Чистую бухгалтерскую прибыль по итогам 2014 года надо списать со счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Но на что можно ее использовать? Это вправе решить только собственники предприятия. Решение о распределении прибыли принимают на общем собрании акционеров или участников общества. Чаще всего ее тратят на выплату дивидендов, годовые премии, крупные капитальные вложения.

В этой статье разберемся, как отражать все эти выплаты в бухгалтерском учете и при Это особенно важно при подготовке годовой отчетности, поскольку остаток по счету 84 почти всегда отличается от той прибыли, которую вы отразите в листе 02 декларации по налогу на прибыль. Ведь порядок учета расходов разный. К тому же на счете 84 может аккумулироваться и нераспределенная бухгалтерская прибыль прошлых лет.

Чем опасны ошибки в учете расходов из нераспределенной прибыли

Если неверно отразить операции на счетах, то инспекторы могут оштрафовать компанию на 10 000 или 30 000 руб. (ст. 120 НК РФ). Дело в том, что любые погрешности на счетах инспекторы могут расценить как грубые ошибки в учете доходов и расходов. Но это еще не все.

Например, списание в состав налоговых расходов дивидендов или премий из специального фонда приведет к завышению прибыли и недоимке. Более того, если отразить премии или капитальные вложения из специальных фондов минуя расходные счета, то будут завышены нераспределенная прибыль на счете 84 текущего года и сумма дивидендов. В этом случае возможны претензии со стороны

Дивиденды

Дивиденды в АО и доходы от участия в ООО всегда выплачивают за счет нераспределенной прибыли компании (п. 2 ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», п. 1 ст. 28 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью»). То есть дивиденды уменьшают остаток нераспределенной прибыли по счету 84.

В чем часто ошибаются. Отражают годовые или промежуточные дивиденды на счете 99, а не 84. А в налоговом учете включают дивиденды в расходы.

Как отразить в бухучете. Начисление и выплата дивидендов являются событиями, происшедшими после отчетной даты. Это означает, что их необходимо учитывать по особым правилам. Начисляя и выплачивая дивиденды за 2013 год, проводки надо сделать в 2014 году. То есть тогда, когда фактически происходят начисление и выдача денег (п. 10 ПБУ 7/98).

Начисленные дивиденды отражайте по дебету счета 84 и счета 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов». Такая проводка прямо предусмотрена в Инструкции к Плану счетов по бухгалтерскому учету.

Пример 1. В марте 2014 года собственники ООО «Вега» провели общее собрание по итогам предыдущего года. И. М. и Петров А. И. (собственники общества) приняли решение направить часть нераспределенной прибыли на счете 84, на выплату доходов от участия. Общая сумма чистой прибыли к распределению составила 580 000 руб. Иванов и Петров прописали в решении общего собрания участников от 5 марта 2014 года рассчитать доходы от участия пропорционально долям учредителей. Доля Иванова составляет 70 процентов, а у Петрова — 30 процентов.

Бухгалтер ООО «Вега» рассчитал сумму доходов каждого участника. Доходы Иванова составили 406 000 руб. (580 000 руб. × 70%). А доходы Петрова равны 174 000 руб. (580 000 руб. × 30%).

Бухгалтер сделал записи по начислению и выплате доходов на основании бухгалтерской справки. Образец справки можно посмотреть ниже.

А вот проводки:

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ
— 406 000 руб. — начислены доходы Иванову;

ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов»
— 174 000 руб. — начислены доходы Петрову.

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ
— 36 540 руб. (406 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Иванова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 15 660 руб. (174 000 руб. × 9%) — удержан НДФЛ с доходов Петрова;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 369 460 руб. (406 000 - 36 540) — выплачены дивиденды Иванову;

ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 51
— 158 340 руб. (174 000 - 15 660) — выплачены дивиденды Петрову.

К слову, промежуточные дивиденды (распределение прибыли ООО) надо отражать теми же проводками. Причем промежуточные дивиденды, начисленные за I квартал, полугодие или 9 месяцев, повлияют на нераспределенную прибыль 2015 года.

Как отразить в налоговом учете. Дивиденды не учитывают в расходах при расчете налога на прибыль. Об этом прямо сказано в статье 270 Налогового кодекса РФ.

Премии работникам

Премии могут быть напрямую связаны с результатами работы сотрудников или являться фиксированными из года в год. В любом случае в бухгалтерском учете премии необходимо отражать по расходным счетам — 20, 25, 26 или 91. Путаница возникает, если в уставе компании сказано, что премии выплачивают за счет специального премиального фонда, который создают из нераспределенной прибыли.

В чем часто ошибаются. Отражают выплату годовых премий минуя расходные счета. Премии, бонусы, которые выданы за счет специальных фондов, списывают в расходы при расчете налога на прибыль.

Как отразить в бухучете. Поскольку любые премии работникам являются расходами компании, их надо отражать на затратных счетах. Такой вывод следует из ПБУ 10/99. Это относится и к случаю, когда бонусы выплачивают за счет специального премиального фонда, образованного из нераспределенной прибыли.

Такого же мнения придерживаются чиновники в письме от 20 октября 2011 г. № 07-02-06/204. В этом разъяснении специалисты ведомства рассмотрели ситуацию, когда компания потратилась на спортивные и развлекательные мероприятия. Компания их проводила за счет нераспределенной прибыли. Как справедливо заметили в финансовом ведомстве, поскольку траты не связаны напрямую с производственной деятельностью, их надо отнести в состав прочих расходов на основании ПБУ 10/99.

Если компания платит премии из специального фонда, то стоит завести отдельные субсчета к счету 84 — «Созданный премиальный фонд» и «Использованный премиальный фонд». Информация с этих субсчетов даст собственникам представление, на что в компании используют прибыль. Остатки по таким субсчетам будут формировать отдельную строку баланса с показателями премиального фонда.

Пример 2. На общем собрании участников ООО «Радуга» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли премиальный фонд в размере 800 000 руб. Позже по итогам работы за I квартал участники распорядились выплатить за счет фонда премию генеральному ООО в размере 300 000 руб. Все эти операции бухгалтер отразил в учете так:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд»
— 800 000 руб. — создан премиальный фонд за счет нераспределенной прибыли;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 70
— 300 000 руб. — начислена премия директору по итогам работы за I квартал;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
— 39 000 руб. (300 000 руб. × 13%) — удержан НДФЛ с премии директору;

ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 51
— 261 000 руб. (300 000 - 39 000) — перечислена директору премия;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный премиальный фонд» КРЕДИТ 84 субсчет «Использованный премиальный фонд»
— 300 000 руб. — потратили часть средств фонда.

Если компания выплачивает премии из специального фонда, то такие суммы не получится учесть при расчете налога на прибыль. Это следует из пункта 22 статьи 270 Налогового кодекса РФ. А вот в остальных случаях списать премии в налоговые расходы можно, включив положения о них в трудовые или коллективный договоры (ст. 255 НК РФ).

