Metoda ESP do obliczania amortyzacji kosztu kredytu. Przykład kalkulacji zamortyzowanego kosztu aktywów i zobowiązań finansowych. Metody obliczania amortyzacji

Zamortyzowany koszt

Zamortyzowany koszt składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego jest to kwota uzyskana poprzez odjęcie od kosztu składnika aktywów lub zobowiązania przy początkowym ujęciu kwot wszelkich dokonanych (otrzymanych) płatności, skorygowanych o kwotę skumulowanej amortyzacji różnicy między kwotą początkowo ujęty i faktycznie otrzymany (zapłacony) z tytułu instrumentu finansowego oraz kwotę odpisu z tytułu utraty wartości ujętego dla tego instrumentu.

Różnica ta jest amortyzowana przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej. Naliczone odsetki obejmują amortyzację odroczonych kosztów transakcji przy początkowym ujęciu oraz premie lub dyskonta od kwoty wymagalności przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej.

Naliczone przychody z tytułu odsetek i naliczone koszty z tytułu odsetek, w tym naliczone przychody z tytułu kuponów oraz zamortyzowane dyskonto i premia, nie są wykazywane oddzielnie, ale są uwzględniane w wartości bilansowej powiązanych aktywów i zobowiązań.

Dla aktywów i zobowiązań finansowych o zmiennej stopie procentowej w momencie ustalenia nowej stopy kuponowej (odsetkowej) przeliczane są przepływy pieniężne oraz stopa efektywna. Efektywna stopa procentowa jest przeliczana na podstawie aktualnego zamortyzowanego kosztu oraz oczekiwanych przyszłych płatności. W takim przypadku dotychczasowy zamortyzowany koszt instrumentu finansowego nie ulega zmianie, a dalsze wyliczenie zamortyzowanego kosztu odbywa się przy zastosowaniu nowej efektywnej stopy procentowej.

Metoda efektywnej stopy procentowej to metoda obliczania zamortyzowanego kosztu składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego oraz naliczania przychodów lub kosztów odsetkowych przez odpowiedni okres życia składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego.

Efektywna stopa procentowa to stopa, która dyskontuje oszacowane przyszłe płatności lub wpływy pieniężne w oczekiwanym okresie życia instrumentu finansowego lub, jeżeli ma to zastosowanie, w krótszym okresie, do wartości bilansowej netto składnika aktywów finansowych lub zobowiązania finansowego. Bank wyliczając efektywną stopę procentową szacuje przepływy pieniężne uwzględniając wszystkie warunki umowne instrumentu finansowego (np. możliwość wcześniejszej spłaty), ale nie uwzględnia przyszłych strat kredytowych.

Kalkulacja ta obejmuje wszystkie istotne prowizje i opłaty płacone i otrzymywane pomiędzy stronami umowy, które są integralną częścią kalkulacji efektywnej stopy procentowej, koszty transakcji oraz wszelkie inne premie i dyskonta.

W tym przypadku istotność należy rozumieć jako ocenę wpływu takich opłat i prowizji na wysokość efektywnej stopy procentowej. W tym celu Bank ustalił kryterium istotności na poziomie 10%.

W przypadku wątpliwości co do spłaty udzielonych pożyczek, ich wartość bilansową koryguje się do wartości odzyskiwalnej, a następnie rozpoznaje przychody odsetkowe w oparciu o stopę procentową zastosowaną do zdyskontowania przyszłych przepływów pieniężnych w celu ustalenia wartości odzyskiwalnej. Zakłada się, że przepływy pieniężne oraz szacowany okres życia grupy podobnych instrumentów finansowych można wycenić w wiarygodny sposób. Jednak w tych rzadkich przypadkach, gdy nie jest możliwe oszacowanie przepływów pieniężnych lub oczekiwanego okresu życia instrumentu finansowego, Bank wykorzystuje umowne przepływy pieniężne w całym umownym okresie życia instrumentu finansowego.

Podstawowe zasady rachunkowości − Niniejsze sprawozdanie finansowe Banku zostało sporządzone zgodnie z zasadą memoriałową.

Bank prowadzi księgi rachunkowe zgodnie z przepisami prawa rosyjskiego. Załączone sprawozdanie finansowe, sporządzone na podstawie ksiąg rachunkowych prowadzonych zgodnie z rosyjskimi zasadami rachunkowości, zostało odpowiednio skorygowane w celu dostosowania ich do Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej (MSSF).

Waluta sprawozdawcza - Walutą stosowaną przy sporządzaniu niniejszego sprawozdania finansowego jest rubel rosyjski, w skrócie „RUB”.

Gotówka i odpowiedniki gotówki. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty to pozycje, które są łatwo wymienialne na określoną kwotę środków pieniężnych i podlegają nieznacznej zmianie wartości. Fundusze, których wykorzystanie jest ograniczone w momencie tworzenia rezerwy, są wyłączone ze środków pieniężnych i ekwiwalentów środków pieniężnych. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty wykazywane są według zamortyzowanego kosztu. Przy sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych kwota rezerwy obowiązkowej zdeponowanej w CBR nie została uwzględniona w ekwiwalentach środków pieniężnych ze względu na ograniczenia w ich wykorzystaniu (por. Nota 11).

Aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy - Bank klasyfikuje aktywa jako wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, jeżeli aktywa te:

1) zostały nabyte lub przyjęte głównie w celu sprzedaży lub odkupienia w krótkim terminie;

2) są częścią portfela możliwych do zidentyfikowania instrumentów finansowych, którymi zarządza się w sposób zagregowany i których ostatnie transakcje wskazują na rzeczywiste osiągnięcie krótkoterminowych zysków.

Pochodne instrumenty finansowe o dodatniej wartości godziwej są również wyznaczane jako aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, chyba że są instrumentami pochodnymi wyznaczonymi jako efektywne instrumenty zabezpieczające.

Aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy wycenia się początkowo i później w wartości godziwej, która jest ustalana albo na podstawie notowań rynkowych, albo przy zastosowaniu różnych technik wyceny opartych na założeniu, że aktywa finansowe mogą zostać zrealizowane w przyszłości. W zależności od okoliczności zastosowanie mogą mieć różne techniki wyceny. Dostępność publikowanych notowań cenowych na aktywnym rynku jest najlepszym sposobem ustalenia wartości godziwej instrumentu. W przypadku braku aktywnego rynku stosowane są techniki, które obejmują informacje o ostatnich transakcjach rynkowych pomiędzy dobrze poinformowanymi, chętnymi do zawarcia takich transakcji, niezależnie od siebie, odniesienie do bieżącej wartości godziwej innego, zasadniczo identycznego instrumentu, wyniki zdyskontowanych analiza przepływów pieniężnych i opcje modeli wyceny. Jeśli istnieje technika wyceny, która jest szeroko stosowana przez uczestników rynku do ustalania ceny instrumentu i okazała się wiarygodna w szacunkach wartości cen uzyskanych z rzeczywistych transakcji rynkowych, to taka technika jest stosowana.

Zrealizowane i niezrealizowane zyski i straty na aktywach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy są ujmowane w rachunku zysków i strat w okresie, w którym powstają jako przychód pomniejszony o straty na aktywach finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy wartość godziwa przez wynik finansowy . Przychody z tytułu odsetek od aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy ujmowane są w rachunku zysków i strat jako przychody z aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy. Otrzymane dywidendy ujmowane są w pozycji „Przychody z tytułu dywidend” w rachunku zysków i strat jako część przychodów operacyjnych.

Kupno i sprzedaż aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat, które muszą zostać dostarczone w terminach wymaganych przez prawo lub konwencję obowiązującą na danym rynku (kupno i sprzedaż w ramach „standardowych kontraktów”) ujmuje się w dacie zawarcia transakcji, tj. dzień, w którym Bank zobowiązuje się do kupna lub sprzedaży składnika aktywów. We wszystkich innych przypadkach takie transakcje są traktowane jako pochodne instrumenty finansowe do momentu ich rozliczenia.

Bank klasyfikuje aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy do odpowiedniej kategorii w momencie ich nabycia. Aktywa finansowe zaliczone do tej kategorii mogą zostać przeklasyfikowane jedynie w następujących przypadkach:

a) w bardzo rzadkich okolicznościach aktywa finansowe mogą zostać przeklasyfikowane z kategorii wycenianych w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat przeznaczonych do obrotu do kategorii utrzymywanych do terminu wymagalności i dostępnych do sprzedaży, jeżeli składnik aktywów nie jest już utrzymywany przez cel sprzedaży lub odkupienia w najbliższej przyszłości; oraz (b) reklasyfikacja z kategorii aktywów finansowych wycenianych w wartości godziwej przez wynik finansowy przeznaczonych do obrotu do kategorii „pożyczki i należności” jest możliwa, jeżeli jednostka ma zamiar i możliwość utrzymania składnika aktywów finansowych w dającej się przewidzieć przyszłości do terminu zapadalności .

Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży - Ta kategoria obejmuje aktywa finansowe niebędące instrumentami pochodnymi, które są wyznaczone jako dostępne do sprzedaży lub niesklasyfikowane jako pożyczki i należności, inwestycje utrzymywane do terminu zapadalności, aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy . Bank klasyfikuje aktywa finansowe do odpowiedniej kategorii w momencie ich nabycia.

Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży są początkowo ujmowane według wartości godziwej powiększonej o koszty transakcyjne, które można bezpośrednio przyporządkować nabyciu składnika aktywów finansowych. W tym przypadku co do zasady wartością godziwą jest cena transakcyjna nabycia składnika aktywów finansowych. Późniejsza wycena aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży dokonywana jest w wartości godziwej na podstawie notowań rynkowych. Niektóre inwestycje dostępne do sprzedaży, które nie są kwotowane z zewnętrznych niezależnych źródeł, Bank wycenia w wartości godziwej, która jest oparta na wynikach niedawnej sprzedaży podobnych kapitałowych papierów wartościowych niepowiązanym podmiotom trzecim, na analizie innych informacji, takich jak zdyskontowane przepływy pieniężne i informacje finansowe o jednostce, w której dokonano inwestycji, a także zastosowanie innych technik wyceny. W zależności od okoliczności można zastosować różne metody oceny. Inwestycje kapitałowe, które nie mają podanej ceny rynkowej, są wyceniane według kosztu.

Niezrealizowane zyski i straty wynikające ze zmian wartości godziwej aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w kapitale własnym. W przypadku zbycia aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży związane z nimi skumulowane niezrealizowane zyski i straty ujmuje się w rachunku zysków i strat jako zyski pomniejszone o straty na aktywach finansowych dostępnych do sprzedaży. Odpis z tytułu utraty wartości oraz odwrócenie uprzednio dokonanej utraty wartości aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Aktywa finansowe dostępne do sprzedaży tracą wartość, jeżeli ich wartość bilansowa przekracza szacowaną wartość odzyskiwalną. Wartość odzyskiwalna ustalana jest jako wartość bieżąca oczekiwanych przepływów pieniężnych zdyskontowanych bieżącymi rynkowymi stopami procentowymi dla podobnego składnika aktywów finansowych.

Przychody odsetkowe od aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży ujmowane są w rachunku zysków i strat jako przychody odsetkowe. Otrzymane dywidendy ujmowane są w pozycji „Przychody z tytułu dywidend” w rachunku zysków i strat jako część przychodów operacyjnych.

Zgodnie ze standardowymi warunkami rozliczeń zakupy i sprzedaż aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży są ujmowane w dacie zawarcia transakcji, tj. w dniu, w którym Bank zobowiązuje się do kupna lub sprzedaży składnika aktywów. Wszystkie pozostałe zakupy i sprzedaże są traktowane jako transakcje terminowe do momentu rozliczenia transakcji.

Pożyczki i należności - Ta kategoria obejmuje niebędące instrumentami pochodnymi aktywa finansowe o ustalonych lub możliwych do ustalenia płatnościach, które nie są kwotowane na aktywnym rynku, z wyjątkiem:

a) które są przeznaczone do sprzedaży natychmiast lub w niedalekiej przyszłości i które powinny zostać zaklasyfikowane jako przeznaczone do obrotu, wyceniane przy początkowym ujęciu w wartości godziwej przez rachunek zysków i strat;

b) te, które po początkowym ujęciu są określone jako dostępne do sprzedaży;

c) te, w przypadku których właściciel nie jest w stanie odzyskać całej istotnej kwoty swojej pierwotnej inwestycji z przyczyn innych niż pogorszenie zdolności kredytowej i które należy sklasyfikować jako dostępne do sprzedaży.

