ESP metoda za obračun amortizacije troška kredita. Primjer obračuna amortizovanog troška finansijske imovine i finansijskih obaveza. Metode obračuna amortizacije

Amortizovani trošak

Amortizovani trošak finansijskog sredstva ili finansijske obaveze je iznos koji se dobije oduzimanjem od troška imovine ili obaveze pri početnom priznavanju iznosa svih izvršenih (primljenih) plaćanja, korigovan za iznos akumulirane amortizacije razlike između iznosa koji je inicijalno priznat i iznosa koji je stvarno primljen (plaćen) za finansijski instrument, kao i za iznos gubitka u vezi sa revidiranim gubitkom koji se ponovo priznaje u instrumentu.

Ova razlika se amortizuje korišćenjem efektivne kamatne stope. Obračunata kamata uključuje amortizaciju odgođenih troškova transakcije pri početnom priznavanju i premije ili diskonte od dospijeća primjenom metode efektivne kamate.

Obračunati prihodi od kamata i obračunati rashodi od kamata, uključujući obračunate prihode od kupona i amortizovani diskont i premiju, nisu prikazani posebno, već su uključeni u knjigovodstvene iznose povezane imovine i obaveza.

Za finansijsku imovinu i finansijske obaveze sa promjenjivom stopom, u trenutku postavljanja nove kuponske (kamatne) stope, preračunavaju se novčani tokovi i efektivna stopa. Efektivna stopa se preračunava na osnovu tekućeg amortizovanog troška i očekivanih budućih plaćanja. U ovom slučaju, tekući amortizovani trošak finansijskog instrumenta se ne menja, a dalji obračun amortizovanog troška se vrši primenom nove efektivne stope.

Metoda efektivne kamate je metoda izračunavanja amortizovanog troška finansijskog sredstva ili finansijske obaveze i obračunavanja prihoda ili rashoda od kamata tokom relevantnog veka trajanja finansijskog sredstva ili obaveze.

Efektivna kamatna stopa je stopa koja diskontira procijenjena buduća gotovinska plaćanja ili primitke kroz očekivani vijek trajanja finansijskog instrumenta, ili kraći period, ako je primjenjivo, na neto knjigovodstvenu vrijednost finansijskog sredstva ili finansijske obaveze. Prilikom izračunavanja efektivne kamatne stope, Banka procjenjuje tokove gotovine uzimajući u obzir sve ugovorne uslove finansijskog instrumenta (na primjer, mogućnost prijevremene otplate), ali ne uzima u obzir buduće kreditne gubitke.

Ovaj obračun uključuje sve značajne provizije i naknade plaćene i primljene između ugovornih strana koje su sastavni dio obračuna efektivne kamatne stope, transakcionih troškova i svih ostalih premija i popusta.

U ovom slučaju, značajnost treba shvatiti kao procjenu uticaja takvih naknada i naknada na vrijednost efektivne kamatne stope. Za ove svrhe Banka je utvrdila kriterijum materijalnosti od 10%.

Ukoliko postoji sumnja u otplatu datih kredita, njihova knjigovodstvena vrijednost se usklađuje na nadoknadivi iznos, nakon čega slijedi priznavanje prihoda od kamata na osnovu kamatne stope koja se koristi za diskontovanje budućih novčanih tokova kako bi se odredio nadoknadivi iznos. Pretpostavlja se da se novčani tokovi i procijenjeni vijek trajanja grupe sličnih finansijskih instrumenata mogu pouzdano izmjeriti. Međutim, u onim rijetkim slučajevima kada nije moguće procijeniti tokove gotovine ili očekivani vijek trajanja finansijskog instrumenta, Banka koristi ugovorene tokove gotovine tokom cijelog ugovornog vijeka trajanja finansijskog instrumenta.

Osnovni računovodstveni principi − Ovi finansijski izvještaji Banke pripremljeni su na obračunskoj osnovi.

Računovodstvene evidencije Banka vodi u skladu sa ruskim zakonodavstvom. Priloženi finansijski izveštaji, koji se zasnivaju na računovodstvenim evidencijama koje se vode u skladu sa ruskim računovodstvenim pravilima, prilagođeni su u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izveštavanja (MSFI).

Izvještajna valuta - Valuta korišćena u pripremi ovih finansijskih izveštaja je ruska rublja, skraćeno "RUB".

Gotovina i gotovinski ekvivalenti. Gotovina i gotovinski ekvivalenti su stavke koje se lako mogu pretvoriti u određeni iznos gotovine i koje su podložne neznatnoj promjeni vrijednosti. Sredstva za koja postoje ograničenja u korišćenju u trenutku rezervisanja isključena su iz gotovine i gotovinskih ekvivalenata. Novac i gotovinski ekvivalenti se iskazuju po amortizovanom trošku. Prilikom sastavljanja izvještaja o novčanim tokovima, iznos obavezne rezerve deponirane kod Centralne banke banke nije uključen u gotovinske ekvivalente zbog ograničenja njihove upotrebe (vidjeti Napomenu 11).

Finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha - Banka klasifikuje sredstva po fer vrednosti kroz bilans uspeha ako ova sredstva:

1) stečene ili prihvaćene uglavnom u svrhu prodaje ili ponovne kupovine u kratkom roku;

2) dio su portfelja prepoznatljivih finansijskih instrumenata kojima se upravlja na agregatnoj osnovi i čije nedavne transakcije ukazuju na stvarnu kratkoročnu dobit.

Derivatni finansijski instrumenti sa pozitivnom fer vrednošću se takođe označavaju kao finansijska sredstva po fer vrednosti kroz bilans uspeha, osim ako su derivati označeni kao efektivni instrument zaštite.

