلغ إعادة التقييم مباشرةً في حساب رأس المال (احتياطي إعادة التقييم). إذا انخفضت القيمة الدفترية للأصل نتيجة لإعادة التقييم ، فيجب الاعتراف بمبلغ التخفيض كمصروف للفترة. إذا تمت إعادة تقييم هذا الأصل ، كنتيجة لعمليات إعادة التقييم السابقة ، فسيتم أخذ مبلغ التخفيض اللاحق لتقليل مبلغ احتياطي إعادة التقييم الذي تم إنشاؤه مسبقًا.

فئة الأصول غير الملموسة هي مجموعة من الأصول المتشابهة في طبيعتها وكيفية استخدامها في أنشطة المؤسسة. أمثلة على الفصول الفردية هي:

1) الأسماء التجارية ؛

2) بيانات العنوان وعناوين المطبوعات المنشورة ؛

3) برامج الكمبيوتر ؛

6) الوصفات والصيغ والنماذج والرسومات والنماذج ؛ و

7) الأصول غير الملموسة في عملية التنمية.

طرق الإهلاك:

طريقة استحقاق القسط الثابت ؛

طريقة الرصيد المتناقص

طريقة وحدات الإنتاج.

يجب أن تعكس طريقة الاستهلاك المستخدمة نمط الاستهلاك المتوقع للمنشأة للمنافع الاقتصادية المستقبلية.

تتم مراجعة القيمة المتبقية والفترة وطريقة الإطفاء للأصل غير الملموس في نهاية كل سنة مالية.

الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد لا تخضع للإطفاء.

إجراءات تقييم القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة (IA) ، والإفصاح عن معلومات معينة حول IA ، وكذلك إجراءات المحاسبة لـ IA التي لم يتم الكشف عنها في معايير أخرى ، ينظمها المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 38 "الأصول غير الملموسة".

تم وضع المعيار المحدد حيز التنفيذ على أراضي الاتحاد الروسي بأمر من وزارة المالية بتاريخ 28 ديسمبر 2015 برقم 217 ن.

يجب تطبيق معيار المحاسبة الدولي 38 في المحاسبة عن الأصول غير الملموسة باستثناء:

• الأصول غير الملموسة التي تقع في نطاق معيار آخر ؛
• الأصول المالية كما تم تعريف هذا المصطلح في معيار المحاسبة الدولي 32 الأدوات المالية: العرض ؛
• الاعتراف وتقييم أصول التنقيب والتقييم (المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 6 استكشاف وتقييم الموارد المعدنية) ؛
• تكاليف تطوير واستخراج الموارد المعدنية والنفط والغاز الطبيعي والموارد غير المتجددة المماثلة.

ومع ذلك ، إذا كان أي معيار آخر ينص على المحاسبة لنوع معين من الأصول غير الملموسة ، فإن الكيان يطبق هذا المعيار بدلاً من معيار المحاسبة الدولي 38. وهذا يعني أن معيار المحاسبة الدولي 38 لا ينطبق ، على سبيل المثال ، على:

• الأصول غير الملموسة المحتفظ بها للبيع في سياق الأعمال العادية (معيار المحاسبة الدولي 2 المخزون) ؛
• الأصول الضريبية المؤجلة (IFRS (IAS) 12 "ضرائب الدخل") ؛
• الشهرة المكتسبة من اندماج الأعمال (المعيار الدولي للتقارير المالية 3 دمج الأعمال) ؛

الاعتراف وتقييم الأصول غير الملموسة

الأصل غير الملموس هو أصل غير نقدي يمكن تحديده وليس له شكل مادي. لكي يتم الاعتراف بالأصل كأصل غير ملموس ، يجب أن يفي بمعايير التحديد ، والسيطرة على المورد ، ووجود منافع اقتصادية مستقبلية.

يمكن قبول الأصول غير الملموسة للمحاسبة إذا وفقط إذا:

• يعتبر محتملاً أن تتلقى المنشأة منافع اقتصادية مستقبلية مرتبطة بهذا البند ؛
• يمكن تقدير تكلفة الأصل المعني بشكل موثوق.

ومع ذلك ، لا يتم الاعتراف بالشهرة المنتجة داخليًا كموجودات غير ملموسة.

تتضمن التكلفة الأولية للأصل غير الملموس الذي تم شراؤه بشكل منفصل ما يلي:

• سعر الشراء ، بما في ذلك. رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد ، بعد خصم الخصومات والحسومات التجارية ؛
• جميع التكاليف المنسوبة مباشرة إلى إعداد الأصل للاستخدام المقصود منه.

لغرض التقييم اللاحق للأصول غير الملموسة ، تحدد المنظمة في سياستها المحاسبية فيما يتعلق بفئة معينة من الأصول غير الملموسة استخدام نموذج محاسبي بالتكلفة التاريخية أو بتكلفة معاد تقييمها.

ينص نموذج محاسبة التكاليف على أنه يجب المحاسبة عن الأصول غير الملموسة بالتكلفة ناقصًا الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة.

وفقًا لذلك ، وفقًا لنموذج إعادة التقييم ، يجب إثبات الأصل بالقيمة العادلة في تاريخ إعادة التقييم ، ناقصًا أي استهلاك لاحق متراكم وخسائر انخفاض القيمة المتراكمة اللاحقة.

يتم إنهاء الاعتراف بموضوع الأصول غير الملموسة:

• عند رحيله
• في حالة عدم توقع منافع اقتصادية مستقبلية من استخدامها أو التخلص منها.

استهلاك الأصول غير الملموسة

لغرض الاستهلاك ، يتم تقسيم الأصول غير الملموسة إلى:

• الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدود ؛
• الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد.

يجب تخصيص المبلغ القابل للاستهلاك للأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد على أساس منتظم على مدار عمرها الإنتاجي. تذكر أن التكلفة القابلة للاستهلاك للأصل غير الملموس هي تكلفته الأولية مطروحًا منها قيمة الإنقاذ.

عند استهلاك الأصول غير الملموسة ، يمكن استخدام الطرق التالية:

• طريقة خطية
• طريقة التوازن المتناقص
• طريقة الشطب بما يتناسب مع الناتج.

لا تخضع الأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي غير المحدد للاستهلاك ، ولكن تتم مراجعة انخفاض قيمتها بشكل منهجي.

الإفصاح عن معلومات حول الأصول غير الملموسة

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 38 ، يجب على المنشأة الإفصاح ، على وجه الخصوص ، عن المعلومات التالية لكل فئة من فئات الأصول غير الملموسة ، مع التمييز بين الأصول غير الملموسة المنشأة ذاتيًا والأصول غير الملموسة الأخرى:

• ما إذا كان العمر الإنتاجي للأصول ذات الصلة غير محدد أو محدود ، وإذا كان محددًا ، العمر الإنتاجي أو معدلات الاستهلاك المطبقة ؛
• طرق الاستهلاك المستخدمة للأصول غير الملموسة ذات العمر الإنتاجي المحدد ؛
• إجمالي القيمة الدفترية والإطفاء المتراكم (مقترنًا بخسائر انخفاض القيمة المتراكمة) في بداية ونهاية الفترة ذات الصلة ؛
• البند (البنود) في بيان الدخل الشامل الذي يتضمن إطفاء الأصول غير الملموسة ؛
• تسوية القيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة المعنية.

