مروری کوتاه بر دارایی های نامشهود استاندارد IFRS 38. IFRS: "دارایی های نامشهود استاندارد". افشای اطلاعات مربوط به دارایی های نامشهود

تعریف و معیارهای شناسایی دارایی های نامشهود توسط استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 38. M.L. پیاتوف، I.A. اسمیرنوا، دانشگاه دولتی سنت پترزبورگ، مفاد این استاندارد را مربوط به تعریف و شناسایی دارایی های نامشهود می داند و آنها را با رویه روسیه مقایسه می کند.

IAS 38 - ارتباط با رویه حسابداری روسیه

تعریف دارایی های نامشهود یکی از دشوارترین مقوله های حسابداری است. اگر بتوان درک درستی از کالاها، مواد و دارایی‌های ثابت را به دست آمده در نظر گرفت، در این صورت همه چیز با دارایی‌های نامشهود بسیار پیچیده‌تر است.

اولاً خود معیار غیر مادی بودن این سؤال را مطرح می کند. منابع نامشهود، یعنی نامشهود، مطالبات، حساب‌های بانکی، هزینه‌های معوق، اوراق بهادار ثبت‌شده، علائم تجاری، کپی رایت، نتایج تحقیقات و طراحی، برنامه‌های رایانه‌ای و بسیاری موارد دیگر هستند. آیا می توان همه این اشیاء را دارایی های نامشهود در نظر گرفت؟

همچنین تعیین دامنه حقوقی که وجود آن موجب شناسایی یک دارایی نامشهود می شود دشوار است.

بعلاوه، اعمال معیار سودآوری یک دارایی در مورد مورد بررسی دشوار است، به عنوان مثال، اگر سرقفلی تحصیل شده یک شرکت به دارایی های نامشهود نسبت داده شود.

چند متغیری و ابهام تفسیر دسته دارایی های نامشهود به این واقعیت منجر شده است که در روسیه چندین سال است که قوانین هنجاری برای نسبت دادن هزینه های بنیاد به این هدف حسابداری تجویز می شود که در اصل حتی در چارچوب دارایی ها نیستند. از تفسیر قوانین داخلی

تعریف دارایی نامشهود را تا حدی می توان رضایت بخش دانست که بر اساس آن دارایی های نامشهود دارایی های غیرپولی غیرجاری هستند که حامل های مشهود ندارند و دارایی های غیر پولی غیرجاری ارزش (قیمت) که چندین برابر ارزش (قیمت) حامل های محسوس آنهاست.

با این حال، به هیچ وجه مشکلات ذکر شده در بالا را حل نمی کند. بنابراین شاید فعلاً بتوان تنها تعریف صحیح این مفهوم را به شرح زیر نام برد: دارایی های نامشهود اشیایی هستند که طبق اسناد نظارتی یا سایر نهادهای نظارتی باید در حساب «دارایی های نامشهود» منظور شوند.

ترکیب چنین اشیایی در سیستم های حسابداری مختلف متفاوت است. IFRS تفسیر مستقلی از دارایی های نامشهود ارائه می دهد. درک جایگاه IFRS در این موضوع نه تنها برای حسابدارانی که سوابق را طبق استانداردهای بین المللی نگهداری می کنند، مهم است. آشنایی با ویرایش جدید PBU 14 (برای جزئیات بیشتر، به شماره 4 BUKH.1C برای سال 2008، ص 4 مراجعه کنید) نشان می دهد که این حوزه حسابداری دارایی های نامشهود در مقررات روسیه است که بیشترین مقدار وام را نشان می دهد. از IFRS

با این حال، مهم ترین تفاوت بین رویه روسیه و IFRS از نظر دارایی های نامشهود همچنان در تفاوت در مرزهای تحت پوشش این مفهوم است.

این مرزها توسط قوانین شناسایی دارایی های نامشهود در حسابداری شکل می گیرد که در این مقاله به آنها خواهیم پرداخت.

تعریف دارایی های نامشهود

با توجه به مفاد استاندارد مورد بررسی، در صورتی که یک شیء دارای تعریف دارایی نامشهود و معیارهای شناسایی آن باشد، می تواند در صورتهای مالی تحت عنوان "دارایی نامشهود" در ترازنامه منعکس شود. هم تعریف دارایی نامشهود و هم معیارهای شناسایی آن در استاندارد بر اساس تعریف کلی دارایی در اصول IFRS است، اما در عین حال دارای ویژگی های بسیار مهمی هستند.

اول از همه، توجه می کنیم که در IFRS، علامت نامشهود بودن، یعنی عدم وجود تجسم با اهمیت، تنها یکی از معیارهای طبقه بندی یک شی حسابداری به عنوان دارایی های نامشهود است. این موضوع دامنه IAS 38 دارایی های نامشهود را محدود می کند.

این استاندارد روند گزارش تعدادی از اشیاء نامشهود در گزارش را تنظیم نمی کند، در حالی که ما را به استانداردهای دیگر ارجاع می دهد. استاندارد حسابداری 38 شامل فهرستی باز از انواع حقایق تجاری است که نسخه های آن در مورد آنها اعمال نمی شود زیرا "استاندارد متفاوتی برای نوع خاصی از دارایی نامشهود حسابداری می کند" و بنابراین "یک واحد باید آن استاندارد را به جای این استاندارد اعمال کند."

به عنوان نمونه هایی از اقلامی که به عنوان دارایی های نامشهود تعریف می شوند اما به عنوان دارایی های نامشهود در صورت های مالی شناسایی نمی شوند، استاندارد حسابداری 38 موارد زیر را ارائه می دهد:

• دارایی های نامشهود مرتبط با توسعه و تولید منابع تجدیدناپذیر (IFRS 6)، شرکت های بیمه (IFRS 4)، و همچنین دارایی های نگهداری شده برای فروش (IFRS 5, IAS 2, IAS 11). لازم به ذکر است که مسائل مربوط به ثبت دارایی های نامشهود نگهداری شده برای فروش به عنوان سهام یک سازمان برای رویه حسابداری امروز روسیه در رابطه با لازم الاجرا شدن قسمت چهارم قانون مدنی فدراسیون روسیه بسیار مرتبط است *.
• دارایی های ناشی از عملیات قراردادهای اجاره (IAS 17). حق استفاده از اموال مشهود به دست آمده توسط مستاجر در واقع چیزی بیش از یک دارایی نامشهود نیست، در عین حال، موجر، تحت یک قرارداد اجاره مالی، نه موضوع اجاره، بلکه مطالبات مستاجر را در ترازنامه منعکس می کند. ، شیء نامشهود;
• دارایی های مالیات بر درآمد معوق (IAS 12). عدم معرف مطالبات به معنای دقیق، به عنوان پیامد مصرف منابع شرکت، به طور بالقوه حجم این گونه هزینه ها را در آینده کاهش می دهد.
• دارایی های مالی (IAS 32, IAS 27, IAS 28, IAS 31). «نامشهود بودن» دارایی‌های مالی واقعی و سودآوری آنها برای شرکت کاملاً آشکار است.
• دارایی های مربوط به تضمین پرداخت حق الزحمه به کارکنان سازمان (IAS 19)؛
• سرقفلی حاصل از ترکیب تجاری (IFRS 3).

مطابق با این محدودیت‌های حوزه، استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 38 تعریف بسیار گسترده‌ای از دارایی‌های نامشهود ارائه می‌کند که طبق آن دارایی نامشهود یک دارایی غیرپولی قابل شناسایی است که شکل فیزیکی ندارد.

بنابراین، استاندارد سه ویژگی را متمایز می کند که امکان نسبت دادن یک شی به دارایی های نامشهود را فراهم می کند، یعنی نامشهود بودن، قابل شناسایی بودن و غیر پولی بودن.

همچنین، شیء باید دارای ویژگی های اصلی دارایی باشد، یعنی کنترل شده و منافع اقتصادی برای سازمان به همراه داشته باشد.

بیایید به این نشانه ها نگاه کنیم.

غیر مادی بودن

برخی از اشیاء که شکل فیزیکی ندارند ارتباط نزدیکی دارند یا فقط با اشیاء مادی خاصی در ارتباط هستند، به عنوان مثال، سیستم عامل و فناوری رایانه، برنامه و ماشین با کنترل برنامه.

سازمانی که چنین اشیایی دارد باید به طور مستقل عنصر مهمتر دو جزء - محسوس یا ناملموس - را تعیین کند و استاندارد مناسب را اعمال کند.

قابلیت شناسایی

به طور کلی، قابلیت شناسایی توانایی جداسازی یک شی از سایر دارایی های شرکت است. مفهوم هویت پذیری هم جنبه حقوقی و هم جنبه اقتصادی دارد. از دیدگاه حقوقی، قابلیت شناسایی در کلی ترین شکل آن، توانایی بالقوه یک دارایی برای فروش مستقل (تخصیص) به اشخاص ثالث در رابطه با سازمان (با امکان قانونی گردش آن) است. از دیدگاه اقتصادی، قابلیت شناسایی توانایی یک دارایی برای تبدیل شدن به منبع منافع اقتصادی آتی برای شرکت به تنهایی است. طبق IFRS، از نظر قابلیت شناسایی، مؤلفه اقتصادی آن است که از اهمیت اولیه برخوردار است.

این از تعریف خود IAS 38 از قابلیت شناسایی نتیجه نمی گیرد، که بیان می کند: "یک دارایی معیار قابلیت شناسایی را در چارچوب تعریف دارایی نامشهود برآورده می کند که:

«الف) می‌تواند با فروش، مجوز، اجاره یا معاوضه بعدی، یا به‌عنوان یک کالای مستقل یا همراه با قرارداد، دارایی یا بدهی مرتبط، از واحد تجاری جدا شود.
ب) ناشی از حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی باشد، خواه این حقوق قابل انتقال یا جدا شدن از واحد تجاری یا سایر حقوق و تعهدات باشد.»

طبق IFRS، تعریف دارایی نامشهود، اول از همه، مستلزم قابل شناسایی بودن یک شی است که تشخیص واضح آن را از سرقفلی ممکن می سازد. با این حال، سرقفلی تحصیل شده در یک ترکیب تجاری منعکس کننده انتظارات تحصیل کننده از منافع اقتصادی آتی از دارایی هایی است که نمی توان آنها را به طور جداگانه شناسایی و شناسایی کرد. این منافع اقتصادی آتی ناشی از هم‌افزایی دارایی‌های قابل شناسایی به دست آمده یا دارایی‌هایی است که به طور جداگانه واجد شرایط شناسایی در صورت‌های مالی نیستند، اما خریدار مایل است برای آن‌ها در ترکیب تجاری بپردازد.

غیر پولی

دارایی های پولی شامل وجوه نقد موجود و در حساب های بانکی سازمان، مطالبات و سرمایه گذاری های مالی است که به میزان مشخص یا قابل تعیین وجه نقد قابل پرداخت است. سایر دارایی ها غیر پولی هستند.

بنابراین، اشیاء نامشهود پولی جزء دارایی‌های مالی محسوب می‌شوند، اما در گروه دارایی‌های نامشهود قرار نمی‌گیرند.

کنترل

با توجه به کنترلی که یک شرکت باید بر شیئی داشته باشد که می تواند به عنوان دارایی نامشهود شناسایی شود، IFRS الزاماتی را ایجاد می کند که رابطه نزدیک بین هنجارهای قانونی و فرآیندهای اقتصادی را نیز نشان می دهد.

این استاندارد می‌گوید، یک واحد تجاری، در صورتی یک دارایی را کنترل می‌کند که دارای حق بهره‌مندی از منافع اقتصادی آتی از منبع اقتصادی زیربنایی باشد و بتواند سایر واحدها و افراد را از دسترسی به آن مزایا محدود کند.

توانایی واحد برای کنترل منافع اقتصادی آتی یک دارایی نامشهود معمولاً از حقوق قانونی ناشی می‌شود که می‌توان آنها را اجرا کرد، از جمله از طریق اقدامات قانونی. در غیاب حقوق قانونی، تعیین امکان کنترل دشوارتر است.

با این حال، قابل اجرا بودن حقوق یک دارایی شرط لازم برای کنترل نیست زیرا واحد تجاری ممکن است بتواند منافع اقتصادی آتی را به روش های دیگر کنترل کند. تعیین این توانایی در حیطه قضاوت حرفه ای حسابدار است.

امکان و ضرورت بکارگیری قضاوت حرفه ای حسابدار در تعیین هدف حسابداری به عنوان دارایی نامشهود در واقع کاستی های تفسیر رسمی ( تحت اللفظی) الزامات استاندارد را برطرف می کند و بر فردیت موقعیت شناسایی یک نامشهود تأکید می کند. دارایی که انطباق بدون ابهام آن با معیارهای عمومی ممکن است مورد تردید باشد.

بنابراین، برای مثال، استاندارد نشان می‌دهد که یک سازمان ممکن است تیمی از پرسنل واجد شرایط داشته باشد و ممکن است بتواند مهارت‌های اضافی پرسنل را که منجر به مزایای اقتصادی آینده در نتیجه آموزش می‌شود، شناسایی کند. سازمان همچنین ممکن است انتظار داشته باشد که کارکنان به ارائه خدمات به آن ادامه دهند. با این حال، IFRS بیان می‌کند که واحد تجاری عموماً کنترل کافی بر منافع اقتصادی مورد انتظار آتی که می‌تواند از پرسنل ماهر و آموزش دیده برای این اقلام برای برآورده کردن تعریف دارایی نامشهود محقق شود، ندارد.

به دلایل مشابه، استاندارد حسابداری 38 بیان می‌کند که شایستگی‌های خاص مدیریت یا پرسنل فنی بعید است که تعریف دارایی نامشهود را برآورده کند. با این حال، استاندارد چنین امکانی را در صورت احراز شرایط حمایت از چنین حقوقی بر مبنای قانونی که امکان استفاده از آنها و کسب منافع اقتصادی مورد انتظار آتی از آنها را فراهم می‌کند، با رعایت سایر نکات تعریف، منتفی نمی‌کند.

علاوه بر این، به عنوان نمونه ای از اجرای معیار کنترل، استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 38 اشاره می کند که در برخی موارد یک سازمان، با داشتن سبد مشتریان یا سهم بازار، به دلیل تلاش هایش در ایجاد روابط با مشتریان و وفاداری آنها به شرکت، مشتریان به تجارت با آن ادامه خواهند داد.

با این حال، در غیاب حقوق قانونی برای حمایت یا کنترل دیگر روابط با مشتری، یک سازمان معمولاً کنترل کافی بر منافع اقتصادی مورد انتظار روابط با مشتری برای شمارش چنین مواردی (پرتفوی مشتری، سهم بازار، روابط با مشتری، وفاداری) ندارد. مشتریان شرکت) که با تعریف دارایی های نامشهود مطابقت دارند.

با این حال، در غیاب حقوق قانونی برای حمایت از روابط با مشتری، معاملات مبادله ای برای روابط غیر قراردادی مشتری یکسان یا مشابه (خارج از ترکیب تجاری) شواهدی را ارائه می دهد که واحد تجاری همچنان قادر به کنترل منافع اقتصادی آتی مورد انتظار از این مشتریان است. روابط

از آنجایی که چنین مبادلاتی همچنین نشان می دهد که روابط مشتری قابل جدا شدن است (مانند مجموعه ای از مشتریان اکتسابی)، آنها با تعریف دارایی نامشهود مطابقت دارند.

امکان به ارمغان آوردن منافع اقتصادی در آینده

در خصوص تحقق معیار توانایی در آوردن منافع اقتصادی برای شرکت، ابتدا باید توجه داشت که مفهوم منافع اقتصادی در IFRS گسترده تر از مفهوم ایجاد درآمد است. استاندارد حسابداری 38 یادآور می شود که منافع اقتصادی آتی از دارایی های نامشهود می تواند شامل درآمد حاصل از فروش کالا یا خدمات و صرفه جویی در هزینه های ناشی از استفاده از دارایی توسط واحد تجاری باشد. به عنوان مثال، استفاده از مالکیت معنوی در فرآیند تولید ممکن است هزینه های تولید آتی را به جای افزایش درآمدهای آتی کاهش دهد.

شناسایی دارایی نامشهود

به طور جداگانه، استاندارد حسابداری 38 معیارهای شناسایی یک دارایی نامشهود را تعریف می کند، یعنی معیارهای پذیرش یک شی برای حسابداری و انعکاس آن در گزارشگری تحت عنوان "دارایی های نامشهود". این استاندارد مستلزم شناسایی دارایی نامشهود است که و تنها در موارد زیر:

• این احتمال وجود دارد که منافع اقتصادی آتی قابل انتساب به دارایی به واحد تجاری سرازیر شود.
• ارزش دارایی را می توان به طور قابل اتکا تعیین کرد.

