Lyhyt katsaus IFRS 38 -standardin mukaisiin aineettomiin hyödykkeisiin. IFRS: "standardi - aineettomat hyödykkeet". Aineettomien hyödykkeiden tietojen julkistaminen

Aineettomien hyödykkeiden määritelmää ja kirjaamisperusteita säätelee IAS 38. M.L. Pyatov, I.A. Smirnova, Pietarin valtionyliopisto tarkastelee tämän standardin aineettomien hyödykkeiden määrittelyyn ja kirjaamiseen liittyviä säännöksiä ja vertaa niitä Venäjän käytäntöön.

IAS 38 - Relevanssi Venäjän kirjanpitokäytännölle

Aineettomat hyödykkeet ovat yksi vaikeimmin määritettävistä kirjanpitoluokista. Jos ymmärrystä tavaroista, materiaaleista ja käyttöomaisuudesta voidaan pitää saavutettuna, aineettomien hyödykkeiden kanssa kaikki on paljon monimutkaisempaa.

Ensinnäkin varsinainen aineettomuuden kriteeri herättää kysymyksen. Aineettomat eli aineettomat resurssit ovat myyntisaamisia, organisaation pankkitilit, laskennalliset kulut, sertifioimattomat arvopaperit, tavaramerkit, tekijänoikeudet, tieteellisen tutkimuksen tulokset ja suunnittelukehitys, tietokoneohjelmat ja monet, monet muut esineet. Voidaanko kaikkia näitä esineitä pitää aineettomina hyödykkeinä?

On myös vaikea määrittää niiden oikeuksien laajuutta, joiden olemassaolo antaa perusteen aineettoman hyödykkeen kirjaamiseen.

Lisäksi hyödykkeen kannattavuuden kriteeriä on vaikea soveltaa tarkasteltavana olevassa tapauksessa esimerkiksi silloin, jos yrityksen hankittu liikearvo luokitellaan aineettomiksi hyödykkeiksi.

Aineettoman hyödykkeen luokan tulkinnan monimuotoisuus ja moniselitteisyys johti siihen, että Venäjällä useiden vuosien ajan määrättiin, että perustamismenot, jotka periaatteessa eivät ole omaisuutta, sisällytetään tähän kirjanpitoon jopa kirjanpidon puitteissa. kansallisen lainsäädännön tulkintaa.

Jossain määrin tyydyttävänä voidaan pitää aineettoman hyödykkeen määritelmää, jonka mukaan aineettomat hyödykkeet ovat pitkäaikaisia ​​ei-monetaarisia hyödykkeitä, joilla ei ole aineellisia välineitä, ja pitkäaikaisia ​​aineellisia hyödykkeitä, joiden arvo (hinta) joka on monta kertaa korkeampi kuin niiden aineellisen median arvo (hinta).

Se ei kuitenkaan ratkaise yllä mainittuja ongelmia. Siksi kenties toistaiseksi tämän käsitteen ainoa oikea määritelmä voidaan kutsua seuraavaksi: aineettomat hyödykkeet ovat esineitä, jotka säädösasiakirjojen tai muiden määräysten mukaan tulisi ottaa huomioon "Aineettomat hyödykkeet" -tilissä.

Tällaisten kohteiden koostumus eri kirjanpitojärjestelmissä on erilainen. IFRS antaa itsenäisen tulkinnan aineettomista hyödykkeistä. IFRS:n kannan ymmärtäminen tässä asiassa ei ole tärkeää vain kirjanpitäjille, jotka pitävät kirjanpitoa kansainvälisten standardien mukaisesti. PBU 14:n uuteen painokseen tutustuminen (katso lisätietoja BUKH.1S:n numerosta 4 vuodelta 2008, s. 4) osoittaa, että aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoalue Venäjän säännösten mukaan edustaa suurinta lainamäärää IFRS:stä.

Merkittävimmät erot aineettomien hyödykkeiden osalta venäläisen käytännön ja IFRS:n välillä ovat kuitenkin edelleen tämän käsitteen kattamien rajojen erot.

Nämä rajat muodostuvat aineettomien hyödykkeiden kirjaamista koskevista säännöistä kirjanpidossa, joita tarkastelemme tässä artikkelissa.

Aineettomien hyödykkeiden määritelmä

Tarkasteltavana olevan standardin säännösten mukaan esine voidaan esittää tilinpäätöksessä taseen erässä "aineeton hyödyke", jos se täyttää aineettoman hyödykkeen määritelmän ja kirjaamiskriteerit. Sekä aineettoman hyödykkeen määritelmä että sen kirjaamiskriteerit standardissa perustuvat IFRS-periaatteiden yleiseen hyödykkeen määritelmään, mutta niissä on myös erittäin merkittäviä piirteitä.

Ensinnäkin todetaan, että IFRS:ssä aineettomuuden merkki, eli olennaisen suoritusmuodon puuttuminen, on vain yksi kriteereistä kirjanpitokohteen luokittelemiseksi aineettomaksi hyödykkeeksi. Tämä rajoittaa IAS 38:n Aineettomat hyödykkeet soveltamisalaa.

Tämä standardi ei sääntele useiden aineettomien hyödykkeiden raportointia, vaan viittaa muihin standardeihin. IAS 38 sisältää avoimen luettelon liiketoiminnallisista tosiseikoista, joihin sen säännöksiä ei sovelleta, koska "toisessa standardissa vahvistetaan tietyntyyppisen aineettoman hyödykkeen kirjanpitokäsittely" ja sen vuoksi "yhteisön on sovellettava kyseistä standardia tämän standardin sijaan .”

IAS 38 sisältää esimerkkejä eristä, jotka on luokiteltu aineettomiksi hyödykkeiksi, mutta joita ei kirjata aineettomiksi hyödykkeiksi tilinpäätöksessä:

• uusiutumattomien luonnonvarojen kehittämiseen ja tuotantoon liittyvät aineettomat hyödykkeet (IFRS 6), vakuutusorganisaatiot (IFRS 4) sekä myytäväksi tarkoitetut (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). On huomattava, että kysymykset myytäväksi tarkoitettujen aineettomien hyödykkeiden esittämisestä organisaation varastoina ovat erittäin tärkeitä Venäjän nykyiselle kirjanpitokäytännölle Venäjän federaation siviililain* neljännen osan voimaantulon yhteydessä;
• vuokrasopimuksista johtuvat varat (IAS 17). Vuokralleottajan hankkiman aineellisen omaisuuden käyttöoikeus on todellisuudessa vain aineeton hyödyke, kun taas samalla vuokralle antaja rahoitusleasingsopimuksen perusteella heijastaa taseeseen vuokrakohteen sijasta vuokralaisen saatavat, on aineeton esine;
• laskennalliset verosaamiset (IAS 12). Vaikka ne eivät edusta saamisia varsinaisessa merkityksessä, ne, jotka ovat seurausta yrityksen resurssien käytöstä, voivat mahdollisesti vähentää tällaisten kulujen määrää tulevaisuudessa;
• rahoitusvarat (IAS 32, IAS 27, IAS 28, IAS 31). Itse rahoitusvarojen "aineettomuus" ja niiden kannattavuus yritykselle on täysin ilmeistä;
• varat, jotka liittyvät etuuksien maksamisen varmistamiseen organisaation työntekijöille (IAS 19);
• liikearvo, joka syntyy liiketoimintojen yhdistämisen seurauksena (IFRS 3).

Näiden soveltamisalan rajoitusten mukaisesti IAS 38 sisältää erittäin laajan aineettomien hyödykkeiden määritelmän, jonka mukaan aineeton hyödyke on yksilöitävissä oleva ei-monetaarinen hyödyke, jolla ei ole fyysistä muotoa.

Näin ollen standardi yksilöi kolme ominaisuutta, joiden avulla esine voidaan luokitella aineettomaksi hyödykkeeksi, nimittäin aineeton, tunnistettavissa oleva ja ei-monetaarinen luonne.

Lisäksi kohteen on täytettävä omaisuuserän perusominaisuudet sellaisenaan, eli oltava hallinnassa ja tuotava taloudellista hyötyä organisaatiolle.

Katsotaanpa näitä merkkejä.

Immateriaalisuus

Jotkut esineet, joilla ei ole fyysistä muotoa, liittyvät läheisesti tai niitä käytetään vain tiettyjen aineellisten esineiden kanssa, esimerkiksi käyttöjärjestelmä ja tietokonelaitteisto, ohjelma ja tietokoneohjattu työstökone.

Organisaation, jolla on tällaisia ​​objekteja, on määritettävä itsenäisesti kahdesta osatekijästä - aineellinen tai aineeton - merkittävämpi osa ja sovellettava asianmukaista standardia.

Tunnistettavuus

Yleensä tunnistettavuus on kykyä erottaa esine muista yrityksen omaisuudesta. Tunnistettavuuden käsitteellä on sekä oikeudellinen että taloudellinen luonne. Oikeudellisesta näkökulmasta tunnistettavuus yleisimmässä muodossaan on omaisuuden mahdollista kykyä myydä (luovuttaa) itsenäisesti organisaation kolmannelle osapuolelle (jos se on lain mukaan mahdollista luovuttaa). Taloudellisesta näkökulmasta katsottuna tunnistettavuus tarkoittaa omaisuuden kykyä itsenäisesti olla tulevaisuuden taloudellisen hyödyn lähde yritykselle. IFRS:n mukaan tunnistettavuuden kannalta sen taloudellinen osa on ensisijainen merkitys.

Tämä ei seuraa IAS 38:n tunnistamiskriteerin varsinaisesta määritelmästä, jossa todetaan, että "hyödyke täyttää tunnistettavuuskriteerin aineettoman hyödykkeen määritelmän yhteydessä, kun se:

”(a) voidaan erottaa yhteisöstä myöhemmällä myynnillä, lisensoinnilla, vuokralla tai vaihdolla joko erillisenä tavarana tai yhdessä siihen liittyvän sopimuksen, omaisuuden tai velan kanssa;
b) johtuu sopimukseen perustuvista tai muista laillisista oikeuksista riippumatta siitä, ovatko kyseiset oikeudet siirrettävissä tai erotettavissa yhteisöstä tai muista oikeuksista ja velvoitteista."

IFRS:n mukaan aineettoman hyödykkeen määritelmä edellyttää ennen kaikkea kohteen yksilöimistä, mikä mahdollistaisi sen selkeän erottamisen liikearvosta. Liiketoimintojen yhdistämisessä hankittu liikearvo kuvastaa kuitenkin hankkivan yhteisön odotuksia vastaisesta taloudellisesta hyödystä sellaisista varoista, joita ei voida yksilöidä ja kirjata erikseen. Nämä vastaiset taloudelliset hyödyt syntyvät hankittujen yksilöitävissä olevien omaisuuserien synergioista tai omaisuuseristä, jotka eivät yksittäin täytä tilinpäätökseen kirjaamisen ehtoja, mutta joista hankkijaosapuoli on valmis maksamaan liiketoimintojen yhdistämisessä.

Ei rahallinen

Rahavarat sisältävät organisaation kassalla ja pankkitileillä olevat rahat, myyntisaamiset ja rahoitussijoitukset, jotka on maksettava takaisin selkeästi määritetyssä tai määritettävissä olevassa rahamäärässä. Kaikki muut varat ovat ei-monetaarisia.

Näin ollen monetaariset aineettomat hyödykkeet katsotaan rahoitusvaroiksi, mutta ne eivät kuulu aineettomien hyödykkeiden ryhmään.

Ohjaus

Mitä tulee määräysvaltaan, joka yrityksellä on oltava aineettomaksi hyödykkeeksi katsottavaan esineeseen, IFRS asettaa vaatimuksia, jotka osoittavat myös oikeudellisten normien ja taloudellisten prosessien välisen läheisen yhteyden.

Standardin mukaan yhteisöllä on määräysvalta omaisuuserään, jos sillä on oikeus omaisuuserän taustalla olevista taloudellisista resursseista johtuvaan vastaiseen taloudelliseen hyötyyn, ja se voi rajoittaa muiden yhteisöjen ja henkilöiden pääsyä näihin etuihin.

Organisaation kyky hallita aineettoman hyödykkeen tulevaa taloudellista hyötyä syntyy yleensä laillisista oikeuksista, joita voidaan käyttää, myös tuomioistuimessa. Laillisten oikeuksien puuttuessa on vaikeampaa määrittää, onko valvonta mahdollista.

Mahdollisuus panna täytäntöön omaisuuserään kohdistuvia oikeuksia oikeudenkäynneillä ei kuitenkaan ole määräysvallan välttämätön edellytys, koska yhteisö saattaa pystyä hallitsemaan vastaista taloudellista hyötyä muillakin tavoilla. Tällaisen kyvyn määrittäminen on kirjanpitäjän ammatillisen harkinta.

Mahdollisuus ja tarve käyttää kirjanpitäjän ammatillista harkintaa määriteltäessä kirjanpitokohdetta aineettomaksi hyödykkeeksi poistaa itse asiassa standardin vaatimusten muodollisen (kirjaimellisen) tulkinnan puutteet, mikä korostaa aineettoman hyödykkeen kirjaamistilanteen yksilöllisyyttä. omaisuuserä, jonka yksiselitteinen noudattaminen yleisten kriteerien kanssa saattaa herättää epäilyksiä.

Esimerkiksi standardi osoittaa, että organisaatiolla voi olla pätevää henkilöstöä ja se voi tunnistaa henkilöstön lisätaitoja, jotka johtavat tulevaisuuden taloudellisiin hyötyihin heidän koulutuksensa seurauksena. Organisaatio voi myös odottaa henkilöstön jatkavan palveluitaan. IFRS:n mukaan yhteisöllä ei kuitenkaan yleensä ole riittävästi määräysvaltaa odotettavissa oleviin vastaisiin taloudellisiin hyötyihin, joita ammattitaitoisesta ja koulutetusta henkilöstöstä voitaisiin saada, jotta nämä kohteet täyttäisivät aineettoman hyödykkeen määritelmän.

Samankaltaisista syistä IAS 38:ssa todetaan, että johdon tai teknisen henkilöstön erityiset edut eivät todennäköisesti täytä aineettoman hyödykkeen määritelmää. Samanaikaisesti standardi ei sulje pois tällaista mahdollisuutta siinä tapauksessa, että edellytys tällaisten oikeuksien suojelemiseksi oikeudelliselta pohjalta täyttyy, mikä mahdollistaa niiden käytön ja niiltä odotetun vastaisen taloudellisen hyödyn saamisen, jollei muista lausekkeista muuta johdu. määritelmästä.

Edelleen esimerkkinä valvontakriteerin toteuttamisesta IAS 38:ssa todetaan, että joissakin tapauksissa organisaatio, jolla on asiakasportfolio tai markkinaosuus, voi odottaa, että asiakassuhteiden rakentamiseen tähtäävien ponnistelujensa ja heidän yritysuskonsa vuoksi. , asiakkaat jatkavat liiketoimintaa sen kanssa .

Koska laillisia suojaoikeuksia tai muita keinoja asiakassuhteiden hallitsemiseksi ei kuitenkaan ole, organisaatiolla ei tyypillisesti ole riittävästi määräysvaltaa asiakassuhteiden odotettavissa oleviin taloudellisiin hyötyihin laskeakseen tällaisia ​​kohteita (asiakassalkku, markkinaosuus, asiakassuhteet, uskollisuus ja yrityksen asiakkaat), jotka täyttävät aineettoman hyödykkeen määritelmän.

Kuitenkin, koska laillisia oikeuksia asiakassuhteiden suojaamiseen ei ole, vaihtotapahtumat samoihin tai samankaltaisiin sopimukseen perustumattomiin asiakassuhteisiin (liiketoimintojen yhdistämisen ulkopuolella) tarjoavat näyttöä siitä, että yhteisö pystyy kuitenkin hallitsemaan tulevia taloudellisia hyötyjä. .

Koska tällaiset vaihdot osoittavat myös, että asiakassuhteet ovat erotettavissa (kuten hankittu asiakassalkku), ne täyttävät aineettoman hyödykkeen määritelmän.

Mahdollisuus tuottaa taloudellista hyötyä tulevaisuudessa

Yritykselle taloudellista hyötyä tuottavan kyvyn kriteerin täyttymisen kannalta on ensinnäkin huomioitava, että taloudellisen hyödyn käsite on IFRS:ssä laajempi kuin tulon tuottamisen käsite. IAS 38:ssa todetaan, että aineettomien hyödykkeiden vastaiset taloudelliset hyödyt voivat sisältää sekä tavaroiden tai palveluiden myynnistä saadut tuotot että kustannussäästöt, jotka johtuvat yhteisön hyödykkeen käytöstä. Esimerkiksi henkisen omaisuuden käyttö tuotantoprosessissa voi vähentää tulevia tuotantokustannuksia sen sijaan, että se lisää tulevia tuloja.

