ESP metoda za izračun amortizacije troška kredita. Primjer izračuna amortiziranog troška financijske imovine i financijskih obveza. Metode obračuna amortizacije

Amortizirani trošak

Amortizirani trošak financijske imovine ili financijske obveze je iznos dobiven oduzimanjem od troška imovine ili obveze pri početnom priznavanju iznosa svih izvršenih (primljenih) plaćanja, usklađenih za iznos akumulirane amortizacije razlike između iznosa inicijalno priznatog i stvarno primljenog (plaćenog) iznosa na financijski instrument, kao i za iznos svih gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih u vezi s tim instrumentom.

Ova razlika se amortizira korištenjem efektivne kamatne stope. Obračunate kamate uključuju amortizaciju odgođenih transakcijskih troškova pri početnom priznavanju i premije ili diskonte od iznosa dospijeća korištenjem metode efektivne kamatne stope.

Obračunati prihodi od kamata i obračunati rashodi od kamata, uključujući obračunate prihode od kupona i amortizirani diskont i premiju, nisu prikazani zasebno, već su uključeni u knjigovodstvene iznose povezane imovine i obveza.

Za financijsku imovinu i financijske obveze s promjenjivom stopom, u trenutku postavljanja nove kuponske (kamatne) stope, preračunavanja novčanih tokova i efektivne stope. Efektivna stopa se ponovno izračunava na temelju trenutnog amortiziranog troška i očekivanih budućih plaćanja. U tom slučaju trenutni amortizirani trošak financijskog instrumenta se ne mijenja, a daljnji izračun amortiziranog troška provodi se po novoj efektivnoj stopi.

Metoda efektivne kamate je metoda izračuna amortiziranog troška financijske imovine ili financijske obveze i obračunavanja prihoda ili rashoda od kamata tijekom relevantnog vijeka trajanja financijske imovine ili obveze.

Efektivna kamatna stopa je stopa koja diskontira procijenjena buduća novčana plaćanja ili primitke kroz očekivani životni vijek financijskog instrumenta, ili kraće razdoblje ako je primjenjivo, na neto knjigovodstveni iznos financijske imovine ili financijske obveze. Prilikom izračuna efektivne kamatne stope, Banka procjenjuje novčane tokove uzimajući u obzir sve ugovorne uvjete financijskog instrumenta (primjerice, mogućnost prijevremene otplate), ali ne uzima u obzir buduće kreditne gubitke.

Ovaj izračun uključuje sve značajne provizije i naknade plaćene i primljene između ugovornih strana koje su sastavni dio izračuna efektivne kamatne stope, transakcijskih troškova i svih ostalih premija i popusta.

U ovom slučaju značajnost treba shvatiti kao procjenu utjecaja takvih naknada i troškova na vrijednost efektivne kamatne stope. Za ove potrebe Banka je odredila kriterij materijalnosti od 10%.

Ako postoji sumnja u otplatu izdanih zajmova, njihov knjigovodstveni iznos se usklađuje s nadoknadivim iznosom, nakon čega slijedi priznavanje prihoda od kamata na temelju kamatne stope koja se koristi za diskontiranje budućih novčanih tokova kako bi se odredio nadoknadivi iznos. Pretpostavlja se da se novčani tokovi i procijenjeni vijek trajanja grupe sličnih financijskih instrumenata mogu pouzdano izmjeriti. Međutim, u onim rijetkim slučajevima kada nije moguće procijeniti novčane tokove ili očekivani vijek trajanja financijskog instrumenta, Banka koristi ugovorene novčane tokove tijekom cijelog ugovorenog vijeka trajanja financijskog instrumenta.

Osnovna računovodstvena načela − Ova financijska izvješća Banke sastavljena su po načelu nastanka događaja.

Računovodstvene evidencije vodi Banka u skladu s ruskim zakonodavstvom. Priložena financijska izvješća, koja se temelje na računovodstvenim evidencijama vođenim u skladu s ruskim računovodstvenim pravilima, usklađena su u skladu s Međunarodnim standardima financijskog izvještavanja (MSFI).

Valuta izvješćivanja - Valuta korištena u pripremi ovih financijskih izvješća je ruska rublja, skraćeno "RUB".

Gotovina i gotovinski ekvivalenti. Novac i novčani ekvivalenti su stavke koje se mogu lako pretvoriti u određeni iznos novca i podložne su beznačajnoj promjeni vrijednosti. Sredstva za koja postoje ograničenja korištenja u trenutku rezerviranja isključena su iz novca i novčanih ekvivalenata. Novac i novčani ekvivalenti iskazuju se po amortiziranom trošku. Prilikom sastavljanja izvješća o novčanom toku iznos obvezne pričuve deponiran kod HBK nije uključen u novčane ekvivalente zbog ograničenja njihove upotrebe (vidi bilješku 11).

Financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka - Banka klasificira imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka ako ta imovina:

1) stečeni ili prihvaćeni uglavnom u svrhu prodaje ili ponovne kupnje u kratkom roku;

2) su dio portfelja prepoznatljivih financijskih instrumenata kojima se upravlja na agregatnoj osnovi i čije nedavne transakcije ukazuju na stvarnu kratkoročnu zaradu.

Derivativni financijski instrumenti s pozitivnom fer vrijednošću također se određuju kao financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, osim ako nisu derivativi koji su određeni kao učinkoviti instrument zaštite.

