Несие құнының амортизациясын есептеудің ESP әдісі. Қаржы активтері мен қаржылық міндеттемелердің амортизацияланған құнын есептеу мысалы. Амортизацияны есептеу әдістері

Амортизацияланған құн

Қаржы активінің немесе қаржылық міндеттеменің амортизацияланған құны бастапқы тану кезінде активтің немесе міндеттеменің құнынан сома арасындағы айырмашылықтың жинақталған амортизациясының сомасына түзетілген кез келген жасалған (алынған) төлемдер сомасын шегеру арқылы алынған сома болып табылады. қаржы құралы бойынша бастапқы танылған және нақты алынған (төленген) және осы құрал бойынша танылған құнсызданудан болған кез келген залал сомасы.

Бұл айырмашылық тиімді пайыздық мөлшерлемені пайдалана отырып амортизацияланады. Есептелген пайыздар бастапқы тану кезінде кейінге қалдырылған мәміле бойынша шығындардың амортизациясын және тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін пайдалана отырып өтеу сомасынан сыйлықақыларды немесе дисконттарды қамтиды.

Есептелген пайыздық кіріс пен есептелген пайыздық шығыстар, оның ішінде есептелген купондық кіріс пен амортизацияланған дисконт пен сыйлықақы бөлек көрсетілмейді, бірақ тиісті активтер мен міндеттемелердің баланстық құнына қосылады.

Құбылмалы мөлшерлемесі бар қаржы активтері мен қаржылық міндеттемелер үшін қазіргі уақытта жаңа купондық (пайыздық) мөлшерлеме белгіленеді, ақша ағындары және тиімді мөлшерлеме қайта есептеледі. Тиімді мөлшерлеме ағымдағы амортизацияланған құн мен күтілетін болашақ төлемдер негізінде қайта есептеледі. Бұл жағдайда қаржы құралының ағымдағы амортизациялық құны өзгермейді, ал амортизацияланған құнның одан әрі есебі жаңа тиімді мөлшерлеменің көмегімен жүзеге асырылады.

Тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісі қаржылық активтің немесе қаржылық міндеттеменің амортизацияланған құнын есептеу және қаржылық активтің немесе міндеттеменің тиісті қызмет ету мерзімі ішінде пайыздық кірістерді немесе пайыздық шығыстарды есептеу әдісі болып табылады.

Тиімді пайыздық мөлшерлеме – бұл қаржы құралының күтілетін қызмет ету мерзімі немесе егер қолданылса, одан да қысқа кезең арқылы болашақ ақшалай төлемдерді немесе түсімдерді қаржы активінің немесе қаржылық міндеттеменің таза баланстық құнына дисконттайтын мөлшерлеме. Тиімді пайыздық мөлшерлемені есептеген кезде Банк ақша қаражатының қозғалысын қаржы құралының барлық шарттық талаптарын ескере отырып бағалайды (мысалы, мерзімінен бұрын өтеу мүмкіндігі), бірақ болашақтағы несиелік шығындарды есепке алмайды.

Бұл есептеу тиімді пайыздық мөлшерлемені, транзакциялық шығындарды және барлық басқа сыйлықақылар мен жеңілдіктерді есептеудің құрамдас бөлігі болып табылатын шарт тараптары арасында төленген және алынған барлық маңызды комиссиялар мен алымдарды қамтиды.

Бұл жағдайда маңыздылықты осындай сыйақылар мен төлемдердің тиімді пайыздық мөлшерлеменің құнына әсерін бағалау ретінде түсіну керек. Осы мақсаттар үшін Банк 10% маңыздылық критерийін анықтады.

Берілген несиелердің өтелуіне күмән туындаған жағдайда, олардың баланстық құны өтелетін құнға түзетіледі, содан кейін өтелетін соманы анықтау мақсатында болашақ ақша ағындарын дисконттау үшін пайдаланылатын пайыздық мөлшерлеме негізінде пайыздық кіріс тану жүргізіледі. Ұқсас қаржы құралдары тобының ақша ағындары мен болжамды қызмет ету мерзімін сенімді түрде өлшеуге болады деп болжанады. Дегенмен, ақша қаражатының ағынын немесе қаржы құралының күтілетін қызмет ету мерзімін бағалау мүмкін болмаған сирек жағдайларда, Банк қаржы құралының барлық шарттық қызмет ету мерзімі ішінде шарттық ақша ағындарын пайдаланады.

Бухгалтерлік есептің негізгі принциптері − Банктің осы қаржылық есеп беруі есептеу әдісі бойынша жасалған.

Бухгалтерлік есептерді Банк Ресей заңнамасына сәйкес жүргізеді. Ресейлік бухгалтерлік есеп ережелеріне сәйкес жүргізілетін бухгалтерлік жазбаларға негізделген ілеспе қаржылық есептілік оларды Халықаралық қаржылық есептілік стандарттарына (IFRS) сәйкес келтіру үшін сәйкесінше түзетілді.

Есеп беру валютасы - Осы қаржылық есептілікті жасау кезінде пайдаланылатын валюта «RUB» деп қысқартылған ресей рублі болып табылады.

Ақша қаражаттары және олардың баламалары. Ақша қаражаттары мен олардың баламалары – бұл ақша қаражатының белгілі бір сомасына оңай айырбасталатын және құны шамалы өзгеріске ұшырайтын баптар. Ақшалай қаражаттар мен олардың баламаларынан қамтамасыз ету кезінде пайдалануына шектеулер бар қорлар алынып тасталады. Ақша қаражаттары мен олардың баламалары амортизацияланған құн бойынша есепке алынады. Ақша қаражаттарының қозғалысы туралы есеп беруді жасау кезінде ЦБР-ға енгізілген міндетті резервтер сомасы оларды пайдаланудағы шектеулерге байланысты ақша қаражаттарының баламаларына қосылмаған (11-ескертпеді қараңыз).

Пайда немесе шығын арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері - Банк активтерді пайда немесе шығын арқылы әділ құны бойынша бағаланатын ретінде жіктейді, егер бұл активтер:

1) қысқа мерзімде сату немесе қайта сатып алу мақсатында сатып алынған немесе қабылданған;

2) жиынтық негізде басқарылатын және соңғы операциялары нақты қысқа мерзімді пайда алуды көрсететін сәйкестендірілетін қаржы құралдары портфелінің бөлігі болып табылады.

Оң әділ құны бар туынды қаржы құралдары, егер олар тиімді хеджирлеу құралы ретінде белгіленген туынды құралдар болып табылмаса, пайда немесе шығын арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері ретінде белгіленеді.