الموضوع: معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة

النوع: اختبار | الحجم: 32.33 كيلو | تنزيلا: 109 | تمت الإضافة في 11/28/12 الساعة 04:17 مساءً | التقييم: 0 | المزيد من الفحوصات

1. معيار المحاسبة الدولي 38 الأصول غير الملموسة 3

1.1 التعريفات الأساسية لشروط المعيار ومعايير الاعتراف بعنصر في البيانات المالية 3

1.2 طرق تقييم الأصول غير الملموسة في البيانات المالية 5

1.3 الإفصاح في البيانات المالية 10

2. ميزات إنشاء قائمة التدفق النقدي وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 12

2.1. المفاهيم الرئيسية والغرض والمبادئ للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 712

2.2. تصنيف التدفقات النقدية حسب نوع نشاط الشركة 14

2.3 طرق إعداد التقارير التشغيلية 15

3. المشكلة 21

المراجع 23

IAS 38 الأصول غير الملموسة

التعريفات الأساسية لشروط المعيار ومعايير الاعتراف بعنصر في البيانات المالية

المحاسبة عن الأصول غير الملموسة (المشار إليها فيما يلي - الأصول غير الملموسة) وفقًا لمعايير التقارير المالية الدولية ينظمها معيار المحاسبة الدولي 38 "الأصول غير الملموسة". تم اعتماد الإصدار الحالي من معيار المحاسبة الدولي 38 في عام 2004 ويجب تطبيقه عند المحاسبة عن الأصول غير الملموسة للفترات السنوية التي تبدأ في أو بعد 31 مارس 2004.

الغرض من هذا المعيار هو تحديد المعالجة المحاسبية للأصول غير الملموسة التي لا يوجد توجيه محدد لها في معايير أخرى. يحدد المعيار أيضًا كيفية قياس القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة ويتطلب إفصاحات معينة حول الأصول غير الملموسة.

يقدم معيار المحاسبة الدولي 38 المفهوم الأساسي التالي ، الموجودات غير الملموسة - هو أصل غير نقدي يمكن تحديده وليس له شكل مادي. أمثلة على الأصول غير الملموسة بموجب معيار المحاسبة الدولي 38 هي براءات الاختراع وحقوق التأليف والنشر (على سبيل المثال ، البرامج) والتراخيص والملكية الفكرية (على سبيل المثال ، المعرفة التقنية المستمدة من البحث والتطوير) والعلامات التجارية ، بما في ذلك العلامات التجارية وعناوين المنشورات والصور المتحركة وأفلام الفيديو.

بادئ ذي بدء ، تعترف الشركة بالأصول غير الملموسة على أساس معايير مشتركة لجميع الأصول. وهي مبينة في مبادئ إعداد وعرض البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية. مثل أي أصل ، يتم الاعتراف بالأصل غير الملموس وإدراجه في الميزانية العمومية للشركة إذا تم استيفاء شرطين في وقت واحد: 1) من المحتمل جدًا أن تحصل الشركة على منافع اقتصادية من استخدام الأصل في المستقبل ؛ 2) يمكن قياس قيمة الأصل بشكل موثوق.

يتطلب هذا المعيار من المنشأة الاعتراف بالأصل غير الملموس عند وفقط عندما يتم استيفاء معايير معينة. من وجهة نظر الاعتراف بالأصول غير الملموسة ، تكمن الصعوبة الرئيسية في الحاجة إلى تحديد هذه الأصول وتقييم قيمتها. يجب تحديد الأصل غير الملموس ككائن مستقل للمحاسبة ، يتم التحكم فيه من قبل المنظمة وتحقيق منافع اقتصادية (أو يجب أن تكون هناك أسباب لتوقعها) ، والحصول على تقدير موثوق.

تحديد الهوية . يجب أن يكون الأصل غير الملموس قابلاً للفصل عن أصول الشركة الأخرى. بموجب المعيار المحاسبي الدولي 38 ، يعتبر الأصل غير الملموس قابلاً للتحديد إذا تم استيفاء الشروط التالية: 1) يمكن فصل المنافع الاقتصادية المستقبلية المحددة من استخدام هذا الأصل بشكل معقول عن المنافع المستمدة من شهرة الشركة ؛ 2) كان استلام الأصل نتيجة لمعاملة تجارية محددة ؛ 3) الأصل قابل للفصل ، أي لن يؤدي التخلص منه (إيجار أو بيع أو تبادل) إلى التخلص من المنافع الاقتصادية المستقبلية من الأصول الأخرى المستخدمة في نفس النشاط المدر للدخل.

يمكن تحديد NMA بطرق أخرى. على سبيل المثال ، إذا تم الحصول عليها في حزمة مع أصول أخرى ، فيمكن فصلها بحقوقها القانونية.

سيطرة الشركة . تعني السيطرة على الأصل غير الملموس أن الكيان له الحق في الحصول على منافع اقتصادية مستقبلية من استخدام الأصل ولديه القدرة على منع الكيانات الأخرى من الوصول إلى الأصل. التقاضي. في حالة عدم وجود حقوق قانونية ، يكون الأمر أكثر صعوبة لإثبات السيطرة. مثال على ذلك المعرفة التقنية لشركة محمية ببراءات الاختراع.

الفوائد الاقتصادية المستقبلية . يمكن الاعتراف بالأصل غير الملموس في البيانات المالية للشركة إذا كان استخدامه سيسمح بالتدفق النقدي الصافي المستقبلي ، والأرباح الإضافية ، وخفض التكلفة ، والزيادة في المبيعات ، وما إلى ذلك. محددة على أساس الحكم المهني ، مدعومة بمبررات مناسبة.

طرق تقدير الأصول غير الملموسة في البيانات المالية

عند الاعتراف المبدئي ، يتم إثبات الموجودات غير الملموسة بالتكلفة. يعتمد تكوين المصروفات التي يمكن أن تنسب إلى تكلفة الأصل غير الملموس عند تقييمه الأولي على طريقة الحصول على الأصول غير الملموسة.

يمكن للشركة الحصول على الأصول غير الملموسة بطرق مختلفة: الاستحواذ المنفصل (مقابل رسوم) ؛ نتيجة التبادل ؛ من خلال الإعانات الحكومية ؛ كجزء من اندماج الأعمال ؛ من خلال خلق الذات داخل الشركة.

استحواذ منفصل على NMA . عند شراء الأصول غير الملموسة ، تشمل تكلفة الأصل غير الملموس المكتسب بشكل منفصل: سعر شراء الأصل غير الملموس ، بما في ذلك رسوم الاستيراد وضرائب الشراء غير القابلة للاسترداد ، بعد خصم الخصومات التجارية وامتيازات الشراء ؛ أي تكاليف تتعلق مباشرة بإعداد الأصل للاستخدام المقصود ، على سبيل المثال ، إذا قامت مؤسسة بتصنيف نظام معلومات كأصل غير ملموس ، فإن تكاليف تنفيذه وتعديله سيتم تضمينها أيضًا في تكلفة الأصول غير الملموسة.