Aineettoman hyödykkeen kirjaaminen

IAS 38 määrittelee erikseen kriteerit aineettoman hyödykkeen kirjaamiselle, eli kriteerit, joiden mukaan kohde hyväksytään kirjanpitoon ja esitetään lausunnossa otsikon ”aineettomat hyödykkeet” alla. Standardin mukaan aineeton hyödyke tulee kirjata, jos ja vain, jos:

• on todennäköistä, että omaisuuserästä johtuva vastainen taloudellinen hyöty koituu yhteisön hyväksi;
• omaisuuserän arvo voidaan määrittää luotettavasti.

IFRS edellyttää, että yhteisö arvioi vastaisen taloudellisen hyödyn todennäköisyyden käyttämällä järkeviä ja perusteltuja oletuksia, jotka kuvastavat johdon parasta arviota hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan aikana vallitsevista taloudellisista olosuhteista. Standardi edellyttää, että yhteisö käyttää harkintaa arvioidessaan omaisuuserän käytöstä saatavan vastaisen taloudellisen hyödyn varmuuden astetta alkuperäisen kirjaamispäivänä saatavilla olevan näytön perusteella, ja etusijalle asetetaan ulkoisista lähteistä saatu näyttö.

Ja tässä on huomioitava, että aineettoman hyödykkeen potentiaalisen kannattavuuden kriteerin osalta huomautus koskee kaikkia IFRS-konseptin puitteissa kirjattuja hyödykkeitä yleisesti. Se koostuu siitä, että päätös mahdollisuudesta saada taloudellista hyötyä omaisuuden hoidosta ei kuulu kirjanpitäjän ammatillisen harkinta-alueeseen, vaan siihen, että johto tekee päätöksiä, jotka määräävät yrityksen toiminnan luonteen. .

Luotettava arvostus tarkoittaa kykyä laskea rahamäärä, jonka omaisuuserän hankkiminen yritykselle maksoi ja/tai sen käypä arvo.

Organisaatio voi hankkia aineettomia hyödykkeitä monin eri tavoin. IAS 38 säätelee organisaation itsensä luomien aineettomien hyödykkeiden kirjaamista tiukemmin kuin hankittujen esineiden kirjaamista.

Aineettoman hyödykkeen luominen - tutkimus ja kehitys

IAS 38:n mukaan aineettomien hyödykkeiden luomisessa on erotettava kaksi vaihetta - tutkimus ja kehitys.

Tutkimus- Nämä ovat alkuperäisiä ja suunniteltuja tieteellisiä tutkimuksia, jotka on tehty uuden tieteellisen tai teknisen tiedon hankkimiseksi.

Kehitys on tieteellisten löytöjen tai muun tiedon soveltamista uusien tai olennaisesti parannettujen materiaalien, laitteiden, tuotteiden, prosessien, järjestelmien tai palvelujen suunnitteluun tai rakentamiseen ennen niiden kaupallista tuotantoa tai käyttöä.

Näin ollen IFRS:n harkittujen säännösten puitteissa sen täytäntöönpanovaiheessa olevan tutkimuksen tulosta ei voida koskaan kirjata aineettomaksi hyödykkeeksi. Ensinnäkin tämä johtuu siitä, että on epävarmaa mahdollisuutta saada etuja tulevaisuudessa sen läsnäolon vuoksi yrityksessä. Kehityksen tuloksena voi olla aineettoman hyödykkeen luominen yrityksen toimesta, joka voidaan kirjata raportointiin.

IAS 38:n yleissääntönä on, että "tutkimuksen (tai sisäisen projektin tutkimusvaiheen) aikana syntyvää aineetonta hyödykettä ei kirjata. Tutkimusmenot (tai sisäisen projektin tutkimusvaiheen) on kirjattava kuluksi, kun ne ovat syntyneet”, eli ne on poistettu pääomasta sillä raportointikaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet.

Esimerkkejä IAS 38:n mukaisista tutkimustoimista ovat:

• uuden tiedon hankkimiseen tähtäävä toiminta;
• tutkimustulosten tai muun tiedon sovellusalueiden haku, arviointi ja lopullinen valinta;
• vaihtoehtojen etsiminen materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille;
• muotoilla, suunnitella, arvioida ja lopulta valita mahdollisia vaihtoehtoja uusille tai parannetuille materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille.

Mitä tulee kehittämiseen, IAS 38 edellyttää, että kehittämisestä (tai sisäisen projektin kehitysvaiheesta) syntynyt aineeton hyödyke kirjataan, jos ja vain, jos yhteisö pystyy osoittamaan kaikki seuraavat seikat:

• tekninen toteutettavuus luoda aineeton hyödyke niin, että se on käytettävissä tai myytävissä;
• aikomuksestasi luoda aineeton omaisuus ja käyttää tai myydä se;
• sen kyky käyttää tai myydä aineetonta omaisuutta;
• miten aineeton hyödyke tuottaa todennäköistä taloudellista hyötyä. Yhteisön on muun muassa osoitettava, että aineettoman hyödykkeen tai itse aineettoman hyödykkeen tuloksille tai, jos sen sisäinen käyttö on tarkoitettu, aineettoman hyödykkeen hyödyllisyydelle on olemassa markkinat;
• riittävät tekniset, taloudelliset ja muut resurssit kehittämisen loppuun saattamiseen ja aineettoman hyödykkeen käyttöön tai myyntiin;
• kyky mitata luotettavasti aineettomaan hyödykkeeseen liittyvät kustannukset sen kehittämisen aikana.

Standardi tarjoaa esimerkkejä kehitystoiminnasta:

• Valmistusta edeltävien näytteiden ja mallien suunnittelu, rakentaminen ja testaus;
• uutta teknologiaa käyttävien työkalujen, mallien, muottien ja muottien suunnittelu;
• sellaisen koelaitoksen suunnittelu, rakentaminen ja käyttö, joka ei taloudellisesti sovellu kaupalliseen tuotantoon.

Aineettomat hyödykkeet -luokan rajat

Vaikka IFRS määrittelee niin tiukan kriteerit aineettomien hyödykkeiden kirjaamisen kohteeksi, se jättää tarkasteltavana olevan ryhmän rajat kuitenkin hyvin epämääräisiksi. Tältä osin IAS 38:ssa määrätään nimenomaisesti, että organisaation itsensä luomia tavaramerkkejä, merkkejä, nimikkeitä, julkaisuoikeuksia, asiakasluetteloita ja vastaavia kohteita ei voida kirjata aineettomiksi hyödykkeiksi, koska niiden luomisen kustannuksia ei voida erottaa selvästi kustannuksista. liiketoiminnan harjoittamisen organisaation kokonaisuutena, ja ne ovat myös olennaisesti osa organisaation itsensä liikearvoa.

IFRS IAS 38: Yhteenveto

Olemme käyneet läpi IAS 38:n aineettomien hyödykkeiden määrittelyyn ja kirjaamiseen liittyvät säännökset.

Merkittävin ero IFRS-säännösten ja PBU 14:n vaatimusten välillä tässä on se, että standardi ei katso aineettomaan hyödykkeeseen yksinoikeuksien olemassaoloa sen kirjaamisen välttämättömäksi edellytykseksi.

Kyky noudattaa IFRS:n mukaista omaisuuserän määräysvallan ja mahdollisen kannattavuuden kriteeriä liittyy myös siihen, että yhtiöllä on tietty määrä laillisia (laillisesti määriteltyjä) oikeuksia siihen.

Vaikka yritykselle tarjotaan mahdollisuus saada taloudellista hyötyä aineettoman hyödykkeen olemassaolosta, niiden ei välttämättä tarvitse olla yksinomaisia. Tämä ero laajentaa merkittävästi niiden esineiden valikoimaa, joiden kustannukset voidaan aktivoida kirjanpidossa niiden kirjaamisen seurauksena aineettomaksi hyödykkeeksi.

Toinen tärkeä seikka on IFRS:n tekemä ero käsitteiden välillä, jotka koskevat esineen määrittelyä aineettomaksi hyödykkeeksi ja sen kirjaamista kirjanpitoon siten kuin ne näkyvät vastaavassa taseen omaisuuserässä.

Tämä säännös puhuu mahdollisuudesta kirjata aineettomat hyödykkeet muiksi kirjanpitokohteiksi (raportointielementeiksi), esimerkiksi tavaroiksi.

Kansallisen kirjanpitojärjestelmän uudistaminen, sen saattaminen vastaamaan markkinatalouden ja kansainvälisten tilinpäätösstandardien vaatimuksia, on tässä vaiheessa aiheuttanut monia kiistanalaisia ​​ongelmia, joista yksi on Venäjän ja kansainvälisten standardien, mukaan lukien aineettomien hyödykkeiden kirjanpidon osalta.

Lyhyt arvostelu IFRS 38 ”Aineettomat hyödykkeet”, Seuraava auttaa sinua soveltamaan standardin keskeisiä säännöksiä tilinpäätösten muuntamisessa.

Aineeton hyödyke on IFRS 38 Aineettomat hyödykkeet -standardin mukaan yksilöitävissä oleva ei-monetaarinen hyödyke, jolla ei ole fyysistä muotoa ja jota pidetään käytettäväksi tavaroiden ja palvelujen tuotannossa tai tarjoamisessa, kiinteistön vuokraamiseksi muille yrityksille tai hallinnolliseen käyttöön. tarkoituksiin.

Esimerkkejä standardin aineettomista hyödykkeistä ovat tietokoneohjelmistot, patentit, tekijänoikeudet, elokuvat, asiakasluettelot, kiinnitysten palveluoikeudet, lisenssit, tuontikiintiöt, franchising-sopimukset, asiakas- tai toimittajasuhteet, asiakasuskollisuus, markkinaosuus ja jakeluoikeudet. Edelleen kuitenkin varoitetaan, että "kaikki kuvatuista kohteista eivät täytä aineettoman hyödykkeen määritelmää, toisin sanoen tunnistettavuuden, resurssien määräysvallan ja tulevan taloudellisen hyödyn saatavuuden kriteerejä." Siten omaisuuserää taseeseen aineettomaksi hyödykkeeksi sijoitettaessa on kiinnitettävä huomiota siihen, että se vastaa aineettoman hyödykkeen määritelmää ja kirjaamiskriteerejä. Tämä vaatimus koskee aineettoman hyödykkeen hankinnan tai sisäisen valmistuksen yhteydessä alun perin syntyneitä kustannuksia sekä sen lisäyksen, osittaisen korvaamisen tai ylläpidon myöhempiä kustannuksia.

IFRS:n mukaiset tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteet määrittelevät kirjaamiskriteerit, jotka ovat yhteiset kaikille omaisuuserille, nimittäin:

On suuri todennäköisyys, että yhtiö saa tulevaisuudessa hyödykkeen käytöstä taloudellista hyötyä;
- hyödykkeen arvo on arvioitavissa luotettavasti.

Samaan aikaan sisään IFRS 38 Nämä säännökset toistetaan ja niissä määrätään erityisesti, että yhteisön tulee "arvioida vastaisen taloudellisen hyödyn todennäköisyys käyttämällä järkeviä ja perusteltuja oletuksia, jotka kuvastavat johdon parasta arviota hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan aikana vallitsevista taloudellisista olosuhteista. Lisäksi yhteisön on käytettävä harkintaa arvioidakseen varmuuden astetta, joka liittyy hyödykkeen käytöstä saatavan vastaisen taloudellisen hyödyn virtaukseen alkuperäisen kirjaamispäivänä saatavilla olevan näytön perusteella, ja etusijalle asetetaan ulkoisista lähteistä saatu näyttö.” Lisäksi siinä todetaan, että "aineeton hyödyke on alun perin arvostettava hankintamenoon".

Standardi määrittelee kolme aineettomille hyödykkeille ominaista ominaisuutta:

tunnistettavuus;
- yrityksen määräysvalta;
- kyky tuottaa taloudellista hyötyä.

Aineettoman hyödykkeen tunnistettavuus on kyky erottaa se selvästi yrityksen maineesta. Erotettavuus on riittävä edellytys tunnistamisen mahdollisuudelle, mutta sen mukaan IFRS 38, valinnainen. Omaisuus katsotaan erotettavaksi, jos se voidaan erottaa yhteisöstä myöhempää myyntiä, siirtoa, lisensointia, vuokrausta tai vaihtoa varten joko yksittäin tai yhdessä siihen liittyvän sopimuksen, omaisuuserän tai velan kanssa.

Aineeton hyödyke voidaan tunnistaa muillakin tavoilla. Jos se esimerkiksi hankitaan osana muuta omaisuutta, se voidaan erottaa siihen liittyvillä laillisilla oikeuksilla.

Organisaation aineettoman hyödykkeen hallittavuus tarkoittaa sen oikeutta saada vastaista taloudellista hyötyä tämän hyödykkeen käytöstä sekä kykyä estää muita yrityksiä pääsemästä käsiksi tähän omaisuuteen.

Yhteisön kyky määrätä aineettoman hyödykkeen vastaisesta taloudellisesta hyödystä perustuu tyypillisesti laillisiin oikeuksiin, jotka voidaan panna täytäntöön tuomioistuimessa. Mahdollisuus valvoa laillisia oikeuksia tuomioistuinmenettelyn kautta ei kuitenkaan ole määräysvallan välttämätön edellytys, koska yhteisö saattaa pystyä hallitsemaan vastaista taloudellista hyötyä muillakin tavoilla.

Vastaisen taloudellisen hyödyn saavuttaminen omaisuuserän käytöstä koostuu nettorahavirran tuottamisesta, mukaan lukien lisääntyneet tuotot tai kustannussäästöt. Esimerkkinä standardi tarjoaa tilanteen, jossa henkisen omaisuuden käyttö tuotantoprosessissa voi vähentää tulevia tuotantokustannuksia sen sijaan, että se lisää tulevia tuloja.

Organisaation aineettomien hyödykkeiden hankintatavat ovat erilaisia, mutta kuten edellä mainittiin, aineeton hyödyke arvostetaan alun perin hankintamenoon.

Erikseen hankitun aineellisen hyödykkeen hankintamenoon sisältyy sen hankintahinta, mukaan lukien tuontitullit ja ei-palautettavat ostoverot, vähennettynä myyntialennuksella sekä mahdolliset välittömät kustannukset, jotka aiheutuvat hyödykkeen saamisesta käyttökuntoon sen aiottuun käyttöön. Suorat kulut sisältävät mm.

1. työsuhde-etuuksista aiheutuvat kulut, jotka aiheutuvat suoraan omaisuuserän saattamisesta käyttökuntoon;
2. asiantuntijapalkkiot, jotka aiheutuvat suoraan omaisuuden saattamisesta käyttökuntoon;
3. omaisuuden asianmukaisen toiminnan varmistamisesta aiheutuvat kustannukset.

Seuraavat kustannukset eivät ole osa aineettoman hyödykkeen hankintamenoa:

1. uuden tuotteen tai palvelun käyttöönoton kustannukset (mukaan lukien mainonta- ja myynninedistämiskulut);
2. kustannukset liiketoiminnan harjoittamisesta uudessa paikassa tai uuden asiakasryhmän kanssa (mukaan lukien henkilöstön koulutus- ja koulutuskustannukset);
3. hallintokulut ja muut yleiskulut.

Jos aineettoman hyödykkeen maksua lykätään tavanomaisten luottoehtojen jälkeen, sen hankintahinta on sama kuin käteistä vastaava kauppahinta. Tämän määrän ja maksujen kokonaismäärän välinen erotus kirjataan korkokuluksi laina-ajalle, ellei sitä ole aktivoitu IAS 23:n Vieraan pääoman menot -standardin mukaisen aktivointiperusteen mukaisesti.

Menoja ei enää kirjata aineettoman hyödykkeen kirjanpitoarvoon, kun omaisuuserä saatetaan sellaiseen kuntoon, joka soveltuu käytettäväksi johdon aikomusten mukaisesti. Aineettomien hyödykkeiden luonne on sellainen, että niitä ei useinkaan lisätä tai osittain korvata. Näin ollen useimmat myöhemmät menot tarjoavat todennäköisesti olemassa olevan aineettoman hyödykkeen sisältämän odotetun taloudellisen hyödyn ilman, että ne täytät aineettoman hyödykkeen määritelmää ja kirjaamiskriteerejä. Lisäksi on usein vaikeaa kohdentaa myöhempiä kustannuksia suoraan tietylle aineettomalle hyödykkeelle sen sijaan, että se kohdistuisi koko yritykseen. Tästä syystä myöhemmin syntyvät menot hankitun aineettoman hyödykkeen alkuperäisen kirjaamisen tai aineettoman hyödykkeen sisäisen tuotannon päätyttyä kirjataan tulosvaikutteisesti niiden syntyhetkellä, ja ne kirjataan vain harvoin hyödykkeen kirjanpitoarvoon.