Капитальные вложения при покупке основных средств

Поскольку капитальные вложения (покупка основных средств) связаны с большими тратами, то собственники часто распоряжаются их оплачивать за счет специального фонда, созданного из нераспределенной прибыли. Например, за счет фонда производственного развития.

Важно, что покупку основных средств необходимо отражать в обычном порядке — через бухгалтерские счета 08 (07) и 01. При этом не имеет значения, за счет каких источников компания оплатила капитальные вложения (за счет специального фонда или нет).

Если капитальные вложения (покупку имущества) компания оплачивает за счет специальных фондов, то делайте еще и внутреннюю проводку по счету 84, чтобы показать использование средств.

В чем часто ошибаются. Отражают покупку основных средств за счет нераспределенной прибыли минуя счета 08 (07) и 01. Не амортизируют такие активы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете.

Как отразить в бухучете. Купленные основные средства учитывайте по общим правилам ПБУ 6/01. То есть первоначальную стоимость собирайте на счете 08. А после ввода в эксплуатацию делайте проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08.

Кроме того, стоит завести отдельные субсчета, где компания будет отражать операции за счет средств специального фонда (по аналогии с расходами на премии).

Пример 3. На общем собрании участников ООО «Метеор» по итогам 2013 года собственники приняли решение создать за счет нераспределенной прибыли специальный фонд производственного развития. За счет него участники планируют покупать новое производственное оборудование. Размер созданного фонда — 1 млн руб.

За счет фонда ООО приобрело в июне 2014 года станок стоимостью 590 000 руб., в том числе НДС — 90 000 руб. В том же месяце компания ввела станок в эксплуатацию. Бухгалтер сделал в учете по счетам такие записи:

ДЕБЕТ 84 субсчет «Нераспределенная прибыль прошлых лет» КРЕДИТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития»

— 1 000 000 руб. — за счет чистой прибыли создан фонд производственного развития;

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60

— 500 000 руб. (590 000 - 90 000) — отражена стоимость нового станка;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

— 90 000 руб. — отражен входной НДС;

Дебет 60 КРЕДИТ 51

— 590 000 руб. — оплачен станок поставщику;

ДЕБЕТ 84 субсчет «Созданный фонд производственного развития» Кредит 84 субсчет «Использованный фонд производственного развития»

— 590 000 руб. — отражено использование специального фонда;

ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08

— 500 000 руб. — введено имущество в эксплуатацию;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19

— 90 000 руб. — принят к вычету НДС.

Как отразить в налоговом учете. Не важно, за счет каких средств компания оплачивает расходы на капитальные вложения. В любом случае надо определиться, является имущество амортизируемым или нет. Так, основные средства стоимостью не более 40 000 руб. можно списать единовременно в материальные расходы (ст. 254 НК РФ). А более дорогое имущество необходимо амортизировать.

Одной из характерных черт рыночной экономики является конкуренция большинства предприятий между собой.

При подведении итогов работы важнейшим финансовым показателем является прибыль. Ее положительная динамика наряду с другими экономическими показателями свидетельствует об эффективности работы хозяйствующего субъекта.

На дальнейшее развитие оказывает влияние выбор путей распределения прибыли, которая остается в руках собственников предприятия.

Управленческие решения в этом вопросе будут определять стратегию и цели как минимум на ближайший год. Годовые премии сотрудникам, дивиденды, величина и резервного фонда – все это будет зависеть от того, каким образом распределится прибыль после оплаты всех обязательных платежей.

Нераспределенная (другое название – аккумулированная) прибыль – это часть прибыли, оставшаяся в распоряжении предприятия после выплаты налогов, дивидендов, штрафов и других обязательных платежей.

Это понятие тесно пересекается с . Если у компании отсутствуют отложенные налоговые обязательства и начисление дивидендов в течение года не проводилось, то эти показатели в годовой отчетности совпадают. Однако нераспределенная прибыль представляет результирующий показатель за отчетный год и за весь период существования компании, а чистая прибыль – только за отчетный период.

Этот термин в бухгалтерском и экономическом понимании трактуется по-разному. Для бухгалтера это итоговый результат работы, отраженный в отчетности на счете 84. Но он еще фактически не распределен, так как решение о том, куда направить нераспределенную прибыль принимают собственники (акционеры) в период с 1 марта до 30 июня следующего года. Поэтому в экономическом смысле рассматривают прибыль за прошедший год после этой даты, то есть когда бухгалтер произведет все вычеты согласно решению владельцев предприятия.

Как формируется и что в нее входит

Положительный или отрицательный результат от реализации продукции, оказания услуг отражается на активно-пассивном счете 90«Продажи». По дебету счета показывается полная , и другие затраты. По кредиту отражают выручку. Итоговое сальдо переносится на счет 99 «Прибыли и убытки».

В осуществляются проводки:

• Дт90Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт90 – получен убыток.

Операции предприятия, которые относят к операционным и внереализационным, показывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К ним относят:

1. Продажа и сдача в аренду принадлежащих предприятию активов;
2. Уценка и дооценка внеоборотных активов;
3. Операции с иностранной валютой;
4. Вложения в доли бизнеса других компаний;
5. Ликвидация и дарение имущества;
6. Доходы и расходы от операций с ценными бумагами.

Проводки бывают следующими:

• Дт91Кт99 – получена прибыль;
• Дт99Кт91 – получен убыток.

Эта процедура списания итогов по счетам 90 и 91 называется реформацией баланса. Многие экономисты под этим термином понимают непосредственное распределение аккумулированной прибыли со счета 84.

Аналогично на счет 99 переносится сальдо со счетов 76 «Чрезвычайные доходы и расходы» (например, страховое возмещение или потери от стихийных бедствий) и 10 «Материалы» (стоимость принятых товарно-материальных ценностей, которые непригодны в производстве).

Нераспределенная прибыль увеличивается при обнаружении ошибок в бухгалтерской отчетности, которые привели к завышению расходов. А также при невостребованных дивидендах акционерами, если с момента их начисления прошло более трех лет. Соответственно, ошибки, создавшие завышение доходов, уменьшат аккумулированную прибыль.

Не всегда являются денежными средствами в виде наличности или на расчетном счете (уценка основных средств увеличивает прибыль, но денег не прибавляет). Это нужно учитывать при проведении экономического анализа.

В последних числах отчетного года главный бухгалтер проводит списание итогового сальдо (прибыль или убыток) со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

Оформляются проводки:

• Дт99Кт84 – при получении прибыли;
• Дт84Кт99 – при получении убытка.

После этого счет 99 обнуляется и до начала следующего года операций по нему не проводят. Счет 84 является активно-пассивным. Перед занесением итоговой суммы аккумулированной прибыли в отчетность из нее вычитается сумма налога на прибыль (впоследствии она может корректироваться).

