Lühiülevaade IFRS 38 standardi immateriaalsest põhivarast. IFRS: "standard – immateriaalne vara". Immateriaalse vara kohta teabe avalikustamine

Immateriaalse vara definitsiooni ja kajastamise kriteeriume reguleerib IAS 38. M.L. Pjatov, I.A. Smirnova, Peterburi Riiklik Ülikool, vaatleb selle standardi sätteid, mis on seotud immateriaalse vara määratlemise ja kajastamisega, ning võrdlevad neid Venemaa praktikaga.

IAS 38 – asjakohasus Venemaa raamatupidamistavale

Immateriaalne vara on üks kõige raskemini määratletavaid raamatupidamiskategooriaid. Kui arusaama sellest, mis on kaubad, materjalid, põhivara, võib pidada saavutatuks, siis immateriaalse varaga on kõik palju keerulisem.

Esiteks tõstatab küsimuse mittemateriaalsuse kriteerium ise. Immateriaalsed ehk immateriaalsed ressursid on nõuded, pangakontod, edasilükatud kulud, bilansilised väärtpaberid, kaubamärgid, autoriõigused, uurimis- ja disainitulemused, arvutiprogrammid ja paljud-palju muud objektid. Kas kõiki neid objekte saab lugeda immateriaalseks varaks?

Samuti on keeruline määrata õiguste ulatust, mille olemasolu tingib immateriaalse vara kajastamise.

Lisaks on vaadeldaval juhul keeruline rakendada vara kasumlikkuse kriteeriumi, näiteks kui ettevõtte omandatud firmaväärtus on omistatud immateriaalsele põhivarale.

Immateriaalse vara kategooria tõlgenduse mitmekülgsus ja mitmetähenduslikkus on viinud selleni, et Venemaal on juba mitu aastat normatiivsed aktid, mis on ette nähtud selle arvestusobjekti sihtasutuse kulude sidumiseks, mis põhimõtteliselt ei ole vara isegi selle raamistiku piires. siseriikliku õiguse tõlgendamisest.

Teatud määral võib rahuldavaks lugeda immateriaalse vara definitsiooni, mille kohaselt immateriaalne vara on põhivara, millel puuduvad materiaalsed kandjad, ning põhivara, mille väärtus (hind) millest on kordades suurem nende materiaalsete kandjate väärtus (hind).

Kuid see ei lahenda mingil juhul ülaltoodud probleeme. Seetõttu võib ehk esialgu selle mõiste ainsaks õigeks definitsiooniks nimetada järgmist: immateriaalne vara on objektid, mis regulatiivsete dokumentide või muude regulaatorite kohaselt tuleks arveldada kontol "Immateriaalne põhivara".

Selliste objektide koosseis erinevates arvestussüsteemides on erinev. IFRS annab immateriaalsele varale sõltumatu tõlgenduse. IFRS-i seisukoha mõistmine selles küsimuses on oluline mitte ainult raamatupidajate jaoks, kes peavad arvestust rahvusvaheliste standardite kohaselt. Tutvumine PBU 14 uue väljaandega (vt lähemalt BUKH.1C 2008. aasta väljaandest 4, lk 4) näitab, et just immateriaalse vara arvestuse valdkond Venemaa eeskirjades on see, mis moodustab suurima laenusumma. IFRS-ist.

Kõige olulisemad erinevused Venemaa praktika ja IFRSi vahel immateriaalse vara osas on aga jätkuvalt selle kontseptsiooniga hõlmatud piiride erinevuses.

Need piirid moodustavad immateriaalse vara raamatupidamises kajastamise reeglid, mida käesolevas artiklis käsitleme.

Immateriaalse vara mõiste

Vaatlusaluse standardi sätete kohaselt saab objekti kajastada raamatupidamise aastaaruandes bilansikirjel "immateriaalne vara", kui see vastab immateriaalse vara mõistele ja kajastamise kriteeriumidele. Nii immateriaalse vara definitsioon kui ka selle kajastamise kriteeriumid standardis lähtuvad IFRS-i põhimõtete üldisest vara definitsioonist, kuid samas on neil väga olulisi tunnuseid.

Esiteks märgime, et IFRS-is on immateriaalsuse märk, st materiaalse teostuse puudumine, vaid üks arvestusobjekti immateriaalseks varaks klassifitseerimise kriteeriumidest. See piirab standardi IAS 38 Immateriaalsed varad ulatust.

See standard ei reguleeri mitmete immateriaalsete objektide aruandluses esitamise korda, samas viitab see teistele standarditele. IAS 38 sisaldab avatud loendit ärifaktide tüüpidest, mille suhtes selle ettekirjutusi ei kohaldata, kuna "teatud tüüpi immateriaalse vara raamatupidamisarvestus on sätestatud teises standardis" ja seetõttu "majandusüksus rakendab seda standardit käesoleva standardi asemel".

Näidetena objektidest, mis on määratletud immateriaalse varana, kuid mida ei kajastata finantsaruannetes immateriaalse varana, annab IAS 38 järgmise:

• immateriaalsed varad, mis on seotud taastumatute ressursside arendamise ja kaevandamisega (IFRS 6), kindlustusseltsid (IFRS 4), samuti müügiks hoitavad (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). Tuleb märkida, et müügiks hoitava immateriaalse vara organisatsiooni laoseisuna kajastamise küsimused on Venemaa tänase raamatupidamistava jaoks väga olulised seoses Vene Föderatsiooni tsiviilseadustiku * neljanda osa jõustumisega;
• rendilepingute täitmisest tulenevad varad (IAS 17). Üürniku omandatud materiaalse vara kasutusõigus ei ole tegelikult midagi muud kui immateriaalne vara, samas kajastab liisinguandja kapitalirendilepingu alusel bilansis mitte liisinguobjekti, vaid liisinguvõtja nõudeid, st. , immateriaalne objekt;
• edasilükkunud tulumaksu vara (IAS 12). Kui need ei kujuta endast nõudeid selle kitsas tähenduses, võivad need olla ettevõtte ressursside kulutamise tagajärjed, mis võivad tulevikus selliste kulude mahtu vähendada;
• finantsvarad (IAS 32, IAS 27, IAS 28, IAS 31). Tegelike finantsvarade "immateriaalsus" ja nende kasumlikkus ettevõtte jaoks on üsna ilmne;
• organisatsiooni töötajatele töötasu maksmise tagamisega seotud varad (IAS 19);
• firmaväärtus, mis tuleneb äriühendusest (IFRS 3).

Kooskõlas nende ulatuse piirangutega annab IAS 38 immateriaalse vara väga laia määratluse, mille kohaselt immateriaalne vara on identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub füüsiline vorm.

Seega eristab standard kolme tunnust, mis võimaldavad objekti immateriaalsele varale omistada, nimelt immateriaalsus, identifitseeritavus ja mitterahalisus.

Samuti peab objekt vastama vara kui sellise põhiomadustele, st olema kontrollitud ja tooma organisatsioonile majanduslikku kasu.

Vaatame neid märke.

ebaolulisus

Mõned objektid, millel puudub füüsiline vorm, on omavahel tihedalt seotud või neid kasutatakse koos ainult teatud materiaalsete objektidega, näiteks operatsioonisüsteem ja arvutitehnoloogia, programm ja programmijuhtimisega masin.

Organisatsioon, millel on sellised objektid, peab iseseisvalt määrama kahest komponendist olulisema elemendi – materiaalse või immateriaalse – ja rakendama vastavat standardit.

Identifitseeritavus

Üldiselt on tuvastatavus võime eraldada objekt muust ettevõtte varast. Identifitseeritavuse mõistel on nii juriidiline kui ka majanduslik iseloom. Juriidilisest vaatenurgast on tuvastatavus selle kõige üldisemal kujul potentsiaalne võimalus iseseisvalt müüa (loovutada) kolmandatele isikutele seoses organisatsiooniga (koos selle käibe seadusliku võimalusega). Majanduslikust vaatenurgast on identifitseeritavus vara võime olla ettevõtte jaoks iseseisvalt tulevase majandusliku kasu allikas. IFRS-i järgi on identifitseeritavuse seisukohalt esmatähtis just selle majanduslik komponent.

See ei tulene IAS 38 enda identifitseeritavuse definitsioonist, milles öeldakse, et "vara vastab immateriaalse vara definitsiooni kontekstis tuvastatavuse kriteeriumile, kui:

„a) võib olla majandusüksusest eraldatud hilisema müügi, litsentsi, liisimise või vahetuse teel kas eraldiseisva üksusena või koos seotud lepingu, vara või kohustusega;
b) tuleneb lepingulistest või muudest juriidilistest õigustest, olenemata sellest, kas need õigused on üleantavad või (majandus)üksusest eraldatavad või muudest õigustest ja kohustustest.”

IFRS järgi eeldab immateriaalse vara defineerimine ennekõike objekti identifitseeritavust, mis võimaldaks seda selgelt firmaväärtusest eristada. Äriühenduses omandatud firmaväärtus peegeldab aga omandaja ootusi saada tulevast majanduslikku kasu varadest, mida ei saa individuaalselt identifitseerida ja eraldi kajastada. See tulevane majanduslik kasu tuleneb omandatud eristatavate varade sünergiast või selliste varade sünergiast, mis eraldi ei kvalifitseeru finantsaruannetes kajastamiseks, kuid mille eest omandaja on nõus äriühenduses maksma.

mitterahaline

Rahalised varad hõlmavad sularaha kassas ja organisatsiooni pangakontodel, nõudeid ja finantsinvesteeringuid, mis kuuluvad tasumisele selgelt kindlaksmääratavas või kindlaksmääratavas rahasummas. Kõik muud varad on mitterahalised.

Seega käsitletakse rahalisi immateriaalseid objekte finantsvarana, kuid need ei kuulu immateriaalse vara rühma.

Kontroll

Seoses kontrolliga, mis ettevõttel peab olema immateriaalse varana kajastatava objekti üle, kehtestab IFRS nõuded, mis näitavad ka õigusnormide ja majandusprotsesside tihedat seost.

Standard ütleb, et (majandus)üksus kontrollib vara, kui tal on õigus saada tulevast majanduslikku kasu aluseks olevast majandusressursist, ning see võib piirata teistel üksustel ja isikutel nendele hüvedele juurdepääsu.

Ettevõtte võime kontrollida immateriaalsest varast saadavat tulevast majanduslikku kasu tuleneb tavaliselt seaduslikest õigustest, mida saab jõustada, sealhulgas juriidiliste meetmete kaudu. Seaduslike õiguste puudumisel on kontrolli võimalikkuse kindlaksmääramine keerulisem.

Varaga seotud õiguste jõustatavus ei ole siiski kontrolli vajalik tingimus, sest (majandus)üksus võib tulevast majanduslikku kasu kontrollida muul viisil. Selle võime kindlaksmääramine on raamatupidaja professionaalse hinnangu piires.

Raamatupidaja ametialase hinnangu rakendamise võimalus ja vajadus immateriaalse varana arvestusobjekti määramisel kõrvaldab tegelikult standardi nõuete formaalse (sõnasõnalise) tõlgendamise puudused, rõhutades immateriaalse vara kajastamise olukorra individuaalsust. vara, mille ühemõtteline vastavus üldkriteeriumitele võib olla kahtluse all.

Näiteks näitab standard, et organisatsioonil võib olla kvalifitseeritud töötajate meeskond ja see võib olla võimeline tuvastama töötajate täiendavaid oskusi, mis toovad koolituse tulemusel tulevast majanduslikku kasu. Organisatsioon võib eeldada, et töötajad jätkavad talle teenuste osutamist. IFRS väidab siiski, et üldjuhul ei ole (majandus)üksusel piisavat kontrolli eeldatava tulevase majandusliku kasu üle, mida kvalifitseeritud ja koolitatud töötajad võiksid realiseerida, et need objektid vastaksid immateriaalse vara definitsioonile.

Sarnastel põhjustel sätestab IAS 38, et juhtkonna või tehnilise personali konkreetsed eelised ei vasta tõenäoliselt immateriaalse vara definitsioonile. Standard ei välista aga sellist võimalust, kui on täidetud tingimus kaitsta selliseid õigusi õiguslikul alusel, mis võimaldab neid kasutada ja saada neist eeldatavat tulevast majanduslikku kasu, kui definitsiooni muudest punktidest ei tulene teisiti.

Lisaks märgib IAS 38 kontrollikriteeriumi rakendamise näitena, et mõnel juhul võib organisatsioon, kellel on klientide portfell või turuosa, eeldada, et tänu oma jõupingutustele suhete loomisel klientidega ja nende lojaalsusele klientidega. ettevõte, kliendid jätkavad sellega äritegevust.

Kui aga puuduvad juriidilised õigused kliendisuhete kaitsmiseks või muul viisil kontrollimiseks, ei ole organisatsioonil tavaliselt piisavat kontrolli kliendisuhetest saadava majandusliku kasu üle, et selliseid objekte (kliendiportfell, turuosa, kliendisuhted, lojaalsus) arvestada. ettevõtte kliendid), mis vastavad immateriaalse vara mõistele.

Kliendisuhete kaitsmise seaduslike õiguste puudumisel tõendavad vahetustehingud samade või sarnaste lepinguväliste kliendisuhete vastu (väljaspool äriühendust) aga selle kohta, et (majandus)üksus suudab endiselt kontrollida nendelt klientidelt oodatavat tulevast majanduslikku kasu. suhted.

Kuna sellised vahetused viitavad ka sellele, et kliendisuhted on eraldatavad (näiteks omandatud klientide portfell), vastavad need immateriaalse vara definitsioonile.

Võimalus tuua tulevikus majanduslikku kasu

Ettevõttele majandusliku kasu toomise võime kriteeriumi täitmise osas tuleb ennekõike märkida, et IFRS-is on majandusliku kasu mõiste laiem kui tulu teenimise mõiste. IAS 38 märgib, et immateriaalsest varast saadav tulevane majanduslik kasu võib hõlmata nii tulu kaupade või teenuste müügist kui ka kulude kokkuhoidu, mis tuleneb vara kasutamisest (majandus)üksuse poolt. Näiteks võib intellektuaalomandi kasutamine tootmisprotsessis pigem vähendada tulevasi tootmiskulusid kui suurendada tulevasi tulusid.

Immateriaalse vara kajastamine

Eraldi määratleb IAS 38 immateriaalse vara kajastamise kriteeriumid, st objekti arvestusse võtmise ja selle kajastamise aruandes kirjel "immateriaalne vara". Standard nõuab immateriaalse vara kajastamist siis ja ainult siis, kui:

• on tõenäoline, et (majandus)üksus saab varaga seotud tulevast majanduslikku kasu;
• vara väärtust on võimalik usaldusväärselt määrata.