التكاليف المرتبطة بإدخال منتجات أو خدمات جديدة (بما في ذلك تكاليف الإعلان والأنشطة الترويجية)) ، والتكاليف المرتبطة بممارسة الأعمال التجارية في موقع جديد أو بفئة جديدة من العملاء (بما في ذلك تكاليف تدريب الموظفين) ، فضلاً عن التكاليف الإدارية وغيرها لا يمكن تحميل النفقات العامة على تكلفة الأصول غير الملموسة. على سبيل المثال ، إذا حصلت شركة على حقوق استخدام علامة تجارية ، فإن تكاليف الترويج لها في الأسواق الجديدة لن تشكل قيمتها.

نتيجة الصرف. عند استلام الأصول غير الملموسة عن طريق التبادل ، هناك حالتان ممكنتان: 1) يتم إجراء تبادل لأصل مختلف ، ويتم قياس الأصل المستلم بالقيمة العادلة للأصل المحول زائد (ناقص) النقد المحول (المستلم) ؛ 2) تم استلام أصل غير ملموس مقابل أصل مشابه له نفس الخصائص الفنية والقيمة العادلة. في هذه الحالة ، يتم الاعتراف بالأصل بالقيمة الدفترية للأصل المستلم. لا ينبغي الاعتراف بأرباح (خسائر) مثل هذه المعاملات.

الاستحواذ بإعانة حكومية. في بعض الحالات ، قد تحصل الشركة على أصل غير ملموس مجانًا أو مقابل رسوم رمزية من خلال الإعانات الحكومية. يمكن أن يحدث هذا عندما تقوم الحكومة بتحويل أو تخصيص أصول غير ملموسة للمؤسسة مثل حقوق الهبوط في المطار ، وتراخيص الراديو والتلفزيون ، وتراخيص أو حصص الاستيراد ، وحصص التلوث. في هذه الحالة ، وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 20 ، المحاسبة عن المنح الحكومية والإفصاح عن المساعدة الحكومية ، يتم قياس الأصل غير الملموس بالقيمة العادلة أو بالتكلفة (والتي قد تكون صفرًا).

وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية 3: دمج الأعمال نالأصول غير الملموسة ، تم الحصول عليها نتيجة اندماج الأعمال يجب قياسها بالقيمة العادلة في تاريخ الاستحواذ. يجب محاسبة الأصول غير الملموسة التي يمكن قياس قيمتها العادلة بشكل موثوق به وستعكس توقعات السوق باحتمالية حصول الكيان على منافع اقتصادية مستقبلية متضمنة في الأصل بشكل منفصل عن الشهرة. في الوقت نفسه ، تلتزم الشركة بتحديد القيمة العادلة للأصول غير الملموسة المستلمة ، حتى لو لم تنعكس في حسابات الشركة المستحوذ عليها. في كثير من الحالات ، لا يوجد سوق للأصول غير الملموسة ، لذلك غالبًا ما تستخدم طريقة التدفقات النقدية المخصومة لتحديد قيمتها العادلة.

من خلال خلق الذات داخل الشركة. بالنسبة للأصول غير الملموسة المنتجة داخليًا ، يقدم معيار المحاسبة الدولي 38 معايير تحقق إضافية. تنقسم عملية إنشاء الأصول غير الملموسة إلى مرحلتين - البحث (البحث والتطوير) والتطوير (أعمال التصميم التجريبية).

قيد البحثيشير إلى العمل المخطط الذي يهدف إلى الحصول على معرفة علمية وتقنية جديدة ، وأنشطة لاختيار نطاق النتائج التي تم الحصول عليها ، وكذلك البحث عن مواد بديلة ، وأجهزة ، ومنتجات ، وعمليات ، وأنظمة ، وخدمات ، إلخ.

لا يتم رسملة المصاريف المتكبدة خلال مرحلة البحث ولكن يتم الاعتراف بها كمصروفات في الفترة التي تم تكبدها فيها لأن الشركة ليس لديها أصل غير ملموس خلال مرحلة البحث ولا يمكنها إثبات ضمان المنافع الاقتصادية المستقبلية.

التطورات- تشمل هذه المرحلة: تصميم وبناء واختبار النماذج والنماذج ؛ أدوات التصميم والقوالب والقوالب والطوابع التي توفر التكنولوجيا الجديدة استخدامها ؛ تصميم وبناء وتشغيل محطة تجريبية ، إلخ.

يمكن تضمين التكاليف الناشئة في مرحلة التطوير في تكلفة الأصل غير الملموس الذي تم إنشاؤه من لحظة استيفاء الشروط التالية: 1) يكون إنشاء الأصول غير الملموسة ممكنًا من الناحية الفنية ، وتخطط الشركة لإكمال مرحلة التطوير ولديها ما يلزم موارد لهذا ؛ 2) يمكن للشركة استخدام الأصل المُنشأ أو بيعه ؛ 3) يوجد مبرر لكيفية حصول الشركة على منافع اقتصادية من الأصل المُنشأ ؛ 4) يمكن تقدير تكاليف إنشاء الأصول غير الملموسة خلال مرحلة التطوير بشكل موثوق.

جميع التكاليف المتكبدة قبل استيفاء الشروط المذكورة أعلاه وشطبها كمصروفات الفترة لا يمكن استردادها وأخذها في الاعتبار في تكلفة الأصول غير الملموسة.

إذا كان مشروع إنشاء الأصول غير الملموسة لا يمكن تقسيمه إلى مراحل من البحث والتطوير ، فإنه يعتبر بحثًا كاملاً ، مما يعني أن الأصل غير الملموس لا يتم الاعتراف به في البيانات المالية. يتم الاعتراف بالتكاليف المتكبدة كمصروفات الفترة المالية.

التقييم اللاحق (إعادة التقييم) للأصول غير الملموسة. تفسر الحاجة إلى إعادة تقييم الأصول غير الملموسة بالتغيرات في أسعار السوق ، وينص المعيار على نموذجين للمحاسبة اللاحقة للأصول غير الملموسة.

نموذج محاسبة التكاليف: تظهر الأصول غير الملموسة بالتكلفة ناقصاً الاستهلاك المتراكم وخسائر انخفاض القيمة ؛

نموذج إعادة التقييم: يتم تسجيل الأصول غير الملموسة في الميزانية العمومية للشركة بالقيمة العادلة ، ناقصًا الاستهلاك وخسائر انخفاض القيمة (من الناحية العملية ، نادرًا ما يتم استخدام هذا النموذج ، حيث إنه قابل للتطبيق فقط في سوق نشط). لم تختلف نهاية الفترة المالية بشكل جوهري عن قيمتها العادلة.

العمر المفيد للأصول غير الملموسة. يعتمد العمر الإنتاجي على: (أ) الفترة التي تتوقع المنشأة خلالها استخدام الأصل. ب) على كمية المنتجات أو المنتجات المماثلة التي تتوقع الشركة الحصول عليها من استخدام الأصول غير الملموسة.