IFRS واحد تجاری را ملزم می کند تا احتمال منافع اقتصادی آتی را با استفاده از مفروضات معقول و قابل پشتیبانی که منعکس کننده بهترین برآورد مدیریت از مجموعه شرایط اقتصادی موجود در طول عمر مفید دارایی است، برآورد کند. این استاندارد بیان می کند که واحد تجاری باید از قضاوت برای ارزیابی میزان اطمینان مرتبط با جریان منافع اقتصادی آتی ناشی از استفاده از یک دارایی، بر اساس داده های موجود در تاریخ شناسایی اولیه، و اولویت دادن به داده های منابع خارجی استفاده کند.

و در اینجا باید توجه داشت که با توجه به معیار سودآوری بالقوه یک دارایی نامشهود، نکته ای صادق است که در مورد تمام دارایی های شناسایی شده در چارچوب مفهوم IFRS به عنوان یک کل صادق است. این شامل این واقعیت است که تصمیم گیری در مورد امکان کسب منافع اقتصادی از عملیات یک دارایی حوزه قضاوت حرفه ای حسابدار نیست، بلکه مدیریت است که تصمیماتی را اتخاذ می کند که ماهیت فعالیت های شرکت را تعیین می کند.

ارزش گذاری قابل اتکا به معنای توانایی برآورد مقدار پولی است که برای یک واحد تجاری برای تحصیل یک دارایی و/یا ارزش منصفانه آن هزینه می شود.

دارایی های نامشهود می تواند توسط یک سازمان به روش های مختلف بدست آید. طبق استاندارد حسابداری 38، رویه شناسایی دارایی های نامشهود ایجاد شده توسط خود سازمان، با دقت بیشتری نسبت به شناسایی اشیاء به دست آمده تنظیم می شود.

ایجاد دارایی نامشهود - تحقیق و توسعه

طبق استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 38، در فرآیند ایجاد دارایی های نامشهود، باید دو مرحله - تحقیق و توسعه را از هم تشخیص داد.

پژوهش- تحقیقات علمی اصیل و برنامه ریزی شده ای است که با هدف کسب دانش علمی یا فنی جدید انجام می شود.

توسعهاستفاده از اکتشافات علمی یا سایر دانش ها برای طراحی یا ساخت مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جدید یا به طور قابل ملاحظه ای بهبود یافته قبل از تولید یا استفاده تجاری آنها است.

بنابراین، در چارچوب مفاد در نظر گرفته شده IFRS، نتیجه تحقیقات در فرآیند اجرای آنها هرگز نمی تواند به عنوان دارایی نامشهود شناسایی شود. این امر اولاً به دلیل مشکوک بودن امکان کسب منافع در آینده به دلیل حضور آن در شرکت است. نتیجه تحولات ممکن است ایجاد دارایی نامشهود توسط شرکت باشد که می تواند در صورت های مالی شناسایی شود.

قاعده کلی تعیین شده توسط استاندارد حسابداری 38 این است که "هیچ دارایی نامشهود ناشی از تحقیق (یا مرحله تحقیق یک پروژه داخلی) نباید شناسایی شود. هزینه های تحقیق (یا مرحله تحقیق یک پروژه داخلی) باید به عنوان یک هزینه در هنگام وقوع، یعنی در دوره گزارشی که در آن متحمل شده اند از سرمایه خارج شده اند.

نمونه هایی از فعالیت های تحقیقاتی که تحت استاندارد استاندارد حسابداری 38 قرار می گیرند عبارتند از:

• فعالیت هایی با هدف کسب دانش جدید؛
• جستجو، ارزیابی و انتخاب نهایی حوزه های کاربرد نتایج تحقیق یا سایر دانش ها؛
• یافتن جایگزین هایی برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات؛
• فرمول بندی، طراحی، ارزیابی و انتخاب نهایی جایگزین های ممکن برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جدید یا بهبود یافته.

برای توسعه، استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 38 مستلزم آن است که یک دارایی نامشهود ناشی از توسعه (یا از مرحله توسعه یک پروژه داخلی) زمانی و تنها زمانی شناسایی شود که واحد تجاری بتواند همه موارد زیر را نشان دهد:

• امکان سنجی فنی ایجاد یک دارایی نامشهود به طوری که برای استفاده یا فروش در دسترس باشد.
• قصد آن برای ایجاد دارایی نامشهود و استفاده یا فروش آن؛
• توانایی آن برای استفاده یا فروش دارایی نامشهود؛
• چگونه دارایی نامشهود منافع اقتصادی احتمالی ایجاد خواهد کرد. از جمله، واحد تجاری باید وجود بازاری را برای نتایج دارایی نامشهود یا خود دارایی نامشهود، یا اگر قرار است در داخل مورد استفاده قرار گیرد، سودمندی چنین دارایی نامشهود را نشان دهد.
• در دسترس بودن منابع فنی، مالی و سایر منابع کافی برای تکمیل توسعه و استفاده یا فروش دارایی نامشهود؛
• توانایی برآورد قابل اتکا هزینه های قابل انتساب به یک دارایی نامشهود در طول توسعه آن.

استاندارد نمونه هایی از فعالیت های توسعه را ارائه می دهد:

• طراحی، ساخت و آزمایش نمونه ها و مدل های پیش تولید؛
• طراحی ابزارها، قالب ها، قالب ها و قالب ها با استفاده از فناوری جدید؛
• طراحی، ساخت و بهره برداری از یک کارخانه آزمایشی که از نظر اقتصادی برای تولید تجاری مناسب نیست.

مرزهای دسته دارایی های نامشهود

با ارائه چنین تعریف دقیقی از معیارهای شناسایی دارایی های نامشهود به عنوان موضوع حسابداری، IFRS همچنان مرزهای دسته مورد بررسی را بسیار مبهم می گذارد. در این رابطه، استاندارد حسابداری 38 به طور خاص مقرر می‌دارد که علائم تجاری، علائم، عناوین، حقوق انتشار، فهرست مشتریان و موارد مشابه به عنوان دارایی‌های نامشهود شناسایی نمی‌شوند، زیرا هزینه‌های ایجاد آن‌ها را نمی‌توان به وضوح از هزینه‌های انجام تجارت تفکیک کرد. واحد تجاری به عنوان یک کل، و همچنین، در ماهیت، عناصری از سرقفلی خود واحد تجاری هستند.

IAS 38: نتایج

ما مفاد IAS 38 مربوط به تعریف و شناسایی دارایی های نامشهود را بررسی کردیم.

مهم ترین تفاوت بین مفاد IFRS و الزامات PBU 14 در اینجا این است که وجود حقوق انحصاری برای دارایی نامشهود توسط استاندارد به عنوان شرط لازم برای شناسایی آن در نظر گرفته نشده است.

توانایی انطباق با معیار کنترل یک دارایی و سودآوری بالقوه در IFRS نیز با وجود مقدار معینی از حقوق قانونی (قانونی) یک شرکت نسبت به آن همراه است.

با این حال، در حالی که شرکت را قادر می‌سازد تا منافع اقتصادی را از حضور یک دارایی نامشهود کسب کند، نیازی به انحصار ندارد. این تفاوت به طور قابل توجهی دامنه اشیاء را گسترش می دهد که هزینه های آنها می تواند در حسابداری به عنوان یک نتیجه شناسایی آنها به عنوان دارایی های نامشهود سرمایه گذاری شود.

نکته مهم دیگر تمایزی است که توسط IFRS بین مفاهیم تعریف یک شی به عنوان دارایی نامشهود و شناسایی آن در حسابداری به عنوان دارایی ترازنامه منعکس شده در مقاله مربوطه وجود دارد.

این ماده از امکان شناسایی دارایی های نامشهود به عنوان سایر اقلام حسابداری (عناصر گزارشگری)، به عنوان مثال، کالا صحبت می کند.

اصلاح سیستم حسابداری ملی و منطبق کردن آن با الزامات اقتصاد بازار و استانداردهای گزارشگری مالی بین المللی، در این مرحله مشکلات بحث برانگیزی را به وجود آورد که یکی از آنها میزان انطباق با استانداردهای روسیه و بین المللی از جمله با توجه به برای حسابداری دارایی های نامشهود

بررسی کوتاه IAS 38 دارایی های نامشهود،در زیر به اعمال مفاد اصلی استاندارد در هنگام تبدیل صورتهای مالی کمک خواهد کرد.

دارایی نامشهود طبق استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 38 «دارایی‌های نامشهود»، دارایی غیرپولی قابل شناسایی است که شکل فیزیکی ندارد و برای استفاده در تولید یا ارائه کالاها و خدمات، برای اجاره اموال به شرکت‌های دیگر نگهداری می‌شود. برای اهداف اداری

نمونه‌هایی از دارایی‌های نامشهود در استاندارد عبارتند از: نرم‌افزار رایانه‌ای، حق ثبت اختراع، حق چاپ، تصاویر متحرک، فهرست‌های مشتریان، حقوق خدمات رهنی، مجوزها، سهمیه‌های واردات، حق امتیاز، روابط مشتری یا تامین‌کننده، وفاداری مشتری، سهم بازار، و حقوق بازاریابی. با این حال، در ادامه، این شرط وجود دارد که "همه اقلام توصیف شده با تعریف دارایی نامشهود، یعنی معیارهای قابل شناسایی، کنترل بر منابع و وجود منافع اقتصادی آتی مطابقت ندارند." بنابراین، هنگام درج یک دارایی به عنوان دارایی نامشهود در ترازنامه، باید به مطابقت آن با تعریف دارایی نامشهود و معیارهای شناسایی توجه شود. این الزام در مورد هزینه های اولیه متحمل شده در ارتباط با تحصیل یا تولید داخلی یک دارایی نامشهود و همچنین هزینه های بعدی برای اضافه کردن، جایگزینی جزئی یا نگهداری آن اعمال می شود.

اصول تهیه و ارائه صورتهای مالی مطابق با IFRS معیارهای شناسایی مشترک برای همه داراییها را تعیین می کند، به عبارتی:

احتمال زیادی وجود دارد که در آینده شرکت از استفاده از دارایی سود اقتصادی دریافت کند.
- ارزش دارایی را می توان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد.

در همان زمان، در IAS 38این مفاد تکرار می شوند و به طور خاص تصریح می کنند که یک واحد تجاری باید «احتمال منافع اقتصادی آتی را با استفاده از مفروضات معقول و قابل پشتیبانی که منعکس کننده بهترین برآورد مدیریت از مجموعه شرایط اقتصادی موجود در طول عمر مفید دارایی است، برآورد کند. علاوه بر این، واحد تجاری باید از قضاوت برای ارزیابی میزان اطمینان مرتبط با جریان منافع اقتصادی آتی ناشی از استفاده از یک دارایی، بر اساس داده‌های موجود در تاریخ شناسایی اولیه، و اولویت دادن به داده‌های منابع خارجی استفاده کند. همچنین بیان می کند که "یک دارایی نامشهود باید در ابتدا به بهای تمام شده اندازه گیری شود."

این استاندارد سه ویژگی تعیین کننده دارایی های نامشهود را شناسایی می کند:

قابل شناسایی؛
- کنترل شرکت؛
- توانایی به ارمغان آوردن منافع اقتصادی.

قابلیت شناسایی دارایی نامشهود توانایی تشخیص واضح آن از سرقفلی است. تفکیک پذیری شرط کافی برای امکان شناسایی است اما با توجه به IAS 38،اختیاری. یک دارایی در صورتی قابل تفکیک است که بتوان آن را برای فروش، انتقال، مجوز، اجاره یا مبادله بعدی، به صورت جداگانه یا همراه با یک قرارداد، دارایی یا بدهی مرتبط، از یک واحد تجاری جدا کرد.

یک دارایی نامشهود را می توان به روش های دیگری شناسایی کرد. به عنوان مثال، اگر به صورت بسته ای با سایر دارایی ها تحصیل شود، می توان آن را با حقوق قانونی آن جدا کرد.

کنترل پذیری یک دارایی نامشهود توسط یک سازمان به معنای حق آن برای دریافت منافع اقتصادی آتی از استفاده از این دارایی و همچنین توانایی منع شرکت های دیگر از دسترسی به این دارایی است.

توانایی یک واحد تجاری برای کنترل منافع اقتصادی آتی یک دارایی نامشهود معمولاً از حقوق قانونی ناشی می شود که می تواند از طریق دادگاه اجرا شود. با این حال، توانایی اجرای حقوق قانونی شرط لازم برای کنترل نیست، زیرا واحد تجاری ممکن است بتواند منافع اقتصادی آتی را به روش‌های دیگری کنترل کند.

اشتقاق منافع اقتصادی آتی از استفاده از یک دارایی شامل ایجاد جریان نقدی خالص، از جمله درآمدهای بالاتر یا صرفه جویی در هزینه است. به عنوان مثال، استاندارد موقعیتی را ارائه می دهد که در آن استفاده از مالکیت معنوی در یک فرآیند تولید ممکن است هزینه های تولید آتی را به جای افزایش درآمدهای آتی کاهش دهد.

روش های کسب دارایی های نامشهود توسط یک سازمان متفاوت است، با این حال، همانطور که در بالا ذکر شد، دارایی نامشهود در ابتدا به بهای تمام شده ارزیابی می شود.

بهای تمام شده دارایی مشهود به طور جداگانه شامل قیمت خرید آن، از جمله حقوق ورودی و مالیات های خرید غیرقابل استرداد، پس از کسر تخفیفات تجاری، و هرگونه هزینه مستقیم برای به کار انداختن دارایی برای استفاده مورد نظر است. هزینه های مستقیم به عنوان مثال عبارتند از:

1. هزینه های سود کارکنان که مستقیماً قابل انتساب به رساندن دارایی به شرایط کاری آن است.
2. هزینه های حرفه ای که مستقیماً از رساندن دارایی به شرایط کاری آن متحمل می شود.
3. هزینه تأیید صحت کارکرد دارایی

چنین هزینه هایی بخشی از بهای تمام شده دارایی نامشهود نیستند، مانند:

1. هزینه معرفی یک محصول یا خدمات جدید (از جمله هزینه های تبلیغات و تبلیغات)؛
2. هزینه های انجام تجارت در یک مکان جدید یا با دسته جدیدی از مشتریان (از جمله هزینه های آموزش و آموزش کارکنان)؛
3. هزینه های اداری و سایر هزینه های سربار عمومی

اگر پرداخت یک دارایی نامشهود برای دوره ای بیش از شرایط عادی وام به تعویق بیفتد، بهای تمام شده آن برابر با قیمت خرید به صورت معادل نقد است. تفاوت بین این مبلغ و کل پرداخت‌ها به عنوان هزینه بهره در طول دوره وام شناسایی می‌شود، مگر اینکه طبق روش حسابداری مبتنی بر سرمایه در استاندارد حسابداری 23 بهای‌های استقراض سرمایه‌گذاری شود.

زمانی که دارایی در شرایط مناسب برای استفاده به روشی که مدیریت در نظر گرفته باشد، بهای تمام شده در مبلغ دفتری دارایی نامشهود حذف می شود. ماهیت دارایی های نامشهود به گونه ای است که در بسیاری از موارد افزایش یا جایگزینی جزئی برای این دارایی ها وجود ندارد. بر این اساس، بیشتر هزینه‌های بعدی احتمالاً منافع اقتصادی مورد انتظار را که در یک دارایی نامشهود موجود است، بدون رعایت تعریف دارایی نامشهود و معیارهای شناسایی، ارائه می‌کنند. علاوه بر این، اغلب دشوار است که هزینه‌های بعدی را مستقیماً به یک دارایی نامشهود خاص نسبت دهیم تا به کل شرکت. بنابراین، هزینه‌های بعدی متحمل شده پس از شناسایی اولیه یک دارایی نامشهود تحصیلی یا پس از تکمیل تولید داخلی یک دارایی نامشهود، هنگام وقوع در سود یا زیان شناسایی می‌شود و به ندرت در مبلغ دفتری دارایی شناسایی می‌شود.

مطابق با IFRS 3 ترکیب های تجاری،اگر دارایی نامشهود در یک ترکیب تجاری تحصیل شود، بهای تمام شده آن دارایی نامشهود ارزش منصفانه آن در تاریخ تحصیل است.

ارزش منصفانه داراییهای نامشهود تحصیل شده در یک ترکیب تجاری معمولاً می تواند با اطمینان کافی برای شناسایی آن جدا از سرقفلی اندازه گیری شود. در مواردی که طیفی از نتایج احتمالی با احتمالات متفاوت در رابطه با محاسبات مورد استفاده برای اندازه‌گیری ارزش منصفانه یک دارایی نامشهود وجود دارد، چنین عدم قطعیتی در برآورد ارزش منصفانه آن دارایی در نظر گرفته می‌شود، اما دلیلی بر این نیست که ارزش منصفانه نمی‌تواند. قابل اعتماد اندازه گیری شود اگر دارایی نامشهود تحصیل شده در یک ترکیب تجاری عمر مفید محدودی داشته باشد، این فرض قابل ابطال وجود دارد که ارزش منصفانه آن را می توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد.

