Krótki przegląd standardowych wartości niematerialnych i prawnych MSSF 38. MSSF: „standard – wartości niematerialne”. Ujawnienie informacji o wartościach niematerialnych i prawnych

Definicja i kryteria ujmowania wartości niematerialnych reguluje MSR 38. M.L. Piatow, I.A. Smirnova na Uniwersytecie Państwowym w Petersburgu rozważają postanowienia tego standardu dotyczące definicji i ujmowania wartości niematerialnych i prawnych oraz porównują je z praktyką rosyjską.

MSR 38 – znaczenie dla rosyjskiej praktyki księgowej

Wartości niematerialne są jedną z najtrudniejszych do zdefiniowania kategorii księgowych. Jeśli można uznać, że zrozumienie, czym są towary, materiały, środki trwałe, jest już osiągnięte, wówczas w przypadku wartości niematerialnych i prawnych wszystko jest znacznie bardziej skomplikowane.

Przede wszystkim samo kryterium niematerialności nasuwa pytanie. Niematerialne, czyli niematerialne, zasoby to należności, rachunki bankowe, rozliczenia międzyokresowe kosztów, zdematerializowane papiery wartościowe, znaki towarowe, prawa autorskie, wyniki badań i projektów, programy komputerowe i wiele, wiele innych obiektów. Czy wszystkie te obiekty można uznać za wartości niematerialne i prawne?

Trudno jest także określić zakres praw, których występowanie powoduje rozpoznanie składnika wartości niematerialnych.

Ponadto trudno jest w rozpatrywanym przypadku zastosować kryterium rentowności składnika aktywów, np. jeżeli nabytą wartość firmy przedsiębiorstwa przypisuje się do wartości niematerialnych i prawnych.

Wielowariantowość i niejednoznaczność interpretacji kategorii wartości niematerialnych i prawnych doprowadziła do tego, że w Rosji od kilku lat akty normatywne zalecają przypisanie do tego przedmiotu księgowego wydatków założycielskich, które w zasadzie nie są aktywami nawet w ramy interpretacji prawa krajowego.

Do pewnego stopnia za zadowalającą można uznać definicję wartości niematerialnych, zgodnie z którą wartości niematerialne to trwałe niepieniężne aktywa nie posiadające materialnych nośników oraz trwałe niepieniężne aktywa, których wartość (cena) których wielokrotnie przewyższa wartość (cenę) ich materialnych nośników.

Nie rozwiązuje to jednak w żaden sposób wskazanych powyżej problemów. Dlatego być może na razie jedyną poprawną definicję tego pojęcia można nazwać następująco: wartości niematerialne i prawne to przedmioty, które zgodnie z dokumentami regulacyjnymi lub innymi organami regulacyjnymi powinny być ujęte na rachunku „Wartości niematerialne”.

Skład takich obiektów w różnych systemach księgowych jest inny. MSSF zapewniają niezależną interpretację wartości niematerialnych i prawnych. Zrozumienie stanowiska MSSF w tej kwestii jest ważne nie tylko dla księgowych prowadzących księgi rachunkowe według Międzynarodowych Standardów. Z znajomości nowego wydania PBU 14 (szczegóły w numerze 4 BUKH.1C za rok 2008, s. 4) wynika, że ​​to właśnie obszar rozliczania wartości niematerialnych i prawnych w przepisach rosyjskich reprezentuje największą kwotę pożyczek od MSSF.

Jednakże najbardziej znaczące różnice pomiędzy praktyką rosyjską a MSSF w zakresie wartości niematerialnych i prawnych w dalszym ciągu dotyczą różnic w granicach objętych tą koncepcją.

Granice te wyznaczają zasady ujmowania wartości niematerialnych i prawnych w rachunkowości, które rozważymy w tym artykule.

Definicja wartości niematerialnych

Zgodnie z zapisami rozpatrywanego standardu, przedmiot może być uwzględniony w sprawozdaniu finansowym w pozycji bilansu „wartości niematerialne”, jeżeli spełnia definicję składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz kryteria jego ujęcia. Zarówno definicja składnika wartości niematerialnych, jak i kryteria jego ujęcia w standardzie opierają się na ogólnej definicji składnika aktywów zawartej w Zasadach MSSF, ale jednocześnie mają bardzo istotne cechy.

Przede wszystkim zauważamy, że w MSSF znak niematerialności, to znaczy brak materialnego ucieleśnienia, jest tylko jednym z kryteriów klasyfikacji przedmiotu księgowego jako wartości niematerialnych. Ogranicza to zakres MSR 38 Wartości niematerialne.

Standard ten nie reguluje trybu raportowania szeregu obiektów niematerialnych i prawnych, odsyłając nas do innych standardów. MSR 38 zawiera otwartą listę rodzajów faktów gospodarczych, do których zawarte w nim przepisy nie mają zastosowania, ponieważ „inny standard określa rachunkowość określonego rodzaju wartości niematerialnych i prawnych” i w związku z tym „jednostka stosuje ten standard zamiast niniejszego standardu”.

Jako przykłady pozycji, które są zdefiniowane jako wartości niematerialne i prawne, ale nie są ujmowane w sprawozdaniach finansowych jako wartości niematerialne i prawne, MSR 38 podaje, co następuje:

• wartości niematerialne i prawne związane z rozwojem i produkcją zasobów nieodnawialnych (MSSF 6), zakładami ubezpieczeń (MSSF 4), a także przeznaczonymi do sprzedaży (MSSF 5, MSR 2, MSR 11). Należy zauważyć, że kwestie rejestrowania wartości niematerialnych i prawnych przeznaczonych do sprzedaży jako zapasów organizacji są bardzo istotne dla dzisiejszej rosyjskiej praktyki księgowej w związku z wejściem w życie części czwartej Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej *;
• aktywa powstałe w wyniku funkcjonowania umów leasingu (MSR 17). Nabyte przez najemcę prawo do korzystania z rzeczy materialnej jest w rzeczywistości niczym innym jak wartością niematerialną, jednocześnie leasingodawca na podstawie umowy leasingu finansowego uwzględnia w bilansie nie przedmiot leasingu, ale wierzytelność leasingobiorcy, czyli , przedmiot niematerialny;
• aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (MSR 12). Nie stanowią one należności sensu stricto, będąc konsekwencją wydatkowania zasobów firmy, potencjalnie spowodują w przyszłości zmniejszenie wielkości tych wydatków;
• aktywa finansowe (MSR 32, MSR 27, MSR 28, MSR 31). „Niematerialność” rzeczywistych aktywów finansowych i ich rentowności dla przedsiębiorstwa jest dość oczywista;
• aktywa związane z zabezpieczeniem wypłaty wynagrodzeń pracownikom organizacji (MSR 19);
• wartość firmy powstała w wyniku połączenia jednostek gospodarczych (MSSF 3).

Zgodnie z tymi ograniczeniami zakresu, MSR 38 podaje bardzo szeroką definicję wartości niematerialnych, zgodnie z którą składnik wartości niematerialnych to możliwy do zidentyfikowania niepieniężny składnik aktywów, który nie ma postaci fizycznej.

Tym samym norma wyróżnia trzy cechy, które umożliwiają przypisanie przedmiotu do wartości niematerialnych, a mianowicie niematerialność, identyfikowalność i niepieniężność.

Obiekt musi także spełniać główne cechy aktywa jako takiego, czyli być kontrolowany i przynosić organizacji korzyści ekonomiczne.

Spójrzmy na te znaki.

niematerialność

Niektóre obiekty, które nie mają formy fizycznej, są ściśle powiązane lub działają tylko w połączeniu z pewnymi obiektami materialnymi, na przykład systemem operacyjnym i technologią komputerową, programem i maszyną sterowaną programem.

Organizacja posiadająca takie obiekty musi samodzielnie określić, który z dwóch elementów jest bardziej znaczący – materialny lub niematerialny – i zastosować odpowiedni standard.

Identyfikowalność

Ogólnie rzecz biorąc, identyfikowalność to zdolność do oddzielenia obiektu od innych aktywów firmy. Pojęcie identyfikowalności ma charakter zarówno prawny, jak i ekonomiczny. Z prawnego punktu widzenia identyfikowalność w najbardziej ogólnej formie to potencjalna zdolność składnika aktywów do samodzielnej sprzedaży (cesji) osobom trzecim w stosunku do organizacji (z prawną możliwością jego obrotu). Z ekonomicznego punktu widzenia identyfikowalność to zdolność składnika aktywów do samodzielnego bycia źródłem przyszłych korzyści ekonomicznych dla przedsiębiorstwa. Według MSSF, z punktu widzenia identyfikowalności, podstawowe znaczenie ma jej element ekonomiczny.

Nie wynika to z własnej definicji identyfikowalności zawartej w MSR 38, która stwierdza, że ​​„składnik aktywów spełnia kryterium identyfikowalności w kontekście definicji wartości niematerialnej i prawnej, gdy:

„(a) można oddzielić od jednostki w drodze późniejszej sprzedaży, licencji, leasingu lub wymiany, albo jako samodzielną pozycję, albo razem z powiązaną umową, składnikiem aktywów lub zobowiązaniem;
(b) wynika z praw umownych lub innych praw, niezależnie od tego, czy prawa te można przenieść czy oddzielić od jednostki lub innych praw i obowiązków.”

Według MSSF definicja wartości niematerialnej wymaga przede wszystkim identyfikowalności przedmiotu, co pozwalałoby na jednoznaczne odróżnienie go od wartości firmy. Jednakże wartość firmy nabyta w wyniku połączenia jednostek odzwierciedla oczekiwania jednostki przejmującej w zakresie przyszłych korzyści ekonomicznych z aktywów, których nie można indywidualnie zidentyfikować i osobno ująć. Te przyszłe korzyści ekonomiczne wynikają z synergii możliwych do zidentyfikowania nabytych aktywów lub aktywów, które indywidualnie nie kwalifikują się do ujęcia w sprawozdaniu finansowym, ale za które jednostka przejmująca jest skłonna zapłacić w ramach połączenia jednostek.

niepieniężne

Aktywa pieniężne obejmują środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych organizacji, należności i inwestycje finansowe, które są płatne w jasno ustalonej lub możliwej do ustalenia kwocie pieniężnej. Wszystkie pozostałe aktywa mają charakter niepieniężny.

Zatem pieniężne wartości niematerialne i prawne uznawane są za aktywa finansowe, ale nie należą do grupy wartości niematerialnych i prawnych.

Kontrola

W zakresie kontroli, jaką spółka musi sprawować nad przedmiotem, który można uznać za składnik wartości niematerialnych i prawnych, MSSF ustanawia wymogi, które również wskazują na ścisły związek norm prawnych z procesami gospodarczymi.

Standard mówi, że jednostka kontroluje składnik aktywów, jeśli ma prawo do przyszłych korzyści ekonomicznych z bazowego zasobu ekonomicznego i może ograniczyć innym jednostkom i osobom dostęp do tych korzyści.

Zdolność jednostki do kontrolowania przyszłych korzyści ekonomicznych ze składnika wartości niematerialnych wynika zazwyczaj z praw, które można wyegzekwować, w tym na drodze postępowania sądowego. W przypadku braku uprawnień prawnych ustalenie możliwości kontroli jest trudniejsze.

Jednakże wykonalność praw do składnika aktywów nie jest warunkiem koniecznym sprawowania kontroli, ponieważ jednostka może być w stanie kontrolować przyszłe korzyści ekonomiczne w inny sposób. Określenie tej zdolności leży w gestii zawodowego osądu księgowego.

Możliwość i konieczność stosowania zawodowego osądu księgowego przy ustaleniu przedmiotu rachunkowości jako składnika wartości niematerialnych faktycznie eliminuje mankamenty formalnej (literalnej) interpretacji wymogów standardu, podkreślając indywidualność sytuacji ujęcia wartości niematerialnej i prawnej składnika aktywów, którego jednoznaczna zgodność z kryteriami ogólnymi może budzić wątpliwości.

I tak np. norma wskazuje, że organizacja może posiadać zespół wykwalifikowanego personelu i w wyniku szkolenia może być w stanie zidentyfikować dodatkowe umiejętności personelu, które przełożą się na przyszłe korzyści ekonomiczne. Organizacja może również oczekiwać, że pracownicy będą w dalszym ciągu świadczyć na jej rzecz usługi. MSSF stwierdza jednak, że jednostka na ogół nie ma wystarczającej kontroli nad oczekiwanymi przyszłymi korzyściami ekonomicznymi, jakie mogłaby uzyskać od wykwalifikowanego i przeszkolonego personelu, aby pozycje te spełniały definicję wartości niematerialnych i prawnych.

Z podobnych powodów MSR 38 stwierdza, że ​​jest mało prawdopodobne, aby szczególne zasługi personelu kierowniczego lub technicznego spełniały definicję wartości niematerialnych i prawnych. Standard nie wyklucza jednak takiej możliwości, jeżeli spełniony jest warunek ochrony tych praw na podstawie prawnej, która umożliwia korzystanie z nich i uzyskiwanie z nich oczekiwanych przyszłych korzyści ekonomicznych, z zastrzeżeniem innych punktów definicji.

Dalej, jako przykład realizacji kryterium kontroli, MSR 38 podaje, że w niektórych przypadkach organizacja posiadająca portfel klientów lub udział w rynku może oczekiwać, że dzięki swoim wysiłkom w budowaniu relacji z klientami i ich lojalności wobec firmy, klienci będą nadal robić z nią interesy.

Jednakże w przypadku braku praw do ochrony lub kontrolowania relacji z klientami w inny sposób organizacja zazwyczaj nie ma wystarczającej kontroli nad oczekiwanymi korzyściami ekonomicznymi wynikającymi z relacji z klientami, aby uwzględnić takie elementy (portfel klientów, udział w rynku, relacje z klientami, lojalność). klientów spółki), które spełniają definicję wartości niematerialnych i prawnych.

Jednakże w przypadku braku uprawnień do ochrony relacji z klientami, transakcje wymiany dotyczące tych samych lub podobnych pozaumownych relacji z klientami (poza połączeniem jednostek gospodarczych) dostarczają dowodów na to, że jednostka w dalszym ciągu jest w stanie kontrolować przyszłe korzyści ekonomiczne oczekiwane od tych klientów relacje.

Ponieważ takie wymiany wskazują również, że relacje z klientami są rozłączne (np. nabyty portfel klientów), spełniają one definicję wartości niematerialnych i prawnych.

Możliwość przyniesienia korzyści ekonomicznych w przyszłości

W zakresie spełnienia kryterium możliwości przyniesienia spółce korzyści ekonomicznych przede wszystkim należy zauważyć, że pojęcie korzyści ekonomicznych w MSSF jest szersze niż pojęcie generowania dochodu. MSR 38 zwraca uwagę, że przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z wartości niematerialnych i prawnych mogą obejmować zarówno przychody ze sprzedaży towarów lub usług, jak i oszczędności wynikające z użytkowania składnika aktywów przez jednostkę. Na przykład wykorzystanie własności intelektualnej w procesie produkcyjnym może raczej obniżyć przyszłe koszty produkcji niż zwiększyć przyszłe przychody.

Ujęcie składnika wartości niematerialnych

Odrębnie MSR 38 określa kryteria uznania składnika wartości niematerialnych, czyli kryteria przyjęcia przedmiotu do rachunkowości i uwzględnienia go w raportowaniu w pozycji „wartości niematerialne”. Standard wymaga ujęcia składnika wartości niematerialnych wtedy i tylko wtedy, gdy:

• prawdopodobne jest, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne, które można przypisać danemu składnikowi aktywów;
• wartość składnika aktywów można wiarygodnie określić.