Если Вы еще не зарегистрировали организацию, то проще всего это сделать с помощью онлайн сервисов, которые помогут бесплатно сформировать все необходимые документы: Если у Вас уже есть организация, и Вы думаете над тем, как облегчить и автоматизировать бухгалтерский учет и отчетность, то на помощь приходят следующие онлайн-сервисы, которые полностью заменят бухгалтера на Вашем предприятии и сэкономят много денег и времени. Вся отчетность формируется автоматически, подписывается электронной подписью и отправляется автоматически онлайн. Он идеально подходит для ИП или ООО на УСН , ЕНВД , ПСН , ТС , ОСНО.
Все происходит в несколько кликов, без очередей и стрессов. Попробуйте и Вы удивитесь , как это стало просто!

Нераспределенная прибыль и непокрытый убыток: общее и различия

Эти термины являются абсолютными показателями эффективности работы предприятия. В бухгалтерском учете существенных отличий нет, кроме разницы в проводках по дебету и кредиту. Как правило (хотя и не всегда) убыток покрывают остатками прибыли предшествующих лет, резервным фондом, уставным или добавочным капиталом. Прибыль в отчетном году по решению собственников распределяют по ряду направлений.

Нераспределенная прибыль, входящая в состав пассива баланса, фактически увеличивает собственный капитал хозяйствующего субъекта. Это констатирует эффективность вложенных активов в производство. Детальный анализ покажет, за счет каких именно факторов удалось достичь прибыли.

В Бухгалтерском балансе (форма №1) сумма убытка отражается со знаком «-» и берется в круглые скобки. При его наличии необходимо тщательно проанализировать причины. Это может быть как отрицательный результат продаж и падение конкурентоспособности продукции, так и временное явление при больших инвестициях в производство, которые медленно окупаются.

Порядок и формула расчета

Для АО (акционерных обществ) это дивиденды акционерам, а для ООО (Обществ с ограниченной ответственностью) – выплаты учредителям.

Эти данные берутся из строк 1370 и 2400 . Промежуточные выплаты в течение года из будущей прибыли должны быть отражены в распоряжении по предприятию.

Если в текущем году получена прибыль , то формула расчета будет следующая:

НПотч.год = НПна нач.года + Пчист. – Двыпл.,где
НПна нач. года – нераспределенная прибыль на начало года,
Пчист. – прибыль чистая,
Двыпл. – дивиденды, выплаченные акционерам.

Если в текущем году получен убыток , то формула немного поменяется:

НПотч.год = НПна нач.года – Уб. – Двыпл., где
Уб. – убыток за текущий год.

Значение НПотч.год может быть отрицательным, если убыток за текущий год больше аккумулированной прибыли на начало года. Тогда данный показатель будет называться непокрытым убытком .

Для предприятий разных форм собственности формула может видоизменяться, но принцип расчета одинаков.

Отображение в бухгалтерской отчетности

Нераспределенная прибыль (или непокрытый убыток) входит в состав капитала и резервов предприятия и отображается в пассиве баланса по строке 1370. В годовых бухгалтерских отчетах итоговая сумма показывается уже с учетом предварительных решений по итогам деятельности. То есть за вычетом убытков прошлых лет (если они есть), начисленных дивидендов, отчислений в резервный фонд и других статей расходования. До окончательного утверждения владельцев компании эти цифры могут измениться.

Прошлые отчетные года

Возможны два способа учета аккумулированной прибыли:

• накопительный,
• погодовой.

При первом способе разделение прибыли на отчетный год и прошлых лет путем открытия отдельных субсчетов к счету 84 не производится. Она накапливается нарастающим итогом с начала функционирования предприятия. Если возникает убыток, то он автоматически перекрывается имеющейся прибылью прошлых лет. Это характерно для малых предприятий.

Погодовой способ учета отличается наличием отдельных субсчетов для синтетического учета аккумулированной прибыли в разные периоды.

Варианты счетов второго порядка могут быть различными, например:

• счет 84.1 – Нераспределенная прибыль отчетного года;
• счет 84.3 – Нераспределенная прибыль минувших лет.

В обоих случаях сумма, полученная в минувшие годы, участвует в расчете итогов за отчетный год.

Для получения детальной информации необходимы данные из следующих источников :

• пояснительная записка – может прилагаться к балансу (кроме малых предприятий);
• бухгалтерские проводки по счету 84;
• отчетность прошлых лет.

При обнаружении ошибок в расчете прибыли или убытка за прошлые годы они будут учитываться в финансовом итоге за отчетный год.

Текущий год

Чтобы отразить в бухгалтерии прибыль за текущий год, компания может открыть субсчета к счету 84, например:

• 84.1 – Полученная прибыль;
• 84.2 – Нераспределенная прибыль;
• 84.3 – Использованная прибыль.

Полученный положительный результат текущего года будет отражаться проводкой Дт84.1Кт84.2. Проводки с участием счета 84.3 означают использование прибыли на различные цели.

При любых вариантах учета последняя проводка за отчетный год в Главной книге будет списанием со счета 99 на счет 84. Из этой суммы аккумулированной прибыли уже предварительно высчитан и промежуточные дивиденды или выплаты (если они есть).

Делаются следующие проводки:

• Дт99Кт68 – расчет по налогу,
• Дт84Кт75 (или Кт70) – начисление дивидендов (по счету 70 – премирование работников).

Непокрытый убыток

Для отражения убытка текущего года может быть открыт субсчет 84.4 – Полученный убыток . В случае если он не перекрывается прибылью минувших лет, владельцы предприятия принимают решение погасить его из других источников либо оставить на балансе. В этом случае он считается непокрытым и отрицательное значение переносится в строку 1370.

При погодовом способе учета информация о непокрытом убытке за текущий год и минувшие годы разносится по субсчетам к счету 84 :

• 84.2 – Непокрытый убыток текущего года;
• 84.4 – Непокрытый убыток предшествующих лет.

Порядок проверки

Сведения о передвижениях нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в течение всего года отражаются в Отчете об изменениях капитала (форма №3).

Некоторые субъекты малого бизнеса и некоммерческие организации в годовую отчетность этот отчет могут не включать. Он содержит данные за 3 года, включая отчетный.

Что такое отрицательная нераспределенная прибыль

Это синоним результата «непокрытый убыток». Некоторые экономисты употребляют этот термин в том случае, если убыток возник не по причине отрицательных результатов деятельности.

При обнаружении ошибок на большие суммы в расчете себестоимости, убыток может возникнуть даже у весьма прибыльных компаний.

Направления расходования

После осуществления реформации баланса главный бухгалтер распределяет аккумулированную прибыль по решению владельцев предприятия. Самостоятельно это делать он не имеет права.