قیمت های بازار مظنه در یک بازار فعال، قابل اطمینان ترین مبنای را برای اندازه گیری ارزش منصفانه یک دارایی نامشهود فراهم می کند. قیمت بازار مربوطه معمولاً قیمت پیشنهادی فعلی است. اگر قیمت‌های پیشنهادی فعلی موجود نباشد، اندازه‌گیری ارزش منصفانه ممکن است بر اساس قیمت آخرین معامله مشابه باشد، مشروط بر اینکه بین تاریخ معامله و تاریخی که ارزش منصفانه دارایی تعیین شده است، تغییر قابل‌توجهی در شرایط اقتصادی ایجاد نشده باشد. اندازه گیری شده. با این حال، باید توجه داشت که یک بازار آزاد نمی تواند برای دارایی های منحصر به فرد مانند علائم تجاری، داده های عنوان، حقوق موسیقی و فیلم، حق ثبت اختراع یا علائم تجاری وجود داشته باشد. علاوه بر این، اگر شرایطی وجود داشته باشد که دارایی‌های نامشهود خرید و فروش می‌شوند، اما چنین معاملاتی نادر است، قیمت پرداخت شده برای یک دارایی ممکن است شواهد کافی برای ارزش منصفانه یک دارایی دیگر نباشد.

اگر بازار فعالی برای دارایی نامشهود وجود نداشته باشد، ارزش منصفانه آن مبلغی است که واحد تجاری برای دارایی در تاریخ تحصیل در معامله ای بین اشخاص آگاه، مایل و مستقل بر اساس بهترین اطلاعات موجود پرداخت می کند. در تعیین این مبلغ، واحد تجاری نتایج معاملات اخیر را برای دارایی های مشابه در نظر می گیرد.

ارزش منصفانه یک دارایی نامشهود تحصیل شده در یک ترکیب تجاری را نمی توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد که دارایی نامشهود ناشی از حقوق قانونی یا قراردادی باشد و یا قابل تفکیک نباشد یا قابل تفکیک نباشد، اما در غیاب تجربه یا دانش قبلی از معاملات با آن. یا دارایی های مشابه، وابستگی اندازه گیری ارزش منصفانه به متغیرهای غیر قابل اندازه گیری وجود دارد.

برای دارایی های نامشهود تولید داخلی، استاندارد حسابداری 38 معیارهای شناسایی خاصی را تعیین می کند. بهای تمام شده یک دارایی نامشهود تولید شده در داخل شامل تمام هزینه های مستقیم لازم برای ایجاد، تولید و آماده سازی دارایی برای استفاده به روشی است که مدیریت در نظر گرفته است. نمونه هایی از هزینه های مستقیم عبارتند از هزینه های مواد و خدمات مورد استفاده یا مصرف شده در ایجاد دارایی نامشهود، هزینه مزایای کارکنان ناشی از ایجاد دارایی نامشهود، هزینه ثبت یک حق قانونی، و استهلاک اختراعات و مجوزهای مورد استفاده برای ایجاد یک دارایی نامشهود.

فرآیند ایجاد دارایی به دو مرحله تقسیم می شود: مرحله تحقیق و مرحله توسعه. این بیان می کند که «هیچ دارایی نامشهود ناشی از تحقیق نباید شناسایی شود. هزینه های تحقیقاتی باید در زمان وقوع به عنوان هزینه شناسایی شود. این موقعیت با این واقعیت توضیح داده می شود که در طول مرحله تحقیق یک پروژه داخلی، سازمان نمی تواند وجود یک دارایی نامشهود را نشان دهد که منافع اقتصادی احتمالی ایجاد می کند. بر این اساس، چنین هزینه‌هایی در زمان وقوع شناسایی می‌شوند.

نمونه هایی از این گونه مطالعات عبارتند از:

1. فعالیت هایی با هدف کسب دانش جدید؛
2. جستجو، ارزیابی و انتخاب نهایی حوزه های کاربرد نتایج تحقیق یا سایر دانش ها؛
3. یافتن جایگزین هایی برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات؛
4. فرمول بندی، طراحی، ارزیابی و انتخاب نهایی جایگزین های ممکن برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جدید یا بهبود یافته.

هزینه های توسعه تنها زمانی باید به عنوان دارایی نامشهود شناسایی شود که واحد تجاری بتواند نشان دهد:

1. امکان سنجی فنی ایجاد یک دارایی نامشهود به طوری که برای استفاده یا فروش در دسترس باشد.
2. قصد آن برای ایجاد دارایی نامشهود و استفاده یا فروش آن؛
3. توانایی آن برای استفاده یا فروش دارایی نامشهود؛
4. چگونه دارایی نامشهود منافع اقتصادی احتمالی ایجاد خواهد کرد. از جمله، واحد تجاری باید وجود بازاری را برای نتایج دارایی نامشهود یا خود دارایی نامشهود، یا اگر قرار است در داخل مورد استفاده قرار گیرد، سودمندی چنین دارایی نامشهود را نشان دهد.
5. در دسترس بودن منابع فنی، مالی و سایر منابع کافی برای تکمیل توسعه و استفاده یا فروش دارایی نامشهود؛
6. توانایی برآورد قابل اتکا هزینه های قابل انتساب به یک دارایی نامشهود در طول توسعه آن.

چنین هزینه هایی عبارتند از:

1. طراحی، ساخت و آزمایش نمونه ها و مدل های پیش تولید؛
2. طراحی ابزارها، قالب ها، قالب ها و قالب ها با استفاده از فناوری جدید؛ طراحی، ساخت و بهره برداری از کارخانه آزمایشی که از نظر اقتصادی برای تولید تجاری مناسب نیست.
3. طراحی، ساخت و آزمایش مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جایگزین انتخاب شده

در صورتی که پروژه ایجاد دارایی نامشهود را نتوان به مراحل تحقیق و توسعه تقسیم کرد، کاملاً تحقیقی محسوب می شود و بنابراین در صورت های مالی به عنوان دارایی نامشهود شناسایی نمی شود.

بهای تمام شده دارایی نامشهود تولید داخلی شامل موارد زیر نمی شود:

1. سربار فروش، اداری و سایر هزینه های عمومی، به غیر از آنهایی که می تواند مستقیماً به آماده سازی دارایی برای استفاده نسبت داده شود.
2. ناکارآمدی های خاص و زیان های عملیاتی اولیه که قبل از دستیابی به اهداف دارایی رخ داده است.
3. هزینه های آموزش پرسنل برای بهره برداری از دارایی.

IAS 38نشان می دهد که "بهای تمام شده دارایی نامشهود که در ابتدا به عنوان هزینه شناسایی شده است، در تاریخ بعدی به عنوان بخشی از بهای تمام شده دارایی نامشهود شناسایی نمی شود." به عنوان مثال، هزینه های تحقیقاتی که به عنوان هزینه حذف می شوند مشمول بازیافت و درج در بهای اولیه یک شی در زمان شناسایی آن به عنوان دارایی نامشهود نیستند.

بهای تمام شده یک دارایی نامشهود هنگام وقوع به عنوان هزینه شناسایی می شود مگر اینکه بخشی از بهای تمام شده دارایی نامشهود را تشکیل دهد که معیارهای شناسایی را برآورده می کند یا این اقلام در یک ترکیب تجاری تحصیل شده است و نمی تواند به عنوان یک دارایی نامشهود شناسایی شود. در این موارد، بهای تمام شده (شامل بهای تمام شده ترکیب تجاری) باید بخشی از مبلغ قابل انتساب به سرقفلی در تاریخ تحصیل باشد.

لازم به ذکر است که این مقررات زمانی که پرداخت برای عرضه کالا یا خدمات قبل از تحویل کالا یا ارائه خدمات انجام می شود، شناسایی پیش پرداخت را به عنوان دارایی منع نمی کند.

علائم تجاری ایجاد شده داخلی، داده های عنوان، حقوق انتشار، فهرست مشتریان و موارد مشابه نباید به عنوان دارایی های نامشهود شناخته شوند زیرا نمی توان آنها را از هزینه های توسعه سازمان به عنوان یک کل متمایز کرد.

در برخی موارد، یک دارایی نامشهود ممکن است توسط یک شرکت به صورت رایگان یا با هزینه اسمی از طریق یارانه های دولتی (به عنوان مثال، حق فرود فرودگاه، مجوزهای رادیو و تلویزیون، سهمیه واردات، سهمیه آلودگی) به دست آید. در این مورد، طبق استاندارد حسابداری 20 حسابداری کمک های مالی دولتی، دارایی نامشهود به ارزش منصفانه یا بهای تمام شده (که ممکن است صفر باشد) اندازه گیری می شود.

هنگام دریافت دارایی نامشهود از طریق مبادله، دو حالت ممکن است:

1. مبادله با یک دارایی غیر مشابه انجام شد.
2. یک دارایی نامشهود در ازای یک دارایی مشابه با مشخصات فنی و ارزش منصفانه مشابه دریافت شد.

در حالت اول، دارایی نامشهود دریافتی به ارزش منصفانه دارایی منتقل شده به اضافه (منهای) وجه نقد منتقل شده (دریافت شده) اندازه گیری می شود.

در حالت دوم، دارایی نامشهود به ارزش دفتری دارایی دریافت شده شناسایی می شود. سود (زیان) چنین معاملاتی نباید شناسایی شود.

در برخی موارد، ایجاد منافع اقتصادی آتی مستلزم تحمیل هزینه است، اما این امر منجر به ایجاد دارایی نامشهودی نمی شود که معیارهای شناسایی تعیین شده در این استاندارد را برآورده کند. چنین هزینه هایی اغلب به عنوان ارتقای حسن نیت در سازمان مشخص می شود. سرقفلی تولید شده داخلی به عنوان یک دارایی شناسایی نمی شود، زیرا منبع قابل شناسایی نیست (یعنی نمی توان آن را جدا کرد و از حقوق قراردادی یا قانونی ناشی نمی شود) که توسط واحد تجاری کنترل می شود و می تواند به طور قابل اتکا به بهای تمام شده اندازه گیری شود.

پس از شناسایی دارایی نامشهود، واحد تجاری باید یکی از دو مدل حسابداری را انتخاب کند، یعنی:

1. مدل بهای تمام شده که پس از شناسایی اولیه، دارایی نامشهود را به بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته و هرگونه زیان کاهش ارزش انباشته ارائه می کند.
2. یک مدل تجدید ارزیابی که در صورت اعمال پس از شناسایی اولیه، پس از شناسایی اولیه، دارایی نامشهود باید به مبلغ تجدید ارزیابی شده، که ارزش منصفانه آن در تاریخ تجدید ارزیابی منهای هر گونه استهلاک انباشته بعدی و زیان های کاهش ارزش انباشته بعدی است، محاسبه شود. برای اهداف تجدید ارزیابی، ارزش منصفانه باید با مراجعه به بازار فعال تعیین شود. تجدید ارزیابی ها باید با نرخی به اندازه کافی منظم انجام شود تا اطمینان حاصل شود که مبلغ دفتری دارایی با ارزش منصفانه آن تفاوت عمده ای ندارد.

لازم به ذکر است که اگر دارایی نامشهود بر اساس مدل تجدید ارزیابی که واحد تجاری به عنوان رویه حسابداری آن انتخاب کرده است، حسابداری شود، سایر دارایی ها در طبقه ای که دارایی نام برده شده به آن تعلق دارد، باید تحت آن مدل حسابداری شوند.

طبقه ای از دارایی های نامشهود گروهی از دارایی هایی است که ماهیت مشابهی دارند و در عملیات واحد مورد استفاده قرار می گیرند. تجدید ارزیابی در طبقه ای از دارایی های نامشهود به طور همزمان انجام می شود تا امکان تجدید ارزیابی انتخابی دارایی ها و همچنین ارائه مبالغی که ترکیبی از هزینه ها و ارزش ها در تاریخ های مختلف در صورت های مالی است، حذف شود.

در مواردی که بازار فعالی برای چنین دارایی‌هایی وجود نداشته باشد، دارایی نامشهود به بهای تمام شده پس از کسر استهلاک انباشته و زیان‌های کاهش ارزش منظور می‌شود. اگر ارزش منصفانه دارایی نامشهود تجدید ارزیابی شده دیگر با ارجاع به یک بازار فعال قابل تعیین نباشد، ارزش دفتری دارایی باید مبلغ تجدید ارزیابی شده آن در تاریخ آخرین تجدید ارزیابی با توجه به بازار فعال باشد، منهای هر گونه استهلاک انباشته بعدی و هرگونه زیان کاهش ارزش انباشته بعدی. این واقعیت که دیگر بازار فعالی برای دارایی نامشهود تجدید ارزیابی شده وجود ندارد، نشانه ای از کاهش ارزش دارایی است و نشان می دهد که نیاز به آزمایش دارد.

مدل تجدید ارزیابی امکان شناسایی اولیه دارایی های نامشهود را به مقادیری غیر از بهای تمام شده نمی دهد. مدل تجدید ارزیابی پس از شناسایی اولیه دارایی به بهای تمام شده اعمال می شود. علاوه بر این، مدل تجدید ارزیابی را می توان برای دارایی نامشهود دریافت شده از طریق کمک مالی دولتی و شناسایی به مبلغ اسمی اعمال کرد.

هر چند وقت یکبار تجدید ارزیابی ها به نوسانات ارزش منصفانه دارایی های نامشهود تجدید ارزیابی شده بستگی دارد. اگر ارزش منصفانه دارایی تجدید ارزیابی شده با ارزش دفتری آن تفاوت اساسی داشته باشد، تجدید ارزیابی اضافی مورد نیاز است. ارزش منصفانه برخی از دارایی های نامشهود ممکن است به طور قابل توجهی و دائمی در نوسان باشد که این امر نیاز به تجدید ارزیابی سالانه آنها را ایجاب می کند. چنین تجدید ارزیابی های مکرری برای دارایی های نامشهود که ارزش منصفانه آنها فقط اندکی تغییر می کند، ضروری نیست.

اگر دارایی نامشهود تجدید ارزیابی شود، هر گونه استهلاک انباشته در تاریخ تجدید ارزیابی یا:

1. متناسب با تغییر در مبلغ دفتری ناخالص دارایی مجدداً محاسبه شود به طوری که پس از تجدید ارزیابی، مبلغ دفتری دارایی برابر با مبلغ تجدید ارزیابی شده آن باشد.
2. در مقابل مبلغ دفتری ناخالص حذف می شود و مبلغ خالص به مبلغ تجدید ارزیابی شده دارایی مجدداً محاسبه می شود.

اگر ارزش دفتری یک دارایی نامشهود در نتیجه تجدید ارزیابی افزایش یابد، آنگاه این افزایش باید مستقیماً در حقوق صاحبان سهام تحت عنوان «مازاد تجدید ارزیابی» شناسایی شود. زیان تجدید ارزیابی همان دارایی را که قبلاً در سود یا زیان شناسایی شده بود معکوس می کند.

اگر ارزش دفتری یک دارایی نامشهود در نتیجه تجدید ارزیابی کاهش یابد، چنین کاهشی در سود یا زیان شناسایی می شود. با این حال، اگر اعتباری در مازاد تجدید ارزیابی در رابطه با همان دارایی وجود داشته باشد، زیان تجدید ارزیابی باید مستقیماً به حقوق صاحبان سهام تحت عنوان "مازاد تجدید ارزیابی" منظور شود.

سودهای تجدید ارزیابی انباشته که در حقوق صاحبان سهام گنجانده شده است، پس از تحقق می توانند مستقیماً به سود انباشته منتقل شوند. کل مقدار مازاد تجدید ارزیابی می تواند زمانی که دارایی بازنشسته شود یا واگذار شود، محقق شود. با این حال، ممکن است بخشی از آن مبلغ در جریان استفاده واحد تجاری از دارایی محقق شود. در چنین حالتی، مازاد تجدید ارزیابی، تفاوت بین استهلاک بر اساس مقدار تجدید ارزیابی شده دارایی و استهلاکی است که بر اساس بهای تمام شده دارایی شناسایی می شد. انتقال هرگونه مازاد تجدید ارزیابی به سود انباشته در صورت سود و زیان شناسایی نمی شود.