MSSF wymagają, aby jednostka oszacowała prawdopodobieństwo przyszłych korzyści ekonomicznych, stosując rozsądne i możliwe do udokumentowania założenia, które odzwierciedlają dokonane przez kierownictwo najlepsze szacunki dotyczące zestawu warunków ekonomicznych, które będą występować w okresie użytkowania składnika aktywów. Standard stanowi, że jednostka musi kierować się osądem, aby ocenić stopień pewności związanej z przepływem przyszłych korzyści ekonomicznych z użytkowania składnika aktywów, w oparciu o dane dostępne na dzień początkowego ujęcia, przyznając pierwszeństwo danym pochodzącym ze źródeł zewnętrznych.

I tu należy zaznaczyć, że w odniesieniu do kryterium potencjalnej rentowności składnika wartości niematerialnych, trafna jest uwaga, która dotyczy wszystkich aktywów ujmowanych w ramach koncepcji MSSF jako całości. Polega ona na tym, że decyzja o możliwości uzyskania korzyści ekonomicznych z eksploatacji składnika aktywów nie jest obszarem zawodowego osądu księgowego, ale kierownictwa, które podejmuje decyzje determinujące charakter działalności przedsiębiorstwa.

Wiarygodna wycena oznacza możliwość oszacowania kwoty pieniężnej, jaką jednostka kosztowała nabycie składnika aktywów i/lub jego wartości godziwej.

Wartości niematerialne i prawne mogą być pozyskiwane przez organizację na różne sposoby. MSR 38 procedura ujmowania wartości niematerialnych wytworzonych przez samą organizację jest uregulowana bardziej rygorystycznie niż ujmowanie nabytych przedmiotów.

Tworzenie wartości niematerialnej i prawnej - prace badawczo-rozwojowe

Zgodnie z MSR 38 w procesie tworzenia wartości niematerialnych należy wyróżnić dwa etapy – prace badawczo-rozwojowe.

Badania- to oryginalne i zaplanowane badania naukowe podejmowane w celu uzyskania nowej wiedzy naukowej lub technicznej.

Rozwój to zastosowanie odkryć naukowych lub innej wiedzy do projektowania lub konstruowania nowych lub znacząco ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług przed ich komercyjną produkcją lub użyciem.

Zatem w ramach rozważanych przepisów MSSF wyniki badań w procesie ich wdrażania nie mogą nigdy zostać uznane za składnik wartości niematerialnych i prawnych. Przede wszystkim wynika to z wątpliwości co do możliwości uzyskania w przyszłości korzyści z tytułu obecności w spółce. Skutkiem zdarzeń może być utworzenie przez spółkę składnika wartości niematerialnych i prawnych, który będzie można ująć w sprawozdaniu finansowym.

Ogólna zasada ustanowiona przez MSR 38 stanowi, że „nie rozpoznaje się żadnego składnika wartości niematerialnych i prawnych powstałego w toku prac badawczych (lub fazie badawczej projektu wewnętrznego). Koszty badań (lub fazie badawczej projektu wewnętrznego) należy ujmować jako koszt wydatek w momencie poniesienia”, tj. dekapitalizowany w okresie sprawozdawczym, w którym został poniesiony.

Przykłady działalności badawczej objętej MSR 38 to:

• działania mające na celu zdobycie nowej wiedzy;
• poszukiwanie, ocena i ostateczny wybór obszarów zastosowań wyników badań lub innej wiedzy;
• znajdowanie alternatyw dla materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług;
• formułowanie, projektowanie, ocena i ostateczny wybór możliwych alternatyw dla nowych lub ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

W przypadku prac rozwojowych MSR 38 wymaga, aby składnik wartości niematerialnych powstały w wyniku prac rozwojowych (lub na etapie realizacji projektu wewnętrznego) był ujmowany wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka może wykazać, że spełniają wszystkie poniższe kryteria:

• czy istnieje techniczna możliwość stworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych tak, aby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży;
• zamiar stworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży;
• jego zdolność do użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych i prawnych;
• w jaki sposób składnik wartości niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobne korzyści ekonomiczne. Jednostka musi m.in. wykazać istnienie rynku na wyniki składnika wartości niematerialnych lub samego składnika wartości niematerialnych lub, jeżeli jest on przeznaczony do użytku wewnętrznego, przydatność takiego składnika wartości niematerialnych;
• dostępność wystarczających zasobów technicznych, finansowych i innych do ukończenia prac rozwojowych oraz użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych i prawnych;
• możliwość wiarygodnego oszacowania kosztów, które można przypisać do składnika wartości niematerialnych w trakcie jego prac rozwojowych.

Standard podaje przykłady działań rozwojowych:

• projektowanie, konstruowanie i testowanie próbek i modeli przedprodukcyjnych;
• projektowanie narzędzi, szablonów, form i matryc z wykorzystaniem nowych technologii;
• projektowanie, budowa i eksploatacja instalacji pilotażowej, która nie jest ekonomicznie odpowiednia do produkcji komercyjnej.

Granice kategorii wartości niematerialnych i prawnych

Podając tak ścisłe określenie kryteriów uznawania wartości niematerialnych za przedmiot rachunkowości, MSSF w dalszym ciągu pozostawia bardzo niejasne granice rozpatrywanej kategorii. W tym zakresie MSR 38 wyraźnie stanowi, że własne znaki towarowe, oznaczenia, tytuły, prawa wydawnicze, listy klientów i tym podobne pozycje jednostki nie są uznawane za wartości niematerialne i prawne, ponieważ kosztów ich wytworzenia nie można jednoznacznie oddzielić od kosztów prowadzenia działalności. podmiotu jako całości, a także co do istoty są elementami wartości firmy samego podmiotu.

MSR 38: Wyniki

Dokonaliśmy przeglądu zapisów MSR 38 dotyczących definicji i ujmowania wartości niematerialnych.

Najistotniejsza różnica pomiędzy zapisami MSSF a wymogami PBU 14 polega na tym, że istnienie praw wyłącznych do składnika wartości niematerialnych i prawnych nie jest uznawane przez Standard za warunek konieczny jego ujęcia.

Możliwość spełnienia kryterium kontroli nad składnikiem aktywów i potencjalnej rentowności w MSSF wiąże się także z występowaniem określonej ilości ustawowych (ustawowych) uprawnień spółki do niego.

Jednakże, choć umożliwiają przedsiębiorstwu czerpanie korzyści ekonomicznych z obecności składnika wartości niematerialnych, nie muszą one mieć charakteru wyłącznego. Różnica ta znacząco poszerza zakres obiektów, których koszty mogą być kapitalizowane w rachunkowości w wyniku uznania ich za wartości niematerialne i prawne.

Kolejną ważną kwestią jest rozróżnienie dokonane przez MSSF pomiędzy koncepcjami zdefiniowania przedmiotu jako wartości niematerialnej i ujęcia go w rachunkowości jako składnika aktywów bilansu odzwierciedlonego w odpowiednim artykule.

Przepis ten mówi o możliwości uznania wartości niematerialnych i prawnych za inne pozycje księgowe (elementy sprawozdawcze), na przykład towary.

Reformowanie krajowego systemu rachunkowości, dostosowując go do wymogów gospodarki rynkowej i Międzynarodowych Standardów Sprawozdawczości Finansowej, na tym etapie spowodowało wiele dyskusyjnych problemów, z których jednym jest stopień zgodności ze standardami rosyjskimi i międzynarodowymi, w tym w zakresie do rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych.

Krótka recenzja MSR 38 Wartości niematerialne, poniżej pomogą zastosować główne postanowienia standardu przy przekształcaniu sprawozdań finansowych.

Wartość niematerialna zgodnie z MSR 38 „Wartości niematerialne” to możliwy do zidentyfikowania niepieniężny składnik aktywów, nie posiadający postaci fizycznej, przeznaczony do wykorzystania przy produkcji lub dostarczaniu towarów i usług, w celu leasingu nieruchomości innym spółkom lub w celach administracyjnych.

Przykłady wartości niematerialnych i prawnych wymienionych w standardzie obejmują: oprogramowanie komputerowe, patenty, prawa autorskie, filmy kinowe, listy klientów, prawa do obsługi kredytów hipotecznych, licencje, kontyngenty importowe, franczyzy, relacje z klientami lub dostawcami, lojalność klientów, udział w rynku i prawa marketingowe. Jednakże dalej zastrzeżono, że „nie wszystkie opisane pozycje spełniają definicję wartości niematerialnej, czyli kryteria identyfikowalności, kontroli nad zasobami i występowania przyszłych korzyści ekonomicznych”. Zatem wprowadzając składnik aktywów do bilansu jako składnik wartości niematerialnych i prawnych należy zwrócić uwagę na jego zgodność z definicją wartości niematerialnej i prawnej oraz kryteriami rozpoznania. Wymóg ten dotyczy kosztów początkowych poniesionych w związku z nabyciem lub wewnętrznym wytworzeniem składnika wartości niematerialnych, a także późniejszych kosztów jego dodania, częściowej wymiany lub konserwacji.

Zasady sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF określają kryteria ujmowania wspólne dla wszystkich aktywów, a mianowicie:

Istnieje duże prawdopodobieństwo, że w przyszłości spółka uzyska korzyści ekonomiczne z tytułu użytkowania składnika aktywów;
- wartość składnika aktywów można wycenić w wiarygodny sposób.

Jednocześnie w MSR 38 postanowienia te powtarzają się i szczegółowo stanowią, że jednostka powinna „oszacować prawdopodobieństwo przyszłych korzyści ekonomicznych, stosując rozsądne i możliwe do udokumentowania założenia, które odzwierciedlają najlepsze szacunki kierownictwa dotyczące zestawu warunków ekonomicznych, które będą obowiązywać przez okres użytkowania składnika aktywów. Ponadto jednostka musi kierować się osądem, aby ocenić stopień pewności co do wypływu przyszłych korzyści ekonomicznych z użytkowania składnika aktywów, w oparciu o dane dostępne na dzień początkowego ujęcia i przyznając pierwszeństwo danym pochodzącym ze źródeł zewnętrznych. Dalej stwierdza się, że „składnik wartości niematerialnych i prawnych należy początkowo wycenić według kosztu”.

Standard identyfikuje trzy cechy definiujące wartości niematerialne i prawne:

Możliwy do zidentyfikowania;
- kontrola spółki;
- zdolność do przynoszenia korzyści ekonomicznych.

Identyfikowalność składnika wartości niematerialnych to zdolność do wyraźnego odróżnienia go od wartości firmy. Rozdzielność jest warunkiem wystarczającym możliwości identyfikacji, ale wg MSR 38, opcjonalny. Składnik aktywów można wydzielić, jeśli można go oddzielić od jednostki w celu późniejszej sprzedaży, przeniesienia, licencji, leasingu lub wymiany, indywidualnie lub łącznie z powiązaną umową, składnikiem aktywów lub zobowiązaniem.

Składnik wartości niematerialnych można zidentyfikować w inny sposób. Na przykład, jeśli zostanie nabyty w pakiecie z innymi aktywami, może zostać wydzielony ze względu na swoje prawa.

Możliwość kontrolowania składnika wartości niematerialnych przez organizację oznacza jej prawo do otrzymywania przyszłych korzyści ekonomicznych z użytkowania tego składnika, a także możliwość zakazania innym spółkom dostępu do tego składnika.

Zdolność jednostki do kontrolowania przyszłych korzyści ekonomicznych wynikających ze składnika wartości niematerialnych zazwyczaj wynika z praw, które można wyegzekwować na drodze sądowej. Jednakże zdolność do egzekwowania praw nie jest warunkiem koniecznym sprawowania kontroli, ponieważ jednostka może mieć możliwość kontrolowania przyszłych korzyści ekonomicznych w inny sposób.

Czerpanie przyszłych korzyści ekonomicznych z użytkowania składnika aktywów polega na wygenerowaniu wpływów pieniężnych netto, obejmujących wyższe przychody lub oszczędności kosztowe. Jako przykład, Standard przewiduje sytuację, w której wykorzystanie własności intelektualnej w procesie produkcyjnym może raczej obniżyć przyszłe koszty produkcji niż zwiększyć przyszłe przychody.

Sposoby nabywania wartości niematerialnych przez organizację są różne, jednak jak wspomniano powyżej, wartość niematerialną wycenia się początkowo według kosztu nabycia.

Koszt oddzielnie nabytego środka trwałego obejmuje jego cenę zakupu, łącznie z cłami importowymi i bezzwrotnymi podatkami od zakupu, po odliczeniu rabatów handlowych, a także wszelkie bezpośrednie koszty doprowadzenia składnika aktywów do stanu używalności zgodnie z jego przeznaczeniem. Do kosztów bezpośrednich zalicza się np.:

1. koszty świadczeń pracowniczych, które można bezpośrednio przypisać doprowadzeniu składnika aktywów do stanu używalności;
2. honoraria poniesione bezpośrednio w związku z doprowadzeniem środka trwałego do stanu używalności;
3. koszt sprawdzenia, czy składnik aktywów działa prawidłowo.

Koszty takie nie wliczają się do kosztu składnika wartości niematerialnych i prawnych, np.:

1. koszt wprowadzenia nowego produktu lub usługi (w tym koszty reklamy i promocji);
2. koszty prowadzenia działalności w nowej lokalizacji lub z nową kategorią klientów (w tym koszty szkoleń i edukacji personelu);
3. koszty administracyjne i inne ogólne koszty ogólne.

W przypadku odroczenia płatności za składnik wartości niematerialnych o okres przekraczający zwykłe warunki kredytowania, jego koszt jest równy cenie nabycia w ekwiwalencie pieniężnym. Różnicę pomiędzy tą kwotą a całkowitą kwotą płatności ujmuje się jako koszt odsetkowy przez okres pożyczki, chyba że jest ona kapitalizowana zgodnie z metodą kapitalizacji określoną w MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego.

Koszty usuwa się z wartości bilansowej składnika wartości niematerialnych, gdy składnik ten jest w stanie nadającym się do użytkowania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. Charakter wartości niematerialnych jest taki, że w wielu przypadkach nie dochodzi do zwiększenia lub częściowego zastąpienia takich aktywów. W związku z tym większość późniejszych kosztów prawdopodobnie zapewni oczekiwane korzyści ekonomiczne zawarte w istniejącym składniku wartości niematerialnych, nie spełniając przy tym definicji składnika wartości niematerialnych ani kryteriów ujmowania. Ponadto często trudno jest przypisać późniejsze koszty bezpośrednio do konkretnego składnika wartości niematerialnych, a nie do całego przedsiębiorstwa. Dlatego też późniejsze koszty poniesione po początkowym ujęciu nabytego składnika wartości niematerialnych lub po zakończeniu wewnętrznej produkcji składnika wartości niematerialnych są ujmowane w rachunku zysków i strat w momencie poniesienia i rzadko są ujmowane w wartości bilansowej składnika aktywów.

Według MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych, jeżeli składnik wartości niematerialnych nabywany jest w drodze połączenia jednostek gospodarczych, kosztem tego składnika wartości niematerialnych jest jego wartość godziwa na dzień przejęcia.