По сравнению с другими статьями распоряжаться ей можно более свободно, но в рамках устава компании и закона Типовые проводки на различные направления расходования прибыли будут следующими:

1. Дт84Кт84 – покрытие убытка минувших лет. Также этой проводкой в разрезе отдельных субсчетов счета 84 (например, 84.2/84.3) может отображаться вложение в производство путем приобретения внеоборотных активов;
2. Дт84Кт82 – отчисления в резервный фонд (создание или пополнение);
3. Дт84Кт75 (80) – прирост уставного капитала (для ООО по кредиту счет 75, а для АО – счет 80);
4. Дт84Кт83 – увеличение добавочного капитала.

Не допускается распределять прибыль, если имеется задолженность по вложению в уставный капитал (дебет по счету 75) хотя бы у одного из собственников. Это же правило действует, если величина чистых активов предприятия меньше (или станет меньше после запланированного распределения прибыли) его уставного капитала и резервного фонда, а также в случае . Эти же ограничения действуют на выплату дивидендов по акциям.

Для ООО создание резервного фонда не обязательно, а для АО его размер должен быть прописан в уставе (минимум 5% от уставного капитала). Предприятия формы ООО могут создавать различные фонды расходования прибыли (развития, премирования сотрудников, социальной сферы, благотворительности). Для отражения их в учете возможно открытие любых субсчетов к необходимым счетам.

Для АО законом предусмотрена возможность создания фонда для акционирования работников общества. Денежные средства из него расходуются только на покупку ценных бумаг у акционеров. В дальнейшем сотрудники предприятия могут выкупить свободные акции.

Направление нераспределенной прибыли в производство (как в активы, так и в пассивы), по сути, является открытым самофинансированием. Также это называют реинвестированием или тезаврацией.

Особенностью вложения прибыли в развитие производства является то, что приобретение имущества не уменьшает пассив баланса. При этом актив увеличивается. Фактически прибыль будет израсходована, но размер собственного капитала это не уменьшит. Суммы израсходованных средств будут отражаться на субсчете счета 84. Когда сумма аккумулированной прибыли закончится (сальдо счета 84 станет дебетовым), тогда станет ясно, что дальнейшие вложения в производство осуществляются с помощью оборотных средств.

Источники покрытия убытка

Полученный убыток показывает уменьшение объема собственного капитала в пассиве баланса. Поскольку другие статьи 3 раздела остались неизменными, допускается списать убыток различными путями.

Проводки по источникам покрытия убытка:

• Дт82Кт84 – покрытие за счет средств резервного фонда;
• Дт84Кт84 – покрытие за счет аккумулированной прибыли предшествующих лет (проводка в разрезе отдельных субсчетов);
• Дт83Кт84 – погашение за счет добавочного капитала;
• Дт80Кт84 –уменьшение уставного капитала (он приравнивается к сумме чистых активов) на величину убытка;
• Дт75Кт84 – погашение убытка за счет средств собственников.

В получении прибыли предприятия и ее повышении заинтересованы все участники экономических отношений. Она является главным источником чистого дохода общества, повышая уровень жизни населения.

О том, что такое нераспределенная прибыль рассказано в следующем видео уроке:

Существует один безоговорочный способ как отличить новичка на рынке от умудренного опытом бизнесмена. Достаточно будет спросить про разницу между доходом и прибылью. Не секрет, что эти категории вовсе не равнозначны, более того, зачастую валовый доход организации позитивный, в то время как чистая прибыль и вовсе отрицательная. И дело не в черной бухгалтерии, а в особенностях распределения полученных денежных средств от реализации продукции или предоставленных услуг.

Компания, которая получает некие денежные средства за результаты своей деятельности, по факту на момент поступления платежа уже имеет ряд первичных задолженностей. При этом прибыль и нераспределенная прибыль - это тоже разные понятия, которые не следует путать. Нераспределенная прибыль - это конечный результат, который имеет компания после уплаты всех приоритетных обязательств. Распределение нераспределенной прибыли может включать в себя как учет существующих задолженностей перед кредиторами, так и иметь другую целевую направленность. Нераспределенная прибыль в обращении может превратиться как в огромные возможности для предприятия, так и стать причиной банкротства, к примеру, если счет 84 постоянно отображает убыток.

Перед тем как ответить на вопрос о том, что такое нераспределенная прибыль необходимо учитывать те обязательства, которые возникают перед компанией после каждого получения дохода. Первое такое обязательство - это налог на прибыль. Этот обязательный платеж изымается из суммы валового дохода практически в первую очередь, превращая полученные денежные средства в чистую прибыль.

После этого акционеры предприятия получают свою долю из полученной суммы, так называемые дивиденды. Дивиденды способны превратить полученную прибыль в убыток, особенно если компания находится в плачевном состоянии. И, наконец, оставшаяся часть капитала и будет той самой прибылью, которая будет потрачена несколькими возможными путями.Нераспределенная прибыль организации очень часто выступает показателем рентабельности предприятия, а также его привлекательности для инвесторов. Нераспределенная прибыль, а точнее ее учет - это немаловажный фактор при составлении эмиссионного проспекта для предприятия. В итоге это может повлиять на такую категорию, как дивиденды и количество акционеров.

Нераспределенная прибыль, формула которой учитывает налог на доход, а также затраты на выплату акционерам дивидендов, с точки зрения аудита - это одна из направленности работ бухгалтера, и под ответственный ему пункт. Учет нераспределенной прибыли - одна из важнейших функций бухгалтера. Согласно действующим нормам в учете и аудите нераспределенная прибыль отображается в балансе предприятия по статье 84.Нераспределенная прибыль счет 84 в балансе демонстрирует состояние предприятия на момент учетного периода. Нераспределенная прибыль за несколько прошлых лет в обращении бухгалтера может и вовсе не покидать созданного им баланса, и быть предметом ряда проводок, которые не имеют под собой материальной составляющей. К операциям такого вида относится увеличение уставного или резервного капитала.

В каждом отчетном периоде бухгалтер рассчитывает сумму планируемой нераспределенной прибыли или убытка, однако, определение целевой направленности полученных денежных средств - это задача компетентного органа на предприятии. В качестве такого органа должен выступать совет директоров, главный директор или аналогичная ему должность. Нераспределенная прибыль прошлых лет может накапливаться, однако, зачастую ей быстро находит целевое применение. В балансе чистая прибыль и нераспределённая прибыль отображаются по-разному. Чистая прибыль - это одна из составляющих формы 2 учета на предприятии, которая содержит все финансовые результаты за учетный период. Нераспределенная прибыль в первоначальном виде встречается в форме 2 крайне редко.

Может ли быть нераспределенная прибыль отрицательным числом?