Бастапқыда және кейіннен пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері нарықтық бағалар негізінде немесе осы қаржылық активтерді болашақта сатуға болатынын болжайтын әртүрлі бағалау әдістерін пайдалана отырып есептелетін әділ құн бойынша бағаланады. Жағдайларға байланысты әртүрлі бағалау әдістері қолданылуы мүмкін. Белсенді нарықта жарияланған баға ұсыныстарының болуы құралдың әділ құнын анықтаудың ең жақсы тәсілі болып табылады. Белсенді нарық болмаған жағдайда бір-бірінен тәуелсіз хабардар, ниетті тараптар арасындағы соңғы нарықтық мәмілелер туралы ақпаратты, басқа, айтарлықтай бірдей құралдың ағымдағы әділ құнына сілтеме жасауды, дисконтталған ақша ағындарын талдау және баға белгілеу нәтижелерін қамтитын әдістер пайдаланылады. модельдер опциялары. Егер нарық қатысушылары құралдың бағасын анықтау үшін кеңінен қолданатын және нақты нарықтық мәмілелерден алынған бағалық құндылықтарды бағалауда сенімділігі дәлелденген бағалау әдісі болса, онда мұндай әдіс қолданылады.

Пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері бойынша іске асырылған және іске асырылмаған кірістер мен залалдар пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері бойынша шығындар шегерілген кіріс ретінде пайда болған кезеңде пайдалар мен залалдар туралы есепте көрсетіледі. . Пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері бойынша пайыздық кіріс пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері бойынша кірістер мен шығындар туралы есепте көрсетіледі. Алынған дивидендтер негізгі қызметтен түскен табыстың бір бөлігі ретінде пайда мен залал туралы есепте «Дивидендтен түскен кіріс» жолында көрсетіледі.

Заңда немесе осы нарық үшін конвенцияда талап етілетін мерзімде жеткізілуі тиіс («стандартты келісімшарттар» бойынша сатып алу және сату) пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтерін сатып алу және сату сауда-саттық күні танылады. Банк активті сатып алуға немесе сатуға міндеттенетін күн. Барлық басқа жағдайларда мұндай операциялар есеп айырысу басталғанға дейін туынды қаржы құралдары ретінде қарастырылады.

Банк пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтерін сатып алу кезінде тиісті санатқа жатқызады. Осы санатқа жатқызылған қаржы активтері келесі жағдайларда ғана қайта жіктелуі мүмкін:

(а) в очень редких случаях возможна переклассификация финансовых активов из категории учитываемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, предназначенных для торговли, в категории удерживаемых до погашения и имеющихся в наличии для продажи, если этот актив больше не удерживается для целей продажи или обратного выкупа Жақын арада; және (b) егер ұйымның қаржылық активті жақын болашақта өтеуге дейін ұстау ниеті мен мүмкіндігі болса, саудаға арналған пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері санатынан "қарыздар мен дебиторлық берешек" санатына қайта жіктеу мүмкін болса; .

Сату үшін қолда бар қаржылық активтер – Бұл санат сату үшін қолда бар ретінде белгіленген немесе несиелер мен дебиторлық берешек ретінде жіктелмейтін туынды емес қаржылық активтерді, өтеуге дейін ұсталатын инвестицияларды, пайда немесе шығын арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтерін қамтиды. . Банк қаржылық активтерді сатып алу кезінде тиісті санатқа жатқызады.

Сату үшін қолда бар қаржы активтері бастапқыда қаржылық активті сатып алуға тікелей қатысты мәміле шығындарын қосқанда әділ құны бойынша танылады. Бұл жағдайда, әдетте, әділ құн қаржылық активті сатып алу операциясының бағасы болып табылады. Сату үшін қолда бар қаржы активтерін кейіннен бағалау белгіленген нарықтық бағаларға негізделген әділ құн бойынша жүзеге асырылады. Сыртқы тәуелсіз көздерден бағаланбаған кейбір сату үшін қолда бар инвестицияларды Банк ұқсас эмиссиялық бағалы қағаздарды жақын арада байланысты емес үшінші тұлғаларға сату нәтижелеріне, басқа ақпаратты талдауға негізделген әділ құны бойынша бағалайды, дисконтталған ақша ағындары және инвестиция нысаны туралы қаржылық ақпарат, сондай-ақ басқа бағалау әдістерін қолдану сияқты. Жағдайларға байланысты бағалаудың әртүрлі әдістерін қолдануға болады. Нарықтық баға белгіленбеген үлестік инвестициялар бастапқы құны бойынша бағаланады.

Сату үшін қолда бар қаржы активтерінің әділ құнының өзгеруінен туындайтын іске асырылмаған кірістер мен шығындар меншікті капиталда танылады. Сату үшін қолда бар қаржы активтері шығарылған кезде, тиісті жиынтық іске асырылмаған кірістер мен залалдар сату үшін қолда бар қаржы активтері бойынша шығындар шегерілген кірістер ретінде пайдалар мен залалдар туралы есепке қосылады. Сату үшін қолда бар қаржы активтерінің құнсыздануы және бұрын құнсызданған құнын қалпына келтіру пайда мен залал туралы есепте танылады.

Сату үшін қолда бар қаржылық активтер, егер олардың баланстық құны олардың болжамды өтелетін құнынан асатын болса, құнсызданады. Өтелетін сома ұқсас қаржы активі үшін ағымдағы нарықтық пайыздық мөлшерлемелер бойынша дисконтталған күтілетін ақша ағындарының дисконтталған құны ретінде анықталады.

Сату үшін қолда бар қаржы активтері бойынша пайыздық кіріс пайда мен залал туралы есепте пайыздық кіріс ретінде танылады. Алынған дивидендтер негізгі қызметтен түскен табыстың бір бөлігі ретінде пайда мен залал туралы есепте «Дивидендтен түскен кіріс» жолында көрсетіледі.

Стандартты есеп айырысу шарттарына сәйкес сату үшін қолда бар қаржы активтерін сатып алу және сату мәміле күніне, яғни Банк активті сатып алуға немесе сатуға міндеттеме алған күні көрсетіледі. Барлық басқа сатып алулар мен сатулар мәміле өтелгенге дейін форвардтық мәмілелер ретінде қарастырылады.

Несиелер мен дебиторлық берешек - Бұл санат белсенді нарықта бағаланбаған тұрақты немесе анықталатын төлемдері бар туынды емес қаржы активтерін қамтиды, мыналарды қоспағанда:

а) дереу немесе жақын болашақта сатуға арналған және саудаға арналған ретінде жіктелуі тиіс, бастапқы тану кезінде пайда немесе залал арқылы әділ құн бойынша бағаланатындар;

b) бастапқы танудан кейін сату үшін қолда бар деп анықталғандар;

(с) меншік иесі несие қабілеттілігінің нашарлауынан басқа себептерге байланысты өзінің бастапқы инвестициясының барлық елеулі сомасын өтей алмайтын және сату үшін қолда бар ретінде жіктелуі тиіс.