Wstępne rozpoznanie pożyczki i należności wycenia się w wartości godziwej powiększonej o poniesione koszty transakcyjne (tj. wartość godziwą zapłaconej lub otrzymanej zapłaty). Na aktywnym rynku wartość godziwa pożyczek i należności ustalana jest jako wartość bieżąca wszystkich przyszłych wpływów (płatności) pieniężnych, zdyskontowana przy zastosowaniu obowiązującej rynkowej stopy procentowej dla podobnego instrumentu. W przypadku braku aktywnego rynku wartość godziwą pożyczek i należności ustala się stosując jedną z technik wyceny.

Pożyczki i należności są następnie wyceniane według zamortyzowanego kosztu przy zastosowaniu metody efektywnej stopy procentowej. Przy podejmowaniu decyzji o dyskontowaniu składnika aktywów uwzględnia się również zasady istotności, umiarkowania, porównywalności i ostrożności.

Pożyczki i należności ujmowane są od momentu wydania środków pożyczkobiorcom (klientom i instytucjom kredytowym). Pożyczki udzielone według stopy procentowej innej niż stopa rynkowa wyceniane są na dzień udzielenia w wartości godziwej, stanowiącej przyszłe płatności odsetkowe i kapitałowe, zdyskontowane rynkowymi stopami procentowymi dla podobnych pożyczek. RóŜnicę pomiędzy wartością godziwą a nominalną poŜyczki ujmuje się w rachunku zysków i strat jako przychód z aktywów ulokowanych po kursie powyŜej rynkowej lub jako koszt z aktywów ulokowanych po kursie poniŜej rynkowego. Następnie wartość bilansową tych pożyczek koryguje się o amortyzację dochodu (straty) z tytułu pożyczki, a odpowiadający jej przychód ujmuje się w rachunku zysków i strat metodą efektywnej stopy procentowej.

Bank unika tworzenia odpisów z tytułu utraty wartości przy początkowym ujęciu kredytów i należności.

Pożyczki i należności podlegają utracie wartości tylko wówczas, gdy istnieją obiektywne przesłanki utraty wartości w wyniku zdarzeń, które nastąpiły po początkowym ujęciu składnika aktywów, a straty wpływające na oszacowane przyszłe przepływy pieniężne ze składnika aktywów finansowych lub grupy aktywów finansowych można wiarygodnie wycenić . Przy ocenie utraty wartości brana jest pod uwagę jakość ustanowionych zabezpieczeń kredytów.

Kwotę straty ustala się jako różnicę pomiędzy wartością bilansową składnika aktywów a wartością bieżącą szacowanych przyszłych przepływów pieniężnych, obliczonych przy zastosowaniu pierwotnej efektywnej stopy procentowej składnika aktywów finansowych. Wartość bilansową pożyczek i należności obniża się poprzez utworzenie konta odpisów z tytułu utraty wartości kredytów.

Po indywidualnym stwierdzeniu obiektywnych przesłanek utraty wartości, a brak takich przesłanek, pożyczki zalicza się do grupy aktywów finansowych o podobnej charakterystyce ryzyka kredytowego w celu oceny zbiorczej przesłanek utraty wartości.

Należy wziąć pod uwagę, że ocena ewentualnych strat na kredytach zawiera czynnik subiektywny. Kierownictwo Banku uważa, że odpis na ewentualne straty na kredytach jest wystarczający do pokrycia strat tkwiących w portfelu kredytowym, chociaż możliwe jest, że w pewnych okresach Bank może ponieść straty większe niż odpis na ewentualne straty na kredytach.

Pożyczki, których nie można spłacić, odpisuje się w ciężar odpowiedniego odpisu z tytułu utraty wartości utworzonego w bilansie. Odpisu dokonuje się dopiero po przeprowadzeniu wszystkich niezbędnych procedur i ustaleniu wysokości szkody. Odzyskanie uprzednio odpisanych kwot znajduje odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat w linii kredytowej „Utworzenie odpisów z tytułu utraty wartości kredytów”. Spadek utworzonej wcześniej rezerwy na utratę wartości portfela kredytowego znajduje odzwierciedlenie w rachunku zysków i strat w linii kredytowej „Tworzenie rezerw na utratę wartości kredytów”.

Inne zobowiązania kredytowe - W toku normalnej działalności Bank zaciąga inne zobowiązania kredytowe, w tym akredytywy i gwarancje. Bank tworzy specjalne rezerwy na inne zobowiązania związane z kredytem, jeżeli jest prawdopodobne, że z tytułu tych zobowiązań zostaną poniesione straty.

Zakupione weksle własne - Nabyte weksle klasyfikuje się, w zależności od celu ich nabycia, do kategorii aktywów finansowych: aktywa finansowe wyceniane w wartości godziwej przez wynik finansowy, pożyczki i należności, aktywa finansowe dostępne do sprzedaży, a następnie rozlicza się zgodnie z z polityką rachunkowości przedstawioną w niniejszej nocie dla tych kategorii aktywów.

środki trwałe Rzeczowe aktywa trwałe wykazywane są według ceny nabycia pomniejszonej o skumulowaną amortyzację i odpisy aktualizujące z tytułu utraty wartości. Dla budynków znajdujących się w bilansie Banku w momencie pierwszego zastosowania MSSF (z wyłączeniem budowy w toku i inwestycji w obiekty wynajmowane) przez koszt rozumie się przeszacowany koszt w momencie pierwszego zastosowania MSSF, dla pozostałych nieruchomości , maszyny i urządzenia - cena nabycia skorygowana o równowartość ceny zakupu mocy w rublach rosyjskich na dzień 31 grudnia 2002 roku. Jeżeli wartość bilansowa składnika aktywów przekracza jego szacowaną wartość odzyskiwalną, wówczas wartość bilansową składnika aktywów obniża się do poziomu wartości odzyskiwalnej, a różnicę ujmuje się w rachunku zysków i strat. Szacowana wartość odzyskiwalna jest ustalana jako wyższa z wartości netto możliwej do uzyskania i wartości użytkowej składnika aktywów. W tym drugim przypadku kwota zrealizowanego zysku z aktualizacji wyceny stanowi różnicę pomiędzy amortyzacją opartą na przeszacowanej wartości bilansowej składnika aktywów a amortyzacją opartą na jego koszcie.