عند تحديد العمر الإنتاجي للأصل غير الملموس ، يجب على الشركة أن تأخذ في الاعتبار القدرة على إدارة الأصل ، وديناميكيات دورة حياتها ، والتقادم التكنولوجي ، واستقرار الصناعة ، وتصرفات المنافسين ، إلخ.

الحد الأقصى للعمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة هو 20 سنة. إذا كانت الفترة أطول بشكل معقول ، فيمكن زيادتها ، والعكس صحيح ، إذا تم الحصول على أي أصل غير ملموس لفترة طويلة ، وكانت الفترة المتوقعة لتشغيله الفعلي أقل ، فسيتم اختيار المؤشر الثاني باعتباره العمر الإنتاجي.

يتم تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة عند أخذها في الاعتبار. يتأثر العمر الإنتاجي للأصل بالعوامل الاقتصادية والقانونية. تحدد العوامل الاقتصادية الفترة التي ستتلقى خلالها المنظمة منافع اقتصادية مستقبلية. تحدد العوامل القانونية الفترة التي يتحكم خلالها الكيان في الوصول إلى هذه المزايا. العوامل التي أثرت في تحديد العمر الإنتاجي يجب الإفصاح عن الأصول غير الملموسة في الملاحظات على البيانات المالية.

الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأصول غير الملموسة مع حياة مفيدة معينة . إن تقدير العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة هو أمر يخضع لتقدير محاسبي محترف. لذلك ، فإن الإفصاح عن الأعمار الإنتاجية المقدرة أو معدلات الإهلاك يمكّن مستخدمي البيانات المالية من تحليل السياسات التي تختارها الإدارة ويتيح المقارنات مع الكيانات الأخرى.

الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالأصول غير الملموسة ذات عمر إنتاجي غير محدد . يجب على المنشأة أن تتعامل مع الأصل غير الملموس على أنه ذو عمر إنتاجي غير محدد إذا كان تحليل جميع العوامل ذات الصلة يشير إلى أنه لا يوجد حد متوقع للفترة التي يُتوقع خلالها أن ينتج الأصل تدفقات نقدية صافية إلى الكيان. قد تشمل هذه الأصول غير الملموسة العلامات التجارية والعلامات التجارية وما إلى ذلك ، والتي من المتوقع الحصول منها على منافع اقتصادية مستقبلية لفترة غير محددة.

بالنسبة للأصل غير الملموس الذي له عمر إنتاجي غير محدد ، يتم الإفصاح عن القيمة الدفترية لذلك الأصل. بالإضافة إلى ذلك ، يتم توفير البيانات التي تتيح لنا اعتبار أن عمرها الإنتاجي غير محدد. عند الإبلاغ عن هذه البيانات ، يجب على المنشأة أن تحدد العامل (العوامل) التي لعبت دورًا مهمًا في تحديد العمر الإنتاجي للأصل على أنها غير مؤكدة.

يتم تحميل الاستهلاك على مدى عمر الأصول غير الملموسة. المبلغ المطفأيتم تعريفه على أنه الفرق بين القيم الأصلية والمتبقية للأصل. على عكس الأصول الثابتة ، بالنسبة للأصول غير الملموسة ، بشكل افتراضي ، يفترض أن تكون قيمة الإنقاذ صفراً. قد يكون غير صفري حيث توجد اتفاقية لشراء الأصل غير الملموس من قبل طرف ثالث للحصول على الأصل في نهاية عمره الإنتاجي ، أو يوجد سوق نشط لنوع الأصل لتحديد قيمة الإنقاذ.

في الحالات التي لا يمكن فيها تحديد العمر الإنتاجي للأصول غير الملموسة ، لا يتم احتساب الاستهلاك.

لا يحد المعيار من اختيار طريقة الإهلاك للأصول غير الملموسة ، بل يسرد فقط العناصر المحتملة: طريقة القسط الثابت ، طريقة الرصيد المتناقص ، طريقة الشطب بما يتناسب مع حجم الإنتاج.

يجب أن تكون طريقة الإهلاك المستخدمة من قبل الكيان متسقة مع نمط المنافع الاقتصادية للأصل للكيان. إذا تعذر تحديد مثل هذا الجدول بشكل موثوق ، فيجب استخدام طريقة القسط الثابت ، ويجب مراجعة فترة وطرق الإهلاك في نهاية كل سنة مالية على الأقل.

يتم توفير نهج خاص لمحاسبة الشهرة. يتطلب المعيار الدولي للتقارير المالية 3 الشهرة (بعد التحقق المبدئي) ليتم قياسها بالتكلفة ناقصًا خسائر انخفاض القيمة المتراكمة. بموجب المعيار الدولي للتقارير المالية 3 ، لا يتم إطفاء الشهرة ، ولكنها تخضع لاختبارات انخفاض القيمة السنوية (أو المتكررة).

يتم الاعتراف بمصاريف الاستهلاك كمصروفات ما لم تسمح معايير التقارير المالية الدولية الأخرى بإدراجها في القيمة الدفترية للأصول الأخرى (على سبيل المثال ، قد يتم تضمين رسوم الإهلاك لبراءة اختراع لمنتجات التصنيع في القيمة الدفترية للمخزون). ضعف و ص إلغاء الاعتراف بالأصول غير الملموسة. يتم الاعتراف بانخفاض قيمة الموجودات غير الملموسة من قبل الشركة وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 36 انخفاض قيمة الأصول. الغرض من اختبار الاضمحلال في القيمة هو استرداد قيمتها الدفترية.

يتوقف ظهور الأصول غير الملموسة في البيانات المالية في حالة الاستبعاد (البيع ، التحويل ، إلخ) أو عندما لا يتوقع وجود منافع اقتصادية من استخدام الأصل أو التخلص منه. يتم احتساب الدخل (الخسارة) الناتج عن استبعاد الأصول غير الملموسة على أساس أن الفرق بين صافي المقبوضات النقدية من التخلص من الأصل غير الملموس وقيمة الميزانية العمومية هو ربح (خسارة) فترة التقرير. في البيانات المالية للشركة ، يتم الاعتراف بها كدخل (خسارة) في بيان الدخل الشامل.

الإفصاح في البيانات المالية

تتشابه متطلبات الإفصاح عن الأصول غير الملموسة في معيار المحاسبة الدولي 38 مع تلك المتعلقة بالممتلكات والآلات والمعدات ، ولكنها أكثر تفصيلاً.

تفصح البيانات المالية عن معلومات لكل فئة من فئات الأصول غير الملموسة. في الوقت نفسه ، يتم تقديم معلومات حول الأصول غير الملموسة التي أنشأتها المؤسسة بشكل منفصل. فئات الأصول غير الملموسة هي مجموعات الأصول المتشابهة في الغرض والاستخدام في عمليات المنظمة (العلامات التجارية والتراخيص والامتيازات وحقوق المؤلف والحقوق ذات الصلة وبراءات الاختراع والوصفات والصيغ والأصول غير الملموسة قيد التطوير). تتضمن الميزانية العمومية والتدفقات النقدية وبيانات الأرباح والخسائر بشكل عام بيانات موجزة ، بينما يتم الإفصاح عن المعلومات التفصيلية في الملاحظات على البيانات المالية.