Inicijalno i naknadno, finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha se mjere po fer vrijednosti, koja se izračunava ili na osnovu kotiranih tržišnih cijena ili korištenjem različitih tehnika vrednovanja na osnovu pretpostavke da se ova finansijska sredstva mogu realizovati u budućnosti. U zavisnosti od okolnosti mogu se primeniti različite tehnike vrednovanja. Dostupnost objavljenih kotacija cijena na aktivnom tržištu je najbolji način da se odredi fer vrijednost instrumenta. U nedostatku aktivnog tržišta, koriste se tehnike koje uključuju informacije o nedavnim tržišnim transakcijama između upućenih, voljnih strana nezavisnih jedna od druge, upućivanje na trenutnu fer vrijednost drugog suštinski identičnog instrumenta, analizu diskontiranih novčanih tokova i modele određivanja cijena opcija. Ako postoji tehnika vrednovanja koju sudionici na tržištu naširoko koriste za određivanje cijene instrumenta i koja se pokazala pouzdanom u procjenama vrijednosti cijena dobijenih iz stvarnih tržišnih transakcija, tada se koristi takva tehnika.

Realizovani i nerealizovani dobici i gubici po finansijskoj imovini po fer vrednosti kroz bilans uspeha priznaju se u bilansu uspeha za period u kojem su nastali kao dobici umanjeni za gubitke po fer vrednosti kroz bilans uspeha. Prihodi od kamata na finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha priznaju se u bilansu uspjeha kao prihod od finansijskih sredstava po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha. Primljene dividende se prikazuju u liniji "Prihodi od dividendi" u bilansu uspjeha kao dio poslovnih prihoda.

Kupovina i prodaja finansijskih sredstava po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha za koje se zahtijeva da budu isporučeni u skladu sa zakonom ili konvencijom za to tržište (kupovina i prodaja prema “standardnim ugovorima”) priznaju se na datum trgovanja, a to je datum kada se Banka obavezuje da će kupiti ili prodati sredstvo. U svim ostalim slučajevima, takve transakcije se tretiraju kao derivativni finansijski instrumenti sve dok ne dođe do namirenja.

Banka klasifikuje finansijska sredstva po fer vrednosti kroz bilans uspeha u odgovarajuću kategoriju u trenutku njihovog sticanja. Finansijska imovina klasifikovana u ovu kategoriju može se reklasificirati samo u sljedećim slučajevima:

(a) u vrlo rijetkim okolnostima, finansijska imovina se može reklasificirati iz kategorije koja se drži radi trgovanja po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha u kategoriju koja se drži do dospijeća i raspoloživa za prodaju ako se imovina više ne drži u svrhu prodaje ili ponovnog otkupa u bliskoj budućnosti; i (b) reklasifikacija iz kategorije finansijskih sredstava po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha koja se drže radi trgovanja u kategoriju "zajmovi i potraživanja" je moguća ako entitet ima namjeru i mogućnost da drži finansijsku imovinu u doglednoj budućnosti do dospijeća.

Finansijska imovina raspoloživa za prodaju – Ova kategorija uključuje nederivativna finansijska sredstva koja su označena kao raspoloživa za prodaju ili nisu klasifikovana kao zajmovi i potraživanja, ulaganja koja se drže do dospijeća, finansijska sredstva po fer vrijednosti kroz račun dobiti i gubitka . Banka klasifikuje finansijska sredstva u odgovarajuću kategoriju u trenutku njihovog sticanja.

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju početno se priznaju po fer vrijednosti uvećanoj za troškove transakcije koji se mogu direktno pripisati stjecanju finansijskog sredstva. U ovom slučaju, po pravilu, fer vrijednost je transakcijska cijena za stjecanje finansijskog sredstva. Naknadno mjerenje finansijske imovine raspoložive za prodaju vrši se po fer vrijednosti na osnovu kotiranih tržišnih cijena. Određena ulaganja raspoloživa za prodaju koja se ne kotiraju iz vanjskih nezavisnih izvora Banka mjeri po fer vrijednosti, koja se zasniva na rezultatima nedavne prodaje sličnih vlasničkih hartija od vrijednosti nepovezanim trećim licima, na analizi drugih informacija kao što su diskontovani novčani tokovi i finansijske informacije o subjektu u koji je uloženo, te na primjeni drugih tehnika vrednovanja. U zavisnosti od okolnosti, mogu se primeniti različite metode evaluacije. Ulaganja u kapital koja nemaju kotiranu tržišnu cijenu mjere se po nabavnoj vrijednosti.

Nerealizirani dobici i gubici koji proizlaze iz promjena fer vrijednosti finansijskih sredstava raspoloživih za prodaju priznaju se u kapitalu. Kada se finansijska imovina raspoloživa za prodaju otuđi, povezani kumulativni nerealizovani dobici i gubici se uključuju u bilans uspeha kao dobici umanjeni za gubitke po finansijskim sredstvima raspoloživim za prodaju. Umanjenje vrijednosti i ukidanje prethodno umanjene vrijednosti finansijske imovine raspoložive za prodaju priznaje se u bilansu uspjeha.

Finansijska sredstva raspoloživa za prodaju su umanjena ako njihova knjigovodstvena vrijednost premašuje njihov procijenjeni nadoknadivi iznos. Nadoknadivi iznos se utvrđuje kao sadašnja vrijednost očekivanih novčanih tokova, diskontovanih po tekućim tržišnim kamatnim stopama za slično finansijsko sredstvo.

Prihodi od kamata na finansijska sredstva raspoloživa za prodaju priznaju se u bilansu uspjeha kao prihod od kamata. Primljene dividende evidentiraju se u redu "Prihodi od dividendi" u bilansu uspjeha kao dio poslovnih prihoda.

Prema standardnim uslovima poravnanja, kupovine i prodaje finansijske imovine raspoložive za prodaju evidentiraju se na datum trgovanja, odnosno na datum na koji se Banka obavezuje da će kupiti ili prodati sredstvo. Sve ostale kupovine i prodaje se tretiraju kao terminske transakcije dok se transakcija ne podmiri.

