روش ESP برای محاسبه استهلاک هزینه وام. نمونه ای از محاسبه بهای تمام شده مستهلک دارایی ها و بدهی های مالی. روشهای محاسبه استهلاک

هزینه مستهلک شده

بهای مستهلک شده دارایی یا بدهی مالی مبلغی است که با کسر از بهای تمام شده دارایی یا بدهی در شناسایی اولیه مبالغ هرگونه پرداخت انجام شده (دریافت شده) به دست می آید که با مقدار استهلاک انباشته تفاوت بین مبلغ تعدیل می شود. در ابتدا با یک ابزار مالی شناسایی و بالفعل دریافت (پرداخت) شده و مقدار هر گونه زیان کاهش ارزش شناسایی شده برای آن ابزار.

این تفاوت با استفاده از نرخ بهره موثر مستهلک می شود. سود تعهدی شامل استهلاک هزینه های معوق معامله در شناسایی اولیه و حق بیمه یا تنزیل از مبلغ سررسید با استفاده از روش بهره موثر است.

درآمد بهره تعهدی و هزینه بهره تعهدی، شامل درآمد کوپن انباشته و تنزیل مستهلک شده و حق بیمه، به طور جداگانه نشان داده نمی شود، اما در مبالغ دفتری دارایی ها و بدهی های مربوط منظور می شود.

برای دارایی‌های مالی و بدهی‌های مالی با نرخ شناور، در لحظه تعیین نرخ کوپن (بهره) جدید، جریان‌های نقدی و نرخ مؤثر مجدداً محاسبه می‌شوند. نرخ موثر بر اساس هزینه مستهلک شده جاری و پرداخت های آتی مورد انتظار مجدداً محاسبه می شود. در این حالت هزینه مستهلک شده فعلی ابزار مالی تغییر نمی کند و محاسبه بیشتر بهای مستهلک شده با استفاده از نرخ موثر جدید انجام می شود.

روش بهره موثر روشی برای محاسبه بهای تمام شده دارایی یا بدهی مالی و انباشت سود یا هزینه بهره در طول عمر مربوط به دارایی یا بدهی مالی است.

نرخ بهره موثر نرخی است که پرداخت‌ها یا دریافت‌های نقدی برآورد شده آتی را در طول عمر مورد انتظار ابزار مالی یا دوره کوتاه‌تری در صورت وجود، به مبلغ دفتری خالص دارایی مالی یا بدهی مالی تنزیل می‌کند. هنگام محاسبه نرخ بهره موثر، بانک جریان های نقدی را با در نظر گرفتن تمام شرایط قراردادی ابزار مالی (به عنوان مثال، امکان بازپرداخت زودهنگام) تخمین می زند، اما زیان های اعتباری آتی را در نظر نمی گیرد.

این محاسبه شامل کلیه پورسانت ها و کارمزدهای قابل توجهی است که بین طرفین قرارداد پرداخت و دریافت می شود که جزء لاینفک محاسبه نرخ بهره موثر، هزینه های مبادله و سایر حق بیمه ها و تخفیف ها می باشد.

در این مورد، اهمیت باید به عنوان ارزیابی تأثیر چنین کارمزدها و هزینه‌هایی بر ارزش نرخ بهره مؤثر درک شود. برای این منظور، بانک معیار اهمیت 10 درصد را تعیین کرده است.

اگر در بازپرداخت وام های صادر شده تردید وجود داشته باشد، مبلغ دفتری آنها با مبلغ بازیافتنی تعدیل می شود و به دنبال آن درآمد بهره بر اساس نرخ بهره که برای تنزیل جریان های نقدی آتی به منظور تعیین مبلغ بازیافتنی استفاده می شود، شناسایی می شود. فرض بر این است که جریان های نقدی و عمر تخمینی گروهی از ابزارهای مالی مشابه را می توان به طور قابل اتکا اندازه گیری کرد. با این حال، در موارد نادری که برآورد جریان‌های نقدی یا عمر مورد انتظار یک ابزار مالی امکان‌پذیر نیست، بانک از جریان‌های نقدی قراردادی در کل عمر قراردادی ابزار مالی استفاده می‌کند.

اصول اساسی حسابداری - این صورت های مالی بانک به صورت تعهدی تهیه شده است.

سوابق حسابداری توسط بانک مطابق با قوانین روسیه نگهداری می شود. صورتهای مالی همراه، که بر اساس سوابق حسابداری نگهداری شده مطابق با قوانین حسابداری روسیه است، بر این اساس تعدیل شده است تا با استانداردهای بین المللی گزارشگری مالی (IFRS) مطابقت داشته باشد.

ارز گزارش - واحد پولی مورد استفاده در تهیه این صورت های مالی، روبل روسیه است که به اختصار «RUB» نامیده می شود.

پول نقد و معادل. وجه نقد و معادل وجه نقد اقلامی هستند که به راحتی قابل تبدیل به مقدار معینی وجه نقد هستند و در معرض تغییر ناچیزی در ارزش قرار دارند. وجوهی که در زمان تأمین محدودیتی در استفاده از آنها وجود دارد از وجه نقد و معادل نقدی آنها مستثنی می شوند. وجه نقد و معادل وجه نقد به بهای تمام شده مستهلک شده محاسبه می شود. هنگام تدوين صورت جريان وجوه نقد، مقدار ذخاير مورد نياز سپرده شده نزد CBR به دليل محدوديت در استفاده از آنها، در معادل وجه نقد لحاظ نشده است (به تبصره 11 مراجعه شود).

دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان - بانک دارایی ها را به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان طبقه بندی می کند که این دارایی ها:

1) اصولاً به منظور فروش یا بازخرید در کوتاه مدت خریداری یا پذیرفته می شوند.

2) بخشی از سبد ابزارهای مالی قابل شناسایی هستند که به صورت مجموع مدیریت می شوند و معاملات اخیر آنها نشان دهنده سود واقعی کوتاه مدت است.

ابزارهای مالی مشتقه با ارزش منصفانه مثبت نیز به‌عنوان دارایی‌های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان تعیین می‌شوند، مگر اینکه این ابزارها مشتقه‌هایی باشند که به‌عنوان ابزار پوشش‌دهی مؤثر تعیین شده‌اند.