هنگام شناسایی یک دارایی نامشهود، واحد تجاری باید تعیین کند که عمر مفید دارایی متناهی است یا نامعین و در حالت اول، مدت یا تعداد واحدهای تولیدی یا واحدهای مشابهی که آن عمر را تشکیل می‌دهند. اگر تجزیه و تحلیل همه عوامل مربوطه نشان دهد که هیچ محدودیت قابل پیش بینی در دوره ای که انتظار می رود دارایی در طی آن دارایی خالص جریان نقدی ورودی به واحد تجاری ایجاد کند، وجود ندارد، یک واحد تجاری باید دارایی نامشهود را دارای عمر مفید نامحدود تلقی کند.

در تعیین عمر مفید یک دارایی نامشهود، حسابدار باید عوامل زیادی را در نظر بگیرد، از جمله:

1. استفاده مورد نظر سازمان از دارایی و همچنین توانایی گروه دیگری از مدیران برای مدیریت مؤثر دارایی؛
2. چرخه عمر معمولی دارایی و اطلاعات عمومی در مورد عمر مفید تخمینی دارایی های مشابه که به روشی مشابه استفاده می شود.
3. منسوخ شدن فنی، فناوری، تجاری یا سایر انواع منسوخ شدن؛
4. ثبات صنعتی که دارایی در آن استفاده می شود و تغییر در تقاضای بازار برای کالاها یا خدمات حاصل از دارایی؛
5. اقدامات پیش بینی شده رقبا یا رقبای بالقوه؛
6. سطح بهای تمام شده برای حفظ و نگهداری دارایی که برای به دست آوردن منافع اقتصادی آتی از دارایی ضروری است، و توانایی و قصد واحد تجاری برای دستیابی به آن سطح از هزینه؛
7. دوره کنترل دارایی و محدودیت های قانونی یا مشابه در استفاده از دارایی، مانند تاریخ انقضای اجاره نامه های مربوط.
8. اینکه عمر مفید یک دارایی به عمر مفید سایر دارایی های واحد تجاری بستگی دارد یا خیر.

برای دارایی های نامشهود ناشی از حقوق قانونی، استاندارد به طور خاص تصریح می کند که عمر مفید نباید از دوره چنین حقوقی تجاوز کند، اما ممکن است بسته به طول دوره ای که واحد تجاری انتظار استفاده از دارایی را دارد، کوتاه تر باشد. اگر حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی برای مدت محدودی که قابل تمدید است منتقل شود، عمر مفید دارایی نامشهود فقط در صورتی باید شامل دوره(های) قابل تمدید باشد که شواهدی وجود داشته باشد که تمدید توسط واحد تجاری بدون هزینه قابل توجه انجام شود. .

در صورت وجود شواهد (شاید بر اساس تجربه گذشته) مبنی بر تمدید قرارداد یا سایر حقوق قانونی یا وجود رضایت شخص ثالث، سازمان قادر خواهد بود بدون هزینه قابل توجهی حقوق قراردادی یا حقوقی دیگر را تمدید کند. عاملی که در صورت تمدید عمر مفید دارایی توسط واحد تجاری نیاز به توجه دارد، عدم وجود هزینه های قابل توجه است. اگر هزینه‌های مرتبط با تجدید در مقایسه با منافع اقتصادی آتی که واحد تجاری انتظار می‌رود از چنین تمدید دریافت کند، قابل توجه باشد، در این صورت این هزینه‌ها در اصل هزینه تحصیل یک دارایی نامشهود جدید در تاریخ تجدید است.

عوامل اقتصادی و قانونی مؤثر بر عمر مفید دارایی نامشهود باید به صورت ترکیبی در نظر گرفته شوند. عوامل اقتصادی دوره ای را که سازمان از مزایای اقتصادی آتی برخوردار خواهد شد را تعیین می کند. عوامل قانونی ممکن است دوره ای را که طی آن واحد تجاری دسترسی به این مزایا را کنترل می کند، محدود کند. عمر مفید کوتاهتر از دوره های تعیین شده توسط این عوامل است.

دارایی نامشهود با عمر مفید محدود مستهلک می شود.مقدار استهلاک پذیر دارایی نامشهود با عمر مفید محدود باید به صورت سیستماتیک در طول عمر مفید تخصیص یابد. استهلاک یک دارایی باید از زمانی شروع شود که برای استفاده در دسترس باشد، یعنی. زمانی که موقعیت و وضعیت دارایی استفاده از آن را مطابق با نیات اداره تضمین می کند. استهلاک دارایی باید در دو تاریخ اولیه به پایان برسد: تاریخی که به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی می شود یا تاریخی که از شناسایی خارج می شود. روش استهلاک مورد استفاده باید منعکس کننده الگوی مصرف مورد انتظار واحد تجاری از منافع اقتصادی آتی باشد. اگر نمی توان چنین برنامه زمانی را به طور قابل اعتماد تعیین کرد، باید از روش تعهدی خط مستقیم استفاده کرد. هزینه استهلاک هر دوره در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

برای تخصیص بهای استهلاک پذیر یک دارایی به صورت سیستماتیک در طول عمر مفید آن می توان از روش های مختلف استهلاک استفاده کرد. اینها شامل روش خط مستقیم، روش تعادل کاهشی و روش واحد تولید است. روش اعمال شده برای یک دارایی بر اساس الگوی مصرف تخمینی منافع اقتصادی آتی مورد انتظار در دارایی انتخاب می شود و به طور مداوم از دوره ای به دوره دیگر اعمال می شود، مگر اینکه تغییری در الگوی مصرف برآوردی آن منافع اقتصادی آتی ایجاد شود. با این حال، به ندرت، و یا هرگز، شواهد قوی برای روش استهلاک برای دارایی های نامشهود با عمر مفید محدود وجود خواهد داشت که منجر به استهلاک انباشته کمتری نسبت به روش خط مستقیم می شود.

استهلاک عموماً در صورت سود و زیان شناسایی می شود. اما گاهی اوقات، منافع اقتصادی موجود در یک دارایی در تولید سایر دارایی ها جذب می شود. در این حالت، استهلاک بخشی از بهای تمام شده دارایی دیگر بوده و در مبلغ دفتری آن منظور می شود. برای مثال، استهلاک دارایی‌های نامشهود مورد استفاده در فرآیند تولید در مبلغ دفتری موجودی‌ها منظور می‌شود.

دوره و روش استهلاک دارایی نامشهود با عمر مفید محدود حداقل در پایان هر سال مالی قابل بررسی است. اگر عمر مفید تخمین زده شده تفاوت قابل توجهی با برآوردهای قبلی داشته باشد، دوره استهلاک باید بر این اساس تعدیل شود. اگر تغییری در برنامه مصرف برآوردی منافع اقتصادی آتی موجود در یک دارایی ایجاد شده باشد، روش استهلاک باید تغییر کند تا آن تغییر را منعکس کند. این تغییرات به عنوان تغییرات در برآوردهای حسابداری مطابق با IFRS 8 حساب می شود.

مبلغ استهلاک پذیر دارایی با عمر مفید محدود پس از کسر ارزش باقیمانده آن تعیین می شود. ارزش باقیمانده یک دارایی نامشهود با عمر مفید محدود باید صفر در نظر گرفته شود مگر اینکه:

1. تعهد شخص ثالثی برای به دست آوردن دارایی در پایان عمر مفید آن وجود دارد.
2. یک بازار فعال برای دارایی وجود دارد، ارزش نجات را می توان با مراجعه به آن بازار تعیین کرد و احتمال وجود چنین بازاری در پایان عمر مفید دارایی وجود دارد.

بنابراین، ارزش نجاتی غیر از صفر نشان می دهد که واحد تجاری انتظار دارد دارایی نامشهود را قبل از پایان عمر مفید آن بفروشد. ارزش باقیمانده یک دارایی بر اساس مبلغ بازیافتنی از فروش آن به قیمت فروش رایج در تاریخ اندازه گیری دارایی مشابهی که به پایان عمر مفید خود رسیده و در شرایط مشابه با شرایطی که در آن دارایی استفاده خواهد شد ارزش نجات حداقل در پایان هر سال مالی بررسی می شود. تغییر در ارزش باقیمانده یک دارایی به عنوان تغییر در برآورد حسابداری به حساب می آید

ارزش باقیمانده یک دارایی نامشهود ممکن است به مبلغی برابر یا بیشتر از مبلغ دفتری آن افزایش یابد. اگر این اتفاق بیفتد، هزینه استهلاک دارایی صفر است، مگر اینکه ارزش نجات آن متعاقبا کمتر از مبلغ دفتری آن شود.

دارایی نامشهود با عمر مفید نامحدود مشمول استهلاک نمی شود. یک واحد تجاری موظف است یک دارایی نامشهود با عمر مفید نامشخص را برای کاهش ارزش با مقایسه مبلغ بازیافتنی آن با مبلغ دفتری آن به صورت سالانه و هر زمان که نشانه ای وجود داشته باشد که دارایی نامشهود ممکن است کاهش یافته باشد، آزمایش کند.

عمر مفید یک دارایی نامشهود غیرقابل استهلاک باید در هر دوره بررسی شود تا مشخص شود که آیا رویدادها و شرایط همچنان از این ارزیابی حمایت می کنند که دارایی دارای عمر مفید نامحدودی است یا خیر. اگر پاسخ منفی است، تغییر برآورد عمر مفید از نامحدود به متناهی باید به عنوان تغییر در برآورد حسابداری محاسبه شود. تغییر در عمر مفید تخمینی یک دارایی نامشهود از نامحدود به محدود نشان می دهد که دارایی ممکن است کاهش یابد. در نتیجه، واحد تجاری یک دارایی را از نظر کاهش ارزش با مقایسه مبلغ بازیافتنی آن با مبلغ دفتری آن، و شناسایی هر گونه مازاد بر مبلغ دفتری بر مبلغ بازیافتنی آن به عنوان زیان کاهش ارزش، آزمایش می کند.

در زمان واگذاری یک دارایی نامشهود، یا زمانی که هیچ سود اقتصادی آتی از عملیات یا واگذاری آن انتظار نمی رود، شناسایی دارایی نامشهود باید از شناسایی خارج شود.

سود یا زیان ناشی از عدم شناسایی یک دارایی نامشهود به عنوان تفاوت بین خالص حاصل از واگذاری (در صورت وجود) و مبلغ دفتری دارایی تعیین می شود. آنها در صورت عدم شناسایی دارایی در صورت سود و زیان شناسایی می شوند. استاندارد اجازه نمی دهد درآمد به عنوان درآمد طبقه بندی شود.

استهلاک دارایی نامشهود با عمر مفید محدود با توقف استفاده از دارایی نامشهود متوقف نمی شود، مگر اینکه قبلاً به طور کامل مستهلک شده یا به عنوان نگهداری شده برای فروش طبقه بندی شده باشد.

برای هر طبقه از دارایی های نامشهود، واحد تجاری باید اطلاعات زیر را افشا کند و بین دارایی های نامشهود تولید شده داخلی و سایر دارایی های نامشهود تمایز قائل شود:

1. اعم از اینکه عمر مفید نامحدود است یا محدود و در مورد دوم عمر مفید یا نرخ های استهلاک اعمال شده را نشان می دهد.
2. روشهای استهلاک اعمال شده برای داراییهای نامشهود با عمر مفید محدود.
3. مبلغ دفتری ناخالص و استهلاک انباشته (تجمیع زیان کاهش ارزش انباشته) در ابتدا و پایان دوره؛
4. اقلام خطی در صورت سود و زیان که شامل هرگونه استهلاک دارایی های نامشهود می شود.
5. تطبیق مبلغ دفتری در ابتدا و پایان دوره که منعکس کننده موارد زیر است:
6. افزایش‌ها، با نشانه‌ای جداگانه از مواردی که از توسعه داخلی به‌دست می‌آیند، به طور جداگانه به دست می‌آیند، و آن‌هایی که از طریق ترکیب تجاری به دست می‌آیند.
7. دارایی های طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش یا شامل گروه دفع طبقه بندی شده به عنوان نگهداری شده برای فروش و سایر واگذاری ها.
8. افزایش یا کاهش ارزش ناشی از تجدید ارزیابی و زیان کاهش ارزش که مستقیماً در حقوق صاحبان سهام شناسایی یا معکوس شده است.
9. زیان کاهش ارزش شناسایی شده در سود یا زیان طی دوره؛
10. زیان کاهش ارزش معکوس شده در سود یا زیان در طول دوره؛
11. هر گونه استهلاک شناسایی شده در طول دوره؛
12. خالص تفاوت های مبادله ای ناشی از تبدیل صورت های مالی به ارز گزارشگری و همچنین از تبدیل فعالیت های خارجی به ارز گزارشگری سازمان.
13. سایر تغییرات در مبلغ دفتری در طول دوره.

واحد تجاری باید ماهیت و مقدار تغییر در برآورد حسابداری را افشا کند که در دوره جاری اثر با اهمیتی دارد یا انتظار می‌رود در دوره‌های بعدی اثر با اهمیتی داشته باشد. چنین افشاهایی ممکن است ناشی از تغییرات در عمر مفید تخمینی یک دارایی نامشهود، روش استهلاک یا ارزش نجات یافته باشد.

اطلاعات زیر نیز مشمول افشا هستند:

1. برای دارایی نامشهود ارزیابی شده به عنوان دارای عمر مفید نامحدود، مبلغ دفتری آن دارایی و شواهدی که نشان می دهد عمر مفید آن نامحدود است. هنگام گزارش چنین داده‌هایی، واحد تجاری باید عامل یا عواملی را که نقش مهمی در تعیین عمر مفید دارایی ایفا کرده‌اند به‌عنوان نامحدود شناسایی کند.
2. شرح، مبلغ دفتری و دوره استهلاک باقیمانده هر دارایی نامشهود فردی که برای صورتهای مالی واحد تجاری با اهمیت است.
3. برای دارایی‌های نامشهود که از طریق کمک بلاعوض دولتی تحصیل می‌شوند و در ابتدا به ارزش منصفانه شناسایی می‌شوند:
   1. ارزش منصفانه شناسایی شده اولیه برای آن دارایی ها؛
   2. ارزش دفتری آنها؛
   3. روشی که آنها پس از شناسایی اندازه گیری شدند: به قیمت تمام شده یا با استفاده از روش تجدید ارزیابی.
      1. در دسترس بودن و ارزش ترازنامه دارایی های نامشهود با عنوان قانونی محدود و ارزش ترازنامه دارایی های نامشهود تعهد شده برای تضمین تعهدات؛
      2. ارزش تعهدات قراردادی برای تحصیل دارایی های نامشهود.

هنگامی که دارایی های نامشهود به مبالغ تجدید ارزیابی شده ثبت می شود، واحد تجاری باید اطلاعات زیر را افشا کند:

1. برای طبقه دارایی های نامشهود، تاریخی که در آن تجدید ارزیابی انجام شد، مبلغ دفتری دارایی های نامشهود تجدید ارزیابی شده و مبلغ دفتری که اگر طبقه تجدید ارزیابی شده دارایی های نامشهود پس از شناسایی به بهای تمام شده اندازه گیری می شد، شناسایی می شد.
2. مقدار مازاد تجدید ارزیابی که مربوط به دارایی های نامشهود در ابتدا و پایان دوره است که نشان دهنده تغییرات در طول دوره و هرگونه محدودیت در توزیع مانده بین سهامداران است.
3. روش ها و مفروضات مهم مورد استفاده در محاسبه ارزش منصفانه دارایی ها.

برای اهداف افشا، ممکن است لازم باشد دسته‌هایی از دارایی‌های تجدید ارزیابی شده در طبقات بزرگ‌تر ترکیب شوند. با این حال، ادغام طبقات دارایی های نامشهود انجام نمی شود اگر این منجر به ظاهر شدن در یک طبقه از ارزش ها شود که هم با روش بهای تمام شده و هم با روش تجدید ارزیابی تخمین زده می شود.

واحد تجاری باید مجموع هزینه های تحقیق و توسعه شناسایی شده به عنوان هزینه در طول دوره را افشا کند.

یک واحد تجاری تشویق می شود، اما لازم نیست، اطلاعات زیر را افشا کند:

1. شرح هر دارایی نامشهود کاملا مستهلک شده که هنوز در حال استفاده است.
2. خلاصه‌ای از دارایی‌های نامشهود مهمی که توسط واحد تجاری کنترل می‌شوند اما به‌عنوان دارایی شناسایی نمی‌شوند زیرا معیارهای شناسایی در استاندارد را برآورده نمی‌کنند یا به این دلیل که قبل از تاریخ لازم‌الاجرا شدن 1998 تحصیل یا ایجاد شده‌اند. ویرایش‌های استاندارد بین‌المللی IAS 38 "دارایی های نامشهود".