Бастапқы тану несиелер мен дебиторлық берешек мәміле бойынша шығындарды қосқанда әділ құн бойынша бағаланады (яғни төленген немесе алынған сыйақының әділ құны). Белсенді нарықта несиелер мен дебиторлық берешектердің әділ құны ұқсас құрал бойынша үстемдік нарықтық пайыздық мөлшерлемені пайдалану арқылы дисконтталған барлық болашақ ақша түсімдерінің (төлемдерінің) дисконтталған құны ретінде бағаланады. Белсенді нарық болмаған жағдайда несиелер мен дебиторлық берешектердің әділ құны бағалау әдістерінің бірін қолдану арқылы анықталады.

Несиелер мен дебиторлық берешек кейіннен тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін қолдана отырып, амортизацияланған құн бойынша бағаланады. Активті дисконттау туралы шешім қабылдау кезінде маңыздылық, модерация, салыстырмалылық және сақтық принциптері де ескеріледі.

Несиелер мен дебиторлық берешек қарыз алушыларға (клиенттерге және несиелік мекемелерге) қаражат берілген сәттен бастап есепке алынады. Нарықтық пайыздық мөлшерлемелерден басқа пайыздық мөлшерлемелер бойынша берілген несиелер шығарылған күні әділ құны бойынша өлшенеді, бұл болашақ пайыздық төлемдер және ұқсас несиелер үшін нарықтық пайыздық мөлшерлемелер бойынша дисконтталған негізгі борыш болып табылады. Несиенің әділ және номиналды құны арасындағы айырмашылық пайда мен залал туралы есепте жоғары нарықтық мөлшерлемелер бойынша орналастырылған активтерден түскен кіріс ретінде немесе нарықтық мөлшерлемелерден төмен орналастырылған активтерден шығыс ретінде танылады. Кейіннен осы несиелердің баланстық құны несие бойынша кірістің (залалдың) амортизациясы үшін түзетіледі, ал тиісті кіріс тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін қолдана отырып, пайда мен залал туралы есепте көрсетіледі.

Банк несиелер мен дебиторлық берешектерді бастапқы тану кезінде құнсызданудан болатын шығындарды болдырмайды.

Несиелер мен дебиторлық берешек құнсызданудың объективті дәлелі активті бастапқы танығаннан кейін орын алған оқиғалар нәтижесінде және қаржылық активтің немесе қаржы активтері тобының болжамды болашақ ақша ағындарына әсер ететін залалдар сенімді түрде өлшенген жағдайда ғана құнсызданады. . Құнсыздануды бағалау кезінде несиелер бойынша қамтамасыз етудің сапасы ескеріледі.

Шығын сомасы активтің баланстық құны мен қаржылық активтің бастапқы тиімді пайыздық мөлшерлемесі бойынша есептелген болжамды болашақ ақша ағындарының келтірілген құны арасындағы айырма ретінде анықталады. Несиелер мен дебиторлық берешектердің баланстық құны несиелердің құнсыздануына арналған резерв шоты арқылы азайтылады.

Құнсызданудың объективті дәлелі жеке негізде анықталғаннан кейін және егер мұндай белгілер болмаса, несиелер ұжымдық негізде құнсыздану белгілерінің бар-жоғын бағалау үшін ұқсас кредиттік тәуекел сипаттамалары бар қаржы активтерінің тобына енгізіледі.

Несиелер бойынша ықтимал шығындарды бағалау субъективті факторды қамтитынын ескеру қажет. Банк басшылығы несиелер бойынша мүмкін болатын шығындар резерві несие портфеліне тән залалдарды жабу үшін жеткілікті деп есептейді, дегенмен белгілі бір кезеңдерде Банк несиелер бойынша ықтимал шығындар резервінен асатын шығындарға ұшырауы мүмкін.

Өтелмейтін несиелер баланста қалыптасқан құнсыздануға арналған тиісті резервке есептен шығарылады. Есептен шығару барлық қажетті рәсімдер аяқталғаннан кейін және шығын сомасы анықталғаннан кейін ғана жүзеге асырылады. Бұрын есептен шығарылған сомаларды өтеу «Несиенің құнсыздануына провизияларды құру» несие жолы бойынша пайда мен залал туралы есепте көрсетіледі. Несие портфелінің құнсыздануына бұрын құрылған резервтің азаюы «Несиелердің құнсыздануына провизияларды қалыптастыру» кредиттік жолы бойынша пайда мен залал туралы есепте көрсетіледі.

Несиеге байланысты басқа да міндеттемелер - Қалыпты қызмет барысында Банк аккредитивтер мен кепілдіктерді қоса алғанда, несиеге байланысты басқа міндеттемелерді қабылдайды. Банк несиеге байланысты басқа міндеттемелерге арнайы провизияларды есепке алады, егер осы міндеттемелер бойынша залалдардың болуы ықтимал.

Сатып алынған вексельдер - Сатып алынған вексельдер сатып алу мақсатына қарай қаржылық активтер санатына жіктеледі: пайда немесе залал арқылы әділ құны бойынша бағаланатын қаржы активтері, несиелер мен дебиторлық берешек, сату үшін қолда бар қаржы активтері және кейіннен сәйкес есепке алынады. активтердің осы санаттары үшін осы ескертпеде ұсынылған есеп саясатымен.

Негізгі құралдар Негізгі құралдар жинақталған тозу мен құнсыздану резервін шегергендегі өзіндік құны бойынша көрсетіледі. ХҚЕС бірінші қолдану сәтіндегі Банк балансындағы ғимараттар үшін (аяқталмаған құрылысты және жалға алынған объектілерге инвестицияларды қоспағанда) басқа мүлікке арналған ХҚЕС бірінші қолдану сәтіндегі қайта бағаланған құн құн ретінде түсініледі. , қондырғылар мен жабдықтар - 2002 жылғы 31 желтоқсандағы ресей рублінің сыйымдылығының сатып алу бағасының баламасы бойынша түзетілген сатып алу құны. Егер активтің баланстық құны оның болжамды өтелетін құнынан асып кетсе, онда активтің баланстық құны оның өтелетін құнына дейін азаяды және айырма пайда мен залал туралы есепте көрсетіледі. Болжалды өтелетін құн активтің таза өткізу құны мен пайдалану құнының ең үлкені ретінде анықталады. Соңғы жағдайда іске асырылған қайта бағалаудан түскен пайданың сомасы активтің қайта бағаланған баланстық құнына негізделген амортизация мен оның өзіндік құнына негізделген амортизация арасындағы айырма болып табылады.