IFRS nõuab, et (majandus)üksus hindaks tulevase majandusliku kasu tõenäosust, kasutades mõistlikke ja toetatavaid eeldusi, mis kajastavad juhtkonna parimat hinnangut vara kasuliku eluea jooksul eksisteerivate majanduslike tingimuste kogumi kohta. Standard sätestab, et (majandus)üksus peab kasutama otsust, et hinnata vara kasutamisest tuleneva tulevase majandusliku kasu vooga seotud kindluse astet, tuginedes esmase arvelevõtmise kuupäeval kättesaadavatele andmetele ja eelistades välistest allikatest pärit andmeid.

Ja siinkohal tuleb märkida, et immateriaalse vara potentsiaalse tasuvuse kriteeriumi osas kehtib märkus, mis kehtib kõigi IFRS-i kontseptsiooni raames kajastatavate varade kohta tervikuna. See seisneb selles, et vara käitamisest majandusliku kasu saamise võimaluse üle otsustamine ei ole raamatupidaja ametialase hinnangu valdkond, vaid juhtkond, kes teeb otsuseid, mis määravad ettevõtte tegevuse olemuse.

Usaldusväärne hindamine tähendab võimet hinnata rahasummat, mille (majandus)üksusel kulus vara soetamiseks ja/või selle õiglast väärtust.

Immateriaalset vara saab organisatsioon hankida mitmel viisil. IAS 38, organisatsiooni enda loodud immateriaalse vara kajastamise kord on rangemalt reguleeritud kui soetatud objektide kajastamine.

Immateriaalse vara loomine - teadus- ja arendustegevus

Vastavalt IAS 38-le on immateriaalse vara loomise protsessis vaja eristada kahte etappi - teadus- ja arendustegevus.

Uurimine- on originaalne ja kavandatud teadusuuringud, mille eesmärk on saada uusi teaduslikke või tehnilisi teadmisi.

Areng on teaduslike avastuste või muude teadmiste rakendamine uute või oluliselt täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste kavandamisel või ehitamisel enne nende kaubanduslikku tootmist või kasutamist.

Seega ei saa IFRS-i vaadeldud sätete raames nende rakendamisel tehtud uurimistöö tulemust kunagi kajastada immateriaalse varana. Esiteks on selle põhjuseks kahtlus ettevõttes viibimise tõttu tulevikus hüvitiste saamise võimaluses. Arenduste tulemuseks võib olla ettevõtte poolt immateriaalse vara tekkimine, mida on võimalik kajastada raamatupidamise aastaaruandes.

IAS 38-ga kehtestatud üldreegel on, et "uuringu käigus (või siseprojekti uurimisfaasis) tekkivat immateriaalset vara ei kajastata. Uurimiskulud (või siseprojekti uurimisetapp) tuleb kajastada kulu tekkimisel", st dekapitaliseeritud aruandeperioodil, mil need tekivad.

IAS 38 alla kuuluvate uurimistegevuste näited on järgmised:

• uute teadmiste hankimisele suunatud tegevused;
• uurimistulemuste või muude teadmiste rakendusvaldkondade otsimine, hindamine ja lõplik valik;
• materjalidele, seadmetele, toodetele, protsessidele, süsteemidele või teenustele alternatiivide leidmine;
• uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste võimalike alternatiivide formuleerimine, kavandamine, hindamine ja lõplik valik.

Arenduseks nõuab IAS 38 arendusest (või siseprojekti arendusfaasist) tulenevat immateriaalset vara kajastamist siis ja ainult siis, kui (majandus)üksus suudab tõendada kõike järgmist:

• immateriaalse vara loomise tehniline teostatavus, et see oleks kasutamiseks või müügiks kättesaadav;
• tema kavatsus luua immateriaalne vara ja seda kasutada või müüa;
• tema võime kasutada või müüa immateriaalset vara;
• kuidas immateriaalne vara toodab tõenäolist majanduslikku kasu. Muuhulgas peab (majandus)üksus tõendama immateriaalse vara või immateriaalse vara enda tulemuste turu olemasolu või, kui see on ette nähtud ettevõttesiseseks kasutamiseks, siis sellise immateriaalse vara kasulikkust;
• piisavate tehniliste, rahaliste ja muude ressursside olemasolu arenduse lõpuleviimiseks ning immateriaalse vara kasutamiseks või müümiseks;
• võime usaldusväärselt hinnata immateriaalse varaga seotud kulutusi selle arendamise käigus.

Standard pakub näiteid arendustegevustest:

• tootmiseelsete näidiste ja mudelite projekteerimine, ehitamine ja katsetamine;
• uut tehnoloogiat kasutavate tööriistade, mallide, vormide ja stantside kujundamine;
• kaubanduslikuks tootmiseks majanduslikult mittesobiva katsetehase projekteerimine, ehitamine ja käitamine.

Immateriaalse vara kategooria piirid

Andes nii range definitsiooni immateriaalse vara arvestusobjektina kajastamise kriteeriumidele, jätab IFRS vaadeldava kategooria piirid siiski väga ebamääraseks. Sellega seoses sätestab IAS 38 konkreetselt, et ettevõtte enda kaubamärke, märke, pealkirju, avaldamisõigusi, klientide nimekirju ja sarnaseid objekte ei kajastata immateriaalse varana, kuna nende loomise kulusid ei saa selgelt eraldada äritegevuse kuludest. majandusüksus tervikuna ja ka sisuliselt on üksuse enda firmaväärtuse elemendid.

IAS 38: tulemused

Vaatasime üle IAS 38 sätted, mis on seotud immateriaalse vara määratlemise ja kajastamisega.

Olulisim erinevus IFRS-i sätete ja PBU 14 nõuete vahel on siin see, et ainuõiguste olemasolu immateriaalsele varale ei käsitle standard selle kajastamise vajalikuks tingimuseks.

Võimalus täita IFRS-i järgi vara üle kontrolli ja potentsiaalse kasumlikkuse kriteeriumi on seotud ka teatud hulga juriidiliste (seadusjärgsete) õiguste olemasoluga, mis ettevõttel on selle suhtes.

Kuigi see võimaldab ettevõttel saada immateriaalse vara olemasolust majanduslikku kasu, ei pea see olema välistav. See erinevus laiendab oluliselt objektide ringi, mille kulusid saab nende immateriaalseks põhivaraks kajastamise tulemusena raamatupidamises kapitaliseerida.

Teiseks oluliseks punktiks on IFRS-i eristus mõistete vahel, mille kohaselt määratletakse objekt immateriaalse varana ja kajastatakse seda raamatupidamises vastavas artiklis kajastatud bilansi varana.

See säte räägib võimalusest kajastada immateriaalset vara muude raamatupidamiskirjetena (aruandluselementidena), näiteks kaubana.

Rahvamajanduse raamatupidamissüsteemi reformimine, turumajanduse nõuete ja rahvusvaheliste finantsaruandlusstandarditega vastavusse viimine tõi praeguses etapis esile palju vaieldavaid probleeme, millest üks on vastavuse määr Venemaa ja rahvusvahelistele standarditele, sh. immateriaalse vara arvestusse.

Lühiülevaade IAS 38 Immateriaalne vara, Allpool on abiks standardi peamiste sätete kohaldamine finantsaruannete ümberkujundamisel.

Immateriaalne vara on standardi IAS 38 “Immateriaalne vara” kohaselt identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub füüsiline vorm ja mida hoitakse kasutamiseks kaupade ja teenuste tootmisel või osutamisel, vara liisimiseks teistele ettevõtetele või administratiivsetel eesmärkidel.

Standardis sisalduvate immateriaalsete varade näideteks on arvutitarkvara, patendid, autoriõigused, filmid, klientide nimekirjad, hüpoteegi teenindamise õigused, litsentsid, impordikvoodid, frantsiisid, kliendi- või tarnijasuhted, klientide lojaalsus, turuosa ja turundusõigused. Siiski tehakse reservatsioon, et "mitte kõik kirjeldatud objektid ei vasta immateriaalse vara määratlusele, st identifitseeritavuse, ressursside üle kontrolli ja tulevase majandusliku kasu olemasolu kriteeriumidele." Seega tuleb vara immateriaalse varana bilanssi kandmisel pöörata tähelepanu selle vastavusele immateriaalse vara definitsioonile ja kajastamise kriteeriumidele. See nõue kehtib nii immateriaalse vara soetamise või ettevõttesisese tootmisega seotud esialgsete kulutuste kui ka hilisemate lisakulude, osalise asendamise või hooldamise kohta.

IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamise ja esitamise põhimõtetes on sätestatud kõikidele varadele ühised kajastamise kriteeriumid, nimelt:

On suur tõenäosus, et tulevikus saab ettevõte vara kasutamisest majanduslikku kasu;
- vara väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

Samal ajal sisse IAS 38 neid sätteid korratakse ja sätestavad konkreetselt, et (majandus)üksus peaks hindama tulevase majandusliku kasu tõenäosust, kasutades põhjendatud ja põhjendatud eeldusi, mis kajastavad juhtkonna parimat hinnangut vara kasuliku eluea jooksul eksisteerivate majanduslike tingimuste kohta. Lisaks peab (majandus)üksus kasutama otsuseid, et hinnata vara kasutamisest saadava tulevase majandusliku kasu vooga seotud kindluse astet, tuginedes esmase arvelevõtmise kuupäeval kättesaadavatele andmetele ja eelistades välistest allikatest pärit andmeid. Lisaks öeldakse selles, et "immateriaalset vara tuleb algselt mõõta soetusmaksumuses."

Standard määratleb kolm immateriaalse vara tunnusjoont:

Tuvastatav;
- kontroll ettevõtte üle;
- võime tuua majanduslikku kasu.

Immateriaalse vara identifitseeritavus on võime seda selgelt firmaväärtusest eristada. Eraldatavus on identifitseerimise võimalikkuse piisav tingimus, kuid vastavalt IAS 38, valikuline. Vara on eraldatav, kui seda saab eraldada (majandus)üksusest hilisemaks müügiks, võõrandamiseks, litsentsimiseks, rentimiseks või vahetamiseks kas eraldi või koos seotud lepingu, vara või kohustusega.

Immateriaalset vara saab identifitseerida ka muul viisil. Näiteks kui see omandatakse koos teiste varadega, saab selle seaduslike õigustega eraldada.

Immateriaalse vara kontrollitavus organisatsiooni poolt tähendab tema õigust saada selle vara kasutamisest tulevikus majanduslikku kasu, samuti võimalust keelata teistel ettevõtetel sellele varale juurdepääs.

Ettevõtte võime kontrollida immateriaalsest varast saadavat tulevast majanduslikku kasu tuleneb üldjuhul juriidilistest õigustest, mida saab kohtu kaudu jõustada. Siiski ei ole juriidiliste õiguste jõustamise võime kontrolli saavutamiseks vajalik tingimus, sest (majandus)üksus võib olla võimeline tulevast majanduslikku kasu kontrollima muul viisil.

Tulevase majandusliku kasu tuletamine vara kasutamisest seisneb netorahavoo tekitamises, sealhulgas suuremas tulus või kulude kokkuhoius. Näitena toob standard välja olukorra, kus intellektuaalomandi kasutamine tootmisprotsessis võib pigem vähendada tulevasi tootmiskulusid kui suurendada tulevasi tulusid.

Immateriaalse vara soetamise meetodid organisatsiooni poolt on erinevad, kuid nagu eespool mainitud, hinnatakse immateriaalne vara algselt soetusmaksumuses.

Eraldi soetatud materiaalse põhivara soetusmaksumus sisaldab selle ostuhinda koos imporditollimaksude ja mittetagastatavate ostumaksudega, millest on maha arvatud kaubanduslikud allahindlused, ja mis tahes otseseid kulusid, mis on seotud vara sihtotstarbeliseks töökorda viimisega. Otsesed kulud hõlmavad näiteks:

1. töötajate hüvitiste kulud, mis on otseselt seotud vara tööseisundisse viimisega;
2. ametitasud, mis on tekkinud vahetult vara tööseisundisse viimisest;
3. vara nõuetekohase töötamise kontrollimise kulu.

Sellised kulud ei kuulu immateriaalse vara soetusmaksumuse hulka, näiteks:

1. uue toote või teenuse tutvustamise kulud (sh reklaami- ja müügiedenduskulud);
2. äritegevuse kulud uues asukohas või uue kategooria klientidega (sh personali koolituse ja koolituse kulud);
3. haldus- ja muud üldkulud.

Kui immateriaalse vara eest tasumine lükatakse edasi perioodiks, mis ületab tavalisi laenutingimusi, võrdub selle maksumus ostuhinnaga raha ekvivalendis. Vahe selle summa ja kogumaksete vahel kajastatakse intressikuluna laenuperioodi jooksul, välja arvatud juhul, kui seda kapitaliseeritakse vastavalt IAS 23 Laenukasutuse kulutused kapitalisatsioonipõhisele raamatupidamiskäsitlusele.

Väljaminekute kajastamine immateriaalse vara bilansilises maksumuses lõpetatakse, kui vara on juhtkonna poolt kavandatud viisil kasutamiseks sobivas seisukorras. Immateriaalse vara olemus on selline, et paljudel juhtudel ei toimu selle juurdekasvu ega osalist asendamist. Sellest tulenevalt annavad enamik hilisemaid kulutusi tõenäoliselt olemasolevast immateriaalsest varast eeldatavat majanduslikku kasu, ilma et see vastaks immateriaalse vara definitsioonile ja kajastamiskriteeriumidele. Lisaks on sageli raske omistada hilisemaid kulusid otse konkreetsele immateriaalsele varale, mitte ettevõttele tervikuna. Seetõttu kajastatakse pärast soetatud immateriaalse vara esmast arvelevõtmist või immateriaalse vara sisemise tootmise lõpetamist tekkinud hilisemaid kulutusi nende tekkimisel kasumiaruandes ning neid kajastatakse vara bilansilises maksumuses vaid harva.

Vastavalt IFRS 3 Äriühendused, kui immateriaalne vara omandatakse äriühenduses, on selle immateriaalse vara soetusmaksumus selle õiglane väärtus omandamise kuupäeval.