Krediti i potraživanja - Ova kategorija uključuje nederivativnu finansijsku imovinu sa fiksnim ili odredivim plaćanjima koja ne kotiraju na aktivnom tržištu, osim za:

a) one koje se namjeravaju prodati odmah ili u bliskoj budućnosti i koje treba klasifikovati kao koje se drže radi trgovanja, mjerene pri početnom priznavanju po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha;

b) one za koje se nakon početnog priznavanja utvrdi da su raspoložive za prodaju;

(c) one za koje vlasnik nije u mogućnosti da povrati cijeli materijalni iznos svog prvobitnog ulaganja iz razloga koji nisu pogoršanje kreditne sposobnosti i koje treba klasificirati kao raspoložive za prodaju.

Početno prepoznavanje zajmovi i potraživanja se mjere po fer vrijednosti uvećanoj za nastale troškove transakcije (tj. fer vrijednost plaćene ili primljene naknade). Na aktivnom tržištu, fer vrijednost zajmova i potraživanja mjeri se kao sadašnja vrijednost svih budućih novčanih priliva (plaćanja), diskontovanih korištenjem preovlađujuće tržišne kamatne stope za sličan instrument. U nedostatku aktivnog tržišta, fer vrijednost zajmova i potraživanja utvrđuje se primjenom jedne od tehnika vrednovanja.

Zajmovi i potraživanja se naknadno vrednuju po amortizovanoj vrijednosti primjenom metode efektivne kamatne stope. Prilikom donošenja odluke o diskontiranju sredstva, također se uzimaju u obzir principi materijalnosti, umjerenosti, uporedivosti i razboritosti.

Zajmovi i potraživanja se evidentiraju počevši od trenutka izdavanja sredstava zajmoprimcima (komitentima i kreditnim institucijama). Krediti izdati po kamatnim stopama drugačijim od tržišnih se mjere na dan izdavanja po fer vrijednosti, koja predstavlja buduće otplate kamata i glavnice, diskontovane po tržišnim kamatnim stopama za slične kredite. Razlika između fer i nominalne vrijednosti kredita priznaje se u bilansu uspjeha kao prihod od sredstava plasiranih po višim tržišnim stopama ili kao rashod od sredstava plasiranih po stopama ispod tržišnih. Potom se knjigovodstveni iznos ovih kredita usklađuje za amortizaciju prihoda (gubitaka) po kreditu, a odgovarajući prihod se priznaje u bilansu uspjeha primjenom metode efektivne kamate.

Banka izbegava nastanak gubitaka od obezvređenja prilikom početnog priznavanja kredita i potraživanja.

Obezvređenje kredita i potraživanja vrši se samo ako postoji objektivan dokaz obezvređenja, kao rezultat događaja koji su nastali nakon početnog priznavanja sredstva, a gubici koji utiču na procenjene buduće tokove novca finansijskog sredstva ili grupe finansijskih sredstava mogu se pouzdano izmeriti. Prilikom procjene obezvređenja uzima se u obzir kvalitet obezbeđenja kredita.

Iznos gubitka se utvrđuje kao razlika između knjigovodstvene vrijednosti sredstva i sadašnje vrijednosti procijenjenih budućih novčanih tokova, izračunatih po originalnoj efektivnoj kamatnoj stopi finansijskog sredstva. Knjigovodstveni iznos kredita i potraživanja se umanjuje kroz račun ispravke vrijednosti za umanjenje vrijednosti kredita.

Kada se na individualnoj osnovi utvrde objektivni dokazi o obezvređenju, a ako takve indikacije ne postoje, krediti se uključuju u grupu finansijskih sredstava sa sličnim karakteristikama kreditnog rizika kako bi se procenilo da li postoje indikacije obezvređenja na kolektivnoj osnovi.

Treba uzeti u obzir da procjena mogućih gubitaka po kreditima uključuje subjektivni faktor. Rukovodstvo Banke smatra da je ispravka vrednosti za moguće gubitke po kreditima dovoljna da pokrije gubitke svojstvene kreditnom portfoliju, iako je moguće da u određenim periodima Banka ostvari gubitke veće od ispravke vrednosti za moguće gubitke po kreditima.

Krediti koji se ne mogu otplatiti se otpisuju na teret odgovarajućeg ispravka vrijednosti formiranog u bilansu stanja. Otpis se vrši tek nakon završetka svih potrebnih procedura i utvrđivanja iznosa gubitka. Naplata prethodno otpisanih iznosa se ogleda u bilansu uspjeha na liniji kredita „Uspostavljanje rezervisanja za umanjenje vrijednosti kredita“. Smanjenje prethodno kreiranog rezervisanja za umanjenje vrijednosti kreditnog portfolija se odražava u bilansu uspjeha na kreditnoj liniji „Formiranje rezervisanja za umanjenje vrijednosti kredita“.

Ostale kreditne obaveze - U redovnom toku poslovanja, Banka preuzima druge kreditne obaveze, uključujući akreditive i garancije. Banka evidentira posebne rezerve za ostale kreditne obaveze ako je vjerovatno da će po tim preuzetim obavezama nastati gubici.

Kupljene zadužnice - Kupljene mjenice su klasifikovane, u zavisnosti od svrhe njihovog sticanja, u kategoriju finansijske imovine: finansijska imovina po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha, zajmovi i potraživanja, finansijska imovina raspoloživa za prodaju, te se naknadno evidentiraju u skladu sa računovodstvenim politikama prikazanim u ovoj napomeni za ove kategorije imovine.

osnovna sredstva Nekretnine, postrojenja i oprema iskazani su po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i ispravku vrijednosti. Za zgrade u bilansu Banke u vrijeme prve primjene MSFI (osim izgradnje u toku i kapitalnih ulaganja u iznajmljene objekte), trošak se podrazumijeva kao revalorizovani trošak u vrijeme prve primjene MSFI, za ostale nekretnine, postrojenja i opremu - trošak nabavke prilagođen ekvivalentu kupovne moći rublje 20 decembra 30. decembra. Ako knjigovodstvena vrijednost sredstva premašuje njegovu procijenjenu nadoknadivu vrijednost, tada se knjigovodstvena vrijednost sredstva umanjuje do nadoknadivog iznosa, a razlika se priznaje u bilansu uspjeha. Procijenjeni nadoknadivi iznos utvrđuje se kao neto prodajna vrijednost sredstva i vrijednost u upotrebi koji je veći. U potonjem slučaju, iznos ostvarene revalorizacione dobiti je razlika između amortizacije po osnovu revalorizovane knjigovodstvene vrednosti sredstva i amortizacije po osnovu nabavne vrednosti.