Početno i kasnije, financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka mjeri se po fer vrijednosti, koja se izračunava ili na temelju kotiranih tržišnih cijena ili korištenjem različitih tehnika vrednovanja koje pretpostavljaju da se ta financijska imovina može unovčiti u budućnosti. Ovisno o okolnostima, mogu se primijeniti različite tehnike vrednovanja. Dostupnost objavljenih kotacija cijena na aktivnom tržištu najbolji je način za određivanje fer vrijednosti instrumenta. U nedostatku aktivnog tržišta, koriste se tehnike koje uključuju informacije o nedavnim tržišnim transakcijama između upućenih, voljnih strana neovisnih jedna o drugoj, upućivanje na trenutnu fer vrijednost drugog suštinski identičnog instrumenta, analizu diskontiranog novčanog toka i modele određivanja cijena opcija. Ako postoji tehnika vrednovanja koju naširoko koriste tržišni sudionici za određivanje cijene instrumenta i koja se pokazala pouzdanom u procjenama cjenovnih vrijednosti dobivenih iz stvarnih tržišnih transakcija, tada se koristi takva tehnika.

Realizirani i nerealizirani dobici i gubici od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka priznaju se u računu dobiti i gubitka za razdoblje u kojem su nastali kao dobici umanjeni za gubitke od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. Prihod od kamata na financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka priznaje se u računu dobiti i gubitka kao prihod od financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka. Primljene dividende iskazuju se u retku "Prihodi od dividendi" u računu dobiti i gubitka kao dio poslovnih prihoda.

Kupnja i prodaja financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se mora isporučiti unutar rokova određenih zakonom ili konvencijom za to tržište (kupnja i prodaja prema "standardnim ugovorima") priznaje se na datum trgovanja, a to je datum kada se Banka obveže kupiti ili prodati imovinu. U svim drugim slučajevima, takve se transakcije tretiraju kao izvedeni financijski instrumenti dok ne dođe do namire.

Banka klasificira financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u odgovarajuću kategoriju u trenutku njezina stjecanja. Financijska imovina klasificirana u ovu kategoriju može se reklasificirati samo u sljedećim slučajevima:

(a) u vrlo rijetkim okolnostima, financijska imovina može se reklasificirati iz kategorije imovine koja se drži radi trgovanja prema fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka u kategoriju imovine koja se drži do dospijeća i raspoložive za prodaju ako se imovina više ne drži u svrhu prodaje ili ponovne kupnje u kratkom roku; i (b) reklasifikacija iz kategorije financijske imovine po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka koja se drži radi trgovanja u kategoriju "zajmovi i potraživanja" je moguća ako subjekt ima namjeru i sposobnost držati financijsku imovinu u doglednoj budućnosti do dospijeća.

Financijska imovina raspoloživa za prodaju – Ova kategorija uključuje nederivativnu financijsku imovinu koja je označena kao raspoloživa za prodaju ili nije klasificirana kao zajmovi i potraživanja, ulaganja koja se drže do dospijeća, financijsku imovinu po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka . Banka klasificira financijsku imovinu u odgovarajuću kategoriju u trenutku njezina stjecanja.

Financijska imovina raspoloživa za prodaju početno se priznaje po fer vrijednosti uvećanoj za transakcijske troškove koji se mogu izravno pripisati stjecanju financijske imovine. U tom slučaju, u pravilu, fer vrijednost je transakcijska cijena stjecanja financijske imovine. Naknadno mjerenje financijske imovine raspoložive za prodaju provodi se po fer vrijednosti na temelju kotiranih tržišnih cijena. Određena ulaganja raspoloživa za prodaju koja ne kotiraju iz vanjskih neovisnih izvora Banka mjeri po fer vrijednosti, koja se temelji na rezultatima nedavne prodaje sličnih vlasničkih vrijednosnih papira nepovezanim trećim stranama, na analizi drugih informacija kao što su diskontirani novčani tokovi i financijski podaci o subjektu u koji je uloženo, te na primjeni drugih tehnika vrednovanja. Ovisno o okolnostima, mogu se primijeniti različite metode ocjenjivanja. Vlasnička ulaganja koja nemaju kotiranu tržišnu cijenu mjere se po trošku.

Nerealizirani dobici i gubici proizašli iz promjena fer vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju priznaju se u kapitalu. Kada se financijska imovina raspoloživa za prodaju otuđuje, povezani kumulativni nerealizirani dobici i gubici uključuju se u račun dobiti i gubitka kao dobici umanjeni za gubitke od financijske imovine raspoložive za prodaju. Umanjenje i ukidanje prethodno umanjene vrijednosti financijske imovine raspoložive za prodaju priznaje se u računu dobiti i gubitka.

Financijska imovina raspoloživa za prodaju umanjuje se ako je njezin knjigovodstveni iznos veći od procijenjenog nadoknadivog iznosa. Nadoknadivi iznos utvrđuje se kao sadašnja vrijednost očekivanih novčanih tokova, diskontiranih tekućim tržišnim kamatnim stopama za sličnu financijsku imovinu.

Prihodi od kamata na financijsku imovinu raspoloživu za prodaju priznaju se u računu dobiti i gubitka kao prihodi od kamata. Primljene dividende evidentiraju se u retku "Prihodi od dividendi" u računu dobiti i gubitka kao dio poslovnih prihoda.

Prema standardnim uvjetima namire, kupnja i prodaja financijske imovine raspoložive za prodaju bilježi se na datum trgovanja, tj. datum na koji se Banka obveže kupiti ili prodati imovinu. Sve druge kupnje i prodaje tretiraju se kao terminske transakcije dok se transakcija ne podmiri.

Zajmovi i potraživanja - Ova kategorija uključuje nederivativnu financijsku imovinu s fiksnim ili odredivim plaćanjima koja ne kotira na aktivnom tržištu, osim:

a) oni koji se namjeravaju prodati odmah ili u bliskoj budućnosti i koji bi trebali biti klasificirani kao namijenjeni trgovanju, mjereni pri početnom priznavanju po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka;

b) one za koje je nakon početnog priznavanja utvrđeno da su raspoložive za prodaju;

(c) one za koje vlasnik ne može povratiti cjelokupni materijalni iznos svoje izvorne investicije iz drugih razloga osim pogoršanja kreditne sposobnosti i koje treba klasificirati kao raspoložive za prodaju.

