Kratak pregled standardne nematerijalne imovine MSFI 38. MSFI: „standardna – nematerijalna imovina“. Objavljivanje informacija o nematerijalnim sredstvima

Definicija i kriterijumi za priznavanje nematerijalne imovine regulisani su MRS 38. M.L. Pjatov, I.A. Smirnova, St. Petersburg State University razmatra odredbe ovog standarda u vezi sa definicijom i priznavanjem nematerijalne imovine i upoređuje ih sa ruskom praksom.

MRS 38 - relevantnost za rusku računovodstvenu praksu

Nematerijalna imovina je jedna od računovodstvenih kategorija koje je najteže definisati. Ako se razumijevanje o tome šta su dobra, materijali, osnovna sredstva može smatrati postignutim, onda je kod nematerijalne imovine sve mnogo komplikovanije.

Prije svega, sam kriterij nematerijalnosti postavlja pitanje. Nematerijalni, odnosno nematerijalni resursi su potraživanja, bankovni računi, odloženi troškovi, nematerijalne hartije od vrijednosti, žigovi, autorska prava, rezultati istraživanja i dizajna, kompjuterski programi i mnogi, mnogi drugi objekti. Da li se svi ovi objekti mogu smatrati nematerijalnom imovinom?

Takođe je teško odrediti obim prava čije postojanje dovodi do priznavanja nematerijalne imovine.

Osim toga, teško je primijeniti u razmatranom slučaju kriterij profitabilnosti sredstva, na primjer, ako se stečeni gudvil preduzeća pripisuje nematerijalnim sredstvima.

Multivarijantnost i dvosmislenost tumačenja kategorije nematerijalne imovine dovela je do toga da je u Rusiji već nekoliko godina normativnim aktima propisano da se ovom knjigovodstvenom objektu pripisuju troškovi osnivanja, koji u principu nisu imovina čak ni u okviru okvir tumačenja domaćeg prava.

U određenoj mjeri zadovoljavajućom se može smatrati definicija nematerijalne imovine prema kojoj su nematerijalna imovina dugotrajna nemonetarna imovina koja nemaju materijalne nosioce, a dugotrajna nematerijalna imovina vrijednost (cijena) od kojih je višestruko veća od vrijednosti (cijene) njihovih materijalnih nosilaca.

Međutim, to nikako ne rješava gore navedene probleme. Stoga se, možda, za sada jedino ispravnom definicijom ovog koncepta može nazvati sljedeća: nematerijalna imovina su objekti koji se, prema regulatornim dokumentima ili drugim regulatorima, trebaju evidentirati na računu „Nematerijalna imovina“.

Sastav takvih objekata u različitim računovodstvenim sistemima je različit. MSFI pružaju nezavisno tumačenje nematerijalne imovine. Razumijevanje stava MSFI po ovom pitanju važno je ne samo za računovođe koji vode evidenciju prema međunarodnim standardima. Upoznavanje sa novim izdanjem PBU 14 (za više detalja vidi broj 4 BUKH.1C za 2008. godinu, str. 4) pokazuje da upravo oblast računovodstva nematerijalne imovine u ruskim propisima predstavlja najveći iznos zaduživanja iz MSFI.

Međutim, najznačajnije razlike između ruske prakse i MSFI u pogledu nematerijalne imovine i dalje su u razlikama u granicama koje pokriva ovaj koncept.

Ove granice formiraju pravila za priznavanje nematerijalne imovine u računovodstvu, koja ćemo razmotriti u ovom članku.

Definicija nematerijalne imovine

Prema odredbama standarda koji se razmatra, objekat se u finansijskim izvještajima može prikazati pod stavkom bilansa stanja „nematerijalno ulaganje“ ako ispunjava definiciju nematerijalnog ulaganja i kriterijume za njegovo priznavanje. I definicija nematerijalnog ulaganja i kriterijumi za njegovo priznavanje u standardu zasnovani su na opštoj definiciji sredstva u MSFI principima, ali istovremeno imaju veoma značajne karakteristike.

Prije svega, napominjemo da je u MSFI znak nematerijalnosti, odnosno odsustvo materijalnog oličenja, samo jedan od kriterijuma za klasifikaciju računovodstvenog objekta kao nematerijalne imovine. Ovo ograničava opseg MRS 38 Nematerijalna ulaganja.

Ovaj standard ne reguliše postupak prijavljivanja većeg broja nematerijalnih objekata u izveštaju, a upućuje nas na druge standarde. MRS 38 sadrži otvorenu listu vrsta poslovnih činjenica na koje se njegove odredbe ne primjenjuju jer "drugi standard utvrđuje računovodstvo za određenu vrstu nematerijalnog ulaganja" i stoga "entitet primjenjuje taj standard umjesto ovog standarda."

Kao primjere stavki koje su definisane kao nematerijalna imovina, ali nisu priznate kao nematerijalna imovina u finansijskim izvještajima, MRS 38 daje sljedeće:

• nematerijalna ulaganja povezana sa razvojem i vađenjem neobnovljivih resursa (MSFI 6), osiguravajuća društva (MSFI 4), kao i ona koja se drže radi prodaje (MSFI 5, MRS 2, MRS 11). Treba napomenuti da su pitanja evidentiranja nematerijalne imovine koja se drži za prodaju kao dionice organizacije vrlo relevantna za današnju rusku računovodstvenu praksu u vezi sa stupanjem na snagu četvrtog dijela Građanskog zakonika Ruske Federacije *;
• sredstva koja proizlaze iz poslovanja ugovora o zakupu (MRS 17). Pravo korišćenja materijalne imovine koju je stekao zakupac zapravo nije ništa drugo do nematerijalna imovina, pri čemu zakupodavac, po ugovoru o finansijskom lizingu, u bilansu stanja ne odražava predmet lizinga, već potraživanja zakupca, tj. , nematerijalni objekat;
• odložena poreska sredstva (MRS 12). Ne predstavljaju potraživanja u užem smislu, ona će, kao posledica trošenja resursa kompanije, potencijalno smanjiti obim ovih troškova u budućnosti;
• finansijska sredstva (MRS 32, MRS 27, MRS 28, MRS 31). „Neopipljivost“ stvarnih finansijskih sredstava i njihova profitabilnost za kompaniju je sasvim očigledna;
• sredstva koja se odnose na osiguranje isplate naknada zaposlenima u organizaciji (MRS 19);
• goodwill koji je rezultat poslovne kombinacije (MSFI 3).

U skladu sa ovim ograničenjima opsega, MRS 38 daje veoma široku definiciju nematerijalne imovine, prema kojoj je nematerijalna imovina prepoznatljiva nemonetarna imovina koja nema fizički oblik.

Dakle, standard razlikuje tri karakteristike koje omogućavaju pripisivanje objekta nematerijalnoj imovini, naime, nematerijalnost, prepoznatljivost i nenovčana.

Takođe, objekat mora ispunjavati glavne karakteristike sredstva kao takvog, odnosno biti kontrolisan i donositi ekonomsku korist organizaciji.

Pogledajmo ove znakove.

nematerijalnost

Neki objekti koji nemaju fizičku formu su usko povezani ili rade u sprezi samo sa određenim materijalnim objektima, na primjer, operativni sistem i kompjuterska tehnologija, program i mašina sa programskom kontrolom.

Organizacija koja ima takve objekte mora samostalno odrediti značajniji element od dvije komponente - materijalne ili nematerijalne - i primijeniti odgovarajući standard.

Identifikacija

Općenito, prepoznatljivost je sposobnost odvajanja objekta od druge imovine kompanije. Koncept prepoznatljivosti ima i pravni i ekonomski karakter. Sa pravne tačke gledišta, prepoznatljivost u svom najopštijem obliku je potencijalna sposobnost sredstva da se samostalno proda (dodijeli) trećim licima u odnosu na organizaciju (sa zakonskom mogućnošću njenog opticaja). Sa ekonomske tačke gledišta, prepoznatljivost je sposobnost imovine da sama po sebi bude izvor budućih ekonomskih koristi za kompaniju. Prema MSFI, u smislu prepoznatljivosti, njegova ekonomska komponenta je od primarnog značaja.

Ovo ne slijedi iz vlastite definicije prepoznatljivosti MRS-a 38, koja kaže da „sredstvo zadovoljava kriterij prepoznatljivosti u kontekstu definicije nematerijalnog ulaganja kada:

„(a) može se odvojiti od entiteta naknadnom prodajom, licencom, zakupom ili zamjenom, bilo kao samostalna stavka ili zajedno sa povezanim ugovorom, imovinom ili obvezom;
(b) proizilazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava, bilo da su ta prava prenosiva ili odvojiva od entiteta ili drugih prava i obaveza."

Prema MSFI, definicija nematerijalne imovine, prije svega, zahtijeva prepoznatljivost objekta, što bi omogućilo da se jasno razlikuje od goodwill-a. Međutim, goodwill stečen poslovnom kombinacijom odražava stjecateljeva očekivanja budućih ekonomskih koristi od imovine koja se ne može pojedinačno identifikovati i posebno priznati. Ove buduće ekonomske koristi proizlaze iz sinergije stečene prepoznatljive imovine ili imovine koja se pojedinačno ne kvalifikuje za priznavanje u finansijskim izvještajima, ali za koju je sticalac spreman platiti u poslovnoj kombinaciji.

nenovčane

Monetarna sredstva uključuju gotovinu u blagajni i na bankovnim računima organizacije, potraživanja i finansijska ulaganja koja su plativa u jasno utvrđenom ili odredivom iznosu gotovine. Sva ostala imovina je nenovčana.

Dakle, monetarni nematerijalni objekti se smatraju finansijskom imovinom, ali ne spadaju u grupu nematerijalne imovine.

Kontrola

Što se tiče kontrole koju kompanija mora imati nad objektom koji se može priznati kao nematerijalna imovina, MSFI postavlja zahtjeve koji takođe pokazuju blisku vezu između pravnih normi i ekonomskih procesa.

Entitet, kaže standard, kontroliše sredstvo ako ima pravo na buduće ekonomske koristi od osnovnog ekonomskog resursa i može ograničiti druge entitete i pojedince u pristupu tim koristima.

Sposobnost entiteta da kontroliše buduće ekonomske koristi od nematerijalnog ulaganja obično proizilazi iz zakonskih prava koja se mogu ostvariti, uključujući i pravnim postupcima. U nedostatku zakonskih prava, teže je odrediti mogućnost kontrole.

Međutim, izvršnost prava na sredstvo nije neophodan uslov za kontrolu jer entitet može biti u mogućnosti da kontroliše buduće ekonomske koristi na druge načine. Utvrđivanje ove sposobnosti je u okviru profesionalnog prosuđivanja računovođe.

Mogućnost i neophodnost primjene stručnog prosuđivanja računovođe u određivanju predmeta računovodstva kao nematerijalne imovine zapravo otklanja nedostatke formalnog (doslovnog) tumačenja zahtjeva standarda, naglašavajući individualnost situacije prepoznavanja nematerijalne imovine. imovine, čija nedvosmislena usklađenost sa opštim kriterijumima može biti upitna.

Tako, na primjer, standard ukazuje na to da organizacija može imati tim kvalifikovanog osoblja i može biti u stanju da identifikuje dodatne vještine osoblja koje dovode do budućih ekonomskih koristi kao rezultat njene obuke. Organizacija takođe može očekivati ​​da će joj osoblje nastaviti pružati usluge. Međutim, MSFI navodi da entitet generalno nema dovoljnu kontrolu nad očekivanim budućim ekonomskim koristima koje bi mogle biti ostvarene od kvalifikovanog i obučenog osoblja da bi ove stavke zadovoljile definiciju nematerijalnog ulaganja.

Iz sličnih razloga, MRS 38 navodi da je malo vjerovatno da će specifične zasluge rukovodstva ili tehničkog osoblja zadovoljiti definiciju nematerijalnog ulaganja. Međutim, standard ne isključuje takvu mogućnost ako je ispunjen uslov zaštite takvih prava na pravnoj osnovi, koji omogućava njihovo korištenje i ostvarivanje očekivanih budućih ekonomskih koristi od njih, u skladu sa drugim tačkama definicije.

Nadalje, kao primjer implementacije kontrolnog kriterija, MRS 38 napominje da u nekim slučajevima organizacija, koja ima portfelj kupaca ili tržišni udio, može očekivati ​​da, zbog svojih napora u izgradnji odnosa sa kupcima i njihove lojalnosti prema kompanije, kupci će nastaviti da posluju sa njom. .

Međutim, u nedostatku zakonskih prava da zaštiti ili na drugi način kontroliše odnose sa kupcima, organizacija obično nema dovoljnu kontrolu nad očekivanim ekonomskim koristima odnosa sa kupcima da bi prebrojala takve stavke (portfolio kupaca, udeo na tržištu, odnosi sa kupcima, lojalnost). klijenti kompanije) koji zadovoljavaju definiciju nematerijalne imovine.

Međutim, u nedostatku zakonskih prava za zaštitu odnosa s kupcima, transakcije razmjene za iste ili slične vanugovorne odnose s klijentima (izvan poslovne kombinacije) pružaju dokaz da je entitet i dalje u stanju kontrolirati buduće ekonomske koristi koje se očekuju od ovih kupaca. odnosima.

Budući da takve razmjene također ukazuju na to da su odnosi s kupcima razdvojivi (kao što je stečeni portfolio kupaca), one zadovoljavaju definiciju nematerijalnog ulaganja.

Mogućnost donošenja ekonomske koristi u budućnosti

U pogledu ispunjavanja kriterijuma sposobnosti donošenja ekonomske koristi preduzeću, prije svega treba napomenuti da je koncept ekonomske koristi u MSFI širi od koncepta ostvarivanja prihoda. MRS 38 napominje da buduće ekonomske koristi od nematerijalne imovine mogu uključiti i prihode od prodaje dobara ili usluga i uštede troškova koje proizilaze iz upotrebe sredstva od strane entiteta. Na primjer, korištenje intelektualnog vlasništva u proizvodnom procesu može smanjiti buduće troškove proizvodnje, a ne povećati buduće prihode.

Priznavanje nematerijalne imovine

Posebno, MRS 38 definiše kriterijume za priznavanje nematerijalne imovine, odnosno kriterijume za prihvatanje objekta u računovodstvo i njegovo prikazivanje u izveštavanju pod stavkom „nematerijalna ulaganja“. Standard zahtijeva da se nematerijalna imovina prizna ako i samo ako:

• vjerovatno je da će buduće ekonomske koristi koje se mogu pripisati sredstvu priticati u entitet;
• vrijednost imovine može se pouzdano utvrditi.