دارایی‌های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان در ابتدا و متعاقباً به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شود که یا بر اساس قیمت‌های منصفانه بازار یا با استفاده از تکنیک‌های مختلف ارزیابی بر اساس این فرض که این دارایی‌های مالی در آینده قابل تحقق هستند، محاسبه می‌شود. بسته به شرایط ممکن است تکنیک های مختلف ارزش گذاری قابل استفاده باشد. در دسترس بودن قیمت های منتشر شده در یک بازار فعال بهترین راه برای تعیین ارزش منصفانه یک ابزار است. در غیاب بازار فعال، از تکنیک‌هایی استفاده می‌شود که شامل اطلاعات مربوط به معاملات اخیر بازار بین افراد آگاه، مایل به انجام چنین معاملاتی، مستقل از یکدیگر، ارجاع به ارزش منصفانه جاری ابزاری دیگر، اساساً یکسان، و نتایج تنزیل شده است. تجزیه و تحلیل جریان نقدی و گزینه های مدل های قیمت گذاری اگر یک تکنیک ارزیابی وجود داشته باشد که به طور گسترده توسط فعالان بازار برای تعیین قیمت یک ابزار استفاده می شود و ثابت شده است که در تخمین ارزش های قیمت به دست آمده از معاملات واقعی بازار قابل اعتماد است، از چنین تکنیکی استفاده می شود.

سود و زیان تحقق یافته و تحقق نیافته از دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود و زیان در صورت سود و زیان دوره ای که در آن ایجاد می شود به عنوان درآمد منهای زیان دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان شناسایی می شود. ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. . درآمد سود دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان در صورت سود و زیان به عنوان درآمد دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان شناسایی می شود. سود سهام دریافتی در ردیف "درآمد سود سهام" در صورت سود و زیان به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی منعکس می شود.

خرید و فروش دارایی‌های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان که باید در بازه‌های زمانی مقرر توسط قانون یا کنوانسیون برای آن بازار تحویل شود (خرید و فروش تحت "قراردادهای استاندارد") در تاریخ معامله شناسایی می‌شود که همان تاریخ معامله است. تاریخی که بانک متعهد به خرید یا فروش دارایی می شود. در سایر موارد، این گونه معاملات تا زمان تسویه حساب به عنوان ابزار مالی مشتقه تلقی می شود.

بانک دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان را در دسته بندی مناسب در زمان تحصیل طبقه بندی می کند. دارایی های مالی طبقه بندی شده در این دسته فقط در موارد زیر قابل طبقه بندی مجدد هستند:

(الف) در شرایط بسیار نادر، در صورتی که دارایی دیگر برای دارایی نگهداری نشود، ممکن است در شرایط بسیار نادر، دارایی‌های مالی از ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان به دسته نگهداری شده برای تجارت به دسته نگهداری شده تا سررسید و در دسترس برای فروش طبقه‌بندی شوند. هدف از فروش یا خرید مجدد در آینده نزدیک؛ و (ب) طبقه‌بندی مجدد از دسته دارایی‌های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان نگهداری شده برای تجارت به دسته «وام‌ها و مطالبات» در صورتی امکان‌پذیر است که واحد تجاری قصد و توانایی نگهداری دارایی مالی را برای آینده قابل پیش‌بینی تا سررسید داشته باشد. .

دارایی های مالی قابل فروش – این دسته شامل دارایی های مالی غیر مشتقه است که به عنوان در دسترس برای فروش تعیین می شوند یا به عنوان وام ها و مطالبات طبقه بندی نمی شوند، سرمایه گذاری های نگهداری شده تا سررسید، دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان. . بانک دارایی های مالی را در زمان تحصیل در دسته بندی مناسب طبقه بندی می کند.

دارایی‌های مالی قابل فروش در ابتدا به ارزش منصفانه به اضافه هزینه‌های معامله که مستقیماً به تحصیل دارایی مالی قابل انتساب است، شناسایی می‌شوند. در این مورد، به عنوان یک قاعده، ارزش منصفانه قیمت معامله برای تحصیل یک دارایی مالی است. اندازه‌گیری بعدی دارایی‌های مالی در دسترس برای فروش به ارزش منصفانه بر اساس قیمت‌های بازار مظنه انجام می‌شود. برخی از سرمایه‌گذاری‌های موجود برای فروش که از منابع مستقل خارجی نقل‌قول نمی‌کنند، توسط بانک به ارزش منصفانه اندازه‌گیری می‌شوند که بر اساس نتایج فروش اخیر اوراق بهادار سهام مشابه به اشخاص ثالث غیر مرتبط، بر اساس تجزیه و تحلیل اطلاعات دیگر، است. مانند جریان های نقدی تنزیل شده و اطلاعات مالی در مورد سرمایه پذیر و همچنین بکارگیری سایر تکنیک های ارزش گذاری. بسته به شرایط می توان از روش های ارزیابی متفاوتی استفاده کرد. سرمایه‌گذاری‌های سهامی که قیمت بازار را ندارند به بهای تمام شده اندازه‌گیری می‌شوند.

سود و زیان تحقق نیافته ناشی از تغییر در ارزش منصفانه دارایی های مالی قابل فروش در حقوق صاحبان سهام شناسایی می شود. هنگامی که دارایی های مالی قابل فروش واگذار می شود، سود و زیان انباشته تحقق نیافته مرتبط به عنوان سود منهای زیان دارایی های مالی قابل فروش در صورت سود و زیان منظور می شود. کاهش ارزش و برگشت ارزش قبلی دارایی های مالی قابل فروش در صورت کاهش ارزش در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

دارایی‌های مالی قابل فروش در صورتی که مبلغ دفتری آن‌ها از مبلغ بازیافتنی برآورد شده بیشتر باشد، کاهش می‌یابد. مبلغ بازیافتنی به عنوان ارزش فعلی جریان های نقدی مورد انتظار، تنزیل شده با نرخ بهره جاری بازار برای یک دارایی مالی مشابه تعیین می شود.

سود دارایی های مالی قابل فروش در صورت سود و زیان به عنوان درآمد بهره شناسایی می شود. سود سهام دریافتی در ردیف "درآمد سود سهام" در صورت سود و زیان به عنوان بخشی از درآمد عملیاتی ثبت می شود.

تحت شرایط تسویه استاندارد، خرید و فروش دارایی‌های مالی قابل فروش در تاریخ معامله، یعنی تاریخی که بانک متعهد به خرید یا فروش دارایی می‌شود، ثبت می‌شود. تمام خرید و فروش های دیگر تا زمان تسویه معامله به عنوان معاملات آتی تلقی می شود.

وام ها و مطالبات - این دسته شامل دارایی‌های مالی غیر مشتقه با پرداخت‌های ثابت یا قابل تعیین است که در بازار فعال عرضه نمی‌شوند، به استثنای موارد:

الف) آنهایی که قرار است فوراً یا در آینده نزدیک فروخته شوند و باید به عنوان نگهداری شده برای تجارت طبقه بندی شوند و در شناسایی اولیه به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان اندازه گیری شوند.

ب) مواردی که پس از شناسایی اولیه، مشخص می شود که برای فروش در دسترس هستند.