Mukaan IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen Jos aineeton hyödyke hankitaan liiketoimintojen yhdistämisessä, kyseisen aineettoman hyödykkeen hankintameno on yhtä suuri kuin sen käypä arvo hankinta-ajankohtana.

Liiketoimintojen yhdistämisessä hankittujen aineettomien hyödykkeiden käypä arvo voidaan yleensä määrittää riittävän luotettavasti kirjattavaksi erillään liikearvosta. Kun aineettoman hyödykkeen käyvän arvon arvioinnissa käytettyihin laskelmiin liittyy erilaisia ​​mahdollisia lopputuloksia eri todennäköisyyksien kanssa, tällainen epävarmuus otetaan huomioon arvioitaessa kyseisen hyödykkeen käypää arvoa, mutta se ei osoita, että käypä arvo on arvoa ei voida mitata luotettavasti. Jos liiketoimintojen yhdistämisessä hankitun aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on rajallinen, oletetaan, että sen käypä arvo on luotettavasti määritettävissä, mikä on kumottavissa.

Toimivilla markkinoilla noteeratut markkinahinnat tarjoavat luotettavimman perustan aineettoman hyödykkeen käyvän arvon arvioimiseen. Relevantti markkinahinta on yleensä sen hetkinen ostajan hinta. Jos tämänhetkisiä ostohintoja ei ole saatavilla, käyvän arvon arvioinnin perustana voi olla viimeisimmän samankaltaisen transaktion hinta edellyttäen, että taloudellisissa olosuhteissa ei ole tapahtunut merkittäviä muutoksia liiketoimen päivämäärän ja omaisuuserän käyvän arvon syntymispäivän välillä. mitattu. On kuitenkin huomattava, että vapaita markkinoita ei voi olla ainutlaatuisille omaisuuksille, kuten tavaramerkit, nimikkeet, musiikin ja elokuvien julkaisuoikeudet, patentit tai tavaramerkit. Lisäksi jos syntyy tilanne, jossa aineeton hyödyke on osto- ja myyntikohteena, mutta tällaisia ​​liiketoimia tapahtuu harvoin, yhdestä hyödykkeestä maksettu hinta ei välttämättä ole riittävä näyttö toisen hyödykkeen käyvästä arvosta.

Jos aineettomalle hyödykkeelle ei ole aktiivisia markkinoita, sen käypä arvo on sama kuin summa, jonka yhteisö maksaisi hyödykkeestä hankinta-ajankohtana asiantuntevien, halukkaiden osapuolten välisessä kaupassa parhaan saatavilla olevan tiedon perusteella. Tätä määrää määrittäessään organisaatio ottaa huomioon viimeaikaisten vastaavien omaisuuserien tapahtumien tulokset.

Liiketoimintojen yhdistämisessä hankitun aineettoman hyödykkeen käypä arvo ei ole luotettavasti määritettävissä, ellei aineeton hyödyke johdu lakisääteisistä tai sopimukseen perustuvista oikeuksista ja joko ei ole erotettavissa tai se on erotettavissa, mutta jos ei ole aikaisempaa kokemusta tai näyttöä vaihdosta saman tai samankaltaisen kanssa. omaisuuserien käyvän arvon määrittäminen riippuu mittaamattomista muuttujista.

Organisaation itsenäisesti luomille aineettomille hyödykkeille IAS 38 asettaa tietyt kirjaamiskriteerit. Sisäisesti tuotetun aineettoman hyödykkeen hankintamenoon sisältyvät kaikki välittömät kustannukset, jotka ovat tarpeen hyödykkeen luomiseksi, valmistamiseksi ja valmistelemiseksi käytettäväksi johdon tarkoittamalla tavalla. Esimerkkejä välittömistä kustannuksista ovat aineettoman hyödykkeen luomiseen käytetyistä tai kulutetuista materiaaleista ja palveluista aiheutuvat kustannukset, aineettoman hyödykkeen luomiseen liittyvät työsuhde-etuuksista aiheutuvat kulut, rekisteröintimaksut sekä aineettoman hyödykkeen luomiseen käytettyjen patenttien ja lisenssien kuoletukset. .

Omaisuuden luomisprosessi on jaettu kahteen vaiheeseen: tutkimusvaiheeseen ja kehitysvaiheeseen. Todetaan, että "mikään tutkimuksesta syntynyt aineeton omaisuus ei ole tunnustuksen alainen. Tutkimusmenot tulee kirjata kuluksi silloin, kun ne syntyvät." Tämä kanta selittyy sillä, että sisäisen projektin tutkimusvaihetta suorittaessaan organisaatio ei voi osoittaa olevan aineettoman hyödykkeen olemassaoloa, joka tuottaa todennäköistä taloudellista hyötyä. Näin ollen tällaiset menot kirjataan, kun ne ovat toteutuneet.

Esimerkkejä tällaisista tutkimuksista ovat:

1. uuden tiedon hankkimiseen tähtäävä toiminta;
2. tutkimustulosten tai muun tiedon sovellusalueiden haku, arviointi ja lopullinen valinta;
3. vaihtoehtojen etsiminen materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille;
4. muotoilla, suunnitella, arvioida ja lopulta valita mahdollisia vaihtoehtoja uusille tai parannetuille materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille.

Kehitysmenot tulee kirjata aineettomaksi hyödykkeeksi vain, kun yhteisö voi osoittaa:

1. tekninen toteutettavuus luoda aineeton hyödyke niin, että se on käytettävissä tai myytävissä;
2. aikomuksestasi luoda aineeton omaisuus ja käyttää tai myydä se;
3. sen kyky käyttää tai myydä aineetonta omaisuutta;
4. miten aineeton hyödyke tuottaa todennäköistä taloudellista hyötyä. Yhteisön on muun muassa osoitettava, että aineettoman hyödykkeen tai itse aineettoman hyödykkeen tuloksille tai, jos sen sisäinen käyttö on tarkoitettu, aineettoman hyödykkeen hyödyllisyydelle on olemassa markkinat;
5. riittävät tekniset, taloudelliset ja muut resurssit kehittämisen loppuun saattamiseen ja aineettoman hyödykkeen käyttöön tai myyntiin;
6. kyky mitata luotettavasti aineettomaan hyödykkeeseen liittyvät kustannukset sen kehittämisen aikana.

Tällaisia ​​kustannuksia ovat mm.

1. Valmistusta edeltävien näytteiden ja mallien suunnittelu, rakentaminen ja testaus;
2. uutta teknologiaa käyttävien työkalujen, mallien, muottien ja muottien suunnittelu; sellaisen koelaitoksen suunnittelu, rakentaminen ja käyttö, joka ei taloudellisesti sovellu kaupalliseen tuotantoon;
3. valittujen vaihtoehtoisten materiaalien, laitteiden, tuotteiden, prosessien, järjestelmien tai palveluiden suunnittelu, rakentaminen ja testaus

Jos aineettoman hyödykkeen luomishanketta ei voida jakaa tutkimus- ja kehitysvaiheisiin, se katsotaan kokonaan tutkimukseksi, eikä sitä siksi kirjata raportointiin aineettomana hyödykkeenä.

Sisäisesti luodun aineettoman hyödykkeen hankintamenoon ei sisälly:

1. myynti-, hallinto- ja muut yleiskulut, jotka eivät ole suoraan kohdistettavissa hyödykkeen käyttöön saattamisesta;
2. erityiset tehottomuudet ja alkuperäiset liiketappiot, jotka tapahtuivat ennen kuin omaisuus saavutti tulostavoitteensa;
3. kustannukset, jotka aiheutuvat henkilöstön kouluttamisesta käyttämään omaisuutta.

IFRS 38 todetaan, että "alun perin kuluksi kirjatun aineettoman hyödykkeen hankintamenoa ei kirjata osaksi aineettoman hyödykkeen hankintamenoa myöhemmin." Esimerkiksi kuluiksi kirjattuja tutkimusmenoja ei voida palauttaa ja sisällyttää esineen alkuperäiseen hankintamenoon sen kirjaamishetkellä aineettomaksi hyödykkeeksi.

Aineettomasta hyödykkeestä aiheutuvat menot kirjataan kuluksi, kun ne ovat syntyneet, elleivät ne ole osa kirjaamiskriteerit täyttävän aineettoman hyödykkeen hankintamenoa tai hyödyke hankitaan liiketoimintojen yhdistämisessä eikä niitä voida kirjata aineettomaksi hyödykkeeksi. Näissä tapauksissa menojen (sisältyvät liiketoimintojen yhdistämisen hankintamenoon) on oltava osa hankinta-ajankohdan liikearvosta johtuvaa määrää.

On huomattava, että nämä säännökset eivät estä ennakkomaksun kirjaamista omaisuuseräksi, kun tavaroiden luovutuksesta tai palvelusta maksetaan ennen tavaroiden luovutusta tai palvelujen suorittamista.

Sisäisesti luodut tavaramerkit, nimiketiedot, julkaisuoikeudet, asiakasluettelot ja vastaavat olennaisesti eivät kuulu aineettomiin hyödykkeisiin, koska niitä ei voida erottaa organisaation kehittämisen kokonaiskustannuksista.

Joissakin tapauksissa yritys voi saada aineettoman hyödykkeen ilmaiseksi tai nimellistä korvausta vastaan ​​valtion avustuksilla (esimerkiksi laskeutumisoikeudet lentokentälle, radio- ja televisioluvat, tuontikiintiöt, saastekiintiöt). Tässä tapauksessa aineeton hyödyke arvostetaan IAS 20:n Julkisten avustusten kirjanpitokäsittelyn mukaan käypään arvoon tai hankintamenoon (joka voi olla nolla).

Kun aineeton omaisuus vastaanotetaan vaihdon kautta, kaksi tapausta on mahdollista:

1. Vaihto tehtiin erilaiseen omaisuuteen;
2. Aineeton hyödyke saatiin vastineeksi vastaavasta hyödykkeestä, jolla on samanlaiset tekniset ominaisuudet ja käypä arvo.

Ensimmäisessä tapauksessa vastaanotettu aineeton hyödyke arvostetaan siirretyn hyödykkeen käypään arvoon plus (miinus) siirretyt (vastaanotetut) varat.

Toisessa tapauksessa aineeton hyödyke kirjataan saadun hyödykkeen kirjanpitoarvoon. Tällaisista liiketoimista saatuja voittoja (tappioita) ei tule kirjata.

Joissakin tapauksissa vastaisen taloudellisen hyödyn syntymiseen liittyy menojen syntyminen, mutta tämä ei johda sellaisen aineettoman hyödykkeen syntymiseen, joka täyttää tässä standardissa asetetut kirjaamiskriteerit. Tällaisten kustannusten katsotaan monissa tapauksissa edistävän liikearvon syntymistä organisaatiossa. Sisäisesti syntynyttä liikearvoa ei kirjata omaisuuseräksi, koska se ei ole yksilöitävissä oleva resurssi (eli sitä ei voida erottaa eikä se johdu sopimukseen perustuvista tai laillisista oikeuksista), joka on yhteisön määräysvallassa ja joka voidaan arvostaa luotettavasti hankintamenoon.

Kirjattuaan aineettoman hyödykkeen organisaation tulee valita toinen kahdesta kirjanpitomallista, nimittäin:

1. Kustannuslaskentamalli, jossa aineeton hyödyke arvostetaan alkuperäisen kirjaamisen jälkeen hankintamenoon, josta on vähennetty kertyneet poistot ja kertyneet arvonalentumistappiot;
2. Uudelleenarvostusmalli, jossa aineeton hyödyke arvostetaan alkuperäisen kirjaamisen jälkeen uudelleenarvostettuun arvoon, joka on sen käypä arvo uudelleenarvostuspäivänä vähennettynä mahdollisilla myöhemmillä kertyneillä poistoilla ja mahdollisilla myöhemmillä kertyneillä arvonalentumistappioilla. Uudelleenarvostusta varten käypä arvo on määritettävä toimivien markkinoiden perusteella. Uudelleenarvostuksia tulee tehdä kohtuullisen säännöllisesti sen varmistamiseksi, että omaisuuserän kirjanpitoarvo ei poikkea olennaisesti sen käyvästä arvosta.

On huomattava, että jos aineetonta hyödykettä käsitellään kirjanpidossa käyttämällä yhteisön laatimisperiaatteeksi valitsemaa uudelleenarvostusmallia, kaikki muut omaisuuserät siinä luokassa, johon kyseinen omaisuuserä kuuluu, on käsiteltävä tätä mallia käyttäen.

Aineettomien hyödykkeiden luokka on joukko hyödykkeitä, jotka ovat luonteeltaan ja käyttötarkoituksiltaan samanlaisia ​​organisaation toiminnassa. Uudelleenarvostaminen aineettomien hyödykkeiden luokassa suoritetaan samanaikaisesti, jotta vältetään omaisuuserien valikoiva uudelleenarvostus sekä se, että tilinpäätöksessä esitetään summia, jotka ovat sekoitus kustannuksia ja arvoja eri päivinä.

Jos tällaisille hyödykkeille ei ole aktiivisia markkinoita, aineeton hyödyke arvostetaan hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla ja arvonalentumistappioilla. Jos uudelleenarvostetun aineettoman hyödykkeen käypää arvoa ei voida enää määrittää toimivien markkinoiden perusteella, hyödykkeen kirjanpitoarvo on sen uudelleenarvostettu määrä viimeisenä toimivilla markkinoilla tehdyn uudelleenarvostuksen päivänä vähennettynä mahdollisilla myöhemmillä kertyneillä poistoilla. ja mahdolliset myöhemmät kertyneet arvonalentumistappiot. Se, että yliarvostetulle aineettomalle hyödykkeelle ei enää ole aktiivisia markkinoita, on merkki siitä, että hyödykkeen arvo saattaa olla alentunut ja osoittaa testauksen tarpeen.

Uudelleenarvostusmalli ei salli aineettomien hyödykkeiden alkuperäistä kirjaamista muuhun määrään kuin hankintamenoon. Uudelleenarvostusmallia sovelletaan sen jälkeen, kun omaisuuserä on alun perin kirjattu hankintamenoon. Lisäksi uudelleenarvostusmallia voidaan soveltaa julkisen avustuksen kautta saatuun aineettomaan hyödykkeeseen, joka kirjataan nimellisarvoonsa.

Uudelleenarvostuksen tiheys riippuu uudelleenarvostettavien aineettomien hyödykkeiden käypien arvojen vaihteluista. Jos uudelleenarvostetun omaisuuserän käypä arvo poikkeaa merkittävästi sen kirjanpitoarvosta, vaaditaan lisäarvostus. Joidenkin aineettomien hyödykkeiden käypä arvo voi muuttua merkittävästi ja jatkuvasti, jolloin ne on arvioitava uudelleen vuosittain. Tällaiset toistuvat uudelleenarvostukset eivät ole välttämättömiä aineettomille hyödykkeille, joiden käypä arvo muuttuu vain vähän.

Jos aineeton hyödyke arvostetaan uudelleen, uudelleenarvostuspäivän kertyneet poistot ovat joko:

1. lasketaan uudelleen suhteessa omaisuuserän bruttokirjanpitoarvon muutokseen siten, että omaisuuserän kirjanpitoarvo on uudelleenarvostuksen jälkeen yhtä suuri kuin sen uudelleenarvostettu arvo;
2. Eliminoidaan brutto-kirjanpitoarvoa vastaan ​​ja nettomäärä oikaistaan ​​omaisuuserän uudelleenarvostetuksi arvoksi.

Jos aineettoman hyödykkeen kirjanpitoarvo nousee arvonkorotuksen seurauksena, lisäys on kirjattava suoraan omaan pääomaan arvonkorotukseksi, mutta lisäys kirjataan tulosvaikutteisesti siltä osin kuin se kumoaa uudelleenarvostustappion. aiemmin tulosvaikutteisesti kirjattu omaisuuserä.

Jos aineettoman hyödykkeen kirjanpitoarvo alenee uudelleenarvostuksen seurauksena, tämä vähennys kirjataan tulosvaikutteisesti. Arvonkorotustappio on kuitenkin veloitettava suoraan omaa pääomaa otsikon "arvostusylijäämä" alla, jos saman omaisuuserän arvonkorotusylijäämälle on jäänyt saldoa.