Äriühenduses omandatud immateriaalse vara õiglast väärtust saab üldjuhul mõõta piisava usaldusväärsusega, et kajastada seda firmaväärtusest eraldi. Kui seoses immateriaalse vara õiglase väärtuse mõõtmiseks kasutatud arvutustega on võimalikud erineva tõenäosusega tulemused, võetakse sellist ebakindlust selle vara õiglase väärtuse hindamisel arvesse, kuid see ei ole tõend selle kohta, et õiglane väärtus ei saa kindlaks määrata. usaldusväärselt mõõta. Kui äriühenduses omandatud immateriaalsel varal on piiratud kasulik eluiga, siis on ümberlükatav eeldus, et selle õiglast väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

Aktiivsel turul noteeritud turuhinnad annavad kõige usaldusväärsema aluse immateriaalse vara õiglase väärtuse mõõtmiseks. Vastav turuhind on tavaliselt kehtiv pakkumishind. Kui kehtivad pakkumishinnad ei ole kättesaadavad, võib õiglase väärtuse mõõtmise aluseks olla viimase samalaadse tehingu hind, eeldusel, et tehingu kuupäeva ja vara õiglase väärtuse kujunemise kuupäeva vahelisel ajal ei ole majandustingimustes oluliselt muutunud. mõõdetud. Siiski tuleb märkida, et vaba turgu ei saa eksisteerida ainulaadsete varade jaoks, nagu kaubamärgid, pealkirjaandmed, muusika- ja filmiõigused, patendid või kaubamärgid. Lisaks, kui on olukord, kus immateriaalset vara ostetakse ja müüakse, kuid selliseid tehinguid on harva, ei pruugi ühe vara eest makstav hind olla piisav tõend teise vara õiglase väärtuse kohta.

Kui immateriaalsel varal puudub aktiivne turg, on selle õiglane väärtus summa, mille (majandus)üksus maksaks vara eest omandamise kuupäeval teadlike, huvitatud ja sõltumatute osapoolte vahelises tehingus, tuginedes parimale olemasolevale teabele. Selle summa kindlaksmääramisel võtab (majandus)üksus arvesse sarnaste varadega seotud hiljutiste tehingute tulemusi.

Äriühenduses omandatud immateriaalse vara õiglast väärtust ei saa usaldusväärselt mõõta ainult siis, kui immateriaalne vara tuleneb juriidilistest või lepingulistest õigustest ja kas ei ole eraldatav või on eraldatav, kuid puudub varasem kogemus või teadmine samaga tehtud tehingutest. või samalaadsete varade puhul on õiglase väärtuse mõõtmine sõltuvuses mittemõõdetavatest muutujatest.

Sisemiselt loodud immateriaalse vara jaoks kehtestab IAS 38 teatud kajastamise kriteeriumid. Sisemiselt loodud immateriaalse vara soetusmaksumus sisaldab kõiki otseseid kulusid, mis on vajalikud vara loomiseks, tootmiseks ja kasutamiseks juhtkonna poolt ette nähtud viisil. Otsesed kulud on näiteks immateriaalse vara loomisel kasutatud või tarbitud materjalide ja teenuste kulud, immateriaalse vara loomisest tulenevate töötajate hüvitiste kulu, seadusjärgse õiguse registreerimise tasu ning patentide amortiseerimine ja immateriaalse vara loomiseks kasutatavad litsentsid.

Vara loomise protsess jaguneb kaheks etapiks: uurimisfaas ja arendusfaas. Selles öeldakse, et „teadusuuringutest tulenevat immateriaalset vara ei kajastata. Uurimiskulud tuleks kajastada kuluna nende tekkimise hetkel. See seisukoht on seletatav asjaoluga, et siseprojekti uurimisfaasis ei saa organisatsioon tõendada tõenäolist majanduslikku kasu toova immateriaalse vara olemasolu. Sellest tulenevalt kajastatakse selliseid kulutusi nende tekkimise hetkel.

Selliste uuringute näited on:

1. uute teadmiste hankimisele suunatud tegevused;
2. uurimistulemuste või muude teadmiste rakendusvaldkondade otsimine, hindamine ja lõplik valik;
3. materjalidele, seadmetele, toodetele, protsessidele, süsteemidele või teenustele alternatiivide leidmine;
4. uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste võimalike alternatiivide formuleerimine, kavandamine, hindamine ja lõplik valik.

Arenduskulusid tuleks immateriaalse varana kajastada ainult siis, kui (majandus)üksus suudab tõendada:

1. immateriaalse vara loomise tehniline teostatavus, et see oleks kasutamiseks või müügiks kättesaadav;
2. tema kavatsus luua immateriaalne vara ja seda kasutada või müüa;
3. tema võime kasutada või müüa immateriaalset vara;
4. kuidas immateriaalne vara toodab tõenäolist majanduslikku kasu. Muuhulgas peab (majandus)üksus tõendama immateriaalse vara või immateriaalse vara enda tulemuste turu olemasolu või, kui see on ette nähtud ettevõttesiseseks kasutamiseks, siis sellise immateriaalse vara kasulikkust;
5. piisavate tehniliste, rahaliste ja muude ressursside olemasolu arenduse lõpuleviimiseks ning immateriaalse vara kasutamiseks või müümiseks;
6. võime usaldusväärselt hinnata immateriaalse varaga seotud kulutusi selle arendamise käigus.

Sellised kulud hõlmavad järgmist:

1. tootmiseelsete näidiste ja mudelite projekteerimine, ehitamine ja katsetamine;
2. uut tehnoloogiat kasutavate tööriistade, mallide, vormide ja stantside kujundamine; kaubanduslikuks tootmiseks majanduslikult mittesobiva katsetehase projekteerimine, ehitamine ja käitamine;
3. valitud alternatiivsete materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste projekteerimine, ehitamine ja katsetamine

Kui immateriaalse vara loomise projekti ei saa jagada uurimis- ja arendustegevuse etappideks, käsitletakse seda täielikult uurimistööna ja seetõttu ei kajastata seda immateriaalse varana finantsaruannetes.

Sisemiselt loodud immateriaalse vara maksumus ei sisalda:

1. müügi-, haldus- ja muud üldised üldkulud, välja arvatud need, mis võivad olla otseselt seotud vara kasutuselevõtuga ettevalmistamisega;
2. konkreetsed ebaefektiivsused ja esialgsed tegevuskahjumid, mis tekkisid enne vara eesmärkide saavutamist;
3. vara käitamiseks vajalike töötajate koolitamise kulud.

IAS 38 näitab, et "esialgu kuluna kajastatud immateriaalse vara soetusmaksumust ei kajastata hiljem immateriaalse vara soetusmaksumuse osana." Näiteks ei kuulu kuluna maha kantud uurimiskulud sissenõudmisele ja objekti algsesse soetusmaksumusse arvamisele selle immateriaalse varana kajastamise hetkel.

Immateriaalse vara soetusmaksumus kajastatakse nende tekkimise hetkel kuluna, välja arvatud juhul, kui need moodustavad osa kajastamiskriteeriumitele vastava immateriaalse vara soetusmaksumusest või kui objekt on omandatud äriühenduse käigus ja mida ei saa kajastada immateriaalse varana. Sellistel juhtudel peaks soetusmaksumus (mis sisaldub äriühenduse soetusmaksumuses) olema osa firmaväärtusest omandamise kuupäeval.

Tuleb märkida, et need sätted ei keela ettemaksu kajastamist varana, kui kauba tarnimise või teenuse osutamise eest tasutakse enne kauba tarnimist või teenuse osutamist.

Sisemiselt loodud kaubamärke, pealkirjaandmeid, avaldamisõigusi, klientide nimekirju jms ei tohiks immateriaalse varana kajastada, kuna neid ei saa eristada organisatsiooni kui terviku arenduskuludest.

Mõnel juhul võib ettevõte saada immateriaalse vara tasuta või sümboolse tasu eest valitsuse toetuste kaudu (näiteks lennujaama maandumisõigused, raadio- ja televisioonilitsentsid, impordikvoodid, saastekvoodid). Sel juhul mõõdetakse immateriaalset vara IAS 20 Sihtfinantseerimise arvestuse kohaselt õiglases väärtuses või soetusmaksumuses (mis võib olla null).

Immateriaalse vara vahetuse teel saamisel on võimalikud kaks juhtumit:

1. Vahetus tehti erineva vara vastu;
2. Immateriaalne vara saadi vastutasuks sarnase vara eest, millel on sarnased tehnilised omadused ja õiglane väärtus.

Esimesel juhul mõõdetakse saadud immateriaalset vara üleantud vara õiglases väärtuses pluss (miinus) üleantud (saadud) raha.

Teisel juhul kajastatakse immateriaalne vara saadud vara bilansilises maksumuses. Selliste tehingute kasumit (kahjumit) ei kajastata.

Mõnel juhul kaasneb tulevase majandusliku kasu teenimisega kulutusi, kuid see ei too kaasa immateriaalse vara loomist, mis vastab käesolevas standardis sätestatud kajastamiskriteeriumidele. Selliseid kulusid iseloomustatakse sageli kui hea tahte edendamist organisatsiooni sees. Sisemiselt loodud firmaväärtust ei kajastata varana, kuna see ei ole identifitseeritav ressurss (st seda ei saa eraldada ega tulene lepingulistest või juriidilistest õigustest), mida (majandus)üksus kontrollib ja mida saab soetusmaksumuses usaldusväärselt mõõta.

Pärast immateriaalse vara kajastamist peaks (majandus)üksus valima ühe kahest arvestusmudelist, nimelt:

1. Soetusmaksumuse mudel, mis pärast esmast arvelevõtmist kajastab immateriaalset vara soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid;
2. Ümberhindlusmudel, mille kohaselt tuleb immateriaalset vara pärast esmast kajastamist pärast esmast arvelevõtmist kajastada ümberhinnatud väärtuses, mis on selle õiglane väärtus ümberhindluskuupäeval, millest on maha arvatud hilisemad akumuleeritud amortisatsioonid ja hilisemad akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid. Ümberhindamise eesmärgil tuleb õiglane väärtus määrata aktiivse turu alusel. Ümberhindlusi tuleks teha piisavalt korrapärase määraga tagamaks, et vara bilansiline maksumus ei erineks oluliselt selle õiglasest väärtusest.

Tuleb märkida, et kui immateriaalset vara kajastatakse ümberhindlusmudeli alusel, mille (majandus)üksus on oma arvestuspõhimõtteks valinud, tuleb selle mudeli alusel kajastada kõiki muid selle klassi varasid, kuhu nimetatud vara kuulub.

Immateriaalse vara rühm on varade rühm, mis on olemuselt ja majandusüksuse tegevuses sarnase kasutusega. Immateriaalse vara klassi piires ümberhindamine toimub samaaegselt, et välistada varade valikulise ümberhindluse võimalus, samuti selliste summade esitamine finantsaruannetes, mis on erinevatel kuupäevadel kulude ja väärtuste segu.

Kui sellistele varadele puudub aktiivne turg, kajastatakse immateriaalset vara soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud amortisatsioon ja allahindlused. Kui ümberhinnatud immateriaalse vara õiglast väärtust ei saa enam aktiivse turu alusel määrata, on vara bilansiline maksumus selle ümberhinnatud väärtus viimase aktiivse turuga seotud ümberhindluse kuupäeval, millest on maha arvatud hilisem akumuleeritud amortisatsioon ja mis tahes hilisemad akumuleeritud allahindlused. Asjaolu, et ümberhinnatud immateriaalse vara jaoks enam aktiivset turgu ei eksisteeri, viitab sellele, et vara väärtus võib olla langenud, ja viitab sellele, et seda on vaja testida.

Ümberhindlusmudel ei võimalda immateriaalset vara algselt arvele võtta muus summas kui soetusmaksumus. Ümberhindlusmudelit rakendatakse pärast vara esmast kajastamist soetusmaksumuses. Lisaks saab ümberhindluse mudelit rakendada sihtfinantseerimise teel saadud ja nominaalväärtuses kajastatud immateriaalsele varale.

Kui sageli ümberhindlusi tehakse, sõltub ümberhinnatud immateriaalse vara õiglase väärtuse kõikumisest. Kui ümberhinnatud vara õiglane väärtus erineb oluliselt selle bilansilisest maksumusest, on vajalik täiendav ümberhindlus. Teatud immateriaalsete varade õiglane väärtus võib oluliselt ja püsivalt kõikuda, mistõttu on vajalik nende iga-aastane ümberhindlus. Sellised sagedased ümberhindlused ei ole vajalikud immateriaalsete varade puhul, mille õiglane väärtus muutub vaid vähesel määral.

Kui immateriaalne vara hinnatakse ümber, siis ümberhindluskuupäeva akumuleeritud kulum kas:

1. arvutatakse ümber proportsionaalselt vara bilansilise brutomaksumuse muutusega nii, et pärast ümberhindamist oleks vara bilansiline maksumus võrdne ümberhinnatud väärtusega;
2. Elimineeritakse bilansilise brutomaksumusega ja netosumma arvutatakse ümber vara ümberhinnatud väärtuseks.

Kui immateriaalse vara bilansiline maksumus ümberhindluse tulemusel suureneb, tuleb see suurenemine kajastada otse omakapitalis rubriigis "ümberhindluse reserv". Suurenemist kajastatakse aga kasumis või kahjumis ulatuses, mis tühistab sama vara ümberhindluse kahjumi, mis on varem kajastatud kasumiaruandes.

Kui immateriaalse vara bilansiline maksumus ümberhindluse tulemusena väheneb, kajastatakse selline langus kasumis või kahjumis. Kui sama vara ümberhindluse ülejäägis on krediiti, tuleks ümberhindluse kahjum siiski kanda otse omakapitali rubriigis "Ümberhindluse reserv".

Omakapitalis sisalduvad akumuleeritud ümberhindluskasumid saab pärast nende realiseerimist otse jaotamata kasumisse üle kanda. Kogu ümberhindluse reservi saab realiseerida vara kasutuselt kõrvaldamisel või võõrandamisel. Osa sellest summast võib aga realiseerida vara kasutamise käigus (majandus)üksuse poolt; sellisel juhul on ümberhindluse reserv vara ümberhinnatud summal põhineva amortisatsiooni ja vara soetusmaksumuse alusel kajastatud kulumi vahe. Ümberhindluse reservi ülekandmist jaotamata kasumisse kasumiaruandes ei kajastata.

Immateriaalset vara kajastades peab (majandus)üksus kindlaks määrama, kas vara kasulik eluiga on piiratud või määramata, ning esimesel juhul selle eluea moodustavate tootmisüksuste või sarnaste üksuste kestuse või arvu. (Majandus)üksus peaks käsitlema immateriaalset vara kui määramata kasuliku elueaga, kui kõigi asjakohaste tegurite analüüs näitab, et perioodile, mille jooksul vara eeldatavasti (majandus)üksusse toodab vara netorahavoogu, ei ole ettenähtavat piirangut.