ج) مواردی که مالک آنها به دلایلی غیر از زوال اعتبار، قادر به بازیابی کل مبلغ مادی سرمایه گذاری اولیه خود نیست و باید به عنوان در دسترس برای فروش طبقه بندی شوند.

شناسایی اولیه وام ها و مطالبات به ارزش منصفانه به اضافه هزینه های معامله انجام شده (یعنی ارزش منصفانه مابه التفاوت پرداختی یا دریافتی) اندازه گیری می شود. در یک بازار فعال، ارزش منصفانه وام‌ها و مطالبات به عنوان ارزش فعلی تمام جریان‌های نقدی آتی (پرداخت‌ها) اندازه‌گیری می‌شود که با استفاده از نرخ بهره رایج بازار برای ابزار مشابه تنزیل می‌شود. در صورت عدم وجود بازار فعال، ارزش منصفانه وام ها و مطالبات با استفاده از یکی از روش های ارزیابی تعیین می شود.

وامها و مطالبات متعاقباً به بهای تمام شده مستهلک شده با استفاده از روش بهره مؤثر اندازه گیری می شوند. هنگام تصمیم گیری برای تنزیل دارایی، اصول اهمیت، اعتدال، قابل مقایسه بودن و احتیاط نیز در نظر گرفته می شود.

وام ها و مطالبات از لحظه ای که وجوه برای وام گیرندگان (مشتریان و موسسات اعتباری) صادر می شود، ثبت می شود. وام های صادر شده با نرخ های بهره ای غیر از نرخ های بهره بازار، در تاریخ انتشار به ارزش منصفانه اندازه گیری می شود که عبارت است از پرداخت های سود آتی و اصل آن، که با نرخ بهره بازار برای وام های مشابه تنزیل می شود. تفاوت بین ارزش منصفانه و اسمی یک وام به عنوان درآمد حاصل از دارایی هایی که با نرخ های بالاتر از بازار قرار می گیرند یا به عنوان هزینه از دارایی هایی که با نرخ های پایین تر از بازار قرار می گیرند در صورت سود و زیان شناسایی می شود. متعاقباً مبلغ دفتری این وام‌ها برای استهلاک درآمد (زیان) وام تعدیل می‌شود و درآمد مربوطه با استفاده از روش بهره مؤثر در صورت سود و زیان شناسایی می‌شود.

بانک از وقوع زیان کاهش ارزش در شناسایی اولیه وام ها و مطالبات اجتناب می کند.

وام‌ها و مطالبات فقط در صورتی کاهش می‌یابند که شواهد عینی کاهش ارزش وجود داشته باشد، در نتیجه رویدادهایی که پس از شناسایی اولیه دارایی رخ می‌دهد، و زیان‌هایی که بر جریان‌های نقدی آتی برآورد شده دارایی مالی یا گروهی از دارایی‌های مالی تأثیر می‌گذارند، به‌طور قابل اتکا قابل اندازه‌گیری باشند. . در ارزیابی کاهش ارزش، کیفیت وثیقه ارائه شده برای وام ها در نظر گرفته می شود.

مبلغ زیان به‌عنوان تفاوت بین مبلغ دفتری دارایی و ارزش فعلی جریان‌های نقدی آتی برآورد شده، که با نرخ بهره موثر اصلی دارایی مالی محاسبه می‌شود، تعیین می‌شود. مبلغ دفتری وامها و مطالبات از طریق یک حساب ذخیره برای کاهش ارزش وام کاهش می یابد.

هنگامی که شواهد عینی کاهش ارزش به صورت فردی مشخص شد، و در صورت عدم وجود چنین نشانه‌ای، وام‌ها در گروهی از دارایی‌های مالی با ویژگی‌های ریسک اعتباری مشابه گنجانده می‌شوند تا ارزیابی شود که آیا نشانه‌ای از کاهش ارزش بر مبنای جمعی وجود دارد یا خیر.

باید در نظر داشت که ارزیابی زیان احتمالی وام ها شامل یک عامل ذهنی است. مدیریت بانک بر این باور است که ذخیره زیان های احتمالی وام ها برای پوشش زیان های ذاتی پرتفوی وام کافی است، اگرچه ممکن است در دوره های خاصی بانک متحمل زیان هایی بیشتر از ذخیره زیان های احتمالی وام شود.

وام هایی که قابل بازپرداخت نیستند در مقابل ذخیره مربوط به کاهش ارزش تشکیل شده در ترازنامه حذف می شوند. حذف فقط پس از تکمیل تمام مراحل لازم و تعیین میزان ضرر انجام می شود. بازیابی مبالغی که قبلاً رد شده است در صورت سود و زیان در ردیف وام «تشکیل ذخیره برای کاهش ارزش وام» منعکس می شود. کاهش ذخیره قبلی ایجاد شده برای کاهش ارزش پرتفوی وام در صورت سود و زیان در ردیف وام "تشکیل ذخیره برای کاهش ارزش وام" منعکس می شود.

سایر تعهدات مربوط به اعتبار - در روال عادی کار، بانک سایر تعهدات مربوط به اعتبار، از جمله اعتبار اسنادی و ضمانت نامه را وارد می کند. بانک ذخایر خاصی را برای سایر تعهدات مربوط به اعتبار در صورتی که احتمال زیان ناشی از این تعهدات وجود داشته باشد، ثبت می کند.

سفته خریداری شده - سفته های خریداری شده، بسته به هدف از تحصیل، در گروه دارایی های مالی طبقه بندی می شوند: دارایی های مالی به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان، وام ها و مطالبات، دارایی های مالی در دسترس برای فروش، و متعاقباً بر اساس آن حسابداری می شوند. با خط مشی حسابداری ارائه شده در این یادداشت برای این دسته از دارایی ها.

دارایی های ثابت اموال، ماشین آلات و تجهیزات به بهای تمام شده منهای استهلاک انباشته و ذخیره کاهش ارزش بیان می شود. برای ساختمان‌های موجود در ترازنامه بانک در زمان اولین کاربرد IFRS (به استثنای ساخت و ساز در حال انجام و سرمایه‌گذاری در تسهیلات اجاره‌ای)، بهای تمام شده عبارت است از بهای تمام شده تجدید ارزیابی شده در زمان اولین اعمال IFRS، برای سایر دارایی‌ها. ، کارخانه و تجهیزات - هزینه اکتساب، با معادل قیمت خرید ظرفیت روبل روسیه در 31 دسامبر 2002 تنظیم شده است. اگر مبلغ دفتری دارایی از مبلغ بازیافتنی تخمینی آن بیشتر باشد، آنگاه ارزش دفتری دارایی به مبلغ بازیافتنی آن کاهش می یابد و تفاوت در صورت سود و زیان شناسایی می شود. مبلغ بازیافتنی برآورد شده به عنوان بالاترین ارزش فروش خالص دارایی و ارزش استفاده شده تعیین می شود. در حالت دوم، مقدار سود تحقق یافته تجدید ارزیابی، تفاوت بین استهلاک بر اساس مبلغ دفتری تجدید ارزیابی شده دارایی و استهلاک بر اساس بهای تمام شده آن است.