مع الطريقة الرئيسية للمحاسبة عن الأصول غير الملموسةيجب أن تعكس الشركة في التقرير ما يلي: 1) العمر الإنتاجي ؛ 2) طرق الاستهلاك المطبقة ؛ 3) تكلفة الأصول غير الملموسة قبل خصم الاستهلاك المتراكم (مع الأخذ في الاعتبار خسائر اضمحلال القيمة المتراكمة) ومقدار الاستهلاك المتراكم في بداية ونهاية الفترة ؛ 4) بنود قائمة الدخل التي تشمل إهلاك الأصول غير الملموسة ؛ 5) تسوية القيمة الدفترية في بداية ونهاية الفترة ، بما يعكس استلام الأصول غير الملموسة ، وأي تغييرات في القيمة الدفترية ، وعمليات الشطب والتخلص من الأصول غير الملموسة ؛ الاستهلاك المتراكم الاختلافات عن إعادة حساب قيمة الأصول في عملة التقارير وغيرها ؛ 6) أسباب استحالة تحديد العمر الإنتاجي للأصول الفردية غير الملموسة ؛ 7) الوصف والقيمة الدفترية وفترة الإطفاء المتبقية لجميع الأصول غير الملموسة الهامة ؛ 8) التوافر والقيمة الدفترية للأصول غير الملموسة المرهونة كضمان للالتزامات. 9) مبلغ تكاليف البحث والتطوير المدرجة في مصروفات الفترة.

إذا تم المحاسبة عن الأصول غير الملموسة بالمبلغ المعاد تقييمه، ثم يجب الإفصاح عما يلي حسب فئة الأصل: 1) التاريخ الفعلي لإعادة التقييم. 2) القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة المعاد تقييمها. 3) مقدار مبلغ إعادة التقييم ، مع الإشارة إلى التغييرات خلال الفترة. بالإضافة إلى ذلك ، عند إعادة التقييم ، يجب الإفصاح عن مبلغ الزيادة في القيمة الدفترية للأصول غير الملموسة في بداية ونهاية الفترة ، وكذلك الأساليب والافتراضات الهامة المستخدمة في تقدير القيمة العادلة للأصول غير الملموسة.

بغض النظر عن الطريقة المستخدمة لحساب الأصول غير الملموسة ، يوصي معيار المحاسبة الدولي 38 بالإفصاح عما يلي: معلومات إضافية: 1) وصف الأصول غير الملموسة المستهلكة بالكامل ، والتي لا تزال قيد الاستخدام ؛ 2) وصف موجز للأصول غير الملموسة التي تسيطر عليها المنشأة ولكن لم يتم الاعتراف بها كأصول لأنها غير مؤهلة للاعتراف بها أو لأنها تم حيازتها أو إنشاؤها قبل دخول معيار المحاسبة الدولي 38 حيز التنفيذ.

ميزات إنشاء بيان التدفق النقدي وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية

المفاهيم الأساسية والغرض والمبادئ من المعيار الدولي للتقارير المالية 7

بغض النظر عن طبيعة النشاط ، تحتاج أي شركة إلى النقد للعمل ، وسداد الالتزامات ، وضمان دخل المستثمر. يعد بيان التدفق النقدي ضروريًا للمديرين للتحكم في التدفقات النقدية ، وللمستثمرين والمساهمين من الأطراف الثالثة الذين ، بناءً على يمكن لهذا التقرير استخلاص استنتاجات حول إدارة سيولة الشركة وأرباحها وقدرة الشركة على جمع مبالغ نقدية كبيرة.

غالبًا ما تستخدم المعلومات حول التدفقات النقدية من الفترات السابقة كأساس للتنبؤ بحجم وتوقيت التدفقات النقدية في المستقبل. كما أنه مفيد في التحقق من دقة تنبؤات التدفقات النقدية وفي تحليل العلاقات بين الربحية وصافي التدفقات النقدية وتغيرات الأسعار. يخضع إجراء إنشاء بيان التدفق النقدي للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 "بيانات التدفقات النقدية". الغرض من هذا المعيارهو الإفصاح عن مطلب تقديم معلومات حول التغيرات التاريخية في النقد والنقد المعادل للشركة باستخدام بيان التدفق النقدي. وبالتالي ، فإن الغرض الرئيسي من هذا التقرير هو توفير معلومات حول المقبوضات والمدفوعات النقدية التي قدمتها الشركة في الفترة المشمولة بالتقرير ، وترجع أهمية التقرير إلى حقيقة أنه في كثير من الأحيان يصبح نقص النقد المجاني هو سبب إفلاس الشركات.

يقدم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 تعريفات للمصطلحات المستخدمة في إعداد التقرير.

نقدي-النقدية والودائع التي يمكن أن تحصل عليها الشركة عند الطلب.

المعادل النقدي- استثمارات (استثمارات) قصيرة الأجل وعالية السيولة يمكن تحويلها بسهولة إلى مبلغ معين من النقد وتكون عرضة لخطر ضئيل للتغيرات في القيمة. على سبيل المثال ، تشمل النقدية المعادلة الأوراق المالية والأدوات المالية غير المستندية. يقدم المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 7 بيانات التدفقات النقدية وصفًا تفصيليًا لمعادلات النقد.

تدفقات نقديةوصف التدفقات الداخلة (الدخل) والتدفقات الخارجة (المدفوعات) للنقدية وما في حكمها.

المبادئ الأساسية

يتعين على جميع الشركات التي تعد البيانات المالية وفقًا للمعايير الدولية لإعداد التقارير المالية تقديم بيان التدفق النقدي ، ويجب أن يكون هذا البيان جزءًا من بياناتها المالية لكل فترة يتم فيها عرض البيانات المالية.

• يحلل بيان التدفق النقدي التغيرات في النقد والنقد المعادل على مدى فترة. يشمل النقد والنقد المعادل النقد في الصندوق والودائع تحت الطلب لدى البنوك والاستثمارات قصيرة الأجل عالية السيولة التي يمكن تحويلها بسهولة إلى نقد مع القليل من مخاطر التغيرات في القيمة.
• يتم تعريف الاستثمارات على أنها معادلات نقدية عندما يكون تاريخ الاستحقاق 3 أشهر أو أقل من تاريخ الاستحواذ.
• كما يتم تضمين تسهيلات السحب على المكشوف البنكية المستحقة الدفع عند الطلب والتي تشكل جزءًا لا يتجزأ من إدارة نقد الشركة في النقد والنقد المعادل.

يهتم مستخدمو البيانات المالية بكيفية إنشاء الشركة للنقد (والنقد المعادل) واستخدامه. يوفر بيان التدفق النقدي ، المستخدم بالاقتران مع المكونات الأخرى للبيانات المالية ، المعلومات التي تتيح للمستخدمين تقييم التغييرات في صافي أصول الشركة ، الوضع المالي (على سبيل المثال ، السيولة والملاءة) ، وكذلك تقييم قدرة الشركة على التأثير على حجم وتوقيت التدفقات النقدية من أجل التكيف مع الظروف المتغيرة.