Конечно же, нераспределенная прибыль может быть отображена в балансе отрицательным числом, более того, для отечественных компаний - это вовсе не редкость. При этом не стоит думать, что наличие непокрытого убытка для предприятия - это гарантированный показатель неблагонадежности. К примеру, краткосрочная дебиторская задолженность, полученная накануне составления баланса вполне способна уменьшить показатель нераспределенной прибыли, или даже сделать его отрицательным. Нераспределенная прибыль достаточно редко выступает конкретным индикатором эффективности деятельности предприятия, и чаще служит показателем для определения инвестиционного потенциала.

Целевая направленность нераспределенной прибыли

Две основные цели для использования нераспределенной прибыли - это погашение долгов и капитализация дохода, также известная как тезаврация прибыли. Под последним всего лишь подразумевает инвестирование полученных денежных средств в компанию, ее основные фонды. Однако, чаще всего организация предпочитает рассчитаться с кредиторами. Оглядываясь на практику прошлых лет уверенно можно констатировать тот факт, что чаще всего именно счет кредиторской задолженности выступает целевым в проводках с 84 статьей баланса. Однако, нераспределенная прибыль может быть инвестирована в предприятия с согласия акционеров и крупнейших кредиторов, которые согласны обождать с выплатами.

При этом это вовсе не вина отечественного предпринимателя, к сожалению, те организации, которые не доросли до среднего бизнеса зачастую не выдерживают конкуренции на отечественном рынке. Чистая прибыль таких предприятий должна направляться исключительно на погашение задолженности, если конечно доход вообще есть. Ведь чаще всего такие предприятия несут убыток от своей деятельности. Нераспределенная прибыль в обращении требует от предприятия стабильности и надежности, иначе она будет иметь лишь один вид - убыток.

Помимо прочего, нераспределенная прибыль может быть перенесена на счет уставного капитала предприятия. Организации, которые поступили таким образом, преследуют целый ряд целей, в частности это необходимо для обхода требований к размеру уставного капитала организации. И, наконец, одной из целевых направленностей также считается резервный счет организации, также известный как резервный капитал.

Следует отметить, что эта статья наиболее редко является причиной траты нераспределенной прибыли. Что, в принципе, вполне логично с экономической точки зрения. Ведь извлечение из оборота значительной суммы денежных средств для превращения ее в мертвый груз кажется неэффективным. С другой стороны, погасить кредит под залог недвижимости без подтверждения доходов кажется куда более эффективным. Нераспределенная прибыль для отечественного предпринимателя - это в первую очередь источник для погашения задолженности.

Капитализация нераспределенной прибыли: для чего это нужно?

В первую очередь следует отметить, что использование нераспределенной прибыли с целью вложения в действующую компанию - это долгосрочное инвестирование, со всеми вытекающими отсюда последствиями. В целом это перевод полученных денежных средств со статьи 84 на счет основных фондов. За прошедшие несколько лет отечественные предприниматели постепенно приходят к мысли о том, что учет нераспределенной прибыли показывает числа больше у той организации, которая активно инвестирует в собственную производственные мощности. Таким образом, в последнее время капитализация постепенно становится все более актуальной и популярной, в особенности это касается организации, что намерена внедряться на иностранные рынки.

Помимо повышения эффективности производственного цикла, капитализация нераспределенной прибыли необходима также для привлечения инвесторов и их денежных средств. При этом, необходимо учитывать особенности каждого инвестора в отдельности. К примеру, некоторые инвесторы предпочитают краткосрочную выгоду от своих вложений и в дальнейшем рассчитывают только на стабильный доход, без заинтересованности в будущем компании.

С другой стороны, есть другая категория инвесторов, которые за пару лет настолько внедряются в деятельность предприятия, что становятся полноправными акционерами. Эта категория рассчитывает на постоянное развитие предприятия, его модернизацию и технологическое обновление. Нераспределенная прибыль при этом является подотчетным показателем, и является частью соответствующего доклада перед инвесторами.

Касательно преимуществ, то организации, которые за пару лет стали приверженцами политики инвестирования нераспределенной прибыли в основные фонды, могут рассчитывать на передовые позиции в занятом сегменте рынка. Зачастую производственный цикл такой организации быстрее, продуктивнее, экономичнее и эффективнее. Они придерживаются лидирующих позиций в сегменте и задают темп другим предприятиям. При этом они чаще всего выступают лидером в категории инновационного потенциала.

С другой стороны, не лишено такое использование нераспределенной прибыли и некоторых недостатков. За несколько лет компания превращается в зависимую от кредиторов структуру. При этом не каждый, кто выбрал такой путь остается на рынке действующей компанией. Очень часто счет такой компании упорно показывает ноль на протяжении нескольких лет, до момента, когда инвестированное оборудование не принесет отдачу, то есть не окупится. Новички редко прибегают к капитализации нераспределенной прибыли.

Как может повлиять нераспределенная прибыль на уставной капитал?

За несколько прошлых лет предпринимателю стало ясно, что нераспределенная прибыль - это отличная возможность для повышения уставного капитала. Естественным будет вопрос о том, для чего это нужно. Учет уставного капитала необходим сразу для нескольких целей. В первую очередь - это соответствие уставного капитала требованиям государства. Не секрет, что каждая форма предпринимательства за несколько прошлых лет получила собственный, установленный государством размер уставного капитала, который необходим для функционирования организации на рынке. В этом случае направление нераспределенной прибыли на учет уставного капитала требуется для того, чтобы соответствовать требованиям государства.

Кроме этого, увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли требуется для перехода компании в другую категорию. К примеру, если организации необходимо получить статус акционерного общества и выпустить акции на биржу, ей придется, помимо прочего, увеличить счет уставного капитала. И, наконец, нераспределенная прибыль направляется на повышение уставного капитала с целью выпуска большего количества акций предприятия. В этом случае 84 счет в балансе переводится на учет уставного капитала, и компания нехитрыми манипуляциями с балансом получает более масштабный уставной капитал без каких-либо затрат.

Зачем необходимо направлять нераспределенную прибыль в резерв?

Резервный фонд - это своеобразная гарантия кредиторов в том, что в случае банкротства предприятия, они могут рассчитывать на погашение задолженности. Кроме того, резервный фонд служит также предупреждающим индикатором в случае форс-мажорных обстоятельств. Учет резервного капитала также регулируется государством и за несколько прошлых лет установил для организации каждой категории минимальный размер этого фонда. Нераспределенная прибыль как источник повышения резервного капитала встречается крайне редко, и характерно для более крупных предприятий.

Такой резервный фонд также служит своеобразным индикатором привлекательности предприятия для кредиторов. Если нераспределенная прибыль в балансе тратится в основном на резервный капитал - это может служить показателем того, что компания склонна к накоплению привлеченных денежных средств. Однако, опять же, это не характерно для отечественных предприятий, которые при наличии привлеченных денежных средств в первую очередь стремятся либо занять еще, либо погасить то, что уже есть.