Izgradnja u toku i kapitalna ulaganja u nekretnine iznajmljene se obračunavaju po nabavnoj vrijednosti usklađenoj s ekvivalentom kupovne moći valute Ruske Federacije na dan 31. decembra 2002. za nekretnine koje nisu završene prije 31. decembra 2002. godine, umanjeno za ispravku vrijednosti. Po završetku izgradnje, sredstva se prenose u odgovarajuću kategoriju nekretnina, postrojenja i opreme ili investicionih nekretnina i iskazuju se po knjigovodstvenoj vrijednosti u trenutku prijenosa. Izgradnja u toku ne podliježe amortizaciji dok se sredstvo ne stavi u funkciju.

Kancelarijska i kompjuterska oprema je iskazana po trošku nabavke, prilagođenom ekvivalentu kupovne moći ruske rublje na dan 31. decembra 2002. godine, umanjenoj za akumuliranu amortizaciju.

Dobici i gubici koji proizlaze iz otuđenja nekretnina, postrojenja i opreme utvrđuju se na osnovu njihove knjigovodstvene vrijednosti i uzimaju u obzir pri obračunu dobiti/(gubitaka). Troškovi popravka i održavanja priznaju se u bilansu uspjeha u trenutku kada su nastali.

Amortizacija - Amortizacija se naplaćuje proporcionalno tokom korisnog vijeka trajanja sredstava koristeći sljedeće stope amortizacije:

Zgrade i konstrukcije
Investicione nekretnine
Računarska tehnologija
Kancelarijska oprema
Motorni transport

Amortizacija se priznaje čak i ako fer vrijednost sredstva premašuje njegovu knjigovodstvenu vrijednost, pod uslovom da rezidualna vrijednost sredstva ne prelazi njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Popravka i održavanje imovine ne eliminiše potrebu za amortizacijom.

International Sindikat... Ministarstvo telekomunikacija i masovnih komunikacija će pripremiti relevantan prijedloge i poslat će... vlastite usluge, finansijski, pansion i ... Alimov ( KompanijaGKB "Avtogradbank" Nasipi... takođe kasni izvještavanje u fondove...

Banke i finansijske institucije često izdaju kredite koristeći promjenjivu kamatnu stopu, što uzrokuje poteškoće u klasifikaciji finansijskog sredstva u skladu sa MSFI 9 Finansijski instrumenti. Razmotrite karakteristike SPPI testa za takve kredite i pozajmice.

Recimo da su kompanije dale kredit sa promjenjivom kamatnom stopom, a postoji ograničenje maksimalne/minimalne kamatne stope za otplatu.

Da li bi takvi uslovi kredita spriječili kredit da prođe SPPI test?

Ili se ovaj kredit može klasificirati po amortizovanoj vrijednosti?

Postoje li ograničenja za polaganje SPPI testa sa određenom vrstom kolaterala?

Uputstvo za primjenu MSFI 9 Finansijski instrumenti (paragraf B4.1.15) navodi da:

„U nekim slučajevima, finansijska imovina može imati ugovorene novčane tokove koji su opisani kao glavnica i kamata, ali ti tokovi gotovine ne predstavljaju isplate glavnice i kamate na preostali iznos glavnice.”

Na primjer, takva situacija je moguća kada je potraživanje povjerioca ograničeno na određenu imovinu dužnika ili novčane tokove iz određene imovine.

Osim toga, ovo je uobičajena praksa kreditiranja gdje su krediti osigurani određenim pojedinačnim sredstvima, kao što su hipoteka ili druga imovina tipa kolaterala.

Uzmimo primjer kako se pravila MSFI 9 primjenjuju u ovom slučaju.

Šta pravila MSFI 9 propisuju u pogledu klasifikacije finansijske imovine?

Prema MSFI 9, možete klasifikovati kredit prema amortizovani trošak samo ako prođe 2 testa:

1. Test poslovnog modela.

Ako kredit ispunjava oba kriterijuma, onda ga možete klasifikovati prema amortizirani trošak (AMC, od engleskog "amortizirani trošak"), kreirati tabelu efektivnih kamatnih stopa i priznavati otplate kamata i glavnice tokom trajanja kredita u skladu sa ovom tabelom.

Ali šta ako kredit ne ispunjava nijedan od ovih kriterijuma?

U tom slučaju nema amortizovanog troška, ali morate klasifikovati kredit po fer vrijednosti kroz bilans uspjeha (FVPL ili FVTPL, od engleskog "fer vrijednost kroz račun dobiti ili gubitka").

To znači dodatno opterećenje i potpuno drugačije računovodstvo, jer ćete morati utvrditi fer vrijednost takvog kredita na svaki izvještajni datum, što nije automatski proces i može biti prilično teško.

Ali vratimo se na prvobitno pitanje i preformulirajmo ga.

Da li kredit sa varijabilnom kamatnom stopom prolazi SPPI test?

Kamata treba da odražava samo razmatranje vremenske vrijednosti novca i kreditnog rizika - ništa drugo.

Ako postoji još nešto, onda neće odgovarati kriterijima testa i test neće uspjeti.

Primjeri kredita koji ispunjavaju kriterije za SPPI test.