Početno prepoznavanje zajmovi i potraživanja mjere se po fer vrijednosti uvećanoj za nastale transakcijske troškove (tj. fer vrijednost plaćene ili primljene naknade). Na aktivnom tržištu, fer vrijednost zajmova i potraživanja mjeri se kao sadašnja vrijednost svih budućih novčanih priljeva (plaćanja), diskontirana korištenjem prevladavajuće tržišne kamatne stope za sličan instrument. U nedostatku aktivnog tržišta, fer vrijednost zajmova i potraživanja utvrđuje se primjenom jedne od tehnika procjene.

Zajmovi i potraživanja se naknadno mjere po amortiziranom trošku primjenom metode efektivne kamatne stope. Prilikom donošenja odluke o diskontiranju imovine također se uzimaju u obzir načela materijalnosti, umjerenosti, usporedivosti i razboritosti.

Zajmovi i potraživanja evidentiraju se od trenutka kada su sredstva izdana zajmoprimcima (kupcima i kreditnim institucijama). Zajmovi izdani po kamatnim stopama koje nisu tržišne kamatne stope mjere se na datum izdavanja po fer vrijednosti, koja se sastoji od budućih kamata i glavnice, diskontiranih po tržišnim kamatnim stopama za slične zajmove. Razlika između fer i nominalne vrijednosti kredita priznaje se u računu dobiti i gubitka kao prihod od imovine plasirane po stopama iznad tržišnih ili kao rashod od imovine plasiranih po stopama ispod tržišnih. Naknadno se knjigovodstveni iznos ovih zajmova usklađuje za amortizaciju prihoda (gubitka) po zajmu, a pripadajući prihod se priznaje u računu dobiti i gubitka primjenom metode efektivne kamatne stope.

Banka izbjegava nastanak gubitaka od umanjenja vrijednosti kod početnog priznavanja zajmova i potraživanja.

Zajmovi i potraživanja se umanjuju samo ako postoje objektivni dokazi o umanjenju, kao rezultat događaja koji su se dogodili nakon početnog priznavanja imovine, a gubici koji utječu na procijenjene buduće novčane tokove financijske imovine ili grupe financijske imovine mogu se pouzdano izmjeriti. Pri procjeni umanjenja vrijednosti uzima se u obzir kvaliteta kolaterala za kredite.

Iznos gubitka utvrđuje se kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti imovine i sadašnje vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova, izračunatih prema izvornoj efektivnoj kamatnoj stopi financijske imovine. Knjigovodstvena vrijednost zajmova i potraživanja umanjuje se kroz konto rezervacije za umanjenje vrijednosti zajmova.

Nakon što se utvrde objektivni dokazi o umanjenju na pojedinačnoj osnovi, a ako takve indikacije ne postoje, zajmovi se uključuju u grupu financijske imovine sa sličnim karakteristikama kreditnog rizika kako bi se procijenilo postoje li naznake umanjenja na skupnoj osnovi.

Treba uzeti u obzir da procjena mogućih gubitaka po kreditima uključuje subjektivni faktor. Uprava Banke smatra da je ispravak vrijednosti za moguće gubitke po kreditima dovoljan za pokriće gubitaka koji proizlaze iz kreditnog portfelja, iako je moguće da u određenim razdobljima Banka ostvari gubitke veće od ispravka vrijednosti za moguće gubitke po zajmovima.

Krediti koji se ne mogu otplatiti otpisuju se na teret odgovarajućeg ispravka vrijednosti formiranog u bilanci. Otpis se provodi tek nakon provođenja svih potrebnih postupaka i utvrđivanja iznosa gubitka. Povrat prethodno otpisanih iznosa odražava se u izvještaju o dobiti i gubitku na kreditnoj liniji "Uspostavljanje rezerviranja za umanjenje vrijednosti kredita". Smanjenje prethodno formiranih rezervacija za umanjenje vrijednosti kreditnog portfelja iskazuje se u računu dobiti i gubitka na kreditnoj liniji „Formiranje rezerviranja za umanjenje vrijednosti kredita“.

Ostale kreditne obveze - U redovnom poslovanju, Banka preuzima druge kreditne obveze, uključujući akreditive i jamstva. Banka bilježi posebna rezerviranja za ostale preuzete obveze kreditiranja ako je vjerojatno da će nastati gubici po tim preuzetim obvezama.

Kupljene mjenice - Kupljene zadužnice klasificiraju se, ovisno o svrsi stjecanja, u kategoriju financijske imovine: financijska imovina po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka, zajmovi i potraživanja, financijska imovina raspoloživa za prodaju, te se naknadno evidentiraju u skladu s računovodstvenim politikama prikazanim u ovoj bilješci za te kategorije imovine.

osnovna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema iskazani su po trošku nabave umanjenom za akumuliranu amortizaciju i ispravak vrijednosti za umanjenje vrijednosti. Za građevine u bilanci Banke u trenutku prve primjene MSFI-ja (isključujući izgradnju u tijeku i kapitalna ulaganja u objekte iznajmljene), troškom se smatra revalorizirani trošak u trenutku prve primjene MSFI-ja, za ostale nekretnine, postrojenja i opremu - trošak stjecanja prilagođen ekvivalentu kupovne moći ruske rublje na dan 31. prosinca 2002. godine. Ako knjigovodstvena vrijednost imovine premašuje njen procijenjeni nadoknadivi iznos, tada se knjigovodstvena vrijednost imovine smanjuje na njen nadoknadivi iznos, a razlika se priznaje u računu dobiti i gubitka. Procijenjeni nadoknadivi iznos utvrđuje se kao viši od neto utržive vrijednosti imovine i vrijednosti u uporabi. U potonjem slučaju iznos realizirane revalorizacijske dobiti razlika je između amortizacije temeljene na revaloriziranoj knjigovodstvenoj vrijednosti imovine i amortizacije temeljene na njezinu trošku.