Budowa w toku i inwestycje kapitałowe w wynajmowane nieruchomości są wykazywane według kosztu skorygowanego o równowartość siły nabywczej waluty Federacji Rosyjskiej na dzień 31 grudnia 2002 r. dla nieruchomości nieukończonych przed 31 grudnia 2002 r., pomniejszonej o odpisy z tytułu utraty wartości . Po zakończeniu budowy aktywa są przenoszone do odpowiedniej kategorii rzeczowych aktywów trwałych lub nieruchomości inwestycyjnych i są wykazywane według ich wartości bilansowej w momencie przeniesienia. Środki trwałe w budowie nie podlegają amortyzacji do momentu oddania środka trwałego do używania.

Sprzęt biurowy i komputerowy wykazywany jest według ceny nabycia skorygowanej o równowartość siły nabywczej rubla rosyjskiego na dzień 31 grudnia 2002 r., pomniejszonej o skumulowaną amortyzację.

Zyski i straty wynikające ze zbycia rzeczowych aktywów trwałych są ustalane na podstawie ich wartości bilansowej i uwzględniane w kalkulacji zysku/(straty). Koszty napraw i konserwacji ujmowane są w rachunku zysków i strat w momencie ich poniesienia.

Deprecjacja - Amortyzacja naliczana jest metodą liniową przez okres użytkowania aktywów przy zastosowaniu następujących stawek amortyzacyjnych:

Budynki i budowle
Nieruchomości inwestycyjne
Technologia komputerowa
Wyposażenie biura
Transport samochodowy

Amortyzacja jest rozpoznawana nawet wtedy, gdy wartość godziwa składnika aktywów przewyższa jego wartość bilansową, pod warunkiem, że wartość rezydualna składnika aktywów nie przekracza jego wartości bilansowej. Naprawa i konserwacja środka trwałego nie eliminuje konieczności amortyzacji.

Międzynarodowy Unia... Ministerstwo Telekomunikacji i Komunikacji Masowej przygotuje odpowiedni propozycje i prześle... własne usługi, budżetowy, emerytura i ... Alimow ( FirmaGKB "Awtogradbank" Nasypy... również przeterminowane raportowanie do funduszy...

Banki i instytucje finansowe często udzielają kredytów oprocentowanych zmienną stopą procentową, co powoduje trudności w klasyfikacji składnika aktywów finansowych zgodnie z MSSF 9 Instrumenty finansowe. Rozważ cechy testu SPPI dla takich kredytów i pożyczek.

Powiedzmy, że firmy udzieliły pożyczki ze zmienną stopą procentową i istnieje limit maksymalnego/minimalnego oprocentowania odsetek do spłaty.

Czy takie warunki pożyczki uniemożliwiłyby przejście pożyczki przez test SPPI?

A może pożyczka ta może być sklasyfikowana według zamortyzowanego kosztu?

Czy istnieją jakieś ograniczenia dotyczące zdania testu SPPI przy określonym rodzaju zabezpieczenia?

Wytyczne dotyczące stosowania MSSF 9 Instrumenty finansowe (paragraf B4.1.15) stanowią, że:

„W niektórych przypadkach składnik aktywów finansowych może wiązać się z umownymi przepływami pieniężnymi, które są określane jako kwota główna i odsetki, ale te przepływy pieniężne nie stanowią spłaty kwoty głównej i odsetek od kwoty głównej pozostałej do spłaty”.

Przykładowo taka sytuacja jest możliwa, gdy roszczenie wierzyciela ogranicza się do określonego majątku dłużnika lub przepływów pieniężnych z określonego majątku.

Ponadto jest to powszechna praktyka udzielania pożyczek, w przypadku gdy pożyczki są zabezpieczone określonymi indywidualnymi aktywami, takimi jak hipoteka lub inne aktywa typu zabezpieczenie.

Weźmy przykład zastosowania zasad MSSF 9 w tym przypadku.

Co nakazują zasady MSSF 9 dotyczące klasyfikacji aktywów finansowych?

Zgodnie z MSSF 9 pożyczkę można sklasyfikować według zamortyzowany koszt tylko jeśli przejdzie 2 testy:

1. Test modelu biznesowego.

Jeżeli pożyczka spełnia oba kryteria, to można ją sklasyfikować wg koszt zamortyzowany (AMC, z angielskiego „Amortized cost”), utworzyć tabelę efektywnych stóp procentowych i ujmować spłaty odsetek i kapitału przez cały okres kredytowania zgodnie z tą tabelą.

Co jednak, jeśli pożyczka nie spełnia żadnego z tych kryteriów?

W takim przypadku nie ma zamortyzowanego kosztu, ale musisz sklasyfikować pożyczkę według wartości godziwej przez wynik finansowy (FVPL lub FVTPL, z angielskiego „wartość godziwa przez wynik finansowy”).

Oznacza to dodatkowe obciążenie i zupełnie inną księgowość, ponieważ na każdy dzień sprawozdawczy trzeba będzie ustalić wartość godziwą takiej pożyczki, co nie jest procesem automatycznym i może być dość trudne.

Ale wróćmy do pierwotnego pytania i przeformułujmy je.

Czy kredyt o zmiennym oprocentowaniu przechodzi test SPPI?

Odsetki powinny odzwierciedlać jedynie wartość pieniądza w czasie i ryzyko kredytowe – nic więcej.

Jeśli jest coś innego, to nie będzie spełniało kryteriów testu i test zakończy się niepowodzeniem.

Przykładowe pożyczki spełniające kryteria testu SPPI.

Stopa procentowa związana ze stopami rynkowymi.

Na przykład pożyczka ze zmienną stopą procentową jest udzielana przez bank europejski, powiedzmy na stawkę LIBOR 6 miesięcy + 0,5%.

Innymi słowy, jeśli zmienna stopa procentowa pożyczki jest powiązana z pewnymi stopami rynku międzybankowego i niczym więcej, jest to zgodne z SPPI, ponieważ przepływy pieniężne z tej pożyczki są tylko spłatą kwoty głównej i odsetek.