MSFI zahtijeva od subjekta da procijeni vjerovatnoću budućih ekonomskih koristi koristeći razumne i podržane pretpostavke koje odražavaju najbolju procjenu menadžmenta o skupu ekonomskih uslova koji će postojati tokom korisnog vijeka trajanja sredstva. Standard navodi da entitet mora koristiti prosuđivanje da bi procijenio stepen sigurnosti povezane sa protokom budućih ekonomskih koristi od upotrebe sredstva, na osnovu podataka dostupnih na datum inicijalnog priznavanja, i dajući prednost podacima iz eksternih izvora.

I ovdje treba napomenuti da je u pogledu kriterija potencijalne profitabilnosti nematerijalnog ulaganja tačna primjedba koja se odnosi na svu imovinu priznatu u okviru koncepta MSFI u cjelini. Sastoji se u tome da odluka o mogućnosti sticanja ekonomske koristi od poslovanja nekog sredstva nije oblast profesionalne prosudbe računovođe, već menadžmenta koji donosi odluke koje određuju prirodu delatnosti preduzeća.

Pouzdano vrednovanje znači sposobnost da se proceni iznos novca koji je koštao entitet da stekne sredstvo i/ili njegovu fer vrednost.

Nematerijalna sredstva organizacija može dobiti na različite načine. MRS 38, postupak za priznavanje nematerijalne imovine koju stvara sama organizacija strožije je regulisan od priznavanja stečenih objekata.

Stvaranje nematerijalne imovine - istraživanje i razvoj

Prema MRS 38, u procesu stvaranja nematerijalne imovine potrebno je razlikovati dvije faze – istraživanje i razvoj.

Istraživanja- je originalno i planirano naučno istraživanje koje se poduzima u cilju sticanja novih naučnih ili tehničkih saznanja.

Razvoj je primjena naučnih otkrića ili drugog znanja na dizajn ili konstrukciju novih ili značajno poboljšanih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga prije njihove komercijalne proizvodnje ili upotrebe.

Dakle, u okviru razmatranih odredbi MSFI, rezultat istraživanja u procesu njihove primjene nikada se ne može priznati kao nematerijalna imovina. Prije svega, to je zbog sumnje u mogućnost ostvarivanja koristi u budućnosti zbog njegovog prisustva u kompaniji. Rezultat razvoja događaja može biti stvaranje nematerijalne imovine od strane kompanije, koja se može priznati u finansijskim izvještajima.

Opšte pravilo ustanovljeno MRS 38 je da „nikakva nematerijalna imovina koja nastane u toku istraživanja (ili u fazi istraživanja internog projekta) neće biti priznata. Troškovi istraživanja (ili faza istraživanja internog projekta) treba da se priznaju kao trošak kada su nastali“, odnosno dekapitalizirani u izvještajnom periodu u kojem su nastali.

Primjeri istraživačkih aktivnosti koje potpadaju pod MRS 38 su:

• aktivnosti u cilju sticanja novih znanja;
• pretraživanje, evaluacija i konačni odabir područja primjene rezultata istraživanja ili drugih znanja;
• pronalaženje alternativa materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama;
• formulacija, dizajn, evaluacija i konačni odabir mogućih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama.

Za razvoj, MRS 38 zahtijeva da nematerijalna imovina koja proizlazi iz razvoja (ili iz faze razvoja internog projekta) bude priznata kada i samo kada entitet može pokazati sve od sljedećeg:

• tehnička izvodljivost stvaranja nematerijalne imovine tako da je dostupna za upotrebu ili prodaju;
• svoju namjeru da stvori nematerijalnu imovinu i da je koristi ili proda;
• njegovu sposobnost da koristi ili proda nematerijalnu imovinu;
• kako će nematerijalna imovina generirati vjerovatne ekonomske koristi. Između ostalog, entitet mora pokazati postojanje tržišta za rezultate nematerijalnog ulaganja ili samog nematerijalnog ulaganja, ili, ako je namijenjeno za internu upotrebu, korisnost takvog nematerijalnog ulaganja;
• dostupnost dovoljnih tehničkih, finansijskih i drugih resursa za završetak razvoja i korišćenje ili prodaju nematerijalnog ulaganja;
• sposobnost pouzdane procjene troškova koji se mogu pripisati nematerijalnoj imovini tokom njegovog razvoja.

Standard pruža primjere razvojnih aktivnosti:

• dizajn, konstrukcija i testiranje predproizvodnih uzoraka i modela;
• dizajniranje alata, šablona, ​​kalupa i kalupa koji uključuju novu tehnologiju;
• projektovanje, izgradnja i rad pilot postrojenja koje nije ekonomski pogodno za komercijalnu proizvodnju.

Granice kategorije nematerijalne imovine

Dajući tako striktnu definiciju kriterijuma za priznavanje nematerijalne imovine kao predmeta računovodstva, MSFI i dalje ostavlja veoma nejasne granice kategorije koja se razmatra. S tim u vezi, MRS 38 izričito navodi da se sopstveni žigovi, znakovi, naslovi, izdavačka prava, liste kupaca i slični predmeti ne priznaju kao nematerijalna ulaganja jer se troškovi njihovog stvaranja ne mogu jasno odvojiti od troškova poslovanja. entitet u cjelini, a takođe, u suštini, su elementi dobre volje samog entiteta.

MRS 38: rezultati

Pregledali smo odredbe MRS 38 koje se odnose na definiciju i priznavanje nematerijalne imovine.

Najznačajnija razlika između odredbi MSFI i zahtjeva PBU 14 ovdje je u tome što se postojanje isključivih prava na nematerijalnu imovinu Standard ne smatra neophodnim uslovom za njegovo priznavanje.

Sposobnost poštovanja kriterijuma kontrole nad imovinom i potencijalne profitabilnosti u MSFI takođe je povezana sa prisustvom određenog iznosa zakonskih (zakonskih) prava za kompaniju.

Međutim, iako omogućavaju firmi da izvuče ekonomske koristi od prisustva nematerijalne imovine, one ne moraju biti isključive. Ova razlika značajno proširuje raspon objekata čiji se troškovi mogu kapitalizirati u računovodstvu kao rezultat njihovog priznavanja kao nematerijalne imovine.

Još jedna važna tačka je razlika koju pravi MSFI između koncepta definisanja objekta kao nematerijalne imovine i njegovog priznavanja u računovodstvu kao sredstva bilansa stanja koji se odražava u odgovarajućem članku.

Ova odredba govori o mogućnosti priznavanja nematerijalne imovine kao drugih računovodstvenih stavki (izvještajnih elemenata), na primjer robe.

Reforma nacionalnog računovodstvenog sistema, usklađivanje sa zahtjevima tržišne ekonomije i Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja, u ovoj fazi izazvalo je mnoge diskutabilne probleme, od kojih je jedan stepen usklađenosti sa ruskim i međunarodnim standardima, uključujući u pogledu na računovodstvo nematerijalne imovine.

Kratka recenzija MRS 38 Nematerijalna ulaganja, u nastavku će pomoći u primjeni glavnih odredbi standarda prilikom transformacije finansijskih izvještaja.

Nematerijalna imovina, prema MRS 38 „Nematerijalna imovina“, je nemonetarna imovina koja se može identifikovati i koja nema fizički oblik, koja se drži za upotrebu u proizvodnji ili pružanju dobara i usluga, za davanje imovine u zakup drugim kompanijama ili za administrativne svrhe.

Primjeri nematerijalne imovine u Standardu uključuju: kompjuterski softver, patente, autorska prava, filmove, liste kupaca, prava na servisiranje hipoteka, licence, uvozne kvote, franšize, odnose s kupcima ili dobavljačima, lojalnost kupaca, tržišni udio i marketinška prava. Međutim, dalje se postavlja rezerva da „ne ispunjavaju sve opisane stavke definiciju nematerijalne imovine, odnosno kriterijume za identifikaciju, kontrolu nad resursima i prisustvo budućih ekonomskih koristi“. Dakle, prilikom upisa sredstva u bilans stanja kao nematerijalne imovine, potrebno je obratiti pažnju na njegovu usklađenost sa definicijom nematerijalnog ulaganja i kriterijumima priznavanja. Ovaj zahtev se odnosi na početne troškove nastale u vezi sa nabavkom ili internom proizvodnjom nematerijalnog ulaganja, kao i na naknadne troškove njegovog dodavanja, delimične zamene ili održavanja.

Principi za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja u skladu sa MSFI utvrđuju kriterijume priznavanja zajedničke za svu imovinu, i to:

Postoji velika vjerovatnoća da će kompanija u budućnosti dobiti ekonomsku korist od korištenja imovine;
- vrijednost imovine može se pouzdano izmjeriti.

Istovremeno, u MRS 38 ove odredbe se ponavljaju i izričito propisuju da entitet treba „procijeniti vjerovatnoću budućih ekonomskih koristi koristeći razumne i podržane pretpostavke koje odražavaju najbolju procjenu menadžmenta o skupu ekonomskih uslova koji će postojati tokom korisnog vijeka trajanja sredstva. Pored toga, entitet mora koristiti prosudbu da procijeni stepen izvjesnosti povezane s protokom budućih ekonomskih koristi od korištenja sredstva, na osnovu podataka dostupnih na datum početnog priznavanja, i dajući prednost podacima iz vanjskih izvora. Dalje se navodi da se "nematerijalna imovina mora inicijalno mjeriti po nabavnoj vrijednosti."

Standard identifikuje tri definišne karakteristike nematerijalne imovine:

Identifiable;
- kontrola kompanije;
- sposobnost da donese ekonomske koristi.

Prepoznatljivost nematerijalnog ulaganja je sposobnost da se ono jasno razlikuje od goodwilla. Odvojivost je dovoljan uslov za mogućnost identifikacije, ali prema MRS 38, opciono. Imovina je odvojiva ako se može odvojiti od entiteta radi naknadne prodaje, prijenosa, licence, zakupa ili zamjene, bilo pojedinačno ili zajedno sa povezanim ugovorom, imovinom ili obvezom.

Nematerijalna imovina se može identifikovati na druge načine. Na primjer, ako je stečeno u paketu sa drugom imovinom, može se razdvojiti svojim zakonskim pravima.

Mogućnost kontrole nematerijalne imovine od strane organizacije znači njeno pravo da dobije buduće ekonomske koristi od upotrebe ovog sredstva, kao i mogućnost da zabrani drugim kompanijama pristup ovoj imovini.

Sposobnost subjekta da kontroliše buduće ekonomske koristi od nematerijalnog ulaganja generalno proizilazi iz zakonskih prava koja se mogu ostvariti putem suda. Međutim, sposobnost sprovođenja zakonskih prava nije neophodan uslov za kontrolu jer entitet može biti u mogućnosti da kontroliše buduće ekonomske koristi na druge načine.

Izvođenje budućih ekonomskih koristi od upotrebe sredstva sastoji se od stvaranja neto priliva gotovine, uključujući veće prihode ili uštede u troškovima. Kao primjer, Standard pruža situaciju u kojoj korištenje intelektualnog vlasništva u proizvodnom procesu može smanjiti buduće troškove proizvodnje, a ne povećati buduće prihode.

Metode za sticanje nematerijalne imovine od strane organizacije su različite, međutim, kao što je gore pomenuto, nematerijalna imovina se inicijalno vrednuje po nabavnoj vrednosti.

Nabavna vrijednost posebno nabavljene materijalne imovine uključuje njegovu nabavnu cijenu, uključujući uvozne dažbine i nepovratne kupoprodajne poreze, nakon odbitka trgovačkih popusta, i sve direktne troškove dovođenja sredstva u ispravno stanje za namjeravanu upotrebu. Direktni troškovi uključuju, na primjer:

1. troškovi naknada zaposlenima koji se mogu direktno pripisati dovođenju sredstva u radno stanje;
2. profesionalne naknade nastale direktno dovođenjem sredstva u radno stanje;
3. trošak provjere da sredstvo radi ispravno.

Takvi troškovi nisu dio nabavne vrijednosti nematerijalne imovine, kao što su:

1. troškovi uvođenja novog proizvoda ili usluge (uključujući troškove oglašavanja i promocije);
2. troškovi poslovanja na novoj lokaciji ili sa novom kategorijom kupaca (uključujući troškove obuke i edukacije osoblja);
3. administrativne i druge opšte režijske troškove.

Ako je plaćanje za nematerijalnu imovinu odloženo za period koji je duži od uobičajenih uslova kreditiranja, njegova nabavna vrijednost je jednaka nabavnoj cijeni u gotovinskom ekvivalentu. Razlika između ovog iznosa i ukupnih plaćanja priznaje se kao trošak kamata tokom perioda kredita, osim ako nije kapitalizovan u skladu sa računovodstvenim tretmanom zasnovanim na kapitalizaciji u MRS 23 Troškovi pozajmljivanja.

Troškovi se prestaju priznavati u knjigovodstvenoj vrijednosti nematerijalnog ulaganja kada je sredstvo u stanju pogodnom za upotrebu na način koji je planirao menadžment. Priroda nematerijalne imovine je takva da u mnogim slučajevima nema povećanja ili djelimične zamjene takve imovine. Shodno tome, većina naknadnih troškova će vjerovatno obezbijediti očekivane ekonomske koristi sadržane u postojećem nematerijalnom ulaganju bez ispunjavanja definicije nematerijalnog ulaganja i kriterija priznavanja. Pored toga, često je teško naknadno pripisati troškove direktno određenom nematerijalnom aktivu, a ne preduzeću u celini. Stoga se naknadni troškovi nastali nakon početnog priznavanja stečenog nematerijalnog ulaganja ili nakon završetka interne proizvodnje nematerijalnog ulaganja priznaju u bilans uspjeha kada su nastali i samo se rijetko priznaju u knjigovodstvenoj vrijednosti sredstva.

Prema MSFI 3 Poslovne kombinacije, ako je nematerijalno sredstvo stečeno poslovnom kombinacijom, trošak tog nematerijalnog ulaganja je njegova fer vrijednost na datum sticanja.