Аяқталмаған құрылыс және жалға алынған жылжымайтын мүлікке күрделі салымдар 2002 жылғы 31 желтоқсанға дейін аяқталмаған мүліктер үшін 2002 жылғы 31 желтоқсандағы жағдай бойынша Ресей Федерациясы валютасының сатып алу қабілетінің баламасына түзетілген тарихи құн бойынша есепке алынады. құнсыздану. Құрылыс аяқталғаннан кейін активтер негізгі құралдардың немесе инвестициялық жылжымайтын мүліктің тиісті санатына ауыстырылады және оларды беру кезіндегі баланстық құны бойынша есепке алынады. Аяқталмаған құрылыс нысан пайдалануға берілгенге дейін амортизацияға жатпайды.

Кеңсе және компьютерлік жабдықтар жинақталған амортизацияны шегеріп, 2002 жылғы 31 желтоқсандағы ресей рублінің сатып алу қабілетінің баламасы бойынша түзетілген сатып алу құны бойынша көрсетіледі.

Негізгі құралдарды шығарудан туындайтын кірістер мен шығындар олардың баланстық құны негізінде анықталады және пайданы/(шығынды) есептеу кезінде ескеріледі. Жөндеу және техникалық қызмет көрсету шығындары пайда болған кезде пайда мен залал туралы есепте көрсетіледі.

Амортизация - Амортизация мынадай амортизация нормаларын пайдалана отырып, активтерді пайдалы қызмет мерзімі ішінде біркелкі есептеу әдісімен есептеледі:

Ғимараттар мен құрылыстар
Инвестициялық жылжымайтын мүлік
Компьютер техникасы
Кеңсе техникасы
Автомобиль көлігі

Амортизация активтің қалдық құны оның баланстық құнынан аспаған жағдайда, активтің әділ құны оның баланстық құнынан асып кетсе де танылады. Активті жөндеу және техникалық қызмет көрсету амортизациялық аударымдардың қажеттілігін жоймайды.

ХалықаралықОдақ... Телеком және бұқаралық коммуникациялар министрлігі дайындайды қатыстыұсыныстарды жібереді және ... өз қызметтерін, Қаржылық, зейнетақы және ... Алимов ( КомпанияGKB "АвтоградбанкЖағалаулар... да мерзімі өтіп кеткен есеп беруқорларға...

Банктер мен қаржы институттары көбінесе құбылмалы пайыздық мөлшерлемені пайдалана отырып несие береді, бұл 9 Қаржы құралдары ХҚЕС-ына сәйкес қаржылық активті жіктеуде қиындықтар туғызады. Мұндай несиелер мен қарыздар үшін SPPI тестінің ерекшеліктерін қарастырыңыз.

Компаниялар құбылмалы пайыздық мөлшерлемемен несие берді делік, ал өтелетін пайыздың максималды/ең төменгі мөлшерлемесі бойынша шектеу бар.

Несиенің мұндай шарттары несиенің МПИ сынағынан өтуіне кедергі бола ма?

Немесе бұл несие амортизацияланған құн бойынша жіктелуі мүмкін бе?

Белгілі бір кепіл түрімен SPPI тестін тапсыруға қандай да бір шектеулер бар ма?

9 Қаржы құралдары ХҚЕС-ын қолдану жөніндегі нұсқаулықта (В4.1.15 тармағы) былай делінген:

«Кейбір жағдайларда қаржылық активте негізгі борыш пен пайыз ретінде сипатталған шарттық ақша ағындары болуы мүмкін, бірақ бұл ақша ағындары негізгі борыш пен өтелмеген негізгі борыш сомасы бойынша сыйақы төлемдерін көрсетпейді».

Мысалы, мұндай жағдай несие берушінің талабы борышкердің белгілі бір активтерімен немесе белгілі бір активтерден ақша ағындарымен шектелген кезде мүмкін болады.

Бұған қоса, бұл несиелер белгілі бір жеке активтермен, мысалы, ипотекалық немесе басқа кепіл түріндегі активтермен қамтамасыз етілетін несие берудің кең таралған тәжірибесі.

Бұл жағдайда ХҚЕС 9 ережелері қалай қолданылатынын мысалға алайық.

9 ХҚЕС ережелері қаржылық активтерді жіктеуге қатысты нені белгілейді?

9 ХҚЕС бойынша несиені келесі бойынша жіктеуге болады амортизацияланған құнол 2 сынақтан өткен жағдайда ғана:

1. Бизнес моделін тексеру.

Егер несие екі критерийге де сәйкес келсе, оны сәйкес жіктеуге болады амортизацияланған құн (AMC, ағылшын тілінен "Amortized cost"), тиімді пайыздық мөлшерлемелердің кестесін жасаңыз және осы кестеге сәйкес несиенің қызмет ету мерзімі ішінде пайыздар мен негізгі қарызды өтеуді мойындаңыз.

Бірақ егер несие осы критерийлердің ешқайсысына сәйкес келмесе ше?

Мұндай жағдайда амортизацияланған құн болмайды, бірақ сіз несиені жіктеуіңіз керек пайда немесе шығын арқылы әділ құн бойынша (FVPL немесе FVTPL, ағылшын тілінен «әділ құн пайда немесе залал арқылы»).

Бұл қосымша ауыртпалық пен мүлде басқа есепке алуды білдіреді, өйткені әрбір есепті күнде мұндай несиенің әділ құнын анықтау қажет болады, бұл автоматты процесс емес және айтарлықтай қиын болуы мүмкін.

Бірақ бастапқы сұраққа оралып, оны қайталап көрейік.

Айнымалы мөлшерлеме бойынша несие SPPI тестінен өте ме?

Пайыз тек ақшаның уақытша құнын есепке алуды және несиелік тәуекелді көрсетуі керек - басқа ештеңе емес.

Егер басқа нәрсе болса, онда ол сынақ критерийлеріне сәйкес келмейді және сынақ сәтсіз болады.

SPPI сынағы критерийлеріне сәйкес келетін несиелердің мысалдары.

Нарықтық мөлшерлемелермен байланысты пайыздық мөлшерлеме.

Мысалы, құбылмалы мөлшерлемесі бар несиені еуропалық банк береді, айталық, LIBOR 6 ай + 0,5% мөлшерлемесі бойынша.

Басқаша айтқанда, егер несие бойынша құбылмалы мөлшерлеме кейбір банкаралық нарықтық мөлшерлемелермен байланыстырылған болса және басқа ештеңе болмаса, онда бұл SPPI сәйкес келеді, өйткені бұл несие бойынша ақша ағындары тек негізгі борыш пен пайыздарды төлеу болып табылады.

Және бұл жағдайда келісім бойынша пайыздық мөлшерлеменің өзгермелі немесе тұрақты болуы маңызды емес.

Төленетін ең жоғары немесе ең төменгі пайыздық мөлшерлеме.