Wartość godziwą wartości niematerialnych nabytych w ramach połączenia jednostek gospodarczych można co do zasady ustalić z wystarczającą pewnością, aby ująć ją oddzielnie od wartości firmy. Jeżeli istnieje szereg możliwych wyników o różnym prawdopodobieństwie w odniesieniu do obliczeń stosowanych do wyceny wartości godziwej składnika wartości niematerialnych, niepewność taka jest brana pod uwagę przy szacowaniu wartości godziwej tego składnika aktywów, ale nie stanowi dowodu na to, że wartość godziwa nie może być być mierzone wiarygodnie. Jeżeli składnik wartości niematerialnych nabyty w ramach połączenia jednostek gospodarczych ma ograniczony okres użytkowania, przyjmuje się wzruszalne założenie, że jego wartość godziwą można wiarygodnie wycenić.

Notowane ceny rynkowe na aktywnym rynku stanowią najbardziej wiarygodną podstawę wyceny wartości godziwej składnika wartości niematerialnych i prawnych. Odpowiednia cena rynkowa to zazwyczaj aktualna cena ofertowa. Jeżeli aktualne ceny kupna nie są dostępne, wycena wartości godziwej może opierać się na cenie z ostatniej podobnej transakcji, pod warunkiem, że pomiędzy datą transakcji a datą ustalenia wartości godziwej składnika aktywów nie nastąpiła istotna zmiana warunków ekonomicznych. wymierzony. Należy jednak zauważyć, że wolny rynek nie może istnieć w przypadku unikalnych aktywów, takich jak znaki towarowe, dane tytułowe, prawa muzyczne i filmowe, patenty czy znaki towarowe. Ponadto, jeśli ma miejsce sytuacja, w której wartości niematerialne i prawne są kupowane i sprzedawane, ale transakcje takie są rzadkie, cena zapłacona za jeden składnik aktywów może nie być wystarczającym dowodem na wartość godziwą innego składnika aktywów.

Jeżeli nie istnieje aktywny rynek na składnik wartości niematerialnych, jego wartością godziwą jest kwota, jaką jednostka zapłaciłaby za ten składnik na dzień przejęcia w transakcji pomiędzy wiedzącymi, chętnymi i niezależnymi stronami, w oparciu o najlepsze dostępne informacje. Ustalając tę ​​kwotę, jednostka uwzględnia wyniki ostatnich transakcji dotyczących podobnych aktywów.

Wartości godziwej składnika wartości niematerialnych nabytego w ramach połączenia jednostek gospodarczych nie można wiarygodnie ustalić jedynie wówczas, gdy składnik wartości niematerialnych wynika z praw prawnych lub umownych i albo nie można go oddzielić, albo można go oddzielić, ale w przypadku braku wcześniejszego doświadczenia lub wiedzy na temat transakcji z tym samym lub podobnych aktywów, istnieje zależność wyceny do wartości godziwej od zmiennych niemierzalnych.

W przypadku wartości niematerialnych i prawnych wytworzonych we własnym zakresie MSR 38 ustala określone kryteria ujmowania. Koszt wytworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych wytworzonego we własnym zakresie obejmuje wszystkie bezpośrednie koszty niezbędne do wytworzenia, wytworzenia i przygotowania składnika aktywów do używania zgodnie z zamierzeniami kierownictwa. Przykładami kosztów bezpośrednich są koszty materiałów i usług wykorzystanych lub zużytych przy wytworzeniu składnika wartości niematerialnych, koszty świadczeń pracowniczych powstałych w związku z wytworzeniem składnika wartości niematerialnych, opłata za rejestrację tytułu prawnego oraz amortyzacja patentów i licencji wykorzystanych do wytworzenia składnika wartości niematerialnych.

Proces tworzenia zasobu dzieli się na dwa etapy: fazę badań i fazę rozwoju. Stanowi ona, że ​​„nie rozpoznaje się żadnego składnika wartości niematerialnych i prawnych powstałego w wyniku badań. Koszty badań należy ująć jako koszt w momencie ich poniesienia.” Stanowisko to tłumaczy się tym, że w fazie badawczej projektu wewnętrznego organizacja nie może wykazać istnienia składnika wartości niematerialnych i prawnych, który będzie generował prawdopodobne korzyści ekonomiczne. W związku z tym koszty te ujmuje się w momencie ich poniesienia.

Przykładami takich badań są:

1. działania mające na celu zdobycie nowej wiedzy;
2. poszukiwanie, ocena i ostateczny wybór obszarów zastosowań wyników badań lub innej wiedzy;
3. znajdowanie alternatyw dla materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług;
4. formułowanie, projektowanie, ocena i ostateczny wybór możliwych alternatyw dla nowych lub ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Koszty prac rozwojowych należy ująć jako składnik wartości niematerialnych i prawnych jedynie wówczas, gdy jednostka jest w stanie wykazać:

1. czy istnieje techniczna możliwość stworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych tak, aby nadawał się do użytkowania lub sprzedaży;
2. zamiar stworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży;
3. jego zdolność do użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych i prawnych;
4. w jaki sposób składnik wartości niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobne korzyści ekonomiczne. Jednostka musi m.in. wykazać istnienie rynku na wyniki składnika wartości niematerialnych lub samego składnika wartości niematerialnych lub, jeżeli jest on przeznaczony do użytku wewnętrznego, przydatność takiego składnika wartości niematerialnych;
5. dostępność wystarczających zasobów technicznych, finansowych i innych do ukończenia prac rozwojowych oraz użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych i prawnych;
6. możliwość wiarygodnego oszacowania kosztów, które można przypisać do składnika wartości niematerialnych w trakcie jego prac rozwojowych.

Koszty takie obejmują:

1. projektowanie, konstruowanie i testowanie próbek i modeli przedprodukcyjnych;
2. projektowanie narzędzi, szablonów, form i matryc z wykorzystaniem nowych technologii; projektowanie, budowa i eksploatacja instalacji pilotażowej, która nie jest ekonomicznie odpowiednia do produkcji komercyjnej;
3. projektowanie, budowa i testowanie wybranych alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług

Jeżeli projektu utworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych nie można podzielić na etapy prac badawczo-rozwojowych, uznaje się go w całości za prace badawcze i tym samym nie ujmuje się go w sprawozdaniu finansowym jako składnik wartości niematerialnych.

Do kosztu wytworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych nie zalicza się:

1. koszty sprzedaży, administracyjne i inne ogólne koszty ogólne, inne niż te, które można bezpośrednio przypisać przygotowaniu składnika aktywów do użytkowania;
2. konkretne nieefektywności i początkowe straty operacyjne, które wystąpiły przed osiągnięciem celów aktywów;
3. koszty szkolenia personelu w zakresie obsługi składnika aktywów.

MSR 38 wskazuje, że „koszt składnika wartości niematerialnych, który został pierwotnie ujęty jako koszt, nie będzie w późniejszym terminie ujmowany jako koszt składnika wartości niematerialnych i prawnych”. Przykładowo koszty badań spisane w ciężar kosztów nie podlegają odzyskaniu i uwzględnieniu w koszcie początkowym obiektu w momencie uznania go za składnik wartości niematerialnych i prawnych.

Koszty składnika wartości niematerialnych ujmuje się jako koszt w momencie poniesienia, chyba że stanowią część kosztu składnika wartości niematerialnych i prawnych spełniającego kryteria ujęcia lub składnik wartości niematerialnych jest nabywany w ramach połączenia jednostek gospodarczych i nie może zostać uznany za składnik wartości niematerialnych. W takich przypadkach koszt (wchodzący w koszt połączenia jednostek gospodarczych) powinien stanowić część kwoty, którą można przypisać wartości firmy na dzień przejęcia.

Należy zauważyć, że przepisy te nie zabraniają uznania zaliczki za składnik aktywów w przypadku, gdy zapłata za dostawę towarów lub świadczenie usług następuje przed dostawą towarów lub świadczeniem usług.

Wewnętrznie utworzone znaki towarowe, dane tytułowe, prawa wydawnicze, listy klientów i podobne pozycje nie powinny być uznawane za wartości niematerialne i prawne, ponieważ nie można ich odróżnić od kosztów rozwoju organizacji jako całości.

W niektórych przypadkach składnik wartości niematerialnych i prawnych może zostać nabyty przez spółkę bezpłatnie lub za symboliczną opłatą w drodze dotacji rządowych (na przykład prawa do lądowania na lotniskach, koncesje radiowe i telewizyjne, kontyngenty importowe, kwoty zanieczyszczeń). W takim przypadku zgodnie z MSR 20 „Rachunkowość dotacji rządowych” składnik wartości niematerialnych wycenia się według wartości godziwej lub kosztu (który może wynosić zero).

W przypadku otrzymania wartości niematerialnej w drodze wymiany możliwe są dwa przypadki:

1. Wymiana została dokonana na inny składnik aktywów;
2. Wartość niematerialna została otrzymana w zamian za podobny składnik aktywów o podobnych parametrach technicznych i wartości godziwej.

W pierwszym przypadku otrzymany składnik wartości niematerialnych wycenia się w wartości godziwej przekazanego składnika aktywów powiększonej (minus) przekazane (otrzymane) środki pieniężne.

W drugim przypadku składnik wartości niematerialnych ujmuje się w wartości bilansowej otrzymanego składnika aktywów. Nie należy wykazywać zysków (strat) z takich transakcji.

W niektórych przypadkach powstanie przyszłych korzyści ekonomicznych wiąże się z poniesieniem kosztów, jednak nie powoduje to powstania składnika wartości niematerialnych i prawnych spełniającego kryteria ujęcia określone w niniejszym standardzie. Koszty takie często charakteryzują się promowaniem dobrej woli w organizacji. Wartość firmy wytworzona wewnętrznie nie jest ujmowana jako składnik aktywów, ponieważ nie stanowi możliwego do zidentyfikowania zasobu (tj. nie można go wydzielić i nie wynika z praw umownych lub prawnych), który jest kontrolowany przez jednostkę i który można wiarygodnie wycenić według kosztu nabycia.

Po rozpoznaniu składnika wartości niematerialnych jednostka powinna wybrać jeden z dwóch modeli rachunkowości, a mianowicie:

1. Model kosztowy, w ramach którego po początkowym ujęciu składnik wartości niematerialnych i prawnych jest ujmowany według kosztu nabycia pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację oraz o wszelkie skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości;
2. Model przeszacowania, zgodnie z którym, jeśli zostanie zastosowany po początkowym ujęciu, po początkowym ujęciu, składnik wartości niematerialnych i prawnych musi być wykazywany według wartości przeszacowanej, która jest jego wartością godziwą na dzień przeszacowania pomniejszoną o wszelkie późniejsze skumulowane umorzenia i wszelkie późniejsze skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Dla celów przeszacowania wartość godziwą należy ustalić w odniesieniu do aktywnego rynku. Przeszacowań należy dokonywać wystarczająco regularnie, aby wartość bilansowa składnika aktywów nie różniła się istotnie od jego wartości godziwej.

Należy zaznaczyć, że jeżeli składnik wartości niematerialnych i prawnych rozliczany jest według modelu przeszacowania wybranego przez jednostkę jako polityka rachunkowości, to wszystkie pozostałe aktywa w klasie, do której dany składnik należy, muszą być rozliczane według tego modelu.

Klasa wartości niematerialnych to grupa aktywów o podobnym charakterze i zastosowaniu w działalności jednostki. Przeszacowania w ramach grupy wartości niematerialnych dokonuje się jednocześnie, aby wyeliminować możliwość selektywnego przeszacowania aktywów, a także prezentacji w sprawozdaniu finansowym kwot będących mieszanką kosztów i wartości w różnych terminach.

W przypadku braku aktywnego rynku na takie aktywa, składnik wartości niematerialnych jest wykazywany według kosztu nabycia pomniejszonego o wszelkie skumulowane umorzenia i odpisy z tytułu utraty wartości. Jeżeli wartości godziwej przeszacowanego składnika wartości niematerialnych nie można już ustalić w odniesieniu do aktywnego rynku, za wartość bilansową składnika aktywów przyjmuje się jego wartość przeszacowaną na dzień ostatniego przeszacowania w odniesieniu do aktywnego rynku, pomniejszoną o wszelkie późniejsze skumulowane umorzenia i wszelkie późniejsze skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Fakt, że dla przeszacowanego składnika wartości niematerialnych nie istnieje już aktywny rynek, wskazuje, że mogła nastąpić utrata wartości danego składnika aktywów i wskazuje na konieczność jego przetestowania.

Model przeszacowania nie pozwala na początkowe ujęcie wartości niematerialnych w innej kwocie niż koszt. Model przeszacowania stosuje się po początkowym ujęciu składnika aktywów w cenie nabycia. Ponadto model przeszacowania można zastosować do wartości niematerialnych i prawnych otrzymanych w ramach dotacji rządowej i ujmowanych w wartości nominalnej.

Częstotliwość dokonywania przeszacowań zależy od wahań wartości godziwych przeszacowywanych wartości niematerialnych i prawnych. Jeżeli wartość godziwa przeszacowanego składnika aktywów różni się istotnie od jego wartości bilansowej, wymagane jest dodatkowe przeszacowanie. Wartość godziwa niektórych wartości niematerialnych może podlegać istotnym i trwałym wahaniom, co powoduje konieczność ich corocznej aktualizacji wyceny. Tak częste przeszacowania nie są konieczne w przypadku wartości niematerialnych i prawnych, których wartość godziwa zmienia się jedynie w niewielkim stopniu.

W przypadku przeszacowania składnika wartości niematerialnych i prawnych, wówczas skumulowana amortyzacja na dzień przeszacowania:

1. przeliczona proporcjonalnie do zmiany wartości bilansowej brutto składnika aktywów, tak aby po przeszacowaniu wartość bilansowa składnika aktywów była równa jego wartości przeszacowanej;
2. jest eliminowana z wartości bilansowej brutto, a kwota netto przeliczana na wartość przeszacowaną składnika aktywów.

Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika wartości niematerialnych ulegnie zwiększeniu, to zwiększenie to należy ująć bezpośrednio w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”. odwraca stratę z aktualizacji wyceny tego samego składnika aktywów ujętą wcześniej w rachunku zysków i strat.

Jeżeli wartość bilansowa składnika wartości niematerialnych ulegnie zmniejszeniu w wyniku przeszacowania, wówczas zmniejszenie to ujmowane jest w rachunku zysków i strat. Jednakże stratę z przeszacowania należy ująć bezpośrednio w kapitale własnym w pozycji „nadwyżka z przeszacowania”, jeżeli w nadwyżce z przeszacowania występuje jakiekolwiek uznanie w odniesieniu do tego samego składnika aktywów.

Skumulowane zyski z aktualizacji wyceny ujęte w kapitale własnym mogą zostać przeniesione bezpośrednio do zysków zatrzymanych po ich realizacji. Całą kwotę nadwyżki z przeszacowania można zrealizować w momencie umorzenia lub zbycia składnika aktywów. Jednakże część tej kwoty może zostać zrealizowana w trakcie użytkowania składnika aktywów przez jednostkę; w takim przypadku nadwyżka z przeszacowania stanowi różnicę pomiędzy amortyzacją od wartości przeszacowanej składnika aktywów a amortyzacją, która zostałaby ujęta w oparciu o koszt nabycia środka trwałego. Przeniesienia nadwyżki z wyceny do zysków zatrzymanych nie ujmuje się w rachunku zysków i strat.

Rozpoznając składnik wartości niematerialnych, jednostka musi ustalić, czy okres użytkowania składnika aktywów jest skończony czy nieokreślony oraz, w pierwszym przypadku, czas trwania lub liczbę jednostek produkcyjnych lub podobnych jednostek składających się na ten okres. Jednostka powinna traktować składnik wartości niematerialnych jako mający nieokreślony okres użytkowania, jeżeli analiza wszystkich istotnych czynników wskazuje, że nie istnieje przewidywalny limit okresu, w którym oczekuje się, że składnik ten będzie generował wpływy pieniężne netto do jednostki.