دارایی نامشهود - دارایی غیر پولی قابل شناسایی که شکل فیزیکی ندارد. ویژگی های تعیین کننده آن عبارتند از: قابلیت شناسایی، مسئولیت پذیری شرکت، توانایی به ارمغان آوردن منافع اقتصادی.

یک دارایی معیار قابلیت شناسایی را برآورده می کند اگر:

1) قابل تفکیک است، یعنی. ممکن است از تجارت جدا یا جدا شود و فروخته شود، منتقل شود، مجوز داده شود، اجاره داده شود یا مبادله شود.

2) حاصل حقوق قراردادی یا سایر حقوق قانونی است، صرف نظر از اینکه این حقوق قابل انتقال یا تفکیک از مؤسسه یا سایر حقوق و تعهدات است.

در صورتی که واحد تجاری دارای حق دریافت منافع اقتصادی آتی از منبع اصلی و محدود کردن دسترسی دیگران به آن مزایا را داشته باشد، آن را کنترل می کند.

منافع اقتصادی آتی ناشی از یک دارایی نامشهود ممکن است شامل درآمد حاصل از فروش محصولات یا خدمات، صرفه جویی در هزینه یا سایر منافع ناشی از استفاده از دارایی توسط واحد تجاری باشد.

در ابتدا، یک دارایی نامشهود باید به بهای تمام شده اندازه گیری شود، خواه از خارج تحصیل شده باشد یا در داخل ایجاد شده باشد. هزینه های بعدی دارایی های نامشهود در صورتی به عنوان هزینه شناسایی می شود که ویژگی های فنی استاندارد دارایی را احیا کند. آنها زمانی سرمایه گذاری می شوند که احتمال می رود شرکت مزایای اقتصادی بیش از نرخ های اصلی دارایی دریافت کند.

خرید جداگانه دارایی نامشهود.

در این روش دریافت، بهای تمام شده دارایی تحصیل شده برابر با بهای تمام شده واقعی در نظر گرفته می شود که شامل قیمت خرید، حقوق ورودی، مالیات خرید غیرقابل استرداد و همچنین هزینه های شرکت به طور مستقیم مربوط به تهیه دارایی برای استفاده (مزایای کارمند، حق الزحمه های حرفه ای، که مستقیماً از رساندن دارایی به شرایط کاری ناشی می شود، هزینه تأیید صحت کارکرد دارایی). هنگام تشکیل هزینه اولیه، کلیه تخفیف های ارائه شده به خریدار و غرامت دریافتی توسط وی در نظر گرفته می شود.

کسب در یک ترکیب تجاری

در این مورد، شما باید بر اساس الزامات IFRS هدایت شوید 3 «ترکیبات تجاری»، که بیان می‌کند وقتی یک دارایی نامشهود به عنوان بخشی از کسب و کار در حال تحصیل تحصیل می‌شود، بهای تمام شده چنین دارایی به ارزش منصفانه آن در تاریخ خرید اندازه‌گیری می‌شود. قابل اتکاترین برآورد ارزش منصفانه، قیمت های بازار مظنه برای خرید دارایی های مشابه است.

خرید از طریق یارانه دولتی

در برخی موارد، یک دارایی نامشهود ممکن است به صورت رایگان یا با هزینه اسمی از طریق یارانه دولتی وارد شرکت شود. طبق استاندارد حسابداری 20، حسابداری کمک های مالی دولتی و افشای کمک های دولتی، واحد تجاری ممکن است یکی از دو روش قابل قبول گزارش این معامله را انتخاب کند:

شناسایی دارایی نامشهود و اعطای کمک به ارزش منصفانه دارایی؛

یک دارایی نامشهود را به ارزش اسمی بعلاوه هر گونه هزینه ای که مستقیماً مربوط به رساندن دارایی به وضعیت قابل استفاده است، شناسایی کنید.

خرید تحت قرارداد مبادله ای.

یک دارایی نامشهود ممکن است در نتیجه مبادله کامل یا جزئی با سایر دارایی ها، از جمله نوع دیگری از دارایی نامشهود، تحصیل شود. در چنین حالتی، بهای تمام شده دارایی تحصیل شده به عنوان ارزش منصفانه آن تعیین می شود، که فرض می شود برابر با ارزش منصفانه دارایی منتقل شده، تعدیل شده برای مقدار وجه نقد یا معادل های نقدی پرداخت شده تحت معامله است.

ایجاد دارایی نامشهود در شرکت

بهای تمام شده دارایی نامشهود ایجاد شده توسط واحد تجاری، مقدار هزینه های متحمل شده برای ایجاد آن تا زمانی است که الزامات استاندارد حسابداری 38 را برآورده می کند. این دارایی شامل تمام هزینه هایی است که به طور منطقی و پیوسته می تواند مستقیماً به ایجاد دارایی نسبت داده شود و آماده سازی آن برای استفاده به طور خاص، بهای تمام شده دارایی ممکن است شامل موارد زیر باشد:

هزینه مواد و خدمات مورد استفاده یا مصرف شده در ایجاد یک دارایی؛

هزینه های مربوط به پاداش کارکنان شاغل در ایجاد دارایی؛

هرگونه هزینه ای که مستقیماً به دارایی ایجاد شده نسبت داده می شود، مانند هزینه های ثبت حقوق، استهلاک اختراعات و مجوزهای استفاده شده برای ایجاد دارایی و غیره؛

هزینه های سربار که برای ایجاد یک دارایی ضروری است و می تواند مستقیماً با آن مرتبط باشد.

گاهی اوقات ارزیابی اینکه آیا دارایی نامشهود خودساخته واجد شرایط شناسایی است یا خیر دشوار است. برای ارزیابی اینکه آیا یک دارایی نامشهود خودساخته واجد شرایط شناسایی است یا خیر، واحد تجاری فرآیند ایجاد دارایی را به دو مرحله تقسیم می‌کند:

مرحله تحقیق

هیچ دارایی نامشهود ناشی از تحقیق شناسایی نمی شود. مخارج تحقیق در زمان وقوع به عنوان هزینه شناسایی می شود. نمونه هایی از فعالیت های پژوهشی عبارتند از:

فعالیت هایی با هدف کسب دانش جدید؛

جست‌وجو، ارزیابی و انتخاب نهایی حوزه‌های کاربرد نتایج پژوهش یا سایر دانش‌ها.

جستجو برای مواد جایگزین، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات؛

فرمول بندی، طراحی، ارزیابی و انتخاب نهایی جایگزین های ممکن برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جدید یا بهبود یافته.

2) مرحله توسعه

دارایی نامشهود ناشی از توسعه زمانی شناسایی می شود که و تنها زمانی که واحد تجاری بتواند تمام موارد زیر را نشان دهد:

امکان سنجی فنی تکمیل ایجاد یک دارایی نامشهود به منظور استفاده یا فروش آن.

قصد تکمیل ایجاد دارایی نامشهود و استفاده یا فروش آن.

توانایی استفاده یا فروش یک دارایی نامشهود.

روشی که در آن یک دارایی نامشهود منافع اقتصادی احتمالی آتی ایجاد می کند. از جمله، واحد تجاری می تواند نشان دهد که بازاری برای محصول دارایی نامشهود یا خود دارایی نامشهود وجود دارد، یا اگر قرار است دارایی به صورت داخلی استفاده شود، سودمندی دارایی نامشهود وجود دارد.

در دسترس بودن منابع فنی، مالی و سایر منابع کافی برای تکمیل توسعه، استفاده یا فروش دارایی نامشهود.

توانایی برآورد قابل اتکا هزینه های قابل انتساب به یک دارایی نامشهود در طول توسعه آن.

نمونه هایی از فعالیت های توسعه عبارتند از:

طراحی، ساخت و آزمایش نمونه‌های اولیه و مدل‌ها قبل از تولید یا استفاده؛

طراحی ابزارها، قالب ها، قالب ها و تمبرهایی که شامل فناوری جدید می شوند.

طراحی، ساخت و بهره برداری از کارخانه آزمایشی که مقیاس آن برای تولید تجاری مقرون به صرفه نباشد.

طراحی، ساخت و آزمایش جایگزین های انتخاب شده برای مواد، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها یا خدمات جدید یا بهبود یافته.

سرقفلی ایجاد شده در داخل

سرقفلی ایجاد شده داخلی به عنوان یک دارایی شناسایی نمی شود، زیرا منبعی قابل شناسایی نیست (یعنی قابل تفکیک نیست و از حقوق قراردادی یا حقوق قانونی دیگر ناشی نمی شود) که توسط واحد تجاری کنترل می شود و می تواند به طور قابل اتکا به بهای تمام شده اندازه گیری شود.

یک واحد تجاری باید یا به عنوان خط مشی حسابداری خود انتخاب کند مدل حسابداری بهای تمام شده ، یا مدل تجدید ارزیابی . اگر دارایی نامشهودی با استفاده از مدل تجدید ارزیابی به حساب می‌آید، سایر دارایی‌های همان طبقه نیز باید با استفاده از همان مدل حسابداری شوند، مگر اینکه بازار فعالی برای آن دارایی‌ها وجود نداشته باشد.

مدل حسابداری بهای تمام شده

پس از شناسایی اولیه، یک دارایی نامشهود باید به بهای تمام شده منهای هر گونه استهلاک انباشته و هرگونه زیان کاهش ارزش انباشته ثبت شود.

مدل تجدید ارزیابی

پس از شناسایی اولیه، یک دارایی نامشهود باید به مبلغ تجدید ارزیابی شده، که ارزش منصفانه آن در تاریخ تجدید ارزیابی منهای هر گونه استهلاک انباشته بعدی و هرگونه زیان کاهش ارزش انباشته بعدی است، ثبت شود. برای اهداف تجدید ارزیابی، ارزش منصفانه باید با استفاده از داده های بازار فعال اندازه گیری شود. تجدید ارزیابی باید به گونه ای منظم انجام شود که در پایان دوره گزارشگری، مبلغ دفتری دارایی با ارزش منصفانه آن تفاوت عمده ای نداشته باشد.

اگر دارایی نامشهود تجدید ارزیابی شود، هر گونه استهلاک انباشته در تاریخ تجدید ارزیابی:

1) یا متناسب با تغییر در مبلغ دفتری ناخالص دارایی مجدداً محاسبه شود به طوری که مبلغ دفتری دارایی پس از تجدید ارزیابی برابر با مبلغ تجدید ارزیابی شده آن باشد.

2) یا از مبلغ دفتری ناخالص دارایی کسر می شود و مبلغ خالص مجدداً به مبلغ تجدید ارزیابی شده دارایی محاسبه می شود.

اگر دارایی نامشهودی که به عنوان دارایی نامشهود تجدید ارزیابی شده طبقه بندی می شود، به دلیل اینکه بازار فعالی برای دارایی وجود ندارد، قابل ارزیابی مجدد نباشد، دارایی باید به بهای تمام شده منهای هر گونه استهلاک انباشته و زیان های کاهش ارزش انباشته منظور شود.

اگر در نتیجه تجدید ارزیابی، ارزش جاری دارایی افزایش یابد، مبلغ تجدید ارزیابی باید مستقیماً به حساب سرمایه (ذخیره تجدید ارزیابی) واریز شود. اگر در نتیجه تجدید ارزیابی، مبلغ دفتری یک دارایی کاهش یابد، مبلغ کاهشی باید به عنوان هزینه دوره شناسایی شود. اگر در نتیجه تجدید ارزیابی های قبلی، این دارایی تجدید ارزیابی شده باشد، مبلغ کاهش بعدی برای کاهش مقدار ذخیره تجدید ارزیابی ایجاد شده قبلی گرفته می شود.

طبقه ای از دارایی های نامشهود گروهی از دارایی هایی است که از نظر ماهیت و نحوه استفاده از آنها در فعالیت های یک شرکت مشابه هستند. نمونه هایی از کلاس های فردی عبارتند از:

1) نام های تجاری؛

2) داده های عنوان و عناوین نشریات منتشر شده؛

3) نرم افزار کامپیوتری؛

6) دستور العمل ها، فرمول ها، مدل ها، نقشه ها و نمونه های اولیه؛ و

7) دارایی های نامشهود در فرآیند توسعه.

روش های استهلاک:

روش تعهدی مستقیم؛

روش نزولی تعادل;

روش واحدهای تولید.

روش استهلاک مورد استفاده باید منعکس کننده الگوی مصرف مورد انتظار واحد تجاری از منافع اقتصادی آتی باشد.

ارزش باقیمانده، دوره و روش استهلاک دارایی نامشهود در پایان هر سال مالی بررسی می شود.

دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود مشمول استهلاک نمی باشند.

رویه ارزیابی ارزش دفتری دارایی های نامشهود (IA)، افشای اطلاعات معینی در مورد IA، و همچنین رویه حسابداری برای IA که در سایر استانداردها افشا نشده است، توسط استاندارد بین المللی گزارشگری مالی 38 "دارایی های نامشهود" تنظیم می شود.

استاندارد مشخص شده به دستور وزارت دارایی مورخ 28 دسامبر 2015 به شماره 217n در قلمرو فدراسیون روسیه اجرا شد.

استاندارد حسابداری 38 باید در حسابداری دارایی های نامشهود بجز موارد زیر اعمال شود:

• دارایی های نامشهود که در محدوده استاندارد دیگری قرار دارند.
• دارایی‌های مالی در استاندارد حسابداری بین‌المللی حسابداری 32 تعریف شده است. ابزارهای مالی: ارائه.
• شناسایی و ارزیابی دارایی های اکتشاف و ارزیابی (IFRS 6 اکتشاف و ارزیابی منابع معدنی).
• هزینه های توسعه و استخراج منابع معدنی، نفت، گاز طبیعی و منابع تجدید ناپذیر مشابه.

با این حال، اگر استاندارد دیگری حسابداری نوع خاصی از دارایی نامشهود را تجویز کند، واحد تجاری آن استاندارد را به جای استاندارد حسابداری 38 اعمال می کند.

• داراییهای نامشهود نگهداری شده برای فروش در دوره عادی کسب و کار (IAS 2 موجودیها).
• دارایی های مالیات معوق (IFRS (IAS) 12 "مالیات بر درآمد")؛
• سرقفلی تحصیل شده در یک ترکیب تجاری (IFRS 3 ترکیبات تجاری)؛

شناسایی و ارزیابی دارایی های نامشهود

دارایی نامشهود یک دارایی غیرپولی قابل شناسایی است که شکل فیزیکی ندارد. برای اینکه دارایی به عنوان دارایی نامشهود شناخته شود، باید معیارهای شناسایی، کنترل بر یک منبع و وجود منافع اقتصادی آتی را داشته باشد.

دارایی های نامشهود را می توان برای حسابداری پذیرفت اگر و فقط در موارد زیر:

• این احتمال در نظر گرفته می شود که واحد تجاری منافع اقتصادی آتی مرتبط با آن قلم را دریافت کند.
• بهای تمام شده دارایی مورد نظر را می توان به طور قابل اتکا تخمین زد.

با این حال، سرقفلی ایجاد شده داخلی به عنوان دارایی نامشهود شناسایی نمی شود.

بهای اولیه یک دارایی نامشهود به طور جداگانه تحصیل شده شامل موارد زیر است:

• قیمت خرید آن، از جمله حقوق ورودی و مالیات خرید غیر قابل استرداد، پس از کسر تخفیفات تجاری و تخفیفات؛
• کلیه هزینه هایی که مستقیماً به آماده سازی دارایی برای استفاده مورد نظر مربوط می شود.

به منظور ارزیابی بعدی دارایی های نامشهود، سازمان در خط مشی حسابداری خود در رابطه با طبقه خاصی از دارایی های نامشهود استفاده از مدل حسابداری به بهای تمام شده تاریخی یا بهای تمام شده تجدید ارزیابی شده را تثبیت می کند.

مدل حسابداری بهای تمام شده بیان می کند که دارایی های نامشهود باید به بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته و زیان های کاهش ارزش انباشته حساب شود.

بر این اساس، طبق مدل تجدید ارزیابی، دارایی باید به ارزش منصفانه در تاریخ تجدید ارزیابی، منهای هر گونه استهلاک انباشته بعدی و زیان های کاهش ارزش انباشته بعدی، محاسبه شود.

شناسایی موضوع دارایی های نامشهود خاتمه می یابد:

• پس از خروج او؛
• زمانی که هیچ سود اقتصادی آتی از استفاده یا دفع آن انتظار نمی رود.

استهلاک دارایی های نامشهود

به منظور استهلاک، دارایی های نامشهود به موارد زیر تقسیم می شوند:

• دارایی های نامشهود با عمر مفید محدود؛
• دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود.

مقدار استهلاک پذیر دارایی های نامشهود با عمر مفید محدود باید به طور سیستماتیک در طول عمر مفید آن تخصیص یابد. به یاد داشته باشید که بهای استهلاک پذیر یک دارایی نامشهود بهای تمام شده اولیه آن منهای ارزش نجات است.