Fer vrijednost nematerijalne imovine stečene poslovnom kombinacijom općenito se može mjeriti s dovoljnom pouzdanošću da se prizna odvojeno od goodwilla. Tamo gdje postoji niz mogućih ishoda s različitim vjerovatnoćama u odnosu na izračune koji se koriste za mjerenje fer vrijednosti nematerijalnog ulaganja, takva nesigurnost se uzima u obzir pri procjeni fer vrijednosti tog sredstva, ali nije dokaz da fer vrijednost ne može biti pouzdano izmjeren. Ako nematerijalno sredstvo stečeno poslovnom kombinacijom ima ograničen vijek trajanja, postoji oboriva pretpostavka da se njegova fer vrijednost može pouzdano izmjeriti.

Kotirane tržišne cijene na aktivnom tržištu predstavljaju najpouzdaniju osnovu za mjerenje fer vrijednosti nematerijalne imovine. Odgovarajuća tržišna cijena je obično trenutna cijena ponude. Ako trenutne cijene ponude nisu dostupne, mjerenje fer vrijednosti može se zasnivati ​​na cijeni u najnovijoj sličnoj transakciji, pod uslovom da nije bilo značajne promjene u ekonomskim uslovima između datuma transakcije i datuma kada je fer vrijednost sredstva izmjereno. Međutim, treba napomenuti da slobodno tržište ne može postojati za jedinstvenu imovinu kao što su žigovi, podaci o naslovu, muzička i filmska prava, patenti ili žigovi. Osim toga, ako postoji situacija u kojoj se nematerijalna imovina kupuje i prodaje, ali su takve transakcije rijetke, cijena plaćena za jedno sredstvo možda neće biti dovoljan dokaz fer vrijednosti drugog sredstva.

Ako nema aktivnog tržišta za nematerijalnu imovinu, njegova fer vrijednost je iznos koji bi entitet platio za to sredstvo na datum sticanja u transakciji između dobro upućenih, voljnih i nezavisnih strana, na osnovu najboljih dostupnih informacija. Prilikom utvrđivanja ovog iznosa, entitet uzima u obzir rezultate nedavnih transakcija za slična sredstva.

Fer vrijednost nematerijalnog ulaganja stečenog poslovnom kombinacijom ne može se pouzdano izmjeriti samo ako nematerijalna imovina proizlazi iz zakonskih ili ugovornih prava i ili nije odvojiva ili je odvojiva, ali u nedostatku prethodnog iskustva ili znanja o transakcijama s istim ili slične imovine, postoji zavisnost mjerenja fer vrijednosti od nemjerljivih varijabli.

Za interno generisanu nematerijalnu imovinu, MRS 38 utvrđuje određene kriterijume priznavanja. Troškovi interno generisanog nematerijalnog ulaganja uključuju sve direktne troškove potrebne za stvaranje, proizvodnju i pripremu sredstva za upotrebu na način koji je planirao menadžment. Primjeri direktnih troškova su troškovi materijala i usluga upotrijebljenih ili utrošenih u stvaranju nematerijalne imovine, trošak beneficija zaposlenih koji proizilaze iz stvaranja nematerijalne imovine, naknada za registraciju zakonskog prava i amortizacija patenata i licence koje se koriste za stvaranje nematerijalne imovine.

Proces stvaranja imovine podijeljen je u dvije faze: fazu istraživanja i fazu razvoja. U njemu se navodi da „nikakva nematerijalna imovina koja proizlazi iz istraživanja neće biti priznata. Troškove istraživanja treba priznati kao rashod kada nastanu.” Ovakav stav se objašnjava činjenicom da tokom faze istraživanja internog projekta, organizacija ne može dokazati postojanje nematerijalne imovine koja će generirati vjerovatne ekonomske koristi. Shodno tome, takvi troškovi se priznaju kada su nastali.

Primjeri takvih studija su:

1. aktivnosti u cilju sticanja novih znanja;
2. pretraživanje, evaluacija i konačni odabir područja primjene rezultata istraživanja ili drugih znanja;
3. pronalaženje alternativa materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama;
4. formulacija, dizajn, evaluacija i konačni odabir mogućih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama.

Troškovi razvoja treba da se priznaju kao nematerijalna imovina samo kada je entitet u stanju da dokaže:

1. tehnička izvodljivost stvaranja nematerijalne imovine tako da je dostupna za upotrebu ili prodaju;
2. svoju namjeru da stvori nematerijalnu imovinu i da je koristi ili proda;
3. njegovu sposobnost da koristi ili proda nematerijalnu imovinu;
4. kako će nematerijalna imovina generirati vjerovatne ekonomske koristi. Između ostalog, entitet mora pokazati postojanje tržišta za rezultate nematerijalnog ulaganja ili samog nematerijalnog ulaganja, ili, ako je namijenjeno za internu upotrebu, korisnost takvog nematerijalnog ulaganja;
5. dostupnost dovoljnih tehničkih, finansijskih i drugih resursa za završetak razvoja i korišćenje ili prodaju nematerijalnog ulaganja;
6. sposobnost pouzdane procjene troškova koji se mogu pripisati nematerijalnoj imovini tokom njegovog razvoja.

Takvi troškovi uključuju:

1. dizajn, konstrukcija i testiranje predproizvodnih uzoraka i modela;
2. dizajniranje alata, šablona, ​​kalupa i kalupa koji uključuju novu tehnologiju; projektovanje, izgradnja i rad pilot postrojenja koje nije ekonomski pogodno za komercijalnu proizvodnju;
3. projektovanje, konstrukcija i testiranje odabranih alternativnih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga

Ukoliko se projekat stvaranja nematerijalnog ulaganja ne može podijeliti na faze istraživanja i razvoja, on se u potpunosti smatra istraživanjem i stoga se ne priznaje kao nematerijalno ulaganje u finansijskim izvještajima.

Trošak interno generiranog nematerijalnog ulaganja ne uključuje:

1. prodajne, administrativne i druge opšte režijske troškove, osim onih koji se mogu direktno pripisati pripremi sredstva za upotrebu;
2. specifične neefikasnosti i početnih operativnih gubitaka koji su nastali prije nego što su ciljevi imovine postignuti;
3. troškovi obuke osoblja za rad sa sredstvom.

MRS 38 ukazuje da "trošak nematerijalne imovine koja je prvobitno priznata kao trošak neće se kasnije priznati kao dio nabavne vrijednosti nematerijalne imovine." Na primjer, troškovi istraživanja otpisani kao rashod ne podliježu povratu i uključivanju u početnu cijenu objekta u trenutku njegovog priznavanja kao nematerijalne imovine.

Troškovi nematerijalnog ulaganja priznaju se kao rashod kada nastanu osim ako ne čine dio nabavne vrijednosti nematerijalnog ulaganja koje ispunjava kriterije priznavanja ili ako je predmet stečen poslovnom kombinacijom i ne može se priznati kao nematerijalno sredstvo. U ovim slučajevima, trošak (uključen u trošak poslovne kombinacije) treba da bude dio iznosa koji se može pripisati goodwill-u na datum sticanja.

Treba napomenuti da ove odredbe ne zabranjuju priznavanje avansa kao sredstva kada se plaćanje za isporuku dobara ili usluga izvrši prije isporuke robe ili pružanja usluga.

Interno kreirani zaštitni znakovi, podaci o naslovu, izdavačka prava, liste kupaca i slični predmeti ne bi se trebali priznati kao nematerijalna imovina jer se ne mogu razlikovati od troškova razvoja organizacije u cjelini.

U nekim slučajevima, nematerijalna imovina kompanija može dobiti besplatno ili uz nominalnu naknadu putem državnih subvencija (na primjer, prava na sletanje na aerodrom, radio i televizijske dozvole, uvozne kvote, kvote za zagađenje). U ovom slučaju, prema MRS 20 Računovodstvo državnih davanja, nematerijalna imovina se vrednuje po fer vrednosti ili po nabavnoj vrednosti (koja može biti nula).

Prilikom preuzimanja nematerijalne imovine putem zamjene moguća su dva slučaja:

1. Zamjena je izvršena za različitu imovinu;
2. Nematerijalna imovina je primljena u zamjenu za slično sredstvo sličnih tehničkih karakteristika i fer vrijednosti.

U prvom slučaju, primljena nematerijalna imovina se mjeri po fer vrijednosti prenesenog sredstva plus (minus) prenesena (primljena) gotovina.

U drugom slučaju, nematerijalna imovina se priznaje po knjigovodstvenoj vrijednosti primljenog sredstva. Dobici (gubici) od takvih transakcija ne treba da se priznaju.

U nekim slučajevima, stvaranje budućih ekonomskih koristi uključuje nastanak troškova, ali to ne rezultira stvaranjem nematerijalnog ulaganja koje ispunjava kriterijume priznavanja utvrđene u ovom standardu. Takvi troškovi se često okarakterišu kao promicanje dobre volje unutar organizacije. Interno generisani goodwill se ne priznaje kao sredstvo jer nije prepoznatljiv resurs (tj. ne može se odvojiti i ne proizilazi iz ugovornih ili zakonskih prava) koji je pod kontrolom entiteta i koji se može pouzdano mjeriti po trošku.

Nakon priznavanja nematerijalne imovine, subjekt treba da izabere jedan od dva računovodstvena modela, i to:

1. Model nabavne vrijednosti, koji, nakon početnog priznavanja, nosi nematerijalnu imovinu po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i sve akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti;
2. Model revalorizacije prema kojem se, ako se primjenjuje nakon početnog priznavanja, nakon početnog priznavanja, nematerijalno ulaganje mora voditi po revaloriziranom iznosu, koji je njegova fer vrijednost na datum revalorizacije umanjena za naknadnu akumuliranu amortizaciju i sve naknadne akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Za potrebe revalorizacije, fer vrijednost se mora odrediti u odnosu na aktivno tržište. Revalorizacija treba da se vrši po dovoljno redovnoj stopi kako bi se osiguralo da se knjigovodstvena vrijednost sredstva ne razlikuje značajno od njegove fer vrijednosti.

Treba napomenuti da ako se nematerijalno sredstvo obračunava prema modelu revalorizacije koji je entitet izabrao kao svoju računovodstvenu politiku, sva ostala sredstva u klasi kojoj navedeno sredstvo pripada moraju se obračunati prema tom modelu.

Klasa nematerijalne imovine je grupa sredstava koja su slična po prirodi i upotrebi u poslovanju entiteta. Revalorizacija u okviru klase nematerijalne imovine vrši se istovremeno kako bi se eliminisala mogućnost selektivne revalorizacije imovine, kao i prikazivanja u finansijskim izveštajima iznosa koji predstavljaju mešavinu troškova i vrednosti na različite datume.

Tamo gdje ne postoji aktivno tržište za takvu imovinu, nematerijalna imovina se vodi po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti. Ako se fer vrijednost revaloriziranog nematerijalnog ulaganja više ne može utvrditi pozivanjem na aktivno tržište, knjigovodstvena vrijednost sredstva će biti njegova revalorizirana vrijednost na datum posljednje revalorizacije u odnosu na aktivno tržište, umanjena za naknadnu akumuliranu amortizaciju i sve naknadne akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Činjenica da više ne postoji aktivno tržište za revalorizovanu nematerijalnu imovinu je indikacija da je imovina možda umanjena i ukazuje da je potrebno testirati.

Model revalorizacije ne dozvoljava početno priznavanje nematerijalne imovine u iznosima koji nisu trošak. Model revalorizacije se primjenjuje nakon što se sredstvo inicijalno prizna po nabavnoj vrijednosti. Pored toga, model revalorizacije se može primijeniti na nematerijalnu imovinu primljenu kroz državnu pomoć i priznatu po nominalnom iznosu.

Koliko često se vrše revalorizacije zavisi od fluktuacija fer vrednosti revalorizovane nematerijalne imovine. Ako se fer vrijednost revaloriziranog sredstva značajno razlikuje od njegove knjigovodstvene vrijednosti, potrebna je dodatna revalorizacija. Fer vrijednost određenih nematerijalnih ulaganja može značajno i trajno varirati, što zahtijeva njihovu godišnju revalorizaciju. Takve česte revalorizacije nisu potrebne za nematerijalna ulaganja čija se fer vrijednost neznatno mijenja.

Ako se nematerijalna imovina revalorizira, tada bilo koja akumulirana amortizacija na datum revalorizacije:

1. preračunati srazmjerno promjeni bruto knjigovodstvene vrijednosti sredstva tako da je, nakon revalorizacije, knjigovodstveni iznos sredstva jednak njegovom revalorizovanom iznosu;
2. eliminiše se u odnosu na bruto knjigovodstvenu vrijednost, a neto iznos se preračunava na revalorizirani iznos sredstva.

Ako je knjigovodstvena vrijednost nematerijalnog ulaganja povećana kao rezultat revalorizacije, tada povećanje treba priznati direktno u kapitalu pod naslovom „revalorizacijski višak“. Međutim, povećanje će se priznati u bilansu uspjeha u onoj mjeri u kojoj je poništava gubitak od revalorizacije istog sredstva prethodno priznatog u bilansu uspjeha.

Ako se knjigovodstvena vrijednost nematerijalne imovine smanji kao rezultat revalorizacije, tada se takvo smanjenje priznaje u bilansu uspjeha. Međutim, revalorizacioni gubitak treba da se tereti direktno na kapital pod naslovom "revalorizacioni višak" ako postoji kredit u revalorizacionom višku u odnosu na isto sredstvo.

Akumulirani revalorizacioni dobici uključeni u kapital mogu se preneti direktno na zadržanu dobit nakon što se realizuju. Ukupan iznos revalorizacionog viška može se realizovati kada se sredstvo povuče ili otuđi. Međutim, dio tog iznosa može se realizovati tokom upotrebe sredstva od strane entiteta; u tom slučaju, revalorizacioni višak je razlika između amortizacije po osnovu revalorizovanog iznosa sredstva i amortizacije koja bi bila priznata na osnovu nabavne vrednosti sredstva. Prenos svakog revalorizacionog viška u zadržanu dobit se ne priznaje u bilansu uspeha.

Prilikom priznavanja nematerijalnog sredstva, entitet mora utvrditi da li je korisni vijek trajanja sredstva konačan ili neograničen i, u prvom slučaju, trajanje ili broj proizvodnih ili sličnih jedinica koje čine taj vijek trajanja. Entitet treba da tretira nematerijalnu imovinu kao da ima neograničen korisni vek trajanja ako analiza svih relevantnih faktora ukazuje da ne postoji predvidljivo ograničenje perioda tokom kojeg se očekuje da će sredstvo generisati neto prilive gotovine u entitet.