Izgradnja u tijeku i kapitalna ulaganja u nekretnine date u najam obračunavaju se po trošku usklađenom na protuvrijednost kupovne moći valute Ruske Federacije na dan 31. prosinca 2002. za nekretnine koje nisu dovršene prije 31. prosinca 2002., umanjeno za ispravak vrijednosti. Po završetku izgradnje, imovina se prenosi u odgovarajuću kategoriju nekretnina, postrojenja i opreme ili ulaganja u nekretnine i vodi se po knjigovodstvenoj vrijednosti u trenutku prijenosa. Izgradnja u tijeku ne podliježe amortizaciji dok se imovina ne stavi u funkciju.

Uredska i računalna oprema iskazana je po trošku nabave, usklađenom s ekvivalentom kupovne moći ruske rublje na dan 31. prosinca 2002. godine, umanjenom za akumuliranu amortizaciju.

Dobici i gubici koji proizlaze iz otuđenja nekretnina, postrojenja i opreme određuju se na temelju njihove knjigovodstvene vrijednosti i uzimaju u obzir pri izračunu dobiti/(gubitka). Troškovi popravka i održavanja priznaju se u računu dobiti i gubitka kada nastanu.

Amortizacija - Amortizacija se obračunava pravocrtnom metodom tijekom korisnog vijeka imovine primjenom sljedećih stopa amortizacije:

Zgrade i konstrukcije
Investicijska nekretnina
Računalna tehnologija
Uredska oprema
Autotransport

Amortizacija se priznaje čak i ako fer vrijednost imovine premašuje njenu knjigovodstvenu vrijednost, pod uvjetom da rezidualna vrijednost imovine ne prelazi njen knjigovodstveni iznos. Popravak i održavanje imovine ne eliminira potrebu za amortizacijom.

Međunarodni Sindikat... Ministarstvo telekomunikacija i masovnih komunikacija pripremit će relevantan prijedloge i poslat će... vlastite usluge, financijski, mirovina i ... Alimov ( DruštvoGKB "Avtogradbank" Nasipi... također kasni izvještavanje u fondove...

Banke i financijske institucije često izdaju zajmove koristeći promjenjivu kamatnu stopu, što uzrokuje poteškoće u klasifikaciji financijske imovine u skladu s MSFI 9 Financijski instrumenti. Razmotrite značajke SPPI testa za takve zajmove i posudbe.

Recimo da su tvrtke dale kredit s promjenjivom kamatnom stopom, a postoji ograničenje maksimalne/minimalne kamatne stope kamate za otplatu.

Bi li takvi uvjeti zajma spriječili da zajam prođe SPPI test?

Ili se ovaj zajam može klasificirati po amortiziranom trošku?

Postoje li ograničenja za polaganje SPPI testa s određenom vrstom kolaterala?

Smjernice za primjenu MSFI-ja 9 Financijski instrumenti (paragraf B4.1.15) navode da:

"U nekim slučajevima, financijska imovina može imati ugovorene novčane tokove koji su opisani kao glavnica i kamata, ali ti novčani tokovi ne predstavljaju plaćanja glavnice i kamata na nepodmireni iznos glavnice."

Primjerice, takva je situacija moguća kada je tražbina vjerovnika ograničena na određenu imovinu dužnika ili novčane tokove iz određene imovine.

Osim toga, ovo je uobičajena praksa pozajmljivanja gdje su zajmovi osigurani određenom pojedinačnom imovinom, kao što je hipoteka ili druga imovina tipa kolaterala.

Uzmimo primjer kako se pravila IFRS 9 primjenjuju u ovom slučaju.

Što pravila MSFI 9 propisuju u pogledu klasifikacije financijske imovine?

Prema MSFI 9, možete klasificirati kredit prema amortizirani trošak samo ako prođe 2 testa:

1. Test poslovnog modela.

Ako zajam zadovoljava oba kriterija, možete ga klasificirati prema amortizirani trošak (AMC, od engleskog "Amortized cost"), izradite tablicu efektivnih kamatnih stopa i priznajte otplatu kamata i glavnice tijekom trajanja kredita u skladu s ovom tablicom.

Ali što ako zajam ne ispunjava niti jedan od ovih kriterija?

U tom slučaju nema amortiziranog troška, ali morate klasificirati kredit po fer vrijednosti kroz dobit ili gubitak (FVPL ili FVTPL, od engleskog "fair value through profit or loss").

To znači dodatno opterećenje i potpuno drugačije računovodstvo, jer ćete morati utvrditi fer vrijednost takvog kredita na svaki datum izvještavanja, što nije automatski proces i može biti prilično teško.

Ali vratimo se izvornom pitanju i preformulirajmo ga.

Prolazi li zajam s promjenjivom stopom SPPI test?

Kamata bi trebala odražavati samo razmatranje vremenske vrijednosti novca i kreditni rizik - ništa drugo.

Ako postoji još nešto, onda neće odgovarati kriterijima testa i test neće uspjeti.

Primjeri zajmova koji zadovoljavaju kriterije za SPPI test.

Kamatna stopa povezana s tržišnim stopama.

Na primjer, kredit s promjenjivom kamatnom stopom daje europska banka, recimo po stopi LIBOR 6 mjeseci + 0,5%.

Drugim riječima, ako je promjenjiva kamatna stopa na zajam vezana za neke međubankarske tržišne stope i ništa drugo, onda je to usklađeno sa SPPI-jem, budući da su novčani tokovi iz ovog zajma isplate samo glavnice i kamata.

I u ovom slučaju nije bitno je li kamata prema ugovoru promjenjiva ili fiksna.