Immateriaalse vara kasuliku eluea määramisel peab raamatupidaja arvestama paljude teguritega, sealhulgas:

1. vara sihtotstarbeline kasutamine organisatsiooni poolt, samuti teise juhtide rühma võime vara tõhusalt hallata;
2. vara tüüpiline elutsükkel ja avalik teave sarnasel viisil kasutatavate sarnaste varade eeldatava kasuliku eluea kohta;
3. tehniline, tehnoloogiline, kaubanduslik või muud tüüpi vananemine;
4. selle majandusharu stabiilsus, milles vara kasutatakse, ja muutused turunõudluses varast tulenevate kaupade või teenuste järele;
5. konkurentide või potentsiaalsete konkurentide eeldatav tegevus;
6. vara hooldamise ja hooldamise kulude tase, mis on vajalik varast tulevase majandusliku kasu saamiseks, ning (majandus)üksuse suutlikkus ja kavatsus seda kulutaset saavutada;
7. vara kontrollimise periood ja juriidilised või sarnased piirangud vara kasutamisele, näiteks seotud rendilepingute aegumiskuupäevad;
8. Kas vara kasulik eluiga sõltub (majandus)üksuse muude varade kasulikust elueast.

Juriidilistest õigustest tulenevate immateriaalsete varade puhul täpsustab standard konkreetselt, et kasulik eluiga ei tohi ületada selliste õiguste perioodi, vaid võib olla lühem, olenevalt perioodi pikkusest, mille jooksul (majandus)üksus eeldab vara kasutamist. Kui lepingulised või muud juriidilised õigused antakse üle piiratud tähtajaks, mida saab pikendada, peaks immateriaalse vara kasulik eluiga hõlmama uuendatavat perioodi ainult juhul, kui on tõendeid selle kohta, et (majandus)üksus viib uuendamise läbi ilma märkimisväärsete kulutusteta. .

Organisatsioonil on võimalik lepingulisi või muid seaduslikke õigusi ilma märkimisväärsete kuludeta uuendada, kui on tõendeid (võib-olla varasemate kogemuste põhjal), et lepingulisi või muid seaduslikke õigusi uuendatakse või kui selleks on vajaduse korral kolmanda isiku nõusolek. Tegur, mis vajab tähelepanu juhul, kui (majandus)üksus pikendab vara kasulikku eluiga, on oluliste kulude puudumine. Kui uuendamisega seotud kulud on olulised võrreldes tulevase majandusliku kasuga, mida (majandus)üksus sellisest uuendamisest eeldatavasti saab, siis on need sisuliselt uue immateriaalse vara soetamise kulutused uuendamise kuupäeval.

Immateriaalse vara kasulikku eluiga mõjutavaid majanduslikke ja juriidilisi tegureid tuleks arvesse võtta kombineeritult. Majanduslikud tegurid määravad perioodi, mille jooksul organisatsioon saab tulevikus majanduslikku kasu. Juriidilised tegurid võivad piirata perioodi, mille jooksul (majandus)üksus kontrollib juurdepääsu nendele hüvedele. Kasulik eluiga on nende teguritega määratud perioodidest lühem.

Piiratud kasuliku elueaga immateriaalne vara amortiseeritakse Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara amortiseeritav summa tuleks jaotada süstemaatiliselt sellele kasulikule elueale. Vara amortisatsiooni peaks alustama siis, kui see on kasutusvalmis, s.t. kui vara asukoht ja seisukord tagavad selle kasutamise vastavalt administratsiooni kavatsustele. Vara amortisatsioon peab lõppema kahest kuupäevast, kumb on varasem: kuupäeval, mil vara liigitatakse müügiootel olevaks või selle kajastamise lõpetamise kuupäeval. Kasutatav amortisatsioonimeetod peaks kajastama (majandus)üksuse eeldatava tulevase majandusliku kasu tarbimise mustrit. Kui sellist ajakava ei saa usaldusväärselt kindlaks määrata, tuleks kasutada lineaarset tekkepõhist meetodit. Iga perioodi amortisatsioonikulu kajastatakse kasumiaruandes.

Vara amortiseeritava maksumuse süstemaatiliseks jaotamiseks selle kasulikule elueale saab kasutada erinevaid amortisatsioonimeetodeid. Nende hulka kuuluvad lineaarne meetod, kahaneva bilansi meetod ja tootmisühiku meetod. Varale rakendatav meetod valitakse varaga kaasneva eeldatava tulevase majandusliku kasu hinnangulise tarbimismustri alusel ja seda rakendatakse järjepidevalt periooditi, välja arvatud juhul, kui selle tulevase majandusliku kasu hinnanguline tarbimismuster muutub. Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse põhivara amortisatsioonimeetodi kohta, mille tulemuseks oleks väiksem akumuleeritud amortisatsioon kui lineaarne meetod, on aga harva, kui üldse, kindlaid tõendeid.

Kulum kajastatakse üldjuhul kasumiaruandes. Kuid mõnikord kasutatakse varaga kaasnevat majanduslikku kasu muude varade tootmisel. Sel juhul on kulum osa teise vara soetusmaksumusest ja sisaldub selle bilansilises maksumuses. Näiteks tootmisprotsessis kasutatava immateriaalse põhivara amortisatsioon sisaldub varude bilansilises maksumuses.

Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara amortisatsiooni periood ja meetod vaadatakse üle vähemalt iga majandusaasta lõpus. Kui hinnanguline kasulik eluiga erineb oluliselt varasematest hinnangutest, tuleb amortisatsiooniperioodi vastavalt korrigeerida. Kui varaga kaasneva tulevase majandusliku kasu hinnangulises tarbimise ajakavas on toimunud muudatus, tuleb selle muutuse kajastamiseks muuta amortisatsioonimeetodit. Selliseid muudatusi arvestatakse raamatupidamislike hinnangute muutustena vastavalt IFRS 8-le.

Piiratud kasuliku elueaga vara amortiseeritav summa määratakse pärast selle jääkväärtuse mahaarvamist. Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara jääkväärtus tuleks eeldada nulliks, välja arvatud juhul, kui:

1. vara kasuliku eluea lõpus on kolmanda isiku kohustus omandada vara;
2. varale on aktiivne turg, selle turu alusel saab määrata päästmisväärtuse ja on tõenäoline, et selline turg vara kasuliku eluea lõpus eksisteerib.

Seega tähendab nullist erinev päästmisväärtus, et (majandus)üksus loodab immateriaalse vara müüa enne selle kasuliku eluea lõppu. Vara jääkväärtust hinnatakse selle müügist kaetava summa alusel, mis on kaetav selle müügist kaetavale summale mõõtmiskuupäeval kehtiva müügihinnaga sarnase varaobjekti puhul, mis on jõudnud oma kasuliku eluea lõppu ja mis on töötanud sarnastes tingimustes, milles vara kasutatakse. Salvestusväärtus vaadatakse üle vähemalt iga majandusaasta lõpus. Vara jääkväärtuse muutust kajastatakse raamatupidamisliku hinnangu muutusena

Immateriaalse vara jääkväärtus võib suureneda summani, mis on võrdne selle bilansilise maksumusega või sellest suurem. Kui see juhtub, on vara amortisatsioonikulu null, välja arvatud juhul, kui selle päästmisväärtus muutub hiljem väiksemaks bilansilisest maksumusest.

Määramata kasuliku elueaga immateriaalset vara ei amortiseerita. (Majandus)üksus on kohustatud kontrollima piiramatu kasuliku elueaga immateriaalset vara väärtuse languse suhtes, võrreldes selle kaetavat väärtust selle bilansilise maksumusega igal aastal ja alati, kui on viiteid selle kohta, et immateriaalse vara väärtus võib olla langenud.

Mitteamortiseeritava immateriaalse vara kasulik eluiga tuleks igal perioodil üle vaadata, et teha kindlaks, kas sündmused ja asjaolud toetavad jätkuvalt hinnangut, et vara kasulik eluiga on määramata. Kui vastus on eitav, tuleks hinnangulise kasuliku eluea muutust määramatalt lõplikule arvesse võtta arvestushinnangu muutusena. Immateriaalse vara hinnangulise kasuliku eluea muutumine piiramatust piiratuks viitab sellele, et vara väärtus võib olla langenud. Selle tulemusena testib (majandus)üksus vara väärtuse langust, võrreldes selle kaetavat väärtust selle bilansilise maksumusega ja kajastades kõik bilansilise maksumuse üle selle kaetava väärtuse väärtuse langusest tuleneva kahjumina.

Immateriaalse vara realiseerimise ajal või kui selle kasutamisest või võõrandamisest ei eeldata tulevast majanduslikku kasu, tuleb immateriaalse vara kajastamine lõpetada.

Immateriaalse vara kajastamise lõpetamisest tekkiv kasum või kahjum määratakse neto realiseerimisest saadava tulu (kui see on olemas) ja vara bilansilise maksumuse vahena. Need kajastatakse kasumiaruandes vara kajastamise lõpetamisel. Standard ei luba tulu liigitada tuluks.

Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara amortisatsioon ei lõpe ka siis, kui immateriaalne vara lakkab kasutamast, välja arvatud juhul, kui see on juba täielikult amortiseerunud või liigitatud müügiootel olevaks.

Iga immateriaalse vara klassi kohta avalikustab (majandus)üksus järgmise teabe, eristades sisemiselt loodud immateriaalset vara ja muud immateriaalset vara:

1. kas kasulik eluiga on määramata või piiratud ja viimasel juhul näidata ära kasulik eluiga või kohaldatavad amortisatsioonimäärad;
2. piiratud kasuliku elueaga immateriaalsele varale rakendatavad amortisatsioonimeetodid;
3. bilansiline brutomaksumus ja akumuleeritud kulum (koos akumuleeritud väärtuse langusest tulenevate kahjumitega) perioodi alguses ja lõpus;
4. kasumiaruande kirje(d), mis sisaldab immateriaalse vara amortisatsiooni;
5. bilansilise maksumuse vastavusseviimine perioodi alguses ja lõpus, mis kajastab:
6. juurdekasvud, märkides eraldi välja sisemise arenduse käigus saadud juurdekasvud, eraldi omandatud ja äriühenduste kaudu saadud juurdekasvud;
7. varad, mis on klassifitseeritud müügiks hoitavaks või kuuluvad müügiks hoitavaks liigitatud võõrandamisgruppi ja muu võõrandamine;
8. perioodi jooksul otse omakapitalis kajastatud või tühistatud ümberhindlustest ja väärtuse langusest tulenevad väärtuse suurenemised või langused;
9. perioodi kasumis või kahjumis kajastatud allahindlused;
10. perioodi kasumis või kahjumis tühistatud väärtuse langusest tulenevad kahjumid;
11. perioodil kajastatud kulum;
12. netokursivahed, mis tulenevad finantsaruannete ümberarvestusest aruandevaluutasse, samuti välistegevuse ümberarvestamisel organisatsiooni aruandevaluutasse;
13. muud muutused bilansilises maksumuses perioodi jooksul.

(Majandus)üksus peaks avalikustama sellise arvestushinnangu muutuse olemuse ja summa, millel on oluline mõju käesoleval perioodil või millel on eeldatavalt oluline mõju järgmistel perioodidel. Selline avalikustamine võib tuleneda immateriaalse vara hinnangulise kasuliku eluea, amortisatsioonimeetodi või päästmisväärtuse muutustest.

Avalikustada tuleb ka järgmine teave:

1. immateriaalse vara puhul, mille kasulik eluiga on hinnatud piiramatuks, selle vara bilansiline maksumus ja tõendid, mis viitavad sellele, et selle kasulik eluiga on määramata. Selliste andmete esitamisel määratleb (majandus)üksus teguri(d), mis mängisid olulist rolli vara kasuliku eluea määramisel kui määramata;
2. (majandus)üksuse finantsaruannete seisukohalt olulise üksiku immateriaalse vara kirjeldus, bilansiline maksumus ja järelejäänud amortisatsiooniperiood;
3. sihtfinantseerimise teel omandatud ja algselt õiglases väärtuses kajastatud immateriaalse vara puhul:
   1. nende varade algselt kajastatud õiglane väärtus;
   2. nende bilansiline väärtus;
   3. viis, kuidas neid pärast kajastamist mõõdeti: soetusmaksumuses või ümberhindlusmeetodit kasutades;
      1. piiratud juriidilise omandiõigusega immateriaalse vara saadavus ja bilansilised väärtused ning kohustuste tagatiseks panditud immateriaalse vara bilansilised väärtused;
      2. immateriaalse vara soetamise lepinguliste kohustuste väärtus.

Kui immateriaalset vara kajastatakse ümberhinnatud väärtustes, avalikustab (majandus)üksus järgmise teabe:

1. immateriaalse vara liigi puhul ümberhindluse teostamise kuupäev, ümberhinnatud immateriaalse vara bilansiline maksumus ja bilansiline maksumus, mis oleks kajastatud, kui ümberhinnatud immateriaalse vara klassi oleks pärast soetusmaksumuses kajastamist mõõdetud;
2. immateriaalse põhivaraga seotud ümberhindluse ülejäägi summa perioodi alguses ja lõpus, märkides perioodi jooksul toimunud muutused ja piirangud jäägi jaotamisel aktsionäridele;
3. varade õiglase väärtuse arvutamisel kasutatud meetodid ja olulised eeldused.

Avalikustamise eesmärgil võib osutuda vajalikuks ümberhinnatud varade klasside ühendamine suuremateks klassideks. Immateriaalse vara klasside konsolideerimist siiski ei tehta, kui see toob kaasa nii soetusmaksumuse kui ka ümberhindluse meetodil hinnatud väärtuste sattumise ühte klassi.

(Majandus)üksus avalikustab perioodil kuluna kajastatud uurimis- ja arenduskulude kogusumma.

Majandusüksusel soovitatakse, kuid mitte kohustuslikult, avaldada järgmine teave:

1. veel kasutusel oleva täielikult amortiseerunud immateriaalse vara kirjeldus;
2. kokkuvõte olulistest immateriaalsetest varadest , mida ettevõte kontrollib , kuid mida ei kajastata varana , kuna need ei vasta standardi kajastamiskriteeriumidele või kuna need on soetatud või tekkinud enne rahvusvahelise standardi IAS 1998 . aasta väljaannete jõustumiskuupäeva . 38 "Immateriaalne vara".

Immateriaalne vara – identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub füüsiline vorm. Selle iseloomustavad tunnused on: identifitseeritavus, ettevõtte vastutus, võime tuua majanduslikku kasu.