Дивиденды, как и налог на прибыль, могут всерьез уменьшить полученные в итоге денежные средства. За несколько прошлых лет и прошедших производственных циклов компания наконец может распорядиться накопленным капиталом по своему усмотрению. Распределение полученного капитала может быть различным. Однако, в любом случае нераспределенная прибыль, ее учет и увеличение или уменьшении счета 84 - это возможность для предприятия слегка облегчить свое выживание на рынке или же рискнуть всем и вложить полученные денежные средства в основные фонды. Впрочем, если нераспределенная прибыль - это убыток для предприятия, то совет директоров лишается возможности поломать голову над ее целевой направленностью.

За несколько прошлых лет дивиденды прочно укоренились на позиции приоритетных затрат для предприятия. Нераспределенная прибыль в этом случае редко бывает позитивной, а если такое случается, то она в первую очередь направляется на погашении долгов. Отечественные акционеры не склонны считать, что нераспределенная прибыль - это в первую очередь вложение с ориентировкой на долгосрочную перспективу.

"Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2012, N 2

За годы деятельности предприятия (ООО) на счете 84 накоплена значительная сумма нераспределенной прибыли. При этом по итогам прошедшего 2011 г. размер полученной прибыли не радует. Чтобы улучшить этот показатель, руководством организации было принято решение списать некоторые виды произведенных в декабре 2011 г. расходов (на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не на прочие расходы. Соответствует ли такое решение правилам ведения бухгалтерского учета? Как распределяется прибыль отчетного года? На какие цели можно расходовать накопленную на счете 84 прибыль?

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета <1> не содержит однозначного ответа на первый из заданных вопросов. Между тем Минфин в своих письмах не раз обращался к этой проблеме. В частности, из Писем от 19.12.2008 N 07-05-06/260, от 19.06.2008 N 07-05-06/138, от 12.01.2006 N 07-05-06/2, от 19.12.2006 N 07-05-06/302, от 27.07.2001 N 16-00-14/358 следует, что накопленная за все время деятельности организации прибыль должна быть отражена в бухгалтерском балансе в полном объеме, несмотря на то что данные средства, находясь в обороте, могут использоваться фирмой в процессе ее деятельности. При этом в аналитическом учете к счету учета нераспределенной прибыли может формироваться информация по направлениям использования средств. В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 <2> расходы организации на осуществление мероприятий спорта, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий, а также перечисления организацией средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета не предусмотрено отражение расходов организации на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

<1> Утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.
<2> ПБУ 10/99 "Расходы организации", утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.

Иными словами, Минфин считает невозможным списание произведенных расходов за счет аккумулированной на счете 84 прибыли прошлых лет. Причем в данном случае не имеют значения преследуемые организацией цели (например, желание улучшить показатель прибыли текущего года, избежать применения ПБУ 18/02 <3>). Таким образом, затраты на приобретение ценных подарков, оплату услуг по проведению новогоднего корпоратива и т.п. необходимо отразить по дебету счета 91-2 "Прочие расходы".

<3> ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Перейдем ко второму вопросу. В соответствии с п. 1 ст. 30 Закона N 14-ФЗ <4> общество может создавать резервный фонд и иные фонды в порядке и размерах, которые установлены уставом ООО. Кроме того, общее собрание участников общества вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками (ст. 28 этого Закона). Таким образом, при решении вопроса о том, как должна распределяться полученная в 2011 г. прибыль, нужно руководствоваться уставом организации. Если уставом не предусмотрено создание резервного и других фондов или они сформированы в установленных уставом размерах, полученная организацией прибыль может быть направлена на выплату дивидендов <5>.

<4> Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью".
<5> Ситуации, когда общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками, перечислены в п. 1 ст. 29 Закона N 14-ФЗ.

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 "Расчеты с учредителями" или 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если получателем дивидендов является работник организации). Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

Следующее направление расходования чистой прибыли - увеличение уставного капитала общества (довольно редко применяется на практике). При этом запись Дебет 84 Кредит 80 делается в периоде внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

Обратите внимание! Распределение прибыли по результатам отчетного (2011) года относится к категории событий после отчетной даты. В декабре 2011 г. записи на счетах бухгалтерского учета не производятся. А при наступлении события после отчетной даты в 2012 г. в общем порядке делается запись, отражающая это событие. Таковы требования п. п. 3, 5 и 10 ПБУ 7/98 <6>.

<6> ПБУ 7/98 "События после отчетной даты", утв. Приказом Минфина России от 25.11.1998 N 56н.

Далее - о нераспределенной прибыли прошлых лет. Современный экономический словарь (под ред. Райзберга Б.А., Лозовского Л.Ш., Стародубцевой Е.Б., ИНФРА-М, 2006) так определяет это понятие: нераспределенная прибыль - прибыль, остающаяся после уплаты налогов и выплаты дивидендов, используемая в целях реинвестирования, на нужды развития. Иными словами, это часть полученной за весь период деятельности организации чистой прибыли, которая реинвестирована собственниками.

К сведению. Реинвестиции - средства, полученные в виде доходов по инвестициям и направленные на расширение производства.

Таким образом, нераспределенная прибыль (как часть капитала, аккумулирующая не выплаченную в виде дивидендов прибыль) по сути представляет собой свободный резерв, который является внутренним источником финансовых средств долговременного характера. Средства нераспределенной прибыли организации вложены в конкретное имущество или находятся в обороте. Их величина показывает, насколько увеличились активы предприятия за счет собственных источников.

Известно, что при принятии к учету приобретенного имущества остаток нераспределенной прибыли, отраженной по кредиту счета 84, не уменьшается. В частности, при зачислении имущества в состав основных средств нет оснований делать запись Дебет 84 Кредит 83 "Добавочный капитал" (то есть отражать уменьшение чистой прибыли как источника финансирования капитальных вложений). Вместе с тем, как следует из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться. Иными словами, аналитику по счету 84 можно организовать таким образом, чтобы было видно разделение средств нераспределенной прибыли на использованные и не использованные для финансирования производственного развития организации (на приобретение и строительство активов). В частности, к счету 84 можно открыть следующие субсчета:

• 84-1 "Прибыль, подлежащая распределению";
• 84-2 "Нераспределенная прибыль в обращении";
• 84-3 "Нераспределенная прибыль использованная".

При таком построении учета на субсчет 84-1 в корреспонденции с дебетом счета 99 будет зачисляться вся сумма чистой прибыли отчетного года, из которой затем начисляются дивиденды и (в случае необходимости) производятся отчисления в резервный фонд. После отражения этих операций кредитовое сальдо данного субсчета переносится в кредит субсчета 84-2 (Дебет 84-1 Кредит 84-2).