ساخت و ساز در حال انجام و سرمایه گذاری های سرمایه ای در املاک استیجاری به بهای تمام شده تعدیل شده با معادل قدرت خرید واحد پول فدراسیون روسیه در تاریخ 31 دسامبر 2002، برای املاکی که قبل از 31 دسامبر 2002 تکمیل نشده اند، پس از کاهش ارزش افزوده محاسبه می شود. . پس از اتمام ساخت و ساز، دارایی ها به دسته مناسب اموال، ماشین آلات و تجهیزات یا دارایی های سرمایه گذاری منتقل می شوند و در زمان انتقال به مبلغ دفتری خود منظور می شوند. ساخت و ساز در حال انجام تا زمانی که دارایی به بهره برداری نرسد مشمول استهلاک نمی شود.

تجهیزات اداری و کامپیوتری به بهای تمام شده، با معادل قدرت خرید روبل روسیه در 31 دسامبر 2002، با کاهش استهلاک انباشته تنظیم شده است.

سود و زیان ناشی از واگذاری اموال، ماشین آلات و تجهیزات بر اساس مبالغ دفتری آنها تعیین و در محاسبه سود/(زیان) لحاظ می شود. هزینه های تعمیر و نگهداری در صورت وقوع در صورت سود و زیان شناسایی می شود.

استهلاک - استهلاک به صورت خط مستقیم در طول عمر مفید دارایی ها با استفاده از نرخ های استهلاک زیر محاسبه می شود:

ساختمان ها و ساختمان ها
دارایی های سرمایه گذاری
فناوری رایانه
تجهیزات اداری
حمل و نقل موتوری

استهلاک شناسایی می شود حتی اگر ارزش منصفانه یک دارایی بیشتر از مبلغ دفتری آن باشد، مشروط بر اینکه ارزش باقیمانده دارایی از مبلغ دفتری آن تجاوز نکند. تعمیر و نگهداری دارایی نیاز به استهلاک را برطرف نمی کند.

بین المللیاتحادیه ... وزارت مخابرات و ارتباطات جمعی آماده می کند مربوطپیشنهادات و خدمات خود را ارسال خواهد کرد، مالی، بازنشستگی و ... علیموف ( شرکتGKB "Avtogradbank"خاکریزها... هم معوقه گزارش نویسیبه صندوق های ...

بانک‌ها و مؤسسات مالی اغلب با استفاده از نرخ بهره شناور وام صادر می‌کنند که در طبقه‌بندی دارایی‌های مالی مطابق با IFRS 9 ابزارهای مالی مشکلاتی ایجاد می‌کند. ویژگی های آزمون SPPI را برای چنین وام ها و وام هایی در نظر بگیرید.

فرض کنید شرکت‌ها وامی با نرخ سود شناور ارائه کرده‌اند و محدودیتی برای بازپرداخت حداکثر / حداقل نرخ سود وجود دارد.

آیا چنین شرایط وام از قبولی وام در آزمون SPPI جلوگیری می کند؟

یا اینکه می توان این وام را به بهای تمام شده مستهلک طبقه بندی کرد؟

آیا برای قبولی در آزمون SPPI با نوع خاصی از وثیقه محدودیتی وجود دارد؟

دستورالعمل کاربردی برای IFRS 9 ابزارهای مالی (بند B4.1.15) بیان می کند که:

«در برخی موارد، یک دارایی مالی ممکن است دارای جریان‌های نقدی قراردادی باشد که به عنوان اصل و بهره توصیف می‌شود، اما این جریان‌های نقدی نشان‌دهنده پرداخت‌های اصل و بهره بر مبلغ اصلی باقی‌مانده نیست.»

به عنوان مثال، چنین وضعیتی زمانی امکان پذیر است که ادعای طلبکار محدود به دارایی های خاص بدهکار یا جریان های نقدی از دارایی های خاص باشد.

علاوه بر این، این یک روش رایج وام دهی است که در آن وام ها توسط دارایی های فردی خاص، مانند وام مسکن یا سایر دارایی های نوع وثیقه تضمین می شود.

بیایید مثالی از نحوه اعمال قوانین IFRS 9 در این مورد بزنیم.

قوانین IFRS 9 در مورد طبقه بندی دارایی های مالی چه چیزی را تجویز می کند؟

طبق IFRS 9، می توانید وام را بر اساس طبقه بندی کنید هزینه مستهلک شدهفقط در صورتی که 2 تست را پشت سر بگذارد:

1. آزمون مدل کسب و کار.

اگر وام هر دو معیار را داشته باشد، می توانید آن را بر اساس طبقه بندی کنید هزینه مستهلک شده (AMC، از انگلیسی "Amortized cost")، جدولی از نرخ های سود موثر ایجاد کنید و سود و اصل بازپرداخت وام را در طول عمر وام مطابق با این جدول تشخیص دهید.

اما اگر وام هیچ یک از این معیارها را نداشته باشد چه؟

در چنین حالتی هزینه مستهلکی وجود ندارد، اما باید وام را طبقه بندی کنید به ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان (FVPL یا FVTPL، از انگلیسی "ارزش منصفانه از طریق سود یا زیان").

این به معنای بار اضافی و حسابداری کاملاً متفاوت است، زیرا شما باید ارزش منصفانه چنین وامی را در هر تاریخ گزارش تعیین کنید، که یک فرآیند خودکار نیست و می تواند بسیار دشوار باشد.

اما بیایید به سوال اصلی برگردیم و آن را دوباره بیان کنیم.

آیا وام با نرخ متغیر از آزمون SPPI عبور می کند؟

بهره باید فقط منعکس کننده ارزش زمانی پول و ریسک اعتباری باشد - هیچ چیز دیگری.

اگر چیز دیگری وجود داشته باشد، با معیارهای آزمون مطابقت ندارد و آزمون مردود می شود.

نمونه هایی از وام هایی که معیارهای آزمون SPPI را دارند.

نرخ بهره مرتبط با نرخ بازار.

به عنوان مثال، یک وام با نرخ شناور توسط یک بانک اروپایی ارائه می شود، فرض کنید با نرخ LIBOR 6 ماه + 0.5٪.