هنگام استهلاک دارایی های نامشهود می توان از روش های زیر استفاده کرد:

• روش خطی؛
• روش کاهش تعادل؛
• روش حذف به نسبت خروجی

دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود مشمول استهلاک نمی شوند، اما به طور سیستماتیک از نظر کاهش ارزش بررسی می شوند.

افشای اطلاعات مربوط به دارایی های نامشهود

مطابق با استاندارد حسابداری 38، واحد تجاری باید به ویژه اطلاعات زیر را برای هر طبقه از دارایی های نامشهود افشا کند و بین دارایی های نامشهود خود ایجاد شده و سایر دارایی های نامشهود تمایز قائل شود:

• آیا عمر مفید دارایی‌های مربوطه نامشخص است یا محدود و در صورت محدود بودن، عمر مفید یا نرخ‌های استهلاک اعمال شده.
• روش های استهلاک مورد استفاده برای دارایی های نامشهود با عمر مفید محدود.
• مبلغ دفتری ناخالص و استهلاک انباشته (همراه با زیان کاهش ارزش انباشته) در ابتدا و پایان دوره مربوط.
• اقلام خطی در صورت سود و زیان جامع که شامل استهلاک دارایی های نامشهود می شود.
• تطبیق مبلغ دفتری در ابتدا و پایان دوره مربوط.

موضوع: IAS 38 دارایی های نامشهود

نوع: تست | حجم: 32.33K | تعداد دانلود: 109 | اضافه شده در 28/11/12 ساعت 16:17 | امتیاز: 0 | امتحانات بیشتر

1. IAS 38 دارایی های نامشهود 3

1.1. تعاریف اساسی شرایط استاندارد و معیارهای شناسایی یک عنصر در صورتهای مالی 3

1.2. روشهای ارزیابی داراییهای نامشهود در صورتهای مالی 5

1.3. افشا در صورتهای مالی 10

2. ویژگی های ایجاد صورت جریان نقدی مطابق با IFRS 12

2.1. مفاهیم کلیدی، هدف و اصول IFRS 7 12

2.2. طبقه بندی جریان های نقدی بر اساس نوع فعالیت شرکت 14

2.3. روشهای گزارش عملیاتی 15

3. مسئله 21

مراجع 23

IAS 38 دارایی های نامشهود

تعاریف اساسی شرایط استاندارد و معیارهای شناسایی یک عنصر در صورتهای مالی

حسابداری دارایی های نامشهود (از این پس - دارایی های نامشهود) طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی توسط استاندارد حسابداری بین المللی حسابداری 38 "دارایی های نامشهود" تنظیم می شود. نسخه فعلی IAS 38 در سال 2004 به تصویب رسید و باید هنگام حسابداری دارایی های نامشهود برای دوره های سالانه ای که از 31 مارس 2004 یا پس از آن شروع می شود، اعمال شود.

هدف این استاندارد، تجویز روش حسابداری برای دارایی‌های نامشهود است که در سایر استانداردها دستورالعمل خاصی برای آن وجود ندارد. این استاندارد همچنین نحوه اندازه گیری مبلغ دفتری دارایی های نامشهود را تعیین می کند و نیاز به افشای معینی در مورد دارایی های نامشهود دارد.

IAS 38 مفهوم اساسی زیر را ارائه می دهد: دارایی نامشهود - دارایی غیر پولی قابل شناسایی است که شکل مادی ندارد. نمونه هایی از دارایی های نامشهود تحت استاندارد حسابداری 38 عبارتند از اختراعات، حق چاپ (به عنوان مثال، نرم افزار)، مجوزها، مالکیت معنوی (به عنوان مثال، دانش فنی حاصل از تحقیق و توسعه)، علائم تجاری، از جمله مارک ها و عناوین نشریات، تصاویر متحرک و فیلم های ویدئویی.

اول از همه، یک شرکت دارایی های نامشهود را بر اساس معیارهای مشترک برای همه دارایی ها شناسایی می کند. آنها در اصول تهیه و ارائه صورتهای مالی مطابق با IFRS تنظیم شده اند. مانند هر دارایی، یک دارایی نامشهود در صورت تحقق همزمان دو شرط در ترازنامه شرکت شناسایی و درج می شود: 1) به احتمال زیاد شرکت از استفاده از دارایی در آینده منافع اقتصادی دریافت خواهد کرد. 2) ارزش دارایی را می توان به طور قابل اعتماد اندازه گیری کرد.

این استاندارد واحد تجاری را ملزم می کند که یک دارایی نامشهود را زمانی و تنها زمانی که معیارهای معینی برآورده می شود، شناسایی کند. از نقطه نظر شناسایی دارایی های نامشهود، مشکل اصلی در نیاز به شناسایی چنین دارایی ها و ارزیابی ارزش آنها نهفته است. یک دارایی نامشهود باید به عنوان یک هدف مستقل از حسابداری شناسایی شود، توسط سازمان کنترل شود و منافع اقتصادی به همراه داشته باشد (یا باید دلایلی برای انتظار آنها وجود داشته باشد)، برآورد قابل اعتمادی داشته باشد.

قابلیت شناسایی . یک دارایی نامشهود باید از سایر دارایی های شرکت قابل تفکیک باشد. طبق استاندارد حسابداری 38، یک دارایی نامشهود در صورتی قابل شناسایی تلقی می شود که شرایط زیر برآورده شود: 1) منافع اقتصادی آتی خاص ناشی از استفاده از این دارایی را می توان به طور منطقی از منافع حاصل از سرقفلی شرکت جدا کرد. 2) دریافت دارایی نتیجه یک معامله تجاری خاص است. 3) دارایی قابل تفکیک است، یعنی. تحقق آن (اجاره، فروش یا معاوضه) منجر به دفع منافع اقتصادی آتی از سایر دارایی‌های مورد استفاده در همان فعالیت درآمدزا نخواهد شد.

NMA را می توان به روش های دیگری شناسایی کرد. به عنوان مثال، اگر به صورت بسته ای با سایر دارایی ها تحصیل شود، می توان آن را با حقوق قانونی آن جدا کرد.

کنترل شرکت . کنترل یک دارایی نامشهود به این معنی است که یک واحد تجاری حق دارد منافع اقتصادی آتی را از استفاده از دارایی به دست آورد و این توانایی را دارد که از دسترسی سایر واحدها به دارایی جلوگیری کند. برای نشان دادن کنترل به عنوان مثال دانش فنی یک شرکت است که توسط پتنت محافظت می شود.

مزایای اقتصادی آینده . یک دارایی نامشهود ممکن است در صورتهای مالی یک شرکت شناسایی شود که استفاده از آن امکان جریان خالص نقدی آتی، سود اضافی، کاهش هزینه، افزایش فروش و غیره را فراهم کند. توجه به این نکته ضروری است که توانایی شرکت برای دریافت چنین منافع اقتصادی است. بر اساس قضاوت حرفه ای و با توجیه مناسب تعیین می شود.

روش‌های برآورد دارایی‌های نامشهود در صورت‌های مالی

پس از شناسایی اولیه، دارایی های نامشهود به بهای تمام شده ثبت می شود. ترکیب هزینه‌هایی که می‌توان به بهای تمام شده یک دارایی نامشهود در ارزیابی اولیه آن نسبت داد بستگی به این دارد روش کسب دارایی های نامشهود.

یک شرکت می تواند دارایی های نامشهود را به روش های مختلف به دست آورد: خرید جداگانه (به ازای کارمزد). در نتیجه مبادله؛ از طریق یارانه های دولتی؛ به عنوان بخشی از ترکیب تجاری؛ از طریق خودسازی در شرکت

خرید جداگانه NMA . هنگام خرید دارایی های نامشهود، بهای تمام شده دارایی نامشهود به طور جداگانه شامل: قیمت خرید دارایی نامشهود، شامل حقوق ورودی و مالیات خرید غیرقابل استرداد، پس از کسر تخفیف های تجاری و امتیازات خرید است. هر گونه هزینه ای که مستقیماً به آماده سازی دارایی برای استفاده مورد نظر مربوط می شود، به عنوان مثال، اگر شرکتی یک سیستم اطلاعاتی را به عنوان دارایی نامشهود طبقه بندی کرده باشد، هزینه های اجرا و تعدیل آن نیز در بهای تمام شده دارایی های نامشهود لحاظ می شود.

هزینه‌های مرتبط با معرفی محصولات یا خدمات جدید (از جمله هزینه‌های تبلیغات و فعالیت‌های تبلیغاتی)، هزینه‌های مرتبط با انجام کسب‌وکار در مکان جدید یا دسته جدیدی از مشتریان (از جمله هزینه‌های آموزش کارکنان)، و همچنین هزینه‌های اداری و غیره. سربار عمومی را نمی توان به بهای تمام شده دارایی های نامشهود اضافه کرد. به عنوان مثال، اگر شرکتی حقوق استفاده از یک علامت تجاری را به دست آورده باشد، هزینه های تبلیغ آن در بازارهای جدید ارزش آن را تشکیل نمی دهد.

در نتیجه مبادله. پس از دریافت دارایی های نامشهود توسط مبادله، دو حالت امکان پذیر است: 1) مبادله با دارایی غیرمشابه انجام می شود، دارایی دریافت شده به ارزش منصفانه دارایی منتقل شده به اضافه (منهای) وجه نقد منتقل شده (دریافت شده) اندازه گیری می شود. 2) دارایی نامشهود در ازای دارایی مشابه با مشخصات فنی و ارزش منصفانه مشابه دریافت شد. در این حالت، دارایی به مبلغ دفتری دارایی دریافت شده شناسایی می شود. سود (زیان) چنین معاملاتی نباید شناسایی شود.

تملک با یارانه دولتی. در برخی موارد، یک دارایی نامشهود ممکن است توسط یک شرکت به صورت رایگان یا با هزینه اسمی از طریق یارانه های دولتی دریافت شود. این می تواند زمانی اتفاق بیفتد که یک دولت دارایی های نامشهودی مانند حق فرود فرودگاه، مجوزهای رادیو و تلویزیون، مجوزها یا سهمیه های واردات و سهمیه های آلودگی را به یک شرکت انتقال دهد یا به آن تخصیص دهد. در این مورد، طبق استاندارد حسابداری 20 حسابداری کمک های مالی دولتی و افشای کمک های دولتی، دارایی نامشهود به ارزش منصفانه یا بهای تمام شده (که ممکن است صفر باشد) اندازه گیری می شود.

مطابق با IFRS 3 ترکیب های تجاری nدارایی های نامشهود، در نتیجه یک ترکیب تجاری به دست آمده است باید به ارزش منصفانه در تاریخ کسب اندازه گیری شود. دارایی های نامشهودی که ارزش منصفانه آن ها می تواند به طور قابل اتکا اندازه گیری شود و منعکس کننده انتظارات بازار از احتمال دستیابی واحد تجاری به منافع اقتصادی آتی موجود در دارایی است، باید جدا از سرقفلی حساب شود. در عین حال، شرکت موظف است ارزش منصفانه دارایی های نامشهود دریافتی را حتی اگر در حساب های شرکت تحصیل شده منعکس نشده باشد، تعیین کند. در بسیاری از موارد، بازاری برای دارایی های نامشهود وجود ندارد، بنابراین از روش جریان نقدی تنزیل شده برای تعیین ارزش منصفانه آنها استفاده می شود.

با خودسازی در شرکت. برای دارایی های نامشهود تولید داخلی، استاندارد حسابداری 38 معیارهای شناسایی اضافی را معرفی می کند. فرآیند ایجاد یک دارایی نامشهود به دو مرحله - تحقیق (تحقیق و توسعه) و توسعه (کار طراحی آزمایشی) تقسیم می شود.

تحت تحقیقبه کارهای برنامه ریزی شده با هدف به دست آوردن دانش علمی و فنی جدید، فعالیت هایی برای انتخاب دامنه نتایج به دست آمده و همچنین جستجوی مواد جایگزین، دستگاه ها، محصولات، فرآیندها، سیستم ها، خدمات و غیره اشاره دارد.

مخارج انجام شده در مرحله تحقیق سرمایه گذاری نمی شود اما به عنوان هزینه در دوره وقوع شناسایی می شود زیرا شرکت هنوز دارایی نامشهود در مرحله تحقیق ندارد و نمی تواند اطمینان از منافع اقتصادی آتی را نشان دهد.

تحولات- این مرحله شامل: طراحی، ساخت و آزمایش نمونه‌های اولیه و مدل‌ها است. طراحی ابزارها، قالب ها، قالب ها و تمبرها که استفاده از آنها توسط فناوری جدید ارائه شده است. طراحی، ساخت و بهره برداری از یک کارخانه آزمایشی و غیره.

هزینه های ناشی از مرحله توسعه را می توان از لحظه تحقق شرایط زیر در بهای تمام شده دارایی نامشهود لحاظ کرد: 1) ایجاد دارایی های نامشهود از نظر فنی امکان پذیر است، شرکت برنامه ریزی برای تکمیل مرحله توسعه دارد و دارای شرایط لازم است. منابع برای این؛ 2) دارایی ایجاد شده می تواند توسط شرکت استفاده شود یا فروخته شود. 3) توجیهی برای نحوه دریافت منافع اقتصادی شرکت از دارایی ایجاد شده وجود دارد. 4) هزینه های ایجاد دارایی های نامشهود در مرحله توسعه را می توان به طور قابل اعتماد برآورد کرد.

کلیه هزینه هایی که قبل از احراز شرایط فوق انجام شده و به عنوان هزینه دوره رد شده است قابل بازیافت و در بهای تمام شده دارایی های نامشهود نیست.

اگر پروژه ایجاد دارایی های نامشهود را نتوان به مراحل تحقیق و توسعه تقسیم کرد، کاملاً تحقیقی محسوب می شود، به این معنی که دارایی نامشهود در صورت های مالی شناسایی نمی شود. هزینه های انجام شده به عنوان هزینه های دوره گزارشگری شناسایی می شود.

ارزیابی بعدی (تجدید ارزیابی) دارایی های نامشهود. نیاز به تجدید ارزیابی دارایی های نامشهود با تغییر قیمت های بازار آنها توضیح داده می شود.این استاندارد دو مدل را برای حسابداری بعدی دارایی های نامشهود ارائه می کند.

مدل حسابداری بهای تمام شده: دارایی های نامشهود به بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته و زیان های کاهش ارزش ثبت می شود.

مدل تجدید ارزیابی: دارایی های نامشهود به ارزش منصفانه، منهای استهلاک و زیان های کاهش ارزش در ترازنامه شرکت ثبت می شود (در عمل، این مدل به ندرت استفاده می شود، زیرا فقط در یک بازار فعال قابل اجرا است.) تجدید ارزیابی باید به گونه ای منظم انجام شود که در پایان دوره گزارشگری تفاوت عمده ای با ارزش منصفانه آن نداشت.

عمر مفید دارایی های نامشهود. عمر مفید بستگی به موارد زیر دارد: (الف) دوره ای که واحد تجاری انتظار دارد از دارایی استفاده کند. ب) در مورد مقدار محصولات یا محصولات مشابهی که شرکت انتظار دارد از استفاده از دارایی های نامشهود دریافت کند.

هنگام تعیین عمر مفید یک دارایی نامشهود، یک شرکت باید توانایی مدیریت یک دارایی، پویایی چرخه عمر آن، کهنگی فناوری، ثبات صنعت، اقدامات رقبا و غیره را در نظر بگیرد.

حداکثر عمر مفید دارایی های نامشهود 20 سال است. اگر دوره به طور منطقی طولانی تر باشد، می توان آن را افزایش داد و بالعکس، اگر هر دارایی نامشهود برای یک دوره طولانی تحصیل شود و دوره مورد انتظار عملیات واقعی آن کمتر باشد، شاخص دوم به عنوان عمر مفید انتخاب می شود.

عمر مفید دارایی های نامشهود زمانی تعیین می شود که آنها در نظر گرفته شوند. عمر مفید یک دارایی تحت تأثیر عوامل اقتصادی و قانونی است. عوامل اقتصادی دوره ای را که سازمان از مزایای اقتصادی آتی برخوردار خواهد شد را تعیین می کند. عوامل قانونی دوره ای را که طی آن واحد تجاری دسترسی به این مزایا را کنترل می کند، محدود می کند. عوامل موثر بر تعیین عمر مفید دارایی های نامشهود باید در یادداشت های صورت های مالی افشا شود.