Prilikom određivanja korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, računovođa treba uzeti u obzir mnoge faktore, uključujući:

1. namjeravanu upotrebu sredstva od strane organizacije, kao i sposobnost druge grupe menadžera da efektivno upravljaju imovinom;
2. tipičan životni ciklus za sredstvo i javne informacije o procijenjenom korisnom vijeku trajanja sličnih sredstava koja se koriste na sličan način;
3. tehnička, tehnološka, ​​komercijalna ili druga vrsta zastarelosti;
4. stabilnost industrije u kojoj se sredstvo koristi i promjene u tržišnoj potražnji za robom ili uslugama koje proizlaze iz tog sredstva;
5. predviđene akcije konkurenata ili potencijalnih konkurenata;
6. nivo troškova održavanja i održavanja sredstva koji je neophodan za sticanje budućih ekonomskih koristi od sredstva, i sposobnost i namjeru entiteta da postigne taj nivo troškova;
7. period kontrole imovine i zakonska ili slična ograničenja upotrebe sredstva, kao što su datumi isteka povezanih zakupa;
8. Da li korisni vek trajanja sredstva zavisi od korisnog veka trajanja ostalih sredstava entiteta.

Za nematerijalna ulaganja koja proizilaze iz zakonskih prava, standard posebno precizira da korisni vek trajanja ne bi trebalo da prelazi period trajanja takvih prava, ali može biti kraći, u zavisnosti od dužine perioda tokom kojeg entitet očekuje da će koristiti sredstvo. Ako se ugovorna ili druga zakonska prava prenose na ograničeni rok koji se može obnoviti, tada bi korisni vijek trajanja nematerijalnog ulaganja trebao uključivati ​​period(e) koji se može obnoviti samo ako postoji dokaz da će entitet izvršiti obnovu bez značajnih troškova .

Organizacija će moći da obnovi ugovorna ili druga zakonska prava bez značajnih troškova ako postoje dokazi (možda na osnovu prethodnog iskustva) da će ugovorna ili druga zakonska prava biti obnovljena ili ako postoji saglasnost treće strane, ako je potrebno. Faktor koji zahtijeva pažnju u slučaju obnavljanja korisnog vijeka trajanja sredstva od strane entiteta je odsustvo značajnih troškova. Ako su troškovi povezani sa obnavljanjem značajni u poređenju sa budućim ekonomskim koristima koje se očekuje da će entitet dobiti od takvog obnavljanja, onda su oni, u suštini, trošak sticanja novog nematerijalnog ulaganja na datum obnove.

Ekonomski i pravni faktori koji utiču na korisni vek nematerijalne imovine treba uzeti u obzir u kombinaciji. Ekonomski faktori određuju period tokom kojeg će organizacija dobiti buduće ekonomske koristi. Pravni faktori mogu ograničiti period tokom kojeg entitet kontroliše pristup ovim pogodnostima. Vek upotrebe je kraći od perioda koji su determinisani ovim faktorima.

Nematerijalna imovina sa ograničenim korisnim vijekom trajanja amortizira se. Iznos nematerijalne imovine sa ograničenim vijekom upotrebe treba da se raspoređuje na sistematskoj osnovi tokom tog korisnog vijeka trajanja. Amortizacija sredstva treba početi kada je raspoloživa za upotrebu, tj. kada lokacija i stanje imovine osigurava njeno korištenje u skladu sa namjerama uprave. Amortizacija sredstva mora završiti na raniji od dva datuma: datuma kada je klasifikovano kao namijenjeno prodaji ili datuma prestanka priznavanja. Korišćena metoda amortizacije treba da odražava obrazac očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi. Ako se takav raspored ne može pouzdano utvrditi, onda treba koristiti pravolinijski metod obračuna. Trošak amortizacije za svaki period se priznaje u bilansu uspjeha.

Različite metode amortizacije se mogu koristiti za sistematsku alociranje amortiziranog troška sredstva tokom njegovog korisnog vijeka trajanja. To uključuje pravolinijski metod, metod opadajućeg bilansa i metod jedinice proizvodnje. Metoda primijenjena na sredstvo se bira na osnovu procijenjenog obrasca potrošnje očekivanih budućih ekonomskih koristi sadržanih u imovini i primjenjuje se dosljedno iz perioda u period osim ako ne dođe do promjene u procijenjenom obrascu potrošnje tih budućih ekonomskih koristi. Međutim, rijetko će, ako ikada, postojati jaki dokazi za metodu amortizacije za nematerijalnu imovinu sa ograničenim vijekom trajanja koja bi rezultirala manjom akumuliranom amortizacijom od pravolinijske metode.

Amortizacija se općenito priznaje u bilansu uspjeha. Ali, ponekad se ekonomske koristi sadržane u imovini apsorbuju u proizvodnju drugih sredstava. U ovom slučaju, amortizacija je dio nabavne vrijednosti drugog sredstva i uključena je u njegovu knjigovodstvenu vrijednost. Na primjer, amortizacija nematerijalne imovine koja se koristi u procesu proizvodnje uključuje se u knjigovodstvenu vrijednost zaliha.

Period i način amortizacije nematerijalnog ulaganja sa ograničenim korisnim vijekom trajanja podliježu reviziji najmanje na kraju svake finansijske godine. Ako se procijenjeni korisni vijek trajanja značajno razlikuje od prethodnih procjena, tada treba prilagoditi period amortizacije. Ako je došlo do promjene u procijenjenom rasporedu potrošnje budućih ekonomskih koristi ugrađenih u sredstvo, mora se promijeniti metod amortizacije kako bi se odrazila ta promjena. Takve promjene se obračunavaju kao promjene u računovodstvenim procjenama u skladu sa MSFI 8.

Amortizujući iznos sredstva sa ograničenim korisnim vijekom trajanja utvrđuje se nakon odbitka njegove preostale vrijednosti. Treba pretpostaviti da je rezidualna vrijednost nematerijalne imovine s konačnim korisnim vijekom nula osim ako:

1. postoji obaveza treće strane da stekne sredstvo na kraju njegovog korisnog veka trajanja;
2. postoji aktivno tržište za sredstvo, vrijednost spasavanja se može odrediti prema tom tržištu i vjerovatno je da će takvo tržište postojati na kraju korisnog vijeka trajanja sredstva.

Dakle, vrijednost spasavanja različita od nule podrazumijeva da entitet očekuje da će prodati nematerijalnu imovinu prije kraja njegovog korisnog vijeka trajanja. Preostala vrijednost sredstva procjenjuje se na osnovu iznosa nadoknadivog od njegove prodaje po preovlađujućoj prodajnoj cijeni na datum mjerenja sličnog sredstva koje je dostiglo kraj svog korisnog vijeka trajanja i koje je radilo u uvjetima sličnim onima u kojima imovina će se koristiti. Salutna vrijednost se preispituje najmanje na kraju svake finansijske godine. Promjena preostale vrijednosti sredstva se obračunava kao promjena računovodstvene procjene

Preostala vrijednost nematerijalnog ulaganja može se povećati na iznos jednak ili veći od njegove knjigovodstvene vrijednosti. Ako se to dogodi, onda je trošak amortizacije sredstva nula, osim ako njegova spasonosna vrijednost naknadno ne postane manja od knjigovodstvene vrijednosti.

Nematerijalna imovina sa neograničenim korisnim vijekom trajanja ne podliježe amortizaciji. Entitet je dužan da testira nematerijalnu imovinu sa neograničenim korisnim vekom upotrebe na obezvređenje upoređujući njen nadoknadivi iznos sa knjigovodstvenom vrednošću na godišnjem nivou i kad god postoji indikacija da nematerijalno sredstvo može biti obezvređeno.

Korisni vek nematerijalnog ulaganja koji se ne amortizuje treba pregledati svaki period kako bi se utvrdilo da li događaji i okolnosti i dalje podržavaju procenu da sredstvo ima neograničen korisni vek trajanja. Ako je odgovor ne, promjenu procjene korisnog vijeka trajanja s neograničenog na konačan treba uzeti u obzir kao promjenu računovodstvene procjene. Promjena procijenjenog korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine sa neograničenog na ograničenu ukazuje na to da bi imovina mogla biti umanjena. Kao rezultat toga, entitet testira sredstvo na obezvređenje tako što upoređuje njegovu nadoknadivu vrijednost sa knjigovodstvenom vrijednošću i priznaje svaki višak knjigovodstvene vrijednosti u odnosu na njen nadoknadivi iznos kao gubitak od umanjenja vrijednosti.

U trenutku otuđenja nematerijalnog ulaganja, ili kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi od njegovog poslovanja ili otuđenja, priznavanje nematerijalnog ulaganja se prestaje priznavati.

Dobitak ili gubitak koji proizilazi iz prestanka priznavanja nematerijalne imovine utvrđuje se kao razlika između neto prihoda od otuđenja (ako ih ima) i knjigovodstvene vrijednosti sredstva. Priznaju se u bilansu uspjeha kada je sredstvo prestalo. Standard ne dozvoljava da se prihod klasifikuje kao prihod.

Amortizacija nematerijalnog ulaganja sa ograničenim vijekom trajanja ne prestaje kada nematerijalno ulaganje prestane biti u upotrebi, osim ako je već u potpunosti amortizirano ili klasifikovano kao namijenjeno prodaji.

Za svaku klasu nematerijalne imovine, entitet će obelodaniti sledeće informacije, praveći razliku između interno generisane nematerijalne imovine i druge nematerijalne imovine:

1. da li je korisni vek neograničen ili ograničen i, u poslednjem slučaju, navesti korisni vek ili primenjene stope amortizacije;
2. metode amortizacije primijenjene na nematerijalna ulaganja sa ograničenim vijekom trajanja;
3. bruto knjigovodstveni iznos i akumuliranu amortizaciju (agregiranu sa akumuliranim gubicima od umanjenja vrijednosti) na početku i na kraju perioda;
4. stavku(e) u bilansu uspeha koja uključuje svaku amortizaciju nematerijalne imovine;
5. usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju perioda, koje odražava:
6. prirasta, sa posebnim naznakom onih dobijenih internim razvojem, stečenih odvojeno, i onih dobijenih poslovnim kombinacijama;
7. imovina klasifikovana kao namenjena prodaji ili uključena u grupu za otuđenje klasifikovana kao namenjena prodaji i druga otuđenja;
8. povećanja ili smanjenja vrijednosti nastalih tokom perioda iz revalorizacije i gubitaka od umanjenja vrijednosti priznatih ili poništenih direktno u kapitalu;
9. gubici od umanjenja vrijednosti priznati u bilansu uspjeha tokom perioda;
10. gubici od umanjenja vrijednosti stornirani u bilansu uspjeha tokom perioda;
11. svaku amortizaciju priznatu tokom perioda;
12. neto kursne razlike nastale prevođenjem finansijskih izvještaja u izvještajnu valutu, kao i prevođenjem stranih aktivnosti u izvještajnu valutu organizacije;
13. ostale promjene knjigovodstvene vrijednosti tokom perioda.

Entitet treba da obelodani prirodu i iznos promene računovodstvene procene koja ima značajan efekat u tekućem periodu ili se očekuje da će imati značajan efekat u narednim periodima. Takva objelodanjivanja mogu biti rezultat promjena u procijenjenom korisnom vijeku trajanja nematerijalne imovine, metodi amortizacije ili spasonosnoj vrijednosti.

Sljedeće informacije također podliježu objelodanjivanju:

1. za nematerijalnu imovinu za koju se procjenjuje da ima neograničen korisni vijek trajanja, knjigovodstvenu vrijednost tog sredstva i dokaze koji ukazuju na to da je njegov vijek trajanja neograničen. Prilikom izvještavanja o takvim podacima, entitet identifikuje faktor(e) koji su igrali značajnu ulogu u određivanju korisnog vijeka trajanja sredstva kao neograničen;
2. opis, knjigovodstveni iznos i preostali period amortizacije svakog pojedinačnog nematerijalnog ulaganja koje je materijalno za finansijske izvještaje entiteta;
3. za nematerijalnu imovinu stečenu državnim grantom i početno priznatu po fer vrijednosti:
   1. fer vrijednost početno priznata za tu imovinu;
   2. njihovu knjigovodstvenu vrijednost;
   3. način na koji su mjereni nakon priznavanja: po nabavnoj vrijednosti ili metodom revalorizacije;
      1. dostupnost i bilansne vrijednosti nematerijalne imovine sa ograničenim pravnim vlasništvom i bilansne vrijednosti nematerijalne imovine založene radi osiguranja obaveza;
      2. vrijednost ugovornih obaveza za nabavku nematerijalne imovine.

Kada se nematerijalna ulaganja vode po revalorizovanim iznosima, entitet je dužan da obelodani sledeće informacije:

1. za klasu nematerijalne imovine, datum na koji je izvršena revalorizacija, knjigovodstveni iznos revalorizovane nematerijalne imovine i knjigovodstveni iznos koji bi bio priznat da je revalorizovana klasa nematerijalnih ulaganja vrednovana nakon priznavanja po nabavnoj vrednosti;
2. iznos revalorizacionog viška koji se odnosi na nematerijalnu imovinu na početku i na kraju perioda, ukazujući na promene tokom perioda i sva ograničenja u raspodeli bilansa akcionarima;
3. metode i značajne pretpostavke korištene u izračunavanju fer vrijednosti imovine.

Za potrebe obelodanjivanja, možda će biti potrebno kombinovati klase revalorizovane imovine u veće klase. Međutim, konsolidacija klasa nematerijalne imovine se ne provodi ako to dovodi do pojave unutar jedne klase vrijednosti procijenjenih i metodom troška i metodom revalorizacije.

Entitet je dužan da obelodani ukupan iznos troškova istraživanja i razvoja priznatih kao rashod tokom perioda.

Entitet se potiče, ali nije obavezan, da otkrije sljedeće informacije:

1. opis bilo koje potpuno amortizovane nematerijalne imovine koja je još u upotrebi;
2. sažetak značajne nematerijalne imovine koju kontroliše entitet, ali nije priznata kao imovina jer ne ispunjava kriterijume priznavanja u standardu ili zato što je stečena ili nastala pre stupanja na snagu 1998. izdanja Međunarodnog standarda MRS 38 "Nematerijalna imovina".

Nematerijalna imovina - nemonetarna imovina koja se može identifikovati i koja nema fizički oblik. Njegove karakteristike su: prepoznatljivost, odgovornost kompanije, sposobnost da donese ekonomske koristi.