Ustalając okres użytkowania składnika wartości niematerialnych, księgowy musi wziąć pod uwagę wiele czynników, w tym:

1. zamierzone wykorzystanie aktywa przez organizację, a także zdolność innej grupy menedżerów do efektywnego zarządzania aktywem;
2. typowy cykl życia składnika aktywów oraz informacja publiczna na temat szacunkowych okresów użytkowania podobnych aktywów, które są wykorzystywane w podobny sposób;
3. techniczne, technologiczne, handlowe lub inne rodzaje starzenia się;
4. stabilność branży, w której składnik aktywów jest wykorzystywany oraz zmiany popytu rynkowego na towary lub usługi pochodzące z danego składnika aktywów;
5. przewidywane działania konkurentów lub potencjalnych konkurentów;
6. poziom kosztów utrzymania i utrzymania składnika aktywów niezbędny do uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych ze składnika aktywów oraz zdolność i zamiar jednostki do osiągnięcia tego poziomu kosztów;
7. okres kontroli składnika aktywów oraz prawne lub podobne ograniczenia dotyczące użytkowania składnika aktywów, takie jak daty wygaśnięcia powiązanych umów leasingu;
8. Czy okres użytkowania składnika aktywów zależy od okresów użytkowania innych aktywów jednostki.

W przypadku wartości niematerialnych wynikających z tytułów prawnych standard szczegółowo określa, że ​​okres użytkowania nie powinien przekraczać okresu tych praw, lecz może być krótszy, w zależności od długości okresu, przez jaki jednostka spodziewa się używać danego składnika aktywów. W przypadku przeniesienia praw umownych lub innych praw na ograniczony okres, który można odnowić, wówczas okres użytkowania składnika wartości niematerialnych powinien uwzględniać okres(y) odnawialny(-e) tylko wtedy, gdy istnieją dowody, że odnowienie zostanie zrealizowane przez jednostkę bez znacznych kosztów .

Organizacja będzie mogła odnowić prawa umowne lub inne prawa bez znacznych kosztów, jeśli istnieją dowody (być może oparte na przeszłych doświadczeniach), że prawa umowne lub inne prawa zostaną odnowione lub, jeśli to konieczne, uzyskana zostanie zgoda strony trzeciej. Czynnikiem wymagającym uwagi w przypadku przedłużania przez jednostkę okresu użytkowania składnika aktywów jest brak znaczących kosztów. Jeżeli koszty związane z odnowieniem są znaczące w porównaniu z przyszłymi korzyściami ekonomicznymi, jakie jednostka spodziewa się uzyskać w wyniku takiego odnowienia, to w istocie stanowią one koszt nabycia nowego składnika wartości niematerialnych i prawnych na dzień odnowienia.

Czynniki ekonomiczne i prawne mające wpływ na okres użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych należy uwzględniać łącznie. Czynniki ekonomiczne determinują okres, w którym organizacja będzie otrzymywać przyszłe korzyści ekonomiczne. Czynniki prawne mogą ograniczać okres, w którym jednostka kontroluje dostęp do tych świadczeń. Okres użytkowania jest krótszym z okresów wyznaczanych tymi czynnikami.

Wartość niematerialna o ograniczonym okresie użytkowania podlega amortyzacji.Podlegającą amortyzacji kwotę składnika wartości niematerialnych o ograniczonym okresie użytkowania należy systematycznie alokować na ten okres użytkowania. Amortyzację środka trwałego należy rozpocząć w momencie jego oddania do użytkowania, tj. gdy położenie i stan dobra zapewniają jego użytkowanie zgodnie z zamierzeniami administracji. Amortyzacja składnika aktywów musi zakończyć się we wcześniejszym z dwóch terminów: w dniu zaklasyfikowania składnika aktywów jako przeznaczony do sprzedaży lub w dniu zaprzestania jego ujmowania. Stosowana metoda amortyzacji powinna odzwierciedlać schemat przewidywanego wykorzystania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych. Jeżeli nie da się wiarygodnie ustalić takiego harmonogramu, należy zastosować metodę liniową memoriałową. Odpis amortyzacyjny za każdy okres jest ujmowany w rachunku zysków i strat.

Do systematycznego alokowania podlegającego amortyzacji kosztu środka trwałego w okresie jego użytkowania można zastosować różne metody amortyzacji. Należą do nich metoda liniowa, metoda malejącego salda i metoda jednostki produkcji. Metodę zastosowaną do składnika aktywów wybiera się na podstawie szacowanego sposobu wykorzystania oczekiwanych przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów i stosuje się ją w sposób ciągły w kolejnych okresach, chyba że nastąpi zmiana w szacowanym sposobie wykorzystania tych przyszłych korzyści ekonomicznych. Jednakże rzadko, jeśli w ogóle, pojawią się mocne dowody na to, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych o ograniczonym okresie użytkowania stosowana będzie metoda amortyzacji, która skumulowałaby mniejszą skumulowaną amortyzację niż metoda liniowa.

Amortyzacja jest co do zasady ujmowana w rachunku zysków i strat. Czasami jednak korzyści ekonomiczne zawarte w aktywach są absorbowane w produkcji innych aktywów. W takim przypadku amortyzacja stanowi część kosztu drugiego składnika aktywów i jest uwzględniana w jego wartości bilansowej. Przykładowo amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w procesie produkcyjnym zaliczana jest do wartości bilansowej zapasów.

Okres i metoda amortyzacji wartości niematerialnych o ograniczonym okresie użytkowania podlegają weryfikacji przynajmniej na koniec każdego roku obrotowego. Jeżeli szacowany okres użytkowania różni się znacząco od poprzednich szacunków, należy odpowiednio skorygować okres amortyzacji. Jeżeli nastąpiła zmiana w szacowanym harmonogramie zużycia przyszłych korzyści ekonomicznych zawartych w składniku aktywów, należy zmienić metodę amortyzacji, aby odzwierciedlić tę zmianę. Zmiany takie rozlicza się jako zmiany szacunków księgowych zgodnie z MSSF 8.

Wartość podlegającą amortyzacji składnika aktywów o określonym okresie użytkowania ustala się po odjęciu jego wartości końcowej. Należy przyjąć, że wartość końcowa składnika wartości niematerialnych o ograniczonym okresie użytkowania wynosi zero, chyba że:

1. istnieje obowiązek strony trzeciej nabycia składnika aktywów po zakończeniu jego okresu użytkowania;
2. istnieje aktywny rynek na dany składnik aktywów, wartość odzysku można ustalić w odniesieniu do tego rynku i prawdopodobne jest, że taki rynek będzie istniał pod koniec okresu użytkowania składnika aktywów.

Zatem wartość odzyskowa różna od zera oznacza, że ​​jednostka spodziewa się sprzedać składnik wartości niematerialnych przed końcem jego okresu użytkowania. Wartość końcową składnika aktywów szacuje się na podstawie kwoty możliwej do odzyskania w wyniku jego sprzedaży po cenie sprzedaży obowiązującej na dzień wyceny podobnego składnika aktywów, który dobiegł końca i który funkcjonował w warunkach podobnych do tych, w jakich zasób zostanie wykorzystany. Wartość odzysku poddawana jest weryfikacji przynajmniej na koniec każdego roku obrotowego. Zmiana wartości końcowej składnika aktywów jest ujmowana jako zmiana szacunku księgowego

Wartość końcowa składnika wartości niematerialnych może wzrosnąć do kwoty równej lub większej od jego wartości bilansowej. Jeżeli tak się stanie, wówczas odpis amortyzacyjny składnika aktywów wynosi zero, chyba że jego wartość odzyskana spadnie później niż jego wartość bilansowa.

Wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania nie podlegają amortyzacji. Jednostka ma obowiązek badać składnik wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania pod kątem utraty wartości poprzez porównanie jego wartości odzyskiwalnej z wartością bilansową raz w roku oraz każdorazowo, gdy istnieją przesłanki wskazujące na możliwość utraty wartości składnika wartości niematerialnych.

Okres użytkowania niepodlegającego amortyzacji składnika wartości niematerialnych należy weryfikować w każdym okresie w celu ustalenia, czy zdarzenia i okoliczności w dalszym ciągu potwierdzają ocenę, że składnik wartości niematerialnych ma nieokreślony okres użytkowania. Jeżeli odpowiedź brzmi nie, zmianę szacunku okresu użytkowania z nieokreślonego na określony należy uwzględnić jako zmianę szacunku księgowego. Zmiana szacowanego okresu użytkowania składnika wartości niematerialnych z nieograniczonego na ograniczony wskazuje, że mogła nastąpić utrata wartości tego składnika. W rezultacie jednostka testuje składnik aktywów pod kątem utraty wartości, porównując jego wartość odzyskiwalną z wartością bilansową i ujmując nadwyżkę wartości bilansowej nad jego wartością odzyskiwalną jako odpis z tytułu utraty wartości.

W momencie zbycia składnika wartości niematerialnych lub gdy nie są spodziewane żadne przyszłe korzyści ekonomiczne z jego eksploatacji lub sprzedaży, ujęcie składnika wartości niematerialnych i prawnych zaprzestaje się ujmowania.

Zysk lub stratę wynikającą z zaprzestania ujmowania składnika wartości niematerialnych i prawnych ustala się jako różnicę pomiędzy wpływami netto ze sprzedaży (jeśli występują) a wartością bilansową składnika aktywów. Ujmuje się je w rachunku zysków i strat w momencie zaprzestania ujmowania składnika aktywów. Standard nie pozwala na zaliczenie dochodu do przychodów.

Amortyzacja składnika wartości niematerialnych o określonym okresie użytkowania nie kończy się w momencie, gdy składnik wartości niematerialnych przestaje być użytkowany, chyba że został już w całości zamortyzowany lub zaklasyfikowany jako przeznaczony do sprzedaży.

Dla każdej klasy wartości niematerialnych jednostka ujawnia następujące informacje, rozróżniając wartości niematerialne wytworzone wewnętrznie od pozostałych wartości niematerialnych:

1. czy okres użytkowania jest nieokreślony czy ograniczony i w tym drugim przypadku wskazać okres użytkowania lub zastosowane stawki amortyzacyjne;
2. metody amortyzacji stosowane do wartości niematerialnych i prawnych o ograniczonym okresie użytkowania;
3. wartość bilansową brutto i skumulowaną amortyzację (sumowaną ze skumulowanymi odpisami z tytułu utraty wartości) na początek i na koniec okresu;
4. pozycję(-y) rachunku zysków i strat obejmującą amortyzację wartości niematerialnych i prawnych;
5. uzgodnienie wartości bilansowej na początek i na koniec okresu, odzwierciedlające:
6. przyrosty, z oddzielnym wskazaniem przyrostów uzyskanych w wyniku rozwoju wewnętrznego, nabytych odrębnie oraz uzyskanych w wyniku połączenia jednostek gospodarczych;
7. aktywa zaklasyfikowane jako przeznaczone do sprzedaży lub zawarte w grupie do zbycia zaklasyfikowanej jako przeznaczona do sprzedaży oraz inne zbycia;
8. zwiększenia lub zmniejszenia wartości powstałe w ciągu okresu na skutek przeszacowań i odpisów z tytułu utraty wartości ujętych lub odwróconych bezpośrednio w kapitale własnym;
9. odpisy z tytułu utraty wartości ujęte w rachunku zysków i strat w ciągu okresu;
10. odpisy z tytułu utraty wartości odwrócone w rachunku zysków i strat w ciągu okresu;
11. wszelką amortyzację ujętą w danym okresie;
12. różnice kursowe netto wynikające z przeliczenia sprawozdań finansowych na walutę sprawozdawczą, a także z przeliczenia działalności zagranicznej na walutę sprawozdawczą organizacji;
13. inne zmiany wartości bilansowej w ciągu okresu.

Jednostka powinna ujawnić charakter i kwotę zmiany szacunków księgowych, która ma istotny wpływ w bieżącym okresie lub oczekuje się, że będzie miała istotny wpływ w okresach kolejnych. Ujawnienia takie mogą wynikać ze zmian w szacowanym okresie użytkowania składnika wartości niematerialnych, metodzie amortyzacji lub wartości odzysku.

Ujawnianiu podlegają także następujące informacje:

1. w przypadku składnika wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania, wartość bilansową tego składnika oraz dowody wskazujące, że jego okres użytkowania jest nieokreślony. Zgłaszając takie dane, jednostka identyfikuje czynniki, które odegrały znaczącą rolę w ustaleniu okresu użytkowania składnika aktywów, jako nieokreślony;
2. opis, wartość bilansową i pozostały okres amortyzacji każdego pojedynczego składnika wartości niematerialnych i prawnych, który jest istotny dla sprawozdania finansowego jednostki;
3. dla wartości niematerialnych nabytych w drodze dotacji rządowej i początkowo ujętych według wartości godziwej:
   1. wartość godziwa początkowo ujęta dla tych aktywów;
   2. ich wartość księgowa;
   3. sposób ich wyceny po ujęciu: według kosztu nabycia lub metodą przeszacowania;
      1. dostępność i wartości bilansowe wartości niematerialnych o ograniczonym tytule prawnym oraz wartości bilansowe wartości niematerialnych i prawnych zastawionych w celu zabezpieczenia zobowiązań;
      2. wartość zobowiązań umownych z tytułu nabycia wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli wartości niematerialne i prawne wykazywane są według wartości przeszacowanych, jednostka ujawnia następujące informacje:

1. dla klasy wartości niematerialnych, dzień, na który dokonano przeszacowania, wartość bilansową przeszacowanych wartości niematerialnych oraz wartość bilansową, która zostałaby ujęta, gdyby przeszacowana klasa wartości niematerialnych została wyceniona po ujęciu według ceny nabycia;
2. kwotę nadwyżki z aktualizacji wyceny dotyczącej wartości niematerialnych i prawnych na początek i koniec okresu, ze wskazaniem zmian w ciągu okresu oraz wszelkich ograniczeń w podziale salda pomiędzy wspólników;
3. metody i istotne założenia stosowane przy obliczaniu wartości godziwej aktywów.

Dla celów ujawnień może okazać się konieczne połączenie klas aktywów o przeszacowanej wartości w większe klasy. Nie dokonuje się jednak konsolidacji klas wartości niematerialnych i prawnych, jeżeli prowadzi to do pojawienia się w obrębie jednej klasy wartości szacowanych zarówno metodą kosztu, jak i metodą przeszacowania.

Jednostka ujawnia całkowitą kwotę kosztów prac badawczo-rozwojowych ujętych jako koszt w danym okresie.

Jednostkę zachęca się, choć nie jest to wymagane, do ujawniania następujących informacji:

1. opis wszelkich całkowicie zamortyzowanych składników wartości niematerialnych i prawnych, które są nadal w użyciu;
2. podsumowanie znaczących wartości niematerialnych i prawnych, które są kontrolowane przez jednostkę, ale nie są ujmowane jako aktywa, ponieważ nie spełniają kryteriów ujmowania określonych w standardzie lub ponieważ zostały nabyte lub powstały przed datą wejścia w życie Międzynarodowego Standardu MSR z 1998 r. 38 „Wartości niematerialne”.

Wartość niematerialna - możliwy do zidentyfikowania składnik aktywów niepieniężnych, który nie ma postaci fizycznej. Jej cechami charakterystycznymi są: identyfikowalność, odpowiedzialność firmy, zdolność do przynosinia korzyści ekonomicznych.