Maksimalna ili minimalna kamatna stopa koja se plaća.

Ako postoji određeno ograničenje iznosa kamata koje se plaćaju (određeni maksimalni ili minimalni prag kamatne stope), to smanjuje volatilnost novčanih tokova od plaćenih kamata.

Ako je to jedini razlog ograničenja ugovorne kamate, onda je sve u redu i SPPI test je prošao.

Kamatna stopa je vezana uz inflaciju.

Ovdje je riječ o kreditu čija visina kamate varira ovisno o stopi inflacije.

Što učiniti u ovom slučaju?

Ako je u uvjetima ugovora navedeno da je kamata na kredit vezana uz godišnji indeks inflacije, onda to zadovoljava kriterije SPPI testa, budući da vezanje kamata i otplate glavnice uz indeks inflacije na svoj način ažurira vremensku vrijednost novca na trenutnu razinu.

Krediti s punim regresom na kolateral.

Ako je financijski instrument puni regresni zajam, tj. je u potpunosti osiguran kolateralom zajmoprimca, može se tvrditi da taj kolateral ne utječe na klasifikaciju zajma, a zajam još uvijek može ispunjavati zahtjeve testa.

Sve ove vrste kredita zadovoljavaju test karakteristika ugovorenog novčanog tijeka, a ako se provede test poslovnog modela, možete ih klasificirati po amortiziranom trošku.

Primjeri kredita koji ne zadovoljavaju kriterije za SPPI test.

Osigurani zajam bez regresa.

Ako imate zajam bez regresa osiguran nekom vrstom kolaterala, on možda neće proći SPPI test.

Zašto?

Kredit bez regresa znači da u slučaju neispunjavanja obveza od strane zajmoprimca, banka može koristiti kolateral (na primjer, prodati kolateral za naplatu novčanih tokova prema ugovoru), ali banka nema pravo na bilo kakvu dodatnu naknadu, čak i ako kolateral ne pokriva punu vrijednost iznosa neispunjenih obveza.

Stoga, u ovom slučaju, ugovorni novčani tokovi mogu biti ograničeni vrijednošću kolaterala i ne zadovoljavaju kriterije ugovornog novčanog toka.

U praksi je ova situacija rijetka. Banke za građane koje daju hipoteke pojedinačnim klijentima u potpunosti su regresne u većini zemalja iu većini slučajeva.

Kamatna stopa ovisi o novčanom tijeku zaloga.

Drugi primjer onoga što ne zadovoljava SPPI test su zajmovi s kamatama koje ovise o novčanim tokovima povezanim sa zajmom.

Pretpostavimo da banka daje kredit za izgradnju stambene zgrade, gdje je kolateral zemljište na kojem se gradi. U isto vrijeme, isplate novčanog tijeka mogu se povećati ili smanjiti ovisno o prihodima od prodaje stanova.

Ovo ne zadovoljava SPPI test, budući da novčani tokovi također uključuju drugu komponentu - podjela profita, tj. ne samo otplate kamata i glavnice.

Drugi primjer je da buduća otplata kredita ovisi o promjenama tržišne cijene nekretnine pod hipotekom.

Zajmovi koji se mogu pretvoriti u fiksni broj redovnih dionica.

Još jedan primjer zajma koji ne prolazi SPPI test je kredit koji se može pretvoriti u dionice.

Ako banka daje zajam velikoj tvrtki s mogućnošću pretvaranja tog zajma u obične dionice umjesto otkupa, to krši zahtjeve testa jer novčani tokovi nisu samo za otplatu glavnice i kamata, već i za konverziju duga.

Opet, ova situacija zahtijeva pažljivu analizu jer ako se zajam pretvara u varijabilni broj dionica, a preostali iznos zajma jednak je fer vrijednosti zamijenjenih dionica, onda je sve u redu.

Kamatna stopa na kredit uključuje stopu zaduživanja.

To se odnosi na kredite, čije kamatne stope uključuju stopu privlačenja posuđenih sredstava od strane same banke ili financijske institucije.

Na primjer, zajam se daje po stopi 2 puta 3-mjesečnog LIBOR-a - tj. stopa je 2 puta veća od stope koja pokriva posuđivanje od strane banke i posuđivanje zajmoprimcu.

Također pada na SPPI testu jer se volatilnost novčanog toka dramatično povećava, a ti novčani tokovi nemaju ekonomska obilježja kamata – oni ne odražavaju samo vremensku vrijednost novca ili kreditni rizik.

općenito, pitanje klasifikacije zajmova s promjenjivom kamatnom stopom zahtijeva pažljivu analizu ugovora.

Evo samo nekoliko primjera najčešćih slučajeva. Imajte na umu da prilikom pregleda ugovora o kreditu uvijek morate procijeniti:

jesu li novčani tokovi samo otplate duga i kamata, te
Odražava li kamatna stopa samo vremensku vrijednost novca i kreditni rizik.

Svaka organizacija uključuje u svoj sastav objekte klasificirane kao dugotrajna imovina, za koje se provodi amortizacija. U okviru ovog članka razmotrit ćemo što je trošak koji se amortizira (MSFI 16), kako se vrši amortizacija, koja imovina u bilanci mora biti amortizirana.

OS amortizacija

Zapravo, amortizacija se izražava kao fazni prijenos troškova alociranih za nabavu dugotrajne imovine (dugotrajne imovine) na troškove (trošak) proizvedenih proizvoda. Amortizacija je unaprijed utvrđena u stavcima 17-25 PBU 6/01, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Ruske Federacije.

Trošak koji se amortizira je nabavna cijena artikla, uključujući sve troškove, umanjena za preostalu vrijednost, iznos koji bi se dobio kada se imovina likvidira. U praksi je povratna vrijednost često mala, pa se najčešće može zanemariti.