Vara vastab tuvastatavuse kriteeriumile, kui see:

1) on eraldatav, s.o. võidakse ettevõttest lahti ühendada või eraldada ning müüa, võõrandada, litsentsida, rentida või vahetada;

2) tuleneb lepingulistest või muudest seadusjärgsetest õigustest, sõltumata sellest, kas neid õigusi saab ettevõttest või muudest õigustest ja kohustustest üle anda või eraldada.

(Majandus)üksus kontrollib vara, kui tal on õigus saada aluseks olevast ressursist tulevast majanduslikku kasu ja piirata teiste juurdepääsu sellele kasule.

Immateriaalsest varast saadav tulevane majanduslik kasu võib hõlmata tulu toodete või teenuste müügist, kulude kokkuhoidu või muid tulusid, mis tulenevad vara kasutamisest (majandus)üksuse poolt.

Esialgu tuleks immateriaalset vara mõõta soetusmaksumuses, olenemata sellest, kas see on soetatud väliselt või loodud ettevõttesiseselt. Immateriaalse põhivara hilisemad väljaminekud kajastatakse kuluna, kui need taastavad vara standardsed tehnilised omadused. Need kapitaliseeritakse, kui on tõenäoline, et ettevõte saab vara eest esialgsest intressimäärast suuremat majanduslikku kasu.

Immateriaalse vara eraldi soetamine.

Selle laekumisviisi puhul eeldatakse, et soetatud vara maksumus on võrdne selle tegeliku soetamismaksumusega, mis sisaldab ostuhinda, impordimakse, tagastamatuid ostumakse, aga ka vara ettevalmistamisega otseselt seotud ettevõtte kulusid. vara kasutusse andmine (töötajate hüvitised, ametitasud, mis tulenevad otseselt vara töökorda viimisest, vara töökorras olemise kontrollimise kulu). Algmaksumuse moodustamisel võetakse arvesse kõik ostjale tehtud allahindlused ja tema poolt saadud hüvitis.

Omandamine äriühenduses

Sel juhul peaksite juhinduma IFRS-i nõuetest 3 “Äriühendused”, mis sätestab, et kui immateriaalne vara omandatakse osana omandatavast äritegevusest, mõõdetakse sellise vara soetusmaksumust selle õiglases väärtuses ostukuupäeval. Kõige usaldusväärsem õiglase väärtuse hinnang on sarnaste varade soetamise noteeritud turuhinnad.

Omandamine valitsuse subsiidiumi kaudu

Mõnel juhul võib immateriaalne vara valitsuse subsiidiumi kaudu ettevõttesse siseneda tasuta või nominaalmaksumusega. Vastavalt standardile IAS 20 "Sihtfinantseerimise arvestus ja valitsuse abi avalikustamine" võib (majandus)üksus valida selle tehingu aruandluseks ühe kahest aktsepteeritavast meetodist:

Kajastada nii immateriaalne vara kui ka sihtfinantseerimine vara õiglases väärtuses;

Immateriaalset vara kajastatakse nimiväärtuses, millele on lisatud kõik kulud, mis on otseselt seotud vara kasutusseisundi viimisega.

Omandamine vahetuslepingu alusel.

Immateriaalse vara võib omandada täieliku või osalise vahetuse tulemusena muu vara, sealhulgas teist tüüpi immateriaalse vara vastu. Sellisel juhul määratakse soetatud vara soetusmaksumus selle õiglase väärtusena, mis eeldatakse võrdne üleantava vara õiglase väärtusega, mida on korrigeeritud tehingu raames tasutud raha või raha ekvivalentide summaga.

Immateriaalse vara loomine ettevõtte sees

(Majandusüksuse) loodud immateriaalse vara soetusmaksumus on kulude summa, mis on tehtud selle loomiseks kuni hetkeni, mil see vastab IAS 38 nõuetele. See hõlmab kõiki kulusid, mida saab mõistlikult ja järjepidevalt otseselt seostada vara loomisega ja selle ettevalmistamine kasutamiseks. Eelkõige võib vara maksumus hõlmata järgmist:

vara loomisel kasutatud või tarbitud materjalide ja teenuste kulud;

vara loomisega seotud töötajate töötasustamise kulud;

Kõik kulud, mis on otseselt seotud loodava varaga, nagu õiguste registreerimistasud, vara loomiseks kasutatud patentide ja litsentside amortisatsioon jne;

Üldkulud, mis on vajalikud vara loomiseks ja võivad olla sellega otseselt seotud.

Mõnikord on raske hinnata, kas omaloodud immateriaalne vara vastab kajastamisele. Et hinnata, kas iseloodud immateriaalne vara vastab kajastamise tingimustele, jagab (majandus)üksus vara loomise protsessi kaheks etapiks:

uurimisetapp

Uurimistöö tulemusena tekkinud immateriaalset vara ei kajastata. Uurimiskulud kajastatakse kuluna nende tekkimise hetkel. Uurimistegevuse näited on järgmised:

Uute teadmiste omandamisele suunatud tegevused;

Uurimistulemuste või muude teadmiste rakendusvaldkondade otsing, hindamine ja lõplik valik;

Otsige alternatiivseid materjale, seadmeid, tooteid, protsesse, süsteeme või teenuseid;

Uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste võimalike alternatiivide formuleerimine, kavandamine, hindamine ja lõplik valik.

2) arenguetapp.

Arendustegevuse tulemusena tekkivat immateriaalset vara kajastatakse siis ja ainult siis, kui (majandus)üksus suudab tõendada kõike järgmist:

Immateriaalse vara loomise tehniline teostatavus, et seda saaks kasutada või müüa.

Kavatsus viia lõpule immateriaalse vara loomine ja seda kasutada või müüa.

Võimalus kasutada või müüa immateriaalset vara.

Viis, kuidas immateriaalne vara toodab tõenäolist tulevast majanduslikku kasu. Muu hulgas saab (majandus)üksus näidata, et immateriaalse vara tootele või immateriaalsele varale endale on turg või kui vara on ette nähtud sisemiseks kasutamiseks, siis immateriaalse vara kasulikkust.

Piisavate tehniliste, rahaliste ja muude ressursside olemasolu immateriaalse vara arendamise, kasutamise või müügi lõpuleviimiseks.

Võimalus usaldusväärselt hinnata immateriaalse varaga seotud kulutusi selle arendamise käigus.

Arendustegevuste näited on järgmised:

Prototüüpide ja mudelite projekteerimine, ehitamine ja katsetamine enne tootmist või kasutamist;

Uut tehnoloogiat kasutavate tööriistade, mallide, vormide ja templite kujundamine;

Katsetehase projekteerimine, ehitamine ja käitamine, mille maht ei ole kaubanduslikuks tootmiseks majanduslikult tasuv;

Uute või täiustatud materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide või teenuste alternatiivide projekteerimine, ehitamine ja katsetamine.

Sisemiselt loodud firmaväärtus

Sisemiselt loodud firmaväärtust ei kajastata varana, kuna see ei ole identifitseeritav ressurss (st see ei ole eraldatav ega tulene lepingulistest või muudest juriidilistest õigustest), mida (majandus)üksus kontrollib ja mida on võimalik soetusmaksumuses usaldusväärselt mõõta.

(Majandus)üksus peaks valima oma arvestusmeetodiks kas kuluarvestuse mudel , või ümberhindamise mudel . Kui immateriaalset vara võetakse arvele ümberhindlusmudeli abil, tuleb sama mudeli alusel arvestada ka kõiki teisi samasse klassi kuuluvaid varasid, välja arvatud juhul, kui nendele varadele puudub aktiivne turg.

Kuluarvestuse mudel

Pärast esmast arvelevõtmist kajastatakse immateriaalset vara soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud amortisatsioon ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

Ümberhindluse mudel

Pärast esmast arvelevõtmist kajastatakse immateriaalset vara ümberhinnatud väärtuses, milleks on selle õiglane väärtus ümberhindluskuupäeval, millest on maha arvatud hilisem akumuleeritud amortisatsioon ja hilisemad akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid. Ümberhindamise eesmärgil tuleb õiglast väärtust mõõta aktiivse turu andmete alusel. Ümberhindamist tuleks läbi viia sellise korrapäraselt, et aruandeperioodi lõpus ei erineks vara bilansiline maksumus oluliselt selle õiglasest väärtusest.

Kui immateriaalne vara hinnatakse ümber, siis kogu akumuleeritud kulum ümberhindluskuupäeval:

1) arvutatakse ümber proportsionaalselt vara bilansilise brutomaksumuse muutusega nii, et vara bilansiline maksumus pärast ümberhindamist võrdub ümberhinnatud väärtusega;

2) kas lahutatakse vara bilansilisest brutomaksumusest ja netosumma arvutatakse ümber vara ümberhinnatud väärtuseks.

Kui ümberhinnatud immateriaalseks varaks liigitatud immateriaalset vara ei saa ümber hinnata, kuna sellel varal puudub aktiivne turg, kajastatakse vara soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud amortisatsioon ja akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

Kui ümberhindluse tulemusena vara jooksevväärtus suureneb, tuleb ümberhindluse summa kanda otse kapitalikontole (ümberhindlusreserv). Kui ümberhindluse tulemusena vara bilansiline maksumus väheneb, tuleb allahindluse summa kajastada perioodi kuluna. Kui eelmiste ümberhindluste tulemusel see vara ümber hinnati, võetakse hilisema allahindluse summa maha, et vähendada varem moodustatud ümberhindlusreservi summat.

Immateriaalse vara liik on rühm varasid, mis on olemuselt sarnased ja kuidas neid ettevõtte tegevuses kasutatakse. Üksikute klasside näited on järgmised:

1) ärinimed;

2) avaldatud väljaannete pealkirjaandmed ja pealkirjad;

3) arvutitarkvara;

6) retseptid, valemid, mudelid, joonised ja prototüübid; Ja

7) arendusprotsessis olev immateriaalne põhivara.

Amortisatsiooni meetodid:

Sirge tekkepõhine meetod;

Kahaneva bilansi meetod;

Tootmisühikute meetod.

Kasutatav amortisatsioonimeetod peaks kajastama (majandus)üksuse eeldatava tulevase majandusliku kasu tarbimise mustrit.

Immateriaalse põhivara jääkväärtus, periood ja amortisatsioonimeetod vaadatakse üle iga majandusaasta lõpus.

Määramata kasuliku elueaga immateriaalset põhivara ei amortiseerita.

Immateriaalse vara bilansilise väärtuse (IA) hindamise, IA kohta teatud teabe avalikustamise, aga ka muudes standardites avaldamata IA arvestusprotseduuri reguleerib rahvusvaheline finantsaruandluse standard 38 “Immateriaalne põhivara”.

Määratud standard jõustus Vene Föderatsiooni territooriumil rahandusministeeriumi 28. detsembri 2015. aasta korraldusega nr 217n.

Immateriaalse vara arvestamisel rakendatakse standardit IAS 38, välja arvatud:

• Immateriaalne vara, mis kuulub mõne muu standardi reguleerimisalasse;
• finantsvarad, nagu see mõiste on määratletud standardis IAS 32 Finantsinstrumendid: esitamine;
• uurimis- ja hindamisvarade kajastamine ja hindamine (IFRS 6 Exploration and Evaluation of Mineral Resources);
• maavarade, nafta, maagaasi ja sarnaste taastumatute loodusvarade arendamise ja kaevandamise kulud.

Kui aga mõni muu standard näeb ette konkreetset tüüpi immateriaalse vara kajastamise, rakendab (majandus)üksus seda standardit IAS 38 asemel. See tähendab, et IAS 38 ei kehti näiteks:

• Tavapärase äritegevuse käigus müügiks hoitav immateriaalne vara (IAS 2 Varud);
• edasilükkunud tulumaksu vara (IFRS (IAS) 12 „Tulumaks“);
• äriühenduses omandatud firmaväärtus (IFRS 3 Äriühendused);

Immateriaalse vara kajastamine ja hindamine

Immateriaalne vara on identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub füüsiline vorm. Vara kajastamiseks immateriaalse varana peab see vastama identifitseeritavuse, ressursi üle kontrolli ja tulevase majandusliku kasu olemasolu kriteeriumidele.

Immateriaalset vara saab raamatupidamises aktsepteerida ainult siis, kui:

• peetakse tõenäoliseks, et (majandus)üksus saab objektiga seotud tulevast majanduslikku kasu;
• kõnealuse vara maksumust saab usaldusväärselt hinnata.

Sisemiselt loodud firmaväärtust aga immateriaalse varana ei kajastata.

Eraldi soetatud immateriaalse vara algne soetusmaksumus sisaldab:

• selle ostuhind, sh. imporditollimaksud ja mittetagastatavad ostumaksud, millest on maha arvatud kaubanduslikud allahindlused ja allahindlused;
• kõik kulud, mis on otseselt seotud vara ettevalmistamisega selle kavandatud kasutamiseks.

Immateriaalse vara hilisemaks hindamiseks fikseerib organisatsioon oma arvestuspõhimõtetes konkreetse immateriaalse vara liigi puhul soetusmaksumuse või ümberhinnatud soetusmaksumuse arvestusmudeli kasutamise.

Kuluarvestusmudel näeb ette, et immateriaalne põhivara võetakse arvele soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja akumuleeritud allahindlused.

Sellest tulenevalt tuleb ümberhindlusmudeli kohaselt vara kajastada õiglases väärtuses ümberhindluskuupäeval, millest on maha arvatud hilisem akumuleeritud kulum ja hilisemad akumuleeritud väärtuse langusest tulenevad kahjumid.

Immateriaalse vara objekti kajastamine lõpetatakse:

• tema lahkumisel;
• kui selle kasutamisest või võõrandamisest ei ole oodata tulevast majanduslikku kasu.

Immateriaalse põhivara kulum

Amortisatsiooni arvestamisel jagatakse immateriaalne põhivara:

• piiratud kasuliku elueaga immateriaalne põhivara;
• piiramatu kasuliku elueaga immateriaalne vara.

Piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara amortiseeritav summa tuleks süstemaatiliselt jaotada selle kasulikule elueale. Tuletage meelde, et immateriaalse vara amortiseeritav maksumus on selle esialgne maksumus, millest on lahutatud päästmisväärtus.

Immateriaalse vara amortiseerimisel saab kasutada järgmisi meetodeid:

• lineaarne meetod;
• kahaneva tasakaalu meetod;
• mahakandmise meetod võrdeliselt toodanguga.