افشای اطلاعات دارایی های نامشهود با عمر مفید معین . تخمین عمر مفید دارایی های نامشهود یک موضوع قضاوت حرفه ای حسابداری است. بنابراین، افشای عمر مفید برآورد شده یا نرخ استهلاک، استفاده کنندگان صورت های مالی را قادر می سازد تا سیاست های انتخاب شده توسط مدیریت را تجزیه و تحلیل کنند و امکان مقایسه با سایر واحدهای تجاری را فراهم می کند.

افشای اطلاعات دارایی های نامشهود با عمر مفید نامحدود . اگر تجزیه و تحلیل همه عوامل مرتبط نشان دهد که هیچ محدودیت قابل پیش‌بینی در دوره‌ای وجود ندارد که انتظار می‌رود طی آن دارایی خالص جریان‌های نقدی ورودی به واحد تجاری ایجاد کند، واحد تجاری باید دارایی نامشهود را دارای عمر مفید نامحدود تلقی کند. چنین دارایی های نامشهود ممکن است شامل علائم تجاری، علائم تجاری و غیره باشد که انتظار می رود منافع اقتصادی آتی برای مدت نامحدودی از آنها دریافت شود.

برای دارایی نامشهود با عمر مفید نامحدود، مبلغ دفتری آن دارایی افشا می شود. علاوه بر این، داده هایی ارائه شده است که به ما امکان می دهد در نظر بگیریم که عمر مفید آن تعیین نشده است. هنگام گزارش چنین داده‌هایی، واحد تجاری باید عامل یا عواملی را که نقش مهمی در تعیین عمر مفید دارایی ایفا کرده‌اند، نامشخص تشخیص دهد.

استهلاک در طول عمر دارایی های نامشهود محاسبه می شود. مبلغ مستهلک شدهبه عنوان تفاوت بین ارزش اصلی و باقیمانده یک دارایی تعریف می شود. برخلاف دارایی های ثابت، برای دارایی های نامشهود، به طور پیش فرض، ارزش نجات صفر در نظر گرفته می شود. در مواردی که توافق خرید دارایی نامشهود توسط شخص ثالث برای خرید دارایی در پایان عمر مفید آن وجود دارد، یا بازار فعالی برای نوع دارایی برای تعیین ارزش نجات وجود دارد، ممکن است غیر صفر باشد.

در مواردی که عمر مفید دارایی های نامشهود قابل تعیین نباشد، استهلاکی منظور نمی شود.

این استاندارد انتخاب روش استهلاک برای دارایی های نامشهود را محدود نمی کند، فقط موارد ممکن را فهرست می کند: روش خط مستقیم، روش تراز نزولی، روش حذف به نسبت حجم تولید.

روش استهلاک مورد استفاده واحد تجاری باید با الگوی منافع اقتصادی دارایی برای واحد تجاری سازگار باشد. اگر نمی توان چنین برنامه زمانی را به طور قابل اتکا تعیین کرد، باید از روش خط مستقیم استفاده کرد و دوره و روش های استهلاک باید حداقل در پایان هر سال مالی بررسی شود.

یک رویکرد ویژه برای حسابداری سرقفلی ارائه شده است. IFRS 3 مستلزم آن است که سرقفلی (پس از شناسایی اولیه) به بهای تمام شده منهای زیان های کاهش ارزش انباشته اندازه گیری شود. بر اساس IFRS 3، سرقفلی مستهلک نمی شود، اما تحت آزمون های سالانه (یا مکرر) کاهش ارزش قرار می گیرد.

هزینه های استهلاک به عنوان هزینه شناسایی می شود، مگر اینکه سایر IFRS اجازه دهد که آنها در مبلغ دفتری سایر دارایی ها لحاظ شوند (به عنوان مثال، هزینه های استهلاک برای یک حق ثبت اختراع برای محصولات تولیدی ممکن است در مبلغ دفتری موجودی ها لحاظ شود). اختلال و پ لغو شناسایی دارایی های نامشهود. کاهش ارزش دارایی های نامشهود توسط شرکت مطابق با استاندارد حسابداری 36 کاهش ارزش دارایی ها شناسایی می شود. هدف از آزمون کاهش ارزش دارایی ها، بازیافت مبلغ دفتری آنهاست.

دارایی های نامشهود در صورت واگذاری (فروش، انتقال و غیره) یا زمانی که هیچ سود اقتصادی از استفاده یا واگذاری دارایی انتظار نمی رود، در صورت های مالی منعکس نمی شود. درآمد (زیان) ناشی از عدم شناسایی دارایی های نامشهود به عنوان تفاوت بین خالص دریافتی نقدی حاصل از واگذاری یک دارایی نامشهود و ارزش ترازنامه آن، سود (زیان) دوره گزارشگری محاسبه می شود. در صورتهای مالی شرکت به عنوان درآمد (زیان) در صورت سود و زیان جامع شناسایی می شود.

افشا در صورتهای مالی

الزامات افشا برای دارایی های نامشهود در استاندارد حسابداری 38 مشابه الزامات مربوط به دارایی ها، ماشین آلات و تجهیزات است، اما جزئیات بیشتری دارند.

صورتهای مالی اطلاعات مربوط به هر طبقه از داراییهای نامشهود را افشا می کند. در عین حال، اطلاعات مربوط به دارایی های نامشهود ایجاد شده توسط شرکت به طور جداگانه ارائه می شود. طبقات دارایی های نامشهود گروهی از دارایی ها هستند که از نظر هدف و استفاده در عملیات سازمان مشابه هستند (برندها، مجوزها و حق امتیازها، حق چاپ، حقوق مرتبط و حق ثبت اختراع، دستور العمل ها و فرمول ها، دارایی های نامشهود در حال توسعه). ترازنامه، جریان وجوه نقد و صورتهای سود و زیان عموماً شامل داده های خلاصه می شود، در حالی که اطلاعات جزئی در یادداشت های صورت های مالی افشا می شود.

با روش اصلی حسابداری دارایی های نامشهودشرکت باید در گزارش منعکس کند: 1) عمر مفید. 2) روش های استهلاک اعمال شده؛ 3) بهای تمام شده دارایی های نامشهود قبل از کسر استهلاک انباشته (با در نظر گرفتن زیان های کاهش ارزش انباشته) و مقدار استهلاک انباشته در ابتدا و پایان دوره. 4) اقلام صورت سود و زیان که شامل استهلاک دارایی های نامشهود است؛ 5) تطبیق ارزش دفتری در ابتدا و پایان دوره که منعکس کننده دریافت دارایی های نامشهود، هرگونه تغییر در ارزش دفتری، حذف و واگذاری دارایی های نامشهود است. ; استهلاک تعهدی؛ تفاوت از محاسبه مجدد ارزش دارایی ها به ارز گزارشگری و سایر موارد؛ 6) دلایل غیرممکن بودن تعیین عمر مفید برای دارایی های نامشهود فردی؛ 7) شرح، ارزش دفتری و دوره استهلاک باقیمانده برای همه دارایی های نامشهود مهم؛ 8) در دسترس بودن و ارزش دفتری دارایی های نامشهود به عنوان وثیقه برای تعهدات. 9) میزان هزینه های تحقیق و توسعه مندرج در هزینه های دوره.

اگر دارایی های نامشهود به مبلغ تجدید ارزیابی شده حساب شود، سپس موارد زیر باید توسط طبقه دارایی افشا شود: 1) تاریخ واقعی تجدید ارزیابی. 2) ارزش دفتری داراییهای نامشهود تجدید ارزیابی شده؛ 3) مقدار مبلغ تجدید ارزیابی، نشان دهنده تغییرات در طول دوره است. علاوه بر این، هنگام تجدید ارزیابی، میزان افزایش ارزش دفتری دارایی‌های نامشهود در ابتدا و پایان دوره و همچنین روش‌ها و مفروضات مهم مورد استفاده در برآورد ارزش منصفانه دارایی‌های نامشهود باید افشا شود.

صرف نظر از روشی که برای حسابداری دارایی های نامشهود استفاده می شود، استاندارد حسابداری 38 افشای موارد زیر را توصیه می کند: اطلاعات تکمیلی: 1) شرح دارایی های نامشهود کاملا مستهلک شده اما همچنان در حال استفاده. 2) شرح مختصری از دارایی‌های نامشهود که توسط واحد تجاری کنترل می‌شوند اما به‌عنوان دارایی شناسایی نمی‌شوند زیرا واجد شرایط شناسایی نیستند یا به این دلیل که قبل از لازم‌الاجرا شدن استاندارد حسابداری 38 تحصیل یا ایجاد شده‌اند.

ویژگی های ساخت صورت جریان نقدینگی مطابق با IFRS

مفاهیم اساسی، هدف و اصول IFRS 7

صرف نظر از ماهیت فعالیت، هر شرکتی برای فعالیت، پرداخت تعهدات و تضمین درآمد سرمایه گذار به پول نقد نیاز دارد. صورت جریان وجوه نقد هم برای مدیران برای کنترل جریان های نقدی و هم برای سرمایه گذاران و سهامداران شخص ثالث که بر اساس این گزارش می تواند در مورد مدیریت نقدینگی شرکت، درآمدهای آن و توانایی شرکت برای جمع آوری مقادیر قابل توجهی وجه نقد نتیجه گیری کند.

اطلاعات مربوط به جریان های نقدی دوره های قبلی اغلب به عنوان مبنایی برای پیش بینی اندازه و زمان بندی جریان های نقدی در آینده استفاده می شود. همچنین در بررسی صحت پیش‌بینی‌های جریان نقدی و در تجزیه و تحلیل روابط بین سودآوری، خالص جریان‌های نقدی و تغییرات قیمت مفید است. رویه ایجاد صورت جریان وجوه نقد توسط IFRS 7 صورتهای جریان نقدی کنترل می شود. هدف این استانداردافشای الزام به ارائه اطلاعات مربوط به تغییرات تاریخی در وجوه نقد و معادل های نقدی شرکت با استفاده از صورت جریان وجوه نقد است.بنابراین هدف اصلی این گزارش ارائه اطلاعاتی در مورد دریافت ها و پرداخت های نقدی انجام شده توسط شرکت در دوره گزارشگری و اهمیت گزارش به این دلیل است که اغلب فقدان وجه نقد آزاد دلیل ورشکستگی شرکت ها می شود.

IFRS 7 تعاریفی از اصطلاحات مورد استفاده در تهیه گزارش ارائه می کند.

نقدی-وجوه نقد و سپرده های قابل دریافت توسط شرکت در صورت تقاضا.

معادل نقدی- سرمایه گذاری های کوتاه مدت با نقدشوندگی بالا (سرمایه گذاری) که به راحتی قابل تبدیل به مقدار معینی وجه نقد هستند و در معرض خطر ناچیز تغییرات ارزش قرار دارند. به عنوان مثال، معادل های نقدی شامل اوراق بهادار، ابزارهای مالی غیر اسنادی است. IFRS 7 صورتهای جریان نقدی شرح مفصلی از معادلهای نقدی ارائه می دهد.

جریان های نقدیورودی (درآمد) و خروجی (پرداخت) وجه نقد و معادل های نقدی را مشخص کنید.

اصول اساسی

کلیه شرکتهایی که صورتهای مالی را طبق استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی تهیه می کنند ملزم به ارائه صورت جریان وجوه نقد هستند این صورت باید بخشی از صورتهای مالی آنها برای هر دوره ای باشد که صورتهای مالی ارائه شده است.

• صورت جریان نقدی تغییرات در وجه نقد و معادل های نقدی را در طی یک دوره تحلیل می کند. وجه نقد و معادل وجه نقد شامل وجه نقد، سپرده‌های تقاضایی نزد بانک‌ها و سرمایه‌گذاری‌های کوتاه‌مدت با نقدشوندگی بالا است که به آسانی با ریسک کمی تغییر در ارزش به پول نقد تبدیل می‌شوند.
• سرمایه گذاری ها زمانی به عنوان معادل وجه نقد تعریف می شوند که سررسید آن 3 ماه یا کمتر از تاریخ تحصیل باشد.
• تسهیلات اضافه برداشت بانکی قابل پرداخت در صورت تقاضا و تشکیل بخشی جدایی ناپذیر از مدیریت وجوه نقد شرکت نیز در وجوه نقد و معادل های نقدی منظور می شود.

استفاده کنندگان صورت های مالی به نحوه ایجاد و استفاده یک شرکت از وجه نقد (و معادل های نقدی) علاقه مند هستند.صورت جریان نقدی، که همراه با سایر اجزای صورت های مالی استفاده می شود، اطلاعاتی را ارائه می دهد که به کاربران اجازه می دهد تغییرات در خالص دارایی های شرکت را ارزیابی کنند. وضعیت مالی (به عنوان مثال، نقدینگی و پرداخت بدهی)، و همچنین ارزیابی توانایی شرکت برای تأثیرگذاری بر حجم و زمان‌بندی جریان‌های نقدی به منظور انطباق با شرایط متغیر.

طبقه بندی جریان های نقدی بر اساس نوع فعالیت شرکت

بر اساس استاندارد مشخص شده، جریان های نقدی در طول دوره گزارش به حوزه های فعالیت زیر طبقه بندی می شوند: 1) عملیاتی. 2) سرمایه گذاری؛ 3) مالی

ارائه اطلاعات در صورت جریان وجوه نقد با توجه به نوع فعالیت امکان ارزیابی تأثیر آنها بر تغییرات در وضعیت مالی سازمان و رابطه فعالیت ها را فراهم می کند.همان تراکنش می تواند به شکل متفاوتی در گزارش ظاهر شود. به عنوان مثال بازپرداخت وام در گروه فعالیت مالی و سود آن در گروه فعالیت عملیاتی است.

فعالیت های عملیاتی در سیستم IFRS به عنوان اصلی ترین، بیشترین درآمد را برای شرکت به ارمغان می آورد. مقدار جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی یک عنصر کلیدی است که میزان جریان های نقدی را برای بازپرداخت وام ها، حفظ و رشد فرصت های عملیاتی، پرداخت سود سهام و سرمایه گذاری های جدید نشان می دهد.

جریان‌های نقدی حاصل از فعالیت‌های عملیاتی عمدتاً در جریان فعالیت‌های اصلی که درآمد شرکت را ایجاد می‌کنند، ایجاد می‌شوند. بنابراین، آنها معمولاً نتیجه معاملاتی هستند که بر شکل گیری درآمد خالص تأثیر می گذارد.

نمونه هایی از جریان های نقدی و معادل های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی عبارتند از:

	رسیدهای نقدی حاصل از فروش کالا و ارائه خدمات؛
	دریافت‌های نقدی ناشی از اجاره، کارمزد، کمیسیون و سایر درآمدها؛
	پرداخت نقدی به تامین کنندگان برای کالاها و خدمات؛
	دریافت ها و پرداخت های نقدی شرکت بیمه به عنوان حق بیمه و خسارت، حق بیمه سالانه و سایر مزایای بیمه.
	دریافت ها و پرداخت های نقدی تحت قراردادهایی که برای مقاصد تجاری یا تجاری منعقد شده اند.

فعالیت های سرمایه گذاری

افشای جداگانه اطلاعات در مورد جریان های نقدی ناشی از فعالیت های سرمایه گذارینشان دهنده میزان مصرف منابع برای ایجاد درآمد و جریان های نقدی آتی است.

جریان های نقدی حاصل از فعالیت های سرمایه گذاری عبارتند از:

	پرداخت های نقدی برای دستیابی به دارایی های بلند مدت (دارایی های ثابت، دارایی های نامشهود و غیره) و همچنین برای توسعه و تولید خود؛
	دریافت های نقدی حاصل از فروش دارایی های بلند مدت؛
	پرداخت‌های نقدی برای به دست آوردن سهام و اوراق بدهی سایر شرکت‌ها و سهام در سرمایه‌گذاری‌های مشترک، به غیر از وجوه نقد و معادل‌های نقدی که برای اهداف تجاری و تجاری نگهداری می‌شوند.
	پیش پرداخت های نقدی و وام های ارائه شده به طرف های دیگر؛
	دریافت‌های نقدی حاصل از قراردادهای آتی، اختیار معامله، سوآپ، به غیر از مواردی که برای مقاصد تجاری و تجاری منعقد می‌شوند و دریافت‌هایی که به عنوان فعالیت‌های تامین مالی طبقه‌بندی می‌شوند.

افشای جریان های نقدی جداگانه بودجه برای فعالیت های مالی برای پیش بینی نیازهای پولی از جانب کسانی که سرمایه شرکت را نمایندگی می کنند ضروری است.

انواع جریان های نقدی ناشی از فعالیت های تامین مالی عبارتند از:

2.3.روش های تهیه گزارش فعالیت های عملیاتی

برای ارائه اطلاعات در مورد جریان‌های نقدی حاصل از فعالیت‌های عملیاتی، به شرکت‌ها این امکان را می‌دهد که یکی از دو روش ممکن شرح داده شده در IFRS 7 صورت‌های جریان‌های نقدی را انتخاب کنند: مستقیم (تشویق‌شده) و غیرمستقیم (مجاز).