Preostala vrijednost izračunava se kao izvorna nabavna cijena stjecanja umanjena za obračunatu amortizaciju. Amortizirani trošak zamjene je iznos već akumulirane amortizacije.

Sljedeća pravna lica mogu obračunavati amortizaciju:

sama organizacija - prema imovini koja je njezino vlasništvo;
najmoprimac - za dugotrajnu imovinu danu u zakup temeljem ugovora;
zakupodavac - za nekretnine dane u zakup;
najmoprimac ili zakupodavac - za dugotrajnu imovinu prenesenu temeljem ugovora o financijskom najmu (prema uvjetima iz ugovora).

U nastavku će se razmotriti postupak obračunavanja i dati će se raščlamba koncepata kao što su preostali, zamjenski i amortizirani trošak. MSFI, PBU i drugi standardi i propisi nisu u suprotnosti s materijalom u nastavku.

Dugotrajna imovina podliježe amortizaciji

Dugotrajna imovina koja se amortizira uključuje zgrade, građevine, alate i druge predmete prikazane u materijalnom obliku, čiji je vijek trajanja u trenutku transakcije duži od jedne godine.

Dugotrajna imovina uključuje, između ostalog, prirodne resurse (na primjer, vodu, podzemlje) i zemljišne čestice. Međutim, oni se uvijek zasebno iskazuju u bilanci po svojoj nabavnoj cijeni. To je zbog činjenice da se svojstva prirodnih objekata praktički ne mijenjaju tijekom vremena. Izuzetak mogu biti prirodna područja u kojima se rudari. U takvim slučajevima, podzemlje je iscrpljeno, pa se izračuni provode u nešto drugačijem obliku.

Na dugotrajnu imovinu neprofitnih organizacija ne može se obračunavati amortizacija. Za predmetnu nekretninu amortizacija se otpisuje na konto broj 010 koji se koristi za obračun amortizacije dugotrajne imovine. Ako je dugotrajna imovina stambeni prostor (hostel, stambena zgrada itd.), ona se također ne otpisuje kroz računovodstvo po amortiziranom trošku. Izuzetak su samo objekti koji su iskazani u bilanci na računu 03 i ostvaruju prihod.

Odbici amortizacije podliježu imovinskom objektu koji potpada pod bilo koji od sljedećih uvjeta:

je vlasništvo organizacije;
nalazi se u operativnom upravljanju;
je predmet najma.

Zakon dopušta da se ne obračunavaju amortizacija i otpisuju troškovi odmah nakon kupnje dugotrajne imovine, ako:

trošak dugotrajne imovine koji se amortizira - ne više od 40.000 rubalja;
OS je brošura, knjiga ili druga tiskana publikacija (cijena nije bitna).

Postupak amortizacije

Da bi se predmet evidentirao u bilanci kao dugotrajna imovina nije važno u kojem se trenutku počinje koristiti. Mora biti u stanju dovoljnom za upotrebu. Ovo se pravilo također odnosi na vlasničke objekte koji podliježu obveznom upisu u državna tijela. Smjernica br. 91n navodi da se svaka nekretnina treba odmah uknjižiti čim se izračuna početni trošak imovine koja se amortizira. Odnosno, vlasnik nema potrebe čekati trenutak legalizacije prava na objektu nakon podnošenja relevantnih dokumenata nadležnom za registraciju.

Nakon mjeseca u kojem je nekretnina uzeta u obzir, amortizacija se počinje obračunavati svaki mjesec. Razdoblje njegovog obračuna u potpunosti se podudara s životnim vijekom dugotrajne imovine. Sukladno tome, odbici amortizacije završavaju nakon mjeseca u kojem je imovinski objekt u potpunosti otpisan iz bilance poduzeća ili organizacije.

Amortizacija se ravnomjerno obračunava do kraja vijeka trajanja objekta. Prestaje samo ako:

OS se modernizira i rekonstruira, a trajanje ovih radova je više od godinu dana;
dugotrajna imovina zamrznuta je na razdoblje od tri mjeseca.

Ostatak vremena amortizacija bi trebala biti redovita. Amortizacija se obračunava bez uzimanja u obzir činjenice korištenja dugotrajne imovine, čak i ako je rad sezonski ili se oprema popravlja u objektu.

Razdoblje rada OS-a

Za izračun korisnog vijeka (SLI) vlasničkog objekta uzimaju se u obzir sljedeći parametri:

raspored rada i broj smjena;
utjecaj okolnog agresivnog okruženja;
rok rada naveden u popratnoj dokumentaciji za OS;
dodatna ograničenja korištenja (ugovorna, zakonska, zakonska itd.).

Svaka tvrtka samostalno uspostavlja SPI u skladu s dokumentom RAS 6/97 od 01.01.1998. Većina poduzeća radije primjenjuje poreznu klasifikaciju dugotrajne imovine, podijeljene u različite amortizacijske skupine. Ova je mogućnost predviđena posebnom Uredbom Vlade Ruske Federacije broj 1, imenovanom 1. siječnja 2002. godine.

Metode za određivanje SPI-a, u skladu s klauzulom 7 u PBU 1/2008, bez greške su utvrđene u računovodstvenoj politici institucije. Unaprijed određeno razdoblje primjene ne treba revidirati, osim u onim trenucima kada organizacija izvodi popravke na OS-u, što povećava prethodnu izvedbu objekta. To može biti, na primjer, modernizacija, rekonstrukcija i druge restauratorske aktivnosti.

No, u ovoj situaciji vrijedi obratiti posebnu pozornost na činjenicu da svaka institucija ima zakonsko pravo samostalno odlučiti o reviziji LFS-a obnovljenog objekta i treba li promijeniti vijek trajanja ili ne.

OS koji je prethodno radio

Ako subjekt stječe objekt koji je već korišten, obračun troška koji se amortizira provodi se na standardni način, ali uz obvezno uključivanje svih troškova povezanih sa stjecanjem tog objekta.