تصنيف التدفقات النقدية حسب نوع نشاط الشركة

وفقًا للمعيار المحدد ، يتم تصنيف التدفقات النقدية خلال فترة التقرير إلى مجالات النشاط التالية: 1) التشغيل. 2) الاستثمار. 3) المالية.

عرض المعلومات في بيان التدفق النقدي حسب نوع النشاط يجعل من الممكن تقييم تأثيرها على التغييرات في الحالة المالية للمنظمة وعلاقة الأنشطة.يمكن أن تظهر نفس المعاملة بشكل مختلف في التقرير. على سبيل المثال ، يتم سداد القرض في مجموعة الأنشطة المالية ، وتكون الفائدة عليه في مجموعة الأنشطة التشغيلية.

أنشطة التشغيل في نظام المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية (IFRS) هو العنصر الرئيسي الذي يحقق أكبر دخل للشركة. يعتبر مقدار التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عنصرًا رئيسيًا يوضح مقدار التدفقات النقدية لسداد القروض ، والحفاظ على فرص التشغيل وتنميتها ، ودفع توزيعات الأرباح ، والاستثمارات الجديدة.

يتم إنشاء التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بشكل أساسي في سياق الأنشطة الأساسية التي تولد إيرادات الشركة. وبالتالي ، فهي عادة ما تكون نتيجة المعاملات التي تؤثر على تكوين صافي الدخل.

تتضمن أمثلة التدفقات النقدية وما في حكمها من الأنشطة التشغيلية ما يلي:

	المقبوضات النقدية من بيع البضائع وتقديم الخدمات ؛
	المقبوضات النقدية من الإيجار والرسوم والعمولات والإيرادات الأخرى ؛
	المدفوعات النقدية للموردين مقابل السلع والخدمات ؛
	المقبوضات والمدفوعات النقدية لشركة التأمين كأقساط التأمين والمطالبات والأقساط السنوية ومزايا التأمين الأخرى ؛
	المقبوضات والمدفوعات النقدية بموجب عقود مبرمة لأغراض تجارية أو تجارية.

أنشطة الاستثمار

الكشف المنفصل عن معلومات حول التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثماريةيعكس مدى إنفاق الموارد لتوليد الدخل والتدفقات النقدية المستقبلية.

التدفقات النقدية من الأنشطة الاستثمارية تشمل:

	المدفوعات النقدية لشراء الأصول طويلة الأجل (الأصول الثابتة ، الأصول غير الملموسة ، إلخ) ، وكذلك للتطوير والإنتاج الخاص ؛
	المقبوضات النقدية من بيع الأصول طويلة الأجل ؛
	المدفوعات النقدية للحصول على حقوق الملكية وأدوات الدين لشركات أخرى وحصص في المشاريع المشتركة ، بخلاف النقد والنقد المعادل المحتفظ به لأغراض التجارة والمتاجرة ؛
	مدفوعات نقدية وقروض مقدمة لأطراف أخرى ؛
	المقبوضات النقدية من العقود الآجلة ، والخيارات ، والمبادلات ، بخلاف تلك التي تم الدخول فيها لأغراض تجارية وتجارية ، والمقبوضات التي يتم تصنيفها على أنها أنشطة تمويلية.

إفصاحات التدفقات النقدية المنفصلة أموال للأنشطة المالية ضرورية للتنبؤ بالمتطلبات النقدية من جانب أولئك الذين يمثلون رأس مال الشركة.

أنواع التدفقات النقدية من الأنشطة التمويلية هي:

2.3 طرق إعداد تقرير عن أنشطة التشغيل

لتوفير معلومات عن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية ، يسمح للشركات باختيار إحدى الطريقتين المحتملتين الموصوفين في المعيار الدولي لإعداد التقارير المالية 7 بيانات التدفقات النقدية: مباشرة (مشجعة) وغير مباشرة (مسموح بها).

طريقة مباشرة، والتي بموجبها يتم الإفصاح عن المعلومات الخاصة بالفئات الرئيسية لإجمالي المقبوضات والمدفوعات الإجمالية. الطريقة المباشرة هي تحديد مبلغ التدفق النقدي الصافيمن خلال مقارنة البيانات المتعلقة بإيصالات ومدفوعات النقد فيما يتعلق بتسيير الأنشطة التشغيلية. يتم تعديل النتيجة لمدفوعات الفائدة ومصاريف ضريبة الدخل.

إن الصعوبة الأكبر في عملية إنشاء قائمة التدفقات النقدية بطريقة مباشرة ، خاصة بالنسبة للمحلل الخارجي ، هي القسم الأول ، الذي يعكس التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية.

هناك ما يلي كرامةهذه الطريقة: 1) القدرة على إظهار المصادر الرئيسية لتدفق الأموال واتجاهها. 2) القدرة على استخلاص استنتاجات سريعة بشأن كفاية الأموال لتسديد الالتزامات الحالية المختلفة ؛ 3) ارتباط مباشر بالخطة النقدية (ميزانية المقبوضات والمدفوعات النقدية) ؛ 4) يحدد العلاقة بين المبيعات والإيصالات النقدية للفترة المشمولة بالتقرير ، إلخ.

يمكن الحصول على معلومات حول الأنواع الرئيسية للمقبوضات والمدفوعات النقدية: من حسابات الشركة ؛ من الميزانية العمومية وبيان الدخل ، باستخدام تعديل البنود ذات الصلة.

من الناحية العملية ، تنفذ معظم الشركات عددًا كبيرًا من معاملات التدفق النقدي على أساس يومي ، لذلك يصعب تحليل التدفق النقدي وتصنيفه. نتيجة لذلك ، غالبًا ما تستغرق طريقة الإنشاء القائمة على الاعتماد وقتًا طويلاً للغاية ، حتى بالنسبة لخدمات المحاسبة الداخلية. كما أنه غير مقبول للمستخدمين الخارجيين الذين لا يمكنهم الوصول إلى بيانات اعتماد الشركة التي تعتبر أسرارًا تجارية.

في هذه الحالة ، تتمثل الطريقة الأبسط والأكثر شمولية في استخدام بيانات الميزانية العمومية وبيان الدخل مع التعديلات المناسبة.يظهر المخطط العام لإنشاء بيان التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية بالطريقة المباشرة في الرسم البياني الموضح في الجدول 1.

الجدول 1.

مخطط لتحديد التدفق النقدي من الأنشطة الأساسية (الطريقة المباشرة)

فِهرِس

1 + صافي المبيعات

2 + (-) نقص (زيادة) الذمم المدينة

3 + سلف تم استلامها

4 = النقد المستلم من العملاء

5 (-) تكلفة السلع والخدمات المباعة

6 + (-) الزيادة (النقص) في المخزون

7 + (-) نقص (زيادة) في الذمم الدائنة

8 + (-) زيادة (نقص) المصروفات المؤجلة

9 + مصاريف عمومية وبيعية وادارية

10 + (-) النقص (الزيادة) في الخصوم الأخرى

11 = المدفوعات للموردين والموظفين

12 (-) مصروفات الفوائد

13 + (-) إنقاص (زيادة) الفائدة المتراكمة

14 + (-) نقص (زيادة) احتياطيات المدفوعات المستقبلية

15 + (-) دخل غير تشغيلي / آخر (مصاريف)

16 = الفوائد والمصاريف الجارية الأخرى والإيرادات

17 (-) الضرائب

18 + (-) نقص (زيادة) الدين / احتياطيات مدفوعات الضرائب

19 + (-) زيادة (نقص) السلف على مدفوعات الضرائب

20 = الضرائب المدفوعة

21 التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية (ص 4 - ص 11 - ص 16 - ص 20)

عيبالطريقة المدروسة هي أنها لا تكشف عن العلاقة بين النتيجة المالية التي تم الحصول عليها والتغير في المبلغ المطلق لنقد المؤسسة.