Arvonkorotuksen seurauksena pääomaan kertynyt ylijäämä voidaan realisoitumisen jälkeen siirtää suoraan kertyneiden voittovarojen tilille. Uudelleenarvostuksesta johtuva arvonnousu voidaan realisoida kokonaisuudessaan omaisuuserän liikkeestä poistamisen tai luovutuksen yhteydessä. Osa tästä määrästä voidaan kuitenkin realisoida, kun organisaatio käyttää omaisuutta; Tällöin arvonkorotusrahaston määrä on omaisuuserän uudelleenarvostettuun määrään perustuvien poistojen ja hyödykkeen todellisen hankintamenon perusteella kirjattujen poistojen erotus. Arvonkorotusrahaston siirtoa kertyneisiin voittovaroihin ei ole kirjattu tuloslaskelmaan.

Aineetonta hyödykettä kirjattaessa yhteisön on määritettävä, onko hyödykkeellä rajallinen vai rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, ja ensiksi mainitussa tapauksessa määritettävä tuon käyttöiän muodostavien tuotantoyksiköiden tai vastaavien yksiköiden kesto tai lukumäärä. Yhteisön tulee katsoa, ​​että aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on rajoittamaton, jos kaikkien olennaisten tekijöiden analyysi osoittaa, ettei ole olemassa ennakoitavissa olevaa rajaa ajanjaksolle, jonka aikana hyödykkeen odotetaan tuottavan yhteisölle nettorahavirtaa.

Aineettoman hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa määrittäessään kirjanpitäjän on otettava huomioon monia tekijöitä, mukaan lukien:

1. organisaation omaisuuden käyttötarkoitus ja toisen johtoryhmän kyky hallita omaisuutta tehokkaasti;
2. omaisuuserän tyypillinen elinkaari ja julkisesti saatavilla olevat tiedot samanlaisten, samalla tavalla käytettävien hyödykkeiden arvioiduista taloudellisesta vaikutusajasta;
3. tekninen, teknologinen, kaupallinen tai muunlainen vanhentuminen;
4. sen toimialan vakaus, jolla omaisuus on osallisena, ja muutokset hyödykkeestä johdettujen tavaroiden tai palvelujen markkinoiden kysynnässä;
5. kilpailijoiden tai mahdollisten kilpailijoiden ennakoidut toimet;
6. omaisuuserän ylläpito- ja huoltokustannusten taso, joka vaaditaan tulevan taloudellisen hyödyn saamiseksi hyödykkeestä, sekä organisaation kyky ja aikomukset saavuttaa tämä kustannustaso;
7. omaisuuserän määräysvallan aika ja omaisuuden käyttöä koskevat lailliset tai vastaavat rajoitukset, kuten asiaankuuluvien vuokrasopimusten päättymispäivät;
8. riippuuko hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika organisaation muiden hyödykkeiden taloudellisesta vaikutusajasta.

Lakisääteisistä oikeuksista johtuvien aineettomien hyödykkeiden osalta standardi määrää nimenomaisesti, että taloudellinen vaikutusaika ei saisi ylittää oikeuksien voimassaoloaikaa, mutta se voi olla lyhyempi riippuen sen ajanjakson pituudesta, jonka yhteisö odottaa käyttävänsä omaisuutta. Jos sopimukseen perustuvat tai muut lakisääteiset oikeudet on myönnetty rajoitetuksi ajaksi, joka voidaan uusia, aineettoman hyödykkeen taloudelliseen vaikutusaikaan tulisi sisältyä uusittu kausi (jaksot) vain, jos on näyttöä siitä, että yhteisö toteuttaa uusimisen ilman merkittäviä kustannuksia.

Organisaatio voi uusia sopimus- tai muut lailliset oikeudet ilman merkittäviä kustannuksia, jos on näyttöä (mahdollisesti aikaisempaan kokemukseen perustuen), että sopimukseen perustuvat tai muut lailliset oikeudet uusitaan tai kolmannen osapuolen suostumus on tarvittaessa saatavilla. Huomiota vaativa tekijä siinä tapauksessa, että organisaatio uudistaa omaisuuden käyttöikää, on merkittävien kustannusten puuttuminen. Jos uusimiseen liittyvät menot ovat merkittäviä suhteessa yhteisölle uusimisesta odotettavissa olevaan vastaiseen taloudelliseen hyötyyn, ne edustavat käytännössä uuden aineettoman hyödykkeen hankintamenoa uusimispäivänä.

Aineettoman hyödykkeen taloudelliseen vaikutusaikaan vaikuttavat taloudelliset ja oikeudelliset tekijät tulee ottaa huomioon yhdessä. Taloudelliset tekijät määräävät ajanjakson, jonka aikana organisaatio saa tulevaa taloudellista hyötyä. Oikeudelliset tekijät voivat rajoittaa ajanjaksoa, jonka aikana yhteisö hallitsee näiden etujen saamista. Käyttöikä on lyhyempi näiden tekijöiden määräämistä ajanjaksoista.

Aineettomasta hyödykkeestä, jolla on rajallinen taloudellinen vaikutusaika, tehdään poistot, jonka poistotettavissa oleva määrä aineettoman hyödykkeen, jolla on rajallinen taloudellinen vaikutusaika, on kohdistettava systemaattisesti tälle vaikutusajalle. Omaisuuserän poistot tulee aloittaa, kun se on käytettävissä, ts. kun omaisuuserän sijainti ja kunto takaavat, että sitä käytetään johdon aikomusten mukaisesti. Omaisuuserän poistot on lopetettava sinä päivänä, jona se luokitellaan myytävänä olevaksi tai kun se kirjataan pois taseesta, kumpi on aikaisempi. Käytettävän poistomenetelmän tulee kuvastaa yhteisön odotettua vastaisen taloudellisen hyödyn kulutustottumuksia. Jos tällaista aikataulua ei voida määrittää luotettavasti, tulee käyttää tasapoistomenetelmää. Kunkin kauden poistot kirjataan tulosvaikutteisesti.

Hyödykkeen poistomeno voidaan kohdistaa systemaattisesti sen taloudelliselle vaikutusajalle erilaisilla poistomenetelmillä. Näitä ovat suoriteperusteinen menetelmä, laskeva tasemenetelmä ja tuotantoyksikkömenetelmä. Hyödykkeeseen sovellettava menetelmä valitaan omaisuuserän ilmentämän odotetun vastaisen taloudellisen hyödyn arvioidun kulumisaikataulun perusteella ja sitä sovelletaan johdonmukaisesti kaudesta toiseen, ellei tämän vastaisen taloudellisen hyödyn arvioidussa käyttöaikataulussa tapahdu muutosta. Harvoin, jos koskaan, on olemassa vakuuttavaa näyttöä sellaisen aineettomien hyödykkeiden poistomenetelmän puolesta, joilla on rajallinen taloudellinen vaikutusaika ja joka johtaisi pienempiin kertyneisiin poistoihin kuin tasapoistot.

Poistot kirjataan pääsääntöisesti tuloslaskelmaan. Mutta joskus omaisuuserän sisältämä taloudellinen hyöty imeytyy muiden omaisuuserien tuotantoon. Tässä tapauksessa poistot ovat osa toisen hyödykkeen hankintamenoa ja sisällytetään sen kirjanpitoarvoon. Esimerkiksi tuotantoprosessissa käytettyjen aineettomien hyödykkeiden poistot sisältyvät vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvoon.

Rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaavan aineettoman hyödykkeen jakso ja poistotapa tulee tarkistaa vähintään kunkin tilikauden lopussa. Jos arvioitu taloudellinen vaikutusaika poikkeaa merkittävästi aikaisemmista arvioista, poistoaikaa on muutettava vastaavasti. Jos omaisuuserään ilmentävän vastaisen taloudellisen hyödyn arvioidussa käyttöaikataulussa tapahtuu muutos, poistomenetelmää on muutettava vastaamaan muutosta. Tällaiset muutokset tulee käsitellä kirjanpidollisten arvioiden muutoksina IFRS 8:n mukaisesti.

Rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaavan omaisuuserän poistomäärä määritetään sen talteenottoarvon vähentämisen jälkeen. Aineettoman hyödykkeen, jolla on rajallinen taloudellinen vaikutusaika, jäännösarvon oletetaan olevan nolla, ellei:

1. kolmannella osapuolella on velvollisuus ostaa omaisuuserä sen taloudellisen vaikutusajan päätyttyä;
2. Omaisuuserällä on aktiiviset markkinat, jäännösarvo voidaan määrittää näiden markkinoiden perusteella, ja on todennäköistä, että tällaiset markkinat ovat olemassa hyödykkeen taloudellisen vaikutusajan lopussa.

Siten nollasta poikkeava pelastusarvo tarkoittaa, että yhteisö odottaa myyvänsä aineettoman hyödykkeen ennen sen taloudellisen vaikutusajan päättymistä. Hyödykkeen jäännösarvo määritetään sen määrän perusteella, joka saataisiin takaisin myymällä se arvostuspäivänä vallitsevaan myyntihintaan vastaavasta hyödykkeestä, joka on saavuttanut taloudellisen käyttöikänsä lopun ja jota on käytetty vastaavissa olosuhteissa. jossa omaisuutta käytetään. Jäännösarvo tarkistetaan vähintään kunkin tilikauden lopussa. Omaisuuserän realisointiarvon muutos näkyy kirjanpidossa kirjanpidollisen arvion muutoksena

Aineettoman hyödykkeen jäännösarvo voi nousta määrään, joka on yhtä suuri tai suurempi kuin sen kirjanpitoarvo. Jos näin tapahtuu, kyseisen omaisuuserän poistot ovat nolla, ellei sen jäännösarvo myöhemmin muutu pienemmäksi kuin sen kirjanpitoarvo.

Aineettomasta hyödykkeestä, jolla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, ei tehdä poistoja. Yhteisön on testattava määräämättömän ajan aineettoman hyödykkeen arvon alentuminen vertaamalla sen kerrytettävissä olevaa rahamäärää sen kirjanpitoarvoon vuosittain ja aina, kun on viitteitä siitä, että aineettoman hyödykkeen arvo saattaa olla alentunut.

Ei-poistokelvottoman aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on tarkasteltava joka jakso sen määrittämiseksi, tukevatko tapahtumat ja olosuhteet edelleen arviota, että hyödykkeellä on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika. Jos vastaus on kielteinen, arvioidun taloudellisen vaikutusajan muutos rajoittamattomasta rajoitettuun on otettava huomioon kirjanpidossa kirjanpidollisen arvion muutoksena. Aineettoman hyödykkeen arvioidun taloudellisen vaikutusajan muutos rajoittamattomasta rajoitettuun viittaa hyödykkeen mahdolliseen arvonalentumiseen. Tämän seurauksena yhteisö testaa omaisuuserän arvonalentumista vertaamalla sen kerrytettävissä olevaa rahamäärää sen kirjanpitoarvoon ja kirjaamalla sen kerrytettävissä olevan rahamäärän ylittävän määrän arvonalentumistappioksi.

Kun aineettomasta hyödykkeestä luovutaan tai kun sen käytöstä tai luovutuksesta ei odoteta odotettavissa vastaista taloudellista hyötyä, aineeton hyödyke kirjataan pois taseesta.

Aineettoman hyödykkeen taseesta pois kirjaamisesta syntyvä voitto tai tappio määritetään luovutusvoiton (jos sellaista on) ja hyödykkeen kirjanpitoarvon erotuksena. Ne kirjataan tuloslaskelmaan, kun omaisuuserä kirjataan pois taseesta. Standardi kieltää voiton luokittelun tuotoksi.

Rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaavan aineettoman hyödykkeen poistot eivät lopu, kun aineettoman hyödykkeen käyttö lakkaa, ellei sitä ole jo poistettu kokonaan tai luokiteltu myytävänä olevaksi.

Yhteisön on esitettävä kustakin aineettomien hyödykkeiden luokasta seuraavat tiedot erottaen toisistaan ​​sisäisesti tuotetut aineettomat hyödykkeet ja muut aineettomat hyödykkeet:

1. onko taloudellinen vaikutusaika rajoittamaton vai rajoitettu, ja jälkimmäisessä tapauksessa ilmoitettava taloudellinen vaikutusaika tai sovelletut poistot;
2. rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaaviin aineettomiin hyödykkeisiin sovelletut poistomenetelmät;
3. bruttokirjanpitoarvo ja kertyneet poistot (yhdistettynä kertyneisiin arvonalentumistappioihin) kauden alussa ja lopussa;
4. tuloslaskelman rivi(t), joka sisältää mahdolliset aineettomien hyödykkeiden poistot;
5. kirjanpitoarvon täsmäytys kauden alussa ja lopussa, mikä kuvastaa:
6. lisäykset, joissa on erikseen mainittava sisäisestä kehittämisestä saadut, erikseen hankitut lisäykset ja liiketoimintojen yhdistämisessä saadut lisäykset;
7. omaisuuserät, jotka on luokiteltu myytävänä oleviksi tai sisältyvät myytävänä oleviksi luokiteltuun luovutettavien erien ryhmään ja muut luovutukset;
8. kauden aikana syntyneet arvonnousut tai -alennukset, jotka johtuvat suoraan omaan pääomaan kirjatuista tai peruutetuista uudelleenarvostuksista ja arvonalentumistappioista;
9. kauden aikana tulosvaikutteisesti kirjatut arvonalentumistappiot;
10. arvonalentumistappiot peruutettu tulosvaikutteisesti tilikauden aikana;
11. kauden aikana kirjatut poistot;
12. nettokurssierot, jotka syntyvät muunnettaessa taloudellisen raportoinnin indikaattoreita raportointivaluuttaan sekä muunnettaessa ulkomaisia ​​toimintoja organisaation raportointivaluuttaan;
13. muut kirjanpitoarvon muutokset tilikauden aikana.

Yhteisön tulee esittää tilinpäätöksessään sellaisen kirjanpidollisen arvion muutoksen luonne ja määrä, jolla on olennainen vaikutus tarkasteltavana olevalla tilikaudella tai jolla odotetaan olevan olennainen vaikutus seuraavilla tilikausilla. Nämä tiedot voivat johtua aineettoman hyödykkeen arvioidun taloudellisen vaikutusajan, poistotavan tai pelastusarvon muutoksista.

Myös seuraavat tiedot on julkistettava:

1. aineettoman hyödykkeen osalta, jonka taloudellinen vaikutusaika on arvioitu rajoittamattomaksi - tämän hyödykkeen kirjanpitoarvo ja tiedot, joiden perusteella voidaan uskoa, että sen taloudellinen vaikutusaika on rajoittamaton. Tällaisia ​​tietoja toimittaessaan organisaation on ilmoitettava omaisuuserän taloudellisen vaikutusajan määrittämisessä merkittävät tekijät määräämättömäksi;
2. yhteisön tilinpäätöksen kannalta olennaisten yksittäisten aineettomien hyödykkeiden kuvaus, kirjanpitoarvo ja jäljellä oleva poistoaika;
3. Julkisella avustuksella hankitut ja alun perin käypään arvoon kirjatut aineettomat hyödykkeet:
   1. näiden omaisuuserien alun perin kirjattu käypä arvo;
   2. niiden kirjanpitoarvo;
   3. tapa, jolla ne on arvostettu kirjaamisen jälkeen: hankintamenoon tai uudelleenarvostusmenetelmää käyttäen;
      1. rajoitetun laillisen omistusoikeuden omaavien aineettomien hyödykkeiden olemassaolo ja kirjanpitoarvot sekä velvoitteiden turvaamiseksi pantattujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvot;
      2. aineettomien hyödykkeiden hankintaan liittyvien sopimusvelvoitteiden määrä.

Jos aineettomat hyödykkeet arvostetaan uudelleen arvostettuihin arvoihin, yhteisön on esitettävä seuraavat tiedot:

1. aineettomien hyödykkeiden luokittain, päivämäärä, jolloin uudelleenarvostus on suoritettu, uudelleenarvostetun aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvo ja kirjanpitoarvo, joka olisi kirjattu, jos uudelleenarvostettu aineettomien hyödykkeiden luokka olisi arvostettu hankintamenoon kirjaamisen jälkeen;
2. aineettomille hyödykkeille kuuluvan uudelleenarvostusrahaston määrä kauden alussa ja lopussa, mikä osoittaa kauden aikana tapahtuneet muutokset ja mahdolliset rajoitukset, jotka koskevat saldon jakamista osakkeenomistajille;
3. varojen käypien arvojen laskennassa käytetyt menetelmät ja merkittävät oletukset.

Tiedonantoa varten voi olla tarpeen yhdistää uudelleenarvostettujen omaisuuserien luokkia suurempiin luokkiin. Aineettomien hyödykkeiden luokkien yhdistämistä ei kuitenkaan tehdä, jos tämä johtaa siihen, että yhteen luokkaan tulee arvoja, jotka on arvioitu sekä hankintamenomenetelmällä että uudelleenarvostusmenetelmällä.