به عبارت دیگر، اگر نرخ شناور وام با برخی از نرخ‌های بازار بین بانکی مرتبط باشد، و نه چیز دیگری، آنگاه این نرخ مطابق با SPPI است، زیرا جریان‌های نقدی حاصل از این وام فقط پرداخت اصل و بهره است.

و در این صورت، شناور بودن یا ثابت بودن نرخ سود توافقی فرقی نمی کند.

حداکثر یا حداقل نرخ سود قابل پرداخت.

اگر محدودیت مشخصی در میزان سود قابل پرداخت وجود داشته باشد (آستانه نرخ بهره حداکثر یا حداقل)، این امر نوسانات جریان های نقدی ناشی از بهره پرداختی را کاهش می دهد.

اگر این تنها دلیل محدودیت نرخ سود قراردادی است، پس همه چیز درست است و آزمون SPPI پشت سر گذاشته شده است.

نرخ بهره با تورم گره خورده است.

در اینجا ما در مورد وام صحبت می کنیم که میزان سود آن بسته به نرخ تورم متفاوت است.

در این صورت چه باید کرد؟

اگر در شرایط قرارداد بگوییم که سود وام به شاخص تورم سالانه مرتبط است، آنگاه با معیارهای آزمون SPPI مطابقت دارد، زیرا گره زدن سود و پرداخت های اصلی به شاخص تورم، به روش خود، زمان را به روز می کند. ارزش پول به سطح فعلی

وام با رجوع کامل به وثیقه.

اگر ابزار مالی باشد وام تمام عیار، یعنی به طور کامل توسط وثیقه وام گیرنده تضمین می شود، می توان ادعا کرد که این وثیقه تأثیری بر طبقه بندی وام ندارد و ممکن است وام همچنان شرایط آزمون را برآورده کند.

همه این نوع وام ها آزمون ویژگی های جریان نقدی قراردادی را برآورده می کنند و در صورت انجام آزمایش مدل کسب و کار، می توانید آنها را به بهای تمام شده طبقه بندی کنید.

نمونه هایی از وام هایی که معیارهای آزمون SPPI را ندارند.

وام تضمین شده بدون رجوع.

هنگامی که شما وام بدون رجوع دارید که توسط نوعی وثیقه تضمین شده است، ممکن است از آزمون SPPI عبور نکند.

چرا؟

وام بدون رجوع به این معنی است که در صورت نکول از سوی وام گیرنده، بانک می تواند از وثیقه استفاده کند (مثلاً وثیقه را برای جمع آوری جریان های نقدی طبق قرارداد بفروشد)، اما بانک مستحق دریافت غرامت اضافی نیست. حتی اگر وثیقه تمام ارزش مبالغ پیش فرض را پوشش ندهد.

بنابراین، در این حالت، جریان‌های نقدی قراردادی ممکن است با ارزش وثیقه محدود شده و معیارهای جریان نقدی قراردادی را برآورده نکنند.

در عمل، این وضعیت نادر است. بانک‌های خرده‌فروشی که وام‌های رهنی به مشتریان انفرادی ارائه می‌کنند، در اکثر کشورها و در بیشتر موارد، کاملاً قابل رجوع هستند.

نرخ بهره بستگی به جریان نقدی تعهد دارد.

نمونه دیگری از آنچه که آزمون SPPI را برآورده نمی کند، وام های با بهره بسته به جریان های نقدی مرتبط با وام است.

فرض کنید بانکی برای ساخت یک ساختمان آپارتمان وام می دهد که وثیقه آن قطعه زمینی است که ساخت و ساز در آن انجام می شود. در عین حال، پرداخت های نقدی ممکن است بسته به درآمد حاصل از فروش آپارتمان ها افزایش یا کاهش یابد.

این با آزمون SPPI مطابقت ندارد، زیرا جریان های نقدی شامل مؤلفه دیگری نیز می شود - تقسیم سود، یعنی نه فقط سود و اصل پرداخت.

مثال دیگر این است که بازپرداخت آتی وام به تغییرات در قیمت بازار ملک مورد رهن بستگی دارد.

وام های قابل تبدیل به تعداد ثابت سهام عادی.

نمونه دیگری از وام هایی که در آزمون SPPI مردود می شوند، این است اعتبار قابل تبدیل به سهام.

اگر بانکی به یک شرکت بزرگ وام بدهد که به جای بازخرید، آن وام را به سهام عادی تبدیل کند، این امر الزامات آزمون را نقض می کند زیرا جریان های نقدی نه تنها برای بازپرداخت اصل و بهره، بلکه برای تبدیل بدهی نیز هست.

باز هم، این وضعیت نیاز به تجزیه و تحلیل دقیق دارد زیرا اگر وام به تعداد متغیری از سهام تبدیل شود و مبلغ باقی مانده وام برابر با ارزش منصفانه سهام تبدیل شده باشد، همه چیز خوب است.

نرخ بهره وام شامل نرخ وام است.

این به وام هایی اشاره دارد که نرخ های بهره آن شامل نرخ جذب وجوه استقراضی توسط خود بانک یا موسسه مالی است.

به عنوان مثال، وام با نرخ 2 برابر LIBOR 3 ماهه - یعنی. این نرخ 2 برابر نرخی است که استقراض بانک و اعطای وام به وام گیرنده را پوشش می دهد.

همچنین در آزمون SPPI مردود می‌شود، زیرا نوسانات جریان نقدی به طور چشمگیری افزایش می‌یابد و این جریان‌های نقدی ویژگی‌های اقتصادی مورد علاقه را ندارند - آنها فقط ارزش زمانی پول یا ریسک اعتباری را منعکس نمی‌کنند.

بطور کلی، موضوع طبقه بندی وام های با نرخ شناور مستلزم تحلیل دقیق قرارداد است.

در اینجا فقط چند نمونه از رایج ترین موارد ذکر شده است. به یاد داشته باشید که هنگام بررسی قرارداد وام، همیشه باید ارزیابی کنید:

• آیا جریان های نقدی فقط بازپرداخت بدهی و بهره است و
• اینکه آیا نرخ بهره فقط ارزش زمانی پول و ریسک اعتباری را منعکس می کند.

هر سازمانی در ترکیب خود اشیاء طبقه بندی شده به عنوان دارایی های ثابت را شامل می شود که برای آنها استهلاک انجام می شود. در چارچوب این مقاله، بهای تمام شده استهلاک پذیر (IFRS 16)، نحوه استهلاک هزینه ها، دارایی های ترازنامه ای که باید مستهلک شوند را در نظر خواهیم گرفت.

استهلاک سیستم عامل

در واقع استهلاک به صورت انتقال مرحله ای هزینه های تخصیص یافته برای تحصیل دارایی های ثابت (دارایی های ثابت) به هزینه ها (هزینه) محصولات تولیدی بیان می شود. استهلاک از قبل در پاراگراف 17-25 PBU 6/01 تأیید شده توسط وزارت دارایی فدراسیون روسیه تعیین شده است.