I w tym przypadku nie ma znaczenia, czy oprocentowanie wynikające z umowy jest zmienne, czy stałe.

Maksymalna lub minimalna stopa procentowa do zapłaty.

Ustanowienie pewnego limitu kwoty odsetek do zapłaty (pewnego progu maksymalnej lub minimalnej stopy procentowej) zmniejsza zmienność przepływów pieniężnych z tytułu zapłaconych odsetek.

Jeśli tylko z tego wynika umowny limit oprocentowania, to wszystko jest w porządku i test SPPI zdany.

Stopa procentowa jest powiązana z inflacją.

Tutaj mówimy o pożyczce, której wysokość odsetek zmienia się w zależności od stopy inflacji.

Co zrobić w tym przypadku?

Jeśli warunki umowy mówią, że oprocentowanie kredytu jest powiązane z rocznym wskaźnikiem inflacji, to spełnia to kryteria testu SPPI, ponieważ powiązanie spłaty odsetek i kapitału ze wskaźnikiem inflacji na swój sposób aktualizuje czas wartość pieniądza do obecnego poziomu.

Pożyczki z pełnym regresem pod zabezpieczenie.

Jeśli instrument finansowy jest pożyczka z pełnym zwrotem, tj. jest w pełni zabezpieczony zabezpieczeniem kredytobiorcy, można argumentować, że zabezpieczenie to nie wpływa na klasyfikację kredytu, a kredyt nadal może spełniać wymogi testu.

Wszystkie te rodzaje pożyczek spełniają test charakterystyki umownych przepływów pieniężnych, aw przypadku przeprowadzenia testu modelu biznesowego można je sklasyfikować według zamortyzowanego kosztu.

Przykładowe pożyczki, które nie spełniają kryteriów testu SPPI.

Pożyczka zabezpieczona bez regresu.

Kiedy masz pożyczkę bez regresu zabezpieczoną jakimś zabezpieczeniem, może ona nie przejść testu SPPI.

Dlaczego?

Kredyt bez regresu oznacza, że w przypadku niewykonania zobowiązania przez kredytobiorcę, bank może skorzystać z zabezpieczenia (np. sprzedać zabezpieczenie w celu pobrania przepływów pieniężnych wynikających z umowy), ale bankowi nie przysługuje żadne dodatkowe odszkodowanie, nawet jeśli zabezpieczenie nie pokrywa pełnej wartości kwot niewykonanych.

Tym samym w takim przypadku umowne przepływy pieniężne mogą być ograniczone wartością zabezpieczenia i nie spełniają kryteriów umownych przepływów pieniężnych.

W praktyce taka sytuacja jest rzadka. Banki detaliczne, które udzielają kredytów hipotecznych klientom indywidualnym, w większości krajów iw większości przypadków korzystają z pełnego regresu.

Oprocentowanie uzależnione jest od przepływów pieniężnych z tytułu zastawu.

Innym przykładem tego, co nie spełnia testu SPPI, są pożyczki z oprocentowaniem uzależnionym od przepływów pieniężnych związanych z pożyczką.

Załóżmy, że bank udziela kredytu na budowę apartamentowca, którego zabezpieczeniem jest działka, na której prowadzona jest budowa. Jednocześnie płatności przepływowe mogą się zwiększać lub zmniejszać w zależności od wpływów ze sprzedaży mieszkań.

To nie spełnia testu SPPI, ponieważ przepływy pieniężne zawierają również inny składnik - udział w zyskach, tj. nie tylko odsetki i raty kapitałowe.

Innym przykładem jest to, że przyszła spłata kredytu zależy od zmian ceny rynkowej nieruchomości obciążonej hipoteką.

Pożyczki zamienne na określoną liczbę akcji zwykłych.

Innym przykładem pożyczki, która nie przejdzie testu SPPI, jest kredyt zamienny na akcje.

Jeśli bank udziela pożyczki dużej firmie z opcją zamiany tej pożyczki na akcje zwykłe zamiast wykupu, narusza to wymogi testu, ponieważ przepływy pieniężne służą nie tylko do spłaty kwoty głównej i odsetek, ale także do konwersji długu.

Ponownie ta sytuacja wymaga dokładnej analizy, ponieważ jeśli pożyczka zamienia się na zmienną liczbę akcji, a pozostała do spłaty kwota pożyczki równa się wartości godziwej zamienianych akcji, to wszystko jest w porządku.

Oprocentowanie kredytu obejmuje stopę oprocentowania kredytu.

Odnosi się to do pożyczek, których oprocentowanie obejmuje stopę przyciągania pożyczonych środków przez sam bank lub instytucję finansową.

Na przykład pożyczka jest udzielana na stopę 2-krotności 3-miesięcznego LIBOR - tj. stawka ta jest 2-krotnością stawki obejmującej zaciągnięcie kredytu przez bank i udzielenie kredytu kredytobiorcy.

Nie przechodzi również testu SPPI, ponieważ zmienność przepływów pieniężnych gwałtownie wzrasta, a te przepływy pieniężne nie mają cech ekonomicznych będących przedmiotem zainteresowania — nie odzwierciedlają jedynie wartości pieniądza w czasie lub ryzyka kredytowego.

Ogólnie, kwestia klasyfikacji kredytów o zmiennym oprocentowaniu wymaga starannej analizy umowy.

Oto tylko kilka przykładów najczęstszych przypadków. Pamiętaj, że przeglądając umowę kredytową zawsze musisz ocenić:

czy przepływy pieniężne są jedynie spłatą zadłużenia i odsetek, oraz
Czy stopa procentowa odzwierciedla tylko wartość pieniądza w czasie i ryzyko kredytowe.

Każda organizacja zawiera w swoim składzie przedmioty sklasyfikowane jako środki trwałe, dla których przeprowadzana jest amortyzacja. W ramach tego artykułu zastanowimy się, czym jest koszt amortyzacji (MSSF 16), w jaki sposób dokonuje się odpisów amortyzacyjnych, jakie aktywa bilansowe należy amortyzować.

Amortyzacja systemu operacyjnego

W rzeczywistości amortyzacja wyraża się jako stopniowe przeniesienie kosztów przeznaczonych na nabycie środków trwałych (środków trwałych) do kosztów (kosztów) wytworzonych produktów. Amortyzacja jest wstępnie ustalona w paragrafach 17-25 PBU 6/01, zatwierdzonych rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej.