Yhteisön on esitettävä tilikaudella kuluksi kirjattujen tutkimus- ja kehitysmenojen kokonaismäärä.

Organisaatiota kehotetaan, mutta ei vaadita, paljastamaan seuraavat tiedot:

1. kuvaus kaikista edelleen käytössä olevista täysin poistetuista aineettomista hyödykkeistä;
2. Yhteenveto yhteisön määräysvallassa olevista merkittävistä aineettomista hyödykkeistä, joita ei ole kirjattu varoiksi, koska ne eivät täytä standardissa asetettuja kirjaamisehtoja tai koska ne on hankittu tai luotu ennen vuoden 1998 standardin voimaantulopäivää. 38 "Aineettomat hyödykkeet".

Aineeton omaisuus - yksilöitävissä oleva ei-monetaarinen omaisuuserä, jolla ei ole fyysistä muotoa. Sen määritteleviä piirteitä ovat: tunnistettavissa oleva, yrityksen hallinta ja kyky tuoda taloudellista hyötyä.

Omaisuus täyttää tunnistettavuuskriteerin, jos se:

1) on erotettavissa, ts. voidaan irrottaa tai erottaa yrityksestä ja myydä, siirtää, lisensoida, vuokrata tai vaihtaa;

2) johtuu sopimukseen perustuvista tai muista laillisista oikeuksista riippumatta siitä, ovatko ne siirrettävissä tai erotettavissa yrityksestä tai muista oikeuksista ja velvoitteista.

Yhteisöllä on määräysvalta omaisuuserään, jos sillä on oikeus saada taustalla olevasta resurssista johtuvaa vastaista taloudellista hyötyä ja rajoittaa muiden mahdollisuuksia saada näitä etuja.

Aineettomasta hyödykkeestä syntyvä vastainen taloudellinen hyöty voi sisältää tuottoja tuotteiden tai palveluiden myynnistä, kustannussäästöjä tai muita etuja, jotka syntyvät yhteisön hyödykkeen käytöstä.

Aineeton hyödyke on alun perin arvostettava hankintamenoon riippumatta siitä, onko se hankittu ulkopuolelta vai luotu sisäisesti. Myöhemmin aineettomiin hyödykkeisiin liittyvät menot kirjataan kuluksi, jos se palauttaa hyödykkeen standardien mukaiseksi. Ne aktivoidaan, kun on todennäköistä, että yritykselle koituu taloudellista hyötyä enemmän kuin omaisuuserän alkuperäiset hinnat.

Aineettoman hyödykkeen erillinen hankinta.

Tässä vastaanottotavassa hankitun hyödykkeen alkuperäisen hankintamenon oletetaan olevan yhtä suuri kuin sen hankintameno, joka sisältää kauppahinnan, tuontitullit, ei-palautettavat ostoverot sekä valmistukseen välittömästi liittyvät yrityksen kulut. käyttöomaisuus (työsuhde-etuudet, asiantuntijapalkkiot, hyödykkeen käyttökuntoon saattamisesta välittömästi aiheutuvat kustannukset, omaisuuden moitteettoman toiminnan varmistamisesta aiheutuvat kulut). Alkukustannusta muodostettaessa otetaan huomioon kaikki ostajalle myönnetyt alennukset ja hänen saamansa korvaukset.

Hankinta liiketoimintojen yhdistämisessä

Tässä tapauksessa sinun tulee noudattaa IFRS:n vaatimuksia 3 ”Liiketoimintojen yhdistäminen”, jossa määrätään, että hankittaessa aineetonta hyödykettä osana hankittua liiketoimintaa, tällaisen hyödykkeen alkuperäinen hankintameno määritetään sen hankintapäivän käypään arvoon. Luotettavin arvio käyvästä arvosta perustuu vastaavien omaisuuserien noteerattuihin markkinahintoihin.

Osto valtion tuella

Joissakin tapauksissa aineeton omaisuus voi tulla yritykselle ilmaiseksi tai nimellisarvoon valtion avustuksen kautta. IFRS 20:n Julkisten avustusten kirjanpito ja julkisesta tuesta tiedottaminen -standardin mukaan yritys voi harkintansa mukaan valita yhden kahdesta hyväksyttävästä kirjaustavasta:

Kirjaa sekä aineeton hyödyke että avustus omaisuuserän käypään arvoon;

Kirjaa aineeton hyödyke sen nimellisarvoon lisättynä mahdollisilla menoilla, jotka johtuvat välittömästi hyödykkeen saattamisesta käyttökelpoiseen kuntoon.

Osto vaihtosopimuksella.

Aineeton hyödyke voidaan hankkia vaihtamalla kokonaan tai osittain muuhun omaisuuteen, mukaan lukien muuntyyppinen aineeton hyödyke. Tällöin hankitun omaisuuserän alkuperäinen hankintameno määritetään sen käypääksi arvoksi, jonka oletetaan olevan yhtä suuri kuin siirretyn omaisuuserän käypä arvo oikaistuna liiketoimesta maksettujen rahavarojen määrällä.

Aineettoman hyödykkeen luominen yrityksen sisällä

Yhteisön luoman aineettoman hyödykkeen hankintameno on niiden menojen summa, jotka ovat aiheutuneet sen luomisesta siihen mennessä, kun se täyttää IAS 38:n vaatimukset. Se sisältää kaikki menot, jotka voidaan kohtuullisella ja johdonmukaisella perusteella katsoa suoraan hyödykkeen luomiseen. ja sen valmistelu käyttöön. Erityisesti omaisuuden alkuperäiseen hankintamenoon voi sisältyä:

Omaisuuden luomisessa käytettyjen tai kulutettujen materiaalien ja palveluiden kustannukset;

Omaisuuden luomiseen osallistuneiden työntekijöiden palkkioista aiheutuvat kulut;

Kaikki kustannukset, jotka liittyvät suoraan luotavaan omaisuuteen, kuten rekisteröintimaksut, omaisuuden luomiseen käytettyjen patenttien ja lisenssien poistot jne.;

Yleiskustannukset, jotka ovat välttämättömiä hyödykkeen luomiseksi ja jotka voidaan liittää suoraan siihen.

Joskus on vaikea arvioida, täyttääkö itsenäisesti luotu aineeton hyödyke kirjaamiskriteerit. Arvioidakseen, täyttääkö itsenäisesti luotu aineeton hyödyke kirjaamiskriteerit, yritys jakaa hyödykkeen luomisprosessin kahteen vaiheeseen:

tutkimusvaihe

Tutkimuksesta syntyvää aineetonta omaisuutta ei kirjata. Tutkimusmenot kirjataan kuluksi syntyessään. Esimerkkejä tutkimustoiminnasta ovat:

Toiminta, jonka tavoitteena on uuden tiedon hankkiminen;

Tutkimustulosten tai muun tiedon sovellusalueiden haku, arviointi ja lopullinen valinta;

Etsi vaihtoehtoisia materiaaleja, laitteita, tuotteita, prosesseja, järjestelmiä tai palveluita;

Muotoile, suunnittele, arvioi ja lopulta valitse mahdollisia vaihtoehtoja uusille tai parannetuille materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille.

2) kehitysvaihe.

Kehittämisestä syntynyt aineeton hyödyke kirjataan, jos ja vain, jos yhteisö pystyy osoittamaan kaikki seuraavat seikat:

Tekninen toteutettavuus saada päätökseen aineettoman hyödykkeen luominen niin, että se voidaan käyttää tai myydä.

Aikomus saattaa aineettoman hyödykkeen luominen päätökseen ja käyttää tai myydä se.

Mahdollisuus käyttää tai myydä aineetonta omaisuutta.

Tapa, jolla aineeton hyödyke tuottaa todennäköistä vastaista taloudellista hyötyä. Yhteisö voi muun muassa osoittaa, että aineettoman hyödykkeen tuotteelle tai itse aineettomalle hyödykkeelle tai, jos hyödyke on tarkoitettu sisäiseen käyttöön, aineettoman hyödykkeen hyödyllisyys on olemassa.

Riittävät tekniset, taloudelliset ja muut resurssit aineettoman hyödykkeen kehittämisen, käytön tai myynnin loppuun saattamiseksi.

Kyky arvioida luotettavasti aineettomaan hyödykkeeseen liittyvät kustannukset sen kehitysprosessin aikana.

Esimerkkejä kehittämistoimista ovat:

Prototyyppien ja mallien suunnittelu, rakentaminen ja testaus ennen tuotantoa tai käyttöä;

Työkalujen, mallien, lomakkeiden ja muottien suunnittelu uudella teknologialla;

Sellaisen koelaitoksen suunnittelu, rakentaminen ja käyttö, jonka mittakaava ei ole taloudellisesti kannattavaa kaupalliseen tuotantoon;

Suunnittele, rakenna ja testaa valittuja vaihtoehtoja uusille tai parannetuille materiaaleille, laitteille, tuotteille, prosesseille, järjestelmille tai palveluille.

Sisäisesti syntynyt liikearvo

Sisäisesti syntynyttä liikearvoa ei kirjata omaisuuseräksi, koska se ei ole yksilöitävissä oleva resurssi (eli se ei ole erotettavissa eikä johdu sopimukseen perustuvista tai muista laillisista oikeuksista), joka on yhteisön määräysvallassa ja joka voidaan luotettavasti arvostaa hankintamenoon.

Yhteisön on valittava jompikumpi tilinpäätöksen laatimisperiaatteeksi todellinen kustannuslaskentamalli , tai uudelleenarvostettujen kustannusten malli . Jos aineeton hyödyke käsitellään kirjanpidossa uudelleenarvostetun määrän mallia käyttäen, myös kaikki muut samaan luokkaan kuuluvat hyödykkeet on käsiteltävä samaa mallia käyttäen, ellei näille hyödykkeille ole aktiivisia markkinoita.

Todellinen kustannuslaskentamalli

Alkuperäisen kirjaamisen jälkeen aineeton hyödyke merkitään taseeseen hankintamenoon, josta on vähennetty kertyneet poistot ja kertyneet arvonalentumistappiot.

Arvonkorotuslaskentamalli

Alkuperäisen kirjaamisen jälkeen aineeton hyödyke on arvostettava uudelleen arvostettuun arvoon, joka on sen käypä arvo uudelleenarvostuspäivänä vähennettynä mahdollisilla myöhemmillä kertyneillä poistoilla ja mahdollisilla myöhemmillä kertyneillä arvonalentumistappioilla. Uudelleenarvostusta varten käypä arvo on määritettävä toimivien markkinoiden tietojen avulla. Arvonkorotukset tulee tehdä niin säännöllisesti, että omaisuuserän kirjanpitoarvo ei raportointikauden lopussa poikkea olennaisesti sen käyvästä arvosta.

Jos aineeton hyödyke arvostetaan uudelleen, mahdolliset kertyneet poistot uudelleenarvostuspäivänä:

1) tai lasketaan uudelleen suhteessa omaisuuserän bruttokirjanpitoarvon muutokseen siten, että omaisuuserän kirjanpitoarvo uudelleenarvostuksen jälkeen on sama kuin sen uudelleenarvostettu arvo;

2) joko vähennetään omaisuuserän bruttokirjanpitoarvosta ja nettomäärä lasketaan uudelleen omaisuuserän arvostettuun arvoon.

Jos uudelleenarvostettujen aineettomien hyödykkeiden luokkaan kuuluvaa aineetonta hyödykettä ei voida arvostaa uudelleen, koska hyödykkeelle ei ole olemassa toimivia markkinoita, hyödyke on arvostettava hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla ja kertyneillä arvonalentumistappioilla.

Jos arvonkorotuksen seurauksena omaisuuserän käypä arvo nousee, arvonkorotuksen määrä on hyvitettävä suoraan pääomatilille (arvostusrahasto). Jos omaisuuserän käypä arvo arvonkorotuksen seurauksena laskee, alaskirjauksen määrä kirjataan kauden kuluksi. Jos tämä omaisuuserä on aiempien arvonkorotusten seurauksena yliarvostettu, myöhemmän arvonalentumisen määrällä vähennetään aiemmin luodun arvonkorotusrahaston määrää.

Aineettomien hyödykkeiden luokka on joukko omaisuuseriä, jotka ovat luonteeltaan samankaltaisia ​​ja joita käytetään yrityksen toiminnassa. Esimerkkejä yksittäisistä luokista ovat:

1) tuotenimet;

2) julkaistujen julkaisujen nimitiedot ja nimet;

3) tietokoneohjelmistot;

6) reseptit, kaavat, mallit, piirustukset ja prototyypit; Ja

7) aineettomat hyödykkeet kehitysprosessissa.

Poistojen laskentamenetelmät:

Suoraviivainen suoritemenetelmä;

Tasapainomenetelmä;

Tuotantomenetelmän yksiköt.

Käytettävän poistomenetelmän tulee kuvastaa yhteisön odotettua vastaisen taloudellisen hyödyn kulutustottumuksia.

Aineettoman hyödykkeen jäännösarvo, jakso ja poistotapa tarkistetaan kunkin tilikauden lopussa.

Aineettomista hyödykkeistä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, ei tehdä poistoja.

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvon (IA) määrittämismenettelyä, tiettyjen IA:ta koskevien tietojen julkistamista sekä muissa standardeissa julkistamattoman IA:n kirjanpitomenettelyä säätelee kansainvälinen tilinpäätösstandardi 38 ”Aineettomat hyödykkeet”.

Tämä standardi otettiin käyttöön Venäjän federaation alueella valtiovarainministeriön 28. joulukuuta 2015 antamalla määräyksellä nro 217n.

Aineettomien hyödykkeiden kirjanpitokäsittelyssä tulee soveltaa IFRS 38:aa lukuun ottamatta:

• Aineettomat hyödykkeet, jotka kuuluvat toisen standardin soveltamisalaan;
• rahoitusvarat sellaisina kuin ne on määritelty IAS 32:ssa Rahoitusinstrumentit: esittämistapa;
• etsintä- ja arviointiomaisuuserien kirjaaminen ja arvostaminen (IFRS 6 Mineral Reserves Exploration and Evaluation);
• mineraalivarojen, öljyn, maakaasun ja vastaavien uusiutumattomien luonnonvarojen kehittämisen ja tuotannon kustannukset.

Lisäksi, jos jokin muu standardi määrää kirjanpitomenettelyn tietyntyyppiselle aineettomalle hyödykkeelle, organisaatio soveltaa tällaista standardia IFRS 38:n sijaan. Tämä tarkoittaa, että IFRS 38 ei koske esimerkiksi:

• Tavanomaisessa liiketoiminnassa myytävänä olevat aineettomat hyödykkeet (IAS 2 Vaihto-omaisuus);
• laskennalliset verosaamiset (IFRS (IAS) 12 ”Tuloverot”);
• liiketoimintojen yhdistämisessä hankittu liikearvo (IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen);

Aineettomien hyödykkeiden kirjaaminen ja arviointi

Aineeton hyödyke on yksilöitävissä oleva ei-monetaarinen hyödyke, jolla ei ole fyysistä muotoa. Hyödykkeen kirjaaminen aineettomaksi hyödykkeeksi edellyttää, että se täyttää tunnistettavuuden, resurssin määräysvallan ja vastaisen taloudellisen hyödyn saatavuuden kriteerit.

Aineettomat hyödykkeet voidaan hyväksyä kirjanpitoon, jos ja vain, jos:

• pidetään todennäköisenä, että yhteisö saa hyödykkeeseen liittyvää vastaista taloudellista hyötyä;
• tietyn omaisuuserän hankintameno voidaan arvioida luotettavasti.

Samaan aikaan organisaatiossa syntynyttä liikearvoa ei kirjata aineettomiksi hyödykkeiksi.

Erikseen ostetun aineettoman hyödykkeen alkuhinta sisältää:

• sen ostohinta, sis. tuontitullit ja ei-palautettavat ostoverot, kun kauppa-alennukset ja hyvitykset on vähennetty;
• kaikki menot, jotka johtuvat välittömästi hyödykkeen valmistelusta sen aiottuun käyttöön.

Aineettomien hyödykkeiden myöhempää arviointia varten organisaatio ottaa laskentaperiaatteessaan käyttöön tietyn aineettomien hyödykkeiden luokan osalta alkuperäisen hankintamenon tai uudelleenarvostetun hankintamenon kirjanpitomallin.

Alkuperäisen hankintamenon mallin mukaan aineeton hyödyke merkitään kirjanpitoon sen alkuperäiseen hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla ja kertyneillä arvonalentumistappioilla.

Näin ollen uudelleenarvostusmallia käytettäessä omaisuuserä tulee arvostaa sen käypään arvoon uudelleenarvostuspäivänä vähennettynä myöhemmillä kertyneillä poistoilla ja myöhemmillä kertyneillä arvonalentumistappioilla.