استخدام طريقة غير مباشرة يتم الإفصاح عن المعلومات المتعلقة بالتدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية عن طريق تعديل صافي الربح أو الخسارة لرسوم الإهلاك ، والتغيرات في المخزونات ، والمدينين والدائنين ، وعائدات بيع الأسهم الخاصة ، والسندات ، وتوزيعات الأرباح المستلمة والمدفوعة ، إلخ. وبالتالي ، عند استخدام الطريقة غير المباشرة ، يتم تعديل صافي ربح (خسارة) الشركات مع مراعاة نتائج العمليات ذات الطبيعة غير النقدية ، وكذلك التغيرات في رأس المال العامل التشغيلي.

يمكن أن تكون أنواع المعاملات غير النقدية: 1) حيازة الأصول إما بتحمل التزامات مقابلة أو عن طريق عقد إيجار تمويلي. 2) الاستحواذ على شركة بإصدار أسهم ؛ 3) تحويل الديون إلى أسهم.

وفقًا لخوارزمية البناء ، هذه الطريقة هي عكس لتوجيه.وبالتالي ، توضح هذه الطريقة العلاقة بين أنواع مختلفة من أنشطة المؤسسة ؛ يحدد العلاقة بين صافي الربح والتغيرات في رأس المال العامل للمؤسسة للفترة المشمولة بالتقرير. على الرغم من أن الطريقة غير المباشرة تبدو مرهقة ، إلا أنها منتشرة على نطاق واسع في الممارسة الأجنبية. يتم استخدامه عادة في إعداد البيانات المالية الموحدة ، حيث أن استخدام الطريقة المباشرة كثيفة رأس المال بشكل كبير. بغض النظر عن الطريقة التي تختارها الشركة لعرض بيان التدفقات النقدية ، فإن مبلغ صافي التدفق النقدي له نفس القيمة.

خوارزمية توليد التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية بالطريقة غير المباشرة تشمل تنفيذ المراحل التالية: 1) بناءً على بيانات التقارير ، يتم تحديد صافي ربح المؤسسة ؛ 2) تتم إضافة مبالغ عناصر التكلفة التي لا تسبب فعليًا التدفق النقدي (على سبيل المثال ، الاستهلاك) إلى صافي الربح ؛ 4) إضافة (طرح) أي زيادة (نقص) حدثت في بنود الخصوم قصيرة الأجل التي لا تتطلب مدفوعات فائدة ، ويوضح الجدول 2 المخطط العام لإنشاء بيان التدفق النقدي باستخدام الطريقة غير المباشرة.

الجدول 2.

تحديد التدفق النقدي من الأنشطة الأساسية (طريقة غير مباشرة)

فِهرِس

1 صافي الدخل

2 + إهلاك

3 - (+) زيادة (نقص) الذمم المدينة

4 - (+) زيادة (نقص) المخزون

5 - (+) الزيادة (النقص) في الأصول المتداولة الأخرى

6 + (-) زيادة (نقص) في الذمم الدائنة

7 + (-) زيادة (نقص) الفائدة المستحقة

8 + (-) زيادة (نقص) احتياطيات المدفوعات المستقبلية

9 + (-) زيادة (نقص) في متأخرات الضرائب

10 = التدفق النقدي من الأنشطة التشغيلية

توضح الطريقة غير المباشرة أين يتم تجسيد أرباح الشركة على وجه التحديد ، أو أين يتم استثمار الأموال "الحية".

بالإضافة إلى سهولة الحساب ، فإن الميزة الرئيسية لاستخدام الطريقة غير المباشرة في الإدارة التشغيلية هي أنها تسمح بذلك إنشاء المراسلات بين النتيجة المالية والتغيرات في رأس المال العاملتشارك في النشاط الرئيسي. على المدى الطويل ، تتيح لك هذه الطريقة تحديد "أماكن تراكم" الأموال المجمدة الأكثر إشكالية ، وبالتالي تحديد طرق الخروج من هذا الوضع.

بالإضافة إلى ذلك ، هناك عامل مهم في اختيار طريقة بيان التدفق النقدي توافر البيانات. يتيح لك استخدام الأشكال والأساليب المختلفة لإنشاء بيان التدفق النقدي تحليل أحجامها وهيكلها في عدة جوانب. نتيجة لذلك ، يحصل المستخدم على عرض تفصيلي للمعاملات التشغيلية والاستثمارية والمالية التي نفذتها المؤسسة خلال الفترة قيد المراجعة. وهذا بدوره يسمح له بتشكيل حكم حول نقاط القوة والضعف في هذا المشروع ، ومشاكله الحالية والمحتملة.

الطريقة المباشرة هي المفضلة. من المعتقد أنه يوفر معلومات لتقدير التدفقات النقدية المستقبلية ، وهو أمر صعب عند استخدام الطريقة غير المباشرة.

عند تجميع بيان التدفقات النقدية ، يتم عرض الأنواع الرئيسية لإجمالي المقبوضات النقدية وإجمالي المدفوعات النقدية بشكل منفصل.

تنعكس تدفقات العملة في بيان الحركةالنقدية في تاريخ الحركة في عملة التقارير للمنشأة. للقيام بذلك ، يتم إعادة حساب العملة الأجنبية بسعر الصرف وفقًا للمعيار الدولي للتقارير المالية رقم 21 "آثار التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية". لا يتم التعامل مع المكاسب والخسائر المحسوبة من التغيرات في أسعار صرف العملات الأجنبية على أنها تدفقات نقدية. لذلك ، يتم عرض النتيجة بشكل منفصل عن التدفقات النقدية من الأنشطة التشغيلية والاستثمارية والتمويلية.

التدفقات النقدية من الأحداث غير العاديةيجب تحميلها على أنشطة التشغيل والاستثمار والتمويل وعرضها بشكل منفصل. يتيح لك هذا النهج تحديد تأثير الظروف الاستثنائية على التدفقات النقدية الحالية والمستقبلية. يتم هذا الإفصاح وفقًا للمعيار الدولي لإعداد التقارير المالية رقم 8 صافي الربح أو الخسارة للفترة والأخطاء الأساسية والتغييرات في السياسات المحاسبية.

النقدية كتدفقات الفوائد وأرباح الأسهم المقبوضة أو المدفوعةيتم الإفصاح عنها في بيان التدفقات النقدية بشكل منفصل على أنها تشغيلية أو استثمارية أو مالية. يتم الإفصاح عنها في التقرير عبارة عن مبالغ الفوائد المدفوعة خلال الفترة أو التي تمت رسملتها وفقًا للبديل الذي يسمح به معيار المحاسبة الدولي رقم 23 "تكاليف الاقتراض".