Składnik aktywów spełnia kryterium identyfikowalności, jeżeli:

1) jest rozłączny, tj. można odłączyć lub oddzielić od przedsiębiorstwa i sprzedać, przenieść, udzielić licencji, wydzierżawić lub wymienić;

2) wynika z praw umownych lub innych uprawnień, niezależnie od tego, czy prawa te można przenieść lub oddzielić od przedsiębiorstwa lub od innych praw i obowiązków.

Jednostka kontroluje składnik aktywów, jeżeli ma prawo do otrzymywania przyszłych korzyści ekonomicznych z danego zasobu oraz do ograniczania innym dostępu do tych korzyści.

Przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające ze składnika wartości niematerialnych mogą obejmować przychody ze sprzedaży produktów lub usług, oszczędności kosztów lub inne korzyści wynikające z użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Początkowo składnik wartości niematerialnych i prawnych powinien być wyceniany według kosztu nabycia, niezależnie od tego, czy został nabyty zewnętrznie, czy też wytworzony wewnętrznie. Późniejsze koszty wartości niematerialnych są ujmowane jako koszt, jeżeli przywracają normalne właściwości techniczne danego składnika aktywów. Są one kapitalizowane, jeżeli jest prawdopodobne, że spółka uzyska korzyści ekonomiczne przewyższające pierwotne stawki dla danego składnika aktywów.

Odrębne nabycie składnika wartości niematerialnych i prawnych.

Przy tej metodzie odbioru przyjmuje się, że koszt nabytego składnika aktywów jest równy rzeczywistemu kosztowi jego nabycia, na który składają się cena nabycia, cła importowe, bezzwrotne podatki od zakupu, a także wydatki przedsiębiorstwa bezpośrednio związane z przygotowaniem składnika majątku do używania (świadczenia pracownicze, honoraria, wynikające bezpośrednio z doprowadzenia składnika majątku do stanu używalności, koszty sprawdzenia, czy składnik działa prawidłowo). Przy ustalaniu kosztu początkowego uwzględniane są wszystkie rabaty udzielone kupującemu i otrzymane przez niego odszkodowanie.

Nabycie w ramach połączenia jednostek gospodarczych

W takim przypadku należy kierować się wymogami MSSF 3 „Połączenia jednostek gospodarczych”, który stanowi, że w przypadku nabycia składnika wartości niematerialnych i prawnych w ramach przejmowanego przedsiębiorstwa, koszt takiego składnika wycenia się według jego wartości godziwej na dzień nabycia. Najbardziej wiarygodnym szacunkiem wartości godziwej są notowane ceny rynkowe nabycia podobnych aktywów.

Nabycie dzięki dotacji rządowej

W niektórych przypadkach składnik wartości niematerialnych i prawnych może zostać wprowadzony do spółki bezpłatnie lub po nominalnym koszcie w ramach dotacji rządowej. Zgodnie z MSR 20 „Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej” jednostka może wybrać jedną z dwóch akceptowalnych metod raportowania tej transakcji:

Zarówno składnik wartości niematerialnych, jak i dotację należy ująć według wartości godziwej składnika aktywów;

Składnik wartości niematerialnych ujmuje się według wartości nominalnej powiększonej o wszelkie koszty bezpośrednio związane z doprowadzeniem składnika aktywów do stanu zdatnego do użytku.

Zakup na podstawie umowy barterowej.

Wartość niematerialna może zostać nabyta w wyniku całkowitej lub częściowej wymiany na inną nieruchomość, w tym na inny rodzaj wartości niematerialnej. W takim przypadku koszt nabytego składnika aktywów ustala się jako jego wartość godziwą, którą przyjmuje się jako równą wartości godziwej przekazanego składnika aktywów, skorygowanej o kwotę środków pieniężnych lub ich ekwiwalentów zapłaconych w ramach transakcji.

Utworzenie wartości niematerialnej w firmie

Koszt wytworzonego przez jednostkę składnika wartości niematerialnych to kwota kosztów poniesionych na jego wytworzenie do czasu, gdy spełnia on wymogi MSR 38. Obejmuje on wszystkie koszty, które można w sposób racjonalny i spójny przypisać bezpośrednio wytworzeniu składnika aktywów oraz jego przygotowanie do użycia. W szczególności koszt składnika aktywów może obejmować:

Koszty materiałów i usług wykorzystanych lub zużytych podczas tworzenia składnika aktywów;

Wydatki na wynagrodzenia pracowników zatrudnionych przy tworzeniu składnika majątku;

Wszelkie koszty bezpośrednio związane z tworzonym składnikiem majątku, takie jak opłaty za rejestrację praw, amortyzacja patentów i licencji wykorzystanych do wytworzenia składnika majątku itp.;

Koszty ogólne, które są niezbędne do wytworzenia składnika aktywów i mogą być z nim bezpośrednio powiązane.

Czasami trudno jest ocenić, czy samodzielnie wytworzony składnik wartości niematerialnych kwalifikuje się do ujęcia. Aby ocenić, czy samodzielnie wytworzony składnik wartości niematerialnych kwalifikuje się do ujęcia, jednostka dzieli proces tworzenia składnika aktywów na dwa etapy:

etap badań

Nie rozpoznaje się wartości niematerialnych powstałych w wyniku badań. Koszty badań ujmuje się jako koszt w momencie ich poniesienia. Przykładowe działania badawcze to:

Działania mające na celu zdobycie nowej wiedzy;

Poszukiwanie, ocena i ostateczny wybór obszarów zastosowań wyników badań lub innej wiedzy;

Poszukiwanie alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług;

Formułowanie, projektowanie, ocena i ostateczny wybór możliwych alternatyw dla nowych lub ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

2) etap rozwoju.

Wartość niematerialna powstała w wyniku prac rozwojowych ujmuje się wtedy i tylko wtedy, gdy jednostka może wykazać, że:

Techniczna możliwość dokończenia tworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych w celu umożliwienia jego użytkowania lub sprzedaży.

Zamiar dokończenia tworzenia składnika wartości niematerialnych i prawnych oraz jego użytkowania lub sprzedaży.

Możliwość użytkowania lub sprzedaży składnika wartości niematerialnych.

Sposób, w jaki składnik wartości niematerialnych będzie wytwarzał prawdopodobne przyszłe korzyści ekonomiczne. Jednostka może między innymi wykazać, że istnieje rynek na produkt będący składnikiem wartości niematerialnych lub na sam składnik wartości niematerialnych lub, jeżeli składnik jest przeznaczony do wewnętrznego wykorzystania, użyteczność składnika wartości niematerialnych.

Dostępność wystarczających zasobów technicznych, finansowych i innych, aby ukończyć prace rozwojowe, użytkowanie lub sprzedaż składnika wartości niematerialnych.

Możliwość wiarygodnego oszacowania kosztów przypisanych do składnika wartości niematerialnych w okresie jego rozwoju.

Przykładowe działania rozwojowe to:

Projektowanie, budowa i testowanie prototypów i modeli przed produkcją lub użyciem;

Projektowanie narzędzi, szablonów, form i stempli z wykorzystaniem nowych technologii;

Projektowanie, budowa i eksploatacja instalacji pilotażowej, której skala nie jest ekonomicznie opłacalna dla produkcji komercyjnej;

Projektowanie, budowa i testowanie wybranych alternatyw dla nowych lub ulepszonych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów lub usług.

Wartość firmy wygenerowana wewnętrznie

Wytworzonej wewnętrznie wartości firmy nie ujmuje się jako składnik aktywów, ponieważ nie stanowi ona możliwego do zidentyfikowania zasobu (tj. nie da się go wydzielić i nie wynika z praw umownych ani innych praw), który jest kontrolowany przez jednostkę i który można wiarygodnie wycenić według kosztu nabycia.

Jednostka powinna wybrać również swoją politykę rachunkowości model rachunku kosztów , Lub model przeszacowania . Jeżeli składnik wartości niematerialnych i prawnych jest rozliczany metodą przeszacowania, wszystkie pozostałe składniki tej samej klasy muszą być również rozliczane według tego samego modelu, chyba że nie istnieje aktywny rynek dla tych aktywów.

Model rachunku kosztów

Po początkowym ujęciu składnik wartości niematerialnych jest wykazywany według kosztu nabycia pomniejszonego o wszelkie skumulowane umorzenia oraz skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Model przeszacowania

Po początkowym ujęciu składnik wartości niematerialnych jest wykazywany według wartości przeszacowanej, odpowiadającej jego wartości godziwej na dzień przeszacowania pomniejszonej o wszelkie późniejsze skumulowane umorzenia oraz wszelkie późniejsze skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Dla celów przeszacowania wartość godziwą należy ustalić w oparciu o aktywne dane rynkowe. Przeszacowania należy dokonywać z taką częstotliwością, aby na koniec okresu sprawozdawczego wartość bilansowa składnika aktywów nie różniła się istotnie od jego wartości godziwej.

W przypadku przeszacowania składnika wartości niematerialnych i prawnych, wówczas skumulowana amortyzacja na dzień przeszacowania:

1) albo przeliczyć proporcjonalnie do zmiany wartości bilansowej brutto składnika aktywów, tak aby wartość bilansowa składnika aktywów po przeszacowaniu była równa jego wartości przeszacowanej;

2) albo odlicza się od wartości bilansowej brutto składnika aktywów, a kwotę netto przelicza się na wartość przeszacowaną składnika aktywów.

Jeżeli składnik wartości niematerialnych zaklasyfikowany jako przeszacowany składnik wartości niematerialnych nie może zostać przeszacowany ze względu na brak aktywnego rynku dla tego składnika, składnik ten jest wykazywany według kosztu nabycia pomniejszonego o wszelkie skumulowane umorzenia i skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Jeżeli w wyniku przeszacowania wzrośnie wartość bieżąca składnika aktywów, kwotę przeszacowania należy zaliczyć bezpośrednio na rachunek kapitałowy (kapitał z aktualizacji wyceny). Jeżeli w wyniku przeszacowania wartość bilansowa składnika aktywów ulegnie zmniejszeniu, kwotę odpisu należy ująć jako koszt okresu. Jeżeli w wyniku poprzednich przeszacowań doszło do przeszacowania tego składnika aktywów, kwotę późniejszego odpisu pomniejsza się o kwotę utworzonego wcześniej kapitału z aktualizacji wyceny.

Klasa wartości niematerialnych to grupa aktywów o podobnym charakterze i sposobie ich wykorzystania w działalności przedsiębiorstwa. Przykładowe zajęcia indywidualne to:

1) nazwy handlowe;

2) dane tytułowe i tytuły opublikowanych publikacji;

3) oprogramowanie komputerowe;

6) receptury, receptury, modele, rysunki i prototypy; I

7) wartości niematerialne i prawne w procesie zagospodarowania.

Metody amortyzacji:

Liniowa metoda memoriałowa;

Metoda salda malejącego;

Metoda jednostek produkcji.

Stosowana metoda amortyzacji powinna odzwierciedlać schemat przewidywanego wykorzystania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych.

Wartość końcową, okres i metodę amortyzacji składnika wartości niematerialnych weryfikuje się na koniec każdego roku obrotowego.

Wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania nie podlegają amortyzacji.

Procedurę ustalania wartości księgowej wartości niematerialnych (RW), ujawniania niektórych informacji o WA, a także sposób rachunkowości w przypadku WA nieujawniany w innych standardach reguluje Międzynarodowy Standard Sprawozdawczości Finansowej 38 „Wartości niematerialne”.

Wymieniony standard został wprowadzony w życie na terytorium Federacji Rosyjskiej rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 28 grudnia 2015 roku nr 217n.

W rachunkowości wartości niematerialnych i prawnych stosuje się MSR 38, z wyjątkiem:

• Wartości niematerialne objęte zakresem innego standardu;
• aktywa finansowe w rozumieniu definicji tego terminu zawartej w MSR 32 Instrumenty finansowe: Prezentacja;
• ujmowanie i wycena aktywów z tytułu poszukiwania i oceny zasobów mineralnych (MSSF 6 Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych);
• koszty zagospodarowania i wydobycia surowców mineralnych, ropy naftowej, gazu ziemnego i podobnych zasobów nieodnawialnych.

Jeżeli jednak inny standard nakazuje księgowanie określonego rodzaju wartości niematerialnych, jednostka stosuje ten standard zamiast MSR 38. Oznacza to, że MSR 38 nie ma zastosowania np. do:

• Wartości niematerialne przeznaczone do sprzedaży w toku zwykłej działalności (MSR 2 Zapasy);
• aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego (MSSF (MSR) 12 „Podatek dochodowy”);
• wartość firmy nabyta w wyniku połączenia jednostek gospodarczych (MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych);

Ujmowanie i wycena wartości niematerialnych i prawnych

Wartość niematerialna to możliwy do zidentyfikowania niepieniężny składnik aktywów, który nie ma postaci fizycznej. Aby składnik aktywów mógł zostać uznany za składnik wartości niematerialnych i prawnych, musi spełniać kryteria identyfikowalności, kontroli nad zasobem oraz istnienia przyszłych korzyści ekonomicznych.

Wartości niematerialne mogą zostać przyjęte do rachunkowości wtedy i tylko wówczas, gdy:

• uznaje się za prawdopodobne, że jednostka uzyska przyszłe korzyści ekonomiczne związane z tą pozycją;
• koszt danego składnika aktywów można wiarygodnie zmierzyć.

Jednakże wytworzona wewnętrznie wartość firmy nie jest ujmowana jako wartości niematerialne i prawne.

Na początkową cenę nabycia osobno nabytego składnika wartości niematerialnych składają się:

• cenę nabycia, obejmującą m.in. cła importowe i bezzwrotne podatki od zakupu, po odliczeniu upustów i rabatów handlowych;
• wszystkie koszty bezpośrednio związane z przygotowaniem składnika aktywów do jego zamierzonego użytkowania.

Na potrzeby późniejszej wyceny wartości niematerialnych organizacja ustala w swojej polityce rachunkowości w odniesieniu do określonej klasy wartości niematerialnych stosowanie modelu rachunkowości według kosztu historycznego lub kosztu przeszacowanego.

Model rachunku kosztów przewiduje, że wartości niematerialne i prawne należy wykazywać według kosztu nabycia pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację i zakumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Odpowiednio, zgodnie z modelem przeszacowania, składnik aktywów musi być wykazywany według wartości godziwej na dzień przeszacowania, pomniejszonej o wszelkie późniejsze skumulowane umorzenia i późniejsze skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości.

Zakończenie ujęcia przedmiotu wartości niematerialnych następuje:

• po jego odejściu;
• gdy nie oczekuje się żadnych przyszłych korzyści ekonomicznych z jego użytkowania lub zbycia.

Amortyzacja wartości niematerialnych i prawnych

Dla celów amortyzacji wartości niematerialne i prawne dzieli się na:

• wartości niematerialne i prawne o ograniczonym okresie użytkowania;
• wartości niematerialne i prawne o nieokreślonym okresie użytkowania.

Podlegająca amortyzacji wartość wartości niematerialnych i prawnych o określonym okresie użytkowania powinna być systematycznie alokowana przez okres ich użytkowania. Przypomnijmy, że kosztem podlegającym amortyzacji składnika wartości niematerialnych jest jego koszt początkowy pomniejszony o wartość odzysku.

Przy amortyzacji wartości niematerialnych i prawnych można zastosować następujące metody:

• metoda liniowa;
• metoda salda malejącego;
• metoda odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Wartości niematerialne o nieokreślonym okresie użytkowania nie podlegają amortyzacji, lecz podlegają systematycznej ocenie pod kątem utraty wartości.