Määramata kasuliku elueaga immateriaalset põhivara ei amortiseerita, vaid hinnatakse süstemaatiliselt vara väärtuse langust.

Immateriaalse vara kohta teabe avalikustamine

Vastavalt standardile IAS 38 peab (majandus)üksus avalikustama eelkõige järgmise teabe iga immateriaalse vara klassi kohta, eristades omaloodud immateriaalset vara ja muud immateriaalset vara:

• kas asjaomaste varade kasulik eluiga on määramata või piiratud ja kui see on piiratud, siis rakendatud kasulik eluiga või amortisatsioonimäärad;
• piiratud kasuliku elueaga immateriaalse vara puhul kasutatavad amortisatsioonimeetodid;
• bilansiline brutomaksumus ja akumuleeritud amortisatsioon (koos akumuleeritud väärtuse langusest tuleneva kahjumiga) vastava perioodi alguses ja lõpus;
• koondkasumiaruande kirje(d), mis sisaldab immateriaalse vara amortisatsiooni;
• bilansilise maksumuse vastavusseviimine vastava perioodi alguses ja lõpus.

Teema: IAS 38 Immateriaalne vara

Tüüp: Test | Suurus: 32,33K | Allalaadimised: 109 | Lisatud 28.11.2012 kell 16:17 | Hinnang: 0 | Rohkem eksameid

1. IAS 38 Immateriaalne vara 3

1.1. Standardi tingimuste põhimõisted ja finantsaruannete elemendi kajastamise kriteeriumid 3

1.2. Immateriaalse vara hindamise meetodid finantsaruannetes 5

1.3. Avalikustamine finantsaruannetes 10

2. IFRS 12 kohase rahavoogude aruande koostamise tunnused

2.1. IFRS 7 põhimõisted, eesmärk ja põhimõtted 12

2.2. Rahavoogude klassifikatsioon ettevõtte tegevusala järgi 14

2.3. Operatiivsed aruandlusmeetodid 15

3. Ülesanne 21

Viited 23

IAS 38 IMMATERIAALVARA

Standardi tingimuste põhimõisted ja finantsaruannete elemendi kajastamise kriteeriumid

Immateriaalse vara (edaspidi - immateriaalne vara) arvestust rahvusvaheliste finantsaruandluse standardite kohaselt reguleerib IAS 38 "Immateriaalne vara". Standardi IAS 38 praegune versioon võeti vastu 2004. aastal ja seda tuleb rakendada immateriaalse vara arvestamisel 31. märtsil 2004 või hiljem algavatel aruandeperioodidel.

Käesoleva standardi eesmärk on määratleda selliste immateriaalsete varade raamatupidamiskäsitlus, mille kohta teistes standardites konkreetseid juhiseid ei ole. Standard sätestab ka immateriaalse vara bilansilise maksumuse mõõtmise ja nõuab teatud informatsiooni avalikustamist immateriaalse vara kohta.

IAS 38 annab järgmise põhikontseptsiooni, immateriaalne vara - see on identifitseeritav mitterahaline vara, millel puudub materiaalne vorm. Immateriaalsete varade näideteks IAS 38 kohaselt on patendid, autoriõigused (näiteks tarkvara), litsentsid, intellektuaalomand (näiteks teadus- ja arendustegevusest saadud tehnilised teadmised), kaubamärgid, sealhulgas väljaannete, kino- ja videofilmide kaubamärgid ja pealkirjad.

Esiteks kajastab ettevõte immateriaalset vara kõikidele varadele ühiste kriteeriumide alusel. Need on sätestatud IFRS-i kohaste finantsaruannete koostamise ja esitamise põhimõtetes. Nagu iga vara, nii ka immateriaalne vara kajastatakse ja võetakse ettevõtte bilanssi, kui üheaegselt on täidetud kaks tingimust: 1) on väga tõenäoline, et ettevõte saab vara kasutamisest tulevikus majanduslikku kasu; 2) vara väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta.

See standard nõuab, et (majandus)üksus kajastaks immateriaalset vara siis ja ainult siis, kui teatud kriteeriumid on täidetud. Immateriaalse vara kajastamise seisukohalt on peamiseks raskuseks vajadus selliste varade identifitseerimise ja väärtuse hindamise järele. Immateriaalne vara peab olema identifitseeritud iseseisva arvestusobjektina, organisatsiooni kontrolli all ja tooma majanduslikku kasu (või peab olema põhjust seda eeldada), omama usaldusväärset hinnangut.

Identifitseeritavus . Immateriaalne vara peab olema eraldatav muust ettevõtte varast. IAS 38 kohaselt loetakse immateriaalne vara identifitseeritavaks, kui on täidetud järgmised tingimused: 1) selle vara kasutamisest saadavat konkreetset tulevast majanduslikku kasu saab mõistlikult eraldada ettevõtte firmaväärtusest saadavast kasust; 2) vara saamine on konkreetse äritehingu tagajärg; 3) vara on eraldatav, s.o. selle realiseerimisel (rentimisel, müügil või vahetusel) ei kaasne tulevase majandusliku kasu realiseerimist muudest samas tulu teenivas tegevuses kasutatavatest varadest.

NMA-d saab tuvastada muul viisil. Näiteks kui see omandatakse koos teiste varadega, saab selle seaduslike õigustega eraldada.

Ettevõtte kontroll . Kontroll immateriaalse vara üle tähendab seda, et (majandus)üksusel on õigus saada vara kasutamisest tulevast majanduslikku kasu ja tal on võimalus takistada teistel üksustel varale ligi pääsemast kohtuvaidlusi juriidiliste õiguste puudumisel on see palju keerulisem kontrolli demonstreerimiseks. Näiteks võib tuua ettevõtte tehnilised teadmised, mis on kaitstud patentidega.

Tuleviku majanduslik kasu . Immateriaalset vara võib ettevõtte finantsaruannetes kajastada juhul, kui selle kasutamine võimaldab tulevikus saada netoraha sissevoolu, täiendavat kasumit, vähendada kulusid, suurendada müügitulu jne. Oluline on märkida, et ettevõtte võime sellist majanduslikku kasu saada on määratakse professionaalse hinnangu alusel , mida toetab asjakohane põhjendus .

Immateriaalse vara hindamise meetodid finantsaruannetes

Immateriaalset põhivara kajastatakse esmasel arvelevõtmisel soetusmaksumuses. Kulude koostis, mida saab seostada immateriaalse vara soetusmaksumusega selle esialgsel hinnangul, sõltub sellest immateriaalse vara soetamise meetod.

Immateriaalset vara saab ettevõte soetada erineval viisil: eraldi soetamine (tasu eest); vahetuse tulemusena; valitsuse toetuste kaudu; äriühenduse osana; läbi omaloomingu ettevõtte sees.

NMA eraldi omandamine . Immateriaalse vara ostmisel arvestatakse eraldi soetatud immateriaalse vara soetusmaksumusse: immateriaalse vara ostuhind koos impordimaksude ja mittetagastatavate ostumaksudega pärast allahindluste ja ostusoodustuste mahaarvamist; kõik kulud, mis on otseselt seotud vara sihtotstarbeliseks ettevalmistamisega Näiteks kui ettevõte on liigitanud infosüsteemi immateriaalseks varaks, siis arvestatakse immateriaalse põhivara soetusmaksumusse ka selle juurutamise ja kohandamise kulud.

Uute toodete või teenuste kasutuselevõtuga seotud kulud (sh reklaami- ja müügiedendustegevuse kulud), uues asukohas või uue kliendikategooriaga äritegevusega seotud kulud (sh personali koolituskulud), samuti haldus- ja muud kulud. immateriaalse põhivara soetusmaksumusse ei saa kanda üldisi üldkulusid. Näiteks kui ettevõte on omandanud kaubamärgi kasutamise õigused, siis selle uutel turgudel reklaamimise kulud ei kujunda selle väärtust.

Vahetuse tulemusena. Immateriaalse vara vahetuse teel vastuvõtmisel on võimalikud kaks juhtumit: 1) toimub vahetus erineva vara vastu, saadud vara mõõdetakse üleantud vara õiglases väärtuses pluss (miinus) üleantud (saadud) raha; 2) immateriaalne vara saadi vastutasuks sarnaste tehniliste omaduste ja õiglase väärtusega sarnase vara eest. Sel juhul kajastatakse vara saadud vara bilansilises maksumuses. Selliste tehingute kasumit (kahjumit) ei kajastata.

Omandamine valitsuse toetusega. Mõnel juhul võib ettevõte saada immateriaalse vara tasuta või nominaalse tasu eest valitsuse toetuste kaudu. See võib juhtuda siis, kui valitsus võõrandab või eraldab ettevõttele immateriaalset vara, nagu lennujaama maandumisõigused, raadio- ja televisioonilitsentsid, impordilitsentsid või -kvoodid ja saastekvoodid. Sel juhul mõõdetakse immateriaalset vara IAS 20 Sihtfinantseerimise ja riigiabi avalikustamise alusel õiglases väärtuses või soetusmaksumuses (mis võib olla null).

Vastavalt IFRS 3-le Äriühendused n immateriaalne põhivara, omandatud äriühenduse tulemusena tuleb mõõta õiglases väärtuses omandamise kuupäeval. Immateriaalset vara, mille õiglast väärtust on võimalik usaldusväärselt mõõta ja mis kajastab turu ootusi selle suhtes, et (majandus)üksus saab varaobjektist tulevast majanduslikku kasu, tuleb kajastada firmaväärtusest eraldi. Ühtlasi on ettevõttel kohustus määrata saadud immateriaalse vara õiglane väärtus ka juhul, kui see ei kajastunud omandatud ettevõtte raamatupidamises. Paljudel juhtudel puudub immateriaalsel varal turg, mistõttu kasutatakse nende õiglase väärtuse määramisel sageli diskonteeritud rahavoogude meetodit.

Omaloomingu teel ettevõtte sees. Sisemiselt loodud immateriaalse vara jaoks kehtestab IAS 38 täiendavad kajastamiskriteeriumid. Immateriaalse vara loomise protsess jaguneb kaheks etapiks – uurimistöö (uuringud ja arendus) ja arendus (eksperimentaalne projekteerimistöö).

uurimise all viitab planeeritud tööle, mille eesmärk on saada uusi teaduslikke ja tehnilisi teadmisi, tegevusi saadud tulemuste ulatuse valimiseks, samuti alternatiivsete materjalide, seadmete, toodete, protsesside, süsteemide, teenuste jms otsimist.

Uurimisfaasis tehtud kulutusi ei kapitaliseerita, vaid kajastatakse kuluna nende tekkimise perioodil, kuna ettevõttel ei ole uurimisfaasis veel immateriaalset vara ning ettevõttel ei ole võimalik tõendada tulevase majandusliku kasu kindlust.

Arengud- see etapp hõlmab: prototüüpide ja mudelite projekteerimist, ehitamist ja katsetamist; tööriistade, šabloonide, vormide ja templite kujundamine, mille kasutamine on uue tehnoloogiaga ette nähtud; piloottehase projekteerimine, ehitamine ja käitamine jne.

Arendusjärgus tekkivaid kulutusi saab arvata loodud immateriaalse põhivara soetusmaksumusse alates hetkest, mil on täidetud järgmised tingimused: 1) immateriaalse põhivara loomine on tehniliselt teostatav, ettevõte plaanib arendusetapi lõpule viia ja omab selleks vajalikku selleks vahendid; 2) loodud vara saab ettevõte kasutada või müüa; 3) on põhjendatud, kuidas ettevõte saab loodud varast majanduslikku kasu; 4) arendusfaasis immateriaalse vara loomise kulud on usaldusväärselt hinnatavad.

Kõik enne eeltoodud tingimuste täitmist tehtud ja perioodi kuludesse kantud kulusid ei ole võimalik sisse nõuda ja immateriaalse põhivara soetusmaksumuses arvesse võtta.

Kui immateriaalse vara loomise projekti ei saa jagada uurimis- ja arendustegevuse etappideks, loetakse see täies mahus uurimistööks, mis tähendab, et immateriaalset vara ei kajastata raamatupidamise aastaaruandes. Tekkinud kulud kajastatakse aruandeperioodi kuludena.

Immateriaalse vara hilisem hindamine (ümberhindlus).. Immateriaalse põhivara ümberhindluse vajadus on seletatav nende turuhindade muutustega.Standard näeb ette kaks mudelit immateriaalse põhivara hilisemaks arvestuseks.

Kuluarvestuse mudel: immateriaalne põhivara on kajastatud soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud kulum ja allahindlused;

Ümberhindluse mudel: Immateriaalne põhivara on ettevõtte bilansis kajastatud õiglases väärtuses, millest on maha arvatud kulum ja allahindlus (praktikas kasutatakse seda mudelit harva, kuna see on rakendatav ainult aktiivsel turul) Ümberhindlus tuleks läbi viia sellise regulaarsusega, et aruandeperioodi lõpp ei erinenud oluliselt selle õiglasest väärtusest.

Immateriaalse vara kasulik eluiga. Kasulik eluiga sõltub: a) perioodist, mille jooksul (majandus)üksus eeldab vara kasutamist; b) toodete või sarnaste toodete koguse kohta, mida ettevõte loodab saada immateriaalse vara kasutamisest.

Immateriaalse vara kasuliku eluea määramisel peab ettevõte arvestama vara haldamise suutlikkust, selle elutsükli dünaamikat, tehnoloogilist vananemist, tööstuse stabiilsust, konkurentide tegevust jne.

Immateriaalse põhivara maksimaalne kasulik eluiga on 20 aastat. Kui periood on mõistlikult pikem, saab seda pikendada ja vastupidi, kui immateriaalne põhivara soetatakse pikemaks perioodiks ja selle tegeliku kasutamise eeldatav periood on lühem, siis valitakse kasulikuks elueaks teine ​​näitaja.

Immateriaalse põhivara kasulik eluiga määratakse nende arvessevõtmisel. Vara kasulikku eluiga mõjutavad nii majanduslikud kui ka juriidilised tegurid. Majanduslikud tegurid määravad perioodi, mille jooksul organisatsioon saab tulevikus majanduslikku kasu. Juriidilised tegurid piiravad perioodi, mille jooksul (majandus)üksus kontrollib juurdepääsu nendele hüvedele. Kasuliku eluea määramist mõjutanud tegurid immateriaalne põhivara tuleb avalikustada raamatupidamise aastaaruande lisades.

Immateriaalse vara kohta teabe avalikustamine koos teatud kasulik eluiga . Immateriaalse vara kasuliku eluea hindamine on professionaalse raamatupidamise otsuse küsimus. Seetõttu võimaldab hinnanguliste kasulike elueade või amortisatsioonimäärade avalikustamine finantsaruannete kasutajatel analüüsida juhtkonna valitud põhimõtteid ja võimaldab võrrelda teiste majandusüksustega.