بهای استهلاک پذیر قیمت خرید یک اقلام، شامل تمام هزینه ها، منهای ارزش نجات، مبلغی است که هنگام انحلال دارایی دریافت می شود. در عمل، ارزش نجات اغلب کوچک است، بنابراین اغلب می توان از آن غفلت کرد.

ارزش باقیمانده به عنوان قیمت خرید اصلی خرید منهای استهلاک محاسبه شده محاسبه می شود. هزینه جایگزینی مستهلک شده مقدار استهلاکی است که قبلاً انباشته شده است.

اشخاص حقوقی زیر می توانند استهلاک بدهند:

• خود سازمان - با توجه به دارایی که دارایی آن است.
• مستاجر - برای دارایی های ثابت اجاره شده تحت قرارداد؛
• موجر - برای املاک اجاره ای؛
• مستاجر یا موجر - برای دارایی های ثابت منتقل شده تحت یک قرارداد اجاره مالی (طبق شرایط قرارداد).

در زیر، روش تعهدی در نظر گرفته شده و تفکیک مفاهیمی مانند هزینه باقیمانده، جایگزینی و مستهلک ارائه خواهد شد. IFRS، PBU و سایر استانداردها و مقررات مغایرتی با مطالب زیر ندارند.

دارایی های ثابت مشمول استهلاک

دارایی های ثابت مشمول استهلاک شامل ساختمان ها، سازه ها، ابزارآلات و سایر اشیاء ارائه شده به صورت مادی است که عمر مفید آنها در زمان معامله بیش از یک سال است.

دارایی های ثابت شامل منابع طبیعی (مثلاً آب، زیر خاک) و زمین می باشد. با این حال، آنها همیشه به طور جداگانه در ترازنامه به قیمت خرید خود حساب می شوند. این به این دلیل است که خواص اجسام طبیعی عملاً در طول زمان تغییر نمی کند. یک استثنا ممکن است مناطق طبیعی باشد که در آن استخراج معدن انجام می شود. در چنین مواردی، زیر خاک تخلیه می شود، بنابراین محاسبات به شکل کمی متفاوت انجام می شود.

استهلاک نمی تواند به دارایی های ثابت سازمان های غیر انتفاعی تعلق گیرد. برای ملک مورد نظر، استهلاک به حساب شماره 010 که برای محاسبه استهلاک دارایی های ثابت استفاده می شود، حذف می شود. اگر دارایی های ثابت اماکن مسکونی (خوابگاه، آپارتمان و غیره) باشد، همچنین از طریق حسابداری به بهای تمام شده مستهلک نمی شود. تنها موارد استثنا اشیایی هستند که در ترازنامه در حساب 03 فهرست شده و درآمد ایجاد می کنند.

کسورات استهلاک مشمول یک ملک است که تحت هر یک از شرایط زیر قرار می گیرد:

• دارایی سازمان است؛
• در مدیریت عملیاتی است.
• موضوع اجاره است.

این قانون اجازه می دهد تا بلافاصله پس از خرید دارایی های ثابت، استهلاک و هزینه ها را حذف نکنید، اگر:

• هزینه استهلاک پذیر دارایی های ثابت - بیش از 40000 روبل.
• سیستم عامل یک بروشور، کتاب یا انتشارات چاپی دیگر است (قیمت مهم نیست).

روش استهلاک

برای اینکه شیئی که باید در ترازنامه به عنوان دارایی ثابت ثبت شود، مهم نیست در چه مقطعی از زمان شروع به استفاده می شود. باید در حالت کافی برای استفاده باشد. این قانون همچنین در مورد اشیاء دارایی مشمول ثبت اجباری در ارگانهای دولتی نیز اعمال می شود. دستورالعمل شماره 91n بیان می کند که هر ملکی باید بلافاصله به محض محاسبه هزینه اولیه اموال استهلاک پذیر ثبت شود. یعنی مالک پس از تسلیم مدارک مربوطه به مرجع ثبت نیازی به انتظار لحظه قانونی شدن حقوق شیء ندارد.

پس از ماهی که ملک در آن لحاظ شده است، هر ماه استهلاک شروع می شود. دوره تعهدی آن کاملاً با عمر دارایی ثابت منطبق است. بر این اساس، کسورات استهلاک پس از ماهی که ملک به طور کامل از ترازنامه شرکت یا سازمان خارج شده است، پایان می یابد.

استهلاک تا پایان عمر شیء به طور مساوی تعلق می گیرد. فقط در صورتی خاتمه می یابد که:

• سیستم عامل در حال نوسازی و بازسازی است و مدت این کارها بیش از یک سال است.
• دارایی های ثابت برای مدت سه ماه مسدود شد.

در بقیه زمان ها، هزینه های استهلاک باید منظم باشد. استهلاک بدون در نظر گرفتن واقعیت استفاده از دارایی های ثابت محاسبه می شود، حتی اگر کار فصلی باشد یا تجهیزات در حال تعمیر باشد.

دوره عملیاتی سیستم عامل

برای محاسبه عمر مفید (SLI) یک شیء دارایی، پارامترهای زیر در نظر گرفته می شود:

• برنامه کاری و تعداد شیفت ها؛
• تأثیر محیط تهاجمی اطراف؛
• دوره عملیات ارائه شده در اسناد همراه برای سیستم عامل؛
• محدودیت های اضافی در استفاده (قراردادی، نظارتی، قانونی و غیره).

هر شرکت به طور مستقل SPI را مطابق با سند RAS 6/97 مورخ 1 ژانویه 1998 ایجاد می کند. اکثر شرکت ها ترجیح می دهند طبقه بندی مالیاتی دارایی های ثابت را که به گروه های مختلف استهلاک تقسیم می شوند، اعمال کنند. این امکان توسط فرمان ویژه شماره 1 دولت فدراسیون روسیه منصوب در 1 ژانویه 2002 پیش بینی شده بود.

روش های تعیین SPI مطابق بند 7 در PBU 1/2008 بدون نقص در سیاست حسابداری موسسه ثابت شده است. دوره از پیش تعیین شده برنامه نیازی به تجدید نظر ندارد، به جز در مواقعی که سازمان در حال انجام تعمیرات روی سیستم عامل است که عملکرد قبلی شی را افزایش می دهد. این ممکن است، برای مثال، نوسازی، بازسازی و سایر فعالیت های مرمتی باشد.

اما در این شرایط، ارزش توجه ویژه به این واقعیت را دارد که هر موسسه این حق قانونی را دارد که به طور مستقل در مورد بازنگری LFS شی بازسازی شده تصمیم گیری کند و اینکه آیا عمر سرویس نیاز به تغییر دارد یا خیر.