Imovina zadovoljava kriterij prepoznatljivosti ako:

1) je odvojiv, tj. mogu se isključiti ili odvojiti od poslovanja i prodati, prenijeti, licencirati, dati u zakup ili zamijeniti;

2) je rezultat ugovornih ili drugih zakonskih prava, bez obzira da li se ta prava mogu preneti ili odvojiti od preduzeća ili od drugih prava i obaveza.

Entitet kontroliše sredstvo ako ima pravo da primi buduće ekonomske koristi od osnovnog resursa i da ograniči pristup drugih tim koristima.

Buduće ekonomske koristi koje proizilaze iz nematerijalnog ulaganja mogu uključivati ​​prihode od prodaje proizvoda ili usluga, uštede na troškovima ili druge koristi koje proizlaze iz upotrebe sredstva od strane entiteta.

U početku, nematerijalnu imovinu treba mjeriti po nabavnoj vrijednosti, bilo da je nabavljena eksterno ili stvorena interno. Naknadni troškovi nematerijalne imovine priznaju se kao rashod ako vraćaju standardne tehničke karakteristike sredstva. Kapitaliziraju se kada je vjerovatno da će kompanija dobiti ekonomske koristi veće od prvobitnih stopa za to sredstvo.

Odvojeno stjecanje nematerijalne imovine.

Prema ovom načinu prijema, pretpostavlja se da je trošak nabavljene imovine jednak stvarnom trošku nabavke, koji uključuje nabavnu cijenu, uvozne dažbine, bespovratne nabavne takse, kao i troškove kompanije direktno vezane za pripremu sredstva za upotrebu (naknade zaposlenima, naknade za profesionalne usluge, koje proizilaze direktno iz dovođenja sredstva u radno stanje, troškovi provjere da sredstvo radi ispravno). Prilikom formiranja početnog troška uzimaju se u obzir svi popusti koji se daju kupcu i nadoknade koje je on primio.

Stjecanje u poslovnoj kombinaciji

U ovom slučaju, trebali biste se rukovoditi zahtjevima MSFI 3 „Poslovne kombinacije“, koji navodi da kada se nematerijalna imovina stekne kao dio posla koji se stječe, trošak takvog sredstva se mjeri po fer vrijednosti na datum kupovine. Najpouzdanija procjena fer vrijednosti su kotirane tržišne cijene za sticanje sličnih sredstava.

Nabavka putem državne subvencije

U nekim slučajevima, nematerijalna imovina može ući u kompaniju besplatno ili po nominalnoj cijeni putem državne subvencije. Prema MRS 20, Računovodstvo državnih grantova i objelodanjivanje državne pomoći, entitet može izabrati jednu od dvije prihvatljive metode izvještavanja o ovoj transakciji:

Priznati i nematerijalnu imovinu i grant po fer vrijednosti sredstva;

Priznajte nematerijalnu imovinu po nominalnoj vrijednosti uvećanoj za sve troškove koji se mogu direktno pripisati dovođenju sredstva u upotrebljivo stanje.

Kupovina po ugovoru o trampi.

Nematerijalna imovina se može steći kao rezultat potpune ili djelimične zamjene za drugu imovinu, uključujući drugu vrstu nematerijalne imovine. U tom slučaju, trošak stečenog sredstva utvrđuje se kao njegova fer vrijednost, za koju se pretpostavlja da je jednaka fer vrijednosti prenesenog sredstva, korigovana za iznos gotovine ili gotovinskih ekvivalenata plaćenih u okviru transakcije.

Stvaranje nematerijalne imovine unutar kompanije

Trošak nematerijalne imovine koju je stvorio entitet je iznos troškova nastalih za njegovo stvaranje do trenutka kada ispuni zahtjeve MRS 38. Uključuje sve troškove koji se razumno i dosljedno mogu direktno pripisati stvaranju sredstva i njegovu pripremu za upotrebu. Konkretno, trošak imovine može uključivati:

Troškovi materijala i usluga korištenih ili utrošenih u stvaranju sredstva;

Troškovi za naknade zaposlenih zaposlenih u stvaranju imovine;

Svi troškovi koji se mogu direktno pripisati imovini koja se stvara, kao što su naknade za registraciju prava, amortizacija patenata i licenci korištenih za stvaranje sredstva, itd.;

Režijski troškovi koji su neophodni za stvaranje sredstva i mogu biti direktno povezani sa njim.

Ponekad je teško procijeniti da li se nematerijalna imovina koja je sama stvorila ispunjava uslove za priznavanje. Da bi procijenio da li se samostalno kreirano nematerijalno sredstvo kvalificira za priznavanje, entitet dijeli proces stvaranja imovine u dvije faze:

faza istraživanja

Nematerijalna imovina koja je rezultat istraživanja se ne priznaje. Troškovi istraživanja priznaju se kao rashod kada nastanu. Primjeri istraživačkih aktivnosti su:

Aktivnosti u cilju sticanja novih znanja;

Pretraga, evaluacija i konačni odabir područja primjene rezultata istraživanja ili drugih znanja;

Traženje alternativnih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema ili usluga;

Formulacija, dizajn, evaluacija i konačni odabir mogućih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama.

2) faza razvoja.

Nematerijalna imovina nastala razvojem priznaje se kada i samo kada entitet može pokazati sve od sljedećeg:

Tehnička izvodljivost dovršetka stvaranja nematerijalne imovine tako da se može koristiti ili prodati.

Namjera da se završi stvaranje nematerijalne imovine i da se koristi ili proda.

Mogućnost korištenja ili prodaje nematerijalne imovine.

Način na koji će nematerijalna imovina generirati vjerovatne buduće ekonomske koristi. Između ostalog, entitet može dokazati da postoji tržište za proizvod nematerijalnog ulaganja, ili samo nematerijalno sredstvo, ili, ako je sredstvo namijenjeno za internu upotrebu, korisnost nematerijalnog ulaganja.

Dostupnost dovoljnih tehničkih, finansijskih i drugih resursa za završetak razvoja, korišćenja ili prodaje nematerijalne imovine.

Sposobnost pouzdane procjene troškova koji se mogu pripisati nematerijalnoj imovini tokom njegovog razvoja.

Primjeri razvojnih aktivnosti su:

Dizajn, konstrukcija i testiranje prototipova i modela prije proizvodnje ili upotrebe;

Dizajniranje alata, šablona, ​​kalupa i pečata koji uključuju novu tehnologiju;

Projektovanje, izgradnja i rad pilot postrojenja, čiji obim nije ekonomski isplativ za komercijalnu proizvodnju;

Dizajn, konstrukcija i testiranje odabranih alternativa novim ili poboljšanim materijalima, uređajima, proizvodima, procesima, sistemima ili uslugama.

Interno generisani goodwill

Interno generisani goodwill se ne priznaje kao sredstvo jer nije prepoznatljiv resurs (tj. nije odvojiv i ne proizilazi iz ugovornih ili drugih zakonskih prava) koji kontroliše entitet i koji se može pouzdano mjeriti po trošku.

Entitet treba da odabere ili kao svoju računovodstvenu politiku model obračuna troškova , ili model revalorizacije . Ako se nematerijalna imovina obračunava po modelu revalorizacije, sva ostala sredstva iste klase takođe se moraju obračunati po istom modelu, osim ako ne postoji aktivno tržište za ta sredstva.

Model obračuna troškova

Nakon početnog priznavanja, nematerijalna imovina će se iskazati po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i sve akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Model revalorizacije

Nakon inicijalnog priznavanja, nematerijalno ulaganje se iskazuje po revalorizovanom iznosu, koji predstavlja njegovu fer vrijednost na datum revalorizacije umanjenu za naknadnu akumuliranu amortizaciju i sve naknadne akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Za potrebe revalorizacije, fer vrijednost se mora mjeriti korištenjem aktivnih tržišnih podataka. Revalorizacija treba da se vrši tako redovno da se na kraju izveštajnog perioda knjigovodstvena vrednost sredstva ne razlikuje značajno od njegove fer vrednosti.

Ako se nematerijalna imovina revalorizira, tada svaka akumulirana amortizacija na datum revalorizacije:

1) ili preračunati srazmerno promeni bruto knjigovodstvene vrednosti sredstva tako da je knjigovodstvena vrednost sredstva nakon revalorizacije jednaka njegovom revalorizovanom iznosu;

2) ili se odbija od bruto knjigovodstvene vrednosti sredstva, a neto iznos se preračunava na revalorizovani iznos sredstva.

Ako nematerijalno sredstvo koje je klasifikovano kao revalorizovano nematerijalno sredstvo ne može se revalorizovati jer ne postoji aktivno tržište za to sredstvo, sredstvo se vodi po nabavnoj vrednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od obezvređenja.

Ako se, kao rezultat revalorizacije, sadašnja vrijednost sredstva poveća, iznos revalorizacije treba knjižiti direktno na račun kapitala (revalorizaciona rezerva). Ako se, kao rezultat revalorizacije, knjigovodstvena vrijednost sredstva smanji, iznos otpisa treba priznati kao trošak perioda. Ako je, kao rezultat prethodnih revalorizacija, ovo sredstvo revalorizirano, iznos naknadnog otpisa uzima se za smanjenje iznosa prethodno stvorene revalorizacione rezerve.

Klasa nematerijalne imovine je grupa sredstava koja su slična po prirodi i načinu na koji se koriste u aktivnostima preduzeća. Primjeri pojedinačnih časova su:

1) trgovačka imena;

2) podatke o naslovu i nazive objavljenih publikacija;

3) računarski softver;

6) recepti, formule, modeli, crteži i prototipovi; I

7) nematerijalna ulaganja u procesu razvoja.

Metode amortizacije:

Metoda pravolinijskog obračuna;

Metoda padajućeg bilansa;

Način jedinica proizvodnje.

Korišćena metoda amortizacije treba da odražava obrazac očekivane potrošnje budućih ekonomskih koristi.

Preostala vrijednost, period i metod amortizacije nematerijalnog ulaganja se revidiraju na kraju svake finansijske godine.

Nematerijalna ulaganja sa neograničenim korisnim vijekom trajanja ne podliježu amortizaciji.

Procedura procene knjigovodstvene vrednosti nematerijalne imovine (IA), obelodanjivanje određenih informacija o internoj proceni, kao i računovodstvena procedura za IR koja nije obelodanjena drugim standardima, regulisana je Međunarodnim standardom finansijskog izveštavanja 38 „Nematerijalna imovina“.

Navedeni standard je stupio na snagu na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija od 28. decembra 2015. br. 217n.

MRS 38 će se primijeniti u računovodstvu nematerijalne imovine osim:

• Nematerijalna ulaganja koja su u okviru drugog standarda;
• finansijska sredstva kako je taj termin definisan u MRS 32 Finansijski instrumenti: Prezentacija;
• priznavanje i vrednovanje sredstava za istraživanje i procenu (MSFI 6 Istraživanje i procena mineralnih resursa);
• troškovi razvoja i vađenja mineralnih sirovina, nafte, prirodnog gasa i sličnih neobnovljivih resursa.

Međutim, ako bilo koji drugi standard propisuje računovodstvo za određenu vrstu nematerijalne imovine, entitet primjenjuje taj standard umjesto MRS 38. To znači da se MRS 38 ne primjenjuje, na primjer, na:

• Nematerijalna ulaganja koja se drže radi prodaje u redovnom toku poslovanja (MRS 2 Zalihe);
• odložena poreska sredstva (MSFI (MRS) 12 “Porezi na dobit”);
• goodwill stečen poslovnom kombinacijom (MSFI 3 Poslovne kombinacije);

Priznavanje i vrednovanje nematerijalne imovine

Nematerijalna imovina je prepoznatljiva nemonetarna imovina koja nema fizički oblik. Da bi imovina bila priznata kao nematerijalna imovina, ona mora ispunjavati kriterijume za identifikaciju, kontrolu nad resursom i postojanje budućih ekonomskih koristi.

Nematerijalna imovina se može prihvatiti u računovodstvo ako i samo ako:

• smatra se vjerojatnim da će entitet dobiti buduće ekonomske koristi povezane sa predmetom;
• trošak predmetne imovine može se pouzdano procijeniti.

Međutim, interno generisani goodwill se ne priznaje kao nematerijalna imovina.

Početni trošak zasebno stečenog nematerijalnog ulaganja uključuje:

• njegovu nabavnu cijenu, uklj. uvozne carine i bespovratne takse na kupovinu, nakon odbitka trgovačkih popusta i rabata;
• svi troškovi koji se mogu direktno pripisati pripremi sredstva za namjeravanu upotrebu.

U svrhu naknadne procjene nematerijalne imovine, organizacija fiksira u svojoj računovodstvenoj politici u odnosu na određenu klasu nematerijalne imovine korištenje računovodstvenog modela po istorijskom trošku ili po revaloriziranom trošku.

Model troškovnog računovodstva predviđa da nematerijalna ulaganja treba voditi po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Shodno tome, prema modelu revalorizacije, sredstvo se mora voditi po fer vrijednosti na datum revalorizacije, umanjenoj za naknadnu akumuliranu amortizaciju i naknadne akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti.

Priznavanje objekta nematerijalne imovine prestaje:

• po njegovom odlasku;
• kada se ne očekuju buduće ekonomske koristi od njegovog korišćenja ili odlaganja.

Amortizacija nematerijalne imovine

U svrhu amortizacije nematerijalna ulaganja se dijele na:

• nematerijalna imovina sa ograničenim korisnim vijekom trajanja;
• nematerijalna imovina sa neograničenim korisnim vijekom trajanja.

Amortiziran iznos nematerijalne imovine sa ograničenim korisnim vijekom trajanja treba da se raspoređuje na sistematskoj osnovi tokom njenog korisnog vijeka trajanja. Podsjetimo da je trošak amortizacije nematerijalne imovine njegov početni trošak umanjen za spasonosnu vrijednost.

Prilikom amortizacije nematerijalne imovine mogu se koristiti sljedeće metode:

• linearna metoda;
• metoda smanjenja bilansa;
• metoda otpisa proporcionalno izlazu.

Nematerijalna ulaganja sa neograničenim korisnim vijekom trajanja ne podliježu amortizaciji, ali se sistematski provjeravaju radi umanjenja vrijednosti.