Егер төленетін сыйақы сомасының белгілі бір шегі болса (пайыздық мөлшерлеменің белгілі бір максималды немесе ең төменгі шегі), бұл төленген пайыздан ақша ағындарының құбылмалылығын төмендетеді.

Егер бұл келісім-шарт бойынша пайыздық мөлшерлеменің шектелуінің жалғыз себебі болса, онда бәрі тәртіппен және SPPI сынағы өтті.

Пайыз мөлшерлемесі инфляцияға байланысты.

Бұл жерде инфляция қарқынына байланысты сыйақы мөлшері өзгеретін несие туралы сөз болып отыр.

Бұл жағдайда не істеу керек?

Егер келісім-шарт талаптарында несие бойынша сыйақы жылдық инфляция индексіне байланысты болса, онда бұл SPPI сынағының критерийлеріне сәйкес келеді, өйткені пайыздар мен негізгі қарыз төлемдерін инфляция индексіне байланыстыру өзінше уақытты жаңартады. ақшаның қазіргі деңгейіне дейін құны.

Кепілге толық қайтарылған несиелер.

Қаржы құралы болса толық регрестік несие, яғни. қарыз алушының кепілімен толық қамтамасыз етілген болса, бұл қамтамасыз ету несиенің жіктелуіне әсер етпейтінін дәлелдеуге болады, ал несие әлі де сынақ талаптарына сай болуы мүмкін.

Несиелердің осы түрлерінің барлығы келісім-шарт бойынша ақша ағынының сипаттамалары сынағына сәйкес келеді және бизнес-модель сынағы орындалса, оларды амортизацияланған құн бойынша жіктеуге болады.

SPPI тестілеу критерийлеріне сәйкес келмейтін несиелердің мысалдары.

Регресссіз қамтамасыз етілген несие.

Сізде қандай да бір кепілмен қамтамасыз етілген қайтарымсыз несие болған кезде, ол SPPI тестінен өтпеуі мүмкін.

Неліктен?

Регрессті емес несие қарыз алушының дефолт жағдайында банктің кепілді пайдалана алатынын (мысалы, келісім бойынша ақша ағындарын өндіріп алу үшін кепілді сату), бірақ банктің қосымша өтемақы алуға құқығы жоқтығын білдіреді. тіпті егер қамтамасыз ету мерзімі өткен сомалардың толық құнын өтемесе де.

Осылайша, бұл жағдайда келісім-шарт бойынша ақша қаражатының қозғалысы кепіл құнымен шектелуі мүмкін және ақша ағынының келісім-шарттық критерийлеріне сәйкес келмеуі мүмкін.

Іс жүзінде мұндай жағдай сирек кездеседі. Жеке клиенттерге ипотека ұсынатын бөлшек банктер көптеген елдерде және көп жағдайда толық жүгінеді.

Пайыздық мөлшерлеме кепіл бойынша ақша ағынына байланысты.

SPPI сынауына сәйкес келмейтіндердің тағы бір мысалы - несиеге байланысты ақша ағындарына байланысты пайыздары бар несиелер.

Банк көппәтерлі тұрғын үй салуға несие берді делік, оның кепілі құрылыс жүргізіліп жатқан жер учаскесі болып табылады. Бұл ретте ақша ағынының төлемдері пәтерлерді сатудан түсетін түсімге байланысты ұлғаюы немесе азаюы мүмкін.

Бұл SPPI сынағына сәйкес келмейді, өйткені ақша ағындары басқа компонентті қамтиды - пайда үлесі, яғни. пайыздар мен негізгі қарызды төлеу ғана емес.

Тағы бір мысал, несиенің болашақта өтелуі кепілге қойылған мүліктің нарықтық бағасының өзгеруіне байланысты.

Қарапайым акциялардың белгіленген санына айырбасталатын несиелер.

SPPI тестінен өтпеген несиенің тағы бір мысалы акцияларға айырбасталатын несие.

Егер банк сол несиені өтеудің орнына жай акцияға айырбастау мүмкіндігімен ірі компанияға несие берсе, бұл сынақ талаптарын бұзады, өйткені ақша ағыны тек негізгі қарызды және пайыздарды өтеуге ғана емес, сонымен бірге қарызды айырбастауға арналған.

Қайтадан, бұл жағдай мұқият талдауды қажет етеді, өйткені егер несие акциялардың ауыспалы санына айырбасталса және несиенің өтелмеген сомасы айырбасталған акциялардың әділ құнына тең болса, онда бәрі жақсы.

Несие бойынша пайыздық мөлшерлеме несиелік мөлшерлемені қамтиды.

Бұл несиелерге қатысты, олар бойынша пайыздық мөлшерлемелер банктің немесе қаржы институтының өзінің қарыз қаражатын тарту жылдамдығын қамтиды.

Мысалы, несие 3 айлық ЛИБОР-дан 2 еселенген мөлшерлемемен беріледі – яғни. мөлшерлеме банктің қарыз алуын және қарыз алушыны несиелеуді қамтитын мөлшерлеменің 2 еселенген мөлшерін құрайды.

Ол сондай-ақ SPPI тестінен өтпейді, өйткені ақша ағындарының құбылмалылығы күрт артады және бұл ақша ағындары қызығушылықтың экономикалық сипаттамаларына ие емес — олар ақшаның уақытша құнын немесе несиелік тәуекелді ғана көрсетпейді.

Жалпы, өзгермелі мөлшерлеме бойынша несиелерді жіктеу мәселесі келісімшартты мұқият талдауды талап етеді.

Мұнда ең жиі кездесетін жағдайлардың бірнеше мысалдары берілген. Несие келісімін қарастырған кезде сіз әрқашан мыналарды бағалауыңыз керек екенін есте сақтаңыз:

ақша ағындары тек қарызды және пайыздарды өтеу болып табыла ма, және
Пайыздық мөлшерлеме тек ақшаның уақытша құнын және несиелік тәуекелді көрсете ме.

Кез келген ұйым өз құрамына негізгі құралдарға жатқызылған, амортизациясы жүргізілетін объектілерді қосады. Осы мақаланың аясында біз амортизациялық құн (IFRS 16) дегеніміз не, амортизациялық аударымдар қалай жасалады, баланстың қандай активтері амортизациялануы керек екенін қарастырамыз.

ОЖ амортизациясы

Іс жүзінде амортизация негізгі қорларды (негізгі қорларды) сатып алуға бөлінген шығындарды өндірілген өнімнің өзіндік құнына (құнына) кезең-кезеңімен ауыстыру ретінде көрсетіледі. Амортизация Ресей Федерациясының Қаржы министрлігінің бұйрығымен бекітілген PBU 6/01 17-25-тармақтарында алдын ала белгіленген.