Aineettoman hyödykkeen kirjaaminen lakkaa:

• hänen lähtiessään;
• kun sen käytöstä tai luovutuksesta ei odoteta vastaista taloudellista hyötyä.

Aineettomien hyödykkeiden poistot

Aineettomat hyödykkeet jaetaan poistojen laskemista varten:

• aineettomat hyödykkeet, joilla on rajallinen taloudellinen vaikutusaika;
• aineettomat hyödykkeet, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika.

Rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaavan aineettoman hyödykkeen poistot tulee kohdistaa systemaattisesti sen taloudelliselle vaikutusajalle. Muistetaan, että aineettoman hyödykkeen poistohinta on sen alkuperäinen hankintameno vähennettynä sen likvidaatioarvolla.

Aineettomien hyödykkeiden poistoja tehtäessä voidaan käyttää seuraavia menetelmiä:

• lineaarinen menetelmä;
• tasapainotusmenetelmä;
• tuotantoon suhteutettu poistomenetelmä.

Aineettomista hyödykkeistä, joilla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, ei tehdä poistoja, vaan ne testataan systemaattisesti arvonalentumisen varalta.

Aineettomien hyödykkeiden tietojen julkistaminen

Yhteisön on IFRS 38:n mukaisesti julkistettava erityisesti seuraavat tiedot kustakin aineettomien hyödykkeiden luokasta erottaen toisistaan ​​itsenäisesti tuotetut aineettomat hyödykkeet ja muut aineettomat hyödykkeet:

• onko asiaankuuluvilla hyödykkeillä rajoittamaton tai rajallinen taloudellinen vaikutusaika, ja jos se on rajallinen, käytetty taloudellinen vaikutusaika tai poistoprosentit;
• rajallisen taloudellisen vaikutusajan omaavien aineettomien hyödykkeiden poistomenetelmät;
• bruttokirjanpitoarvo ja kertyneet poistot (yhdistettynä kertyneisiin arvonalentumistappioihin) kyseisen jakson alussa ja lopussa;
• laajan tuloslaskelman erä(t), joka sisältää aineettomien hyödykkeiden poistot;
• kirjanpitoarvon täsmäytys kyseisen ajanjakson alussa ja lopussa.

Aihe: IFRS 38 Aineettomat hyödykkeet

Tyyppi: Testi | Koko: 32.33K | Lataukset: 109 | Lisätty 28.11.2012 klo 16.17 | Arvosana: 0 | Lisää testejä

1. IFRS 38 Aineettomat hyödykkeet 3

1.1. Vakioehtojen perusmääritelmät ja tilinpäätöselementin kirjaamiskriteerit 3

1.2. Aineettomien hyödykkeiden arviointimenetelmät tilinpäätöksessä 5

1.3. Tilinpäätöksen tietojen julkistaminen 10

2. IFRS 12:n mukaisen rahavirtalaskelman laatimisen piirteet

2.1. IFRS 7:n peruskäsitteet, tarkoitus ja periaatteet 12

2.2. Kassavirtojen luokittelu yrityksen toimialan mukaan 14

2.3. Toimintakertomuksen laatimismenetelmät 15

3. Tehtävä 21

Viitteet 23

IFRS 38 AINEETTOMAT HYÖDYKKEET

Vakioehtojen perusmääritelmät ja tilinpäätöselementin kirjaamiskriteerit

Aineettomien hyödykkeiden (jäljempänä aineettomat hyödykkeet) kirjanpitokäsittelyä kansainvälisten tilinpäätösstandardien mukaisesti säätelee IAS 38 ”Aineettomat hyödykkeet”. IAS 38:n nykyinen versio otettiin käyttöön vuonna 2004, ja sitä sovelletaan aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoon 31.3.2004 tai sen jälkeen alkavilla tilikausilla.

Tämän standardin tarkoituksena on antaa kirjanpitokäsittely aineettomille hyödykkeille, joita ei ole erityisesti käsitelty muissa standardeissa. Standardi sisältää myös menettelytavat aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvon määrittämiseksi ja edellyttää tiettyjen aineettomien hyödykkeiden esittämistä.

IFRS 38 sisältää seuraavat peruskäsitteet, aineeton omaisuus - se on yksilöitävissä oleva ei-monetaarinen omaisuuserä, jolla ei ole konkreettista muotoa. Esimerkkejä aineettomista hyödykkeistä IAS 38:n mukaan ovat patentit, tekijänoikeudet (esimerkiksi ohjelmistot), lisenssit, immateriaalioikeudet (esimerkiksi tutkimuksen ja kehityksen kautta saatu tekninen tieto), tavaramerkit, mukaan lukien tuotemerkit ja julkaisujen nimet, elokuvat ja Videot.

Ensinnäkin yritys kirjaa aineettomat hyödykkeet kaikille omaisuuserille yhteisillä kriteereillä. Ne on esitetty IFRS:n mukaisissa tilinpäätöksen laatimis- ja esittämisperiaatteissa. Kuten mikä tahansa hyödyke, aineeton hyödyke on kirjattava ja sisällytettävä yhtiön taseeseen, jos kaksi ehtoa täyttyy samanaikaisesti: 1) on suuri todennäköisyys, että yritys saa hyödykkeen käytöstä tulevaisuudessa taloudellista hyötyä; 2) omaisuuserän arvo on arvioitavissa luotettavasti.

Tämä standardi edellyttää, että yhteisö kirjaa aineettoman hyödykkeen silloin ja vain silloin, kun tietyt ehdot täyttyvät. Aineettomien hyödykkeiden kirjaamisen kannalta suurin vaikeus on tarve tunnistaa tällaiset hyödykkeet ja arvioida niiden arvo. Aineeton hyödyke on tunnistettava itsenäiseksi kirjanpidon kohteeksi, organisaation hallitsemana ja tuottava taloudellista hyötyä (tai sitä on syytä odottaa) ja sen on oltava luotettavasti arvioitu.

Tunnistettavuus . Aineettoman hyödykkeen tulee olla erotettavissa muusta yrityksen omaisuudesta. IAS 38:n mukaan aineeton hyödyke katsotaan yksilöitävissä olevaksi, kun seuraavat ehdot täyttyvät: 1) hyödykkeen käytöstä saatava tietty vastainen taloudellinen hyöty voidaan kohtuudella erottaa yhteisön liikearvosta saatavasta hyödystä; 2) omaisuuden vastaanottaminen on seurausta tietystä liiketoimesta; 3) omaisuuserä on erotettavissa, ts. sen luovuttaminen (leasing, myynti tai vaihto) ei johda muista samassa tuloa tuottavassa toiminnassa käytetystä omaisuudesta syntyvän vastaisen taloudellisen hyödyn luovuttamiseen.

Aineettomat hyödykkeet voidaan tunnistaa myös muilla tavoilla. Jos se esimerkiksi hankitaan osana muuta omaisuutta, se voidaan erottaa siihen liittyvillä laillisilla oikeuksilla.

Yrityksen valvonta . Määräysvalta aineelliseen hyödykkeeseen tarkoittaa sitä, että yhteisöllä on oikeus saada vastaista taloudellista hyötyä hyödykkeen käytöstä ja sillä on kyky estää muita yrityksiä saamasta käsiinsä omaisuuserään. Yhteisön kyky määrätä aineettoman hyödykkeen tulevasta taloudellisesta hyödystä yleensä johtuu laillisista oikeuksista, joita voidaan käyttää tuomioistuimessa.Lakisääteisten oikeuksien puuttuessa valvonnan osoittaminen on paljon vaikeampaa. Esimerkkinä yrityksen tekninen osaaminen, joka on suojattu patenteilla.

Tulevaisuuden taloudellinen hyöty . Aineeton hyödyke voi näkyä yrityksen raportoinnissa, jos sen käyttö mahdollistaa tulevaisuudessa nettokassavirran, lisävoiton, kustannusten alenemisen, myynnin kasvattamisen jne. On tärkeää huomioida, että tällaisen taloudellisen hyödyn saaminen on mahdollista yritys määräytyy ammatillisen harkinnan perusteella, joka on perusteltu asianmukaisesti.

Aineettomien hyödykkeiden arviointimenetelmät tilinpäätöksessä

Alkuperäisen kirjaamisen yhteydessä aineettomat hyödykkeet arvostetaan hankintamenoon. Kustannusten koostumus, joka voidaan katsoa aineettoman hyödykkeen hankintamenoon sen alkuperäisessä arvossa, riippuu aineettomien hyödykkeiden hankintamenetelmä.

Yritys voi hankkia aineettomia hyödykkeitä eri tavoin: erillishankinta (palkkiota vastaan); vaihdon seurauksena; valtion tukien kautta; osana liiketoimintojen yhdistämistä; itsenäisen luomisen kautta yrityksen sisällä.

Aineettomien hyödykkeiden erillinen hankinta . Aineettomien hyödykkeiden hankintamenoon erikseen hankitun aineettoman hyödykkeen hankintamenoon sisältyy: aineettoman hyödykkeen hankintahinta sisältäen tuontitullit ja ei-palautettavat ostoverot, josta on vähennetty kaupalliset alennukset ja osto-alennukset; kaikki menot, jotka liittyvät välittömästi hyödykkeen valmistelemiseen sen aiottuun käyttöön.Jos yritys esimerkiksi on luokitellut tietojärjestelmän aineettomaksi hyödykkeeksi, myös sen käyttöönotto- ja käyttöönottokustannukset sisällytetään aineettomien hyödykkeiden hankintamenoon.

Uusien tuotteiden tai palvelujen käyttöönotosta aiheutuvat kulut (mukaan lukien mainonta- ja myynninedistämiskulut), liiketoiminnan harjoittamisesta uudessa paikassa tai uudessa asiakasryhmässä (mukaan lukien henkilöstön koulutuskulut), sekä hallinnolliset ja muut kulut. yleisiä yleiskustannuksia ei voida kohdistaa aineettomien hyödykkeiden hankintamenoon. Jos yritys on esimerkiksi hankkinut tavaramerkin käyttöoikeudet, niin sen edistämisestä uusilla markkinoilla aiheutuvat kustannukset eivät muodosta sen arvoa.

Vaihdon seurauksena. Aineettomien hyödykkeiden vaihdolla vastaanotettaessa kaksi tapausta on mahdollista: 1) vaihdetaan eri omaisuuserälle, vastaanotettu omaisuus arvostetaan siirretyn omaisuuden käypään arvoon plus (miinus) siirretyt (vastaanotetut) varat; 2) aineeton hyödyke on saatu vastineeksi vastaavasta hyödykkeestä, jolla on samanlaiset tekniset ominaisuudet ja käypä arvo. Tässä tapauksessa omaisuuserä kirjataan saadun omaisuuserän kirjanpitoarvoon. Tällaisista liiketoimista saatuja voittoja (tappioita) ei tule kirjata.

Ostetaan valtion tuella. Joissakin tapauksissa yritys voi saada aineettoman hyödykkeen ilmaiseksi tai nimellistä korvausta vastaan ​​valtion avustuksilla. Näin voi käydä, kun valtio siirtää tai allokoi yritykselle aineettomia hyödykkeitä, kuten lentokenttien laskeutumisoikeuksia, radio- ja televisiolupia, tuontilupia tai -kiintiöitä tai saastekiintiöitä. Tässä tapauksessa IAS 20:n Julkisten avustusten kirjanpito ja julkisesta tuesta esitettävät tiedot mukaan aineeton hyödyke arvostetaan käypään arvoon tai hankintamenoon (joka voi olla nolla).

IFRS 3 Liiketoimintojen yhdistäminen -standardin mukaisesti n aineettomat hyödykkeet, hankittu liiketoimintojen yhdistämisen seurauksena , on arvostettava käypään arvoon hankinta-ajankohtana. Aineettomat hyödykkeet, joiden käypä arvo on määritettävissä luotettavasti ja jotka kuvastavat markkinoiden odotuksia koskien yhteisölle virtaavan hyödykkeen ilmentämän vastaisen taloudellisen hyödyn todennäköisyyttä, tulee käsitellä erillään liikearvosta. Tällöin yritys on velvollinen määrittämään hankittujen aineettomien hyödykkeiden käyvän arvon, vaikka ne eivät olisi näkyneet hankitun yrityksen tilinpäätöksessä. Monissa tapauksissa aineettomille hyödykkeille ei ole markkinoita, joten niiden käyvän arvon määrittämisessä käytetään usein diskontatun kassavirran menetelmää.

Luomalla se itsenäisesti yrityksen sisällä. Yrityksen itsenäisesti luomille aineettomille hyödykkeille IFRS 38 lisää kirjaamiskriteerejä. Aineettomien materiaalien luomisprosessi on jaettu kahteen vaiheeseen - tutkimus (tutkimus ja kehitys) ja kehitys (kokeellinen suunnittelutyö).

Tutkimuksen alla tarkoittaa suunniteltua työtä, jonka tavoitteena on uuden tieteellisen ja teknisen tiedon hankkiminen, toimintaa, jolla valitaan saatujen tulosten käyttöalue, sekä vaihtoehtoisten materiaalien, laitteiden, tuotteiden, prosessien, järjestelmien, palvelujen jne. etsimistä.

Tutkimusvaiheessa syntyneitä menoja ei aktivoida, vaan ne kirjataan kuluksi sillä tilikaudella, jonka aikana ne ovat syntyneet, koska yrityksellä ei tutkimusvaiheessa vielä ole aineetonta hyödykettä eikä yhtiö voi osoittaa varmuutta tulevasta taloudellisesta hyödystä.

Kehitys- tähän vaiheeseen sisältyy: prototyyppien ja mallien suunnittelu, rakentaminen ja testaus; työkalujen, mallien, lomakkeiden ja leimien suunnittelu, joiden käytön uusi tekniikka mahdollistaa; koelaitoksen suunnittelu, rakentaminen ja käyttö jne.

Kehitysvaiheessa syntyneet kustannukset voidaan sisällyttää syntyneen aineettoman hyödykkeen hankintamenoon siitä hetkestä lähtien, kun seuraavat ehdot täyttyvät: 1) aineettoman hyödykkeen luominen on teknisesti mahdollista, yritys suunnittelee kehitysvaiheen saattamista päätökseen ja sillä on tarvittavat resurssit tätä varten; 2) luotu omaisuus voidaan yhtiön käyttöön tai myydä; 3) on perusteltua, miten yritys saa taloudellista hyötyä syntyvästä omaisuudesta; 4) kehitysvaiheen aineettomien hyödykkeiden luomisen kustannukset ovat luotettavasti arvioitavissa.

Kaikkia ennen edellä mainittujen ehtojen täyttymistä syntyneitä ja kauden kuluiksi kirjattuja menoja ei voida palauttaa ja ottaa huomioon aineettomien hyödykkeiden hankintamenossa.

Jos aineettoman hyödykkeen luomishanketta ei voida jakaa tutkimus- ja kehitysvaiheisiin, se katsotaan kokonaan tutkimukseksi, jolloin aineetonta hyödykettä ei kirjata tilinpäätökseen. Syntyneet menot kirjataan raportointikauden kuluiksi.

Aineettomien hyödykkeiden jälkiarviointi (uudelleenarvostus).. Aineettomien hyödykkeiden arvonkorotuksen tarve selittyy niiden markkinahintojen muutoksilla.Standardissa on kaksi mallia aineettomien hyödykkeiden myöhempään kirjanpitoon.

Todellinen kustannuslaskentamalli: aineettomat hyödykkeet kirjataan hankintamenoon vähennettynä kertyneillä poistoilla ja arvonalentumistappioilla;

Uudelleenarvostetun arvon kirjanpitomalli: Aineettomat hyödykkeet esitetään yhtiön taseessa käypään arvoon, josta on vähennetty poistot ja arvonalentumistappiot (käytännössä tätä mallia käytetään erittäin harvoin, koska sitä voidaan soveltaa vain toimivien markkinoiden ollessa olemassa). säännönmukaisuus, että omaisuuserän kirjanpitoarvo ei katsauskauden lopussa poikennut olennaisesti sen käyvästä arvosta.

Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika. Taloudellisen vaikutusajan pituus riippuu: a) ajanjaksosta, jonka aikana yritys odottaa hyödykkeen käyttävän; b) tuotteiden tai vastaavien tuotteiden lukumäärästä, jonka yritys odottaa saavansa aineettomien hyödykkeiden käytöstä.

Aineettoman hyödykkeen taloudellista vaikutusaikaa määritellessään yrityksen tulee ottaa huomioon omaisuuden hallintakyky, sen elinkaaridynamiikka, teknologinen vanheneminen, toimialan vakaus, kilpailijoiden toimet jne.

Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika on enintään 20 vuotta. Jos ajanjakso on kohtuullisen pidempi, sitä voidaan pidentää ja päinvastoin, jos jokin aineeton hyödyke hankitaan pitkäksi ajaksi ja sen varsinaisen käyttöajan odotettu aika on lyhyempi, niin taloudelliseksi vaikutusajaksi valitaan toinen tunnus.

Aineettomien hyödykkeiden taloudellinen vaikutusaika määritetään, kun ne otetaan huomioon. Hyödykkeen taloudelliseen vaikutusaikaan vaikuttavat sekä taloudelliset että juridiset tekijät. Taloudelliset tekijät määräävät ajanjakson, jonka aikana organisaatio saa tulevaa taloudellista hyötyä. Oikeudelliset tekijät rajoittavat ajanjaksoa, jonka aikana organisaatio hallitsee näiden etujen käyttöä. Taloudellisen vaikutusajan määrittämiseen vaikuttavat tekijät aineettomat hyödykkeet tulee esittää tilinpäätöksen liitetiedoissa.

Aineettomien hyödykkeiden tietojen luovuttaminen tietty käyttöikä . Aineettomien hyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan arvioiminen on ammattimaisen kirjanpidon harkinta. Siksi arvioitujen taloudellisten vaikutusaikojen tai poistoprosenttien julkistaminen antaa tilinpäätöksen käyttäjille mahdollisuuden analysoida johdon valitsemia periaatteita ja mahdollistaa vertailut muihin yhteisöihin.

Aineettomien hyödykkeiden tietojen julkistaminen rajoittamaton käyttöikä . Yhteisön tulee katsoa, ​​että aineettoman hyödykkeen taloudellinen vaikutusaika on rajoittamaton, jos kaikkien olennaisten tekijöiden analyysi osoittaa, ettei ole olemassa ennakoitavissa olevaa rajaa ajanjaksolle, jonka aikana hyödykkeen odotetaan tuottavan yhteisölle nettorahavirtaa. Tällaisia ​​aineettomia hyödykkeitä voivat olla tavaramerkit, tavaramerkit jne., joista odotetaan tulevaa taloudellista hyötyä määräämättömän ajan.

Aineettomasta hyödykkeestä, jolla on rajoittamaton taloudellinen vaikutusaika, esitetään tiedot tämän hyödykkeen kirjanpitoarvosta. Lisäksi annetaan tietoja, jotka viittaavat siihen, että sen käyttöikä on epävarma. Tällaisia ​​tietoja toimittaessaan organisaation on ilmoitettava omaisuuserän taloudellisen vaikutusajan määrittämisessä merkittävät tekijät määräämättömäksi.

Poistot kirjataan aineettomien hyödykkeiden koko käyttöiän ajalle. Poistettu määrä määritellään omaisuuden alku- ja likvidaatioarvon erotukseksi. Toisin kuin käyttöomaisuuden, aineettomien hyödykkeiden osalta oletusarvoisesti oletetaan, että likvidaatioarvo on nolla. Se voi olla erilainen kuin nolla tapauksissa, joissa on sopimus, että kolmas osapuoli ostaa aineettomia hyödykkeitä ostaakseen hyödykkeen sen taloudellisen vaikutusajan päätyttyä, tai tällaisella omaisuuserällä on aktiiviset markkinat, jotka mahdollistavat likvidaatioarvon laskemisen. päättänyt.

Tapauksissa, joissa aineettomien hyödykkeiden taloudellista vaikutusaikaa ei voida määrittää, poistoja ei tehdä.

Standardi ei rajoita aineettomien hyödykkeiden poistotavan valintaa, vaan siinä luetellaan vain mahdolliset: lineaarinen menetelmä, laskeva tasemenetelmä, tuotantomäärään suhteutettu alaskirjausmenetelmä.

Yrityksen käyttämän poistomenetelmän tulee olla yhdenmukainen sen aikataulun kanssa, jolla yritys saa hyödykkeestä saatavan taloudellisen hyödyn. Jos tällaista aikataulua ei voida määrittää luotettavasti, tulee käyttää tasapoistomenetelmää ja poistoaika ja -menetelmät tulee tarkistaa vähintään kunkin tilikauden lopussa.

Liikearvon kirjanpitoon on säädetty erityinen lähestymistapa. IFRS 3 edellyttää, että liikearvo arvostetaan (alkuperäisen kirjaamisen jälkeen) hankintamenoon vähennettynä kertyneillä arvonalentumistappioilla. IFRS 3:n mukaan liikearvoa ei poisteta, vaan sille tehdään vuosittain (tai useammin) arvonalentumistesti.

Poistot kirjataan kuluksi, elleivät muut IFRS-standardit salli niiden sisällyttämistä muiden omaisuuserien kirjanpitoarvoon (esimerkiksi teollisuustuotteiden valmistukseen liittyvästä patentista tehdyt poistot voidaan sisällyttää vaihto-omaisuuden kirjanpitoarvoon). Arvonalentumiset ja P aineettomien hyödykkeiden taseesta pois kirjaaminen. Yhtiö kirjaa aineettomien hyödykkeiden arvonalentumiset IFRS 36 ”Omaisuuserien arvonalentumiset” -standardin mukaisesti. Omaisuuserien arvonalentumistestauksen tarkoituksena on varmistaa, että niiden kirjanpitoarvo on kerrytettävissä oleva.

Aineettomat hyödykkeet lakkaavat olemasta tilinpäätöksessä, jos ne luovutaan (myynti, vastikkeeton siirto jne.) tai kun hyödykkeen käytöstä tai luovutuksesta ei odoteta koitavan taloudellista hyötyä. Aineettomien hyödykkeiden taseesta pois kirjaamisesta syntyvät tuotot (tappiot) lasketaan aineettoman hyödykkeen luovutuksesta saatujen nettorahavirtojen ja sen tasearvon, joka on raportointikauden voitto (tappio), erotuksena. Yhtiön tilinpäätöksessä se kirjataan laajaan tuloslaskelmaan tuotoksi (kuluksi).

Tilinpäätöstiedote

IAS 38:n aineettomia hyödykkeitä koskevat liitetietovaatimukset ovat samanlaiset, mutta yksityiskohtaisempia kuin aineellisia käyttöomaisuushyödykkeitä koskevat vaatimukset.

Tilinpäätöksessä esitetään tiedot jokaisesta aineettomien hyödykkeiden ryhmästä. Tällöin tiedot yrityksen luomista aineettomista hyödykkeistä annetaan erikseen. Aineettomien hyödykkeiden luokat ovat omaisuusryhmiä, joilla on samanlainen tarkoitus ja käyttötarkoitus organisaation toiminnassa (brändit, lisenssit ja franchising-oikeudet, tekijänoikeudet, lähioikeudet ja patentit, reseptit ja kaavat, kehitteillä olevat aineettomat hyödykkeet). Tase ja kassavirta ja tuloslaskelma sisältävät yleensä koottuja tietoja, joista yksityiskohtaiset tiedot on kerrottu tilinpäätöksen liitetiedoissa.

Pääasiallinen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitomenetelmä yhtiön tulee raportoinnissaan ottaa huomioon: 1) taloudellinen vaikutusaika; 2) käytetyt poistomenetelmät; 3) aineettomien hyödykkeiden hankintameno ennen kertyneiden poistojen vähentämistä (kertyneet arvonalentumistappiot huomioiden) ja kertyneiden poistojen määrä kauden alussa ja lopussa; 4) tuloslaskelman erät, jotka sisältävät aineettomien hyödykkeiden poistot, 5) kirjanpitoarvon täsmäytyslaskelmat kauden alussa ja lopussa, mikä kuvastaa aineettomien hyödykkeiden vastaanottamista, kirjanpitoarvon muutoksia, alaskirjauksia ja luovutuksia aineettomat hyödykkeet; kertyneet poistot; erot omaisuuserien arvon uudelleenlaskemisesta raportointivaluutaksi jne. 6) syyt, miksi yksittäisten aineettomien hyödykkeiden taloudellisen vaikutusajan määrittäminen on mahdotonta; 7) kaikkien merkittävien aineettomien hyödykkeiden kuvaus, kirjanpitoarvo ja jäljellä oleva poistoaika 8) velvoitteiden vakuudeksi pantattujen aineettomien hyödykkeiden saatavuus ja kirjanpitoarvo; 9) kauden kuluihin sisältyvien tutkimus- ja kehityskulujen määrä.

Jos aineettomat hyödykkeet arvostetaan uudelleenarvostettuun arvoon, niin omaisuusluokittain on ilmoitettava seuraavat tiedot: 1) uudelleenarvostuksen todellinen päivämäärä; 2) uudelleenarvostettujen aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvo; 3) kauden aikana tapahtuneita muutoksia osoittavan arvonkorotusmäärän määrä. Lisäksi uudelleenarvostusta suoritettaessa on esitettävä aineettomien hyödykkeiden kirjanpitoarvon lisäyksen määrä kauden alussa ja lopussa sekä menetelmät ja merkittävät oletukset, joita on käytetty aineettomien hyödykkeiden käyvän arvon arvioinnissa.

Riippumatta aineettomien hyödykkeiden kirjanpitomenetelmästä, IAS 38 suosittelee seuraavien tietojen esittämistä: Lisäinformaatio: 1) kuvaus kokonaan poistetuista, mutta edelleen käytössä olevista aineettomista hyödykkeistä; 2) lyhyt kuvaus yhteisön määräysvallassa olevista aineettomista hyödykkeistä, joita ei ole kirjattu varoiksi, koska ne eivät täytä kirjaamisehtoja tai koska ne on hankittu tai luotu ennen IAS 38:n voimaantuloa.

IFRS:N MUKAISESTI RAHAVIRTALASKELMAN LAATTEEN OMINAISUUDET

IFRS 7 -standardin peruskäsitteet, tarkoitus ja periaatteet

Toiminnan luonteesta riippumatta mikä tahansa yritys tarvitsee käteistä toimiakseen, maksaakseen velvoitteensa ja tuottaakseen tuloja sijoittajille. Kassavirtaraportti on tarpeen sekä johtajille kassavirtojen hallitsemiseksi että ulkopuolisille sijoittajille ja osakkeenomistajille, jotka osaa tämän raportin perusteella tehdä johtopäätöksiä yrityksen maksuvalmiuden hallinnasta, tuloista ja yrityksen kyvystä kerätä merkittäviä käteismääriä.

Historiallista kassavirtatietoa käytetään usein pohjana ennusteille tulevien kassavirtojen määrästä ja ajoituksesta. Siitä on hyötyä myös kassavirtaennusteiden tarkkuuden tarkistamisessa sekä kannattavuuden, nettokassavirtojen ja hintamuutosten välisten suhteiden analysoinnissa. Rahavirtalaskelman laatimismenettelyä säätelee IFRS 7 ”Rahavirtalaskelmat”. Tämän standardin tarkoitus on tuoda esille vaatimus yhtiön rahavarojen historiallisista muutoksista rahavirtalaskelman kautta, joten tämän laskelman päätarkoituksena on esittää tiedot yhtiön tilikauden aikana suorittamista kassatuloista ja maksuista. raportointikauden ja Raportin tärkeys johtuu siitä, että usein vapaan rahan puute tulee syyksi yritysten konkurssiin.

IFRS 7 määrittelee raporttia laadittaessa käytettävät termit.

Käteinen raha- käteinen ja talletukset, joita yritys voi vastaanottaa pyynnöstä.

Käteistä vastaava- lyhytaikaiset, erittäin likvidit sijoitukset (sijoitukset), jotka ovat helposti vaihdettavissa tietyksi rahamääräksi ja joihin liittyy merkityksetön arvonmuutosriski. Esimerkiksi rahavaroja ovat arvopaperit ja sertifioimattomat rahoitusinstrumentit. IFRS 7 ”Kassavirtalaskelmat” sisältää yksityiskohtaisen kuvauksen rahavaroista.

Raha virtaa luonnehtia rahan ja rahavarojen tuloa (tulot) ja ulosvirtausta (maksut).

Perusperiaatteet

Kaikkien IFRS:n mukaisesti tilinpäätöksen laativien yritysten on esitettävä rahavirtalaskelma, joka on esitettävä kiinteänä osana tilinpäätöstä jokaiselta tilinpäätöksen esittämiskaudelta.

• Rahavirtalaskelmassa analysoidaan rahavarojen ja pankkivarojen muutoksia tilikauden aikana. Rahavarat sisältävät käteisvaroja, pankkitalletukset ja lyhytaikaiset, erittäin likvidit sijoitukset, jotka ovat helposti vaihdettavissa määrätyiksi rahamääriksi ilman, että niiden arvo muuttuu.
• Sijoitukset määritellään rahavaroiksi, kun maksuaika on enintään 3 kuukautta hankinta-ajankohdasta lukien.
• Rahavaroihin sisältyvät myös vaadittaessa maksettavat tililimiitit, jotka ovat kiinteä osa yrityksen kassanhallintaa.

Tilinpäätöksen käyttäjät ovat kiinnostuneita siitä, miten yritys tuottaa ja käyttää rahavaroja (ja muita rahavaroja) Rahavirtalaskelma, jota käytetään yhdessä muiden tilinpäätöksen osien kanssa, tarjoaa tietoa, jonka avulla käyttäjät voivat arvioida yrityksen nettovarallisuuden muutoksia, sen taloudellinen tilanne (esimerkiksi , maksuvalmius ja vakavaraisuus), sekä arvioida yrityksen kykyä vaikuttaa kassavirtojen määrään ja ajoitukseen sopeutuakseen muuttuviin olosuhteisiin.

Kassavirtojen luokitus yrityksen toiminnan tyypin mukaan

Tämän standardin mukaisesti raportointikauden rahavirrat on luokiteltu seuraaviin toimialoihin: 1) liiketoiminnan; 2) investoinnit; 3) taloudellinen.

Tietojen esittäminen kassavirtalaskelmassa toimintotyypeittäin mahdollistaa niiden vaikutusten arvioinnin organisaation taloudellisen tilanteen muutoksiin ja toimintotyyppien välisiin suhteisiin. Sama tapahtuma saattaa näkyä raportissa eri tavalla. Esimerkiksi lainan takaisinmaksu on rahoitustoimintojen ryhmässä ja sen korko liiketoimintaryhmässä.

Operatiivinen toiminta IFRS-järjestelmässä sitä pidetään pääasiallisena, joka tuottaa yritykselle eniten tuloja. Liiketoiminnan rahavirtojen määrä on keskeinen elementti, joka kuvaa lainojen takaisinmaksuun, toimintakyvyn ylläpitämiseen ja kasvattamiseen, osinkojen maksamiseen ja uusiin investointeihin tarvittavien kassavirtojen määrää.

Liiketoiminnan rahavirrat syntyvät ensisijaisesti yhtiön tuottoa tuottavista ydintoiminnoista. Näin ollen ne johtuvat yleensä liiketoimista, jotka lisäävät nettotuloa.

Esimerkkejä liiketoiminnan rahavirroista ja rahavaroista ovat:

	kassakuitit tavaroiden myynnistä ja palvelujen tarjoamisesta;
	vuokratulot, rojaltit, palkkiot ja muut tulot;
	käteismaksut tavaroiden ja palvelujen toimittajille;
	kassakuitit ja maksut vakuutusyhtiölle vakuutusmaksuista ja korvauksista, vuosimaksuista ja muista vakuutusetuuksista;
	kassakuitit ja maksut kaupallisiin tai kaupankäyntitarkoituksiin tehdyistä sopimuksista.

Sijoitustoiminta

Erillinen tietojen paljastaminen aiheesta sijoitustoiminnan rahavirrat kuvastaa tulevien tulojen ja kassavirtojen tuottamiseen tarkoitettujen resurssien menojen määrää.

Investointitoiminnan kassavirrat sisältävät:

	käteismaksut pitkäaikaisen omaisuuden hankinnasta (käyttöomaisuus, aineettomat hyödykkeet jne.) sekä kehittämiseen ja omaan tuotantoon;
	pitkäaikaisten omaisuuserien myynnistä saadut käteisetuotot;
	käteismaksut muiden yritysten oman pääoman ehtoisten ja velkainstrumenttien sekä osuuksien hankkimiseksi yhteisyrityksissä, lukuun ottamatta liiketoimintaa ja kaupankäyntiä varten pidettyjä käteisvaroja ja muita rahavaroja;
	muille osapuolille tarjotut käteisennakot ja lainat;
	rahatulot futuurisopimuksista, optioista, swapeista, lukuun ottamatta kaupallisia tai kaupankäyntitarkoituksia varten tehtyjä, sekä rahoitustoiminnaksi luokitelluista tuloista.

Rahavirtojen erillinen ilmoitus rahoitustoiminnasta saadut varat tarpeen ennakoida yhtiön pääomaa edustavien henkilöiden käteistarpeita.