Immateriaalset vara puudutava teabe avalikustamine määramatu kasutuseaga . (Majandus)üksus peaks käsitlema immateriaalset vara kui piiramatu kasuliku elueaga, kui kõigi asjakohaste tegurite analüüs näitab, et perioodile, mille jooksul vara eeldatavasti (majandus)üksusse toodab vara netorahavoogu, ei ole ettenähtavat piirangut. Selliseks immateriaalseks varaks võivad olla kaubamärgid, kaubamärgid jms, millest eeldatakse tulevast majanduslikku kasu saamist määramata aja jooksul.

Määramata kasuliku elueaga immateriaalse vara puhul avalikustatakse selle vara bilansiline maksumus. Lisaks esitatakse andmed, mis võimaldavad arvata, et selle kasutusiga ei ole kindlaks määratud. Selliste andmete esitamisel tuvastab (majandus)üksus teguri(d), mis mängisid olulist rolli vara kasuliku eluea määramisel, kui ebakindlad.

Amortisatsiooni arvestatakse immateriaalse põhivara eluea jooksul. Amortiseeritud summa on määratletud kui erinevus vara algse ja jääkväärtuse vahel. Erinevalt põhivarast eeldatakse immateriaalse vara puhul vaikimisi päästmisväärtust nulliks. See võib olla nullist erinev, kui on sõlmitud kokkulepe immateriaalse vara ostmiseks kolmanda osapoolega, et varaobjekt selle kasuliku eluea lõpus omandada, või kui vara tüübile on olemas aktiivne turg, mille alusel määratakse päästmisväärtus.

Juhtudel, kui immateriaalse põhivara kasulikku eluiga ei ole võimalik kindlaks määrata, amortisatsiooni ei arvestata.

Standard ei piira immateriaalse põhivara amortisatsioonimeetodi valikut, vaid loetleb võimalikud: lineaarne meetod, kahaneva bilansi meetod, mahakandmise meetod proportsionaalselt toodangu mahuga.

(Majandus)üksuse poolt kasutatav amortisatsioonimeetod peaks olema kooskõlas varadest (majandus)üksusele saadava majandusliku kasu mustriga. Kui sellist ajakava ei ole võimalik usaldusväärselt määrata, tuleks kasutada lineaarset meetodit Amortisatsiooniperiood ja -meetodid tuleks üle vaadata vähemalt iga majandusaasta lõpus.

Firmaväärtuse arvestuses on ette nähtud spetsiaalne lähenemine. IFRS 3 nõuab firmaväärtuse (pärast esmast kajastamist) mõõtmist soetusmaksumuses, millest on maha arvatud akumuleeritud allahindlused. IFRS 3 kohaselt firmaväärtust ei amortiseerita, vaid sellele tehakse iga-aastased (või sagedamini) väärtuse languse testid.

Amortisatsioonikulud kajastatakse kuluna, välja arvatud juhul, kui teised IFRS-id lubavad neid kaasata muude varade bilansilise maksumuse hulka (näiteks toodete tootmispatendi amortisatsioonitasusid võib arvestada varude bilansilise maksumusega). Kahjustuse ja P immateriaalse vara kajastamise kehtetuks tunnistamine. Immateriaalse vara väärtuse langust kajastab ettevõte vastavalt standardile IAS 36 Varade väärtuse langus. Varade väärtuse languse testimise eesmärk on katta nende bilansiline maksumus.

Immateriaalset vara ei kajastata raamatupidamise aastaaruandes võõrandamise (müük, võõrandamine jne) korral või kui vara kasutamisest või võõrandamisest ei ole oodata majanduslikku kasu. Immateriaalse vara kajastamise lõpetamisest tekkiv tulu (kahjum) arvutatakse immateriaalse vara realiseerimisest saadava netoraha laekumise ja selle bilansilise väärtuse vahena aruandeperioodi kasumiks (kahjumiks). Ettevõtte raamatupidamise aastaaruandes kajastatakse see koondkasumiaruandes tuluna (kahjumina).

Avalikustamine finantsaruannetes

Immateriaalse vara avalikustamise nõuded IAS 38-s on sarnased materiaalse põhivara avalikustamise nõudega, kuid on üksikasjalikumad.

Finantsaruannetes avaldatakse teave iga immateriaalse vara liigi kohta. Samas on eraldi välja toodud teave ettevõtte loodud immateriaalse vara kohta. Immateriaalse vara liigid on varade rühmad, mis on organisatsiooni tegevuses sarnase eesmärgi ja kasutusega (brändid, litsentsid ja frantsiisid, autoriõigused, kaasnevad õigused ja patendid, retseptid ja valemid, arendamisel olev immateriaalne vara). Bilanss, rahavoogude ja kasumiaruanded sisaldavad üldjuhul kokkuvõtlikke andmeid, samas kui üksikasjalik teave on avaldatud raamatupidamise aastaaruande lisades.

Immateriaalse vara arvestuse põhimeetodiga ettevõte peab kajastama aruandluses: 1) kasulikku eluiga; 2) rakendatud amortisatsioonimeetodid; 3) immateriaalse põhivara soetusmaksumus enne akumuleeritud kulumi mahaarvamist (arvestades akumuleeritud allahindlusi) ning akumuleeritud kulumi summa perioodi alguses ja lõpus; 4) kasumiaruande kirjed, mis sisaldavad immateriaalse vara amortisatsiooni; 5) bilansilise väärtuse võrdlemine perioodi alguses ja lõpus, mis kajastab immateriaalse vara laekumist, bilansilise väärtuse muutusi, immateriaalse vara mahakandmisi ja realiseerimist ; kogunenud kulum; erinevused varade väärtuse ümberarvutamisest aruandevaluutas jm 6) põhjused, miks loetakse üksikute immateriaalsete põhivarade kasuliku eluea määramine võimatuks; 7) kõigi oluliste immateriaalsete varade kirjeldus, bilansiline väärtus ja järelejäänud amortisatsiooniperiood 8) kohustuste tagatiseks panditud immateriaalse vara olemasolu ja bilansiline väärtus; 9) perioodi kuludesse arvatud teadus- ja arendustegevuse kulude summa.

Kui immateriaalset põhivara võetakse arvele ümberhinnatud väärtuses, siis tuleb varaklasside kaupa avalikustada: 1) ümberhindluse tegelik kuupäev; 2) ümberhinnatud immateriaalse vara bilansiline väärtus; 3) ümberhindlussumma suurus, märkides perioodi jooksul toimunud muutused. Lisaks tuleb ümberhindamisel avalikustada immateriaalse vara bilansilise väärtuse suurenemise summa perioodi alguses ja lõpus, samuti immateriaalse vara õiglase väärtuse hindamisel kasutatud meetodid ja olulised eeldused.

Olenemata immateriaalse vara arvestamise meetodist soovitab IAS 38 avalikustada järgmist: Lisainformatsioon: 1) täielikult amortiseerunud, kuid veel kasutuses oleva immateriaalse põhivara kirjeldus; 2) immateriaalse vara lühikirjeldus, mida (majandus)üksus kontrollib, kuid mida ei kajastata varana, kuna need ei kvalifitseeru kajastamiseks või kuna need on omandatud või loodud enne standardi IAS 38 jõustumist.

IFRS-IGA VASTAVALT RAHAVOOGUDE ARUANDE KOOSTAMISE TUNNUSED

IFRS 7 põhimõisted, eesmärk ja põhimõtted

Olenemata tegevuse iseloomust vajab iga ettevõte tegutsemiseks, kohustuste tasumiseks ja investorite sissetuleku tagamiseks sularaha Rahavoogude aruanne on vajalik nii juhtidele rahavoogude kontrollimiseks kui ka kolmandatest isikutest investoritele ja aktsionäridele, kes lähtuvalt See aruanne võib teha järeldusi ettevõtte likviidsuse juhtimise, selle tulude ja ettevõtte suutlikkuse kohta koguda märkimisväärseid rahasummasid.

Eelmiste perioodide rahavoogude infot kasutatakse sageli tuleviku rahavoogude suuruse ja ajastuse prognoosimisel. Samuti on see kasulik rahavoogude prognooside täpsuse kontrollimisel ning kasumlikkuse, netorahavoogude ja hinnamuutuste vaheliste seoste analüüsimisel. Rahavoogude aruande koostamise protseduuri reguleerib IFRS 7 Rahavoogude aruanded. Selle standardi eesmärk on rahavoogude aruande abil avalikustada nõue ettevõtte raha ja raha ekvivalentide ajalooliste muutuste kohta, seega on käesoleva aruande põhieesmärk anda teavet ettevõtte poolt raha laekumiste ja väljamaksete kohta rahavoogude aruandes. aruandeperiood ning Aruande olulisus tuleneb sellest, et sageli saab ettevõtete pankrotistumise põhjuseks vaba raha puudumine.

IFRS 7 annab aruande koostamisel kasutatud mõistete definitsioonid.

sularaha- sularaha ja hoiused, mida ettevõte saab nõudmisel vastu võtta.

Raha ekvivalent- lühiajalised väga likviidsed investeeringud (investeeringud), mis on kergesti konverteeritavad teatud summaks rahaks ja mille väärtuse muutumise risk on ebaoluline. Näiteks raha ekvivalendid hõlmavad väärtpabereid, mittedokumentaalseid finantsinstrumente. IFRS 7 Rahavoogude aruanded kirjeldab üksikasjalikult raha ekvivalente.

Sularahavood iseloomustada raha ja raha ekvivalentide sissevoolu (tulu) ja väljavoolu (maksmist).

Põhiprintsiibid

Kõik ettevõtted, kes koostavad finantsaruandeid kooskõlas IFRS-iga, on kohustatud esitama rahavoogude aruande, mis peab olema osa nende raamatupidamisaruannetest iga perioodi kohta, mil finantsaruanded esitati.

• Rahavoogude aruandes analüüsitakse raha ja raha ekvivalentide muutusi perioodi jooksul. Raha ja raha ekvivalendid hõlmavad sularaha kassas, nõudmiseni hoiuseid pankades ja lühiajalisi väga likviidseid investeeringuid, mis on kergesti konverteeritavad sularahaks ja mille väärtuse muutumise risk on väike.
• Investeeringud on määratletud raha ekvivalendina, kui tähtaeg on 3 kuud või vähem alates omandamise kuupäevast.
• Raha ja raha ekvivalentidena kajastatakse ka nõudmisel makstav panga arvelduskrediit, mis on ettevõtte sularahahalduse lahutamatu osa.

Finantsaruannete kasutajaid huvitab, kuidas ettevõte loob ja kasutab raha (ja raha ekvivalente) Rahavoogude aruanne, mida kasutatakse koos teiste finantsaruannete komponentidega, annab teavet, mis võimaldab kasutajatel hinnata muutusi ettevõtte netovaras, selle netovaras. finantsseisundit (näiteks , likviidsust ja maksevõimet), samuti hinnata ettevõtte võimet mõjutada rahavoogude mahtu ja ajastust, et kohaneda muutuvate tingimustega.

Rahavoogude klassifikatsioon ettevõtte tegevusala järgi

Vastavalt nimetatud standardile liigitatakse aruandeperioodi rahavood järgmisteks tegevusaladeks: 1) tegevus; 2) investeering; 3) rahaline.

Info esitamine rahavoogude aruandes tegevusliigi järgi võimaldab hinnata nende mõju organisatsiooni finantsseisundi muutustele ja tegevuste seostele. Sama tehing võib aruandes ilmuda erinevalt. Näiteks laenu tagasimaksmine on finantstegevuse grupis ja intressid põhitegevuse grupis.

Tegevustegevus IFRS-süsteemis peetakse peamiseks, ettevõtte suurimat tulu toovaks. Põhitegevuse rahavoogude suurus on võtmeelement, mis näitab rahavoogude suurust laenude tagasimaksmiseks, tegevusvõimaluste säilitamiseks ja suurendamiseks, dividendide maksmiseks ja uuteks investeeringuteks.

Põhitegevuse rahavood tekivad peamiselt põhitegevuse käigus, mis toodab ettevõtte tulu. Seega on need enamasti tekkinud puhastulu kujunemist mõjutavate tehingute tulemusena.

Põhitegevuse rahavoogude ja raha ekvivalentide näited on järgmised:

	sularaha laekumised kaupade müügist ja teenuste osutamisest;
	sularaha laekumised üüri-, tasude-, vahendustasudest ja muudest tuludest;
	sularahamaksed tarnijatele kaupade ja teenuste eest;
	kindlustusseltsi sularaha laekumised ja väljamaksed kindlustusmaksete ja nõuetena, aastapreemiate ja muude kindlustushüvitistena;
	sularaha laekumised ja maksed ärilistel või kaubanduslikel eesmärkidel sõlmitud lepingute alusel.

Investeerimistegevus

Teabe eraldi avalikustamine selle kohta investeerimistegevuse rahavood peegeldab ressursside kulutamist tulevaste tulude ja rahavoogude loomiseks.

Investeerimistegevuse rahavood hõlmavad järgmist:

	rahalised maksed pikaajalise vara (põhivara, immateriaalne põhivara jms) soetamiseks, samuti arenduseks ja omatoodanguks;
	raha laekumised pikaajalise vara müügist;
	sularahamaksed teiste ettevõtete omakapitali- ja võlainstrumentide ning osaluste omandamiseks ühisettevõtetes, välja arvatud kauplemiseks hoitavad raha ja raha ekvivalendid;
	sularaha ettemaksed ja teistele osapooltele antud laenud;
	rahalaekumised futuurilepingutest, optsioonidest, vahetustehingutest, välja arvatud ärilistel ja kauplemise eesmärgil sõlmitud tehingutest, ning laekumised, mis liigitatakse finantseerimistegevuseks.

Eraldi rahavoogude avalikustamine rahalised vahendid finantstegevuseks vajalik prognoosida ettevõtte kapitali esindavate isikute rahalisi nõudeid.

Finantseerimistegevuse rahavoogude tüübid on järgmised:

2.3.Põhitegevuse aruande koostamise meetodid

Põhitegevuse rahavoogude kohta teabe esitamine võimaldab ettevõtetel valida ühe kahest võimalikust meetodist, mida on kirjeldatud IFRS 7-s Rahavoogude aruanded: otsene (soovitav) ja kaudne (lubatud).

otsene meetod, mille kohaselt avalikustatakse teave brutolaekumise ja brutomaksete põhiliikide kohta. Otsene meetod on netorahavoo suuruse määramine võrreldes põhitegevuse läbiviimisega seotud sularaha laekumiste ja väljamaksete andmeid. Tulemust korrigeeritakse intressimaksete ja tulumaksukuludega.