Objavljivanje informacija o nematerijalnim sredstvima

U skladu sa MRS 38, entitet mora da obelodani, posebno, sledeće informacije za svaku klasu nematerijalne imovine, praveći razliku između samostalno kreirane nematerijalne imovine i druge nematerijalne imovine:

• da li je korisni vek trajanja relevantne imovine neograničen ili konačan i, ako je konačan, primenjeni korisni vek ili stope amortizacije;
• metode amortizacije koje se koriste za nematerijalnu imovinu sa ograničenim korisnim vijekom trajanja;
• bruto knjigovodstveni iznos i akumuliranu amortizaciju (u kombinaciji sa akumuliranim gubicima od obezvređenja) na početku i na kraju relevantnog perioda;
• stavka(e) u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti koja uključuje amortizaciju nematerijalne imovine;
• usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti na početku i na kraju relevantnog perioda.

Tema: MRS 38 Nematerijalna ulaganja

Vrsta: Test | Veličina: 32.33K | Preuzimanja: 109 | Dodano 28.11.2012. u 16:17 | Ocjena: 0 | Više ispita

1. MRS 38 Nematerijalna ulaganja 3

1.1. Osnovne definicije pojmova standarda i kriterijuma za priznavanje elementa u finansijskim izveštajima 3

1.2. Metode vrednovanja nematerijalne imovine u finansijskim izveštajima 5

1.3. Objavljivanja u finansijskim izvještajima 10

2. Karakteristike izrade izvještaja o novčanim tokovima u skladu sa MSFI 12

2.1. Ključni koncepti, svrha i principi MSFI 7 12

2.2. Klasifikacija novčanih tokova prema vrsti djelatnosti preduzeća 14

2.3. Metode operativnog izvještavanja 15

3. Problem 21

Reference 23

MRS 38 NEMATERIJALNA IMOVINA

Osnovne definicije pojmova standarda i kriterijuma za priznavanje elementa u finansijskim izveštajima

Računovodstvo nematerijalne imovine (u daljem tekstu – nematerijalna ulaganja) prema međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja regulisano je MRS 38 „Nematerijalna ulaganja“. Trenutna verzija MRS 38 usvojena je 2004. godine i mora se primijeniti kada se računovodstvo nematerijalne imovine za godišnje periode počinje na ili nakon 31. marta 2004. godine.

Svrha ovog standarda je da definiše računovodstveni tretman nematerijalne imovine za koju ne postoje posebne smernice u drugim standardima. Standard takođe utvrđuje kako se meri knjigovodstvena vrednost nematerijalne imovine i zahteva određena obelodanjivanja nematerijalne imovine.

MRS 38 daje sljedeći osnovni koncept, nematerijalna imovina - to je prepoznatljiva nemonetarna imovina koja nema materijalni oblik. Primjeri nematerijalne imovine prema MRS 38 su patenti, autorska prava (na primjer, softver), licence, intelektualna svojina (na primjer, tehničko znanje proisteklo iz istraživanja i razvoja), žigovi, uključujući brendove i naslove publikacija, filmskih i video filmova.

Prije svega, kompanija priznaje nematerijalnu imovinu na osnovu kriterija zajedničkih za svu imovinu. Oni su navedeni u Principima za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa MSFI. Kao i svako sredstvo, nematerijalno ulaganje se priznaje i uključuje u bilans stanja preduzeća ako su istovremeno ispunjena dva uslova: 1) velika je verovatnoća da će preduzeće u budućnosti ostvariti ekonomsku korist od korišćenja sredstva; 2) vrijednost imovine može se pouzdano izmjeriti.

Ovaj standard zahtijeva od subjekta da prizna nematerijalnu imovinu kada i samo kada su ispunjeni određeni kriterijumi. Sa stanovišta priznavanja nematerijalne imovine, glavna poteškoća leži u potrebi da se takva sredstva identifikuju i procijene njihova vrijednost. Nematerijalna imovina mora biti identifikovana kao nezavisan objekat računovodstva, kontrolisana od strane organizacije i donositi ekonomske koristi (ili moraju postojati razlozi za njihovo očekivanje), imati pouzdanu procenu.

Identifikacija . Nematerijalna imovina mora biti odvojiva od druge imovine kompanije. Prema MRS 38, nematerijalno sredstvo se smatra prepoznatljivim ako su ispunjeni sledeći uslovi: 1) određene buduće ekonomske koristi od upotrebe ovog sredstva mogu se razumno odvojiti od koristi koje proizilaze iz goodwill-a kompanije; 2) je prijem sredstva posledica određene poslovne transakcije; 3) je sredstvo odvojivo, tj. njegovo otuđenje (zakup, prodaja ili zamjena) neće rezultirati otuđenjem budućih ekonomskih koristi od druge imovine koja se koristi u istoj djelatnosti koja stvara prihod.

NMA se može identifikovati na druge načine. Na primjer, ako je stečeno u paketu sa drugom imovinom, može se razdvojiti svojim zakonskim pravima.

Kontrola kompanije . Kontrola nematerijalnog sredstva znači da entitet ima pravo da dobije buduću ekonomsku korist od upotrebe sredstva i da ima mogućnost da spreči druge subjekte da pristupe imovini. parnica. U nedostatku zakonskih prava, mnogo je teže da demonstrira kontrolu. Primjer je tehničko znanje kompanije koja je zaštićena patentima.

Buduće ekonomske koristi . Nematerijalna imovina se može priznati u finansijskim izvještajima preduzeća ako će njegova upotreba omogućiti budući neto priliv gotovine, dodatnu dobit, smanjenje troškova, povećanje prodaje, itd. Važno je napomenuti da je sposobnost preduzeća da dobije takve ekonomske koristi utvrđeno na osnovu profesionalne prosudbe, potkrijepljeno odgovarajućim obrazloženjem.

Metode za procjenu nematerijalne imovine u finansijskim izvještajima

Prilikom početnog priznavanja, nematerijalna ulaganja se iskazuju po nabavnoj vrijednosti. Sastav troškova koji se mogu pripisati nabavnoj vrijednosti nematerijalnog ulaganja pri njegovoj početnoj procjeni zavisi od način sticanja nematerijalne imovine.

Preduzeće može steći nematerijalnu imovinu na različite načine: zasebno sticanje (uz naknadu); kao rezultat razmjene; kroz državne subvencije; kao dio poslovne kombinacije; kroz samokreiranje unutar kompanije.

Odvojeno sticanje NMA . Prilikom kupovine nematerijalne imovine trošak posebno stečenog nematerijalnog ulaganja uključuje: nabavnu cijenu nematerijalnog ulaganja, uključujući uvozne dažbine i bespovratne poreze na kupovinu, nakon odbitka trgovačkih popusta i kupoprodajnih koncesija; sve troškove koji se direktno odnose na pripremu sredstva za namjeravanu upotrebu.Na primjer, ako je preduzeće klasifikovalo informacioni sistem kao nematerijalna ulaganja, onda će troškovi njegove implementacije i prilagođavanja takođe biti uključeni u nabavnu vrednost nematerijalne imovine.

Troškovi povezani s uvođenjem novih proizvoda ili usluga (uključujući troškove oglašavanja i promotivnih aktivnosti)), troškovi povezani s poslovanjem na novoj lokaciji ili s novom kategorijom kupaca (uključujući troškove obuke osoblja), kao i administrativne i druge opšti režijski troškovi se ne mogu teretiti na trošak nematerijalne imovine. Na primjer, ako je kompanija stekla prava na korištenje žiga, onda troškovi njegove promocije na novim tržištima neće formirati njegovu vrijednost.

Kao rezultat razmjene. Po prijemu nematerijalne imovine putem razmene, moguća su dva slučaja: 1) izvršena je zamena za različito sredstvo, primljeno sredstvo se meri po fer vrednosti prenetog sredstva plus (minus) preneseni (primljeni) novac; 2) je nematerijalno ulaganje primljeno u zamenu za slično sredstvo sličnih tehničkih karakteristika i fer vrednosti. U tom slučaju, sredstvo se priznaje po knjigovodstvenoj vrijednosti primljenog sredstva. Dobici (gubici) od takvih transakcija ne treba da se priznaju.

Nabavka uz državnu subvenciju. U nekim slučajevima, nematerijalnu imovinu kompanija može dobiti besplatno ili uz nominalnu naknadu kroz državne subvencije. Ovo se može desiti kada vlada prenese ili dodeli preduzeću nematerijalnu imovinu kao što su prava na sletanje na aerodrom, radio i televizijske dozvole, uvozne dozvole ili kvote, kvote za zagađenje. U ovom slučaju, prema MRS 20 Računovodstvo državnih davanja i objelodanjivanje državne pomoći, nematerijalna imovina se mjeri po fer vrijednosti ili trošku (koji može biti nula).

U skladu sa MSFI 3 Poslovne kombinacije n nematerijalna imovina, stečeno kao rezultat poslovne kombinacije treba mjeriti po fer vrijednosti na datum sticanja. Nematerijalna imovina čija se fer vrijednost može pouzdano izmjeriti i odražavat će tržišno očekivanje vjerovatnoće da će entitet steći buduće ekonomske koristi sadržane u imovini treba da se obračunava odvojeno od goodwill-a. Istovremeno, društvo je dužno da utvrdi fer vrijednost primljene nematerijalne imovine, čak i ako ona nije iskazana na računima stečenog preduzeća. U mnogim slučajevima ne postoji tržište za nematerijalnu imovinu, pa se metoda diskontovanog novčanog toka često koristi za određivanje njihove fer vrijednosti.

Samokreiranjem unutar kompanije. Za interno generisanu nematerijalnu imovinu, MRS 38 uvodi dodatne kriterijume priznavanja. Proces stvaranja nematerijalne imovine podijeljen je u dvije faze – istraživanje (istraživanje i razvoj) i razvoj (eksperimentalni projektantski rad).

pod istraživanjem odnosi se na planirani rad u cilju sticanja novih naučnih i tehničkih saznanja, aktivnosti na odabiru obima dobijenih rezultata, kao i traženje alternativnih materijala, uređaja, proizvoda, procesa, sistema, usluga itd.

Troškovi nastali tokom faze istraživanja se ne kapitaliziraju već se priznaju kao rashodi u periodu u kojem su nastali jer kompanija još nema nematerijalnu imovinu tokom faze istraživanja i ne može dokazati sigurnost budućih ekonomskih koristi.

Razvoj- ova faza uključuje: projektovanje, konstrukciju i testiranje prototipova i modela; dizajniranje alata, šablona, ​​kalupa i pečata, čija je upotreba predviđena novom tehnologijom; projektovanje, izgradnja i rad pilot postrojenja itd.

Troškovi koji nastaju u fazi razvoja mogu se uključiti u nabavnu vrijednost stvorenog nematerijalnog ulaganja od trenutka kada su ispunjeni sljedeći uslovi: 1) stvaranje nematerijalne imovine je tehnički izvodljivo, preduzeće planira da završi fazu razvoja i ima potrebne sredstva za to; 2) stvoreno sredstvo preduzeće može koristiti ili prodati; 3) postoji opravdanje na koji način će preduzeće dobiti ekonomsku korist od stvorenog sredstva; 4) troškovi stvaranja nematerijalne imovine u fazi razvoja mogu se pouzdano procijeniti.

Svi troškovi nastali prije ispunjenja navedenih uslova i otpisani kao rashodi perioda ne mogu se nadoknaditi i uzeti u obzir u nabavnoj vrijednosti nematerijalne imovine.

Ukoliko se projekat stvaranja nematerijalne imovine ne može podijeliti na faze istraživanja i razvoja, u potpunosti se smatra istraživanjem, što znači da se nematerijalna imovina ne priznaje u finansijskim izvještajima. Nastali troškovi priznaju se kao rashod izvještajnog perioda.

Naknadna procena (revalorizacija) nematerijalne imovine. Potreba za revalorizacijom nematerijalnih ulaganja objašnjava se promjenama njihovih tržišnih cijena.Standard predviđa dva modela naknadnog obračuna nematerijalne imovine.

Model obračuna troškova: nematerijalna ulaganja se vode po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumuliranu amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti;

Model revalorizacije: Nematerijalna imovina se evidentira u bilansu društva po fer vrijednosti, umanjenoj za amortizaciju i gubitke od umanjenja vrijednosti (u praksi se ovaj model rijetko koristi, jer je primjenjiv samo na aktivnom tržištu). na kraju izvještajnog perioda nije bitno odstupio od njegove fer vrijednosti.

Korisni vijek nematerijalne imovine. Korisni vek trajanja zavisi od: (a) perioda tokom kojeg entitet očekuje da će koristiti sredstvo; b) o količini proizvoda ili sličnih proizvoda koje kompanija očekuje da će dobiti korišćenjem nematerijalne imovine.

Prilikom određivanja korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine, kompanija mora uzeti u obzir sposobnost upravljanja imovinom, dinamiku njegovog životnog ciklusa, tehnološku zastarjelost, stabilnost industrije, postupanje konkurenata itd.

Maksimalni korisni vijek trajanja nematerijalne imovine je 20 godina. Ako je period razumno duži, može se povećati, i obrnuto, ako se neko nematerijalno ulaganje stječe na duži period, a očekivani period njegovog stvarnog rada je kraći, tada će se kao korisni vijek odabrati drugi pokazatelj.

Korisni vek nematerijalne imovine utvrđuje se kada se ona uzme u obzir. Na korisni vek trajanja sredstva utiču i ekonomski i pravni faktori. Ekonomski faktori određuju period tokom kojeg će organizacija dobiti buduće ekonomske koristi. Pravni faktori ograničavaju period tokom kojeg entitet kontroliše pristup ovim pogodnostima. Faktori koji su uticali na određivanje korisnog veka trajanja nematerijalna ulaganja treba da se obelodane u napomenama uz finansijske izveštaje.

Objavljivanje informacija o nematerijalnim sredstvima sa određeni vijek trajanja . Procjena korisnog vijeka trajanja nematerijalne imovine stvar je profesionalne računovodstvene prosudbe. Stoga, objavljivanje procijenjenog korisnog vijeka trajanja ili stopa amortizacije omogućava korisnicima finansijskih izvještaja da analiziraju politike koje je odabralo rukovodstvo i omogućava poređenja sa drugim entitetima.

Objavljivanje informacija o nematerijalnim sredstvima sa neograničenim vijekom trajanja . Entitet treba da tretira nematerijalno sredstvo kao da ima neograničen korisni vek trajanja ako analiza svih relevantnih faktora ukazuje da ne postoji predvidljivo ograničenje perioda tokom kojeg se očekuje da će sredstvo generisati neto prilive gotovine u entitet. Takva nematerijalna imovina može uključivati ​​trgovačke marke, žigove, itd., od kojih se očekuju buduće ekonomske koristi na neodređeno vrijeme.