Istodobno, njegov životni vijek trebao bi se smanjiti za vrijeme stvarne uporabe od strane prethodnog vlasnika. I samo u ovom slučaju, amortizacija se dodjeljuje na temelju novoizračunatog vremena vijeka trajanja nekretnine.

Metode obračuna amortizacije

Trenutno, u praksi, računovodstvo koristi nekoliko metoda za obračun amortizacije, na temelju klauzule 18 PBU 6/01. Pri primjeni bilo kojeg od njih prvo se izračunava trošak koji se amortizira - to je neophodan uvjet za daljnje izračune.

Ako je objektu u radu već dodijeljena metoda amortizacije, tada se ne može mijenjati za cijelo vrijeme njegovog rada. Također, u bilanci se sva dugotrajna imovina često objedinjuje u slične grupe prema vrsti (na primjer, transport, objekti itd.). Istovremeno, radi pojednostavljenja izračuna, za sva sredstva uključena u takvu skupinu koristi se ista metoda obračuna amortizacije.

Međutim, treba napomenuti da načelo stvaranja homogenih skupina nipošto nije navedeno u službenim dokumentima. Ali iskusni računovođe preporučuju stvaranje grupa imovinskih objekata, s obzirom na njihovu glavnu svrhu. U ovom slučaju možete slijediti Smjernice br. 91n, gdje postoje primjeri takvih skupina objekata kao što su prijevoz, zgrade itd. Odredbu o kombiniranju različitih OS u skupine treba unijeti u računovodstvenu politiku institucije.

Sve promjene u organizacijskim dokumentima računovodstva trebaju stupiti na snagu 1. siječnja godine koja slijedi nakon godine donošenja odobrene naredbe. Ovo se pravilo posebno odnosi na one promjene kojima će podlijegati izračun amortiziranog troška.

Tvrtka, ne uzimajući u obzir odabranu metodu amortizacije, mora unaprijed izračunati iznos otpisanih odbitaka amortizacije za godinu. Izuzetak je obračun odbitaka razmjerno količini, gdje se amortizacija mora obračunavati svaki mjesec prema unaprijed određenoj formuli.

Linearno

Najjednostavnija za izračunavanje i najčešća je pravocrtna metoda izračuna troška amortizacije. Rezultat obračuna pri izračunu godišnje amortizacije u ovom slučaju izračunava se kao početni trošak imovine koja se amortizira, uzimajući u obzir sve moguće troškove, pomnožen sa stopom amortizacije, izračunatom zbog vremena rada objekta imovine.

Formule

H a \u003d 100%: SPI,

gdje je N a izvedena stopa amortizacije, a SPI je broj godina razdoblja službe OS.

A g \u003d P c x H a,

gdje je H a izvedena stopa amortizacije, P s početna nabavna cijena dugotrajne imovine, A d godišnja stopa amortizacije.

A m \u003d A g: 12,

gdje je A m - mjesečna amortizacija, A g - godišnja stopa amortizacije.

opadajući saldo

Korištenje ove metode je najoptimalnije u računovodstvu, uz postupno smanjenje učinkovitosti korištenja imovine. Godišnja amortizacija izračunava se množenjem preostale vrijednosti, izvedene stope amortizacije izračunate iz SPI OS-a i pokazatelja ubrzanja, čija vrijednost nije veća od 3.

Veličina koeficijenta mora biti unaprijed određena računovodstvenom politikom ustanove. Organizacije nemaju ovlasti spontano postavljati ovaj koeficijent, pri njegovom uvođenju potrebno je osloniti se na regulatorne dokumente koji određuju uvjete pod kojima je dopuštena ubrzana amortizacija.

Formule za izračun

A g \u003d O c x N a x K usk,

gdje je A g izračunata godišnja stopa amortizacije, H a je izvedena stopa amortizacije, K usk je stopa ubrzanja, O c je rezidualna cijena.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira izračunava se kao izvorna nabavna cijena umanjena za svu akumuliranu amortizaciju tijekom prošlog životnog vijeka imovine.

Zbrojem brojeva godina SPI

Prema ovoj metodi, amortizacija je jednaka izvornoj nabavnoj cijeni akvizicije pomnoženoj s vremenom preostalim prije dovršetka FIA-e, a zatim podijeljenom sa zbrojem godina FIA-e.

Formula

A g \u003d P s x CL SPI: SCHL SPI,

gdje je A r stopa amortizacije za godinu, SCHL SPI je ukupan broj godina SPI, CL SPI je broj godina SPI, P s je početni trošak imovine koji se amortizira.

Proporcionalno količini proizvedenih proizvoda

Ova vrsta plaćanja amortizacije obračunava se svaki mjesec kao vrijednost svih proizvedenih proizvoda u određenom mjesecu, pomnožena s početnim troškom nabave imovine koja se amortizira, te podijeljena s ukupnom proizvodnjom za cijelo vrijeme korištenja.

Formula

A m \u003d P c x OV f: OV p,

gdje je A m stopa amortizacije izračunata za mjesec, OV f je pokrivenost mjesečnih proizvoda, P s je početni trošak objekta, uzimajući u obzir troškove, OV p je procijenjena pokrivenost cjelokupne proizvodnje za cijelo vrijeme.

Primjeri

U prosincu je tvrtka Vinni kupila liniju za punjenje meda, čija je ukupna cijena bila 240 tisuća rubalja, a FIT je bio 5 godina. Potrebno je izračunati amortizaciju stečenog poduzeća, uzimajući u obzir sve raspoložive uvjete.

1. Korištenje linearne metode.

H a \u003d 100%: 5 \u003d 20%;

A r \u003d 240 000 x 20% \u003d 48 000;

A m \u003d 48 000: 12 \u003d 4000.