سیستم عامل قبلاً کار می کرد

اگر واحد تجاری شیئی را بدست آورد که قبلاً مورد استفاده قرار گرفته است، محاسبه بهای تمام شده استهلاک پذیر به روش استاندارد انجام می شود، اما با احتساب اجباری تمام هزینه های مرتبط با تحصیل این شیء.

در عین حال، عمر سرویس آن باید تا زمان استفاده واقعی توسط مالک قبلی کاهش یابد. و فقط در این صورت استهلاک بر اساس زمان جدید محاسبه شده عمر ملک تعلق می گیرد.

روشهای محاسبه استهلاک

در حال حاضر، در عمل، حسابداری از چندین روش برای محاسبه استهلاک بر اساس بند 18 PBU 6/01 استفاده می کند. هنگام استفاده از هر یک از آنها، ابتدا هزینه استهلاک پذیر محاسبه می شود - این شرط لازم برای محاسبات بیشتر است.

اگر یک روش استهلاک قبلاً به یک شی در حال کار اختصاص داده شده باشد، نمی توان آن را برای کل زمان عملیات آن تغییر داد. همچنین در ترازنامه، کلیه دارایی های ثابت اغلب بر حسب نوع در گروه های مشابه (مثلاً حمل و نقل، تسهیلات و غیره) ترکیب می شوند. در عین حال، برای ساده‌سازی محاسبات، برای تمام وجوهی که در چنین گروهی قرار دارند، از روش یکسانی برای محاسبه استهلاک استفاده می‌شود.

با این حال، باید توجه داشت که اصل ایجاد گروه های همگن به هیچ وجه در اسناد رسمی مشخص نشده است. اما حسابداران با تجربه توصیه می کنند با توجه به هدف اصلی آنها گروه هایی از اشیاء دارایی ایجاد کنید. در این مورد، می توانید دستورالعمل شماره 91n را دنبال کنید، جایی که نمونه هایی از گروه هایی از اشیاء مانند حمل و نقل، ساختمان ها و غیره وجود دارد. مقررات مربوط به ترکیب سیستم عامل های مختلف در گروه ها باید در خط مشی حسابداری موسسه وارد شود.

کلیه تغییرات در اسناد سازمانی حسابداری باید از اول ژانویه سال بعد از سال تصویب دستور مصوب اعمال شود. این قانون به ویژه در مورد تغییراتی که محاسبه هزینه مستهلک شده مشمول آن خواهد بود، اعمال می شود.

شرکت، بدون در نظر گرفتن روش استهلاک انتخابی، باید میزان کسورات استهلاک سال را از قبل محاسبه کند. استثنا محاسبه کسرها به نسبت حجم است که در آن استهلاک باید هر ماه طبق یک فرمول از پیش تعیین شده محاسبه شود.

خطی

ساده ترین و رایج ترین روش محاسبه هزینه استهلاک پذیر، روش خط مستقیم است. نتیجه اقلام تعهدی هنگام محاسبه استهلاک سالانه در این مورد به عنوان هزینه اولیه اموال استهلاک پذیر با در نظر گرفتن کلیه هزینه های ممکن ضرب در نرخ استهلاک محاسبه شده با توجه به زمان بهره برداری از شی ملک محاسبه می شود.

فرمول ها

• H a \u003d 100%: SPI،

که در آن N a نرخ استهلاک بدست آمده است و SPI تعداد سالهای دوره خدمات سیستم عامل است.

• A g \u003d P c x H a،

که در آن H a نرخ استهلاک مشتق‌شده است، Ps قیمت خرید اولیه دارایی‌های ثابت، Ad نرخ استهلاک سالانه است.

• A m \u003d A g: 12،

که در آن A m - استهلاک محاسبه شده در ماه، A g - نرخ استهلاک سالانه.

کاهش تعادل

استفاده از این روش در حسابداری بهینه ترین است، مشروط به کاهش تدریجی اثربخشی استفاده از دارایی. استهلاک سالانه با ضرب مقدار باقیمانده، نرخ استهلاک حاصل از سیستم عامل SPI و شاخص شتاب که مقدار آن بیش از 3 نیست محاسبه می شود.

اندازه ضریب باید در سیاست حسابداری موسسه از پیش تعیین شده باشد. سازمانها صلاحیت تعیین خود به خودی این ضریب را ندارند؛ در هنگام معرفی آن، باید به اسناد نظارتی که شرایط مجاز استهلاک شتاب را تعیین می کند، تکیه کرد.

فرمول های محاسباتی

• A g \u003d O c ​​x H a x K usk،

که در آن A g نرخ استهلاک سالانه محاسبه شده است، H a نرخ استهلاک مشتق شده، K usk نرخ شتاب، Oc قیمت باقیمانده است.

ارزش باقیمانده یک ملک استهلاک پذیر به عنوان قیمت اصلی خرید منهای تمام استهلاک انباشته در طول عمر خدمات قبلی ملک محاسبه می شود.

با مجموع اعداد سالهای SPI

در این روش، استهلاک برابر است با قیمت خرید اصلی خرید ضرب در مدت زمان باقی مانده قبل از تکمیل FIA، و سپس تقسیم بر مجموع تعداد سال های FIA.

فرمول

• A g \u003d P با x CL SPI: SCHL SPI،

که در آن A r نرخ استهلاک سال است، SCHL SPI تعداد کل سال‌های SPI، CL SPI تعداد سال‌های SPI، Ps هزینه استهلاک‌پذیر اولیه دارایی است.

متناسب با حجم محصولات تولیدی

این نوع پرداخت استهلاک هر ماه به عنوان ارزش تمام محصولات تولیدی در یک ماه خاص، ضرب در هزینه خرید اولیه اموال استهلاک پذیر و تقسیم بر کل خروجی برای کل دوره استفاده محاسبه می شود.

فرمول

• A m \u003d P c x OV f: OV p،

که در آن A m نرخ استهلاک محاسبه شده برای ماه است، OV f پوشش محصولات ماهانه است، Ps هزینه اولیه شی با در نظر گرفتن هزینه ها، OV p پوشش برآوردی کل خروجی برای کل زمان است. .

مثال ها

در دسامبر، شرکت Vinni یک خط بطری عسل خریداری کرد که هزینه کل آن 240 هزار روبل بود و FIT 5 سال بود. محاسبه استهلاک شرکت تحصیل شده با در نظر گرفتن تمام شرایط موجود ضروری است.

1. با استفاده از روش خطی.

H a \u003d 100%: 5 \u003d 20%؛

A r \u003d 240,000 x 20% \u003d 48,000;

A m \u003d 48000: 12 \u003d 4000.