Za nematerijalnu imovinu sa neograničenim korisnim vijekom trajanja, objelodanjivanje se vrši o knjigovodstvenoj vrijednosti tog sredstva. Osim toga, daju se podaci koji nam omogućavaju da smatramo da njegov vijek trajanja nije određen. Prilikom izvještavanja o takvim podacima, entitet će identificirati faktor(e) koji su odigrali značajnu ulogu u određivanju korisnog vijeka trajanja sredstva kao neizvjesne.

Amortizacija se obračunava tokom vijeka trajanja nematerijalne imovine. Amortizovan iznos definira se kao razlika između izvorne i preostale vrijednosti imovine. Za razliku od osnovnih sredstava, za nematerijalnu imovinu, podrazumevano se pretpostavlja da je spasena vrednost nula. Može biti različit od nule kada postoji sporazum o kupovini nematerijalne imovine od strane treće strane da bi stekla sredstvo na kraju njegovog korisnog vijeka trajanja, ili postoji aktivno tržište za vrstu imovine za određivanje vrijednosti spasavanja.

U slučajevima kada se korisni vek trajanja nematerijalne imovine ne može utvrditi, amortizacija se ne obračunava.

Standard ne ograničava izbor metode amortizacije nematerijalne imovine, već navodi samo one moguće: pravolinijski metod, metod opadajućeg bilansa, metod otpisa proporcionalno obimu proizvodnje.

Metoda amortizacije koju koristi entitet treba da bude u skladu sa obrascem ekonomskih koristi sredstva za entitet. Ako se takav raspored ne može pouzdano utvrditi, treba koristiti pravolinijski metod. Period i metode amortizacije treba revidirati najmanje na kraju svake finansijske godine.

Za računovodstvo goodwilla predviđen je poseban pristup. MSFI 3 zahtijeva da se goodwill (nakon početnog priznavanja) mjeri po nabavnoj vrijednosti umanjenoj za akumulirane gubitke od umanjenja vrijednosti. Prema MSFI 3, goodwill se ne amortizira, ali podliježe godišnjim (ili češćim) testovima umanjenja vrijednosti.

Troškovi amortizacije se priznaju kao rashod osim ako drugi MSFI dozvoljavaju da budu uključeni u knjigovodstvenu vrijednost druge imovine (na primjer, troškovi amortizacije za patent za proizvodne proizvode mogu biti uključeni u knjigovodstvenu vrijednost zaliha). Oštećenje i P opoziv priznavanja nematerijalne imovine. Umanjenje vrijednosti nematerijalne imovine društvo priznaje u skladu sa MRS 36 Umanjenje vrijednosti imovine. Svrha testiranja imovine na umanjenje je da se povrati njihova knjigovodstvena vrijednost.

Nematerijalna ulaganja prestaju da se odražavaju u finansijskim izvještajima u slučaju otuđenja (prodaja, prijenos, itd.) ili kada se ne očekuju ekonomske koristi od upotrebe ili otuđenja sredstva. Prihod (gubitak) po osnovu prestanka priznavanja nematerijalne imovine obračunava se kao razlika između neto novčanih primitaka od otuđenja nematerijalnog ulaganja i njegove bilansne vrijednosti je dobit (gubitak) izvještajnog perioda. U finansijskim izvještajima društva priznaje se kao prihod (gubitak) u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti.

Obelodanjivanja u finansijskim izveštajima

Zahtjevi za objelodanjivanje nematerijalne imovine u MRS 38 su slični onima za nekretnine, postrojenja i opremu, ali su detaljniji.

Finansijski izvještaji otkrivaju informacije za svaku klasu nematerijalne imovine. Istovremeno, informacije o nematerijalnim sredstvima stvorenim od strane preduzeća daju se posebno. Klase nematerijalne imovine su grupe sredstava slične namene i upotrebe u poslovanju organizacije (brendovi, licence i franšize, autorska prava, srodna prava i patenti, recepti i formule, nematerijalna imovina u razvoju). Bilans stanja, novčani tok i bilans uspjeha uglavnom uključuju sažete podatke, dok su detaljne informacije objelodanjene u bilješkama uz finansijske izvještaje.

Sa glavnim metodom računovodstva nematerijalne imovine Preduzeće mora u izveštaju da prikaže: 1) korisni vek trajanja; 2) primenjene metode amortizacije; 3) trošak nematerijalne imovine pre odbitka akumulirane amortizacije (uzimajući u obzir akumulirane gubitke po osnovu obezvređenja) i iznos akumulirane amortizacije na početku i na kraju perioda; 4) stavke bilansa uspeha koje uključuju amortizaciju nematerijalne imovine 5) usaglašavanje knjigovodstvene vrednosti na početku i na kraju perioda, koja odražava prijem nematerijalne imovine, sve promene knjigovodstvene vrednosti, otpis i otuđenje nematerijalne imovine ; obračunata amortizacija; razlike u preračunavanju vrednosti imovine u izveštajnoj valuti i dr 6) razlozi zbog kojih se određivanje korisnog veka trajanja pojedinačnih nematerijalnih ulaganja smatra nemogućim; 7) opis, knjigovodstvenu vrednost i preostali period amortizacije za svu značajnu nematerijalnu imovinu 8) raspoloživost i knjigovodstvenu vrednost nematerijalne imovine koja je založena kao kolateral za obaveze; 9) iznos troškova istraživanja i razvoja uključenih u rashode perioda.

Ako se nematerijalna ulaganja vode po revalorizovanom iznosu, tada se po klasama sredstava obelodanjuje: 1) stvarni datum revalorizacije; 2) knjigovodstvenu vrednost revalorizovanih nematerijalnih ulaganja; 3) iznos revalorizacionog iznosa, koji ukazuje na promene tokom perioda. Pored toga, prilikom revalorizacije treba obelodaniti iznos povećanja knjigovodstvene vrednosti nematerijalne imovine na početku i na kraju perioda, kao i metode i značajne pretpostavke korišćene u proceni fer vrednosti nematerijalne imovine.

Bez obzira na metod koji se koristi za obračun nematerijalne imovine, MRS 38 preporučuje objelodanjivanje sljedećeg: Dodatne informacije: 1) opis potpuno amortizovane, a još uvek u upotrebi nematerijalne imovine; 2) kratak opis nematerijalne imovine koju kontroliše entitet, ali koja nije priznata kao imovina jer ne ispunjava uslove za priznavanje ili zato što je stečena ili stvorena pre stupanja na snagu MRS 38.

OSOBINE KONSTRUKCIJE IZVJEŠTAJA O TOKOVIMA GOTOVINE U SKLADU SA MSFI

Osnovni koncepti, svrha i principi MSFI 7

Bez obzira na prirodu djelatnosti, svakom preduzeću je potreban novac za poslovanje, otplatu obaveza i osiguranje prihoda investitora. Izvještaj o novčanim tokovima je neophodan kako za menadžere za kontrolu novčanih tokova, tako i za treće strane investitore i dioničare koji na osnovu ovaj izvještaj može izvući zaključke o upravljanju likvidnošću firme, njenom zaradom i sposobnosti firme da prikupi značajne količine gotovine.

Informacije o novčanim tokovima iz prethodnih perioda često se koriste kao osnova za predviđanje veličine i vremena novčanih tokova u budućnosti. Takođe je koristan u provjeri tačnosti predviđanja novčanih tokova i u analizi odnosa između profitabilnosti, neto novčanih tokova i promjena cijena. Procedura za generisanje izveštaja o novčanim tokovima je regulisana MSFI 7 Izveštaji o tokovima gotovine. Svrha ovog standarda je obelodanjivanje zahteva za predstavljanjem informacija o istorijskim promenama gotovine i gotovinskih ekvivalenata kompanije korišćenjem izveštaja o novčanim tokovima. Stoga je glavna svrha ovog izveštaja da pruži informacije o primanjima i uplatama gotovine od strane kompanije u izvještajnog perioda, a Značaj izvještaja je zbog činjenice da često nedostatak slobodne gotovine postaje razlog za stečaj preduzeća.

MSFI 7 daje definicije pojmova koji se koriste u pripremi izvještaja.

gotovina- gotovina i depoziti koje kompanija može primiti na zahtjev.

Ekvivalent gotovine- kratkoročna, visoko likvidna ulaganja (investicije) koja se lako pretvaraju u određeni iznos gotovine i podliježu beznačajnom riziku promjene vrijednosti. Na primjer, gotovinski ekvivalenti uključuju vrijednosne papire, nedokumentarne finansijske instrumente. MSFI 7 Izvještaji o novčanim tokovima daje detaljan opis gotovinskih ekvivalenata.

Tok novca karakterišu priliv (prihod) i odliv (plaćanje) gotovine i gotovinskih ekvivalenata.

Osnovni principi

Sva preduzeća koja sastavljaju finansijske izvještaje u skladu sa MSFI dužna su da prikažu izvještaj o novčanim tokovima koji mora biti dio njihovih finansijskih izvještaja za svaki period u kojem su prezentovani finansijski izvještaji.

• Izvještaj o novčanim tokovima analizira promjene gotovine i gotovinskih ekvivalenata tokom perioda. Gotovina i gotovinski ekvivalenti uključuju gotovinu u blagajni, depozite po viđenju u bankama i kratkoročna visoko likvidna ulaganja koja se lako mogu pretvoriti u gotovinu uz mali rizik od promjene vrijednosti.
• Ulaganja se definišu kao gotovinski ekvivalenti kada je dospijeće 3 mjeseca ili manje od datuma sticanja.
• U gotovinu i gotovinske ekvivalente uključeno je i prekoračenje u banci koje se plaća na zahtjev i koje čini sastavni dio upravljanja gotovinom kompanije.

Korisnici finansijskih izveštaja su zainteresovani za to kako kompanija kreira i koristi gotovinu (i gotovinske ekvivalente). Izveštaj o tokovima gotovine, koji se koristi zajedno sa ostalim komponentama finansijskih izveštaja, pruža informacije koje omogućavaju korisnicima da procene promene u neto imovini kompanije, njenoj finansijsko stanje (na primjer, likvidnost i solventnost), kao i procijeniti sposobnost kompanije da utiče na obim i vrijeme novčanih tokova kako bi se prilagodila promjenjivim uslovima.

Klasifikacija novčanih tokova prema vrsti djelatnosti preduzeća

U skladu sa navedenim standardom, tokovi gotovine u izvještajnom periodu razvrstavaju se u sljedeće oblasti djelatnosti: 1) poslovanje; 2) ulaganja; 3) finansijski.

Prezentacija informacija u izvještaju o novčanim tokovima po vrsti djelatnosti omogućava procjenu njihovog uticaja na promjene u finansijskom stanju organizacije i odnos aktivnosti. Ista transakcija se može različito pojaviti u izvještaju. Na primjer, otplata kredita je u grupi finansijskih aktivnosti, a kamata na nju je u grupi poslovnih aktivnosti.

Operativne aktivnosti u MSFI sistemu se smatra glavnim, koji donosi najveći prihod kompaniji. Iznos novčanih tokova iz poslovnih aktivnosti je ključni element koji pokazuje iznos novčanih tokova za otplatu kredita, održavanje i povećanje poslovnih mogućnosti, isplatu dividendi i nova ulaganja.

Novčani tokovi iz poslovnih aktivnosti generišu se uglavnom u okviru osnovnih aktivnosti koje ostvaruju prihod kompanije. Dakle, najčešće su rezultat transakcija koje utiču na formiranje neto prihoda.

Primjeri novčanih tokova i gotovinskih ekvivalenata iz poslovnih aktivnosti uključuju:

	novčani primici od prodaje robe i pružanja usluga;
	novčani primici od zakupnina, naknada, provizija i drugih prihoda;
	gotovinska plaćanja dobavljačima za robu i usluge;
	gotovinski primici i uplate društva za osiguranje kao premije i štete osiguranja, godišnje premije i druge naknade osiguranja;
	gotovinska primanja i plaćanja po ugovorima zaključenim u komercijalne ili trgovačke svrhe.

Investicione aktivnosti

Odvojeno otkrivanje informacija o novčani tokovi iz aktivnosti ulaganja odražava obim do kojeg se resursi troše za stvaranje budućih prihoda i novčanih tokova.

Novčani tokovi iz aktivnosti ulaganja uključuju:

	novčana plaćanja za nabavku dugotrajnih sredstava (osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja i sl.), kao i za razvoj i sopstvenu proizvodnju;
	novčani primici od prodaje dugotrajne imovine;
	gotovinska plaćanja za sticanje vlasničkih i dužničkih instrumenata drugih kompanija i interesa u zajedničkim poduhvatima, osim gotovine i gotovinskih ekvivalenata koji se drže za potrebe trgovanja i trgovanja;
	avansne gotovinske isplate i zajmove date drugim stranama;
	gotovinski primici od fjučers ugovora, opcija, svopova, osim onih koji su sklopljeni u komercijalne i trgovačke svrhe i primici koji su klasifikovani kao aktivnosti finansiranja.

Odvojena objava tokova gotovine sredstva za finansijske aktivnosti neophodna za predviđanje novčanih zahtjeva onih koji predstavljaju kapital kompanije.

Vrste novčanih tokova iz finansijskih aktivnosti su:

2.3 Metode za sastavljanje izvještaja o poslovnim aktivnostima

Davanje informacija o novčanim tokovima iz poslovnih aktivnosti omogućava kompanijama da izaberu jednu od dvije moguće metode opisane u MSFI 7 Izvještaji o novčanim tokovima: direktan (ohrabren) i indirektan (dozvoljen).

direktna metoda, prema kojem se objavljuju podaci o glavnim klasama bruto primitaka i bruto plaćanja. Direktna metoda je utvrđivanje iznosa neto novčanog toka upoređivanjem podataka o primanjima i uplatama gotovine u vezi sa obavljanjem poslovnih aktivnosti. Rezultat se usklađuje za plaćanje kamata i rashoda poreza na dobit.

Najveća poteškoća u procesu konstruisanja izveštaja o novčanim tokovima direktnom metodom, posebno za eksternog analitičara, predstavlja njegov prvi deo, koji odražava tok gotovine iz poslovnih aktivnosti.