Kamatna stopa povezana sa tržišnim stopama.

Na primjer, kredit s promjenjivom stopom daje evropska banka, recimo po stopi LIBOR 6 mjeseci + 0,5%.

Drugim riječima, ako je promjenjiva stopa na kredit vezana za neke međubankarske tržišne stope, i ništa drugo, onda je to u skladu sa SPPI, budući da su gotovinski tokovi iz ovog zajma plaćanja samo glavnice i kamata.

I u ovom slučaju nije bitno da li je kamatna stopa po ugovoru promjenjiva ili fiksna.

Maksimalna ili minimalna kamatna stopa koja se plaća.

Ako postoji određeno ograničenje iznosa kamate (određeni maksimalni ili minimalni prag kamatne stope), to smanjuje volatilnost novčanih tokova od plaćene kamate.

Ako je to jedini razlog za ugovorno ograničenje kamatne stope, onda je sve u redu i SPPI test je prošao.

Kamatna stopa je vezana za inflaciju.

Ovdje je riječ o kreditu na koji visina kamate varira u zavisnosti od stope inflacije.

Šta učiniti u ovom slučaju?

Ako je u ugovoru navedeno da je kamata na kredit vezana za godišnji indeks inflacije, onda to ispunjava kriterijume SPPI testa, jer vezivanje kamata i otplate glavnice za indeks inflacije, na svoj način, ažurira vremensku vrijednost novca na trenutni nivo.

Krediti sa punim regresom na kolateral.

Ako je finansijski instrument kredit sa punim regresom, tj. je u potpunosti osiguran kolateralom zajmoprimca, može se tvrditi da ovaj kolateral ne utiče na klasifikaciju kredita, a kredit i dalje može zadovoljiti zahtjeve testa.

Sve ove vrste kredita zadovoljavaju test karakteristika ugovorenog novčanog toka, a ako se uradi test poslovnog modela, možete ih klasifikovati po amortizovanoj vrednosti.

Primjeri kredita koji ne ispunjavaju kriterije za SPPI test.

Osiguran zajam bez regresa.

Kada imate zajam bez regresa osiguran nekom vrstom kolaterala, on možda neće proći SPPI test.

Zašto?

Kredit bez regresa znači da u slučaju neizvršenja obaveza zajmoprimca banka može koristiti kolateral (na primjer, prodati kolateral za naplatu novčanih tokova prema ugovoru), ali banka nema pravo na dodatnu naknadu, čak i ako kolateral ne pokriva punu vrijednost neizmirenog iznosa.

Dakle, u ovom slučaju, ugovorni novčani tokovi mogu biti ograničeni vrijednošću kolaterala i ne ispunjavaju kriterije ugovorenih novčanih tokova.

U praksi je ova situacija rijetka. Banke sa stanovništvom koje daju hipoteke pojedinačnim klijentima imaju potpuni regres u većini zemalja iu većini slučajeva.

Kamatna stopa zavisi od novčanog toka na zalogu.

Još jedan primjer onoga što ne zadovoljava SPPI test su krediti s kamatama u zavisnosti od novčanih tokova povezanih sa kreditom.

Pretpostavimo da banka daje kredit za izgradnju stambene zgrade, pri čemu je kolateral zemljište na kojem se gradi. Istovremeno, novčane tokove mogu se povećati ili smanjiti u zavisnosti od prihoda od prodaje stanova.

Ovo ne ispunjava SPPI test, budući da novčani tokovi uključuju i drugu komponentu - udio u dobiti, tj. ne samo otplate kamata i glavnice.

Drugi primjer je da buduća otplata kredita ovisi o promjenama tržišne cijene nekretnine pod hipotekom.

Krediti konvertibilni u fiksni broj običnih dionica.

Još jedan primjer kredita koji nije prošao SPPI test je kredit konvertibilan u akcije.

Ako banka da kredit velikoj kompaniji s mogućnošću konverzije tog kredita u obične dionice umjesto otkupa, time se krše zahtjevi testa jer se novčani tokovi ne odnose samo na otplatu glavnice i kamata, već i na konverziju duga.

Opet, ova situacija zahtijeva pažljivu analizu jer ako se kredit konvertuje u promjenjiv broj dionica, a preostali iznos kredita je jednak fer vrijednosti konvertiranih dionica, onda je sve u redu.

Kamatna stopa na kredit uključuje stopu zaduživanja.

To se odnosi na kredite, na koje kamatne stope uključuju stopu privlačenja pozajmljenih sredstava od strane same banke ili finansijske institucije.

Na primjer, kredit se daje po stopi od 2 puta višem od tromjesečnog LIBOR-a - tj. stopa je 2 puta veća od stope koja pokriva pozajmice od strane banke i pozajmice zajmoprimcu.

Takođe pada na SPPI testu jer se volatilnost novčanih tokova dramatično povećava i ovi tokovi gotovine nemaju ekonomske karakteristike kamate – ne odražavaju samo vremensku vrijednost novca ili kreditni rizik.

općenito, pitanje klasifikacije kredita s varijabilnom kamatnom stopom zahtijeva pažljivu analizu ugovora.

Evo samo nekoliko primjera najčešćih slučajeva. Zapamtite da prilikom pregleda ugovora o kreditu uvijek morate procijeniti:

da li su tokovi gotovine samo otplate duga i kamata, i
Da li kamatna stopa odražava samo vremensku vrijednost novca i kreditni rizik.

Svaka organizacija uključuje u svoj sastav objekte klasifikovane kao osnovna sredstva, za koje se vrši amortizacija. U okviru ovog članka razmotrićemo šta je trošak amortizacije (MSFI 16), kako se obračunavaju troškovi amortizacije, koja sredstva bilansa stanja treba da se amortizuju.

OS amortizacija

U stvari, amortizacija se izražava kao fazni prijenos troškova raspoređenih za nabavku osnovnih sredstava (stalna sredstva) na troškove (troškove) proizvedenih proizvoda. Amortizacija je unaprijed utvrđena u paragrafima 17-25 PBU 6/01, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije.