Амортизацияланатын құн – актив жойылған кезде алынатын соманы шегергендегі барлық шығындарды қоса алғанда, объектінің сатып алу бағасы. Іс жүзінде құтқару құны көбінесе аз, сондықтан көбінесе оны елемеу мүмкін.

Қалдық құн есептелген амортизацияны алып тастағандағы сатып алудың бастапқы бағасы ретінде есептеледі. Амортизацияланған қалпына келтіру құны бұрыннан жинақталған амортизация сомасы болып табылады.

Келесі заңды тұлғалар амортизацияны есептей алады:

ұйымның өзі – оның меншігі болып табылатын мүлікке сәйкес;
лизинг алушы – шарт бойынша жалға алынған негізгі құралдар бойынша;
жалға беруші – жалға алынған жылжымайтын мүлік үшін;
лизинг алушы немесе лизинг беруші – қаржылық лизинг шарты бойынша берілген негізгі құралдар үшін (келісім шарттарына сәйкес).

Төменде есептеу тәртібі қарастырылады және қалдық, қалпына келтіру және амортизациялық құн сияқты ұғымдардың бөлінуі беріледі. ХҚЕС, PBU және басқа стандарттар мен ережелер төменде келтірілген материалға қайшы келмейді.

Амортизацияға жататын негізгі құралдар

Амортизацияға жататын негізгі құралдарға мәміле жасау кезінде қызмет ету мерзімі бір жылдан асатын ғимараттар, құрылыстар, құралдар және материалдық нысанда ұсынылған басқа да объектілер жатады.

Негізгі қорларға басқалармен қатар табиғи ресурстар (мысалы, су, жер қойнауы) және жер учаскелері жатады. Дегенмен, олар әрқашан сатып алу бағасы бойынша баланста бөлек есепке алынады. Бұл табиғи объектілердің қасиеттері уақыт өте келе іс жүзінде өзгермейтініне байланысты. Ерекшелік тау-кен жұмыстары жүргізілетін табиғи аумақтар болуы мүмкін. Мұндай жағдайларда жер қойнауы таусылады, сондықтан есептеулер сәл басқаша түрде жүргізіледі.

Коммерциялық емес ұйымдардың негізгі қорларына амортизацияны есептеуге болмайды. Қарастырылып отырған мүлік бойынша амортизациялық аударымдар негізгі құралдардың амортизациясын есептеуге арналған No 010 шотқа есептен шығарылады. Егер негізгі құралдар тұрғын үй-жайлар (жатақхана, көпқабатты үй және т.б.) болса, ол да амортизацияланған құны бойынша бухгалтерлік есеп арқылы есептен шығарылмайды. Жалғыз ерекшелік 03 шотындағы баланста көрсетілген және кіріс әкелетін объектілер болып табылады.

Амортизациялық аударымдар мынадай шарттардың кез келгеніне жататын мүлік объектісіне жатады:

ұйымның меншігі болып табылады;
жедел басқаруда болады;
лизинг нысанасы болып табылады.

Заңнама амортизацияны есептемеуге және негізгі құралдарды сатып алғаннан кейін бірден шығындарды есептен шығаруға мүмкіндік береді, егер:

негізгі құралдардың амортизацияланатын құны - 40 000 рубльден аспайды;
ОЖ – брошюра, кітап немесе басқа баспа басылымы (бағасы маңызды емес).

Амортизацияны есептеу тәртібі

Негізгі құрал ретінде баланста тіркелетін объект үшін оның қай уақытта қолданыла бастайтыны маңызды емес. Ол оны пайдалану үшін жеткілікті күйде болуы керек. Бұл ереже мемлекеттік органдарда міндетті тіркеуге жататын мүлік объектілеріне де қолданылады. Нұсқаулық No 91n амортизацияланатын мүліктің бастапқы құны есептелген бойда кез келген жылжымайтын мүлік дереу тіркелуі керек деп көрсетілген. Яғни, меншік иесі тіркеуші органға тиісті құжаттарды тапсырғаннан кейін объектіге құқықтарды заңдастыру сәтін күтудің қажеті жоқ.

Мүлік есепке алынған айдан кейін амортизация ай сайын есептеле бастайды. Оның есептелу мерзімі негізгі құралдың қызмет ету мерзіміне толығымен сәйкес келеді. Сәйкесінше, амортизациялық аударымдар кәсіпорынның немесе ұйымның балансынан мүлік объектісі толығымен есептен шығарылған айдан кейін аяқталады.

Амортизация объектінің қызмет ету мерзімінің соңына дейін біркелкі есептеледі. Ол келесі жағдайларда ғана тоқтатылады:

ОЖ модернизациялануда және қайта құрылуда, бұл жұмыстардың ұзақтығы бір жылдан астам;
негізгі құралдар үш ай мерзімге тыйым салынды.

Қалған уақытта амортизациялық аударымдар тұрақты болуы керек. Жұмыс маусымдық болса да, объектіде құрал-жабдықтар жөнделсе де, негізгі құралдарды пайдалану фактісі ескерілмей амортизация есептеледі.

ОЖ жұмыс істеу кезеңі

Меншік объектісінің пайдалы қызмет мерзімін (SLI) есептеу үшін келесі параметрлер ескеріледі:

жұмыс кестесі және ауысым саны;
қоршаған агрессивті ортаның әсері;
ОЖ үшін ілеспе құжаттамада келтірілген жұмыс кезеңі;
пайдалануға қосымша шектеулер (келісімшарттық, нормативтік, құқықтық және т.б.).

Әрбір компания 1998 жылғы 1 қаңтардағы RAS 6/97 құжатына сәйкес SPI-ді дербес құрады. Көптеген компаниялар әртүрлі амортизациялық топтарға бөлінген негізгі құралдардың салықтық жіктелуін қолдануды жөн көреді. Бұл мүмкіндік Ресей Федерациясы Үкіметінің 2002 жылғы 1 қаңтарда тағайындалған № 1 арнайы қаулысымен қарастырылған.

1/2008 PBU 7-тармағына сәйкес SPI анықтау әдістері міндетті түрде мекеменің есеп саясатында бекітілген. Алдын ала белгіленген қолдану мерзімін қайта қарау қажет емес, ұйым ОЖ-да жөндеу жұмыстарын жүргізетін, бұл объектінің бұрынғы өнімділігін арттыратын сәттерді қоспағанда. Бұл, мысалы, жаңғырту, реконструкциялау және басқа да қалпына келтіру жұмыстары болуы мүмкін.

Бірақ бұл жағдайда әрбір мекеменің қайта құрылатын объектінің ЖТҚ-ны қайта қарау және қызмет ету мерзімін өзгерту қажет пе, жоқ па туралы өз бетінше шешім қабылдауға заңмен бекітілген құқығы бар екеніне ерекше назар аударған жөн.