يجب الإبلاغ عن التدفقات النقدية لضريبة الدخلمنفصلة عن التدفقات الأخرى ومعاملتها على أنها أنشطة تشغيل ما لم يكن من الممكن ربطها مباشرة بالتمويل أو الأنشطة الاستثمارية. إذا كان من الضروري ربط التدفقات النقدية بمعاملة محددة تتعلق بأنشطة الاستثمار أو التمويل ، فيجب أن يُعزى هذا التدفق إلى نوع معين من النشاط.

لا يتم تضمين المعاملات المالية والاستثمارية التي لا ينتج عنها تدفقات نقدية وما في حكمها في بيان التدفقات النقدية. ومع ذلك ، يجب الإفصاح عنها في البيانات المالية لأنها تؤثر على هيكل رأس المال وأصول الشركة.

يجب أن يوفر بيان التدفقات النقدية تسوية لبنود الميزانية العمومية المناسبة وأن يفصح عن مبلغ النقد الكبير ومعادلاته غير المتاحة للاستخدام. يقيس بيان التدفقات النقدية قدرة الكيان على توليد النقد والنقد المعادل ، وتوزيعه في الوقت والحفاظ على اليقين في تكوينها. يوفر بيان التدفق النقدي فرصة لتقييم التغييرات في صافي أصول المنظمة ، والقدرة على التأثير على مقدار وتوقيت التدفقات النقدية. هذا ضروري لتحسين الأنشطة في ظل الظروف والفرص الداخلية والخارجية المتغيرة باستمرار. تتيح معلومات بيان التدفق النقدي للمستخدمين تطوير نماذج لتقدير وتحليل والتنبؤ بالقيمة الحالية للتدفقات النقدية المستقبلية.

مهمة

في 1 يناير 2011 ، دخلت الشركة في اتفاقية خدمة بمبلغ 900000 متر مكعب. (1 دولار أمريكي = 1 دولار أمريكي) لمدة ثلاث سنوات. كما في تاريخ التقرير لعام 2011 ، بلغت تكاليف العقد الفعلية 300000 وحدة عملة. تم تنفيذ الخدمات مقابل 400000 متر مكعب. تقدر الشركة أن التكاليف المستقبلية ستكون ٥٠٠٠٠٠ وحدة عملة.

احسب مبلغ الإيرادات والمصروفات لتعكسها في البيانات المالية للشركة لعام 2011 باستخدام سياسات محاسبية مختلفة.

حل:

وفقًا لمعيار المحاسبة الدولي 18 الدخل (الإيرادات). أنواع العائدات هي: 1) من بيع البضائع. 2) من تقديم الخدمات ؛ و 3) من استخدام الآخرين لأصول الشركة.

اعتمادًا على نوع الإيرادات وخصائص المعاملة ، يتم وضع معايير مختلفة للاعتراف بها.

وفقًا لشرط المهمة ، في 1 يناير 2011 ، أبرمت الشركة عقدًا لتقديم الخدمات ، مما يعني أنه يجب الاعتراف بالإيرادات من تقديم الخدمات اعتمادًا على درجة إتمام المعاملة وما إذا كان يمكن تقدير النتيجة النهائية بشكل موثوق ، فعندما لا يمكن قياس نتيجة العملية لتقديم الخدمات بشكل موثوق ، يجب الاعتراف بالإيراد فقط في حدود التكاليف التي يمكن سدادها.

يتم تحديد إتمام تقديم الخدمات من خلال: 1) تقارير العمل المنجز. 2) النسبة المئوية للخدمات المؤداة في الحجم الإجمالي للخدمات اعتبارًا من تاريخ التقرير ؛ 3) النسبة المئوية لتكاليف العقد المتكبدة اعتبارًا من تاريخ التقرير إلى القيمة المقدرة لإجمالي التكاليف وفقًا للتقدير المحدد بالحساب.

يتم الاعتراف بالإيراد كقاعدة عامة في فترة إعداد التقارير التي يتم فيها تقديم الخدمات المقدمة بموجب العقد.

1. نسبة الخدمات المؤداة إلى الحجم الإجمالي للخدمات(نسبة الإنجاز في الحجم الإجمالي للخدمات).

اعتبارًا من تاريخ التقرير لعام 2011 ، قدمت الشركة خدمات بمبلغ 400000 وحدة عملة ، وتم إبرام العقد بمبلغ إجمالي قدره 900000 وحدة عملة.

بلغ الدخل في الفترة المشمولة بالتقرير = 400،000 cu. : 900000 c.u. × 100٪ = 44.4٪.

كانت التكاليف في تاريخ التقرير ٣٠٠٠٠٠ وحدة عملة (فعلية) + ٥٠٠٠٠٠ وحدة عملة (مستقبلية) = ٨٠٠٠٠٠ وحدة عملة.

800000 c.u. × 44.4٪ = 355200 دولار - نفقات.

2. النسبة المئوية للتكاليف(النسبة المئوية للتكاليف في التكلفة الإجمالية للتقدير).

التكاليف الفعلية بموجب العقد = 300000 متر مكعب بلغت النسبة المئوية للتكاليف = 300000.u. : 800000 cu. × 100٪ = 37.5٪.

900000 ج. × 37.5٪ = 337500 دولار - دخل.

مقالة الإبلاغ	استمارة
التكاليف (مبيعات / مبيعات)
إنتاج غير مكتمل
الحسابات المستحقة

فهرس

1. Ageeva O.A. معايير التقارير المالية الدولية: كتاب مدرسي. - م: دار النشر "محاسبة" 2008. - 464 ص.

2. Vakhrushina M.A، المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية: كتاب مدرسي. - الطبعة الرابعة ، المنقحة. وإضافية - م: مجموعة ريد ، 2011. - 656 ص- (التربية الاقتصادية الوطنية).

3. Kovalev S.G. ، Malkova T.N. المعايير الدولية لإعداد التقارير المالية في الأمثلة والمهام (للمحاسبين) - م: المالية والإحصاء ، 2009. - 296 ص.

4. المحاسبة الدولية ومعايير إعداد التقارير المالية: Proc. البدل / إد. L.I. أوشفيتسكي. أ. مازورينكو. - روستوف لا ينطبق: فينيكس ، 2009. - 153 ص.

5. مالكوفا ت. نظرية وممارسة المحاسبة الدولية: كتاب مدرسي. مخصص. - الطبعة الثانية ، المنقحة. وإضافية - سانت بطرسبرغ: دار النشر "بيزنس برس" ، 2009. - 352 ص.

6. بالي ف. معايير المحاسبة والتقارير المالية الدولية: كتاب مدرسي. - الطبعة الرابعة ، القس. وإضافية - م: INFRA-M، 2011. - 512 ص. - (تعليم عالى).

7. المعهد المالي والاقتصادي للمراسلات لعموم روسيا: [مورد إلكتروني] / موارد تعليمية. - URL: http://repository.vzfei.ru.

8.http // www.consultant.ru - المرجع والنظام القانوني "Consultant Plus".

9. http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.