روش مستقیم، که بر اساس آن اطلاعات طبقات اصلی دریافتی ناخالص و پرداخت ناخالص افشا می شود. روش مستقیم است تعیین مقدار خالص جریان نقدیبا مقایسه داده ها در مورد دریافت ها و پرداخت های نقدی در ارتباط با انجام فعالیت های عملیاتی. نتیجه برای پرداخت های بهره و هزینه های مالیات بر درآمد تعدیل می شود.

بزرگترین مشکل در فرآیند ساخت صورت جریان های نقدی به روش مستقیم، به ویژه برای یک تحلیلگر خارجی، بخش اول آن است که جریان نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی را منعکس می کند.

موارد زیر وجود دارد کرامتاین روش: 1) توانایی نشان دادن منابع اصلی ورودی و جهت خروج وجوه. 2) توانایی نتیجه گیری سریع در مورد کفایت وجوه برای پرداخت تعهدات مختلف فعلی. 3) پیوند مستقیم به طرح نقدی (بودجه دریافت ها و پرداخت های نقدی)؛ 4) رابطه بین فروش و دریافت های نقدی را برای دوره گزارش و غیره برقرار می کند.

اطلاعات مربوط به انواع اصلی دریافت ها و پرداخت های نقدی را می توان به دست آورد: از حساب های شرکت؛ از ترازنامه و صورت سود و زیان با استفاده از تعدیل اقلام مربوطه.

در عمل، اکثر کسب و کارها تعداد زیادی از معاملات جریان نقدی را به صورت روزانه انجام می دهند، بنابراین تجزیه و تحلیل و طبقه بندی جریان نقدی بسیار دشوار است. در نتیجه، روش ساخت و ساز مبتنی بر اعتبار اغلب بسیار وقت گیر است، حتی برای خدمات حسابداری داخلی. همچنین برای کاربران خارجی که به اعتبار شرکت که اسرار تجاری است دسترسی ندارند، غیرقابل قبول است.

در این شرایط یک راه ساده تر و جهانی تر استفاده از داده های ترازنامه و صورت سود و زیان با تعدیل های مناسب است.طرح کلی برای ساخت صورت جریان های نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی به روش مستقیم در نمودار نشان داده شده است. میز 1.

میز 1.

طرحی برای تعیین جریان نقدی حاصل از فعالیت های اصلی (روش مستقیم)

فهرست مطالب

1 + فروش خالص

2 +(-) کاهش (افزایش) در مطالبات

3 + پیش پرداخت دریافت شده است

4 = وجه نقد دریافتی از مشتریان

5 (-) بهای تمام شده کالا و خدمات فروخته شده

6 +(-) افزایش (کاهش) موجودی

7 +(-) کاهش (افزایش) در حساب های پرداختنی

8 +(-) افزایش (کاهش) هزینه های معوق

9 + هزینه های عمومی، فروش و اداری

10 +(-) کاهش (افزایش) سایر بدهی ها

11 = پرداخت به تامین کنندگان و کارکنان

12 (-) هزینه بهره

13 +(-) کاهش (افزایش) در بهره تعهدی

14 +(-) کاهش (افزایش) ذخایر برای پرداخت های آتی

15 +(-) غیر عملیاتی / سایر درآمدها (هزینه ها)

16 = بهره و سایر هزینه ها و درآمدهای جاری

17 (-) مالیات

18 +(-) کاهش (افزایش) بدهی / ذخایر برای پرداخت مالیات

19 +(-) افزایش (کاهش) پیش پرداخت های مالیاتی

20 = مالیات پرداخت شده

21 جریان نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی (ص 4 - ص 11 - ص 16 - ص 20)

عیبروش در نظر گرفته شده این است که رابطه بین نتیجه مالی به دست آمده و تغییر در مقدار مطلق وجه نقد شرکت را آشکار نمی کند.

استفاده كردن روش غیر مستقیم اطلاعات مربوط به جریان‌های نقدی حاصل از فعالیت‌های عملیاتی با تعدیل سود یا زیان خالص برای هزینه‌های استهلاک، تغییرات موجودی‌ها، مطالبات و مطالبات، درآمدهای حاصل از فروش سهام خود، اوراق قرضه، سود سهام دریافتی و پرداختی و غیره افشا می‌شود. بنابراین، هنگام استفاده از روش غیر مستقیم، سود خالص (زیان) شرکت ها با در نظر گرفتن نتایج عملیات غیر نقدی و همچنین تغییراتی که در سرمایه در گردش عملیاتی رخ داده است، تنظیم می شود.

انواع معاملات غیر پولی می توانند عبارتند از: 1) تحصیل دارایی یا از طریق قبول تعهدات مربوطه یا از طریق اجاره مالی. 2) تحصیل شرکت از طریق انتشار سهام. 3) تبدیل بدهی به سهام.

با توجه به الگوریتم ساخت، این روش است معکوس به هدایتبنابراین، این روش رابطه بین انواع مختلف فعالیت های شرکت را نشان می دهد. رابطه بین سود خالص و تغییرات سرمایه در گردش شرکت را برای دوره گزارش ایجاد می کند. اگرچه به ظاهر دست و پا گیر است، اما روش غیر مستقیم در عمل خارجی کاملاً گسترده است. معمولاً در تهیه صورتهای مالی تلفیقی استفاده می شود، زیرا استفاده از روش مستقیم بسیار سرمایه بر است. صرف نظر از روشی که شرکت برای ارائه صورت جریان های نقدی انتخاب کرده است، مقدار خالص جریان نقدی دارای ارزش یکسانی است.

الگوریتم تولید جریان نقدی از فعالیت های عملیاتی به روش غیر مستقیم شامل اجرای مراحل زیر است: 1) بر اساس داده های گزارشگری، سود خالص شرکت تعیین می شود. 2) مجموع اقلام بهای تمام شده که عملاً باعث جریان نقدی نمی شوند (مثلاً استهلاک) به سود خالص اضافه می شود. 4) هر گونه افزایش (کاهش) رخ داده در اقلام بدهی های کوتاه مدت که نیاز به پرداخت سود ندارند را اضافه (کم کنید) طرح کلی برای ساخت صورت جریان وجوه نقد به روش غیر مستقیم در جدول 2 نشان داده شده است.

جدول 2.

تعیین جریان نقدی حاصل از فعالیتهای اصلی (روش غیر مستقیم)

فهرست مطالب

1 درآمد خالص

2 + استهلاک

3 - (+) افزایش (کاهش) در حساب های دریافتنی

4 - (+) افزایش (کاهش) موجودی

5 - (+) افزایش (کاهش) سایر دارایی های جاری

6 + (-) افزایش (کاهش) در حساب های پرداختنی

7 +(-) افزایش (کاهش) در بهره پرداختنی

8 +(-) افزایش (کاهش) ذخایر برای پرداخت های آتی

9 +(-) افزایش (کاهش) معوقات مالیاتی

10 = جریان نقدی حاصل از فعالیت های عملیاتی

روش غیرمستقیم نشان می‌دهد که سود شرکت به طور خاص در کجا تجسم می‌یابد، یا کجا پول «زنده» سرمایه‌گذاری می‌شود.

علاوه بر سهولت محاسبه، مزیت اصلی استفاده از روش غیر مستقیم در مدیریت عملیاتی این است که امکان ارتباطی بین نتیجه مالی و تغییرات سرمایه در گردش ایجاد کنیددرگیر فعالیت اصلی در دراز مدت، این روش به شما امکان می دهد مشکل سازترین "محل انباشت" وجوه منجمد را شناسایی کنید و بر این اساس، راه های خروج از این وضعیت را مشخص کنید.

علاوه بر این، یک عامل مهم در انتخاب روش صورت جریان وجوه نقد است در دسترس بودن داده ها. استفاده از اشکال و روش های مختلف برای ساخت صورت جریان نقدی به شما امکان می دهد حجم و ساختار آنها را از چند جنبه تجزیه و تحلیل کنید. در نتیجه، کاربر دید دقیقی از عملیات، سرمایه گذاری و تراکنش های مالی انجام شده توسط شرکت برای دوره مورد بررسی دریافت می کند. این به نوبه خود به او اجازه می دهد تا در مورد نقاط قوت و ضعف این شرکت، مشکلات فعلی و بالقوه آن قضاوت کند.

روش مستقیم ترجیح داده می شود. اعتقاد بر این است که اطلاعاتی را برای تخمین جریان های نقدی آتی فراهم می کند که هنگام استفاده از روش غیر مستقیم دشوار است.

هنگام تنظیم صورت جریان های نقدی، انواع اصلی دریافت های نقدی ناخالص و پرداخت های نقدی ناخالص به طور جداگانه نشان داده شده است.

جریان های ارزی در صورت حرکت منعکس می شودوجه نقد در تاریخ حرکت در واحد پول گزارشگری واحد تجاری. برای انجام این کار، ارز خارجی مطابق با IFRS 21 "اثرات تغییرات در نرخ ارز" مجدداً به نرخ ارز محاسبه می شود. سود و زیان محاسبه شده ناشی از تغییرات نرخ ارز خارجی به عنوان جریان نقدی تلقی نمی شود. بنابراین، نتیجه به طور جداگانه از جریان های نقدی ناشی از فعالیت های عملیاتی، سرمایه گذاری و تامین مالی نشان داده می شود.

جریان های نقدی ناشی از رویدادهای خارق العادهباید برای فعالیت‌های عملیاتی، سرمایه‌گذاری و تامین مالی هزینه شود و به طور جداگانه نشان داده شود. این رویکرد به شما این امکان را می دهد که تأثیر شرایط فوق العاده را بر جریان های نقدی فعلی و آتی تعیین کنید. این افشا مطابق با IFRS 8 سود یا زیان خالص دوره، اشتباهات اساسی و تغییرات در سیاست های حسابداری انجام می شود.

وجه نقد به عنوان جریان بهره و سود سهام دریافتی یا پرداختیدر صورت جریان های نقدی به طور جداگانه به عنوان عملیاتی، سرمایه گذاری یا مالی افشا می شوند. افشا شده در گزارش، مبالغ سود پرداخت شده در طول دوره یا سرمایه گذاری شده مطابق با جایگزین مجاز توسط استاندارد حسابداری شماره 23 هزینه های استقراض است.

جریان های نقدی مالیات بر درآمد باید گزارش شودجدا از سایر جریان ها و به عنوان فعالیت های عملیاتی تلقی می شود مگر اینکه بتوان آنها را مستقیماً به فعالیت های تأمین مالی یا سرمایه گذاری مرتبط کرد. اگر لازم باشد جریان های نقدی را به یک معامله خاص مرتبط با فعالیت های سرمایه گذاری یا تامین مالی پیوند دهیم، این جریان باید به نوع خاصی از فعالیت نسبت داده شود.

معاملات با ماهیت مالی و سرمایه گذاری که منجر به جریان های نقدی و معادل های نقدی نمی شود در صورت جریان وجوه نقد منظور نمی شود. با این حال، آنها باید در صورت های مالی افشا شوند زیرا بر ساختار سرمایه و دارایی های شرکت تأثیر می گذارند.

صورت جریان وجوه نقد باید یک تطبیق با اقلام ترازنامه مناسب ارائه دهد و مقدار وجه نقد و معادل های نقدی قابل توجهی را که برای استفاده در دسترس نیست افشا کند. صورت جریان وجوه نقد توانایی واحد تجاری را برای تولید وجه نقد و معادل های نقدی، توزیع در زمان و قطعیت شکل گیری آنها حفظ شود. صورت جریان نقدی فرصتی برای ارزیابی تغییرات در دارایی های خالص سازمان، توانایی تأثیرگذاری بر مقدار و زمان جریان های نقدی فراهم می کند. این امر برای بهینه سازی فعالیت ها تحت شرایط و فرصت های داخلی و خارجی دائما در حال تغییر ضروری است. اطلاعات صورت جریان وجوه نقد به کاربران اجازه می دهد تا مدل هایی را برای تخمین، تجزیه و تحلیل و پیش بینی ارزش فعلی جریان های نقدی آتی توسعه دهند.

وظیفه

در 1 ژانویه 2011، این شرکت قرارداد خدماتی را برای 900000 c.u منعقد کرد. (1 USD = 1 USD) برای یک دوره سه ساله. در تاریخ گزارش برای سال 2011، هزینه های واقعی قرارداد بالغ بر 300,000 CU بود. خدمات برای 400000 c.u انجام شد. این شرکت تخمین می زند که هزینه های آتی 500000 CU باشد.

با استفاده از رویه های حسابداری مختلف، میزان درآمد و هزینه را برای انعکاس آنها در صورت های مالی سال 2011 شرکت محاسبه کنید.

راه حل:

طبق استاندارد حسابداری 18 درآمد (درآمد). انواع عواید عبارتند از: 1) از فروش کالا. 2) از ارائه خدمات و 3) از استفاده توسط دیگران از دارایی های شرکت.

بسته به نوع درآمد و ویژگی های معامله، معیارهای مختلفی برای شناسایی آن تعیین می شود.

طبق شرط تکلیف، در تاریخ 1 ژانویه 2011، شرکت قراردادی را برای ارائه خدمات منعقد کرد، به این معنی که درآمد حاصل از ارائه خدمات باید بسته به میزان انجام معامله شناسایی شود و در صورت نتیجه نهایی را می توان به طور قابل اتکا تخمین زد.وقتی نتیجه عملیات ارائه خدمات را نمی توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد، درآمد فقط باید به میزان هزینه هایی که قابل جبران هستند شناسایی شود.

تکمیل ارائه خدمات توسط: 1) گزارش کار انجام شده تعیین می شود. 2) درصد خدمات انجام شده در کل حجم خدمات تا تاریخ گزارش. 3) درصد هزینه های قرارداد انجام شده در تاریخ گزارش به ارزش برآوردی کل هزینه ها طبق برآورد تعیین شده توسط محاسبه.

درآمد به عنوان یک قاعده کلی در دوره گزارشگری که در آن خدمات ارائه شده توسط قرارداد ارائه شده است، شناسایی می شود.

1. درصد خدمات انجام شده به حجم کل خدمات(درصد تکمیل از کل حجم خدمات).

در تاریخ گزارش سال 2011، شرکت به مبلغ 400,000 CU خدمات انجام داده و قرارداد در مجموع 900,000 CU منعقد شده است.

درآمد در دوره گزارش برابر با 400000 C.u بوده است. :900000 c.u. × 100٪ = 44.4٪.

هزینه ها در تاریخ گزارش 300,000 CU (واقعی) + CU500,000 (آینده) = CU800,000 بود.

800 000 c.u. × 44.4٪ = 355200 دلار - هزینه ها

2. درصد هزینه ها(درصد هزینه ها در کل هزینه برآورد).

هزینه های واقعی طبق قرارداد = 300000 مکعب درصد هزینه ها برابر با 300000.u است. : 800 000 c.u. x 100٪ = 37.5٪.

900 000 c.u. × 37.5٪ = 337،500 دلار - درآمد.

مقاله گزارش	فرم
هزینه‌ها (فروش‌ها)
تولید ناتمام
حساب های دریافتنی

کتابشناسی - فهرست کتب

1. Ageeva O.A. استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی: کتاب درسی. - م.: انتشارات "حسابداری"، 1387. - 464 ص.

2. Vakhrushina M.A.، استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی: کتاب درسی. - ویرایش چهارم، بازنگری شده. و اضافی - م.: گروه نی، 1390. - 656 ص- (آموزش اقتصاد ملی).

3. Kovalev S.G., Malkova T.N. استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی در نمونه ها و وظایف (برای حسابداران) - M.: Finance and statistics, 2009. - 296 p.

4. استانداردهای بین المللی حسابداری و گزارشگری مالی: Proc. کمک هزینه / اد. L.I. اوشویتسکی؛ A.A. مازورنکو - Rostov n / a: Phoenix, 2009. - 153 p.

5. Malkova T.N. تئوری و عمل حسابداری بین المللی: کتاب درسی. کمک هزینه - ویرایش دوم، تجدید نظر شده. و اضافی - سن پترزبورگ: انتشارات "مطبوعات تجاری"، 2009. - 352 ص.

6. پالی وی.اف. استانداردهای بین المللی حسابداری و گزارشگری مالی: کتاب درسی. - ویرایش چهارم، Rev. و اضافی - M.: INFRA-M، 2011. - 512 p. - (تحصیلات عالی).

7. موسسه مالی و اقتصادی مکاتبات همه روسیه: [منبع الکترونیکی] / منابع آموزشی. - آدرس اینترنتی: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru - سیستم مرجع قانونی "مشاور پلاس".

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.