ОЖ бұрын жұмыс істеген

Егер ұйым бұрыннан пайдаланылған объектіні сатып алса, амортизациялық құнның есебі стандартты тәртіпте, бірақ осы объектіні сатып алуға байланысты барлық шығындарды міндетті түрде қосу арқылы жүзеге асырылады.

Бұл ретте оның қызмет ету мерзімі бұрынғы иесінің нақты пайдаланған уақытына қысқартылуы керек. Және бұл жағдайда ғана амортизация жылжымайтын мүліктің қызмет ету мерзімінің жаңадан есептелген уақытына қарай тағайындалады.

Амортизацияны есептеу әдістері

Қазіргі уақытта іс жүзінде бухгалтерлік есеп 6/01 PBU 18-тармағына негізделген амортизацияны есептеудің бірнеше әдістерін қолданады. Олардың кез келгенін қолдану кезінде амортизациялық құн алдымен есептеледі - бұл әрі қарай есептеулер үшін қажетті шарт.

Егер амортизациялық есептеу әдісі жұмыс істеп тұрған объектіге бұрыннан тағайындалған болса, онда оны пайдаланудың барлық уақытында өзгертуге болмайды. Сондай-ақ бухгалтерлік баланста барлық негізгі қорлар түрі бойынша ұқсас топтарға біріктіріледі (мысалы, көлік, шаруашылық және т.б.). Бұл ретте есептеулерді жеңілдету үшін мұндай топқа кіретін барлық қорлар үшін амортизацияны есептеудің бірдей әдісі қолданылады.

Дегенмен, біртекті топтар құру принципі ресми құжаттарда ешбір жағдайда айтылмағанын айта кету керек. Бірақ тәжірибелі бухгалтерлер олардың негізгі мақсатын ескере отырып, мүлік объектілерінің топтарын құруды ұсынады. Бұл жағдайда сіз № 91n Нұсқаулықты ұстануға болады, онда көлік, ғимараттар және т.б. сияқты объектілер топтарының мысалдары бар. Әртүрлі ОЖ топтарға біріктіру туралы ереже мекеменің есеп саясатына енгізілуі керек.

Бухгалтерлік есептің ұйымдық құжаттарындағы барлық өзгерістер бекітілген бұйрық қабылданған жылдан кейінгі жылдың 1 қаңтарынан бастап қолданысқа енгізіледі. Бұл ереже, атап айтқанда, амортизациялық құнның есебіне жататын өзгерістерге қатысты.

Кәсіпорын амортизацияның таңдалған әдісін есепке алмай, бір жылға есептен шығарылған амортизациялық аударымдар сомасын алдын ала есептеуі керек. Көлемге пропорционалды шегерімдерді есептеу ерекшелік болып табылады, мұнда амортизация ай сайын алдын ала анықталған формула бойынша есептелуі керек.

Сызықтық

Есептеудегі ең қарапайым және ең кең таралғаны амортизациялық құнды есептеудің бірқалыпты әдісі болып табылады. Жылдық амортизацияны есептеу кезінде есептеу нәтижесі бұл жағдайда жылжымайтын мүлік объектісін пайдалану уақытына байланысты есептелген амортизация нормасына көбейтілген барлық мүмкін шығындарды ескере отырып, амортизацияланатын мүліктің бастапқы құны ретінде есептеледі.

Формулалар

H a \u003d 100%: SPI,

мұндағы N a – алынған амортизация нормасы, ал SPI – ОЖ қызмет көрсету кезеңінің жылдар саны.

A g \u003d P c x H a,

мұндағы H a – алынған амортизация нормасы, P s – негізгі қорларды бастапқы сатып алу бағасы, A d – жылдық амортизация нормасы.

A m \u003d A g: 12,

мұндағы A m – айына есептелген амортизация, A g – жылдық амортизация нормасы.

балансының төмендеуі

Бұл әдісті пайдалану мүлікті пайдалану тиімділігінің біртіндеп төмендеуі жағдайында бухгалтерлік есепте ең оңтайлы болып табылады. Жылдық амортизация қалдық құнға, SPI ОЖ есептелген амортизациялық аударым нормасына және 3-тен аспайтын мәні бар жеделдету көрсеткішіне көбейту арқылы есептеледі.

Коэффицент мөлшері мекеменің есеп саясатында алдын ала белгіленуі тиіс. Ұйымдардың бұл коэффициентті өздігінен орнатуға құқығы жоқ, оны енгізу кезінде жеделдетілген амортизацияға рұқсат етілген шарттарды анықтайтын нормативтік құжаттарға сүйену керек.

Есептеу формулалары

A g \u003d O c x N a x K usk,

мұндағы A g – есептелген жылдық амортизация нормасы, H a – алынған амортизация нормасы, K usk – жеделдету нормасы, O c – қалдық баға.

Амортизацияланатын мүліктің қалдық құны бастапқы сатып алу бағасы ретінде мүліктің өткен қызмет ету мерзімі ішінде барлық есептелген амортизацияны алып тастағанда есептеледі.

СПИ жылдары сандарының қосындысы бойынша

Бұл әдіс бойынша амортизация сатып алудың бастапқы сатып алу бағасына FIA аяқталғанға дейін қалған уақыт сомасына көбейтілген, содан кейін FIA жылдар санының қосындысына бөлінеді.

Формула

x CL SPI бар A g \u003d P: SCHL SPI,

мұндағы А r – бір жылдағы амортизация нормасы, SCHL SPI – SPI жылдардың жалпы саны, CL SPI – SPI жылдарының саны, P s – активтің бастапқы амортизациялық құны.

Өндірілген өнім көлеміне пропорционалды

Амортизациялық аударым төлемінің бұл түрі ай сайын белгілі бір айдағы барлық өндірілген өнімнің құнын амортизацияланатын мүліктің бастапқы сатып алу құнына көбейту және пайдаланудың бүкіл кезеңіне бүкіл өнімге бөлу арқылы есептеледі.

Формула

A m \u003d P c x OV f: OV p,

мұндағы A m – айға есептелген амортизация нормасы, ОВ f – ай сайынғы өнімдерді жабу, P s – шығындарды ескере отырып, объектінің бастапқы құны, OV p – бүкіл уақыт бойына бүкіл өнім көлемін болжамды жабу. .

Мысалдар

Желтоқсан айында Vinni компаниясы бал құю желісін сатып алды, оның жалпы құны 240 мың рубль болды, ал FIT 5 жыл болды. Барлық қолда бар шарттарды ескере отырып, сатып алынған кәсіпорынның амортизациясын есептеу қажет.

1. Сызықтық әдісті қолдану.

H a \u003d 100%: 5 \u003d 20%;

A r \u003d 240 000 x 20% \u003d 48 000;

A m \u003d 48 000: 12 \u003d 4000.