Rahoituksen rahavirrat ovat:

2.3. Liiketoiminnan raportointimenetelmät

Antaakseen tietoa liiketoiminnan rahavirroista antaa yrityksille mahdollisuuden valita kahdesta IFRS 7 Rahavirtalaskelmat -standardissa kuvatusta menetelmästä: suora (suositeltu) ja epäsuora (sallittu).

Suora menetelmä, joka paljastaa tiedot bruttotulojen ja bruttomaksujen pääluokista. Suora menetelmä sisältää nettokassavirran määrän määrittäminen vertaamalla operatiiviseen toimintaan liittyviä kassatuloja ja -maksuja koskevia tietoja. Saatu tulos on oikaistu korkomaksuilla ja tuloverokuluilla.

Suurin vaikeus suoralla menetelmällä laadittavassa rahavirtalaskelmassa erityisesti ulkopuoliselle analyytikolle on sen ensimmäinen osa, joka heijastaa liiketoiminnan kassavirtaa.

Erotetaan seuraavat: ihmisarvoa tämä menetelmä: 1) kyky näyttää tärkeimmät varojen sisäänvirtauksen lähteet ja ulosvirtauksen suunta; 2) kyky tehdä nopeita johtopäätöksiä varojen riittävyydestä erilaisten juoksevien velvoitteiden maksamiseen; 3) suora linkki kassasuunnitelmaan (kassatulojen ja maksujen budjetti); 4) määrittää raportointikauden myynnin ja kassatulojen välisen suhteen jne.

Tietoa pääasiallisista kassatuloista ja -maksuista saa: yhtiön kirjanpidosta, taseesta ja tuloslaskelmasta asiaankuuluvien erien oikaisuilla.

Käytännössä useimmat yritykset toteuttavat päivittäin valtavan määrän kassavirtoja tuottavia transaktioita, joten kassavirtoja on melko vaikea analysoida ja luokitella. Tältä osin kirjanpitotietoihin perustuva rakentamismenetelmä osoittautuu usein liian työvoimavaltaiseksi jopa sisäisille kirjanpitopalveluille. Sitä ei myöskään voi hyväksyä ulkopuolisille käyttäjille, joilla ei ole pääsyä yrityksen valtuustietoihin, jotka muodostavat sen liikesalaisuuden.

Tässä tilanteessa yksinkertaisempi ja yleisempi tapa on käyttää tase- ja tuloslaskelmatietoja asianmukaisin oikaisuin.Yleinen kaavio liiketoiminnan rahavirtalaskelman muodostamiseksi suoralla menetelmällä on esitetty taulukon 1 kaaviossa .

Pöytä 1.

Järjestelmä ydintoimintojen kassavirran määrittämiseksi (suora menetelmä)

Indeksi

1 + Liikevaihto

2 +(—) Myyntisaamisten vähennys (lisäys).

3 + Ennakkomaksut saatu

4 = Asiakkailta saatu käteinen

5 (—) Myytyjen tuotteiden ja palveluiden kustannukset

6 +(—) Kasvata (pienennä) varastoa

7 +(—) Pienennä (lisää) ostovelkoja

8 +(—) Laskennallisten kulujen lisäys (vähennys).

9 + Yleiset, kaupalliset ja hallintokulut

10 +(—) Muiden velkojen vähennys (lisäys).

11 = Maksut tavarantoimittajille ja henkilökunnalle

12 (—) Korkokulut

13 +(—) Vähennä (lisää) kertynyttä korkoa

14 +(—) Tulevien maksujen varausten vähennys (lisäys).

15 +(—) Ei-toiminnalliset / muut tuotot (kulut)

16 = Korot ja muut juoksevat kulut ja tuotot

17 (—) Verot

18 +(—) Pienennä (lisää) velkaa/veronmaksuvarauksia

19 +(—) Veronmaksuennakkojen lisäys (vähennys).

20 = Maksetut verot

21 Liiketoiminnan kassavirta (sivu 4 - sivu 11 - sivu 16 - sivu 20)

Epäkohta Tarkastelun menetelmän mukaan se ei paljasta saadun taloudellisen tuloksen ja yrityksen varojen absoluuttisen määrän muutosten välistä suhdetta.

Käyttämällä epäsuora menetelmä Liiketoiminnan rahavirtoja koskevat tiedot esitetään oikaisemalla nettotulosta poistoilla, vaihto-omaisuuden muutoksilla, myyntisaamisilla ja -veloilla, omien osakkeiden myyntituotoilla, joukkovelkakirjoilla, saaduilla ja maksetuilla osingoilla jne. Näin ollen epäsuoraa menetelmää käytettäessä yrityksen nettotuottoa (tappiota) oikaistaan ​​huomioimaan ei-käteiskauppojen tulokset sekä käyttöpääomassa tapahtuneet muutokset.

Ei-monetaarisia liiketoimia voivat olla: 1) omaisuuden hankinta joko ottamalla vastaan ​​vastaavia velkoja tai rahoitusleasingsopimuksilla; 2) yhtiön hankkiminen osakeannilla; 3) velan muuntaminen osakkeiksi.

Rakennusalgoritmin mukaan tämä menetelmä on kääntää suoraan. Siten tämä menetelmä näyttää suhteet yrityksen erityyppisten toimintojen välillä; määrittää nettotuloksen ja yrityksen käyttöpääoman muutosten välisen suhteen raportointikaudella. Näennäisestä rasittavuudestaan ​​huolimatta epäsuora menetelmä on varsin yleinen ulkomaisessa käytännössä. Sitä käytetään yleensä konsernitilinpäätöksen laadinnassa, koska suoran menetelmän käyttö osoittautuu erittäin pääomavaltaiseksi. Riippumatta siitä, minkä menetelmän yritys on valinnut rahavirtalaskelman esittämiseen, nettokassavirran määrällä on sama merkitys.

Algoritmi kassavirran luomiseksi liiketoiminnasta epäsuoralla menetelmällä sisältää seuraavat vaiheet: 1) Raportointitietojen perusteella määritetään yrityksen nettotulos; 2) Nettotulokseen lisätään ne kustannuserien määrät, jotka eivät todellisuudessa aiheuta kassavirtaa (esim. poistot; 3) Vaihto-omaisuuden erissä tapahtuneet lisäykset (vähennykset) vähennetään (lisätään) lukuun ottamatta kohta "Käteinen"; 4) Lyhytaikaisten velkojen erissä, jotka eivät vaadi korkomaksua, tapahtuneet lisäykset (vähennykset) lisätään (vähennetään) Yleinen kassavirtalaskelman laatimiskaavio epäsuoralla menetelmällä on esitetty taulukossa 2.

Taulukko 2.

Ydintoimintojen kassavirran määritys (epäsuora menetelmä)

Indeksi

1 Nettotulos

2 + Iskunvaimennus

3 — (+) myyntisaamisten lisäys (vähennys).

4 — (+) lisää (pienennä) varastoa

5 — (+) muiden lyhytaikaisten varojen lisäys (vähennys).

6 + (—) ostovelkojen lisäys (vähennys).

7 +(—) maksettavan koron lisäys (vähennys).

8 +(—) tulevien maksujen varausten lisäys (pieneneminen).

9 +(—) veronmaksuvelan kasvu (väheneminen).

10 = Liiketoiminnan rahavirta

Epäsuora menetelmä osoittaa, missä tarkalleen yrityksen voitto realisoituu tai mihin "oikeaa" rahaa sijoitetaan.

Epäsuoran menetelmän käytön tärkein etu operatiivisessa johtamisessa on laskennan helppouden lisäksi, että se mahdollistaa selvittää taloudellisen tuloksen ja käyttöpääoman muutosten välistä vastaavuutta mukana päätoiminnassa. Pitkällä aikavälillä tämän menetelmän avulla voimme tunnistaa jäädytettyjen varojen ongelmallisimmat "kasautumispaikat" ja siten hahmotella keinoja ulos tällaisesta tilanteesta.

Lisäksi rahavirtalaskelmamenetelmää valittaessa tärkeä tekijä on tietojen saatavuus. Erilaisten muotojen ja menetelmien käyttö kassavirtaraportin laatimiseen mahdollistaa niiden volyymien ja rakenteen analysoinnin useilta osin. Tämän seurauksena käyttäjä saa yksityiskohtaisen käsityksen yrityksen toiminnasta, sijoitus- ja rahoitustapahtumista tarkastelujakson aikana. Tämä puolestaan ​​antaa hänelle mahdollisuuden muodostaa arvio tietyn yrityksen vahvuuksista ja heikkouksista, sen nykyisistä ja mahdollisista ongelmista.

Suora menetelmä on edullinen. Sen uskotaan antavan tietoa tulevien kassavirtojen arvioimiseksi, mikä on vaikeaa epäsuoraa menetelmää käytettäessä.

Rahavirtalaskelmaa laadittaessa esitetään erikseen pääasialliset bruttokassatulot ja bruttokassamaksut.

Valuuttavirrat näkyvät virtaraportissa käteisellä tämän liikkeen tapahtumispäivänä yrityksen raportointivaluutassa. Tätä varten valuutta lasketaan uudelleen IFRS 21 ”Valuuttakurssien muutosten vaikutus” -standardin mukaiseen valuuttakurssiin. Valuuttakurssien muutoksista aiheutuneita arvioituja voittoja ja tappioita ei käsitellä rahavirroina. Tästä syystä syntyvä tulos esitetään erillään liiketoiminnan, investointien ja rahoituksen rahavirroista.

Kassavirrat poikkeuksellisista tapahtumista Liiketoiminta-, investointi- ja rahoitustoimintaan ja esitetään erikseen. Tämän lähestymistavan avulla voimme määrittää poikkeuksellisten olosuhteiden vaikutukset nykyisiin ja tuleviin kassavirtoihin. Nämä tiedot esitetään IFRS 8 ”Tilikauden voitto tai tappio, perustavanlaatuiset virheet ja laatimisperiaatteiden muutokset” mukaisesti.

Kassavirta saaduina tai maksettuina korko- ja osinkoina on esitetty erikseen liiketoiminnan, investointien tai rahoituksen rahavirtalaskelmassa. Tilikauden aikana maksettujen tai IAS 23 Vieraan pääoman menot -standardin salliman vaihtoehdon mukaisesti aktivoitujen korkojen määrä esitetään.

Tuloverojen kassavirrat on esitettävä raportissa erillään muista virroista ja liittyvät operatiiviseen toimintaan, jos niitä ei voida suoraan liittää rahoitus- tai investointitoimintaan. Jos kassavirrat on tarpeen liittää tiettyyn investointi- tai rahoitustoimintaan liittyvään liiketoimeen, tämä virta tulee liittää tietyntyyppiseen toimintaan.

Rahoitus- ja investointiluonteisia liiketoimia, jotka eivät johda rahavirtoihin ja rahavaroihin, ei sisällytetä rahavirtalaskelmaan. Ne on kuitenkin esitettävä tilinpäätöksessä, koska ne vaikuttavat yhtiön pääoma- ja varallisuusrakenteeseen.

Rahavirtalaskelman tulee täsmäyttää summat asiaankuuluvien tase-erien kanssa ja paljastaa merkittävien käteisvarojen määrä, jotka eivät ole käytettävissä Rahavirtalaskelma arvioi organisaation kykyä tuottaa rahaa ja muita rahavaroja, jakaa ajan mittaan ja säilyttämään varmuuden niiden muodostumisesta. Kassavirtalaskelma antaa mahdollisuuden arvioida organisaation nettovarallisuuden muutoksia ja kykyä vaikuttaa kassavirtojen määrään ja ajoitukseen. Tämä on välttämätöntä toiminnan optimoimiseksi jatkuvasti muuttuvissa sisäisissä ja ulkoisissa olosuhteissa ja mahdollisuuksissa. Kassavirtalaskelmatietojen avulla käyttäjät voivat kehittää malleja tulevien kassavirtojen nykyarvon arvioimiseksi, analysoimiseksi ja ennustamiseksi.

TEHTÄVÄ

Yhtiö teki 1. tammikuuta 2011 sopimuksen palvelujen toimittamisesta 900 000 CU:lla. (1 cu = 1 dollari) kolmen vuoden ajan. Vuoden 2011 raportointipäivänä sopimuksen mukaiset todelliset kustannukset olivat 300 000 CU. Palvelut suoritettiin 400 000 USD:lla. Yhtiö arvioi tulevien kustannusten olevan 500 000 dollaria.

Laske eri tilinpäätöksen laatimisperiaatteita käyttäen yhtiön vuoden 2011 tilinpäätökseen sisältyvien tuottojen ja kulujen määrä.

Ratkaisu:

IAS 18 ”Tuot” (Tuotot) mukaisesti. On olemassa tulotyyppejä: 1) tavaroiden myynnistä; 2) palvelujen tuottamisesta ja 3) yhtiön omaisuuden muiden käyttämisestä.

Tuottojen tyypistä ja liiketoimen ominaisuuksista riippuen määritellään erilaiset kriteerit sen kirjaamiselle.

Ongelman mukaan yritys solmi 1.1.2011 sopimuksen palvelujen toimittamisesta, mikä tarkoittaa, että palvelujen tuottamisesta tulee tulouttaa kaupan valmistumisasteen mukaan ja mikäli lopputulos on mahdollista. Kun palvelujen tuottamista koskevan liiketoimen tulosta ei voida luotettavasti mitata, tuloja tulee kirjata vain korvattavien kulujen verran.

Palvelujen toimittamisen loppuunsaattamisen määräävät: 1) suoritettujen töiden raportit; 2) suoritettujen palvelujen osuus palvelujen kokonaismäärästä raportointipäivänä; 3) selvityksen laatimispäivänä syntyneiden urakkakustannusten prosenttiosuus laskennallisesti määritettyyn arvion mukaiseen kokonaiskustannusarvioon.

Tuotot kirjataan pääsääntöisesti sillä raportointikaudella, jonka aikana sopimuksessa määrätyt palvelut suoritetaan.

1. Suoritettujen palvelujen prosenttiosuus palvelujen kokonaismäärästä(valmistusprosentti palvelujen kokonaismäärästä).

Vuoden 2011 raportointipäivänä yritys suoritti palveluja 400 000 CU:n arvosta, ja sopimus tehtiin yhteensä 900 000 CU:n arvosta.

Raportointikauden tuotot olivat =400 000 USD. :900 000 USD x 100 % = 44,4 %.

Kulut raportointipäivänä olivat 300 000 CU (todelliset kustannukset) + 500 000 CU (tulevaisuus) = 800 000 CU.

800 000 USD × 44,4 % = 355 200 USD - kulut.

2. Kustannusprosentti(prosenttiosuus kokonaiskustannusarviosta).

Todelliset sopimuksen mukaiset kustannukset = 300 000 c.u. Kokonaiskustannusten arvo arvion mukaan (300 000 c.u. + 500 000 c.u.) = 800 000 c.u. Kustannusprosentti oli = 300 000 USD. : 800 000 USD x 100 % = 37,5 %.

900 000 USD × 37,5 % = 337 500 USD - tulo.

Raportointikohde	Lomake
Kustannukset (myynti)
Keskeneräinen tuotanto
Myyntisaamiset

KIRJASTUS

1. Ageeva O.A. Kansainväliset tilinpäätösstandardit: Oppikirja. - M.: Kustantaja "Accounting", 2008. - 464 s.

2. Vakhrushina M.A., International Financial Reporting Standards: Oppikirja. - 4. painos, tarkistettu. ja ylimääräisiä - M.: Reed Group, 2011. - 656 s. - (Kansallinen talouskasvatus).

3. Kovalev S.G., Malkova T.N. Kansainväliset tilinpäätösstandardit esimerkeissä ja tehtävissä (kirjanpitäjille) - M.: Finance and Statistics, 2009. - 296 s.

4. Kansainväliset kirjanpidon ja taloudellisen raportoinnin standardit: Oppikirja. korvaus / toim. L.I. Ushvitsky; A.A. Mazurenko. - Rostov n/a: Phoenix, 2009. - 153 s.

5. Malkova T.N. Kansainvälisen kirjanpidon teoria ja käytäntö: oppikirja. korvaus. - 2. painos, tarkistettu. ja ylimääräisiä - Pietari: Kustantaja "Business Press", 2009. - 352 s.

6. Paliy V.F. Kansainväliset kirjanpito- ja tilinpäätösstandardit: Oppikirja. - 4. painos, rev. ja ylimääräisiä - M.: INFRA-M, 2011. - 512 s. - (Korkeampi koulutus).

7. All-Russian Correspondence Institute of Finance and Economics: [Sähköinen resurssi] / Koulutusresurssit. - URL-osoite: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru - Lakiviittausjärjestelmä “Consultant Plus”.

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.