Ujawnienie informacji o wartościach niematerialnych i prawnych

Zgodnie z MSR 38 jednostka ma obowiązek ujawnić w szczególności następujące informacje dla każdej klasy wartości niematerialnych i prawnych, z rozróżnieniem na wartości niematerialne wytworzone we własnym zakresie i pozostałe wartości niematerialne:

• czy okres użytkowania danych aktywów jest nieokreślony czy ograniczony, a jeżeli jest określony, jaki okres użytkowania lub zastosowane stawki amortyzacji;
• metody amortyzacji stosowane dla wartości niematerialnych i prawnych o ograniczonym okresie użytkowania;
• wartość bilansową brutto i skumulowaną amortyzację (w połączeniu ze skumulowanymi odpisami z tytułu utraty wartości) na początek i na koniec odpowiedniego okresu;
• pozycja(-y) sprawozdania z całkowitych dochodów obejmująca amortyzację wartości niematerialnych i prawnych;
• uzgodnienie wartości bilansowej na początek i koniec odpowiedniego okresu.

Temat: MSR 38 Wartości niematerialne

Typ: Test | Rozmiar: 32,33 tys. | Pobrań: 109 | Dodano 28.11.12 o 16:17 | Ocena: 0 | Więcej egzaminów

1. MSR 38 Wartości niematerialne i prawne 3

1.1. Podstawowe definicje pojęć standardu i kryteria ujmowania elementu w sprawozdaniach finansowych 3

1.2. Metody wyceny wartości niematerialnych i prawnych w sprawozdaniach finansowych 5

1.3. Ujawnienia w sprawozdaniach finansowych 10

2. Cechy konstrukcji rachunku przepływów pieniężnych zgodnie z MSSF 12

2.1. Kluczowe pojęcia, cel i zasady MSSF 7 12

2.2. Klasyfikacja przepływów pieniężnych według rodzaju działalności spółki 14

2.3. Metody raportowania operacyjnego 15

3. Zadanie 21

Referencje 23

MSR 38 WARTOŚCI NIEMATERIALNE

Podstawowe definicje pojęć standardu i kryteria ujmowania elementu w sprawozdaniach finansowych

Rachunkowość wartości niematerialnych (dalej – wartości niematerialnych) zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej reguluje MSR 38 „Wartości niematerialne”. Aktualna wersja MSR 38 została przyjęta w 2004 roku i należy ją stosować przy rozliczaniu wartości niematerialnych i prawnych za okresy roczne rozpoczynające się 31 marca 2004 roku lub później.

Celem niniejszego standardu jest określenie sposobu księgowania wartości niematerialnych i prawnych, dla których nie ma szczegółowych wytycznych w innych standardach. Standard określa również sposób pomiaru wartości bilansowej wartości niematerialnych i prawnych oraz wymaga ujawnienia pewnych informacji na temat wartości niematerialnych.

MSR 38 podaje następującą podstawową koncepcję, składnik wartości niematerialnych - jest to możliwy do zidentyfikowania składnik aktywów niepieniężnych, który nie ma formy materialnej. Przykładami wartości niematerialnych i prawnych w rozumieniu MSR 38 są patenty, prawa autorskie (na przykład oprogramowanie), licencje, własność intelektualna (na przykład wiedza techniczna pochodząca z badań i rozwoju), znaki towarowe, w tym marki i tytuły publikacji, filmy kinowe i filmy wideo.

Po pierwsze, spółka rozpoznaje wartości niematerialne w oparciu o kryteria wspólne dla wszystkich aktywów. Zostały one określone w Zasadach sporządzania i prezentacji sprawozdań finansowych zgodnie z MSSF. Jak każdy składnik wartości niematerialnych i prawnych, składnik wartości niematerialnych jest ujmowany i uwzględniany w bilansie spółki, jeżeli spełnione są jednocześnie dwa warunki: 1) istnieje duże prawdopodobieństwo, że spółka uzyska w przyszłości korzyści ekonomiczne z tytułu korzystania ze składnika aktywów; 2) wartość składnika aktywów można wiarygodnie zmierzyć.

Niniejszy standard wymaga od jednostki ujęcia składnika wartości niematerialnych wtedy i tylko wtedy, gdy spełnione są określone kryteria. Z punktu widzenia ujęcia wartości niematerialnych i prawnych główna trudność polega na konieczności identyfikacji takich aktywów i oszacowania ich wartości. Wartość niematerialna musi być identyfikowana jako samodzielny przedmiot rachunkowości, kontrolowany przez organizację i przynoszący korzyści ekonomiczne (lub muszą istnieć podstawy, aby ich oczekiwać), posiadać wiarygodny szacunek.

Identyfikowalność . Składnik wartości niematerialnych musi być oddzielony od innych aktywów spółki. Zgodnie z MSR 38 składnik wartości niematerialnych uznaje się za możliwy do zidentyfikowania, jeżeli spełnione są następujące warunki: 1) określone przyszłe korzyści ekonomiczne wynikające z użytkowania tego składnika można w uzasadniony sposób oddzielić od korzyści wynikających z wartości firmy; 2) otrzymanie składnika majątku jest konsekwencją określonej transakcji gospodarczej; 3) składnik aktywów daje się wydzielić, tj. jego realizacja (dzierżawa, sprzedaż lub zamiana) nie będzie skutkować zbyciem przyszłych korzyści ekonomicznych z innych aktywów wykorzystywanych w tej samej działalności generującej dochody.

NMA można zidentyfikować na inne sposoby. Na przykład, jeśli zostanie nabyty w pakiecie z innymi aktywami, może zostać wydzielony ze względu na swoje prawa.

Kontrola firmy . Kontrola składnika wartości niematerialnych oznacza, że ​​jednostka ma prawo czerpać przyszłe korzyści ekonomiczne z użytkowania składnika aktywów oraz ma możliwość uniemożliwienia innym jednostkom dostępu do składnika wartości niematerialnych.Spory sądowe.W przypadku braku uprawnień jest to znacznie trudniejsze aby zademonstrować kontrolę. Przykładem jest wiedza techniczna firmy, która jest chroniona patentami.

Przyszłe korzyści ekonomiczne . Wartość niematerialna może zostać ujęta w sprawozdaniu finansowym spółki, jeżeli jej wykorzystanie umożliwi w przyszłości napływ środków pieniężnych netto, dodatkowy zysk, redukcję kosztów, zwiększenie sprzedaży itp. Należy zaznaczyć, że zdolność przedsiębiorstwa do uzyskiwania takich korzyści ekonomicznych jest ustalone na podstawie zawodowego osądu, poparte odpowiednim uzasadnieniem.

Metody szacowania wartości niematerialnych i prawnych w sprawozdaniach finansowych

Wartości niematerialne i prawne w momencie początkowego ujęcia wykazywane są według kosztu nabycia. Skład wydatków, które przy początkowej ocenie można przypisać do kosztu składnika wartości niematerialnych i prawnych, zależy od sposób nabywania wartości niematerialnych i prawnych.

Spółka może nabywać wartości niematerialne na różne sposoby: nabycie odrębne (za opłatą); w wyniku wymiany; poprzez dotacje rządowe; w ramach połączenia jednostek gospodarczych; poprzez samokreację w firmie.

Oddzielne przejęcie NMA . Przy nabyciu wartości niematerialnych na cenę nabycia osobno nabytego składnika wartości niematerialnych składają się: cena nabycia składnika wartości niematerialnych, zawierająca cła importowe oraz bezzwrotne podatki od zakupu, po odliczeniu rabatów handlowych i ulg zakupowych; wszelkie koszty bezpośrednio związane z przygotowaniem składnika aktywów do zamierzonego użytkowania.Na przykład, jeżeli jednostka gospodarcza zaklasyfikowała system informatyczny jako składnik wartości niematerialnych, wówczas koszty jego wdrożenia i dostosowania będą również zaliczane do kosztu wartości niematerialnych.

Koszty związane z wprowadzeniem nowych produktów lub usług (w tym koszty działań reklamowych i promocyjnych)), koszty związane z prowadzeniem działalności w nowej lokalizacji lub z nową kategorią klientów (w tym koszty szkoleń personelu), a także koszty administracyjne i inne ogólnych kosztów ogólnych nie można zaliczyć w koszt wartości niematerialnych i prawnych. Przykładowo, jeśli firma nabyła prawa do używania znaku towarowego, to koszty jego promocji na nowych rynkach nie będą stanowić o jego wartości.

W wyniku wymiany. W przypadku otrzymania wartości niematerialnych w drodze wymiany możliwe są dwa przypadki: 1) następuje wymiana na inny składnik aktywów, otrzymany składnik wycenia się w wartości godziwej przekazanego składnika aktywów powiększonej (minus) przekazane (otrzymane) środki pieniężne; 2) składnik wartości niematerialnych został otrzymany w zamian za podobny składnik aktywów o podobnych właściwościach technicznych i wartości godziwej. W takim przypadku składnik aktywów ujmuje się w wartości bilansowej otrzymanego składnika aktywów. Nie należy wykazywać zysków (strat) z takich transakcji.

Nabycie z dotacją rządową. W niektórych przypadkach składnik wartości niematerialnych i prawnych może zostać otrzymany przez spółkę bezpłatnie lub za symboliczną opłatą w ramach dotacji rządowych. Może się to zdarzyć, gdy rząd przekazuje lub przydziela przedsiębiorstwu wartości niematerialne i prawne, takie jak prawa do lądowania na lotniskach, koncesje radiowe i telewizyjne, licencje lub kwoty importowe, kwoty zanieczyszczeń. W takim przypadku, zgodnie z MSR 20 „Rachunkowość dotacji rządowych i ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej”, składnik wartości niematerialnych i prawnych wycenia się według wartości godziwej lub kosztu (który może wynosić zero).

Zgodnie z MSSF 3 Połączenia jednostek gospodarczych N wartości niematerialne i prawne, nabyta w wyniku połączenia jednostek gospodarczych należy wyceniać w wartości godziwej na dzień przejęcia. Wartości niematerialne, których wartość godziwą można wiarygodnie wycenić i będzie odzwierciedlała oczekiwania rynku co do prawdopodobieństwa uzyskania przez jednostkę przyszłych korzyści ekonomicznych wynikających z danego składnika aktywów, należy wykazywać oddzielnie od wartości firmy. Jednocześnie spółka ma obowiązek ustalić wartość godziwą otrzymanych wartości niematerialnych i prawnych, nawet jeśli nie znalazły one odzwierciedlenia w księgach spółki przejmowanej. W wielu przypadkach nie istnieje rynek na wartości niematerialne i prawne, dlatego do ustalenia ich wartości godziwej często stosuje się metodę zdyskontowanych przepływów pieniężnych.

Poprzez samokreację w firmie. Dla wartości niematerialnych wytworzonych we własnym zakresie MSR 38 wprowadza dodatkowe kryteria ujmowania. Proces tworzenia wartości niematerialnej dzieli się na dwa etapy - badania (badania i rozwój) oraz prace rozwojowe (eksperymentalne prace projektowe).

w trakcie badań odnosi się do planowanych prac mających na celu zdobycie nowej wiedzy naukowo-technicznej, działań mających na celu wybór zakresu uzyskanych wyników, a także poszukiwania alternatywnych materiałów, urządzeń, produktów, procesów, systemów, usług itp.

Wydatki poniesione na etapie badań nie są kapitalizowane, lecz są ujmowane jako koszty w okresie, w którym je poniesiono, ponieważ spółka nie posiada jeszcze składnika wartości niematerialnych i prawnych na etapie badań i nie może wykazać pewności uzyskania przyszłych korzyści ekonomicznych.

Rozwój- etap ten obejmuje: projektowanie, budowę i testowanie prototypów i modeli; projektowanie narzędzi, szablonów, form i stempli, których zastosowanie zapewnia nowa technologia; projektowanie, budowa i eksploatacja instalacji pilotażowej itp.

Koszty powstałe na etapie rozwoju można zaliczyć do kosztu wytworzonego składnika wartości niematerialnych i prawnych od chwili spełnienia następujących warunków: 1) utworzenie wartości niematerialnych jest technicznie wykonalne, spółka planuje zakończyć etap rozwoju oraz posiada niezbędne zasoby na to; 2) utworzony składnik majątku może być użytkowany przez spółkę albo sprzedany; 3) istnieje uzasadnienie, w jaki sposób spółka będzie czerpać korzyści ekonomiczne z utworzonego składnika majątku; 4) koszty wytworzenia wartości niematerialnych i prawnych w fazie rozwojowej można wiarygodnie oszacować.

Wszelkie koszty poniesione przed spełnieniem powyższych warunków i odpisane w ciężar kosztów okresu nie podlegają odzyskaniu i uwzględnieniu w kosztach wartości niematerialnych i prawnych.

Jeżeli przedsięwzięcia polegającego na wytworzeniu wartości niematerialnych i prawnych nie można podzielić na etapy prac badawczo-rozwojowych, uznaje się je w pełni za prace badawcze, co oznacza, że ​​składnik wartości niematerialnych i prawnych nie jest ujmowany w sprawozdaniu finansowym. Poniesione koszty ujmowane są jako koszty okresu sprawozdawczego.

Późniejsza wycena (przeszacowanie) wartości niematerialnych i prawnych. Konieczność aktualizacji wartości niematerialnych uzasadniana jest zmianami ich cen rynkowych.Standard przewiduje dwa modele późniejszego rozliczania wartości niematerialnych.

Model rachunku kosztów: wartości niematerialne i prawne wykazywane są według kosztu pomniejszonego o zakumulowaną amortyzację i odpisy z tytułu utraty wartości;

Model przeszacowania: Wartości niematerialne i prawne ujmowane są w bilansie spółki według wartości godziwej pomniejszonej o umorzenie i odpisy z tytułu utraty wartości (w praktyce model ten jest rzadko stosowany, gdyż ma zastosowanie jedynie na aktywnym rynku).Przeszacowania należy dokonywać z taką częstotliwością, aby co na koniec okresu sprawozdawczego nie odbiegała istotnie od jej wartości godziwej.

Okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych. Okres użytkowania zależy od: a) okresu, w którym jednostka spodziewa się używać składnika aktywów; b) od ilości produktów lub podobnych produktów, jakie spółka spodziewa się uzyskać w wyniku użytkowania wartości niematerialnych i prawnych.

Ustalając okres użytkowania składnika wartości niematerialnych i prawnych, spółka musi wziąć pod uwagę możliwość zarządzania składnikiem majątku, dynamikę jego cyklu życia, starzenie się technologii, stabilność branży, działania konkurencji itp.

Maksymalny okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych wynosi 20 lat. Jeżeli okres ten jest racjonalnie dłuższy, można go wydłużyć i odwrotnie, jeżeli składnik wartości niematerialnych nabywany jest na długi okres, a przewidywany okres jego faktycznego użytkowania jest krótszy, wówczas jako okres użytkowania zostanie wybrany drugi wskaźnik.

Okres użytkowania wartości niematerialnych ustala się w momencie ich uwzględnienia. Na okres użytkowania składnika aktywów wpływają zarówno czynniki ekonomiczne, jak i prawne. Czynniki ekonomiczne determinują okres, w którym organizacja będzie otrzymywać przyszłe korzyści ekonomiczne. Czynniki prawne ograniczają okres, w którym jednostka kontroluje dostęp do tych świadczeń. Czynniki mające wpływ na ustalenie okresu użytkowania wartości niematerialne i prawne należy wykazać w notach do sprawozdania finansowego.