Koszt podlegający amortyzacji to cena zakupu pozycji, w tym wszystkie koszty, pomniejszona o wartość odzysku, czyli kwotę, która zostałaby otrzymana w przypadku likwidacji składnika aktywów. W praktyce wartość odzysku jest często niewielka, więc najczęściej można ją zaniedbać.

Wartość rezydualną oblicza się jako pierwotną cenę nabycia pomniejszoną o obliczoną amortyzację. Zamortyzowany koszt odtworzenia to kwota amortyzacji już zakumulowana.

Następujące osoby prawne mogą naliczać amortyzację:

sama organizacja - zgodnie z właściwością, która jest jej własnością;
leasingobiorca – dla środków trwałych oddanych w leasing na podstawie umowy;
leasingodawca - dla wynajmowanej nieruchomości;
leasingobiorca lub leasingodawca - dla środków trwałych przekazanych na podstawie umowy leasingu finansowego (zgodnie z warunkami umowy).

Poniżej rozważona zostanie procedura memoriałowa i podane zostaną takie pojęcia, jak koszt rezydualny, koszt odtworzenia i zamortyzowany. MSSF, PBU oraz inne standardy i regulacje nie stoją w sprzeczności z poniższym materiałem.

Środki trwałe podlegające amortyzacji

Do środków trwałych podlegających amortyzacji zalicza się budynki, budowle, narzędzia i inne przedmioty prezentowane w postaci rzeczowej, których okres użytkowania w momencie transakcji przekracza jeden rok.

Środki trwałe obejmują między innymi zasoby naturalne (np. woda, podglebie) oraz działki. Zawsze są one jednak ujmowane oddzielnie w bilansie według ceny nabycia. Wynika to z faktu, że właściwości obiektów naturalnych praktycznie nie zmieniają się w czasie. Wyjątkiem mogą być obszary naturalne, na których odbywa się wydobycie. W takich przypadkach podłoże jest zubożone, więc obliczenia przeprowadzane są w nieco innej formie.

Amortyzacji nie można naliczać od środków trwałych organizacji non-profit. Dla przedmiotowej nieruchomości amortyzacja jest odpisywana na konto nr 010, które służy do obliczania amortyzacji środków trwałych. Jeżeli środkiem trwałym jest budynek mieszkalny (hostel, budynek mieszkalny itp.), Nie jest on również odpisywany w księgach według zamortyzowanego kosztu. Jedynymi wyjątkami są obiekty, które są wymienione w bilansie na koncie 03 i generują dochód.

Odpisy amortyzacyjne podlegają przedmiotowi nieruchomości, który spełnia jeden z następujących warunków:

jest własnością organizacji;
jest w zarządzaniu operacyjnym;
jest przedmiotem leasingu.

Ustawodawstwo pozwala nie naliczać amortyzacji i odpisywać kosztów natychmiast po zakupie środków trwałych, jeżeli:

podlegający amortyzacji koszt środków trwałych - nie więcej niż 40 000 rubli;
OS to broszura, książka lub inna publikacja drukowana (cena nie gra roli).

Procedura amortyzacji

Aby przedmiot został zarejestrowany w bilansie jako środek trwały, nie ma znaczenia, w którym momencie zacznie być używany. Musi być w stanie wystarczającym do jego użycia. Zasada ta dotyczy również obiektów własności podlegających obowiązkowej rejestracji w organach państwowych. Wytyczne nr 91n stanowią, że każdą nieruchomość należy niezwłocznie po ustaleniu początkowej ceny nabycia nieruchomości podlegającej amortyzacji zgłosić do ewidencji. Oznacza to, że właściciel nie musi czekać na moment legalizacji praw do obiektu po złożeniu odpowiednich dokumentów w punkcie rejestracji.

Po miesiącu, w którym nieruchomość została uwzględniona, amortyzacja zaczyna być naliczana co miesiąc. Okres jego naliczania całkowicie pokrywa się z okresem użytkowania środka trwałego. W związku z tym odpisy amortyzacyjne kończą się po miesiącu, w którym obiekt nieruchomości został całkowicie odpisany z bilansu firmy lub organizacji.

Amortyzacja naliczana jest równomiernie do końca okresu użytkowania przedmiotu. Kończy się tylko wtedy, gdy:

trwa modernizacja i przebudowa systemu operacyjnego, a czas trwania tych prac to ponad rok;
środki trwałe zostały zamrożone na okres trzech miesięcy.

Przez resztę czasu odpisy amortyzacyjne powinny być regularne. Amortyzacja naliczana jest bez uwzględnienia faktu używania środków trwałych, nawet jeśli praca ma charakter sezonowy lub sprzęt jest naprawiany w obiekcie.

Okres działania systemu operacyjnego

Aby obliczyć okres użytkowania (SLI) obiektu właściwości, brane są pod uwagę następujące parametry:

harmonogram pracy i liczba zmian;
wpływ otaczającego agresywnego środowiska;
okres działania podany w dokumentacji dołączonej do systemu operacyjnego;
dodatkowe ograniczenia w korzystaniu (umowne, regulacyjne, prawne itp.).

Każda firma samodzielnie ustanawia SPI zgodnie z dokumentem RAS 6/97 z dnia 1 stycznia 1998 r. Większość firm woli stosować klasyfikację podatkową środków trwałych w podziale na różne grupy amortyzacyjne. Możliwość tę przewidziano specjalnym dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej nr 1, powołanym 1 stycznia 2002 r.

Metody wyznaczania SPI, zgodnie z punktem 7 w PBU 1/2008, są bezwzględnie ustalone w polityce rachunkowości instytucji. Z góry określony okres stosowania nie musi być korygowany, z wyjątkiem tych momentów, w których organizacja przeprowadza prace naprawcze w systemie operacyjnym, co zwiększa poprzednią wydajność obiektu. Mogą to być np. modernizacje, przebudowy i inne działania restauratorskie.