Postoje sljedeće dostojanstvo ovaj metod: 1) mogućnost prikazivanja glavnih izvora priliva i smera odliva sredstava; 2) sposobnost brzog donošenja zaključaka o dovoljnosti sredstava za plaćanje različitih tekućih obaveza; 3) direktna veza sa gotovinskim planom (budžet novčanih primanja i plaćanja); 4) utvrđuje odnos prodaje i novčanih primitaka za izvještajni period i dr.

Informacije o glavnim vrstama gotovinskih primanja i plaćanja mogu se dobiti: sa računa preduzeća, iz bilansa stanja i bilansa uspeha, korišćenjem usklađivanja relevantnih stavki.

U praksi, većina preduzeća obavlja ogroman broj novčanih transakcija na dnevnoj bazi, tako da je tokove novca prilično teško analizirati i klasifikovati. Kao rezultat toga, metoda izgradnje zasnovana na vjerodajnicama često oduzima previše vremena, čak i za računovodstvene usluge unutar kuće. Također je neprihvatljivo za eksterne korisnike koji nemaju pristup vjerodajnicama kompanije koje su poslovna tajna.

U ovoj situaciji, jednostavniji i univerzalniji način je korištenje podataka bilansa stanja i bilansa uspjeha uz odgovarajuća usklađivanja.Opšta šema za konstruiranje izvještaja o novčanim tokovima iz poslovnih aktivnosti direktnom metodom prikazana je na dijagramu prikazanom u Tabela 1.

Tabela 1.

Šema za utvrđivanje novčanih tokova iz osnovne djelatnosti (direktna metoda)

Indeks

1 + Neto prodaja

2 +(—) Smanjenje (povećanje) potraživanja

3 + Primljeni avansi

4 = Gotovina primljena od kupaca

5 (—) Troškovi prodate robe i usluga

6 +(—) Povećanje (smanjenje) zaliha

7 +(—) Smanjenje (povećanje) obaveza prema dobavljačima

8 +(—) Povećanje (smanjenje) odloženih troškova

9 + Opšti, prodajni i administrativni troškovi

10 +(—) Smanjenje (povećanje) ostalih obaveza

11 = Plaćanja dobavljačima i osoblju

12 (—) Troškovi kamata

13 +(—) Smanjenje (povećanje) obračunate kamate

14 +(—) Smanjenje (povećanje) rezervi za buduća plaćanja

15 +(—) Neposlovni / ostali prihodi (rashodi)

16 = Kamate i ostali tekući rashodi i prihodi

17 (—) Porezi

18 +(—) Smanjenje (povećanje) duga/rezerve za plaćanje poreza

19 +(—) Povećanje (smanjenje) avansa na plaćanje poreza

20 = Plaćeni porezi

21 Novčani tok iz poslovnih aktivnosti (str. 4 - str. 11 - str. 16 - str. 20)

nedostatak Razmatrana metoda je da ne otkriva vezu između dobijenog finansijskog rezultata i promjene apsolutnog iznosa gotovine preduzeća.

Koristeći indirektna metoda informacije o novčanim tokovima iz poslovnih aktivnosti objavljuju se usklađivanjem neto dobiti ili gubitka za troškove amortizacije, promjene zaliha, potraživanja i obaveza, prihode od prodaje vlastitih dionica, obveznica, primljene i isplaćene dividende itd. Dakle, kada se koristi indirektna metoda, neto dobitak (gubitak) preduzeća se usklađuje uzimajući u obzir rezultate poslovanja negotovinske prirode, kao i promjene koje su nastale u obrtnom kapitalu.

Vrste nemonetarnih transakcija mogu biti: 1) sticanje imovine bilo preuzimanjem odgovarajućih obaveza ili putem finansijskog lizinga; 2) sticanje društva izdavanjem akcija; 3) pretvaranje duga u akcije.

Prema algoritmu konstrukcije, ova metoda je obrnuto u direktno. Dakle, ovaj metod pokazuje odnos između različitih vrsta aktivnosti preduzeća; utvrđuje odnos između neto dobiti i promjena obrtnog kapitala preduzeća za izvještajni period. Iako naizgled glomazna, indirektna metoda je prilično rasprostranjena u stranoj praksi. Obično se koristi u sastavljanju konsolidovanih finansijskih izveštaja, budući da je upotreba direktne metode izuzetno kapitalno intenzivna. Bez obzira na metodu koju je kompanija odabrala za predstavljanje izvještaja o novčanim tokovima, iznos neto novčanog toka ima istu vrijednost.

Algoritam generiranja novčanog toka iz poslovnih aktivnosti indirektnom metodom obuhvata sprovođenje sledećih faza: 1) Na osnovu izveštajnih podataka utvrđuje se neto dobit preduzeća; 2) Neto dobiti se dodaju zbroji troškovnih stavki koje zapravo ne uzrokuju novčani tok (na primjer, amortizacija); 4) Dodati (oduzeti) svako povećanje (smanjenje) koje je nastalo kod stavki kratkoročnih obaveza koje ne zahtijevaju plaćanje kamata.Opšta šema za izradu izvještaja o novčanim tokovima primjenom indirektne metode prikazana je u tabeli 2.

Tabela 2.

Određivanje novčanog toka iz osnovne djelatnosti (indirektna metoda)

Indeks

1 Neto prihod

2 + Amortizacija

3 - (+) povećanje (smanjenje) potraživanja

4 - (+) povećanje (smanjenje) zaliha

5 - (+) povećanje (smanjenje) ostalih obrtnih sredstava

6 + (-) povećanje (smanjenje) obaveza prema dobavljačima

7 +(—) povećanje (smanjenje) kamate

8 +(—) povećanje (smanjenje) rezervi za buduća plaćanja

9 +(—) povećanje (smanjenje) poreskih obaveza

10 = Tok gotovine iz poslovnih aktivnosti

Indirektna metoda pokazuje gdje je profit kompanije konkretno oličen, ili gdje se ulaže "živi" novac.

Osim lakoće izračuna, glavna prednost korištenja indirektne metode u operativnom menadžmentu je to što ona dozvoljava uspostaviti korespondenciju između finansijskog rezultata i promjena obrtnih sredstava uključeni u glavnu djelatnost. Dugoročno, ova metoda vam omogućava da identificirate najproblematičnija "mjesta akumulacije" zamrznutih sredstava i, u skladu s tim, naznačite načine izlaska iz ove situacije.

Osim toga, važan faktor u odabiru metode izvještaja o novčanim tokovima je dostupnost podataka. Upotreba različitih oblika i metoda za izradu izvještaja o novčanim tokovima omogućava vam da analizirate njihov volumen i strukturu u nekoliko aspekata. Kao rezultat, korisnik dobija detaljan pregled operativnih, investicionih i finansijskih transakcija koje je preduzeće obavilo u posmatranom periodu. To mu, zauzvrat, omogućava da formira sud o snagama i slabostima ovog preduzeća, njegovim trenutnim i potencijalnim problemima.

Poželjna je direktna metoda. Vjeruje se da pruža informacije za procjenu budućih novčanih tokova, što je teško kada se koristi indirektna metoda.

Prilikom sastavljanja izvještaja o tokovima gotovine, glavne vrste bruto gotovinskih primanja i bruto gotovinskih isplata prikazane su posebno.

Tokovi valuta se odražavaju u izvještaju o kretanju gotovina na datum kretanja u izvještajnoj valuti entiteta. Da bi se to uradilo, strana valuta se preračunava po kursu u skladu sa MSFI 21 „Efekti promena kurseva stranih valuta“. Izračunati dobici i gubici od promjena deviznih kurseva se ne tretiraju kao novčani tokovi. Stoga se rezultat prikazuje odvojeno od novčanih tokova iz poslovnih, investicijskih i finansijskih aktivnosti.

Novčani tokovi od vanrednih događaja treba naplatiti poslovne, investicione i finansijske aktivnosti i prikazati odvojeno. Ovaj pristup vam omogućava da odredite uticaj vanrednih okolnosti na sadašnje i buduće novčane tokove. Ovo obelodanjivanje je urađeno u skladu sa MSFI 8 Neto dobitak ili gubitak za period, fundamentalne greške i promene računovodstvenih politika.

Novac kao tokovi kamata i dividendi primljenih ili isplaćenih Objavljuju se u izvještaju o novčanim tokovima odvojeno kao operativni, investicijski ili finansijski. Iznosi kamate plaćene tokom perioda ili kapitalizirane u skladu sa alternativom dozvoljenom MRS 23 Troškovi pozajmljivanja podliježu objelodanjivanju.

Tokovi gotovine poreza na dohodak moraju biti prijavljeni odvojeno od drugih tokova i tretirano kao operativne aktivnosti osim ako se mogu direktno povezati sa aktivnostima finansiranja ili ulaganja. Ako je potrebno povezati tokove gotovine sa određenom transakcijom koja se odnosi na aktivnosti ulaganja ili finansiranja, ovaj tok treba pripisati određenoj vrsti aktivnosti.

Transakcije finansijske i investicione prirode koje ne dovode do novčanih tokova i gotovinskih ekvivalenata nisu uključene u izvještaj o novčanim tokovima. Međutim, oni moraju biti objelodanjeni u finansijskim izvještajima jer utiču na strukturu kapitala i imovinu kompanije.

Izveštaj o tokovima gotovine treba da obezbedi usaglašavanje sa odgovarajućim stavkama bilansa stanja i da otkrije iznos značajne gotovine i gotovinskih ekvivalenata koji nisu dostupni za upotrebu. Izveštaj o tokovima gotovine meri sposobnost entiteta da generiše gotovinu i gotovinske ekvivalente, distribuira u vremena i sačuvaju sigurnost njihovog formiranja. Izvještaj o novčanim tokovima pruža priliku za procjenu promjena u neto imovini organizacije, mogućnost uticaja na iznos i vrijeme novčanih tokova. Ovo je neophodno za optimizaciju aktivnosti pod stalnim promenama unutrašnjih i eksternih uslova i prilika. Informacije iz izvještaja o novčanim tokovima omogućavaju korisnicima da razviju modele za procjenu, analizu i predviđanje sadašnje vrijednosti budućih novčanih tokova.

ZADATAK

Kompanija je 1. januara 2011. godine sklopila ugovor o uslugama za 900.000 k.u. (1 USD = 1 USD) na period od tri godine. Na datum izvještavanja za 2011. stvarni troškovi ugovora iznosili su 300.000 CU. izvršene usluge za 400.000 k.u. Kompanija procjenjuje da će budući troškovi biti 500.000 CU.

Izračunajte iznos prihoda i rashoda koji će ih prikazati u finansijskim izvještajima kompanije za 2011. koristeći različite računovodstvene politike.

Rješenje:

Prema MRS 18 Prihod (Prihod). Vrste prihoda su: 1) od prodaje robe; 2) od pružanja usluga i 3) od korišćenja imovine preduzeća od strane drugih.

U zavisnosti od vrste prihoda i specifičnosti transakcije, utvrđuju se različiti kriterijumi za njegovo priznavanje.

Preduzeće je, prema uslovu zadatka, 1. januara 2011. godine sklopilo ugovor o pružanju usluga, što znači da se prihod od pružanja usluga priznaje u zavisnosti od stepena završenosti transakcije i da li je konačni rezultat se može pouzdano procijeniti Kada se rezultat operacije pružanja usluga ne može pouzdano izmjeriti, prihod treba priznati samo u visini troškova koji se mogu nadoknaditi.

Završetak pružanja usluga utvrđuje se: 1) izveštajima o obavljenom radu; 2) procenat izvršenih usluga u ukupnom obimu usluga na dan izveštavanja; 3) procenat troškova ugovora nastalih na dan izveštaja prema procenjenoj vrednosti ukupnih troškova prema proceni, utvrđenoj obračunom.

Prihodi se po pravilu priznaju u izvještajnom periodu u kojem su pružene usluge predviđene ugovorom.

1. Procenat izvršenih usluga u ukupnom obimu usluga(procenat završenosti u ukupnom obimu usluga).

Na izvještajni datum za 2011. godinu kompanija je izvršila usluge za 400.000 CU, a ugovor je zaključen na ukupno 900.000 CU.

Prihodi u izvještajnom periodu iznosili su =400.000 c.u. :900 000 k.u. x 100% = 44,4%.

Troškovi na datum izvještavanja bili su 300.000 CU (stvarni) + 500.000 CU (budući) = 800.000 CU.

800 000 c.u. × 44,4% = 355.200 $ - troškovi.

2. Procenat troškova(procenat troškova u ukupnim troškovima procjene).

Stvarni troškovi po ugovoru = 300.000 cu Procenat troškova iznosio je = 300 000.u. : 800 000 c.u. x 100% = 37,5%.

900 000 c.u. × 37,5% = 337.500 USD - prihod.

Izvještajni članak	Forma
Troškovi (s/s prodaja)
Nedovršena proizvodnja
Potraživanja

BIBLIOGRAFIJA

1. Ageeva O.A. Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja: Udžbenik. - M.: Izdavačka kuća "Računovodstvo", 2008. - 464 str.

2. Vakhrushina M.A., Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja: Udžbenik. - 4. izd., revidirano. i dodatne - M.: Reed Group, 2011. - 656 str.- (Nacionalno ekonomsko obrazovanje).

3. Kovalev S.G., Malkova T.N. Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja u primjerima i zadacima (za računovođe) - M.: Finansije i statistika, 2009. - 296 str.

4. Međunarodni standardi računovodstva i finansijskog izvještavanja: Proc. dodatak / Ed. L.I. Ushvitsky; AA. Mazurenko. - Rostov n/a: Phoenix, 2009. - 153 str.

5. Malkova T.N. Teorija i praksa međunarodnog računovodstva: udžbenik. dodatak. - 2. izd., revidirano. i dodatne - Sankt Peterburg: Izdavačka kuća "Business Press", 2009. - 352 str.

6. Paly V.F. Međunarodni standardi računovodstva i finansijskog izvještavanja: Udžbenik. - 4. izdanje, Rev. i dodatne - M.: INFRA-M, 2011. - 512 str. - (Više obrazovanje).

7. Sveruski dopisni finansijski i ekonomski institut: [Elektronski izvor] / Obrazovni resursi. - URL: http://repository.vzfei.ru.

8.http//www.consultant.ru - Pravni referentni sistem "Konsultant Plus".

9.http://art.thelib.ru/business/audit/uchet_nematerialnih_aktivov_v_sootvetstvii_s_msfo.html.