В свою очередь, по кредиту субсчета 84-2 накапливается общая сумма не распределенной между участниками прибыли, которая показывает величину средств, за счет которых может производиться приобретение (создание) нового имущества организации. Соответственно, при приобретении имущества одновременно с проводками Дебет 01, 03 Кредит 08 в учете отражается запись Дебет 84-2 Кредит 84-3. Тогда кредитовое сальдо по субсчету 84-2 показывает размер свободного остатка нераспределенной прибыли, который может быть направлен на производственное развитие организации.

Наконец, кредитовое сальдо по субсчету 84-3 представляет собой сумму средств нераспределенной прибыли, которая потрачена на финансирование капитальных вложений.

Таким образом, между указанными субсчетами производятся только внутренние записи, которые не влияют на общее сальдо по счету 84. Однако описанный порядок применения субсчетов не является обязательным.

Обратите внимание! В законодательстве по бухгалтерскому учету имеются специальные нормы, устанавливающие обязанность сделать запись по счету 84.

В частности, с использованием этого счета отражаются корректировки в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ранее допущенных ошибок (ПБУ 22/2010). Кроме того, в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль. (Минфин в Письме от 20.05.2011 N 07-02-06/86 напомнил, что законодательством не установлена обязанность обособленно отражать такие суммы дооценки на счете 84.)

И еще один важный нюанс. На протяжении многих лет спорным остается вопрос о том, можно ли направлять на выплату дивидендов нераспределенную прибыль прошлых лет. Существует мнение, что делать этого нельзя в силу следующего. В п. 1 ст. 28 Закона N 14-ФЗ сказано о распределении между участниками чистой прибыли общества. В свою очередь, чистой прибылью признается сумма, отраженная в Отчете о прибылях и убытках по строке 2400 <7>, то есть речь идет только о чистой прибыли отчетного года. Сторонники другой точки зрения, включая Минфин и налоговые органы, исходят из того, что ни налоговое, ни гражданское законодательство не содержат ограничений по выплате дивидендов из нераспределенной прибыли прошлых лет при отсутствии чистой прибыли в отчетном году и специальных фондов, средства которых предназначены для выплаты дивидендов. Поэтому нераспределенную прибыль прошлых лет можно расходовать на выплату доходов участникам общества. Этот вывод чиновники подтверждают ссылкой на ст. 43 НК РФ, согласно которой дивидендом признается любой доход, полученный от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим участнику долям пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Таким образом, в целях налогообложения доходы являются дивидендами, если выплаты осуществлялись:

• за счет чистой прибыли организации;
• пропорционально размеру доли участника в уставном капитале общества.

<7> Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

Данная позиция выражена в Письмах ФНС России от 05.10.2011 N ЕД-4-3/16389, Минфина России от 06.04.2010 N 03-03-06/1/235 и от 18.05.2007 N 03-08-05, УФНС по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060619@ и др. В то же время в Письмах Минфина России от 17.06.2010 N 03-03-06/1/415, от 17.03.2008 N 03-04-06-01/60 и от 06.02.2008 N 03-03-06/1/83 указано, что вопрос о правомерности выплаты дивидендов за счет нераспределенной прибыли прошлых лет к компетенции Минфина России не относится. На наш взгляд, с учетом Письма ФНС организация вправе использовать нераспределенную прибыль прошлых лет для выплаты дивидендов участникам ООО, особенно в том случае, если это прямо предусмотрено уставом общества.

Подведем итог. Чистая прибыль может распределяться между участниками ООО, использоваться на создание резервного и иных фондов, а также на увеличение уставного капитала организации. Обязательного требования о создании обществом резервного или иного фонда законодательство не содержит. Принятие решения о распределении чистой прибыли между участниками - это право, а не обязанность общества. Неправомерно списание в дебет счета 84 текущих расходов организации, в том числе на благотворительность, приобретение подарков, оплату услуг по проведению корпоративов и других мероприятий культурно-просветительского, спортивного и т.п. характера.

А.И.Серова

Эксперт журнала

"Строительство:

бухгалтерский учет

и налогообложение"

Ю.А. Иноземцева, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Как «потратить» чистую прибыль правильно

Как известно, чистую прибыль (ЧП) компании распределяют собственники. Но каким бы ни было их решение, бухгалтер должен отразить его в учете и отчетности. Загвоздка в том, что в нормативных актах по бухучету говорится только о том, как посчитать прибыл ьп. 83 Положения, утв. Приказом Минфина от 29.07.98 № 34н . В течение года она накапливается по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки», а при составлении годовой бухгалтерской отчетности сумма чистой прибыли списывается со счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль». Кредитовое сальдо по счету 84 - это и есть ваша нераспределенная прибыль (НРП). А вот о том, как «потратить» прибыль, в нормативных актах по бухучету практически ничего не сказано, есть лишь упоминание в Плане счетов.

Порядок распределения ЧП установлен Законами об АО и ОООподп. 11 п. 1 ст. 48 Закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (далее - Закон об АО); подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.98 № 14-ФЗ (далее - Закон об ООО) . При этом акционерные общества обязаны часть ЧП направить в резервный фонд, а ООО могут это делать по желани юпп. 1, 2 ст. 35 Закона об АО ; п. 1 ст. 30 Закона об ООО . Остальную прибыль акционеры (участники) могут распределить по собственному усмотрению. Так, при соблюдении определенных условий они могут направить прибыль на выплату дивидендо встатьи 42 , 43 Закона об АО ; п. 1 ст. 28 , ст. 29 , п. 1 ст. 30 Закона об ООО . А иногда собственники принимают решение направить ЧП на приобретение новых ОС или выплату премий работникам. Но Законы об АО и ООО не говорят о том, как в этих случаях отразить распределение НРП в бухучете.

Чтобы разобраться в этом вопросе, сначала поговорим о том, что такое НРП с точки зрения отчетности.

Что такое капитал и прибыль

Нераспределенная прибыль - это часть капитала организации, она отражается в разделе III «Капитал и резервы» баланса.

Стандартами установлены правила только для признания активов и обязательств, а капитал - это арифметическая разность между ними. Правил учета капитала не существует ни в РСБУ, ни в МСФО.

В свою очередь, прибыль - это разница между доходами и расходам ип. 7 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

Так же как и в случае с капиталом, стандартами установлены только правила учета доходов и расходов, а прибыль - производная величина.

Учет доходов регулируется специальным стандартом ПБУ 9/99, а расходов - ПБУ 10/99. Причем понятия «доходы» и «расходы» также определяются с помощью категорий «активы» и «обязательства».

Так, доходы организации - это увеличение ее экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, за исключением вкладов участнико вп. 2 ПБУ 9/99 . Как видно из формулы для расчета капитала, в результате поступления активов или погашения обязательств капитал увеличивается.