Jednak w tej sytuacji warto zwrócić szczególną uwagę na to, że każda instytucja ma ustawowe prawo do samodzielnego decydowania o rewizji BAEL rekonstruowanego obiektu i konieczności zmiany okresu użytkowania.

wcześniej obsługiwany system operacyjny

Jeżeli jednostka nabywa przedmiot, który był już używany, kalkulacji kosztu amortyzacji dokonuje się w standardowy sposób, jednak z obowiązkowym uwzględnieniem wszystkich kosztów związanych z nabyciem tego przedmiotu.

Jednocześnie jego żywotność powinna być skrócona o czas faktycznego użytkowania przez poprzedniego właściciela. I tylko w tym przypadku amortyzacja jest przypisywana na podstawie nowo wyliczonego okresu użytkowania nieruchomości.

Metody obliczania amortyzacji

Obecnie w praktyce rachunkowość stosuje kilka metod obliczania amortyzacji, opartych na klauzuli 18 PBU 6/01. Przy zastosowaniu któregokolwiek z nich najpierw obliczany jest koszt podlegający amortyzacji - jest to warunek konieczny do dalszych obliczeń.

Jeżeli metoda amortyzacji została już przypisana do użytkowanego obiektu, to nie można jej zmienić przez cały czas jego eksploatacji. Ponadto w bilansie wszystkie środki trwałe są często łączone w podobne grupy według rodzaju (na przykład transport, wyposażenie itp.). Jednocześnie dla uproszczenia obliczeń dla wszystkich funduszy wchodzących w skład takiej grupy stosowana jest ta sama metoda naliczania amortyzacji.

Należy jednak zauważyć, że zasada tworzenia jednorodnych grup nie jest bynajmniej wyrażona w oficjalnych dokumentach. Ale doświadczeni księgowi zalecają tworzenie grup obiektów nieruchomości, biorąc pod uwagę ich główny cel. Można w tym przypadku kierować się Wytycznymi nr 91n, gdzie znajdują się przykłady takich grup obiektów jak transport, budynki itp. Zapis o łączeniu różnych OS w grupy powinien być wpisany do polityki rachunkowości instytucji.

Wszelkie zmiany w dokumentach organizacyjnych rachunkowości powinny wejść w życie z dniem 1 stycznia roku następującego po roku przyjęcia zatwierdzonego zarządzenia. Zasada ta dotyczy w szczególności tych zmian, którym będzie podlegać kalkulacja zamortyzowanego kosztu.

Firma, nie biorąc pod uwagę wybranej metody amortyzacji, musi z góry obliczyć wysokość odpisów amortyzacyjnych odpisanych za dany rok. Wyjątkiem jest naliczanie odpisów proporcjonalnie do wolumenu, gdzie amortyzacja musi być naliczana co miesiąc według wcześniej ustalonego wzoru.

Liniowy

Najprostszą do obliczenia i najpowszechniejszą jest liniowa metoda obliczania kosztów podlegających amortyzacji. Wynik rozliczeń międzyokresowych przy obliczaniu rocznej amortyzacji w tym przypadku jest obliczany jako początkowy koszt nieruchomości podlegającej amortyzacji, uwzględniający wszystkie możliwe koszty, pomnożony przez stawkę amortyzacji obliczoną ze względu na czas eksploatacji obiektu nieruchomości.

Formuły

Ha \u003d 100%: SPI,

gdzie N a to pochodna stawka amortyzacji, a SPI to liczba lat okresu obsługi OS.

A g \u003d P c x H a,

gdzie H a to pochodna stawka amortyzacji, P s to początkowa cena zakupu środka trwałego, Ad to roczna stawka amortyzacji.

A m \u003d A g: 12,

gdzie A m - amortyzacja liczona miesięcznie, A g - roczna stawka amortyzacyjna.

malejąca równowaga

Stosowanie tej metody jest najbardziej optymalne w rachunkowości, z zastrzeżeniem stopniowego spadku efektywności wykorzystania majątku. Obliczenie rocznej amortyzacji następuje poprzez pomnożenie wartości rezydualnej, pochodnej stawki amortyzacji obliczonej z SPI OS oraz wskaźnika przyspieszenia, który ma wartość nie większą niż 3.

Wielkość współczynnika musi być z góry określona w polityce rachunkowości instytucji. Organizacje nie mają uprawnień do spontanicznego ustalania tego współczynnika, wprowadzając go, należy polegać na dokumentach regulacyjnych określających warunki, w których dopuszczalna jest przyspieszona amortyzacja.

Formuły obliczeniowe

A g \u003d O c x N a x K usk,

gdzie A g to obliczona roczna stawka amortyzacji, H a to pochodna stawka amortyzacji, K usk to stopa przyspieszenia, O s to cena rezydualna.

Wartość rezydualna nieruchomości podlegającej amortyzacji jest obliczana jako pierwotna cena zakupu pomniejszona o całą amortyzację naliczoną w ciągu poprzedniego okresu użytkowania nieruchomości.

Przez sumę liczb lat SPI

Zgodnie z tą metodą amortyzacja jest równa pierwotnej cenie zakupu pomnożonej przez ilość czasu pozostałego do zakończenia FIA, a następnie podzielonej przez sumę liczby lat FIA.

Formuła

A g \u003d P z x CL SPI: SCHL SPI,

gdzie А r to roczna stawka amortyzacji, SCHL SPI to całkowita liczba lat SPI, CL SPI to liczba lat SPI, P s to początkowy koszt składnika aktywów podlegający amortyzacji.

Proporcjonalnie do ilości wyprodukowanych produktów

Ten rodzaj odpisów amortyzacyjnych naliczany jest co miesiąc jako wartość wszystkich produktów wyprodukowanych w danym miesiącu, pomnożona przez początkowy koszt zakupu amortyzowanego majątku i podzielona przez całą produkcję globalną za cały okres użytkowania.

Formuła

A m \u003d P. c x OV f: OV p,

gdzie Am to stawka amortyzacji obliczona dla miesiąca, OV f to pokrycie produktów miesięcznych, P s to koszt początkowy obiektu z uwzględnieniem kosztów, OV p to szacunkowe pokrycie całego wydobycia w całym okresie .

Przykłady

W grudniu firma Vinni zakupiła linię do rozlewu miodu, której całkowity koszt wyniósł 240 tysięcy rubli, a FIT wyniósł 5 lat. Konieczne jest obliczenie amortyzacji przejmowanego przedsiębiorstwa, biorąc pod uwagę wszystkie dostępne warunki.