Trošak amortizacije je nabavna cijena predmeta, uključujući sve troškove, umanjenu za spasonosnu vrijednost, iznos koji bi se primio kada se sredstvo unovči. U praksi je spasonosna vrijednost često mala, pa se najčešće može zanemariti.

Preostala vrijednost se izračunava kao originalna nabavna cijena nabavke minus obračunata amortizacija. Amortizovani trošak zamjene je iznos već akumulirane amortizacije.

Amortizaciju mogu obračunati sljedeća pravna lica:

sama organizacija - prema imovini koja je njeno vlasništvo;
zakupac - za osnovna sredstva data u zakup po ugovoru;
zakupodavac - za nekretnine date u zakup;
zakupac ili zakupodavac - za osnovna sredstva preneta na osnovu ugovora o finansijskom lizingu (prema uslovima ugovora).

U nastavku će se razmotriti obračunska procedura i dat će se pregled takvih koncepata kao što su preostali, zamjenski i amortizirani trošak. MSFI, PBU i drugi standardi i propisi nisu u suprotnosti sa materijalom u nastavku.

Osnovna sredstva podliježu amortizaciji

Osnovna sredstva koja podliježu amortizaciji obuhvataju zgrade, konstrukcije, alate i druge objekte prikazane u materijalnom obliku, čiji je vijek trajanja u trenutku transakcije više od godinu dana.

Osnovna sredstva uključuju, između ostalog, prirodne resurse (na primjer, vodu, podzemlje) i zemljišne parcele. Međutim, oni se u bilansu stanja uvijek posebno iskazuju po nabavnoj cijeni. To je zbog činjenice da se svojstva prirodnih objekata praktički ne mijenjaju tokom vremena. Izuzetak mogu biti prirodna područja u kojima se rudari. U takvim slučajevima dolazi do iscrpljivanja podzemlja, pa se proračuni provode u nešto drugačijem obliku.

Amortizacija se ne može obračunavati na osnovna sredstva neprofitnih organizacija. Za predmetnu imovinu amortizacija se otpisuje na račun broj 010, koji se koristi za obračun amortizacije osnovnih sredstava. Ako su osnovna sredstva stambeni objekti (hostel, stambena zgrada i sl.), ona se takođe ne otpisuju kroz računovodstvo po amortizovanoj vrijednosti. Izuzetak su samo objekti koji se vode u bilansu stanja na računu 03 i ostvaruju prihod.

Odbici amortizacije podliježu imovinskom objektu koji potpada pod bilo koji od sljedećih uslova:

je vlasništvo organizacije;
je u operativnom menadžmentu;
je predmet zakupa.

Zakonodavstvo dozvoljava da se ne obračunava amortizacija i otpis troškova odmah nakon kupovine osnovnih sredstava, ako:

trošak amortizacije osnovnih sredstava - ne više od 40.000 rubalja;
OS je brošura, knjiga ili druga štampana publikacija (cijena nije bitna).

Postupak amortizacije

Da bi se objekat evidentirao u bilansu stanja kao osnovno sredstvo, nije bitno u kom trenutku počinje da se koristi. Mora biti u stanju dovoljnom za njegovu upotrebu. Ovo pravilo se odnosi i na imovinske objekte koji podliježu obaveznoj registraciji kod državnih organa. Smjernica br. 91n kaže da se svaka nekretnina treba odmah registrovati čim se izračuna početni trošak imovine koja se amortizira. Odnosno, vlasnik nema potrebe da čeka trenutak ozakonjenja prava na objektu nakon podnošenja relevantnih dokumenata organu za registraciju.

Nakon mjeseca u kojem je imovina uzeta u obzir, amortizacija počinje da se obračunava svakog mjeseca. Period njegovog obračunavanja u potpunosti se poklapa sa vijekom trajanja osnovnog sredstva. Shodno tome, odbici amortizacije završavaju nakon mjeseca u kojem je imovinski objekat u potpunosti otpisan iz bilansa preduzeća ili organizacije.

Amortizacija se ravnomjerno obračunava do kraja životnog vijeka objekta. Prekida se samo ako:

OS se modernizuje i rekonstruiše, a ti radovi traju više od godinu dana;
osnovna sredstva su zamrznuta na period od tri mjeseca.

Ostatak vremena amortizacija treba da bude redovna. Amortizacija se naplaćuje bez uzimanja u obzir činjenice da se osnovna sredstva koriste, čak i ako su radovi sezonski, ili se oprema popravlja u objektu.

Period rada OS-a

Za izračunavanje korisnog vijeka trajanja (SLI) objekta svojstva uzimaju se u obzir sljedeći parametri:

raspored rada i broj smjena;
uticaj okolnog agresivnog okruženja;
period rada dat u pratećoj dokumentaciji za OS;
dodatna ograničenja upotrebe (ugovorna, regulatorna, zakonska, itd.).

Svaka kompanija samostalno uspostavlja SPI u skladu sa dokumentom RAS 6/97 od 1. januara 1998. godine. Većina kompanija radije primjenjuje poresku klasifikaciju osnovnih sredstava, podijeljenih u različite grupe amortizacije. Ova mogućnost je predviđena posebnom Uredbom Vlade Ruske Federacije broj 1, imenovanom 1. januara 2002. godine.

Metode za određivanje SPI, u skladu sa klauzulom 7 u PBU 1/2008, bez greške su utvrđene u računovodstvenoj politici institucije. Unaprijed određeni period primjene ne treba revidirati, osim u onim trenucima kada organizacija obavlja popravke na OS, što povećava prethodne performanse objekta. To mogu biti, na primjer, modernizacija, rekonstrukcija i druge restauratorske aktivnosti.