2. Korištenje ravnoteže koja se postupno smanjuje na K usk \u003d 1.

1 godina: A g \u003d 240 000 x 20% x 1 = 48 000, O c = 240 000 - 48 000 = 192 000;

2. godina: A g \u003d 192 000 x 20% = 38 400, O c = 240 000 - 48 000 - 38 400 = 153 600;

Godina 3: A g \u003d 153 600 x 20% = 30 720, O c = 122 880;

4. godina: A g \u003d 122 880 x 20% \u003d 24 576, O s \u003d 98 304;

Godina 5: U zadnjoj godini, konačna stopa amortizacije izračunava se kao ostatak vrijednosti imovine koja se amortizira umanjena za vrijednost na raspolaganju. Recimo da se linija može prodati nakon godinu dana za 50.000 rubalja. Tada bi godišnja amortizacija bila 48.304 (98.304 minus 50.000).

3. Otpis troška presavijenog broja godina FTI-ja.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 godina: A r \u003d 240 000 x 5:15 \u003d 80 000;

2. godina: A r \u003d 240 000 x 4: 15 \u003d 64 000;

3. godina: A r \u003d 240 000 x 3: 15 \u003d 48 000;

Godina 4: A r \u003d 240 000 x 2: 15 = 32 000;

Godina 5: A r \u003d 240 000 x 1: 15 \u003d 16 000.

4. Otpis troška ovisno o obujmu proizvodnje.

Pretpostavimo da je tvrtka "Superpan" kupila stroj za 120.000 rubalja. Prema priloženoj dokumentaciji, može se koristiti za proizvodnju sto tisuća čepova. Za prvi mjesec proizvedeno je 9 tisuća čepova, za drugi - 5 tisuća. Zatim:

1 mjesec: A m \u003d 120 000 x 9000: 100 000 \u003d 10 800 rubalja.

2 mjeseca: A m \u003d 120 000 x 5000: 100 000 \u003d 6000 rubalja. itd.

U svim navedenim primjerima, zamjenski trošak koji se amortizira bit će ukupni iznos amortizacije akumulirane tijekom određenog vremenskog razdoblja. Na primjer, u potonjem slučaju, pri izračunavanju za dva mjeseca, to će biti jednako 16.800 (10.800 + 6.000).

Amortizacija nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina je sljedećih vrsta:

to su prava na programe, žigove, izume, selektivna postignuća, unikatne modele;
Goodwill poduzeća je razlika između nabavne cijene poduzeća i njegove neto vrijednosti imovine.

Obično se razdoblje korištenja nematerijalne imovine određuje razdobljem valjanosti certifikata, popratnog patenta itd. Ako ga je teško odrediti, računovođa ga mora identificirati, uzimajući u obzir PBU 14/2007. Izvedeno razdoblje poslovanja ne može biti duže od razdoblja poslovanja samog poduzeća.

Obično se amortizacija nematerijalne imovine obračunava linearnom metodom tijekom cijelog životnog vijeka imovine. Međutim, dopuštena je i uporaba dodatnih metoda amortizacije.

Amortizirana razgraničenja goodwilla tvrtke provode se tijekom 20 godina (ako to razdoblje ne premašuje razdoblje poslovanja tvrtke) pravocrtnom metodom. Ovaj postupak za odbitke unaprijed je određen klauzulom 44 PBU 14/2007.

Grupa homogene nematerijalne imovine mora koristiti istu metodu amortizacije. Trošak imovine koji se amortizira izračunava se po analogiji s dugotrajnom imovinom.

Amortizacija financijskih instrumenata

Financijske obveze predstavljaju obvezna plaćanja poduzeća, utvrđena financijskim ugovorima. Financijska imovina prikazana je kombinacijom vrijednosnih papira i novca, što omogućuje poduzeću ostvarivanje dodatnih prihoda.

Amortizacija se obračunava metodom efektivne kamate kao razlika između početne nabavne cijene i cijene na dospijeću, umanjena za otpis nenaplativih potraživanja i umanjenje vrijednosti vrijednosnih papira. Trošak koji se amortizira je nabavna cijena financijske imovine i obveza minus plaćanja za plaćanje duga +/- amortizacija.

Efektivna kamatna stopa potrebna je za diskontiranje očekivanih plaćanja u određenom vremenskom razdoblju. Diskontiranje se vrši po složenoj kamatnoj stopi. Drugim riječima, efektivna stopa je razina prihoda u odnosu na njihovu otplatu, označava stopu povrata financija.

Formula za izračun složenih kamata:

Fn = P x (1 + i) n,

gdje je Fn - buduća plaćanja, P - sadašnja vrijednost imovine, I - kamatna stopa, n - razdoblje za koje se obračunava plaćanje.

Primjer

Banka je izdala kredit od 100 tisuća rubalja, koji se mora vratiti u roku od 5 godina u iznosu od 150 tisuća rubalja. Kada se ti podaci zamijene u formulu, dobiva se sljedeća jednadžba:

150 000 = 100 000 x (1 + i) 5 . Stoga je I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Tada će izračun kamata izgledati ovako:

1 godina: 100.000 x 1,0845 = 108.450 - troškovi amortizacije na kraju godine;

2. godina: 108 450 x 1,0845 = 11 7614;

3. godina: 117 614 x 1,0845 = 127 552;

4. godina: 127 552 x 1,0845 = 138 330;

5. godina: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Slično, izračuni se provode s već poznatom kamatnom stopom.

Sažimajući

Kao što se može vidjeti iz svega gore navedenog, trošak koji se amortizira je trošak nabave imovine umanjen za trošak njegove likvidacije. Amortizacija vam omogućuje postupni otpis cjelokupnog amortiziranog troška imovine uz naknadno oslobađanje gotovine. Kao rezultat toga, ispada da organizacija ili poduzeće u potpunosti isplaćuje troškove stjecanja nekretnine.