1. Korzystanie z metody liniowej.

Ha \u003d 100%: 5 \u003d 20%;

A r \u003d 240 000 x 20% \u003d 48 000;

m \u003d 48 000: 12 \u003d 4000.

2. Zastosowanie stopniowo malejącego salda w K usk \u003d 1.

1 rok: A g \u003d 240 000 x 20% x 1 \u003d 48 000, O c \u003d 240 000 - 48 000 \u003d 192 000;

Rok 2: A g \u003d 192 000 x 20% \u003d 38 400, O c \u003d 240 000 - 48 000 - 38 400 \u003d 153 600;

Rok 3: A g \u003d 153 600 x 20% \u003d 30 720, Oc \u003d 122 880;

4 rok: A g \u003d 122 880 x 20% \u003d 24 576, O s \u003d 98 304;

Rok 5: W ostatnim roku ostateczna stawka amortyzacji jest obliczana jako wartość rezydualna majątku podlegającego amortyzacji pomniejszona o wartość do zbycia. Powiedzmy, że linię można sprzedać po roku za 50 000 rubli. Wówczas roczna amortyzacja wyniosłaby 48 304 (98 304 minus 50 000).

3. Odpis kosztów złożonej liczby lat FTI.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 rok: A r \u003d 240 000 x 5:15 \u003d 80 000;

Rok 2: A r \u003d 240 000 x 4: 15 \u003d 64 000;

Rok 3: A r \u003d 240 000 x 3: 15 \u003d 48 000;

Rok 4: A r \u003d 240 000 x 2: 15 \u003d 32 000;

Rok 5: A r \u003d 240 000 x 1: 15 \u003d 16 000.

4. Odpis kosztów w zależności od wielkości produkcji.

Załóżmy, że firma „Superpan” kupiła maszynę za 120 000 rubli. Zgodnie z załączoną dokumentacją można z niej wyprodukować sto tysięcy kapsli. W pierwszym miesiącu wyprodukowano 9 tys. nakrętek, w drugim 5 tys. Następnie:

1 miesiąc: A m \u003d 120 000 x 9000: 100 000 \u003d 10 800 rubli.

2 miesiące: A m \u003d 120 000 x 5000: 100 000 \u003d 6000 rubli. itp.

We wszystkich podanych przykładach podlegający amortyzacji koszt odtworzenia będzie całkowitą kwotą amortyzacji skumulowaną w pewnym okresie czasu. Na przykład w tym drugim przypadku, obliczając za dwa miesiące, będzie to równe 16 800 (10 800 + 6 000).

Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych

Wartości niematerialne dzielą się na następujące rodzaje:

są to prawa do programów, znaków towarowych, wynalazków, wybiórczych osiągnięć, unikalnych modeli;
Wartość firmy to różnica między ceną zakupu firmy a wartością jej aktywów netto.

Zwykle okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych określa okres ważności certyfikatu, towarzyszącego mu patentu itp. Jeśli trudno to ustalić, księgowy musi to zidentyfikować, biorąc pod uwagę PBU 14/2007. Wydedukowany okres funkcjonowania nie może być dłuższy niż okres funkcjonowania samej spółki.

Zazwyczaj amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych jest naliczana metodą liniową przez cały okres użytkowania składnika aktywów. Dozwolone jest jednak stosowanie dodatkowych metod amortyzacji.

Amortyzowane rozliczenia międzyokresowe wartości firmy dokonywane są na przestrzeni 20 lat (jeżeli okres ten nie przekracza okresu funkcjonowania spółki) metodą liniową. Ta procedura potrąceń jest z góry określona w punkcie 44 PBU 14/2007.

Grupa jednorodnych wartości niematerialnych i prawnych musi stosować tę samą metodę amortyzacji. Koszt podlegający amortyzacji środka trwałego oblicza się analogicznie do środków trwałych.

Amortyzacja instrumentów finansowych

Zobowiązania finansowe to obowiązkowe płatności przedsiębiorstwa, określone w umowach finansowych. Aktywa finansowe prezentowane są z połączenia papierów wartościowych i środków pieniężnych, które pozwalają spółce na uzyskiwanie dodatkowych przychodów.

Amortyzację nalicza się metodą efektywnej stopy procentowej jako różnicę pomiędzy pierwotną ceną nabycia a ceną w terminie zapadalności, pomniejszoną o odpis nieściągalnych należności i utratę wartości papierów wartościowych. A koszt podlegający amortyzacji to cena zakupu aktywów i zobowiązań finansowych pomniejszona o płatności dokonane w celu spłaty długu +/- amortyzacja.

Efektywna stopa procentowa jest potrzebna do zdyskontowania oczekiwanych płatności w określonym czasie. Dyskontowanie odbywa się według składanej stopy procentowej. Innymi słowy, efektywna stopa to poziom dochodów w stosunku do ich spłaty, wskazuje stopę zwrotu środków finansowych.

Wzór na obliczenie procentu składanego:

Fn = P x (1 + ja) n ,

gdzie Fn – przyszłe płatności, P – wartość bieżąca składnika aktywów, I – stopa procentowa, n – okres, za który naliczana jest płatność.

Przykład

Bank udzielił pożyczki na 100 tysięcy rubli, którą należy spłacić w ciągu 5 lat w wysokości 150 tysięcy rubli. Podstawiając te dane do wzoru, otrzymujemy następujące równanie:

150 000 = 100 000 x (1 + ja) 5 . Stąd I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Wówczas wyliczenie odsetek będzie wyglądać następująco:

1 rok: 100 000 x 1,0845 = 108 450 - koszty podlegające amortyzacji na koniec roku;

Rok 2: 108 450 x 1,0845 = 11,7614;

Rok 3: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

Rok 4: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

Rok 5: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Podobnie obliczenia przeprowadza się przy znanej już stopie procentowej.

Zreasumowanie

Jak widać z powyższego, koszt podlegający amortyzacji to koszt zakupu składnika aktywów pomniejszony o koszt jego likwidacji. Amortyzacja pozwala na stopniowe odpisywanie całego zamortyzowanego kosztu nieruchomości wraz z późniejszym uwolnieniem środków pieniężnych. W rezultacie okazuje się, że organizacja lub przedsiębiorstwo w pełni spłaca koszty nabycia nieruchomości.