Ali u ovoj situaciji vrijedi obratiti posebnu pažnju na činjenicu da svaka institucija ima zakonsko pravo da samostalno odlučuje o reviziji LFS-a rekonstruiranog objekta i da li je potrebno promijeniti vijek trajanja ili ne.

OS je ranije radio

Ako subjekt stekne objekat koji je već korišten, obračun troška amortizacije se vrši na standardni način, ali uz obavezno uključivanje svih troškova u vezi sa nabavkom ovog objekta.

Istovremeno, njegov vijek trajanja treba smanjiti za vrijeme stvarne upotrebe od strane prethodnog vlasnika. I samo u ovom slučaju, amortizacija se dodjeljuje na osnovu novoobračunatog vremena vijeka trajanja nekretnine.

Metode obračuna amortizacije

Trenutno, u praksi, računovodstvo koristi nekoliko metoda za obračun amortizacije, na osnovu klauzule 18 PBU 6/01. Prilikom primjene bilo kojeg od njih prvo se izračunava trošak amortizacije - to je neophodan uvjet za daljnje izračune.

Ako je objektu u radu već dodijeljena metoda amortizacije, ona se ne može mijenjati za cijelo vrijeme njegovog rada. Takođe, u bilansu stanja se sva osnovna sredstva često kombinuju u slične grupe po vrsti (npr. transport, objekti itd.). Istovremeno, radi pojednostavljenja obračuna, za sva sredstva uključena u takvu grupu koristi se isti metod obračuna amortizacije.

Međutim, treba napomenuti da princip stvaranja homogenih grupa nikako nije naveden u zvaničnim dokumentima. Ali iskusne računovođe preporučuju stvaranje grupa imovinskih objekata, s obzirom na njihovu glavnu svrhu. U ovom slučaju možete slijediti Smjernice br. 91n, gdje postoje primjeri takvih grupa objekata kao što su transport, zgrade itd. Odredbu o kombinovanju različitih OS u grupe treba unijeti u računovodstvenu politiku ustanove.

Sve promjene u organizacionim dokumentima računovodstva treba da stupe na snagu 1. januara godine koja slijedi nakon donošenja odobrenog naloga. Ovo pravilo se posebno odnosi na one promjene kojima će biti predmet obračuna amortizovanog troška.

Preduzeće, ne uzimajući u obzir odabrani metod amortizacije, mora unaprijed obračunati iznos otpisanih amortizacijskih odbitaka za godinu. Izuzetak je obračun odbitaka proporcionalno zapremini, pri čemu se amortizacija mora obračunavati svakog mjeseca prema unaprijed određenoj formuli.

Linearno

Najjednostavniji za izračunavanje i najčešći je pravolinijski metod obračuna troška amortizacije. Rezultat razgraničenja pri obračunu godišnje amortizacije u ovom slučaju se izračunava kao početni trošak imovine koja se amortizira, uzimajući u obzir sve moguće troškove, pomnožen sa stopom amortizacije, izračunatom zbog vremena rada objekta imovine.

Formule

H a \u003d 100%: SPI,

gdje je N a izvedena stopa amortizacije, a SPI je broj godina servisnog perioda OS.

A g \u003d P c x H a,

gdje je H a izvedena stopa amortizacije, P s je početna nabavna cijena osnovnih sredstava, A d je godišnja stopa amortizacije.

A m \u003d A g: 12,

gdje je A m - obračunata mjesečna amortizacija, A g - godišnja stopa amortizacije.

opadajući bilans

Upotreba ove metode je najoptimalnija u računovodstvu, podložna postepenom smanjenju efektivnosti korištenja imovine. Godišnja amortizacija se izračunava množenjem preostale vrijednosti, izvedene stope amortizacije izračunate iz SPI OS-a i indikatora ubrzanja koji ima vrijednost ne veću od 3.

Veličina koeficijenta mora biti unaprijed određena računovodstvenom politikom institucije. Organizacije nemaju ovlasti da spontano određuju ovaj koeficijent, već se prilikom njegovog uvođenja potrebno osloniti na regulatorne dokumente koji određuju uslove pod kojima je dozvoljena ubrzana amortizacija.

Proračunske formule

A g \u003d O c x H a x K usk,

gdje je A g izračunata godišnja stopa amortizacije, H a je izvedena stopa amortizacije, K usk je stopa ubrzanja, O c je zaostala cijena.

Preostala vrijednost imovine koja se amortizira izračunava se kao originalna kupoprodajna cijena umanjena za svu obračunatu amortizaciju tokom prošlog vijeka trajanja nekretnine.

Zbirom brojeva godina SPI

Prema ovoj metodi, amortizacija je jednaka originalnoj nabavnoj cijeni nabavke pomnoženoj s vremenom preostalom do završetka FIA-e, a zatim podijeljena zbirom broja godina FIA-e.

Formula

A g \u003d P sa x CL SPI: SCHL SPI,

gdje je A r stopa amortizacije za godinu, SCHL SPI je ukupan broj godina SPI, CL SPI je broj godina SPI, P s je početni trošak amortizacije sredstva.

Proporcionalno količini proizvedenih proizvoda

Ova vrsta otplate amortizacije obračunava se svakog mjeseca kao vrijednost svih proizvedenih proizvoda u određenom mjesecu, pomnožena sa početnom nabavnom vrijednošću imovine koja se amortizira, i podijeljena sa cjelokupnom proizvodnjom za cijeli period korištenja.

Formula

A m \u003d P c x OV f: OV p,

gdje je A m stopa amortizacije obračunata za mjesec, OV f je pokrivenost mjesečnih proizvoda, P s je početni trošak objekta, uzimajući u obzir troškove, OV p je procijenjena pokrivenost cjelokupne proizvodnje za cijelo vrijeme.

Primjeri

U decembru je kompanija Vinni kupila liniju za flaširanje meda, čija je ukupna cijena bila 240 hiljada rubalja, a FIT je bio 5 godina. Potrebno je obračunati amortizaciju stečenog preduzeća, uzimajući u obzir sve raspoložive uslove.