Ujawnienie informacji o wartościach niematerialnych i prawnych wraz z określony okres użytkowania . Oszacowanie okresu użytkowania wartości niematerialnych jest kwestią zawodowego osądu księgowego. Dlatego też ujawnienie szacunkowych okresów użytkowania czy stawek amortyzacji pozwala użytkownikom sprawozdań finansowych na analizę polityki wybranej przez zarząd oraz umożliwia porównania z innymi jednostkami.

Ujawnienie informacji o wartościach niematerialnych i prawnych z nieokreślonym okresem użytkowania . Jednostka powinna traktować składnik wartości niematerialnych jako mający nieokreślony okres użytkowania, jeżeli analiza wszystkich istotnych czynników wskazuje, że nie istnieje przewidywalny limit okresu, w którym oczekuje się, że składnik ten będzie generował wpływy pieniężne netto do jednostki. Takimi wartościami niematerialnymi mogą być znaki towarowe, znaki towarowe itp., z których oczekuje się uzyskiwania przyszłych korzyści ekonomicznych przez czas nieokreślony.

W przypadku wartości niematerialnych o nieokreślonym okresie użytkowania ujawniana jest wartość bilansowa tego składnika. Ponadto podano dane, które pozwalają uznać, że jego okres użytkowania nie jest określony. Zgłaszając takie dane, jednostka identyfikuje czynniki, które odegrały znaczącą rolę w ustaleniu okresu użytkowania składnika aktywów, jako niepewne.

Amortyzacja naliczana jest przez okres użytkowania wartości niematerialnych i prawnych. Zamortyzowana kwota definiuje się jako różnicę między wartością pierwotną i końcową składnika aktywów. W przeciwieństwie do środków trwałych, w przypadku wartości niematerialnych i prawnych domyślnie przyjmuje się, że wartość odzysku wynosi zero. Może ona być różna od zera, jeżeli istnieje umowa zakupu składnika wartości niematerialnych i prawnych przez stronę trzecią w celu nabycia składnika po zakończeniu jego okresu użytkowania lub istnieje aktywny rynek dla danego rodzaju składnika aktywów, w celu ustalenia wartości odzysku.

W przypadkach, w których nie można określić okresu użytkowania wartości niematerialnych i prawnych, nie nalicza się amortyzacji.

Standard nie ogranicza wyboru metody amortyzacji wartości niematerialnych, wymienia jedynie możliwe: metoda liniowa, metoda salda malejącego, metoda odpisu proporcjonalnie do wielkości produkcji.

Metoda amortyzacji stosowana przez jednostkę powinna być spójna ze schematem korzyści ekonomicznych, jakie dany składnik aktywów osiąga dla jednostki. Jeżeli nie można wiarygodnie ustalić takiego harmonogramu, należy zastosować metodę liniową, a okres i metody amortyzacji należy zweryfikować przynajmniej na koniec każdego roku obrotowego.

Do ujmowania wartości firmy przewidziano specjalne podejście. MSSF 3 wymaga, aby wartość firmy (po początkowym ujęciu) była wyceniana według kosztu pomniejszonego o skumulowane odpisy z tytułu utraty wartości. Zgodnie z MSSF 3 wartość firmy nie jest amortyzowana, lecz podlega corocznemu (lub częstszemu) testowi na utratę wartości.

Odpisy amortyzacyjne ujmuje się jako koszt, chyba że inne MSSF dopuszczają ich włączenie do wartości bilansowej innych aktywów (przykładowo odpisy amortyzacyjne z tytułu patentu na wytwarzanie produktów mogą być ujęte w wartości bilansowej zapasów). Upośledzenie i P cofnięcie uznania wartości niematerialnych i prawnych. Utrata wartości wartości niematerialnych i prawnych Spółka rozpoznaje zgodnie z MSR 36 Utrata wartości aktywów. Celem badania aktywów pod kątem utraty wartości jest odzyskanie ich wartości bilansowej.

Wartości niematerialne przestają być uwzględniane w sprawozdaniu finansowym w przypadku zbycia (sprzedaży, przeniesienia itp.) lub gdy nie są spodziewane żadne korzyści ekonomiczne z użytkowania lub zbycia składnika aktywów. Przychód (stratę) wynikającą z zaprzestania ujmowania wartości niematerialnych i prawnych oblicza się w ten sposób, że różnica pomiędzy wpływami pieniężnymi netto ze zbycia składnika wartości niematerialnych i prawnych a jego wartością bilansową stanowi zysk (stratę) okresu sprawozdawczego. W sprawozdaniu finansowym spółki ujmuje się ją jako przychód (stratę) w sprawozdaniu z całkowitych dochodów.

Ujawnienia w sprawozdaniach finansowych

Wymogi dotyczące ujawniania wartości niematerialnych i prawnych określone w MSR 38 są podobne do wymogów dotyczących rzeczowych aktywów trwałych, ale są bardziej szczegółowe.

Sprawozdanie finansowe ujawnia informacje dla każdej klasy wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie odrębnie podaje się informację o wartościach niematerialnych i prawnych wytworzonych przez przedsiębiorstwo. Klasy wartości niematerialnych to grupy aktywów o podobnym przeznaczeniu i zastosowaniu w działalności organizacji (marki, licencje i franczyzy, prawa autorskie, prawa pokrewne i patenty, receptury i receptury, wartości niematerialne w fazie rozwoju). Bilans, rachunek przepływów pieniężnych oraz rachunek zysków i strat z reguły zawierają dane podsumowujące, natomiast szczegółowe informacje zawarte są w notach do sprawozdań finansowych.

Z główną metodą rozliczania wartości niematerialnych i prawnych spółka musi uwzględnić w sprawozdawczości: 1) okres użytkowania; 2) stosowane metody amortyzacji; 3) koszt wartości niematerialnych i prawnych przed odliczeniem umorzenia (z uwzględnieniem skumulowanych odpisów z tytułu utraty wartości) oraz wysokość umorzenia na początek i koniec okresu; 4) pozycje rachunku zysków i strat obejmujące amortyzację wartości niematerialnych i prawnych, 5) uzgodnienie wartości księgowej na początek i koniec okresu, uwzględniające otrzymanie wartości niematerialnych, wszelkie zmiany wartości księgowej, odpisy i zbycia wartości niematerialnych i prawnych ; naliczona amortyzacja; różnice z przeliczenia wartości aktywów na walutę sprawozdawczą i inne, 6) powody, dla których ustalenie okresu użytkowania poszczególnych wartości niematerialnych i prawnych uznaje się za niemożliwe; 7) opis, wartość księgową i pozostały okres amortyzacji wszystkich istotnych wartości niematerialnych, 8) dostępność i wartość księgową wartości niematerialnych stanowiących zabezpieczenie zobowiązań; 9) wysokość kosztów badań i rozwoju ujętych w kosztach okresu.

Jeżeli wartości niematerialne i prawne ujmowane są w kwocie przeszacowanej, wówczas należy ujawnić w podziale na klasy aktywów: 1) faktyczną datę przeszacowania; 2) wartość księgową przeszacowanych wartości niematerialnych; 3) kwotę kwoty przeszacowania ze wskazaniem zmian w ciągu okresu. Ponadto przy przeszacowaniu należy ujawnić kwotę wzrostu wartości bilansowej wartości niematerialnych na początek i koniec okresu, a także metody i istotne założenia przyjęte przy szacowaniu wartości godziwej wartości niematerialnych.

Niezależnie od metody zastosowanej do ujmowania wartości niematerialnych, MSR 38 zaleca ujawnienie następujących informacji: Dodatkowe informacje: 1) opis całkowicie zamortyzowanych, ale nadal użytkowanych wartości niematerialnych i prawnych; 2) krótki opis wartości niematerialnych i prawnych kontrolowanych przez jednostkę, ale nieujętych jako aktywa, ponieważ nie kwalifikują się do ujęcia albo zostały nabyte lub utworzone przed wejściem w życie MSR 38.

CECHY KONSTRUKCJI RACHUNKU PRZEPŁYWÓW PIENIĘŻNYCH ZGODNIE Z MSSF

Podstawowe pojęcia, cel i zasady MSSF 7

Niezależnie od charakteru prowadzonej działalności, każda firma potrzebuje gotówki do działania, spłacania zobowiązań i zapewnienia inwestorom dochodów.Rachunek przepływów pieniężnych jest niezbędny zarówno menadżerom, aby mogli kontrolować przepływy pieniężne, jak i zewnętrznym inwestorom i akcjonariuszom, którzy na podstawie tym raporcie można wyciągnąć wnioski na temat zarządzania płynnością firmy, jej zyskami i zdolnością firmy do pozyskiwania znacznych ilości gotówki.

Informacje o przepływach pieniężnych z poprzednich okresów są często wykorzystywane jako podstawa do prognozowania wielkości i harmonogramu przepływów pieniężnych w przyszłości. Jest także przydatny przy sprawdzaniu trafności prognoz przepływów pieniężnych oraz analizie zależności pomiędzy rentownością, przepływami pieniężnymi netto i zmianami cen. Procedurę sporządzania rachunku przepływów pieniężnych reguluje MSSF 7 Sprawozdania z przepływów pieniężnych. Cel tej normy jest ujawnienie wymogu prezentacji informacji o historycznych zmianach stanu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów spółki za pomocą rachunku przepływów pieniężnych, dlatego też głównym celem tego raportu jest przedstawienie informacji o otrzymanych i wypłaconych przez spółkę środkach pieniężnych w okres sprawozdawczy, a Znaczenie raportu wynika z faktu, że często brak wolnych środków pieniężnych staje się przyczyną upadłości firm.

MSSF 7 podaje definicje pojęć stosowanych przy sporządzaniu raportu.

Gotówka-środki pieniężne i depozyty, które spółka może otrzymać na żądanie.

Ekwiwalent w gotówce- krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności (inwestycje), łatwo wymienialne na określoną kwotę środków pieniężnych i obarczone niewielkim ryzykiem zmiany wartości. Na przykład ekwiwalenty środków pieniężnych obejmują papiery wartościowe, niedokumentowe instrumenty finansowe. MSSF 7 Sprawozdanie z przepływów pieniężnych zawiera szczegółowy opis ekwiwalentów środków pieniężnych.

Przepływy środków pieniężnych scharakteryzować napływ (dochód) i odpływ (płatność) środków pieniężnych i ich ekwiwalentów.

Podstawowe zasady

Wszystkie spółki sporządzające sprawozdania finansowe zgodnie z MSSF mają obowiązek przedstawić rachunek przepływów pieniężnych, który musi stanowić część sprawozdania finansowego za każdy okres, w którym sporządzono sprawozdanie finansowe.

• Rachunek przepływów pieniężnych analizuje zmiany środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w danym okresie. Środki pieniężne i ich ekwiwalenty obejmują środki pieniężne w kasie, depozyty na żądanie w bankach oraz krótkoterminowe inwestycje o dużej płynności, które można łatwo wymienić na gotówkę przy niewielkim ryzyku zmiany wartości.
• Inwestycje definiuje się jako ekwiwalenty środków pieniężnych, których termin zapadalności wynosi maksymalnie 3 miesiące od dnia nabycia.
• Do środków pieniężnych i ich ekwiwalentów zalicza się także kredyt w rachunku bieżącym płatny na żądanie, stanowiący integralną część zarządzania środkami pieniężnymi spółki.

Użytkownicy sprawozdań finansowych są zainteresowani tym, w jaki sposób spółka tworzy i wykorzystuje środki pieniężne (i ich ekwiwalenty).Rachunek przepływów pieniężnych, używany w połączeniu z innymi składnikami sprawozdań finansowych, dostarcza informacji, które pozwalają użytkownikom ocenić zmiany w aktywach netto spółki, jej sytuację finansową (np. płynność i wypłacalność), a także ocenić zdolność spółki do wpływania na wielkość i harmonogram przepływów pieniężnych w celu dostosowania się do zmieniających się warunków.

Klasyfikacja przepływów pieniężnych według rodzaju działalności spółki

Zgodnie z określonym standardem przepływy pieniężne w okresie sprawozdawczym dzieli się na następujące obszary działalności: 1) operacyjne; 2) inwestycja; 3) finansowe.

Prezentacja informacji w rachunku przepływów pieniężnych według rodzaju działalności pozwala ocenić ich wpływ na zmiany kondycji finansowej organizacji i powiązania działań. Ta sama transakcja może wyglądać inaczej w raporcie. Przykładowo spłata kredytu znajduje się w grupie działalności finansowej, a odsetki od niej w grupie działalności operacyjnej.

Działalność operacyjna w systemie MSSF uznawane są za główne, przynoszące spółce największe dochody. Wysokość przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej jest kluczowym elementem obrazującym wysokość przepływów pieniężnych na spłatę kredytów, utrzymanie i rozwój możliwości operacyjnych, wypłatę dywidend oraz nowe inwestycje.

Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej generowane są głównie w toku podstawowej działalności generującej przychody spółki. Są zatem zazwyczaj efektem transakcji mających wpływ na kształtowanie się dochodu netto.

Przykłady przepływów pieniężnych i ich ekwiwalentów z działalności operacyjnej obejmują:

	wpływy pieniężne ze sprzedaży towarów i świadczenia usług;
	wpływy pieniężne z czynszów, opłat, prowizji i innych dochodów;
	płatności gotówkowe na rzecz dostawców towarów i usług;
	wpływy pieniężne i płatności zakładu ubezpieczeń z tytułu składek i roszczeń ubezpieczeniowych, składek rocznych i innych świadczeń ubezpieczeniowych;
	wpływy gotówkowe i płatności wynikające z umów zawartych w celach handlowych lub handlowych.

Działalność inwestycyjna

Odrębne ujawnienie informacji dot przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej odzwierciedla stopień, w jakim zasoby są wydawane w celu generowania przyszłych dochodów i przepływów pieniężnych.

Przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej obejmują:

	wpłaty gotówkowe na nabycie aktywów długoterminowych (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne itp.), a także na rozwój i produkcję własną;
	wpływy pieniężne ze sprzedaży aktywów długoterminowych;
	wpłaty gotówkowe na nabycie instrumentów kapitałowych i dłużnych innych spółek oraz udziałów we wspólnych przedsięwzięciach, inne niż środki pieniężne i ich ekwiwalenty utrzymywane w celach handlowych i handlowych;
	zaliczki gotówkowe i pożyczki udzielone innym stronom;
	wpływy pieniężne z kontraktów futures, opcji, swapów innych niż zawarte w celach handlowych i handlowych oraz wpływy klasyfikowane jako działalność finansowa.

Odrębne ujawnienia dotyczące przepływów pieniężnych środków na działalność finansową konieczne do przewidzenia potrzeb pieniężnych ze strony osób reprezentujących kapitał spółki.

Rodzaje przepływów pieniężnych z działalności finansowej to:

2.3 Metody sporządzania sprawozdania z działalności operacyjnej

Dostarczanie informacji o przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej pozwala spółkom wybrać jedną z dwóch możliwych metod opisanych w MSSF 7 Sprawozdania z przepływów pieniężnych: bezpośrednią (zalecaną) i pośrednią (dozwoloną).

metoda bezpośrednia, zgodnie z którym ujawniane są informacje o głównych klasach wpływów i płatności brutto. Metoda bezpośrednia to ustalenie kwoty przepływów pieniężnych netto poprzez porównanie danych o wpływach i wpłatach środków pieniężnych w związku z prowadzoną działalnością operacyjną. Wynik skorygowany jest o odsetki oraz koszty podatku dochodowego.