Расходы организации - это, напротив, уменьшение ее экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества)п. 2 ПБУ 10/99 . В результате выбытия активов или возникновения обязательств капитал организации уменьшается.

Конечно, это только общие определения доходов и расходов, для их признания необходимо соблюдение определенных условий, установленных в ПБУ 9/99 и 10/99, но в этой статье мы их рассматривать не будем.

Отметим, что увеличение или уменьшение экономических выгод организации, произошедшее в результате операций с ее собственниками (например, выплата дивидендов), не признается ни доходами, ни расходами. Правда, прямо об этом говорится только в МСФО, но фактически это правило действует и в РСБУп. 109 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» .

ВЫВОД

Капитал, в том числе НРП, - это не имущество организации, а абстрактные финансовые категории, которые представляют собой арифметическую разность между активами и обязательствами (доходами и расходами).

Распределяем прибыль

Возникает вопрос: если прибыль - это не деньги, а абстрактный показатель финансовой отчетности, то как ее можно распределить или на что-то «истратить»? Условно можно сказать, что прибыль «тратится», когда уменьшается ее величина в балансе. Это происходит при выплате дивидендов и создании резервного фонда. Рассмотрим эти и другие варианты распределения прибыли, а также их влияние на показатели отчетности.

Дивиденды

Самый распространенный способ распределения прибыли - выплата дивидендов. Как мы уже говорили, отток активов в связи с выплатой дивидендов не признается расходом организации. Поэтому начисление дивидендов участникам относится непосредственно на уменьшение НРП и капитала организации, отражается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».

О том, как правильно рассчитать и выплатить дивиденды участникам ООО, читайте:

Дивиденды можно выплатить деньгами или имуществом, но в любом случае выплата дивидендов приведет к уменьшению активов организаци ип. 1 ст. 42 Закона об АО . При выплате деньгами проводка будет такая: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 51 «Расчетные счета». А выплата дивидендов имуществом (например, товаром) отражается как реализация проводками:

• дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – кредит счета 90-1 «Выручка» - признана выручка от реализации товара, переданного в счет выплаты дивидендов;
• дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж» – кредит счета 41 «Товары» - списана себестоимость товара;
• дебет счета 75 «Расчеты с учредителями» – кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтена задолженность перед участником по выплате дивидендов.

ВЫВОД

Распределение прибыли на дивиденды приводит к уменьшению капитала (в том числе строки 1370 НРП) и активов.

Резервный фонд

Как мы уже говорили, АО обязаны создавать резервный фонд. Его размер должен составлять минимум 5% уставного капитала общества, а уставом АО может быть определен и больший размер фон дап. 1 ст. 35 Закона об АО . Если ООО создает резервный фонд, то его размер определяется исключительно уставо мп. 1 ст. 30 Закона об ООО .

Резервный фонд создается проводкой: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – кредит счета 82 «Резервный капитал». И отражается в балансе по строке 1360 в разделе III «Капитал и резервы».

Таким образом, с точки зрения финансовой отчетности создание резервного фонда приводит к перераспределению сумм внутри раздела III баланса (часть НРП как бы «перекладывается» в другую статью капитала). В результате такого перераспределения структура баланса организации улучшается. Ведь на дивиденды можно распределить только НРП, а резервный фонд останется в капитале теоретически навечно. Так как несмотря на то, что написано в Законах об АО и ООО, потратить резервный капитал нельзя. А в активе баланса резервному фонду соответствуют ресурсы (имущество, деньги), обеспеченные собственными средствами организации, что, безусловно, хорошо.

С финансовой (но не с юридической) точки зрения резервный фонд можно сравнить с уставным капиталом. Не случайно в Законе об АО, когда речь идет о требованиях к структуре баланса (например, при принятии решения о выплате дивидендов), резервный фонд упоминается наряду с уставным капиталом. Например, на день принятия решения о выплате дивидендов чистые активы не должны быть меньше, чем сумма уставного и резервного капитал ап. 1 ст. 43 Закона об АО .

Резервный фонд можно использовать на покрытие убытков, если собственники приняли такое решение. На дату его принятия делается проводка: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Принятие собственниками решения о погашении убытков за счет резервного капитала нужно раскрыть в пояснениях к отчетност ип. 10 ПБУ 7/98 . Как вы понимаете, в результате использования резервного фонда, так же как и при его создании, капитал организации не изменится. Покрытие убытков за счет резервного фонда имеет скорее психологический эффект - «безубыточный» баланс выглядит привлекательнее для инвесторов.

Кроме того, согласно Закону об акционерных обществах средства резервного фонда можно направить на погашение облигаций и выкуп акций. Однако, по нашему мнению, это утверждение не имеет смысла. Ведь погасить облигации (или выкупить акции) - значит, выплатить деньги их держателю. Следовательно, на погашение и выкуп ценных бумаг можно направить только активы, а не статью капитала.

Выпуск облигаций отражается так же, как привлечение займа, проводкой по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам »п. 1 ПБУ 15/2008 .

Соответственно, погашение облигаций отражается проводкой: дебет счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» – кредит счета 51 «Расчетные счета». В результате одновременно уменьшаются активы и обязательства в балансе. Статьи капитала эта операция не затрагивает. Правда, в комментарии к счету 82 Инструкции по применению Плана счетов говорится, что погашение облигаций за счет средств резервного фонда отражается проводкой: дебет счета 82 «Резервный капитал» – кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». Однако с этим нельзя согласиться. Ведь, как мы уже говорили, по кредиту счета 66 отражается выпуск облигаций, а не их погашение.

ВЫВОД

Создание резервного фонда за счет ЧП и использование его на погашение убытков приводит к перераспределению сумм внутри статей капитала. Использовать резервный фонд для других целей (например, на погашение облигаций) невозможно.

Фонды накопления и потребления

Иногда собственники хотят направить НРП на приобретение новых ОС, на выплату премий работникам или на благотворительность. Обычно в таких случаях они принимают решение о создании так называемых фондов накопления и потребления.

Бухгалтеру нужно отразить решение собственников в учете. Но как это сделать, ведь такие фонды не упоминаются ни в Законах об АО и ООО, ни в действующих нормативных актах по бухучету. Сразу скажем, что никаких фондов в учете можно не создавать.

РАССКАЗЫВАЕМ УЧАСТНИКАМ

Чистую прибыль можно потратить только на дивиденды. Создавать фонды потребления и накопления из чистой прибыли не нужно, так как на приобретение активов все равно тратятся «живые» деньги, а не прибыль.

Само понятие фондов за счет прибыли пришло к нам из советского бухучета. Например, советские предприятия создавали фонды развития производства, средства которых направлялись на приобретение нового оборудования. В Инструкции к Плану счетов 1985 г. говорится, что средства такого фонда, предназначенные для приобретения оборудования, должны храниться в банке на специальном счет е