2. استفاده از تعادل تدریجی کاهشی در K usk \u003d 1.

1 سال: A گرم \u003d 240,000 x 20% x 1 \u003d 48,000, O c \u003d 240,000 - 48,000 \u003d 192,000.

سال 2: A گرم \u003d 192000 x 20% \u003d 38400, O c \u003d 240,000 - 48,000 - 38,400 \u003d 153,600;

سال 3: A g = 153,600 x 20% \u003d 30,720, O c \u003d 122,880;

سال چهارم: A g \u003d 122 880 x 20% \u003d 24 576، O s \u003d 98 304;

سال پنجم: در سال پایانی، نرخ استهلاک نهایی به عنوان ارزش باقیمانده اموال استهلاک پذیر منهای ارزش در اختیار محاسبه می شود. بیایید بگوییم که این خط را می توان پس از یک سال به قیمت 50000 روبل فروخت. سپس استهلاک سالانه 48304 (98304 منهای 50000) خواهد بود.

3. حذف هزینه تعداد سالهای FTI تا شده.

NSP SPI \u003d 1 + 2 + 3 + 4 + 5 \u003d 15;

1 سال: A r \u003d 240,000 x 5:15 \u003d 80,000;

سال 2: A r \u003d 240,000 x 4: 15 \u003d 64,000;

سال 3: A r \u003d 240,000 x 3: 15 \u003d 48,000;

سال 4: A r \u003d 240,000 x 2: 15 \u003d 32,000;

سال 5: A r \u003d 240,000 x 1: 15 \u003d 16,000.

4. حذف هزینه بسته به حجم خروجی.

فرض کنید که شرکت "Superpan" دستگاهی را به قیمت 120000 روبل خریداری کرده است. با توجه به مستندات پیوست می توان از آن برای تولید صد هزار کلاهک استفاده کرد. برای ماه اول، 9 هزار کلاه تولید شد، برای دوم - 5 هزار. سپس:

1 ماه: متر \u003d 120,000 x 9000: 100,000 \u003d 10,800 روبل.

2 ماه: متر \u003d 120000 x 5000: 100000 \u003d 6000 روبل. و غیره.

در تمام مثال های ارائه شده، هزینه جایگزینی قابل استهلاک، کل مقدار استهلاک انباشته شده در یک دوره زمانی خواهد بود. به عنوان مثال، در حالت اخیر، هنگام محاسبه برای دو ماه، برابر با 16800 (10800 + 6000) خواهد بود.

استهلاک دارایی های نامشهود

دارایی های نامشهود از انواع زیر هستند:

• اینها حقوق برنامه ها، علائم تجاری، اختراعات، دستاوردهای انتخابی، مدل های منحصر به فرد هستند.
• سرقفلی یک شرکت تفاوت بین قیمت خرید شرکت و ارزش خالص دارایی آن است.

معمولاً مدت استفاده از دارایی‌های نامشهود بر اساس مدت اعتبار گواهینامه، ثبت اختراع همراه و غیره تعیین می‌شود. اگر تعیین آن مشکل باشد، حسابدار باید آن را با در نظر گرفتن PBU 14/2007 شناسایی کند. مدت بهره برداری استنباط شده نمی تواند بیشتر از مدت فعالیت خود شرکت باشد.

به طور معمول، استهلاک دارایی های نامشهود به صورت خط مستقیم در طول کل عمر دارایی تعلق می گیرد. البته استفاده از روش های استهلاک اضافی نیز مجاز است.

اقلام تعهدی مستهلک شده سرقفلی شرکت طی 20 سال (در صورتی که این مدت از دوره فعالیت شرکت بیشتر نباشد) به صورت خط مستقیم انجام می شود. این روش برای کسورات توسط بند 44 PBU 14/2007 از پیش تعیین شده است.

گروهی از دارایی های نامشهود همگن باید از همان روش استهلاک استفاده کنند. بهای استهلاک پذیر یک دارایی به قیاس دارایی های ثابت محاسبه می شود.

استهلاک ابزارهای مالی

بدهی های مالی نشان دهنده پرداخت های اجباری شرکت است که توسط توافق نامه های مالی تعیین شده است. دارایی های مالی از ترکیبی از اوراق بهادار و وجه نقد ارائه می شود که به شرکت اجازه می دهد درآمد اضافی دریافت کند.

استهلاک با استفاده از روش بهره موثر به عنوان تفاوت بین قیمت خرید اصلی و قیمت در سررسید، پس از رد بدهی های معوق و کاهش ارزش اوراق بهادار محاسبه می شود. و هزینه استهلاک پذیر قیمت خرید دارایی ها و بدهی های مالی منهای پرداخت های انجام شده برای پرداخت بدهی +/- استهلاک است.

نرخ بهره موثر برای تنزیل پرداخت های مورد انتظار در یک دوره زمانی معین مورد نیاز است. تنزیل با نرخ بهره مرکب انجام می شود. به عبارت دیگر، نرخ موثر سطح درآمد نسبت به بازپرداخت آنها، نشان دهنده نرخ بازده مالی است.

فرمول محاسبه بهره مرکب:

Fn = P x (1 + i) n،

جایی که Fn - پرداخت های آتی، P - ارزش فعلی دارایی، I - نرخ بهره، n - دوره ای که پرداخت برای آن محاسبه می شود.

مثال

بانک وام 100 هزار روبلی صادر کرد که باید در مدت 5 سال به مبلغ 150 هزار روبل بازپرداخت شود. هنگامی که این داده ها به فرمول جایگزین می شوند، معادله زیر به دست می آید:

150000 = 100000 x (1 + i) 5 . بنابراین I = 0.0845 x 100٪ = 8.45٪. سپس محاسبه سود به شکل زیر خواهد بود:

1 سال: 100000 x 1.0845 = 108.450 - هزینه های استهلاک پذیر در پایان سال.

سال 2: 108,450 x 1.0845 = 11,7614;

سال 3: 117,614 x 1.0845 = 127,552;

سال 4: 127,552 x 1.0845 = 138,330;

سال 5: 138,330 x 1.0845 = 150,000.

به طور مشابه، محاسبات با نرخ بهره از قبل شناخته شده انجام می شود.

خلاصه کردن

همانطور که از تمام موارد فوق مشاهده می شود، هزینه استهلاک پذیر قیمت خرید دارایی ها منهای هزینه انحلال آنها است. استهلاک همچنین به شما این امکان را می دهد که به تدریج کل هزینه مستهلک شده ملک را با آزادسازی بعدی پول نقد حذف کنید. در نتیجه، معلوم می شود که سازمان یا شرکت به طور کامل هزینه های به دست آوردن املاک و مستغلات را پرداخت می کند.