Największą trudnością w procesie konstruowania rachunku przepływów pieniężnych metodą bezpośrednią, zwłaszcza dla analityka zewnętrznego, jest jego pierwsza część, która odzwierciedla przepływy pieniężne z działalności operacyjnej.

Są następujące godność metoda ta: 1) możliwość wskazania głównych źródeł napływu i kierunku wypływu środków; 2) umiejętność szybkiego wyciągania wniosków dotyczących wystarczalności środków na płatności różnych bieżących zobowiązań; 3) bezpośrednie powiązanie z planem kasowym (budżetem wpływów i wpłat gotówkowych); 4) ustala relację pomiędzy sprzedażą a wpływami pieniężnymi za okres sprawozdawczy itp.

Informacje o głównych rodzajach wpływów i płatności gotówkowych można uzyskać: z rachunków spółki, z bilansu i rachunku zysków i strat, stosując korektę odpowiednich pozycji.

W praktyce większość przedsiębiorstw codziennie przeprowadza ogromną liczbę transakcji związanych z przepływami pieniężnymi, dlatego przepływy pieniężne są dość trudne do analizy i klasyfikacji. W rezultacie metoda konstruowania oparta na referencjach jest często zbyt czasochłonna, nawet w przypadku wewnętrznych usług księgowych. Jest to również niedopuszczalne w przypadku użytkowników zewnętrznych, którzy nie mają dostępu do danych uwierzytelniających firmy stanowiących tajemnicę handlową.

W tej sytuacji prostszym i bardziej uniwersalnym sposobem jest wykorzystanie danych bilansu i rachunku zysków i strat z odpowiednimi korektami.Ogólny schemat konstrukcji sprawozdania z przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej metodą bezpośrednią przedstawia schemat pokazany w Tabela 1.

Tabela 1.

Schemat ustalania przepływów pieniężnych z działalności podstawowej (metoda bezpośrednia)

Indeks

1 + Sprzedaż netto

2 +(-) Zmniejszenie (zwiększenie) stanu należności

3 + Otrzymane zaliczki

4 = Środki pieniężne otrzymane od klientów

5 (—) Koszt sprzedanych towarów i usług

6 +(—) Zwiększenie (zmniejszenie) stanu zapasów

7 +(-) Zmniejszenie (zwiększenie) stanu zobowiązań

8 +(—) Zwiększenie (zmniejszenie) rozliczeń międzyokresowych kosztów

9 + Koszty ogólne, sprzedaży i administracyjne

10 +(—) Zmniejszenie (zwiększenie) stanu pozostałych zobowiązań

11 = Płatności na rzecz dostawców i personelu

12 (-) Koszty odsetek

13 +(—) Zmniejszenie (zwiększenie) naliczonych odsetek

14 +(—) Zmniejszenie (zwiększenie) rezerw na przyszłe płatności

15 +(—) Dochody (wydatki) nieoperacyjne / inne

16 = Odsetki i inne bieżące wydatki i dochody

17 (—) Podatki

18 +(—) Zmniejszenie (zwiększenie) zadłużenia / rezerw na płatności podatkowe

19 +(—) Zwiększenie (zmniejszenie) zaliczek na podatek

20 = Zapłacone podatki

21 Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej (s. 4 - s. 11 - s. 16 - s. 20)

niekorzyść Rozważana metoda polega na tym, że nie ujawnia związku pomiędzy uzyskanym wynikiem finansowym a zmianą bezwzględnej wielkości środków pieniężnych spółki.

Za pomocą metoda pośrednia informacje o przepływach pieniężnych z działalności operacyjnej ujmowane są poprzez skorygowanie zysku lub straty netto o odpisy amortyzacyjne, zmiany stanu zapasów, należności i zobowiązań, wpływy ze sprzedaży akcji własnych, obligacji, otrzymane i wypłacone dywidendy itp. Zatem przy stosowaniu metody pośredniej zysk (strata) netto firm jest korygowany z uwzględnieniem wyników operacji o charakterze niepieniężnym, a także zmian, jakie zaszły w operacyjnym kapitale obrotowym.

Rodzaje transakcji niepieniężnych mogą obejmować: 1) nabycie aktywów w drodze przejęcia odpowiednich zobowiązań lub w drodze leasingu finansowego; 2) przejęcie spółki w drodze emisji akcji; 3) zamiana długu na akcje.

Zgodnie z algorytmem konstrukcji jest to metoda odwróć do kierunku. Zatem metoda ta pokazuje związek pomiędzy różnymi rodzajami działalności przedsiębiorstwa; ustala relację pomiędzy zyskiem netto a zmianami kapitału obrotowego przedsiębiorstwa za okres sprawozdawczy. Metoda pośrednia, choć pozornie uciążliwa, jest dość rozpowszechniona w praktyce zagranicznej. Stosowana jest najczęściej przy sporządzaniu skonsolidowanych sprawozdań finansowych, gdyż zastosowanie metody bezpośredniej jest niezwykle kapitałochłonne. Niezależnie od wybranej przez spółkę metody prezentacji rachunku przepływów pieniężnych, kwota przepływów pieniężnych netto ma tę samą wartość.

Algorytm generowania przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej metodą pośrednią obejmuje realizację następujących etapów: 1) na podstawie danych sprawozdawczych ustala się zysk netto przedsiębiorstwa; 2) Sumy pozycji kosztowych, które w rzeczywistości nie powodują przepływów pieniężnych (na przykład amortyzacja), dolicza się do zysku netto; 4) Dodać (odjąć) wszelkie zwiększenia (zmniejszenia), które nastąpiły w pozycjach zobowiązań krótkoterminowych nie wymagających płatności odsetek. Ogólny schemat sporządzania rachunku przepływów pieniężnych metodą pośrednią przedstawiono w tabeli 2.

Tabela 2.

Wyznaczanie przepływów pieniężnych z działalności podstawowej (metoda pośrednia)

Indeks

1 Dochód netto

2 + Amortyzacja

3 - (+) zwiększenie (zmniejszenie) stanu należności

4 - (+) wzrost (zmniejszenie) zapasów

5 - (+) zwiększenie (zmniejszenie) pozostałych aktywów obrotowych

6 + (-) zwiększenie (zmniejszenie) stanu zobowiązań

7 +(—) zwiększenie (zmniejszenie) odsetek do zapłaty

8 +(—) zwiększenie (zmniejszenie) rezerw na przyszłe płatności

9 +(—) zwiększenie (zmniejszenie) zaległości podatkowych

10 = Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej

Metoda pośrednia pokazuje, gdzie konkretnie ucieleśnia się zysk firmy lub gdzie inwestowane są „żywe” pieniądze.

Oprócz łatwości obliczeń, główną zaletą stosowania metody pośredniej w zarządzaniu operacyjnym jest to, że na to pozwala ustalić zgodność pomiędzy wynikiem finansowym a zmianami kapitału obrotowego zaangażowany w główną działalność. W dłuższej perspektywie metoda ta pozwala zidentyfikować najbardziej problematyczne „miejsca akumulacji” zamrożonych środków i odpowiednio nakreślić sposoby wyjścia z tej sytuacji.

Ponadto ważnym czynnikiem przy wyborze metody rachunku przepływów pieniężnych jest dostępność danych. Zastosowanie różnych form i metod konstruowania rachunku przepływów pieniężnych pozwala analizować ich wielkości i strukturę w kilku aspektach. Dzięki temu użytkownik otrzymuje szczegółowy wgląd w transakcje operacyjne, inwestycyjne i finansowe przeprowadzone przez przedsiębiorstwo w analizowanym okresie. To z kolei pozwala mu na wyrobienie sobie oceny mocnych i słabych stron tego przedsiębiorstwa, jego obecnych i potencjalnych problemów.

Preferowana jest metoda bezpośrednia. Uważa się, że dostarcza informacji pozwalających oszacować przyszłe przepływy pieniężne, co jest trudne przy zastosowaniu metody pośredniej.

Przy sporządzaniu rachunku przepływów pieniężnych główne rodzaje wpływów gotówkowych brutto i płatności gotówkowych brutto są wykazywane osobno.

Przepływy walut są odzwierciedlone w zestawieniu ruchuśrodki pieniężne na dzień zmiany w walucie sprawozdawczej jednostki. W tym celu walutę obcą przelicza się po kursie zgodnym z MSSF 21 „Skutki zmian kursów wymiany walut”. Obliczone zyski i straty wynikające ze zmian kursów walut nie są traktowane jako przepływy pieniężne. W związku z tym wynik wykazywany jest odrębnie od przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej.

Przepływy pieniężne z tytułu zdarzeń nadzwyczajnych należy zaliczać do działalności operacyjnej, inwestycyjnej i finansowej i wykazywać odrębnie. Takie podejście pozwala określić wpływ nadzwyczajnych okoliczności na obecne i przyszłe przepływy pieniężne. Ujawnienia tego dokonuje się zgodnie z MSSF 8 Zysk lub strata netto za okres, błędy podstawowe i zmiany zasad rachunkowości.

Środki pieniężne jako przepływy odsetek i dywidend otrzymanych lub wypłaconych wykazywane są w rachunku przepływów pieniężnych oddzielnie jako operacyjne, inwestycyjne lub finansowe. W raporcie ujawniono kwoty odsetek zapłaconych w danym okresie lub kapitalizowanych zgodnie z alternatywą dopuszczoną przez MSR 23 Koszty finansowania zewnętrznego.

Należy zgłosić przepływy pieniężne z tytułu podatku dochodowego oddzielić od innych przepływów i traktować jako działalność operacyjną, chyba że można je bezpośrednio powiązać z działalnością finansową lub inwestycyjną. W przypadku konieczności powiązania przepływów pieniężnych z konkretną transakcją związaną z działalnością inwestycyjną lub finansową, przepływ ten należy przypisać do konkretnego rodzaju działalności.

Transakcje o charakterze finansowym i inwestycyjnym, które nie powodują przepływów pieniężnych i ich ekwiwalentów, nie są uwzględniane w rachunku przepływów pieniężnych. Muszą być jednak ujawnione w sprawozdaniu finansowym, gdyż mają wpływ na strukturę kapitałową i aktywa spółki.

Rachunek przepływów pieniężnych powinien uzgadniać kwoty z odpowiednimi pozycjami bilansu oraz ujawniać kwotę znaczących sald środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, które nie są dostępne do wykorzystania.Rachunek przepływów pieniężnych mierzy zdolność jednostki do generowania środków pieniężnych i ich ekwiwalentów, rozłożenia w czasie i zachować pewność ich powstania. Rachunek przepływów pieniężnych daje możliwość oceny zmian w aktywach netto organizacji, możliwość wpływania na wysokość i termin przepływów pieniężnych. Jest to konieczne, aby optymalizować działania w warunkach stale zmieniających się warunków i możliwości wewnętrznych i zewnętrznych. Informacje z rachunku przepływów pieniężnych umożliwiają użytkownikom opracowywanie modeli szacowania, analizowania i prognozowania bieżącej wartości przyszłych przepływów pieniężnych.

ZADANIE

W dniu 1 stycznia 2011 roku spółka zawarła umowę na świadczenie usług na kwotę 900 tys. (1 USD = 1 USD) na okres trzech lat. Na dzień sprawozdawczy za 2011 rok rzeczywiste koszty kontraktu wyniosły 300 000 jp. usługi wykonano za 400 tys. j.m. Spółka szacuje, że przyszłe koszty wyniosą 500 000 CU.

Oblicz wysokość przychodów i kosztów, aby uwzględnić je w sprawozdaniu finansowym spółki za rok 2011, stosując różne zasady rachunkowości.

Rozwiązanie:

Według MSR 18 Przychody (przychody). Wyróżnia się przychody: 1) ze sprzedaży towarów; 2) ze świadczenia usług oraz 3) z korzystania przez inne osoby z majątku spółki.

W zależności od rodzaju przychodu i specyfiki transakcji ustalane są różne kryteria jego uznania.

Zgodnie z warunkiem zadania, w dniu 1 stycznia 2011 roku spółka zawarła umowę o świadczenie usług, co oznacza, że ​​przychód ze świadczenia usług powinien być rozpoznawany w zależności od stopnia zaawansowania transakcji oraz w przypadku, gdy wynik końcowy można wiarygodnie oszacować.Jeżeli wyniku operacji związanej ze świadczeniem usług nie da się wiarygodnie zmierzyć, przychody należy ujmować jedynie do wysokości kosztów, które podlegają zwrotowi.

O ukończeniu świadczenia usług decydują: 1) protokoły wykonanych prac; 2) udział wykonanych usług w ogólnym wolumenie usług na dzień sprawozdawczy; 3) udział procentowy kosztów umowy poniesionych na dzień sporządzenia raportu w stosunku do szacunkowej wartości całkowitych kosztów według kosztorysu ustalonej w drodze kalkulacji.

Przychody ujmuje się co do zasady w okresie sprawozdawczym, w którym zostały wykonane usługi objęte umową.

1. Procent wykonanych usług w stosunku do całkowitego wolumenu usług(procent realizacji w całkowitym wolumenie usług).

Na dzień bilansowy 2011 roku spółka wykonała usługi na kwotę 400 000 CU, a umowa została zawarta na łączną kwotę 900 000 CU.

Dochody w okresie sprawozdawczym wyniosły =400 tys. j.m. :900 000 j.m. x 100% = 44,4%.

Koszty na dzień sprawozdawczy wyniosły 300 000 j.p. (rzeczywiste) + 500 000 j.p. (przyszłe) = 800 000 j.p.

800 000 j.m. × 44,4% = 355 200 dolarów - wydatki.

2. Procent kosztów(procent kosztów w całkowitym koszcie kosztorysu).

Rzeczywiste koszty w ramach umowy = 300 000 cu Udział kosztów wyniósł = 300 000,u. : 800 000 j.m. x 100% = 37,5%.

900 000 j.m. × 37,5% = 337 500 dolarów - dochód.

Artykuł reporterski	Formularz
Koszty (sprzedaż)
Niedokończona produkcja
Należności

BIBLIOGRAFIA

1. Ageeva O.A. Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej: Podręcznik. - M.: Wydawnictwo „Księgowość”, 2008. - 464 s.

2. Vakhrushina M.A., Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej: Podręcznik. - wyd. 4, poprawione. i dodatkowe - M.: Reed Group, 2011. - 656 s.- (Krajowa edukacja ekonomiczna).

3. Kovalev S.G., Malkova T.N. Międzynarodowe standardy sprawozdawczości finansowej w przykładach i zadaniach (dla księgowych) – M.: Finanse i statystyka, 2009. – 296 s.

4. Międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej: Proc. zasiłek / wyd. LI Uszwicki; AA Mazurenko. - Rostów n / a: Phoenix, 2009. - 153 s.

5. Malkova T.N. Teoria i praktyka rachunkowości międzynarodowej: podręcznik. dodatek. - wyd. 2, poprawione. i dodatkowe - St. Petersburg: Wydawnictwo „Business Press”, 2009. - 352 s.

6. Paly V.F. Międzynarodowe standardy rachunkowości i sprawozdawczości finansowej: Podręcznik. – wydanie czwarte, wyd. i dodatkowe - M.: INFRA-M, 2011. - 512 s. - (Wyższa edukacja).

7. Korespondencja ogólnorosyjska Instytut Finansowo-Ekonomiczny: [Zasoby elektroniczne] / Zasoby edukacyjne. - Adres URL: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru - System informacji prawnych „Consultant Plus”.

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.