1. Korištenje linearne metode.

H a = 100%: 5 = 20%;

A r = 240.000 x 20% = 48.000;

A m = 48.000: 12 = 4000.

2. Upotreba postepeno opadajuće ravnoteže na K usk = 1.

1 godina: A g = 240.000 x 20% x 1 = 48.000, O c = 240.000 - 48.000 = 192.000;

Godina 2: A g = 192.000 x 20% = 38.400, O c = 240.000 - 48.000 - 38.400 = 153.600;

Godina 3: A g = 153.600 x 20% = 30.720, O c = 122.880;

4. godina: A g = 122 880 x 20% = 24 576, O s = 98 304;

Godina 5: U posljednjoj godini, konačna stopa amortizacije se izračunava kao rezidualna vrijednost imovine koja se amortizira umanjena za vrijednost na raspolaganju. Recimo da se linija može prodati nakon godinu dana za 50.000 rubalja. Tada bi godišnja amortizacija bila 48.304 (98.304 minus 50.000).

3. Otpis troška presavijenog broja godina FTI.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 godina: A r = 240.000 x 5:15 = 80.000;

Godina 2: A r = 240.000 x 4: 15 = 64.000;

Godina 3: A r = 240.000 x 3: 15 = 48.000;

Godina 4: A r = 240.000 x 2: 15 = 32.000;

Godina 5: A r = 240.000 x 1: 15 = 16.000.

4. Otpis troškova u zavisnosti od obima proizvodnje.

Pretpostavimo da je kompanija "Superpan" kupila mašinu za 120.000 rubalja. Prema priloženoj dokumentaciji može se koristiti za proizvodnju sto hiljada čepova. Za prvi mjesec proizvedeno je 9 hiljada kapica, za drugi - 5 hiljada. Zatim:

1 mjesec: A m = 120.000 x 9000: 100.000 = 10.800 rubalja.

2 mjeseca: A m = 120.000 x 5000: 100.000 = 6000 rubalja. itd.

U svim navedenim primjerima, trošak zamjene koji se može amortizirati bit će ukupan iznos amortizacije akumuliran tokom određenog vremenskog perioda. Na primjer, u drugom slučaju, kada se računa za dva mjeseca, to će biti jednako 16.800 (10.800 + 6.000).

Amortizacija nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina je sljedećih vrsta:

to su prava na programe, žigove, izume, selektivna dostignuća, jedinstvene modele;
Goodwill firme je razlika između nabavne cijene firme i njene neto vrijednosti imovine.

Obično se period korištenja nematerijalne imovine određuje rokom važenja certifikata, pratećeg patenta itd. Ako ga je teško odrediti, računovođa ga mora identificirati, uzimajući u obzir PBU 14/2007. Zaračunati period rada ne može biti duži od perioda poslovanja samog preduzeća.

Obično se amortizacija nematerijalne imovine obračunava proporcionalno tokom cijelog vijeka trajanja sredstva. Međutim, dozvoljena je i upotreba dodatnih metoda amortizacije.

Amortizovana vremenska razgraničenja goodwilla kompanije vrše se tokom 20 godina (ukoliko ovaj period ne prelazi period poslovanja kompanije) proporcionalno. Ovaj postupak za odbitke unaprijed je određen klauzulom 44 PBU 14/2007.

Grupa homogenih nematerijalnih ulaganja mora koristiti isti metod amortizacije. Trošak amortizacije sredstva izračunava se po analogiji sa stalnim sredstvima.

Amortizacija finansijskih instrumenata

Finansijske obaveze predstavljaju obavezna plaćanja preduzeća, utvrđena finansijskim ugovorima. Finansijska imovina je prikazana iz kombinacije hartija od vrijednosti i gotovine, što omogućava kompaniji da dobije dodatni prihod.

Amortizacija se obračunava metodom efektivne kamate kao razlika između prvobitne nabavne cijene i cijene po dospijeću, umanjena za otpis nenaplativih potraživanja i umanjenje vrijednosti hartija od vrijednosti. A trošak amortizacije je nabavna cijena finansijske imovine i obaveza umanjena za plaćanja izvršena za plaćanje duga +/- amortizacija.

Efektivna kamatna stopa je potrebna za diskontovanje očekivanih plaćanja u određenom vremenskom periodu. Diskontovanje se vrši po složenoj kamatnoj stopi. Drugim riječima, efektivna stopa je nivo prihoda u odnosu na njihovu otplatu, označava stopu povrata sredstava.

Formula za obračun složenih kamata:

Fn = P x (1 + i) n ,

gdje je Fn - buduća plaćanja, P - trenutna vrijednost imovine, I - kamatna stopa, n - period za koji se plaćanje obračunava.

Primjer

Banka je izdala kredit na 100 hiljada rubalja, koji se mora otplatiti za 5 godina u iznosu od 150 hiljada rubalja. Kada se ovi podaci unesu u formulu, dobije se sljedeća jednačina:

150.000 = 100.000 x (1 + i) 5 . Dakle, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Tada će obračun kamate izgledati ovako:

1 godina: 100.000 x 1.0845 = 108.450 - troškovi amortizacije na kraju godine;

Godina 2: 108,450 x 1,0845 = 11,7614;

Godina 3: 117,614 x 1,0845 = 127,552;

Godina 4: 127,552 x 1,0845 = 138,330;

Godina 5: 138,330 x 1,0845 = 150,000.

Slično, obračuni se vrše sa već poznatom kamatnom stopom.

Rezimirajući

Kao što se vidi iz svega navedenog, trošak amortizacije je nabavna cijena imovine umanjena za trošak njihove likvidacije. Amortizacija vam također omogućava da postupno otpišete cjelokupni trošak amortizacije imovine uz naknadno oslobađanje gotovine. Kao rezultat toga, ispada da organizacija ili poduzeće u potpunosti plaća troškove stjecanja nekretnina.