2. K usk \u003d 1 кезінде бірте-бірте төмендейтін балансты пайдалану.

1 жыл: A g \u003d 240 000 x 20% x 1 \u003d 48 000, O c \u003d 240 000 - 48 000 \u003d 192 000;

2-жыл: A g \u003d 192,000 x 20% \u003d 38,400, O c \u003d 240,000 - 48,000 - 38,400 \u003d 153,600;

3-жыл: A g \u003d 153,600 x 20% \u003d 30,720, O c \u003d 122,880;

4-ші жыл: A g \u003d 122 880 x 20% \u003d 24 576, O s \u003d 98 304;

5-жыл: Қорытынды жылы амортизацияның соңғы нормасы амортизацияланатын мүліктің қалдық құнынан иеліктен шығарылған құн ретінде есептеледі. Желіні бір жылдан кейін 50 000 рубльге сатуға болады делік. Сонда жылдық амортизация 48 304 (98 304 минус 50 000) болады.

3. FTI жылдарының бүктелген санының құнын есептен шығару.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 жыл: A r \u003d 240,000 x 5:15 \u003d 80,000;

2-жыл: A r \u003d 240 000 x 4: 15 \u003d 64 000;

3-жыл: A r \u003d 240 000 x 3: 15 \u003d 48 000;

4-жыл: A r \u003d 240,000 x 2: 15 \u003d 32,000;

5-жыл: A r \u003d 240,000 x 1: 15 \u003d 16,000.

4. Шығарылатын өнім көлеміне байланысты өзіндік құнды есептен шығару.

«Суперпан» компаниясы 120 000 рубльге машина сатып алды делік. Қосылған құжаттамаға сәйкес, оны жүз мың қақпақ шығаруға болады. Бірінші айда 9 мың қалпақ, екіншісінде 5 мың дана шығарылды.Содан кейін:

1 ай: A m \u003d 120 000 x 9000: 100 000 \u003d 10 800 рубль.

2 ай: A m \u003d 120 000 x 5000: 100 000 \u003d 6000 рубль. және т.б.

Келтірілген мысалдардың барлығында амортизацияланатын қалпына келтіру құны белгілі бір уақыт аралығында жинақталған амортизацияның жалпы сомасы болады. Мысалы, соңғы жағдайда екі айға есептегенде ол 16 800-ге (10 800 + 6 000) тең болады.

Материалдық емес активтердің амортизациясы

Материалдық емес активтердің келесі түрлері болады:

бұл бағдарламаларға, тауар белгілеріне, өнертабыстарға, таңдаулы жетістіктерге, бірегей үлгілерге құқықтар;
Фирманың гудвиллі – бұл фирманың сатып алу бағасы мен оның таза актив құны арасындағы айырмашылық.

Әдетте, материалдық емес активтерді пайдалану мерзімі сертификаттың, ілеспе патенттің және т.б. әрекет ету мерзімімен анықталады. Егер оны анықтау қиын болса, бухгалтер оны PBU 14/2007 ескере отырып сәйкестендіруі керек. Шегерілген жұмыс мерзімі компанияның өзінің жұмыс істеу мерзімінен ұзақ болуы мүмкін емес.

Әдетте, материалдық емес активтердің амортизациясы активтің бүкіл қызмет ету мерзімі ішінде біркелкі әдіспен есептеледі. Дегенмен, амортизацияның қосымша әдістерін қолдануға да рұқсат етіледі.

Компанияның гудвилінің амортизацияланған есептеулері 20 жыл бойы (егер бұл кезең компанияның жұмыс істеу мерзімінен аспаса) біркелкі әдіспен жүзеге асырылады. Шегерімдердің бұл тәртібі PBU 14/2007 44-тармағында алдын ала анықталған.

Біртекті материалдық емес активтер тобы амортизацияның бірдей әдісін қолдануы керек. Активтің амортизацияланатын құны негізгі қорларға ұқсастық бойынша есептеледі.

Қаржы құралдарының амортизациясы

Қаржылық міндеттемелер кәсіпорынның қаржылық келісімдерде көзделген міндетті төлемдерін білдіреді. Қаржы активтері компанияға қосымша табыс алуға мүмкіндік беретін бағалы қағаздар мен ақша қаражаттарының жиынтығынан ұсынылады.

Амортизация, үмітсіз берешектерді есептен шығару мен бағалы қағаздардың құнсыздануын шегере отырып, бастапқы сатып алу бағасы мен өтеу кезіндегі баға арасындағы айырма ретінде тиімді пайыздық мөлшерлеме әдісін пайдалана отырып есептеледі. Ал амортизацияланатын құн қарызды +/- амортизацияны төлеуге төленген төлемдерді шегеріп тастағандағы қаржылық активтер мен міндеттемелерді сатып алу бағасы болып табылады.

Тиімді пайыздық мөлшерлеме белгілі бір уақыт аралығында күтілетін төлемдерді дисконттау үшін қажет. Дисконттау күрделі пайыздық мөлшерлеме бойынша жүргізіледі. Басқаша айтқанда, тиімді мөлшерлеме олардың өтелуіне қатысты табыс деңгейі болып табылады, қаржы қайтарымының нормасын көрсетеді.

Күрделі пайызды есептеу формуласы:

Fn = P x (1 + i) n ,

мұндағы Fn – болашақ төлемдер, Р – активтің ағымдағы құны, I – пайыздық мөлшерлеме, n – төлем есептелетін кезең.

Мысал

Банк 100 мың рубльге несие берді, оны 5 жыл ішінде 150 мың рубль көлемінде қайтару керек. Бұл деректерді формулаға ауыстырған кезде келесі теңдеу алынады:

150 000 = 100 000 x (1 + i) 5 . Демек, I = 0,0845 x 100% = 8,45%. Содан кейін пайыздарды есептеу келесідей болады:

1 жыл: 100 000 x 1,0845 = 108 450 - жыл соңындағы амортизациялық шығындар;

2-жыл: 108,450 x 1,0845 = 11,7614;

3-жыл: 117,614 x 1,0845 = 127,552;

4-жыл: 127,552 x 1,0845 = 138,330;

5-жыл: 138 330 x 1,0845 = 150 000.

Сол сияқты, есептеулер бұрыннан белгілі пайыздық мөлшерлемемен жүргізіледі.

қорытындылай келе

Жоғарыда айтылғандардың барлығынан көрініп тұрғандай, амортизацияланатын құн – оларды жою құнын шегергендегі активтерді сатып алу құны. Сондай-ақ амортизация кейіннен қолма-қол ақшаны шығарумен мүліктің барлық амортизацияланған құнын біртіндеп есептен шығаруға мүмкіндік береді. Нәтижесінде ұйым немесе кәсіпорын жылжымайтын мүлікті сатып алу шығындарын толығымен өтейді екен.