Suurim raskus rahavoogude aruande koostamise protsessis otsemeetodil, eriti välisanalüütiku jaoks, on selle esimene osa, mis kajastab põhitegevuse rahavoogu.

Seal on järgmised väärikust see meetod: 1) võime näidata rahaliste vahendite sissevoolu peamisi allikaid ja väljavoolu suunda; 2) oskus teha kiireid järeldusi vahendite piisavuse kohta erinevate jooksvate kohustuste tasumiseks; 3) otselink kassaplaaniga (kassa laekumiste ja väljamaksete eelarve); 4) kehtestab aruandeperioodi müügi- ja kassalaekumiste vahekorra jne.

Teavet sularaha laekumiste ja väljamaksete põhiliikide kohta saab: ettevõtte raamatupidamisest; bilansist ja kasumiaruandest, kasutades vastavate kirjete korrigeerimist.

Praktikas teeb enamik ettevõtteid igapäevaselt tohutul hulgal rahavoogude tehinguid, mistõttu on rahavoogu üsna keeruline analüüsida ja klassifitseerida. Seetõttu on volikirjapõhine ehitusmeetod sageli liiga aeganõudev isegi ettevõttesiseste raamatupidamisteenuste puhul. See on vastuvõetamatu ka välistele kasutajatele, kellel pole juurdepääsu ettevõtte mandaatidele, mis on ärisaladused.

Antud olukorras on lihtsam ja universaalsem viis kasutada vastavate korrigeerimistega bilansi ja kasumiaruande andmeid.Üldine skeem põhitegevuse rahavoogude aruande koostamiseks otsemeetodil on toodud joonisel näidatud skeemil. Tabel 1.

Tabel 1.

Põhitegevuse rahavoogude määramise skeem (otsene meetod)

Indeks

1 + müügitulu

2 +(—) Nõuete vähenemine (kasv).

3 + saadud ettemaksed

4 = klientidelt saadud sularaha

5 (—) Müüdud kaupade ja teenuste maksumus

6 +(—) Varude suurenemine (vähenemine).

7 +(—) Ostjate võlgnevuste vähenemine (kasv).

8 +(—) Edasilükkunud kulude suurenemine (vähenemine).

9 + Üld-, müügi- ja halduskulud

10 +(—) Muude kohustuste vähenemine (kasv).

11 = maksed tarnijatele ja töötajatele

12 (—) Intressikulu

13 +(—) Kogunenud intresside vähenemine (kasv).

14 +(—) Tulevaste maksete reservide vähenemine (kasv).

15 +(—) Mittetegevustulud/muud tulud (kulud)

16 = Intressid ja muud jooksvad kulud ja tulud

17 (—) Maksud

18 +(—) Võla vähenemine (kasv) / maksumaksete reserv

19 +(—) Maksude ettemaksete suurenemine (vähendamine).

20 = Tasutud maksud

21 Põhitegevuse rahavoog (lk 4 - lk 11 - lk 16 - lk 20)

puuduseks Vaadeldavaks meetodiks on see, et see ei paljasta saadud majandustulemuse ja ettevõtte raha absoluutsumma muutuse vahelist seost.

Kasutades kaudne meetod informatsioon põhitegevuse rahavoogude kohta avalikustatakse, korrigeerides puhaskasumit või -kahjumit amortisatsioonikulude, varude muutuste, nõuete ja võlgnevuste, omaaktsiate, võlakirjade müügist saadud tulu, saadud ja makstud dividendide jms. Seega korrigeeritakse kaudse meetodi kasutamisel ettevõtete puhaskasumit (kahjumit), võttes arvesse mitterahalise iseloomuga tegevuse tulemusi, aga ka käibekapitalis toimunud muutusi.

Mitterahaliste tehingute liigid võivad olla: 1) vara soetamine kas vastavate kohustuste võtmise või kapitalirendi teel; 2) äriühingu omandamine aktsiate emiteerimise teel; 3) võla konverteerimine aktsiateks.

Ehitusalgoritmi järgi on see meetod tagurpidi otse. Seega näitab see meetod ettevõtte eri tüüpi tegevuste vahelist seost; kehtestab seose aruandeperioodi puhaskasumi ja ettevõtte käibekapitali muutuste vahel. Kuigi pealtnäha tülikas, on kaudne meetod välispraktikas üsna levinud. Tavaliselt kasutatakse seda konsolideeritud finantsaruannete koostamisel, kuna otsemeetodi kasutamine on äärmiselt kapitalimahukas. Olenemata ettevõtte poolt rahavoogude aruande esitamiseks valitud meetodist on netorahavoo summa sama väärtusega.

Rahavoogude genereerimise algoritm põhitegevusest kaudsel meetodil hõlmab järgmiste etappide läbiviimist: 1) Aruandluse andmete alusel määratakse ettevõtte puhaskasum; 2) puhaskasumile liidetakse kuluartiklite summad, mis tegelikult rahavoogu ei põhjusta (näiteks amortisatsioon); 4) Liita (lahuta) intressimakseid mittevajavate lühiajaliste kohustuste kirjetel toimunud igasugune suurenemine (vähenemine) Üldine skeem rahavoogude aruande koostamiseks kaudsel meetodil on toodud tabelis 2.

Tabel 2.

Põhitegevuse rahavoogude määramine (kaudne meetod)

Indeks

1 Puhastulu

2 + Amortisatsioon

3 - (+) debitoorsete arvete suurenemine (vähenemine).

4 - (+) laoseisu suurenemine (vähenemine).

5 - (+) muude käibevarade suurenemine (vähenemine).

6 + (-) võlgnevuste suurenemine (vähenemine).

7 +(—) makstava intressi suurenemine (vähenemine).

8 +(—) tulevaste maksete reservide suurenemine (vähenemine).

9 +(—) maksuvõlgade suurenemine (vähenemine).

10 = Põhitegevuse rahavoog

Kaudne meetod näitab, kuhu ettevõtte kasum konkreetselt kehastub või kuhu investeeritakse "elus" raha.

Lisaks arvutamise lihtsusele on kaudse meetodi kasutamise peamiseks eeliseks operatiivjuhtimises see, et see võimaldab luua vastavus finantstulemuse ja käibekapitali muutuste vahel põhitegevusega seotud. Pikemas perspektiivis võimaldab see meetod tuvastada külmutatud raha kõige problemaatilisemad "kogumiskohad" ja vastavalt sellele visandada sellest olukorrast väljapääsud.

Lisaks on rahavoogude aruande meetodi valikul oluline tegur andmete kättesaadavus. Erinevate vormide ja meetodite kasutamine rahavoogude aruande koostamisel võimaldab analüüsida nende mahtu ja struktuuri mitmest aspektist. Selle tulemusena saab kasutaja üksikasjaliku ülevaate ettevõtte tegevus-, investeerimis- ja finantstehingutest vaadeldaval perioodil. See omakorda võimaldab tal kujundada hinnangu selle ettevõtte tugevate ja nõrkade külgede, praeguste ja võimalike probleemide kohta.

Eelistatakse otsest meetodit. Arvatakse, et see annab teavet tulevaste rahavoogude hindamiseks, mis on kaudse meetodi kasutamisel keeruline.

Rahavoogude aruande koostamisel tuuakse eraldi välja peamised brutorahalaekumiste ja -maksete liigid.

Valuutavood kajastuvad liikumisaruandes raha liikumise kuupäeval (majandus)üksuse aruandlusvaluutas. Selleks arvutatakse välisvaluuta ümber IFRS 21 "Valuutakursside muutuste mõjud" vahetuskursiga. Valuutakursside muutustest tulenevat arvestuslikku kasumit ja kahjumit rahavoogudena ei käsitleta. Seetõttu näidatakse tulemust äri-, investeerimis- ja finantseerimistegevuse rahavoogudest eraldi.

Rahavood erakorralistest sündmustest tuleb kanda põhi-, investeerimis- ja finantseerimistegevuse arvelt ning näidata eraldi. See lähenemisviis võimaldab teil määrata erakorraliste asjaolude mõju praegustele ja tulevastele rahavoogudele. See teave avalikustatakse kooskõlas IFRS 8-ga Perioodi puhaskasum või -kahjum, Põhilised vead ja muudatused arvestuspõhimõtetes.

Raha kui saadud või makstud intressi- ja dividendivood on rahavoogude aruandes avalikustatud eraldi äri-, investeerimis- või finantstegevusena. Aruandes avalikustatakse perioodi jooksul makstud või kapitaliseeritud intressisummad vastavalt standardis IAS 23 Laenukasutuse kulutused lubatud alternatiivile.

Tulumaksu rahavood tuleb kajastada eraldada muudest voogudest ja käsitleda põhitegevusena, välja arvatud juhul, kui neid saab otseselt seostada rahastamis- või investeerimistegevusega. Kui rahavoogusid on vaja siduda konkreetse investeerimis- või finantseerimistegevusega seotud tehinguga, tuleks see voog seostada konkreetse tegevuse liigiga.

Rahavoogude aruandes ei kajastata finants- ja investeerimisloomulisi tehinguid, mis ei too kaasa rahavoogusid ja raha ekvivalente. Siiski tuleb need finantsaruannetes avalikustada, kuna need mõjutavad ettevõtte kapitalistruktuuri ja varasid.

Rahavoogude aruanne peaks vastavusse viima summad vastavate bilansikirjetega ning avalikustama oluliste raha ja raha ekvivalentide saldod, mis ei ole kasutamiseks kättesaadavad Rahavoogude aruanne mõõdab (majandus)üksuse võimet genereerida raha ja selle ekvivalente ajaliselt jaotada ja säilitada nende kujunemise kindlus. Rahavoogude aruanne annab võimaluse hinnata muutusi organisatsiooni netovaras, võimet mõjutada rahavoogude suurust ja ajastust. See on vajalik tegevuse optimeerimiseks pidevalt muutuvate sisemiste ja väliste tingimuste ja võimaluste tingimustes. Rahavoogude aruande teave võimaldab kasutajatel välja töötada mudeleid tulevaste rahavoogude nüüdisväärtuse hindamiseks, analüüsimiseks ja prognoosimiseks.

ÜLESANNE

1. jaanuaril 2011 sõlmis ettevõte teenuslepingu 900 000 c.u. (1 USD = 1 USD) kolmeks aastaks. 2011. aasta aruandekuupäeva seisuga ulatusid lepingu tegelikud kulud 300 000 VÜ-ni. teenuseid teostati 400 000 c.u eest. Ettevõte prognoosib, et tulevased kulud on 500 000 CU.

Arvutage tulude ja kulude summa kajastamaks neid ettevõtte 2011. aasta raamatupidamise aastaaruandes, kasutades erinevaid arvestuspõhimõtteid.

Lahendus:

Vastavalt standardile IAS 18 Tulu (tulu). Tulu liigid on: 1) kauba müügist; 2) teenuste osutamisest ja 3) äriühingu vara kasutamisest teiste poolt.

Sõltuvalt tulu liigist ja tehingu spetsiifikast kehtestatakse selle kajastamiseks erinevad kriteeriumid.

Vastavalt ülesande tingimusele sõlmis ettevõte 1. jaanuaril 2011 teenuste osutamise lepingu, mis tähendab, et teenuste osutamisest saadavat tulu tuleks kajastada sõltuvalt tehingu valmidusastmest ja kui Kui teenuste osutamise toimingu tulemust ei ole võimalik usaldusväärselt mõõta, tuleb tulu kajastada ainult hüvitatavate kulude ulatuses.

Teenuse osutamise lõpetamise määravad: 1) tehtud tööde aruanded; 2) teostatud teenuste osakaal teenuste kogumahust aruandepäeva seisuga; 3) aruande kuupäeva seisuga tehtud lepinguliste kulude protsent arvestusega määratud kalkulatsioonijärgsest kogukulude eeldatavast maksumusest.

Tulu kajastatakse üldreeglina sellel aruandeperioodil, mil lepinguga ettenähtud teenused osutatakse.

1. Teostatud teenuste protsent teenuste kogumahust(lõpetatuse protsent teenuste kogumahust).

2011. aasta aruandekuupäeva seisuga osutas ettevõte teenuseid 400 000 CU eest ja leping oli sõlmitud kokku 900 000 CU eest.

Aruandeperioodi tulu oli =400 000 c.u. :900 000 c.u. x 100% = 44,4%.

Kulud aruandekuupäeval olid 300 000 VÜ (tegelik) + 500 000 VÜ (tulevikus) = 800 000 VÜ.

800 000 c.u. × 44,4% = 355 200 dollarit - kulud.

2. Kulude protsent(kulude protsent kalkulatsiooni kogumaksumusest).

Tegelikud lepingujärgsed kulud = 300 000 cu Kulude protsent moodustas = 300 000.u. : 800 000 c.u. x 100% = 37,5%.

900 000 c.u. × 37,5% = 337 500 dollarit - tulu.

Aruandeartikkel	Vorm
Kulud (s/s müük)
Lõpetamata tootmine
Arved arved

BIBLIOGRAAFIA

1. Ageeva O.A. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid: õpik. - M.: Kirjastus "Raamatupidamine", 2008. - 464 lk.

2. Vakhrushina M.A., Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid: õpik. - 4. väljaanne, muudetud. ja täiendav - M.: Reed Group, 2011. - 656 lk.- (Rahvamajandusharidus).

3. Kovaljov S.G., Malkova T.N. Rahvusvahelised finantsaruandluse standardid näidetes ja ülesannetes (raamatupidajatele) - M.: Finants ja statistika, 2009. - 296 lk.

4. Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid: Proc. toetus / Toim. L.I. Ušvitski; A.A. Mazurenko. - Rostov n / a: Phoenix, 2009. - 153 lk.

5. Malkova T.N. Rahvusvahelise raamatupidamise teooria ja praktika: õpik. toetust. - 2. väljaanne, muudetud. ja täiendav - Peterburi: kirjastus "Business Press", 2009. - 352 lk.

6. Paly V.F. Rahvusvahelised raamatupidamis- ja finantsaruandluse standardid: õpik. - 4. väljaanne, Rev. ja täiendav - M.: INFRA-M, 2011. - 512 lk. - (Kõrgharidus).

7. All-Russian Correspondence Financial and Economic Institute: [Elektrooniline allikas] / Haridusressursid. - URL: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru - Õigusabi süsteem "Consultant Plus".

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.